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新的《企業會計準則第6號―無形資產》對開發費用的會計處理與舊準則相比有較大的差異。舊準則規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究開發費用全部費用化計入當期損益。新準則對此進行了修訂，區分了研究階段與開發階段――對研究階段的支出全部計入當期損益；對開發階段的支出符合其相關條件的，可以資本化確認為無形資產。其相關條件如下：一、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可靠性；二、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的應當證明其有用性；四、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；五、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
由于國內公司的研發活動多半集中于材料、裝置和產品等開發階段的支出，新準則的規定使得上市公司能夠將大量的研發支出予以資本化，降低了對當期利潤的沖擊，提升該類上市公司的近期盈利能力。
從滬市上市公司2007年年報披露的情況來看，共有74家公司披露了其資本化的開發費用金額，平均值約為2979萬元，占其稅前利潤比例的平均值為10%左右。例如：“上海汽車” 資本化的開發費用為6.05億元，占稅前利潤的10.34%，而“天士力”的資本化的開發費占稅前利潤高達64.65%。
再從在深交所上市的中小板公司來看，2007年開發支出資本化金額為10,425.89萬元，占利潤總額的比例為0.43%。如金智科技年報中披露的研發費用為0.58億元，資本化金額0.18億元，占利潤總額的比例為33.57%；大族激光年報中披露的研發費用為0.81億元，資本化金額0.22億元，占利潤總額的比例為10.52%。
新無形資產準則雖然可以鼓勵上市公司進一步加大研發支出，但由于研發業務復雜多樣，很難用同一標準為各公司統一明確劃分研究和開發兩個階段，尤其是對本身并不精通科學技術的會計人員來說，其難度是可想而知的。因此，允許開發支出資本化給予上市公司管理層更大的利潤調節空間。如果企業想隱藏當期利潤，就可通過把更多的支出歸入研究階段，合法記入當期損益；若企業想增加當期利潤，也可以出具一系列的證明文件，合法地把開發階段的支出確認為無形資產。這也使得審計人員和監管部門對這些問題難以進行認定和處理。
“債務重組”對
上市公司業績的影響
新《企業會計準則第12號―債務重組》與舊準則相比，主要做了以下調整：
第一，縮小了債務重組范圍。舊準則規定債務重組既包括債權人作出讓步的債務，也包括債權人未作出讓步的債務重組；而新準則的債務重組范圍只包括債務人處于財務困難，債權人作出讓步的債務重組。
第二，引進了公允價值計量屬性。舊準則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現金資產或股權的入賬價值；而新準則對于非現金抵債業務引入了“公允價值”計量屬性。
第三，改變了債務重組損益確認方法。舊準則將因債權人的讓步而獲得的債務重組收益計入資本公積，不確認為當期收益；而新準則改變了“一刀切”的做法，將債務重組收益直接計入營業外收入。債務重組會計處理方法的這一重大變化，將會對債務人的損益確認產生很大的影響。
新債務重組準則的變化會使得上市公司可能因為債務豁免產生巨額利潤，因此上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損或面臨ST的情況下出于維持公司業績或保住“殼資源”的考慮，通過債務重組為上市公司注入優質資產。
從2007年上市公司年報看，滬市共有150家上市公司披露了債務重組的數據，其中108家上市公司存在債務重組收益，42家上市公司存在債務重組損失。債務重組收益的平均值為6464.09萬元，占稅前利潤的平均比例達到170.68%；債務重組損失的平均值為173.85萬元，占稅前利潤的平均比例僅為1.85%。深市主板有137家上市公司存在債務重組收益或損失，債務重組收益金額高達50.56億元，占深市主板上市公司實現的凈利潤1048.74億元的比重為4.82%。
新債務重組準則對于ST及*ST公司的影響最為明顯，成為很多*ST公司"摘星"撒手锏。許多*ST公司通過債務重組方式扭虧為盈，截至2007年末，A股還有105家*ST公司（包括S*ST公司）。而在已公布年報的上市公司中，有28家*ST公司成功扭虧。但在這28家公司里，僅有14家的營業利潤為正值，大多數扭虧*ST公司的利潤真正來源集中在債務重組。例如*ST金泰2007年僅實現301.85萬元主營業務收入，扣除非經常性損益后，公司將虧損2321.24萬元。但通過債務重組，使其獲得債務重組收益2976.98萬元，從而取得864.96萬元的凈利潤，實現業績扭虧為盈。
“‘公允價值’計量屬性的采用”對上市公司業績的影響
新的會計準則按照現行國際慣例全面引入公允價值計量屬性，成為此次準則修改中的一大亮點。此次引入并非全盤照搬而是考慮中國國情謹慎運用，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用。根據新會計準則的要求，上市公司利潤表中單獨設置"公允價值變動損益"科目，用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量模式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。公允價值計量屬性的引入，增加了上市公司會計處理的自由度，為上市公司利潤操縱提供了空間。
從滬市上市公司2007年年度報告的披露來看，有169家上市公司存在公允價值變動收益。其中中國銀行，其公允價值變動收益高達168.35億，占稅前利潤的18.7%；中國平安68.85億，占稅前利潤的39.38%；錢江生化2818萬元，占稅前利潤高達70.28%。
再從深市主板2007年上市公司年報看，有123家上市公司存在公允價值變動收益，金額為27.48億元，占深市主板上市公司實現的凈利潤1048.74億元（歸屬于母公司股東的凈利潤）的比重為2.62%。
公允價值變動既可能帶來收益，同樣可能帶來損失。從2007年滬市上市公司年報看，有87家公司存在公允價值變動損失。如：中國人壽公允價值變動損失63.88億，占稅前利潤的-18.36%，信雅達公允價值變動損失65萬元，占稅前利潤的-52.86%。
關鍵詞 會計準則 會計工作 影響
會計準則是國務院財政部制定有關會計工作的制度辦法，它是在會計實踐的基礎上總結出來的對會計核算工作的規范性進行了嚴格規定，而且也是制定各種會計制度的主要依據。會計準則的制定是整個會計管理體制改革的中心環節，而會計工作改革的突破口也在于會計準則的實施與執行。但是，世界是不斷向前發展的，我們的會計準則也得隨著企業的變化而變化，做到與時俱進。因此新的會計準則也就出來了，新的會計準則有舊會計準則沒有的強大生命力，從小的方面來說，它更能適應企業的運營模式，從大的方面來說，它有利于我國資本市場的健全與完善。
一、新會計準則的特點
首先，新會計準則的特點表現在，其與舊準則的區別在于它走的是國際化準則趨同的道路，借鑒了國際會計準則基本框架與原則。其次，新會計準則具有中國特色主義。新會計準則不僅僅是簡單的借鑒發達國家會計處理的成功經驗，同時也注意到了我國的基本國情和中國特色社會主義市場經濟的特點。再次，與原來的會計準則相比，新會計準則在會計處理方法上進行了創新。
二、新會計準則對企業會計信息的影響
1.企業當以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計確認、計量、記錄、報告，如實地反映企業會計各要素，以保證會計信息的真實性、完整性，這是新會計準則對企業會計信息的相關規定，以提高會計信息的可靠性、真實性、相關性。
2.新會計準則在資產減值損失方面也在原來的基礎上做了明文規定，資產減值如果一經確認，在以后各個會計分期內一律不準轉回，這就從根本上打壓與遏制了某些企業為了利潤的最大化而不擇手段的利用計提資產減值而操作會計利潤的行為。
3.對債務人在債務重組中新會計準則也做出了相關規定，債務人在債務重組中所獲得的利益應當計入到當期損益，這是根據權責發生制所做出的科學規定，這樣做，一方面不僅符合國際上的慣例，另一發面也提高了企業業績的技術含量。
三，新會計準則對企業整體管理水平的影響
新會計準則對企業管理水平的影響表現在以下幾個方面，首先，與我國原有的會計準則相比，新會計準則采用了與國際接軌的對外信息披露方式，確保了會計信息對外披露的真實性與完整性，有利于投資者對企業投資的信心，提高相關工作人員的激情，其次，為了從源頭上了遏制虛假信息的產生，新企業準則建立了一套科學嚴密、公開透明、監督有方的內部控制制度。另外，對于應收應付賬款的臺賬、賬齡分析制度，新會計準則制度做出了新的規定，對于應收賬款的壞賬準備制度也進行了改善，這樣就對企業管理水平的進一步完善有了更大的提高。企業要做大做強，必須與世界接軌，新的會計準則采用了技術手段和先進的信息系統，簡化了會計核算工作的流程，使會計工作人員有更多的精力可以參與企業的決策與管理，集中大家的智慧，這樣有利于提升企業的整體管理水平。
四、新企業會計準則有利于嚴格限制企業在會計核算中的不規范現象
企業是一個一盈利為目的的市場主體，其為了達到利潤最大化目標，它在會計核算過程中就會相應的動手腳，例如，它會對會計利潤進行人為的調節，以作假賬，為了肅清這一現象，打造良好的會計工作環境，新的會計準則對企業在進行會計核算中利潤的調節內容做出了嚴格的規定，主要表現在以下幾個方面：一是對資產減值準備的計提上，二是對存貨發出的計價方面。這樣一來，企業的會計利潤更真實，會計核算過程的不規范行為也就可以杜絕了，取消了原來存貨發出計價的后進先出法。
新準則規定存貨發出的計價方法一律采用先進先出法，取消了原來的后進先出法，這樣一來，企業可以在不同會計年度將發出存貨采用先進先出法，防止該企業存貨較多、周轉率較低，其毛利率和利潤將出現不正常的變化的現象，企業的利潤操縱方面將會更順利進行。
近年來，由于企業特別是上市公司打著減值準備的計提和轉回的幌子，來隨意地操縱本企業的會計利潤，擾亂了會計市場的秩序，新準則對此進行了嚴格規定，企業計提的減值準備一律不得轉回。因為計提的資產減值準備是可以作為企業的費用處理而不計入本年度的會計利潤里頭去，為了達到讓企業每年會計利潤較平均的假象，達到維持公司的股票價格較穩定的目的。某些公司在當年年度的會計利潤較多的形勢下，利用這一原理，其就會提高企業資產減值準備的計提數額，來使企業當年的會計利潤總額下降；反之，在企業某年的會計利潤不足的情況下，企業會將以前所計提的資產減值準備進行沖減，從而增加企業當年的會計利潤。新準則對這些年來企業計提的資產減值準備上做了嚴格規定，允許企業計提但是不允許企業在以后的會計年度中進行沖減，這就有效地防止企業故意打著資產減值準備計提的幌子，來對會計利潤進行人為地調節，以制造假象，這樣有利于嚴格限制企業在會計核算中的不規范行為，營造良好的會計市場氛圍。
參考文獻
[1]關素朋.淺析實施新企業會計準則對財務工作的影響.豆丁網.2007.3.
引言：
隨著世界范圍內的會計工作相關準則的變化，我國也對會計準則做出了相應的變化，且由于會計準則的變化是從多個方面開始的，其財務報告規范以及其他相關內容同樣有相應的改變，企業在會計準則變革的大環境下，協調自身發展情況，產生了一系列的變化。
一、對企業會計行為的影響
會計準則的改變會直接影響企業的會計行為，一方面表現在企業對其經營收入的管理，企業在對經營收入進行管理時需要參照會計準則，從財務報表的形式到會計工作人員從業的相關標準，都需要發生一些變化，變革后的會計準則使得企業的貨物賬目進出單子更加明細，會對企業貨物存余情況進行更加細致的監控，減少了人力對貨物存余情況的調節，在某些方面上增加了企業對經營收入管理的力度，創造了更大的經營收入管理空間。另一方面在于企業對于其內部資金的相關籌劃，會計準則的變革與企業資金流動息息相關，可使得企業所在的資金流動市場環境發生變化，從而減少企業的投機主義行為，將企業會計行為變得更加符合規定，其資金具有公正明晰的特性。[1]。
二、對企業財務行為的影響
（一）企業投資
會計準則的變革會對企業投資行為產生影響，企業在經營過程中會不斷投放企業證券以及其他相關投資，從證券投資上說，會計準則的變革使得企業相關的財務行為受到更多的法則約束，證券投放的比例也在其管轄范圍之內，此種情況使得企業需要對證券投資的風險以及盈利進行較多的思考，一方面不同企業會計相關工作存在不同之處，其在各種項目中所能獲得的資金也存在一定的數目，不同的金融資產會產生不同的收益，當企業管理者在操縱企業資產進行投資時，可以做出一定的利己行為；另一方面在企業所處的金融市場，會計準則的變化使得部分企業的管理者在從事投資行為時，會對其投放的資金做出相應的增加或減少的改變，從而實現企業資金在范圍內流動。與此同時，企業在使用貸款額度來購進新設備時，會計準則的變革也會對其進購行為產生影響，當企業將現有資金投入到固定資產的購買時，會受到固定資產帶來的一定的價格影響，使得企業經營收入出現一定的波動。
（二）分配方式
目前我國實行以按勞分配為主體，多種分配方式并存的基本分配制度。企業在獲得其正當的經營收入的期間，可能會存在多種分配方式，有按照投資者持有股份進行分配的情況，在會計準則變革后，通過對企業盈利或虧損的財務報告行為的影響從而改變企業經營收入的分配行為。
（三）融資方式
會計準則的變革使得企業在融資方面需要更加謹慎，從權益融資上來說，會計準則的變革降低了企業每一份股權所對應的成本，從企業融資戰略上來說，會計準則的變革使得企業融資拉長戰線，變得更為注重企業融資行為發生后所能帶來的金融方面的影響，不論是產生盈利還是產生虧損。且目前企業在發展中可能更多的依靠其他來源的資金對其自身發展所能起到的推動作用，管理者在不斷尋找新的出資人的同時，還需要多方考慮會計準則對其在融資行為發生時產生的作用，并對企業在經營收入方面以及融資對經營收入帶來的影響進行更為細致的監控[2]。
三、對企業管理行為的影響
企業的管理行為主要是通過對企業經營項目實施策劃、選擇、優化、組織等行為產生變化，其對于內部會計從業相關人員主要在于薪酬資金方面的影響，企業會計準則的變革使得企業經營效益發生了一定的變化，從而影響到企業對其內部管理行為的實施。在會計準則發生變革后，企業對于會計人員以及其他工作人員的薪酬制度也發生了相應的變化，會出現增加更多績效性工資以影響員工工作的積極性，提升企業整體工作效率。此外，由于相關會計準則的變化會對企業股權產生一定的影響，其對于股權的管理也會發生變化，在其準則變革的影響下，優化企業股權結構，有效降低企業中大股東的持有者對企業內部經營決策事務的非正當干預。
四、對企業財務資金計量與報表規范產生影響
會計準則變革中存有對于企業財務計量方式以及財務報表的行為的變化條例，此類條例使得企業按照準則變化的相關規定，對其經營所產生的交易行為以及交易所獲得的資金進行規范性檢測以及計算，在一期結束后，企業計算金融資產的變動可計入當期損益，此外，會計準則的變革對企業資金交易時所使用的工具也進行了相應的規定。由此可以看出，會計準則的變革對企業資金方面輸入與輸出規定的更為嚴密，對企業的財務狀況以及稅務等方面產生了較為直觀的影響，并使得各種財務報表的上報不僅僅報于企業資金及貨物交易所產生的金額明晰，還會對其附加一定的注釋，使得企業管理者及相關部門更加直觀的了解了企業的利潤出入[3]。
結束語：
會計準則的變革具體存在于會計政策、會計工作存在的誤差范圍以及企業可以存在的資產負荷底線等方面的變化，其方針政策的改變是為更好的加強我國企業在會計金融方面的管理，并促進我國會計標準體系與國際接軌，因此，企業應當按照新會計準則對自身發展做出適當的調整，更加順利的推進其內部會計工作的實施。
參考文獻：
[1]郝佳.會計準則變革對農業企業的影響[J].農業技術經濟，2014，02(05):121-128.
中圖分類號：F285
文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）14-0144-02
前言
2006年財政部頒布了新的企業會計準則，包括1項基本會計準則、38項會計具體準則和相關應用指南，由此構成了我國會計制度新的準則，統稱新準則。新企業會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際會計準則的對接與趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進財務會計報告提供了有益的借鑒，實現了中國企業會計準則建設新的跨越性突破。如此大的變革，勢必會對施工企業的會計核算產生深遠影響。本文結合筆者工作體會，對施工企業在新形勢下如何進一步適應準則的變化，和準則更好的對接，進行初步探討，以起到拋磚引玉的作用。
一、新會計準則的變化與特點
（一）新會計準則的主要變化
1.引入公允價值計量模式。公允價值是國際會計計量最通用的模式，我國新會計準則中普遍引入此模式，在條件成熟的行業和領域先行引入，在不具備條件或條件不成熟的企業適度引入。同時為防止濫用此計量模式，新會計準則規定：“企業在進行會計要素計量時，一般應當采用歷史成本模式，而當采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素能夠取得并可靠計量”。
2.存貨計價的變化。最大變化是取消了實際成本法下確定發出存貨成本的“后進先出法”，以使成本流與實物流動態銜接。
3.資產減值準備計提的變化。新資產減值準備準則明確規定固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產計提的減值準備一經計提，不得轉回。
4.債務重組、非貨幣性資產交換核算方法的變化。新準則將原先因債權人讓步使債務人豁免或少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，而將實物抵債計入公允價值。
5.企業合并會計處理方法的變化。新準則將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并以被合并方的資產和負債的賬面價值作為會計核算基礎，非同一控制下的企業合并是雙方自愿交易的結果，因此如果有雙方認可的公允價值，可以確認商譽。
6.合并報表基本理論的變化。新的合并報表準則由側重母公司理論轉為側重實體理論。母公司須將所有能控制的子公司都納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要持續經營，也應納入合并范圍。新準則使母公司必須承擔所有者權益為負的公司的債務，使母公司一些隱含的或有債務得以顯現。
7.所得稅會計核算方法的變化。在新所得稅會計準則中規定只允許采用“資產負債表債務法”，這與國際準則相一致。
8.金融工具會計準則的出現。金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具列報等衍生金融工具填補了我國在此方面許多會計規范的空白，對衍生金融工具的會計實務必將產生重要影響。
（二）新會計準則的主要特點
1.更加需要會計職業判斷
從實施的角度來看，會計業務將異常復雜，主要是對一些重要的會計事項，如資產計價、損益確認、全面披露等要加入很多會計政策選擇和職業判斷，會計人員要很多與企業其他部門之間發生關聯關系。比如，在取得公允價值時就必須與供銷部門、評估部門進行更多的交流，在進行資產減值判定時也要與設備管理部門多多交流。
2.更加注重與國際接軌
新會計準則中普遍引入實際利率法，是進行會計處理時必須遵循的基礎方法，尤其體現在各種延期支付的相關賬務處理上，以及對公允價值與現金流量的現值的應用研究上。這也是企業對外披露會計信息時要遵循的重要國際慣例，主要體現在資產的期末計價及其進行資產減值準備的測定方面。關于未來現金流量與資產組劃分的應用，則主要體現在資產減值、固定資產、無形資產方面，其原理在資產交換、投資、企業合并等方面也會有顯現，為解決長期困惑人們的資產減值的處理提供了較深層次的依據。
3.有利于提高境內資本市場與境外資本市場的信息可比性
會計國際化的關鍵之一就是會計準則的國際化，新會計準則體系制定的主要思路就是參照國際財務報告準則，堅持與國際會計準則趨同的原則，并充分考慮我國現階段的國情。大大增加了我國境內企業有國際經濟活動中提供的會計信息的可比性，減少了會計信息的轉換成本，為企業在國際經濟活動中帶來有利影響。
二、新會計準則的實施對鐵路施工企業財務結果的影響
（一）對施工企業工程成本確定的影響
為了規范企業建造合同的確認、計量和相關信息的披露，2006年2月，財政部了《企業會計準則――建造合同》。建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。準則規定：在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。即：應確認合同收入=合同總收入×完工百分比。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。準則對于完工百分比的確定給出了三種方法，施工企業一般采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度；即：完工進度=累計發生合同成本/預計合同總成本×100%?？梢姡绊憽督ㄔ旌贤泛贤杖牒秃贤M用確定的因素有合同總收入、累計實際發生成本和預計合同總成本三個因素。
一、合理確認合同總收入
在建造合同總收入能合理估計、建造合同結果能夠可靠估計的情況下，預計合同總收入是計量確認各會計期間合同收入的基礎。合同總收入必須根據合同和取得證明客戶已經認可變更、獎勵、索賠的充分必要證據來預計和變更，不得隨意確認未確定的收入，更不能通過人為調節預計總收入來進行利潤調節。
1．建造合同總收入的內容：（1）合同中規定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
2．施工企業在實務中對建造合同總收入的確認主要存在以下問題：（1）企業與客戶未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中約定據實結算的。（2）企業在合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，在沒有取得充分必要證據前就作為合同總收入的一部分。（3）企業有時為調節利潤，實現自身利益的目的，人為調節合同總收入。
二、編制建造合同預計合同總成本預算
1．合同預計總成本預算編制符合預算法律法規，數量符合合同約定，單價符合國家相關定額標準，內容完整規范。基本要求有：（1）預算的編制是個系統工程。需要由企業的工程預算部門組織，計劃經營、工程預算、財務會計、物資設備、人力資源等部門配合共同完成。工程預算部門根據部門預算匯總整理編制合同預計總成本預算，最后要以正式文件的形式下發至各部門執行。（2）要對預算進行必要的調整。隨著項目的進行，各種成本要素隨著項目的進展有可能會發生變化，這就需要及時的對預算進行必要的調整。調整一般每季度進行一次，在調整合同預計總成本預算時，應仔細分析導致產生變化的原因以及對合同結果可能帶來的影響。在掌握充分必要的證據之后在組織相關部門和人員對未完工合同成本進行測算修正，在變更合同預計成本預算時不得違背會計準則濫用會計估計變更，更不得編造虛假證據來隨意調整合同預計總成本預算。工程預算部門在掌握充分證據后應及時組織相關部門和人員對未完工合同成本進行測算修正。（3）預算的編制要規范完整、嚴謹有據。所有數據都需要有合法合規及有合同、會談紀要或相關文件等實質的憑據支持。
2．施工企業實務中編制建造合同預計合同總成本預算主要存在以下問題：（1）認為編制預算就是為了執行建造合同，往往應付了事，預算編制不認真，編制的預算與實際相差甚遠；或者根本就沒有編制預算。（2）預算執行過程中成本預算的調整不及時、主觀性較強、隨意性大，實際執行過程中成本預算的調整往往取決于預算編制者的職業判斷能力。（3）成本項目的變動和調整缺乏相關文件或證據支持。
三、正確核算累計發生合同成本
正確進行會計核算，及時歸集建造合同執行過程中發生的各種成本費用，是正確建造合同準則的前提條件。
1．建筑合同工程成本由直接費和間接費組成。一般應當設置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費五個成本項目。（1）人工費：包括按照國家規定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現場直接為工程制作構件和運料、配料等工人的基本工資、工資性津貼和應計入成本的各種獎金。（2）材料費：包括在施工過程中所耗用的、構成工程實體的材料、結構件和有助于工程形成的其他材料以及周轉材料的攤銷費和租憑費。（3）機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費。使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規定支付的施工機械進出場費。（4）其他直接費：包括施工現場直接耗用的水、電、蒸汽等費用，施工現場發生的二次搬運費，冬雨季施工增加費，夜間施工增加費，流動施工津貼，特殊地區施工增加費，鐵路、公路工程行車干擾費，送電工程干擾通訊保護措施費，特殊工程技術培訓費等。（5）間接費：包括企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理組織管理施工生產所發生的工作人員工資、生產工人輔助工資、應提取的職工福利基金及工會經費、辦公費、差旅費、固定資產使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、職工教育經費、利息支出、房產稅和車船使用稅，以及定額測定、預算編制、定位復測、工程點交、場地清理、現場照明等其他費用。
2．施工企業實務操作中，會計核算大都能按照建造合同準則的要求進行核算，但也存在以下問題。（1）對預付賬款清理結算不及時，包括預付材料款、設備款、勞務費等，影響工程成本的正確核算。（2）內部專業分包中相關項目結算標準不一致，違背會計核算的一致性原則，影響工程成本會計核算的正確性。（3）對代開建筑安裝發票是地方稅務局按照營業額的一定比例帶征的個人所得稅會計處理不規范。對帶征的個人所得稅有些在工程成本列支，有些作為應交稅金――應繳個人所得稅的抵扣項目，還有些在營業外支出列支。
四、建造合同準則在實際操作中存在問題的對策
1．建造合同總收入方面。建造合同總收入的確認應當體現謹慎性原則和實質大于形式原則的要求，謹慎、合理的確定建造合同總收入。（1）在未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定或不能根據合同確定合同總金額，建造合同總收入金額不確定的情況下，應注重實質與證據的結合，根據建造合同的經濟業務數量和與該客戶或同類客戶正常結算單價或參照已辦理結算的工程價款和實際已收取的工程價款以及工程施工進展情況合理預計合同總收入。在取得充分可靠的證據，合同金額能夠可靠預計之后再依據相關證據變更合同預計總收入。（2）對施工企業在沒有取得充分必要證據前調整合同總收入的現象，要求必須要有合同雙方簽字蓋章的必要證據后才能調整合同總收入，沒有必要證據支持，不得隨意調整合同總收入。（3）對施工企業人為操縱利潤，濫用會計估計和變更，應當加強企業財務管理、提高會計業務核算水平，嚴格按照會計核算的要求進行會計核算，不得濫用會計估計和會計變更。
2．合同預算總成本方面。（1）對于預算編制不認真，或者根本就沒有編制預算的情況，要根據施工單位實際情況分別處理。第一，對于合同金額較大、組織管理健全的施工企業，建議加強預算編制的領導和組織實施管理工作，強調預算編制的重要性和必要性，盡快完成預算的編制工作，為正確執行建造合同準則打下堅實的基礎。第二，對于合同金額較小，工程項目較多的施工企業，可以采取合理預計合同總成本的辦法確定。如采取近期相同或相近的項目進行成本比對、或根據可比項目的平均利潤率倒擠成本等。（2）對于預算執行過程中成本預算的調整不及時、主觀性較強，隨意性大，往往取決于預算編制者的職業判斷能力問題，建議加強預算執行的管理力度，建立建造合同執行的成本定期分析機制，加強內部溝通，充分了解相關成本項目的市場變動情況及未來趨勢，提高預算編制者的理論和業務水平。（3）對于成本項目的調整沒有相關文件或證據支持德問題。應加強與相關部門的聯系與溝通，及時取得成本項目調整的支持證據，取得客戶的理解和支持。
3．累計實際發生的合同成本方面。累計實際發生的合同成本要符合會計法律法規的要求，自制憑證格式清晰名了，數字計算正確無誤，外來憑證填寫規范、簽章齊全。（1）對預付賬款清理不及時，應當加強會計核算，及時清理。對于預付賬款沒有及時清理的單位或個人，不得為其辦理下一單業務。（2）對于內部專業分包中相關項目結算標準不一致，應當加強企業管理，制定本項目統一的相關項目結算標準，正確進行會計核算。（3）施工企業外出施工代開建筑安裝發票時被工程所在地稅務機關按照營業額的一定比例帶征征收了個人所得稅的，按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定辦理。即在施工期內直接參與外出施工、管理的人員取得的工資薪金收入或勞務報酬收入均可視同已完稅，這部分人員在機構所在地不再繳納個人所得稅，其在外出施工地繳納的個人所得稅額對比機構所在地的規定，多繳的稅款不退，少繳稅款的不補。施工企業要正確核算，準確劃分外出和非外出施工、管理人員，并提供足夠資料，以備稅務機關檢查。
五、當期合同收入、合同費用及合同毛利的計算
1．在計算出完工百分比以后，施工企業的項目經理應當組織計劃財務、工程技術、物資設備等相關部門對完工進度進行驗證分析，與實際完工進度和對比分析。（1）如果完工百分比與實際完工進度差異不大，應當認為完工百分比的計算是正確可靠的。（2）如果完工百分比與實際完工進度差異很大，應當找出產生差異的原因并進行修正。第一，應當對合同總收入、合同預算總成本進行檢算。第二，對實際發生的合同成本復核驗證。
2．完工百分比確定后，可以據此確認合同收入、合同費用及合同毛利，并與工程結算進行對比分析。（1）如果合同收入與工程結算差異不大，證明合同收入的計算是正確可靠的。（2）如果合同收入與工程結算差異很大，應該找出產生差異的原因并進行修正。第一，加強施工單位的建造合同管理工作，提高建造合同管理人員的業務水平，檢查合同總收入確認的有關數據手續是否完備，重點檢查合同變更、索賠、獎勵等項目的相關手續。第二，加強施工單位的驗工計價復核工作，提高驗工計價復核人員的業務水平，檢查工程結算的項目內容是否齊全，數量及單價是否與合同一致，合同變更等增加項目是否結算等。第三，加強施工單位的驗工計價工作，提高辦理工程結算人員的業務水平，加強與客戶的溝通協商，對收入的變更手續要及時取得客戶的簽認，爭取客戶的理解和支持。第四，加強施工單位的會計核算工作，提高會計人員的業務水平，提高會計人員的職業判斷能力。這樣，依據調整后的建造合同總收入和完工百分比，就能正確合理的確定《建造合同》的合同收入、合同費用及合同毛利了。
參 考 文 獻
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
新企業會計準則明確了會計信息的質量要求，引入了公允價值計量屬性，加入了各種財務工作手法，擴大了實質重于形式的應用范圍并將職業判斷全面貫穿于財務管理工作中，它全面提升了財務管理工作的水平。當前我國新企業會計準則由基本準則、具體準則、應用指南三個部分組成，其中基本準則在整個會計準則中起著主導作用，具體準則則是在基本準則的基礎上對有關業務和報告作出的具體規定，應用指南則是對具體準則工作的指導。從總體上說，新企業會計準則主要有三個特點：第一，轉變了以前重利潤輕資產負載的理念，財務管理工作逐漸向資產負載理念轉變；第二，在會計核算原則、計量屬性、政策等方面，新企業會計準則基本借鑒了國際會計準則，基本實現了與國際財務報告準則的接軌；第三，新企業會計準則對資產減值、企業成本核算等方面都有了新的規定，使會計信息更加準確可靠。
一、 新企業會計準則對企業財務管理工作的影響
（一）公允價值計量屬性的影響。
公允價值是指在交易中，熟悉實際情況的交易雙方自愿進行資產交易或者債務償還的金額。新企業會計準則在金融工具、債務重組、企業合并等交易活動中引入了公允價值計量屬性，不再用傳統的權責發生制和歷史成本計量屬性作為成本核算的基本原則。公允價值計量屬性的引入可以從原則上規范企業的會計確認、財務報告制定等行為，提高了會計信息的準確性與使用質量，較大程度的滿足了企業內部決策者與外部投資者對會計信息準確性與真實性的需求。當然，同國際財務報告準則相比，中國企業在應用公允價值計量屬性的同時，需要充分考慮中國的國情，做出謹慎的決定。例如：在房地產的投資方面，投資性房地產存在一定的風險，涉及到較多的估值技術的應用，因此在這些領域只有存在一定程度的可靠性時，才允許應用公允價值計量屬性作為會計準則。
（二）強化了財務管理概念的新思維。
當前，中國企業的發展規范基本是以非上市公司規范為主，所以新企業會計準則將我國企業財務管理目標設定為企業價值最大化，從根本上強化了我國企業財務管理工作。例如：新企業會計準則細化了財務管理工作準則，其中的報表列表、中期、財務報告、分部報告等具體會計準則可以使企業從多方位披露其會計信息；職工薪酬、政府補貼等相關的會計制度，可以協調企業、政府、投資者之間的利益關系，從而幫助企業更為合理的進行價值分配。這些會計準則將會對企業的財務管理工作產生更加強烈的沖擊，使得更多的企業開始注重自身價值的創造和可持續發展，更加注重企業資產質量和現金流量等價值信息。
（三）新企業會計準則對企業投融資決策產生消極影響。
新企業會計準則對企業在投融資等方面的會計工作有了新的規定，它主要從與金融衍生工具有關的四個基本準則中對投融資進行管理。例如：新企業會計準則在長期股權一章中規定，投資企業對子公司的長期股權投資由權益法轉變為成本法核算，這將會改變企業的投融資分析報表，如果從單個報表上來看，子公司的贏利將會使母公司個別報表的利潤減少，而子公司的虧損將會使母公司的個別報表利潤增加，這將會減少母公司的利潤，尤其是影響公司的投融資機構繼而影響企業經營決策者的判斷，為公司帶來消極影響。
二、 完善新會計準則下財務管理工作的對策
（一）規范企業的財務管理目標。
隨著中國經濟的快速發展，現代企業制定完善的財務管理制度，建立類似于公允價值計量屬性的現代企業價值觀，充分實現與國際財務管理工作的接軌已經成為當先財務管理工作發展的趨勢。在未知的知識經濟環境中，知識資產在企業總資產中的地位將更加突出，同時它所占有的份額也將逐漸增大，并將深深滲透到企業經營管理活動的各個層面。由此可見，企業的財務管理工作目標應當向與知識有關的綜合管理目標轉變，知識的共享性與可轉移性能夠兼顧企業內外部的利益，維護社會的生活質量，實現企業財務管理目標與經濟價值理念的高度統一。
（二）促進財務管理的創新。
為配合新會計準則的實行，企業應當運用系統分析的方法，建立健全有效的財務管理監控體系，進一步促進財務管理的創新。首先，企業各部門需提高認識，把強化企業的資金管理作為推進企業發展的重要內容，資金流量涉及到企業內部的方方面面，企業經營者與各部門需轉變觀念認識，了解控制、管理資金流量的重要性；其次，企業需加強財務控制，建立健全的會計內部控制制度，從采購、入庫、驗收、領用、銷售等各個方面規范操作程序，維護企業的財產安全；最后，企業需加強對公允價值、可變現凈值、現值的認識，尤其是公允價值計量屬性的應用，積極適應各種會計變革的需求。
三、 總結
新會計準則的頒布，提高了會計信息的準確性與真實性，使得財務管理工作更好的實現工作職能，同時它也為財務管理工作帶來了巨大的挑戰，會計準則的細化、計量屬性的應用、同國際會計準則的接軌等使得企業不得不采取適當的措施應對會計準則的變化。從中也不難看出，隨著我國新會計準則的進一步實施，我國的財務管理工作將會受到更為深入的影響，但隨著我國現代企業財務管理工作的不斷完善，新企業會計準則必將實現與財務管理工作的完美融合。
（作者系武漢理工大學華夏學院學生）
參考文獻：
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2006年2月15日,我國財政部在對原《企業會計準則》進行修訂的基礎上,了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套企業會計準則體系,并于2007年1月1日起實施。新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提,以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等方面對會計信息的需求,進一步規范會計行為和會計工作秩序,維護社會公眾利益為目的的。與舊準則相比,公允價值計量屬性的重新引入應是其中最大的亮點。公允價值會計問題不僅是會計理論研究的課題,也是我國市場財務與會計實證研究的重要內容。但是公允價值的運用需要實踐不斷檢驗,我們仍要采取謹慎、務實的態度。這樣,對于我國會計理論的發展,對于維護我國的經濟理論秩序都將起到一定的作用。
一、新《企業會計準則》下公允價值的運用
新《企業會計準則》的和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。會計國際趨同的大背景,我國特有的經濟、法律環境以及會計自身發展所處的特殊發展階段等,使我國新會計準則公允價值計量屬性的運用顯示出若干重要特征。
(一)公允價值的方向明確
新《企業會計準則》并沒有在其《編制財務報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性,但在有關準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用,例如,在已有的41個會計準則中,金融工具、無形資產、投資性房地產、農業等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值。這些準則幾乎都將公允價值定義為:在公平的交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。我國基本會計準則對公允價值的定義基本與國際會計準則相同,即:資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。如此相似的定義,說明我國會計準則運用公允價值與國際會計準則的方向性相同。另外,從引入公允價值的會計準則項目看,趨同的方向也甚為明顯。例如,在我國新會計準則體系中,主要在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易、生物資產等17個具體準則中運用了公允價值。范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。這與國際會計準則中公允價值的涉獵范圍基本一致,與國際會計準則趨同的方向是顯而易見的。
(二)公允價值涉及面廣
公允價值作為重要的計量屬性,在我國新《企業會計準則》加以規定之后,在具體會計準則中運用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。盡管如此,我國會計準則制定者還是審時度勢,從我國參與經濟全球化的大局出發,在充分考慮我國目前的經濟、法律等環境因素的基礎上做出了大膽的選擇,即:最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯。目前我國已經的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性,涉及范圍之大是很明顯的。
二、新《企業會計準則》下積極推行公允價值的建議
(一)完善公允價值應用的市場條件
公允價值是市場經濟的產物。公允價值真正得以運用不僅僅要靠會計界的努力,還需要外部環境的完善,包括經濟環境、法律環境及人文環境。為此我們要努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場,從而使公允價值的取得更為客觀、直接。為促進生產資料市場持續、健康、穩定地發展,在市場運行過程中要注意做好四項工作:1.進一步加強生產資料市場監測與調控工作,不斷提高監測、調控水平。 2.積極培育農村生產資料市場,促進社會主義新農村的建設。3.大力創新流通業,推動生產資料市場增長方式的轉變。4.加快批發市場的改造和提升。對二手交易市場,引導品牌企業進入市場,建立適當的市場準入門檻,嚴把資質審核的關口;政府應鼓勵和支持中介服務機構,如二手房地產交易的房屋咨詢、房屋置換等專業服務機構,從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
(二)提高現值技術的可操作性
現值技術是估計公允價值的重要方法,當不存在公平市價時,就需要應用現值技術來計算出相應的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性,是要使其在具體實務運用上操作性強,既便于具體操作,同時又能很好地解決具體問題。在這方面,除了應加強會計外部環境的改變外,我國還應在會計準則與會計制度以及有關法律規章上給予明確的有利于具體實務操作的規范要求,如制訂關于如何采用現值技術來估計公允價值的操作指南,在指南中盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。例如,在對某一資產或負債進行計量時,準則中應明確規定什么情況下使用現值,什么情況下以使用現值為首選;對于未來現金流量的估計、折現率的選擇以及折現方法的選擇都應該有明確的規定。操作指南制定得越詳細,越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據和方法指導。
(三)強化對企業和市場的監管
在從新會計準則角度規范企業行為的同時,還應該加強政府對市場的監管力度,完善監管機制,規范企業的經濟活動,以避免不公平交易的發生和操縱利潤的情況。同時,要加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查。利用中介機構例如會計師事務所提供公允價值信息,避免公允價值成為某些利益集團操縱利潤的手段,從而減少企業或個人操縱利潤的可能性。
(四)加強守法與道德意識教育
運用公允價值的最大不利因素在于一些企業運用公允價值進行利潤操縱。進行利潤操縱所采用的計量方法是利潤操縱者根據其主觀意志進行的選擇,利潤操縱所采用的并不是真正的公允價值,計量結果當然也是不公允的。存在活躍市場時,公平市價還需要公平交易才能產生。交易是人的活動,其是否公平取決于人。我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當不存在活躍市場時,運用現值估計公允價值涉及不確定因素,更為操縱利潤提供了方便。加強對企業管理者和會計人員的守法意識和道德教育,從主觀上消除利潤操縱的動機,是杜絕假借公允價值實則從事造假的根本措施。
總之,公允價值的逐步運用并推而廣之是大勢所趨,也是會計信息決策有用觀的基本要求。然而,新準則的執行對大多數企業而言是一個長期消化、逐步摸索的過程,在這個過程中會產生諸多新的問題。因此,筆者在今后的研究中將更加關注公允價值計量對企業、國家、社會、經濟等帶來的諸多影響,以期更真實、全面、公允地反映企業價值。
【主要參考文獻】
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產的公允價值評估經驗比較欠缺,并且專業人才比較少。因此人為操縱因素過多的干擾了公允價值的實現,粉飾財務狀況。于是,財政部在2001年1月了修訂的非貨幣易的準則。修訂后的準則不再允許非貨幣易使用了公允價值計量,對監督有些上市公司濫用公允價值起到了一定作用,這也是財政部根據現實情況所作出的無奈而又明知的選擇。但隨著經濟快速發展,競爭體系逐步完善,一味限制公允價值的使用又是一個不公平的措施,于是對將公允價值再次引入了企業會計準則。此次新的非貨幣性資產交換準則在考慮原準則基礎上引入公允價值的同時,規定了其運用時所必須具備的兩個前提條件:
(1)非貨幣換必須具有商業實質。
(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
筆者認為這兩個條件對上市公司使用公允價值促進經濟發展起到了一定的作用。但公允價值運用不當還是可能成為調節利潤工具。如上市公司有資產賬面值1500萬元,現在以3500萬或更高的價值出售。以前證監會還規定至少必須50%的轉讓款到帳才能計算收益,而現在非貨幣交易也可以輕而易舉地當作“利潤”了。筆者建議:是否與確認大、中、小企業標準一樣,根據企業的規模,如資產多少,比例為多少百分比才是重大的,這樣可能會稍便于操作,說實話在實際過程中公允價值還帶有認為因素在里面。
二、債務重組準則
此次新《企業會計準則-債務重組》強調了公允價值應當能夠“可靠計量”從1998年到現在可以說公允價值在《企業會計準則-債務重組》中經歷了三個階段;引入公允價值—取消公允價值—有條件地運用(可靠計量)那么這三個階段說明什么問題?第一階段專家高估并過早地引入公允價值,由于當時我國經濟體制的資本市場,產權市場發展及監管等所存在的問題,公允價值的公允性沒有充分體現出來,結果反而成為一些企業作為操縱利潤的手段。故財政部在第二階段2001年作出決定不再允許使用公允價值。但事實上專業人士認為公允價值是強調了對債務重組的計價,要堅持客觀計量,以反映債務的真實價值。對那些債務采用歷史成本計價又在物價指數上漲的情況下,不采用公允價值似乎又失去了真實的意義。財政部也在不得已的情況下作出取消的決定。第三階段,財政部在總結了第一、二階段并結合中國國情而做出了調整,將原因債權人讓一步而導致債務人被豁免或者少償的負計入資本供給的做法改為將債務重組收益計入營業外收入,對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性,對于這種做法,筆者談一些看法。
三、投資性房地產準則
本次新《企業會計準則-投資性房地產》新增的一項重要內容,準則第三章第十條規定:有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得的可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的應當同時滿足下列條件
“根據我們對上市公司公開披露的新舊會計準則股東權益差異調節表統計分析可見，執行企業會計準則并未引起上市公司資產狀況大幅變化，企業會計準則得到了平穩過渡?！笔婊莺眯牢康卣f，“自企業會計準則實施之日起，我們即對準則實施情況進行了監控分析，結果顯示，企業會計準則總體執行情況良好，各項具體準則規定都得到了普遍應用和有效實施，上市公司能夠較恰當地選擇會計政策和做出會計估計，并按各項具體準則和應用指南規定進行確認、計量和報告，絕大多數上市公司年報被注冊會計師出具標準審計意見。目前，企業會計準則體系政策效應已逐步凸顯出來?！敝饕憩F在以下幾個方面。
第一，推動經濟社會發展。
會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是國家強制性規范的重要組成部分，是政府規范經濟秩序和從事國際經濟交往的重要手段。如今，企業會計準則在經濟社會活動中的作用日益顯現。例如，準則實施前，石油、天然氣等資源型企業在生產經營期間不預計棄置費用，而在實際發生時據實列支，導致此類企業在油井、核電發施棄置前實現了巨額利潤，在實際棄置時又缺乏資金保障，結果提前消耗了子孫后代的資源。企業會計準則相關制度安排有效地解決了此類企業的問題，為企業履行環境保護和生態恢復義務，為建設環境友好型社會提供了會計制度保障。
第二，促進食業可持續發展。
1 為我國企業“走出去”創造了條件。新舊準則平穩過渡后，內地與香港啟動r兩地會計準則等效互認工作，大幅降低了內地企業到香港上市的成本，有效促進了內地企業赴港上市融資。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定在自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告，從而為我國企業進入歐盟市場創造了條件。
2 限制短期行為，增強企業發展后勁。為防止資產價值泡沫導致利益虛增。遏制企業轉回長期資產減值損失以操縱利潤的行為，會計準則規定長期資產減值準備不能轉回，大幅度擠掉上市公司各項資產中的水分，有效制止了上市公司轉回長期資產減值準備的行為，為企業發展增強后勁。
3 支持企業自主創新。企業研發投入的不斷增加，體現了企業發展方式的轉變，有助于提升企業的發展質量和核心競爭力。企業會計準則鼓勵企業加大研發力度，規定企業開發階段支出符合條件的應當資本化，確認為企業的無形資產，而不是沖減當期利潤。2007～2009年，我國上市公司自主開發支出資本化的金額分別為27億多元、75億多元和104億多元，呈現出逐年增長態勢，3年平均開發支出達到68，9億元，平均增長153％，反映了企業開發支出資本化政策的積極效果。
第三，推動資本市場發展。
一是企業會計準則統―了財務報告的格式和披露要求，全面提升了會計信息質量，結構嚴謹、格式統一、內涵一致、信息可比的財務報告體系，從內涵上提升了企業會計信息質量，有效促進了我國資本市場的完善和發展。
二是企業會計準則堅持以歷史成本為基礎，謹慎引入公允價值，有效地避免了公允價值可能給我國企業和資本市場帶來的不利影響?？紤]到我國新興市場和轉型經濟體的特點，企業會計準則對公允價值的使用規定了嚴格的條件，公允價值計量項目主要集中在股票、債券、投資型房地產等方面。上市公司將所持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產，交易性金融資產所占比例較小。在非同一控制企業合并中，企業會計準則要求謹慎確定合并對價的公允價值，避免了非同一控制下企業合并產生巨額商譽給企業持續經營和發展帶來的不利影響。
三是為我國金融創新和發展虛擬經濟做好了制度準備。企業會計準則全面系統地規定金融資產、金融負債和金融資產轉移等一系列會計處理要求，為我國金融行業發展提供了會計政策支持。
創新機制
“為進一步貫徹落實企業會計準則，確保準則的平穩有效實施，我們開拓方式、創新思路，逐步建立了_一些相關保障機制。”舒惠好介紹道。
1 建立了上市公司年報分析機制。為貫徹落實部領導關于保障企業會計準則平穩實施的指示精神，自企業會計準則實施以來，我們積極采取“逐日盯市、逐戶分析”的監控分析方式，對滬深兩市所有上市公司的年報進行深入分析，已經開展了4年，成效非常明顯。通過分析形成上市公司每年執行企業會計準則情況分析報告，并向社會公開，受到各界的廣泛關注。目前，我們的上市公司年報分析報告已經成為資本市場企業會計準則執行情況的權威報告和公認品牌，也為下一步研究建立中國會計指數奠定了重要基礎。上市公司年報分析工作切實解決了企業會計準則執行中存在的問題，確保了企業會計準則平穩有效實施，同時，高質量、高效率地向領導匯報了會計準則執行情況和經濟效果，提出了一系列富有針對性的意見建議，為領導決策積極發揮參謀作用。
2 建立了企業會計準則與國際會計準則持續全面趨同機制。2008年國際金融危機爆發后，我國響應G20倡議，制訂了中國會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖。在會計準則已實現國際趨同的基礎上，更加深入地參與國際財務報告準則的制定，積極推進我國準則與國際準則的持續趨同。
3 建立了企業會計準則溝通協調機制。首先是會同證監會、國資委等部門建立了動態協調機制。比如我們跟證監會就建立了5方聯席會議制度，著力解決上市公司準則執行當中的一些問題。與國資委、人民銀行等共同加入上市公司規范運作小組，通過規范運作小組這個平臺與相關部門加強溝通，推動準則的順利實施。其次是會同部里相關司局建立日常溝通機制，比如在稅法改革，這一次就吸收了很多企業會計準則當中的核心理念，從而最大限度保持了稅法與會計的協調，減輕了企業的納稅調整負擔。
4 建立了企業會計準則解釋機制，主要解決準則執行當中出現的一些問題。目前已經陸續印發了企業會計準則解釋第1～4號。
2、我國上市公司2007年度運用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數上市公司采用評估價格作為投資性房地產的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產的公允價值，但是由于準則沒有明確規定可供出售的金融資產的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關于股票期權公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權分批行權”模式，不少公司股權激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權激勵費用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準則的要求在等待期內合理分攤。有些公司在激勵計劃中規定授予日或事后追認授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權公允價值的計量。
二、公允價值在實際應用中存在的問題
通過前面對公允價值概念及運用的分析可以發現，公允價值的應用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰，存在的問題主要表現在：
1、缺乏成熟、有效的市場環境根據公允價值計量的內涵，公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應盡可能地縮小。雖然我國的市場經濟體制已經基本確立，但這種經濟體制的轉型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應用的土壤和環境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運用。
2、缺乏高素質、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業技能和職業判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數據的記錄者和報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業人員大約有1200萬人，80%左右的從業人員處于基礎會計階段，會計人員整體的執業能力較低，會計電算化水平及相關的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。會計人員整體業務素質偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。
3、公允價值計量的規定缺乏一致性新會計準則中關于公允價值估計的規定缺乏一致性。有些具體準則允許采用估值技術確定公允價值，有些具體準則不允許。如《企業會計準則第3號——投資性房地產》等具體會計準則只允許采用市場法確定公允價值，《企業會計準則第8號——資產減值》等具體會計準則允許在約束條件下采用其他估值技術，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等具體會計準則更寬松地允許采用其他估值技術。此外，新會計準則體系中有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，關于公允價值規定的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復雜性。
4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機嚴重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產的當時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機構的資產能以遠高于其基本面的高昂估值入賬，有關機構便能在超額賬面利潤的基礎上作進一步的借貸和投資，從而進一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機的市場狀況下，正如由美國次貸危機所引發的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發一輪又一輪的惡性循環。
三、結論及建議
公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運用公允價值計量在會計實務中存在的問題，參照歐美國家的經驗，本文提出如下對策建議：
