稅法的作用匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法的作用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅法作用是稅收理論與實踐中一個極具重要意義的課題，歷代經(jīng)濟學家，特別是財政、稅務專家們從不同角度對該課題進行了探討，得出了頗有裨益的結(jié)論。歸納起來，主要有： 對國家財政收入的保證；對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)；實現(xiàn)社會公平等。但對此若做進一步的思考，不難發(fā)現(xiàn)這眾多的討論多是從“稅”的角度展開的，其結(jié)論也多反映為對經(jīng)濟理論的貢獻。那么，如果我們換一個視角，就會看到，對稅法作用的研究還可以從法理的角度做進一步的思考，沿著這個思路將會使我們進入一個更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開對稅法作用的探討，先對“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，并進而延伸至稅法作用的法理思考。

一、稅法的規(guī)范作用

稅法作為國家龐大的法律體系中的一個分支，是對特定范疇—政府為滿足社會共同性需要而憑借政治權(quán)力參與的社會產(chǎn)品的分配；對特定的當事人—納稅人和國家稅務機關及各相關機構(gòu)；對其特定的行為—稅款的繳納與征收，及相關的管理活動；所作出的成文的、強制性的行為規(guī)范。它的規(guī)范作用體現(xiàn)在：

第一，對相關主體稅收征納行為的規(guī)范指引。

稅法的指引作用是對稅務機關與納稅人稅款征繳行為提供決策的相關信息，以使當事人明確其在稅收征繳活動中的權(quán)力與義務。稅法的這種指引作用對稅收征納的雙方表現(xiàn)為兩種不同的特點，即對稅務機關的指引更多的體現(xiàn)為“個別指引”；對納稅人的指引則體現(xiàn)為“共同的規(guī)范指引”。所謂“個別指引”，即是通過一個具體的指示對具體的人和事的指引。當某項法律或某項法律條款涉及一個獨立的行為主體的時候，法律的指引就表現(xiàn)為“個別指引”。個別指引具有很強的針對性，通常是直接針對一些特定的、易控的機構(gòu)。個別指引通常也需要很高的信息成本。從稅法規(guī)范對稅務機關的指引作用看，由于稅務機關的特定身份，它是一個有內(nèi)部約束力的有機整體，它的行為不是某一個自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對稅務機關的條款的指向就十分明確，發(fā)揮著個別指引的作用。所謂“共同的規(guī)范指引”是通過抽象的規(guī)則對同類的人和事的指引。由于一項法律規(guī)則可以對無數(shù)人、無數(shù)事件提供信息指導，這就大大節(jié)省了信息成本，提高了指引效率。稅法中所有針對納稅人的規(guī)則都將發(fā)揮共同規(guī)范指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人范圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時又取決于其是否擁有相應的課稅對象，情況十分復雜。因而相關稅法只能體現(xiàn)為共同的規(guī)范指引。稅法的共同規(guī)范指引具有連續(xù)性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和可預測性的優(yōu)勢，在建立和維護稅收征管秩序中發(fā)揮最主要的作用。

第二，對相關主體“自身”與“他人”納稅行為的預測與評價作用。

從法律的一般意義上講，其預測作用就是指人們可以依據(jù)法律預先估計自己或他人的行為及其后果，從而對如何行為作出安排；其評價作用是指法律作為人們行為的評價標準所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預測與評價功能，而且由于稅法本身的特性，表現(xiàn)出其預測與評價的特定內(nèi)容。

首先看稅法的預測作用，稅法的重要功能之一就是在稅收征納的過程中給相關主體的行為提供一種大致確定的預期。這種預期從經(jīng)濟學角度來看，是納稅主體進行經(jīng)濟核算必不可少的參照系，或者說，有了稅法的明確規(guī)定，納稅人在進行生產(chǎn)經(jīng)營以及其他經(jīng)濟活動之前，便可大致計算出其經(jīng)營的后果，測算出可能的利潤空間。納稅主體依據(jù)稅法對他人納稅行為的預測更多地體現(xiàn)為將自身納稅義務與他人納稅義務的比較，從而決定對稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對他人納稅行為的預測結(jié)果就越具有積極意義；反之，就會導致對稅法的逆反心理。

再看稅法的評價作用，稅法的評價作用是指稅法作為人們涉稅行為的評價標準所起的作用。社會的每一微觀主體在其享受了社會為其提供的公共產(chǎn)品、公共服務的同時，是否履行了應盡的義務，對人們這種社會行為必須有一個確定性的、權(quán)威性的評價，否則社會的規(guī)范運行無以為繼。稅法作為一種法律的評價標準，其評價的特點體現(xiàn)為： 第一，它著眼于對人們涉稅行為及其后果的評價，盡管有時也涉及人們對“稅”的認識、理念等主觀心理因素，但其評價的根本著眼點在于人們的實際行為。這種評價對象的現(xiàn)實性取決于評價目的的現(xiàn)實性。第二，稅法評價的標準具有明顯的確定性。稅法評價的確定性體現(xiàn)為立法、執(zhí)法意圖對“因人而異”、“不同理解”等現(xiàn)象的限制，一般講，優(yōu)質(zhì)的稅法都是通過法規(guī)條款的細化、具體化來限制“因人而異”、“不同理解”的空

間，從而為人們運用稅法對相關行為的評價提供確定性的評價標準。第三，稅法提供的評價標準具有權(quán)威性，并由此增強了其有效性。

第三，對少數(shù)違法者的處罰、戒訓作用。

法律對少數(shù)違法者的處罰、戒訓作用是通過法律責任的強加實現(xiàn)的，稅法亦如此。稅法通過違法責任的設定，一方面，當少數(shù)人過分強調(diào)個別利益，并將這種意愿外化為偷稅、抗稅等違法行為時，應實施處罰與訓誡；另一方面，也是通過對違法者的經(jīng)濟處罰，對受損的公眾利益予以補償。

二、稅法的社會作用

稅法的社會作用主要體現(xiàn)為： 它向社會全體成員提供了對稅收征納行為約束的“制度性知識”，從宏觀上降低了社會管理成本。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。也可以說，它在維持社會的有序運轉(zhuǎn)，協(xié)調(diào)社會成員的利益關系中發(fā)揮越來越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規(guī)范，實際上是為國家稅收征納與管理提供了必要的制度性知識，以維護稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會管理成本。

顯而易見，稅收“制度性知識”的形成應體現(xiàn)社會成員整體的利益意圖，公平原則應貫穿始終。但是在實踐中，制度制定者、執(zhí)行者的意愿和個人偏好不可避免地滲透于整個過程，干擾公眾意圖的體現(xiàn)。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執(zhí)行者意愿和個人偏好干擾公眾意圖的方法，并形成從制定到執(zhí)行，再到監(jiān)督、調(diào)整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。

稅法體系要調(diào)整的社會關系是錯綜復雜的，歸納起來，可分為兩層，第一層是國家分別與稅務機關和納稅人的兩重關系；第二層是稅務機關與納稅人的征納關系。在第一層關系中，國家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實質(zhì)意義上的征稅主體。國家與稅務機關的關系是既要授予其必要的權(quán)力，以保證其職能的履行；同時，又必須嚴格規(guī)范其權(quán)力的行使范圍、行使方式等，以防止權(quán)力的濫用。國家與納稅人的關系，首先體現(xiàn)為國家征稅的依據(jù)是其向民眾提供了公共產(chǎn)品、公共服務，因而有向每一納稅人（享受公共產(chǎn)品的主體）請求納稅的請求權(quán)；相對應的才是為保證這一請求權(quán)的實現(xiàn)所行使的（在形式上表現(xiàn)為強制性的）征稅權(quán)。在第二層關系中，稅務機關與納稅人的關系看似很直觀，但在其中，稅務機關“代行權(quán)力”主體的身份又會使其行為不同于經(jīng)濟生活中純粹的“債權(quán)人”行為。正是由于這種權(quán)利（權(quán)力）與義務“虛”“實”互置的關系，稅法為人們提供的“制度性知識”就具有與其他法律、法規(guī)、制度不同的特點，形成一種特定的“制度性知識”范疇。

稅法作為一種特定的“制度性知識”范疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準則，無論是納稅人（包括其他相對人、相關人）在發(fā)生各種涉稅行為時，還是稅務機關履行職責時，都只需按照稅法行事，或按照稅法對相關的當事人行為作出判斷，而沒有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔多少義務是恰當?shù)模▽τ诙悇諜C關則是考慮要求不同的相對人履行義務的程度、行使權(quán)力的范圍，及為相對人提供服務的標準等）。從宏觀上，這種特定的“制度性知識”將不同的涉稅主體有效地聯(lián)系在一起，大大減少了人們涉稅信息收集或稅務監(jiān)督、管理的成本。即使是出現(xiàn)摩擦、糾紛時，也有望將處理、解決的費用、成本降至最低。

三、稅法作用的局限

在肯定了稅法積極作用的同時，我們也不得不客觀地分析稅法作用的局限性：

第一，稅法只是一種“部門法”，其所涉及的主體及所需調(diào)整的法律關系范圍大于稅法本身規(guī)范，因而其作用的發(fā)揮有賴于其他法規(guī)的配合。在稅收征納過程中，除稅法本身要調(diào)整的關系外，還必然涉及刑法、行政法、經(jīng)濟法以及國際慣例等相關法規(guī)的內(nèi)容；且無論是稅法本身，還是相關法規(guī)都必須建立在憲法規(guī)范的基礎之上。因而要使稅法的上述作用得以切實發(fā)揮，離不開相關法規(guī)的配合。近年來，我國涉稅的刑事訴訟、行政訴訟中，出現(xiàn)稅務機關敗訴率較高的現(xiàn)象，部分案例中是由于稅務機關個別工作人員執(zhí)法不當；但更主要的原因則是稅法與相關法規(guī)在立法階段就存在著明顯的沖突。顯然，這種“法”與“法”之間的不協(xié)調(diào)對稅法規(guī)范作用與社會作用的正常發(fā)揮都是一種干擾。

第二，稅法立法、執(zhí)法目標的差異與沖突，常會使其顧此失彼，最突出的是稅收的財政目標（為政府籌集財政資金）與稅法的法律公平目標的沖突，使稅法規(guī)范作用、社會作用遭到扭曲。在我國多年的稅收征管史上，過分追求財政收入目標，以“任務指標”作為稅務機關稅款征收的要求，已經(jīng)成為一種為人們所默認的準則。在稅收的財政目標與稅法產(chǎn)生沖突時，后者常常被忽視，或被人為地作出扭曲性的解釋。其重要原因之一就是，一直以來，我們在稅收理論研究與工作實踐中，只注意強調(diào)了稅法的財政、經(jīng)濟作用；忽視了從“法理”上對稅法作用的研究與思考。

第三，稅法普適性與靈活性的矛盾為權(quán)力的濫用留下可利用空間。前述稅法“制度性知識”的社會作用，是建

立在其必然合理的假設前提上的，但是，當代的法律經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學專家們已不約而同地從邏輯上對這一假設前提給出否定的結(jié)論，如目前最流行的“公共選擇理論”認為： 即使立法程序再民主、立法動機和意圖也是好的，也無法使法律的制定獲得普遍的合理性。這就從理論上對“法”的普適性提出質(zhì)疑。整體法律如此，稅法也不例外。特別是稅法還具有特殊的權(quán)利、義務主體“虛”“實”互置的特點，在立法中為保護公眾（權(quán)益的實際主體）的利益而必須賦予稅務機關“權(quán)力優(yōu)勢”，沒有稅務機關的這種“權(quán)力優(yōu)勢”，稅法無以履行；但這種“權(quán)力優(yōu)勢”一旦被濫用，稅法規(guī)范作用、社會作用必然被扭曲。

第四，最后，稅法與其他法律一樣具有明顯的滯后性、僵化性特點。從其滯后性特點看，稅法的制定與執(zhí)行要求其具有相對的穩(wěn)定性，稅法只有內(nèi)化于大多數(shù)人的意識，才可能形成普遍被遵循的社會狀態(tài)，才真正樹立起稅法的權(quán)威，而這個過程需要足夠長的時間。這種穩(wěn)定性的需要難于應付動態(tài)不定的社會變遷，特別是社會、經(jīng)濟重大變革時期，這種矛盾更為突出。從其僵化性特點看，稅法是格式化的，是由概念、規(guī)則復合而成的文字系統(tǒng)；而各微觀主體的經(jīng)濟活動卻是非格式化的，是錯綜復雜的、千變?nèi)f化的。不難發(fā)現(xiàn)，完全按照文本主義的原則“依法辦事”在實踐中會遇到很多障礙，因而，為維護稅法整體的實施，對征稅中個案效率、公平的折損就是不得不付出的代價。

參考文獻：

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我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進、補充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對愈來愈復雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對企業(yè)的財務會計核算就提出了更高的要求，這就使得財務會計的工作領域隨之擴大，這便出現(xiàn)了介于稅收學和會計學之間的一門新型的邊緣的學科——稅務會計，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個新型的崗位——稅務會計師，他們將在中國經(jīng)濟的大舞臺嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會計的多重職能和功能，必將成為二十一世紀我國稅收保駕護航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務的直接代表和責任人，因此，稅務會計師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、 在我國制約稅務會計快速發(fā)展的因素

（一）目前在我國人們對稅務會計的認知基本上是一個盲區(qū)

稅務會計在我國是一門新型的邊緣學科，極少數(shù)的一些會計人員參加了由中國總會計協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點知識培訓項目，但由于它是一門新型的學科，在我國許多領域得不到認同，重視就更談不上了。現(xiàn)在許多中小型企業(yè)認為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒有專職的稅務會計師，每月的稅款照樣能夠按時申報，也照樣不影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認為企業(yè)只要有財務會計就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會計報表就行了，稅務會計有沒有都無所謂，稅務會計師崗不設也罷。

（二）稅務會計師的素質(zhì)也制約其發(fā)展

2010年稅務會計作為一門新興的學科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時間，就有7萬多人參加了其專業(yè)的知識培訓，并拿上了稅務會計師資格證書，是稅務會計的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚和肯定的，他們勢必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當中，有一部分人在實際工作中并不從事會計行業(yè)，有一部分人雖然從事會計行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會計行業(yè)又涉及稅務業(yè)務的就少之又少，在剩下的這些人當中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負責企業(yè)所有納稅事項的處理，可大多數(shù)都沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務知識培訓，都是在實際工作中接觸一點學一點，屬于無師自通，摸著石頭過河。經(jīng)過這次稅務會計師的培訓，對稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實際工作中遇到問題不能做到靈活運用，甚至感到力不從心。

二、促進稅務會計師發(fā)展的措施

目前稅務會計師在我國是一門新型的學科，要想被人們所接受，就有必要對各行各業(yè)的財務人員進行稅務會計師的知識培訓，讓他們了解什么是稅務會計師，稅務會計師與財務會計的區(qū)別，雖然稅務會計來源于財務會計，以財務會計為基礎，但稅務會計與財務會計有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對它眾說不一，但筆者還是認為中國總會計協(xié)會“稅務會計師”的稅務會計實務教材中的概念最為精準確切，稅務會計是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整、退補稅等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。而財務會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權(quán)人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。對象不同。稅務會計的對象是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務會計對象。而企業(yè)財務會計是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項。其財務報表反映的是企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財務報表報送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會計信息的使用者。目標不同。稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經(jīng)營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；再次是社會公眾，通過企業(yè)提供的稅務會計報告，了解企業(yè)納稅義務的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等。對納稅主體來說，稅務會計更看重的是其自身的稅收利益。而財務會計的目標是財務會計基本理論的重要組成部分，是財務會計理論體系的基礎，即期望會計達到的目的或境界，整個財務會計理論體系和會計實部是建立在財務會計目標的基礎之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務會計要遵隨稅務會計的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財務會計的一般原則，而財務會計只遵隨財務會計準則、制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務。

二十一世紀我國已步入法制化軌道，對企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應經(jīng)常進行稅法知識的培訓，讓他們不僅了解稅務的法律法規(guī)，而且還能及時掌握新出臺的稅收政策，并運用到實際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進行日常的納稅申報，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對節(jié)稅。相對節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅款，使納稅總額相對減少，或者是由于考慮了貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，時間上相當于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務的風險，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，讓企業(yè)的領導能充分認識到設置稅務會計師崗位的重要性和必要性，最后要強調(diào)的一點，已考取稅務會計師的財務人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，除了經(jīng)常參加稅務局和社會機構(gòu)的稅務知識培訓外，自己每天上網(wǎng)及時了解國家當天出臺的國家稅務總局的公告、國稅發(fā)、國稅函、財稅等有關的稅收文件，要知道一個好的稅務師不僅具有過硬的會計專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時期、新形勢下強化企業(yè)依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力將會起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，才能促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護航。

三、稅務會計師的重要作用

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費用、利潤等會計核算的全過程，這就對企業(yè)財務會計提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務會計從財務會計中獨立出來，以財務會計為基礎，以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會計政策，當稅務會計與財務會計發(fā)生矛盾時，稅務會計以稅法為準繩，進行納稅調(diào)整。稅務會計師恰好具備了這樣的條件，既精通會計業(yè)務知識，又熟悉我國的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務的直接代表和責任人，其職能和作用不言而語，企業(yè)設立稅務會計師崗也是大勢所趨。稅務會計師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，稅務會計師能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤。

篇（3）

中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0085-02

GDP的基本平衡式,即GDP=消費+投資+政府支出=消費+儲蓄+稅收。從后一個等式可以看出,當一個國家的GDP一定時,那么消費的擴大與稅收的多少是成反比關系的。因而,想要擴大內(nèi)需,最重要的是減少一些不必要的稅收,這是最直接的。同時,也可以通過減少儲蓄來實現(xiàn)消費增加。減少儲蓄也與稅收政策摘要:金融危機的影響席卷全球,對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為有效拉動內(nèi)需,政府通過一系列稅收政策來干預經(jīng)濟,國內(nèi)企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好公平的稅收環(huán)境。通過稅收改革對企業(yè)和社會的影響,可以有效地拉動國內(nèi)需求,充分發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

關鍵詞:稅收;擴大內(nèi)需;收入分配

中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0085-02體系中包括諸多稅種,每個稅種主要是完成相應的稅收任務,但除此之外,每個稅種也都有其特殊的角色定位――擔負著不同的任務。拉動經(jīng)濟增長的需要主要來自消費、投資和出口三個部分,內(nèi)需不足的核心問題是消費問題,因而擴大內(nèi)需就是讓老百姓有較強的消費能力,讓其手中擁有更多可供支配的收入。

(一)所得稅在拉動內(nèi)需上的作用

1.個人所得稅。2008年3月將起征點調(diào)高至2000元,并從2008年10月9日起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。這一系列的調(diào)整表現(xiàn)了政府一方面是希望通過此調(diào)整來縮小貧富之間的收入差距;另一方面,也是面對金融危機的影響,希望通過調(diào)高個稅起征點來刺激經(jīng)濟、刺激個人消費。如何拉動消費市場,這就有一個話題是不可避免的,就是如何讓百姓口袋里面的錢更多,提高個稅起征點是最直接的減輕稅負、增加個人收入的方式。而5%～45%的九級累進所得稅率則是讓收入高的人支付高稅收,而收入低的人得到收入轉(zhuǎn)移。對于高收入者來說,已經(jīng)有足夠的金錢來使物質(zhì)豐富,多余的錢可能并不會在很大程度上來擴大內(nèi)需,反過來中低收入者相對物質(zhì)條件匱乏,多余的錢更有可能用于購買商品來滿足自己的需求,因而個人所得稅的累進稅率也可以從另一方面來調(diào)節(jié)收入的均衡化,借此擴大內(nèi)需,刺激經(jīng)濟的發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅。實行后的企業(yè)所得稅法將原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅,并將稅率從原有的33%降為25%,小型微利企業(yè)更是可以享受到20%的低稅率。這一改變不僅統(tǒng)一降低企業(yè)所得稅的稅負,也使內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)有統(tǒng)一的稅負,增強稅負的公平性,提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。同時,兩法合并為企業(yè)創(chuàng)造的公平競爭的稅收環(huán)境,對區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、引進外資的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化,都可能產(chǎn)生深遠的影響。從更加長遠的角度看,降低稅率、公平稅負也可以增強國內(nèi)企業(yè)長期的生機和活力,特別是可以推動中小型企業(yè)向創(chuàng)新導向型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對擴大內(nèi)需的作用

企業(yè)“消費”也能夠起到擴大內(nèi)需的作用,還能帶動老百姓的消費。企業(yè)“消費”是一種投資,一方面增加自身在本行業(yè)當中的綜合實力和競爭力;另一方面,也對資金的流通形成非常良性的循環(huán)。當企業(yè)手中有錢時,傾向于對資本品的投入和對新技術的投資,從而刺激經(jīng)濟的發(fā)展,增加老百姓的就業(yè),使得老百姓手中有多余的錢用于刺激消費,老百姓消費增長可以刺激企業(yè)更大地加大生產(chǎn),形成資金鏈的前后銜接。作為以勞動密集型的制造業(yè)為中心的中國企業(yè)面臨著出口困難、銷售下降、利潤下滑的經(jīng)濟困境,此刻單靠企業(yè)自身去克服險境難度是很大的,需要政府的扶持與幫助。而增值稅從生產(chǎn)型到消費型一步到位的轉(zhuǎn)型為企業(yè)提高競爭力和抗風險力,克服國際金融危機影響提供了很大的幫助。之前一系列循序漸進的推廣試點為增值稅的轉(zhuǎn)型做好了鋪墊,使其在全國的推廣擁有更多的實踐經(jīng)驗和成果。它的實施一方面可以促使企業(yè)用更多的錢用于對生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)更新?lián)Q代,增強綜合競爭力;另一方面,增值稅轉(zhuǎn)型在客觀上可以達到為企業(yè)減稅的效果,間接拉動企業(yè)投資,防止經(jīng)濟過度衰退。

(三)調(diào)整消費稅的征稅對象可以合理有效拉動相關產(chǎn)業(yè)內(nèi)需

近兩年,國家對消費稅征收對象增加了一些項目,如高爾夫球場等高檔娛樂設施,健身類、保健類設施及產(chǎn)品,等等。這些項目的選取兼顧了各方面的因素,可以增加財政收入,為政府實施舉措提供財力保障。同時,消費稅征稅對象也減少了一些項目或者降低一些項目的稅率,如護膚護發(fā)品、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎等項目,因為隨著人們的消費水平和消費結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化,護膚護發(fā)品等物品的消費越來越普及,已經(jīng)逐漸具有了大眾消費的特征,成為人民群眾的生活必需品。對于生活必需品,高額稅負必將使老百姓的生活質(zhì)量下降,成為生活負擔,而適時地對消費稅征收對象進行調(diào)整,也使老百姓改變消費方式,進而擴大內(nèi)需。

(四)其他小稅種的政策變化對擴大內(nèi)需的聯(lián)動作用

1.燃油稅的“稅改費”。對汽油、柴油和燃氣開征燃油稅,以取代養(yǎng)路費、公路客運附加費、公路運輸管理費等相關稅費,同時,取消涉及交通運輸和車輛的各種不合法、不合理收費,并保留少量必要的稅費,實行規(guī)范化管理。日常出行的支出往往占普通老百姓生活支出的10%左右,對這方面的稅收減負,將間接為老百姓省下大筆的收入。而且燃油稅是按照從量征收的,只與用油量的多少相關聯(lián),而不是以往的一刀切制度,更加公平合理。如果拿普通的低收入者與高收入者來比較,高收入者的出行機率勢必比低收入者的出行機率大,燃油稅 “稅改費”之后,無形中也減少低收入者的負擔,使其更有能力去購買其他生活的必需品。

2.契稅。從2008年11月1日起,國家稅收政策規(guī)定個人首次購買90平米及以下住房,契稅稅率下調(diào)到1%;個人銷售或購買住房暫免征收印花稅和土地增值稅。房屋是每個家庭的必需品,同時也是一筆極大的支出,政策中對房屋90平米的規(guī)定,可以看出這項政策變動更有助于幫助低收入居民。這樣,低收入居民則可以有更多的錢用于購買其他生活必需品,拉動其他物品的消費。

二、稅收政策通過影響就業(yè)和政府投資而拉動內(nèi)需

(一)稅收政策促進就業(yè)創(chuàng)業(yè)

拉動內(nèi)需最根本的是消費問題,而拉動消費最根本的是居民的收入問題,大部分居民的收入多半來自于所從事的職業(yè),因而就業(yè)問題對收入的多少影響是巨大的。近年來,國家出臺的一系列就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收政策,很多是針對就業(yè)困難人群。解決這類人的就業(yè)問題,不僅可以起到加大對社會必需品的需求,擴大內(nèi)需的作用,更重要的也是推動經(jīng)濟社會科學、和諧、平穩(wěn)地發(fā)展。這類稅收政策更多的是優(yōu)惠導向政策,對再就業(yè)人員從事個體經(jīng)營實際限額扣減政策,對招用殘疾人就業(yè)的企業(yè)實行增值稅減免、企業(yè)所得稅加計扣除政策,對符合規(guī)定的特殊人群從事創(chuàng)業(yè)工作免收稅務登記證工本費等措施,有力地促進其就業(yè)的主動性和就業(yè)環(huán)境的良好性。同時,促進增值稅全面轉(zhuǎn)型、降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率、降低合并內(nèi)外資所得稅并降低企業(yè)所得稅率、加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度,等等,同時對各類企業(yè)減免稅收,從而有力提高企業(yè)競爭力,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,大大增強企業(yè)吸納就業(yè)的能力。

(二)稅收間接影響政府投資,依靠政府力量拉動內(nèi)需

稅收收入是國家財政收入的主要組成部分,也是政府實施各種政策的有力保障。稅收政策也是國家財政反作用于經(jīng)濟的一個重要杠桿。政府的投資多數(shù)集中在公共產(chǎn)品及民間投資不愿介入而又關系到國計民生的領域中,主要分為兩類,一類是只能由政府提供,經(jīng)濟發(fā)展必需的,如國防、外交等;一類是現(xiàn)有國內(nèi)機制使得私人投資無法承受風險極大又是關系國計民生的領域,如交通、電力、能源建設等,這就需要政府大規(guī)模的投入,也需要稅收收入作為實施的保障,以此來滿足人們的需求。比較典型的是國務院近日提出的加快民生工程、基礎設施、生態(tài)環(huán)境建設和災后重建、提高城鄉(xiāng)居民收入水平等擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的十項措施,這就是有效利用財政收入,刺激經(jīng)濟,擴大需要的表現(xiàn)。在外需疲軟不斷加劇、內(nèi)需潛力亟待挖掘的現(xiàn)狀下,政府投資擴大可以在一定程度上刺激經(jīng)濟復蘇。

三、反思稅收在拉動內(nèi)需時產(chǎn)生的影響

拉動內(nèi)需的稅收政策主要還是體現(xiàn)在減稅免稅等優(yōu)惠措施上,實施這些政策時給居民和非居民納稅人都帶來了好處,但是,在一定程度上還是會削減政府的財政收入。而財政收入的減少卻能夠削弱中央財政支付轉(zhuǎn)移的能力,使得相對滯后的地區(qū)改善公共服務和基礎設施的力度減弱,對于中國這樣一個東西部貧富差距如此之大的國家是不利的。

針對某一產(chǎn)業(yè)或區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策,也可能加劇產(chǎn)業(yè)之間或區(qū)域之間的發(fā)展失衡。享受稅收優(yōu)惠的比其他沒有享受稅收優(yōu)惠的在市場上更具有競爭力,造成市場經(jīng)濟的不公平,影響產(chǎn)業(yè)的和諧發(fā)展。同時,過多的稅收優(yōu)惠政策也容易被人利用作為避稅的手段,使得本已經(jīng)有壓力的財政收入承受更大的壓力。

參考文獻:

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篇（4）

自我國從2009年1月1日起實行新的稅收制度以來，尤其是2011年11月財政部、國家稅務局公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案以來，我國的稅收制度對煤炭企業(yè)產(chǎn)生了顯而易見的影響。一方面，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購進設備類固定資產(chǎn)的進項稅額中由于國家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實惠，是一項重大利好政策，這對煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實煤炭基礎建設、更新節(jié)能安全高效新設備、擴大煤礦再生產(chǎn)能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無疑起到了很好的助推作用；而另一方面，由于全國煤炭行業(yè)實際增值稅率較低，此次實施增值稅轉(zhuǎn)型會進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距，且煤炭行業(yè)屬資源型企業(yè)，在開采過程中所涉及的多項費用不能夠得到抵扣，站在煤炭企業(yè)角度來說就不能體現(xiàn)稅收適度和稅負的公平，所以進一步增加了煤炭成本費用，使得煤炭效益空間進一步受到擠壓，從而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營增加了新的壓力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭企業(yè)得到的實惠

2012年1月份起，我國營業(yè)稅改征增值稅試點工作在全國范圍內(nèi)全面鋪開，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換成了消費型，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，金屬礦選產(chǎn)品、非礦選產(chǎn)品增值稅稅率由原13%恢復至17%，這為煤炭資源整合提供了重要的稅收政策保證，使得煤炭企業(yè)在如下方面得到了實惠：

第一，由于煤炭企業(yè)所使用的原材料和設備的購進可抵扣部分提高了4%，這調(diào)動了煤炭企業(yè)對設備投入、環(huán)保投入、安全建設、基礎建設、原材料購進等投資的積極性，為煤炭企業(yè)加快科技進步、增加新設備、提升安全高效建設、發(fā)展提供了有效支持。

第二，由于增值稅轉(zhuǎn)型后稅率上調(diào)對煤炭企業(yè)有利于固定資產(chǎn)投資的增加，推進了煤炭企業(yè)技術進步，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整和提升專業(yè)化生產(chǎn)能力，從而提高了煤炭企業(yè)積極參與市場競爭的實力。

第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后會企業(yè)對設備投資的增加，加快了設備更新速度，提高了科技生產(chǎn)水平，有利于擴大煤炭行業(yè)經(jīng)營種類與規(guī)模，使企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量得到相應提高；從而降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)實現(xiàn)利潤的增加提供了有效保證。

第四，增值稅轉(zhuǎn)型會促使煤炭企業(yè)對可持續(xù)生產(chǎn)加大投資，從而對建立綠色環(huán)保、促進企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展、有效遏制煤炭過度開采造成環(huán)境破壞發(fā)揮積極作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)納稅的不利影響

我們應該看到，增值稅轉(zhuǎn)型后對煤炭企業(yè)具有雙面影響。一方面，消費型增值稅可調(diào)動煤炭企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于促進煤炭企業(yè)技術進步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，提升煤炭企業(yè)科技發(fā)展水平和技術化專業(yè)化生產(chǎn)水平，而另一方面，由于消費型增值稅的主要特點是允許抵扣企業(yè)外購設備所含的增值稅，因而就目前而言，增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)也存在著不利影響，其表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，根據(jù)行業(yè)人士2007年一項統(tǒng)計說明，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實際增值稅率僅為3.41%，而煤炭采選業(yè)實際增值稅率為7.32%，這就意味著，煤炭行業(yè)實際增值稅率比全國工業(yè)平均水平高出3.91二這次礦產(chǎn)品稅率提高到17%，又使得煤炭企業(yè)增值稅稅負進一步提高了4個百分點，這無疑更進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距，這對煤炭企業(yè)來說，沒有體現(xiàn)國家倡導的稅收適度和稅負公平的原則。

第二，由于煤炭企業(yè)的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中成本部分包含的土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理等方面的投入大，而這些投入在增值稅轉(zhuǎn)型后卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)。

篇（5）

1、稅務會計的發(fā)展歷程

稅務會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據(jù)財務會計的相關資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。第二次世界大戰(zhàn)后，社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，稅務會計從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。20世紀80年代以后稅務會計更是被專業(yè)人士當作一門學科開始加以研究。可見，稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法經(jīng)濟利益以及確保不因納稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有舉足輕重的意義。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產(chǎn)生差異，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起人們的普遍關注，理論界逐步建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。

2、稅務會計的主要特征

⑴稅收會計要嚴格遵循和執(zhí)行稅法的各項規(guī)范

企業(yè)的財務會計核算可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及各項財務制度并結(jié)合企業(yè)的實際情況靈活加以選擇，但稅務會計必須嚴格遵循并執(zhí)行稅法及其實施細則的各項規(guī)定不能隨意選擇并做出更改。例如企業(yè)財務會計在核算固定資產(chǎn)折舊時，可以根據(jù)現(xiàn)行財務準則規(guī)定的年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法幾種方法中根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況選擇一種進行核算，而稅務會計則必須依據(jù)稅收規(guī)定的折舊方式進行核算并報相應稅務機關進行批準或備案。換言之，也就是企業(yè)的各種經(jīng)濟行為和財務核算凡是涉及到稅收規(guī)定的必須依據(jù)相應的稅收規(guī)定進行會計處理，會計制度與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異時，必須以稅收規(guī)定為準繩作相應調(diào)整。

⑵稅務會計是反映資金運作，監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的有效工具

稅收與財務會計上相對于稅務活動的資金運作過程的處理方法和計算口徑總是會不可避免地出現(xiàn)差異，對此企業(yè)稅務會計自身獨立的處理準則，可以保證稅務活動按照稅收規(guī)定有序運行，使稅金及時地、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅各種問題的發(fā)生，保證企業(yè)完整、正確地履行其應盡的納稅義務。

⑶稅務會計可以利用合法手段進行稅收籌劃

企業(yè)稅務會計可以依據(jù)稅收的各項具體規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的營運方式和納稅活動，使企業(yè)既可以依法納稅，又可以在最大的范圍享受到稅收的優(yōu)惠，使企業(yè)明確利用合法手段來達到自身合法權(quán)益的目的。

二、稅務會計師概要

1、稅務會計師的內(nèi)涵

稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才的重點培養(yǎng)項目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本表現(xiàn)形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督；以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅收相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。

2、實施稅務會計師認證的重要意義

⑴實施稅務會計師認證是企業(yè)稅務管理發(fā)展的必然趨勢

我國長期以來實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有充分發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)逐步形成了重財務管理、輕稅務管理的局面。國家在從業(yè)資格、執(zhí)業(yè)資格、技術職稱、職業(yè)資格認證方面都沒有建立企業(yè)稅務管理方面的項目，無法具體衡量每個從業(yè)者的工作能力和學識水平，企業(yè)在聘用工作人員時，也沒有明確的考核依據(jù)。而且我國稅收政策復雜多變，企業(yè)處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。隨著稅務管理的發(fā)展，為了達到科學、精細、規(guī)范管理的目標，大、中型企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，確立他們在企業(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動作用。所以實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設在對促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，保證國家稅收政策合理合法執(zhí)行方面具有重要現(xiàn)實意義。

⑵實施稅務會計師認證是企業(yè)財務與稅收管理崗位細分的必然要求

財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，特別是加入WTO以后，我國職業(yè)資格崗位設置逐漸向發(fā)達國家靠攏，英、美等國家財務實行稅務會計與財務會計相分離的崗位設置。財務會計具有充分的獨立性，不受稅法的約束，納稅人的納稅事項通過稅務會計設立另行進行處理，從而稅務會計必須與財務會計分離。稅務會計與財務會計的分離是實施稅務會計師認證的重要因素。

⑶實施稅務會計師認證是稅務專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果

篇（6）

    稅源精細化管理,是將精細化管理理論引入稅收征管工作,按照法律法規(guī)賦予稅務機關的職責權(quán)限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求,結(jié)合征管業(yè)務重組和流程優(yōu)化,在對納稅人充分了解和掌握的基礎上,根據(jù)不同類型納稅人的特點,準確把握納稅人涉稅信息及變動規(guī)律,明確稅源管理內(nèi)容和標準,細化監(jiān)控指標,優(yōu)化管理流程,合理設置崗位職責,全面落實管理責任,實現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質(zhì)量和效率。

    一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

    針對目前經(jīng)濟稅源呈現(xiàn)出多元化、復雜化的特征,稅源分布的領域越來越廣,稅源的結(jié)構(gòu)越來越復雜,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,致使“疏于管理,淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真,申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。

    稅收管理員是精細化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細化管理工作中活的靈魂,對稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核,從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上,從人本管理的理念出發(fā),探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。

    二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

    1.對稅收管理員的要求

    一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想,牢固樹立和全面落實科學發(fā)展觀,堅持聚財為國、執(zhí)法為民。不斷強化職責意識,認真做好每個崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。

    二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心,以信息化技術為依托,加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規(guī)劃的基礎上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中,稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內(nèi)容的培訓,提高了稅源管理人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作能力。

    三是實行能級管理。合理劃分崗位級別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理,科學測試和評定稅源管理人員的能級,實行按能定崗、以崗定責,切實將政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革,適當拉開收入分配差距,激發(fā)稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。

    四是嚴格工作考核。對現(xiàn)有的稅源管理考核指標進行了認真梳理,提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則,注重工作實績,將定量考核與定性考核相結(jié)合,能級與工作實際相結(jié)合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制,形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監(jiān)督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現(xiàn)的原則。

    堅持內(nèi)外并舉,通過設立舉報箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式,讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質(zhì)量,增強監(jiān)督考評的客觀性、全面性、真實性。

    堅持監(jiān)督考評與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯責任追究工作的有機結(jié)合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,將監(jiān)督考評結(jié)果與稅收管理員評先樹優(yōu)、能級評定掛鉤,嚴格兌現(xiàn)獎懲,對發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀行為和執(zhí)法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。

    2.稅收管理員對納稅人的精細化管理

    稅收管理員專職承擔稅源監(jiān)控管理任務,主要職責包括稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監(jiān)控方面:運用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段,通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析,對所有可能影響稅收收入的源頭進行監(jiān)督控制。

    針對不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級的納稅人,實施動態(tài)分類管理,全面準確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規(guī)律,堵塞稅收漏洞,引導納稅遵從,突出稅源管理的針對性和時效性。

    稅收管理員有計劃地對轄區(qū)進行巡察,充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索,對查找到的督促其限期改正,并視情節(jié)輕重向有關部門提出處罰建議。

    對申請領購發(fā)票的納稅人進行實地調(diào)查核實,初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等,報經(jīng)有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理,督促用票單位和個人建立逐筆開具發(fā)票制度,加強對農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理,把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結(jié)合起來,認真審核確認生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性,及時比對納稅情況,堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。

    實行動態(tài)監(jiān)控,切實做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監(jiān)控管理工作和申報數(shù)據(jù)與稅控數(shù)據(jù)的核對、記錄工作。

    定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況,全面準確掌握其生產(chǎn)工藝、設備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價格、利潤等財務情況,通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業(yè)納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實比對,及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù),找出影響稅負變化的主要因素,分析稅負變化趨勢。

    建立了重點稅源企業(yè)的管理臺賬,積累重點稅源企業(yè)檔案資料,做好重點稅源企業(yè)年度稅收計劃的編制和落實,實時監(jiān)控稅源變動,定期編寫上報重點稅源調(diào)查分析、預測報告。

    納稅評估方面:每一納稅申報期結(jié)束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng),結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析,對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷,并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應稅收入計稅依據(jù)和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點的納稅人進行綜合分析,確定納稅評估對象。

    對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題,如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯,可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導,引導納稅人自行糾正差錯,在申報納稅期限內(nèi)的,根據(jù)稅法有關規(guī)定免予處罰。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進一步核實的問題,可下戶做進一步調(diào)查核實,調(diào)查核實的過程和結(jié)果要進行記錄。

    日常檢查方面:針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務情況進行檢查,及時了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計。認真搞好納稅服務方面,做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作,對新出臺的各項稅收政策及有關規(guī)定,及時宣傳到每一戶納稅人,并有針對性地選擇重點稅源、重點行業(yè)和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。

    三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題

    1.發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規(guī)范高效的稅源控管機制

    充分發(fā)揮信息技術在稅源監(jiān)控中的應用要做好以下幾點:一是要切實提高工作人員信息化應用水平;二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng),提高信息共享水平,實現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”;三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù),最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。

    2.合理配置人力資源,建立科學合理的崗責體系

    一是要充實稅收管理員隊伍,保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”;二是對稅收管理員隊伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”,加大培訓力度。

    同時,建立起合理的崗位體系。因事設崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化,確定科學合理的考核標準,并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員,對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié),選準關鍵控制點,進行有效的監(jiān)督控制。

篇（7）

1、敏感測試。染發(fā)劑中含有大量的化學物質(zhì)，在染發(fā)之前最好先進行皮膚測試，以免出現(xiàn)過敏反應。將少量的染膏和相同分量的雙氧奶混合，涂抹在手肘內(nèi)側(cè)或者是耳后，24小時之內(nèi)如果出現(xiàn)了紅腫、瘙癢、疼痛的情況，說明發(fā)生了過敏反應，不能使用這種染膏染發(fā)。

2、不洗頭。染發(fā)的當天不要洗頭，頭發(fā)分泌的油脂有保護作用，能夠減少染發(fā)劑對發(fā)質(zhì)的損傷。

篇（8）

 

正確認識房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位 

 

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥” 

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開始,被確認為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”也會產(chǎn)生一系列負面作用,導致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房價上漲過快加劇收入分配不公,造成社會不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房價必然抑制居民對其他領域的合理消費,不利于擴內(nèi)需、促消費;地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應,使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對“土地財政”和房地產(chǎn)的過度依賴讓地方政府既無力建設保障性住房,也無心抑制高房價,這可以說是當前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房價一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認識和局面。 

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長效機制,努力改善稅收調(diào)控方式 

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。 

在對房地產(chǎn)市場可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢。因為金融、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問題是:當前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒有一項是從房地產(chǎn)市場長期發(fā)展的角度出臺的。 

 

對前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理 

 

(一)2005年以來房地產(chǎn)稅收政策的實施情況 

我國的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來大致經(jīng)歷了以下幾個階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應對房價偏高、增長幅度偏快等現(xiàn)象,國家出臺了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應對國際金融危機影響,配合國家的擴內(nèi)需、保增長、惠民生的指導方針,為鼓勵國民購買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個階段來看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒有達到預期的效果,國內(nèi)大部分城市房價波動較大,同時在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房價又出現(xiàn)過快增長的勢頭,宏觀政策又開始趨緊,相應稅收政策方面也開始收緊。 

(二)2008年以來國家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策 

2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟適用房的建設,國家減免廉租房和經(jīng)濟適用房建設和運行當中涉及的有關稅收。2008年11月,為了減輕個人購房者的負擔,促進個人住房消費,將個人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺的國辦131號文,規(guī)定對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實行減免政策。規(guī)定個人購買普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅;將個人購買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅。個人購買非普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅;個人購買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進二手房市場發(fā)展,鼓勵普通住房消費。 

2009年1月1日起,國家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國家下發(fā)財稅[2009]157號文,規(guī)定自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的免征營業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個人購買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的時間從2年恢復為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開始趨緊。

下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議 

 

(一)盡早全面開征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度 

開征物業(yè)稅主要是完善財稅制度的需要,同時對調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機也能起到積極的作用。至于調(diào)控房價,雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長遠來講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對房價的合理化和避免過快增長有積極的作用。當務之急是需要認真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項現(xiàn)實問題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對象和納稅義務人、計稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過渡時期新舊體制的銜接等具體問題,對這些問題逐一研究解決。考慮到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進行,可以考慮先行開征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡單易行的稅種,將來再逐步過渡到全面開征物業(yè)稅。我國的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國房地產(chǎn)稅制存在的諸多問題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費涉及12種稅,50項費,一套房合計征收62項各種稅費,這也是高房價的原因之一。 

(二)調(diào)整房屋租賃稅負,大力發(fā)展房屋租賃市場 

理論上,物業(yè)稅的納稅義務人應該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會不會把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實上,從香港的情況來看,業(yè)主普遍會把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔租金外,還多交了稅,可以說政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時的稅負,降低租賃成本,活躍房屋租賃市場。我國稅法規(guī)定個人出租住房要征收六稅一費,不僅稅種多、稅負重,而且在實際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴重。建議統(tǒng)一稅率,對普通住宅個人住房租

賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來盤活空置住房,提高住房的使用效率。 

(三)研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅,以配合物業(yè)稅的征收 

從世界各國財產(chǎn)稅征收的情況來看,大多都會配以完善的遺產(chǎn)稅和贈與稅以使財產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時贈與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長期收益預期。聯(lián)系到我國的實際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會降低富人購置固定資產(chǎn)的原動機。那么相應就應該能起到降低需求的作用,從而起到影響房價的作用。 

 

參考文獻: 

1.國務院辦公廳.關于促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1) 

篇（9）

 

正確認識房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位 

 

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥” 

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開始,被確認為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”也會產(chǎn)生一系列負面作用,導致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房價上漲過快加劇收入分配不公,造成社會不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房價必然抑制居民對其他領域的合理消費,不利于擴內(nèi)需、促消費;地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應,使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對“土地財政”和房地產(chǎn)的過度依賴讓地方政府既無力建設保障性住房,也無心抑制高房價,這可以說是當前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房價一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認識和局面。 

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長效機制,努力改善稅收調(diào)控方式 

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。 

在對房地產(chǎn)市場可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢。因為金融、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問題是:當前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒有一項是從房地產(chǎn)市場長期發(fā)展的角度出臺的。 

 

對前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理 

 

(一)2005年以來房地產(chǎn)稅收政策的實施情況 

我國的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來大致經(jīng)歷了以下幾個階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應對房價偏高、增長幅度偏快等現(xiàn)象,國家出臺了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應對國際金融危機影響,配合國家的擴內(nèi)需、保增長、惠民生的指導方針,為鼓勵國民購買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個階段來看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒有達到預期的效果,國內(nèi)大部分城市房價波動較大,同時在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房價又出現(xiàn)過快增長的勢頭,宏觀政策又開始趨緊,相應稅收政策方面也開始收緊。 

(二)2008年以來國家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策 

2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟適用房的建設,國家減免廉租房和經(jīng)濟適用房建設和運行當中涉及的有關稅收。2008年11月,為了減輕個人購房者的負擔,促進個人住房消費,將個人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺的國辦131號文,規(guī)定對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實行減免政策。規(guī)定個人購買普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅;將個人購買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅。個人購買非普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅;個人購買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進二手房市場發(fā)展,鼓勵普通住房消費。 

2009年1月1日起,國家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國家下發(fā)財稅[2009]157號文,規(guī)定自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的免征營業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個人購買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的時間從2年恢復為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開始趨緊。

下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議 

(一)盡早全面開征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度 

開征物業(yè)稅主要是完善財稅制度的需要,同時對調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機也能起到積極的作用。至于調(diào)控房價,雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長遠來講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對房價的合理化和避免過快增長有積極的作用。當務之急是需要認真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項現(xiàn)實問題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對象和納稅義務人、計稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過渡時期新舊體制的銜接等具體問題,對這些問題逐一研究解決。考慮到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進行,可以考慮先行開征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡單易行的稅種,將來再逐步過渡到全面開征物業(yè)稅。我國的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國房地產(chǎn)稅制存在的諸多問題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費涉及12種稅,50項費,一套房合計征收62項各種稅費,這也是高房價的原因之一。 

(二)調(diào)整房屋租賃稅負,大力發(fā)展房屋租賃市場 

理論上,物業(yè)稅的納稅義務人應該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會不會把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實上,從香港的情況來看,業(yè)主普遍會把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔租金外,還多交了稅,可以說政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時的稅負,降低租賃成本,活躍房屋租賃市場。我國稅法規(guī)定個人出租住房要征收六稅一費,不僅稅種多、稅負重,而且在實際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴重。建議統(tǒng)一稅率,對普通住宅個人住房

租賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來盤活空置住房,提高住房的使用效率。 

(三)研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅,以配合物業(yè)稅的征收 

從世界各國財產(chǎn)稅征收的情況來看,大多都會配以完善的遺產(chǎn)稅和贈與稅以使財產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時贈與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長期收益預期。聯(lián)系到我國的實際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會降低富人購置固定資產(chǎn)的原動機。那么相應就應該能起到降低需求的作用,從而起到影響房價的作用。 

 

參考文獻: 

1.國務院辦公廳.關于促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1) 

篇（10）

水利工程通過流水作業(yè)法控制施工過程，全面安排施工內(nèi)容，降低水利施工中的人力和物資，同時也能節(jié)約工程投入的成本。水利施工中按照流水作業(yè)法的流程，嚴謹?shù)膱?zhí)行施工建設，確保水利施工能夠如期進行。流水作業(yè)法在水利施工中，具有一定的組織性，可以科學的控制施工時間，有利于水利施工的質(zhì)量保障，提高水利施工的效率。

一、流水作業(yè)法在水利施工中的原則

流水作業(yè)法在水利施工中的實踐應用，逐漸形成了科學作業(yè)的原則。流水作業(yè)法可以根據(jù)水利工程的實際情況，包括環(huán)境、項目等因素，規(guī)劃流水施工的范圍，把整個水利施工項目，劃分成可以同步進行的工程段，安排獨立的施工團隊完成，而施工團隊需要遵循流水作業(yè)的順序。由此，分析流水作業(yè)法在水利施工中的原則，如：（1）水利施工流水作業(yè)的項目應具備相同的性質(zhì)，由同專業(yè)的施工團隊負責，各個施工團隊均要分配項目并保障專業(yè)性；（2）一組施工團隊應負責一項流水項目，水利工程需要監(jiān)管劃分后的流水作業(yè)，確保流水項目由一組團隊負責，只要是該流水項目的作業(yè)時間，必須由對應的施工團隊完成，嚴格禁止一項流水作業(yè)中出現(xiàn)多個施工團隊；（3）水利工程安排的流水階段完工后，才能安排施工團隊的下一項任務，始終保持流水作業(yè)的順序。

二、水利施工中流水作業(yè)法的組織設計

流水作業(yè)法的組織設計是其在水利施工中應用的基礎表現(xiàn)，反應了水利施工中流水作業(yè)法的步驟。分析水利施工中流水作業(yè)法的組織設計，如下：

1、時間規(guī)劃

水利施工在流水作業(yè)法的規(guī)劃下，提升施工作業(yè)的時間效率。時間規(guī)劃是水利工程流水作業(yè)的首要步驟，水利部門在規(guī)劃時間的過程中，要求工程負責人審查整體的施工內(nèi)容，按照水利施工的具體情況，合理的劃分施工時間[1]。時間規(guī)劃中的核心是促使施工團隊能夠明確流水作業(yè)的時間規(guī)定，由此施工人員才能在規(guī)定的時間內(nèi)完成施工作業(yè)，防止出現(xiàn)工程超期的現(xiàn)象。

2、安排施工段

施工段是水利施工流水作業(yè)的重要部分，安排施工段后，可以明確流水作業(yè)的分配，規(guī)范各個工作面、工種的施工環(huán)境，加強水利施工進度的控制力度。首先劃分施工段中的工序內(nèi)容，根據(jù)水利施工的整體性需求，施工段之間應盡量保持連續(xù)性；然后按照施工工序，安排施工人員及時間，促使三者具有整體連接的關系，流水作業(yè)劃分了多少施工段，施工單位應安排對應數(shù)目的施工團隊；最后施工單位結(jié)合施工段的具體安排，分配相應的資源，滿足施工段的需求。

3、組織施工團隊

施工單位組織施工團隊時，需要特別注意勞動效率，避免浪費資源。組織施工團隊的目的是按照施工流程進行作業(yè)，既要保障施工順序的準確度，又要控制施工質(zhì)量，施工單位根據(jù)施工段內(nèi)的工程規(guī)模，具體的劃分施工內(nèi)容，充分考慮施工團隊的整體人數(shù)，保障每位施工人員都能投入到施工作業(yè)中[2]。施工團隊盡量發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，配合流水作業(yè)的工程量，防止出現(xiàn)低效的施工情況。

4、施工監(jiān)管

施工單位確定了施工團隊和人員分配后，需要按照施工段的項目，安排施工團隊內(nèi)的時間，明確施工團隊內(nèi)的作業(yè)時間，規(guī)避時間沖突或重復的風險。施工監(jiān)管下的時間分配，有利于水利施工的規(guī)范性，以免工程突然中斷。除此以外，施工監(jiān)管還要重點管理施工團隊中的施工人員，細化分配施工人員的作業(yè)內(nèi)容和時間，明確時間、工序的關系，保障流水作業(yè)的連接性。

5、確定流水線

水利施工經(jīng)過一系列的組織設計后，需確定最終的流水線，構(gòu)建出流水作業(yè)的施工方式[3]。首先，施工單位計算流水施工中的步距，一般采用數(shù)列法的方式，分配到施工團隊中，促使施工團隊與流水步距達到流水線的標準，構(gòu)成連接性的流水作業(yè)，流水線最直接的目的是提前設計水利施工的內(nèi)容，保障整個水利施工中的因素均能構(gòu)成一個整體；然后，施工單位構(gòu)建流水作業(yè)時，將施工面、施工團隊以及施工時間對應起來，形成連續(xù)的流水線，方便后期的水利施工；最后，施工團隊按照施工面的規(guī)劃，完成順序性的施工，一方面拉近工程進度縮小時間差距，另一方面優(yōu)化水利施工的質(zhì)量。

三、流水作業(yè)法在水利施工中的案例分析

深入分析水利施工流水作業(yè)法的原則和組織設計，引進流水作業(yè)法的案例，分析流水作業(yè)法在水利施工中的具體應用，如下：

1、水利工程的簡介

以水庫大壩為例，分析水利施工中流水作業(yè)法的應用。該水庫大壩需要工程維護，先需要拆掉原有的壩頂，再進行返修維護[4]。因該水庫大壩施工人員在拆壩頂?shù)倪^程中，發(fā)現(xiàn)斜墻部分存在質(zhì)量缺陷，為了安全起見，該水庫大壩的管理部門決定延長大壩維護的周期，提前進行斜墻填筑。該水利工程斜墻填筑的工作量比較大，測量壩面的基本參數(shù)為：長：1357m、寬：9m、總量約：37516m?，為盡量縮減大壩維護的周期，斜墻填筑采用了流水作業(yè)法，在保障工程質(zhì)量的基礎上，實現(xiàn)高效率的水利施工。

2、流水作業(yè)法的應用

該水庫大壩的管理部門確定流水作業(yè)法后，安排相關的管理人員落實斜墻填筑的工作。流水作業(yè)法的應用大致可以分為五個部分，分析如：（1）管理人員設計施工順序，劃分斜墻填筑的施工類型，如卸料、碾壓等，安排施工人員參與初期的組織設計，方便后期的流水線管理；（2）確定步距，分配兩種施工項目之間的時間段，管理人員采用了數(shù)列法，規(guī)范項目間距，重點規(guī)范了首項施工作業(yè)的時間，避免其影響后期，同時管理人員特別關注灑水、刨毛的工序，防止其出現(xiàn)延期影響；（3）設計流水線的作業(yè)方案，科學的組織流水設計；（4）管理人員確定流水線，首先明確斜墻填筑的進度，促使施工人員掌握每段時間內(nèi)應該完成的施工項目，根據(jù)進度連接施工作業(yè)的首、尾，嚴格按照時間段監(jiān)督施工作業(yè)，不能更改已經(jīng)確定好的作業(yè)時間；（5）管理人員適度調(diào)整計劃，保障進度、工期的同步性，通過小范圍調(diào)整流水作業(yè)的進度，加快斜墻填筑的力度，盡量縮短施工時間，避免對大壩維護造成太大的影響。

3、流水作業(yè)法的評價

斜墻填筑工程中的流水作業(yè)法，發(fā)揮了極大的作用，有效保障整個水利施工的工期，對該水庫大壩起到規(guī)范的作用。該水庫大壩通過流水作業(yè)法，很快解決了斜墻的質(zhì)量問題，排除了風險隱患，期間規(guī)劃的流水作業(yè)內(nèi)容、時間等，均符合水利施工的要求。后期斜墻填筑完成后，驗收質(zhì)量過關，在大壩水庫中起到良好的作用，體現(xiàn)了流水作業(yè)法的價值意義。

結(jié)束語：

流水作業(yè)法在水利施工中，不僅指導工程的施工建設，更重要的是提供優(yōu)化的組織設計，促使水利工程具備一定的施工原則，規(guī)避施工中的建設風險。水利施工對流水作業(yè)法的應用，改善了傳統(tǒng)的施工方式，促使多項工程能夠同步進行，著實提高了水利施工的效率，進而完善水利工程的建設。由此可見：流水作業(yè)法在水利施工中發(fā)揮了重要的作用。

參考文獻：

[1] 萬秋根.水利施工中流水作業(yè)法的應用探討[J].江西建材，2014，（10）：92