時間：2024-01-15 15:00:57
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃與納稅籌劃的區(qū)別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
稅收籌劃,亦稱稅務籌劃或納稅籌劃,是指納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下,在對稅法進行精細比較后,對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。對一個企業(yè)來說,稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本,提高競爭力的重要手段之一。越來越多的企業(yè)也將會認識到稅收籌劃在籌資、投資、經營、股利分配等活動中的重要作用。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分,是企業(yè)獲得合法稅收利益的重要手段,開展稅收籌劃既有利于企業(yè)經營管理和會計水平的提高,實現(xiàn)經濟效益最大化,又有利于不斷完善稅法和稅收政策,加強稅收宏觀調控的經濟杠桿作用。
企業(yè)稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注,但稅收籌劃在我國的發(fā)展還很不成熟。就其整體發(fā)展而言,仍存在很多問題:首先許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅,實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質的區(qū)別。其次稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展,在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較科學、手段較先進、處罰力度也較大。目前我國的稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,且部分稅收人員素質不高,查賬能力不強,對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低,不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴,政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強,都阻礙了稅收籌劃發(fā)展。
一、正確理解稅收籌劃的涵義
正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導向相一致,并正確認識稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅收專家的幫助,為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)冉洕鷺I(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將其與“避稅”區(qū)別開來。在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和把握稅收籌劃內涵,及時關注稅收政策的變化趨勢,使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性,真正享有稅收政策的優(yōu)惠。
二、合理規(guī)避稅收籌劃風險
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。首先企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關的各種信息,包括相關的業(yè)務信息、政府政策導向、稅收法律法規(guī)以及影響該項納稅籌劃的其他因素。只有充分掌握了這些相關信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問題,做到防患于未然,把各類因素對稅收籌劃方案形成的風險降至最低,從而合理地規(guī)避風險。其次由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,相對的稅收執(zhí)法部門有較大的自由裁量權,這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運用會計技術的同時,充分了解當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求,使稅收籌劃能得到當?shù)囟愂諜C關認可,進而規(guī)避風險。同時稅收機關也要認真學習,在執(zhí)行稅法時做到口徑一致,依法行政,依法治稅,將稅收人員對稅法理解的偏差及主觀性降到最低程度。
三、稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
首先稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)進行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出,其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實現(xiàn)企業(yè)的理財目標,即整體利益最大化。綜合衡量納稅籌劃方案,協(xié)調稅收與非稅收因家,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。在進行納稅籌劃方案的選擇時不能只盯在某一時期納稅較少的方案上,要考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標,統(tǒng)籌兼顧,選擇有助于企業(yè)長期發(fā)展的方案。其次企業(yè)進行稅收籌劃要具有前瞻性。對于經濟狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢,要加以密切注意并適時對籌劃方案做出調整以防止一些不可控因素的變化而導致籌劃方案結果的不理想甚至功虧一簣。
四、加強稅收法律制定,規(guī)范流程,提高企業(yè)遵紀守法意識
我國應加強稅收法律的制定,明確規(guī)范企業(yè)行為,這樣不但有利于我國加強稅收管理,同時鼓勵了企業(yè)廣泛開展納稅籌劃研究,我國企業(yè)稅收籌劃的研究可以在一定使企業(yè)享受正當?shù)亩愂栈I劃權,維護自身合法權益:另一方面又促使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅動下,主動自覺地學習鉆研稅法和履行納稅義務,從而有效地提高企業(yè)的納稅意識和稅收法律意識。
在掌握納稅籌劃概念的基礎上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？
01要充分了解國家的稅收政策，進而了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內進行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。
1 個稅籌劃的含義、特點及意義
稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。目前越來越多的納稅人已從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發(fā)展成為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是，納稅籌劃在一些人的意識中常常和投機取巧聯(lián)系在一起。
所以，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
（1）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。納稅人進行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
（2）納稅籌劃能夠節(jié)減納稅人稅收。 納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。
（3）從長遠上看，個人所得稅籌劃可以增加國家稅收收入總量。
由于稅收籌劃的范圍較廣，與企業(yè)之間存在著密切的關系。它存在著以下主要的一些特點：不違法性、超前性、目的性、多變性。其中不違法性主要說明了稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進行的，是在對稅法進行認真研究比較后，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇，符合政府的宏觀調控目標。超前性是指稅收籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排的。目的性表示納稅人要取得稅務籌劃的稅收利益。稅收政策市隨著經濟、政治的發(fā)展而改變的，所以說稅收的籌劃不是一成不變的，它是多變的。
2 個稅籌劃中存在的問題
在個人所得稅的籌劃中存在著一些問題，需要我們去了解，從而更好的去解決它主要有以下的問題：
（1）個人所得稅籌劃普遍率低。在這經濟進步的時代里，人們更為重視利益，一部分的納稅人缺乏對個稅籌劃這一概念的理解。導致納稅人的個人所得稅籌劃普遍率較為低，他們都沒意識到這一重要性。（2）偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴重。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。而偷稅卻是一種違法的行為。發(fā)生這種事情的原因有：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實。 客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。 有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。 例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。（3）高水平納稅籌劃人才的缺乏。企業(yè)的人才流失過大，輕者會對企業(yè)企業(yè)有造成一定的負面影響，重者會直接葬送企業(yè)的發(fā)展前程。
3 對個稅籌劃的建議
針對以上的問題， 從根本上解決需要做到以下幾點：
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結構、戰(zhàn)略部署到經營理財，等一系列涉稅因素進行稅務規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務管理活動。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應，即在業(yè)務量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內免息使用稅金；二是稅收零風險，即企業(yè)接受稅務稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風險，也有利于建立和諧的征納關系；三是通過對稅務的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應盡的義務，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔，在法律規(guī)定的框架內，納稅人是有權利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，在稅法所允許的范圍內,通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應納稅額是正相關的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：
(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應納稅額。
(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。
(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率時，應當購買國債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
(2)籌劃名稱不同但性質相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應稅勞務的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻：
營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實現(xiàn)了國家稅制的完善，減輕企業(yè)經營壓力，對于營商環(huán)境的塑造有著積極作用。酒店行業(yè)服務類型多樣，面對多元化的消費群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應當結合實際，從多個角度出發(fā)，扎實做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費支出，確保自身合理的經濟收益。
一、“營改增”概述
“營改增”將營業(yè)稅作為改革對象，將營業(yè)稅轉化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實現(xiàn)各類社會資源的合理調配，為經濟發(fā)展注入新的活力。同時營改增的實現(xiàn)，在很大程度上，促進了服務行業(yè)的發(fā)展，推動了服務行業(yè)結構化升級，服務質量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業(yè)開始進行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業(yè)的稅費支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財務人員應當采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強籌劃能力。
二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法
（一）對“營改增”政策進行全面解讀
酒店作為服務行業(yè)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，涉及資金收入、成本支出、費用核算等多個環(huán)節(jié)，營改增背景下，相關籌劃標準發(fā)生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財務人員有必要在明確營改增基本內容的基礎上，對相關稅收政策進行全面階段，同時結合市場特點以及酒店運營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅有著本質區(qū)別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業(yè)稅，但是由于增值稅具有相應的抵扣政策，其產生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導下，酒店財務人員，應當加大營改增政策學習力度，安排專職人員，對營改增政策進行解讀，明確抵扣政策的標準，梳理各項稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點與標準，增強稅收籌劃的可操作性。
（二）科學利用抵扣政策
基于增值稅與營業(yè)稅在抵扣政策上的區(qū)別，財務人員在稅收籌劃環(huán)節(jié)，需要將增值稅抵扣政策作為切入點，通過控制無進項稅額支出，合理擴大抵扣額度，實現(xiàn)稅收籌劃。在這一過程中，酒店財務人員應當積極拓展思路，對酒店各項服務進行重新梳理，協(xié)調價格與服務之間的關系，以有效應對營改增后，酒店定價對于服務帶來的影響。同時對酒店日常費用支出進行規(guī)劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，有必要對工作人員進行調配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費用支出環(huán)節(jié)，采取合作的方式，將不動產購置、設備租賃、維修費用、水電支出等通過一般納稅人供應商進行合理抵扣，避免出現(xiàn)無進項稅、進項稅不符合抵扣等情況出現(xiàn)，最大程度地完成增值稅抵扣，實現(xiàn)合理避稅，完成稅收籌劃工作。
（三）擴大外包服務規(guī)模
酒店在日常運營環(huán)節(jié)，需要支付大量費用用于人工成本，用于各項人員費用支出，確保酒店的正常運行，增強酒店的服務能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負環(huán)節(jié)，酒店可以在確保自身正常運行環(huán)節(jié)，根據(jù)需要適當擴大外包服務的規(guī)模，將保潔、清洗、安保等服務進行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務外包公司所提供的增值稅發(fā)票進行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。
（四）高質量財務隊伍建設
隨著我國市場經濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理
企業(yè)稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務。本文將從企業(yè)生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產生怎么影響；企業(yè)應當如何安排資本結構，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標；企業(yè)應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規(guī)避財務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，但權益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（二）企業(yè)經營活動的稅收籌劃
企業(yè)的日常經營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關重要的影響。企業(yè)經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動和經營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者
隨著社會經濟全面深化改革，企業(yè)之間面臨著越發(fā)激烈的競爭。在市場經濟多元化發(fā)展背景下，企業(yè)要想增強自身財務管理水平，最好的方法就是提高自身競爭優(yōu)勢，雖然有多種方式可以提高企業(yè)管理水平，但是稅收籌劃是發(fā)揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業(yè)財務管理中的重要環(huán)節(jié)之一，為使企業(yè)資源實現(xiàn)合理分配，企業(yè)有必要通過科學有效的方式來加以應用，從而達到管制財務管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內采取科學的財務管理方式，以降低稅負為目的，對生產經營行為進行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產經營方案，以此實現(xiàn)企業(yè)生產經營目的，并為國家發(fā)展建設做出更多的貢獻。
一、納稅籌劃對企業(yè)財務管理帶來的主要影響
總體來說，納稅籌劃對企業(yè)財務管理帶來的主要影響主要體現(xiàn)在以下三方面：首先是對企業(yè)財務規(guī)劃帶來的影響。加強企業(yè)納稅籌劃效果，降低企業(yè)繳納稅款，要求企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)短期效益與長期效益間的關系，做好財務規(guī)劃，特別是根據(jù)企業(yè)經營活動的實際情況對不同發(fā)展階段的財務管理目標和納稅籌劃目標加以規(guī)劃，確保企業(yè)擁有更多的資金可以用到企業(yè)周轉與投資方面，在符合稅收法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)所需繳納的稅款，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次是對企業(yè)財務工作范圍帶來的影響。因為企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，需要對相關對象的稅負進行全方位的分析和管理，這將有助于企業(yè)更全面、更真實的了解相關財務狀況。另外，因為納稅籌劃始終貫穿于企業(yè)生產經營全過程，要想如期達到納稅籌劃效果，企業(yè)就必須在財務管理方面深度融合自身有關的經濟業(yè)務活動。最后是對企業(yè)財務管理內容與職能帶來的影響。主要是納稅籌劃對企業(yè)各項財務管理活動所帶來的直接影響，比如在籌資方面，企業(yè)需要合理選擇并優(yōu)化融資方式，從而確保企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內合理避稅；在投資方面，企業(yè)需要在明確投資方案之后就同時做好納稅籌劃，特別是針對稅收優(yōu)惠政策帶來稅收效應。
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的主要問題
1．對稅收籌劃重視度不足當前我國大多數(shù)企業(yè)普遍存在著的一個問題是僅限于對自身經營業(yè)務的管理，特別是一些中小型企業(yè)，將全部的精力都投入到業(yè)務上，而對企業(yè)內部管理和制度建設并不夠重視，長此以往，將使得企業(yè)缺乏發(fā)展動力，員工工作缺乏積極性，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。同時對于稅收籌劃方面也沒有加大重視力度，認為這應該是財務工作者的工作，全權交給財務管理人員負責，作為管理者，對于稅收籌劃工作不甚關心，甚至還有一些企業(yè)管理者暗示財務管理人員偷稅漏稅，這是限制我國企業(yè)發(fā)展的原因之一，也是急需解決的一大問題。因此，增強對稅收的認識，注重企業(yè)稅收籌劃，是我國企業(yè)現(xiàn)階段財務管理工作的核心。
2．稅收籌劃制度不夠完善企業(yè)在發(fā)展過程中，制定相關的規(guī)章制度是至關重要的，相關制度能夠促使企業(yè)健康發(fā)展，對此，應采用國家法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃。由于我國當前的稅收籌劃管理制度并不完善，對企業(yè)來說，就容易導致相關工作缺乏必要的保障。在一定情況下，假如監(jiān)督工作不到位，將嚴重影響到企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢，也將對企業(yè)效益造成較大影響。
3．稅收籌劃專業(yè)性人才不足一個企業(yè)能否更好的發(fā)展對專業(yè)性人才是具有非常嚴格的要求的，同時專業(yè)性人才選拔對于企業(yè)的發(fā)展也具有深遠的影響。企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，其財務管理崗位應該選擇具有較強專業(yè)性的人才，同時重視財務人員的專業(yè)知識，更新財務管理設備，增強財務管理人員綜合素養(yǎng)，為提高財務人員理論知識的實踐性，實施多樣化的培訓工作，并營造良好的稅收籌劃氛圍，以此來提高工作人員工作效率以及積極性。
三、加強稅收籌劃，提高財務管理水平
1．完善企業(yè)成本的稅收籌劃工作稅務負擔是任何一個企業(yè)都期望減輕的，為了減輕稅務負擔，企業(yè)應該事先做好相關方面的稅收籌劃工作，物資的購買，人員的雇傭都需要耗費大量的資金，為了盡可能降低企業(yè)的開工成本，其應該提前做好開工成本的稅收籌劃工作，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的供貨商以及勞務機構。
2．加強各經營步驟的稅收籌劃為了使企業(yè)承擔較少的稅務，企業(yè)應該在經營的各個步驟努力做好稅收籌劃。在采購環(huán)節(jié)上，企業(yè)應該盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發(fā)票的不便，采購人員應該在確保材料質量的情況下盡量以較低的價格購買材料；一般情況下小規(guī)模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少，但當?shù)挚垲~占銷售額的比例達到某一數(shù)值時，即無差別平衡點抵扣率，二者的稅負相等，一旦抵扣率超過這個比率時一般納稅人的稅負會小于小規(guī)模納稅人，所以如果房地產企業(yè)抵扣額占銷售額的比例較高時，應積極申請為一般納稅人，降低企業(yè)的稅負；盡量做到提前收到增值稅專用發(fā)票而延遲銷售發(fā)票的開具，這樣可以延緩繳稅的時間。
3．增強稅收籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內部的稅收籌劃工作有著其專業(yè)性，所以要求負責稅收籌劃工作的有關工作者，也應具備較高的稅收專業(yè)知識素養(yǎng)與專業(yè)能力，讓他們可以適應企業(yè)稅收籌劃工作，同時可以促進企業(yè)稅收籌劃工作更好的發(fā)展，從而實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用，增強企業(yè)財務管理和稅收籌劃工作水平。一方面，企業(yè)在招聘稅收籌劃工作人員時，應注重招聘者的個人專業(yè)素養(yǎng)與能力，同時進行適度考核，以此選拔具有較強專業(yè)素養(yǎng)的人員；另一方面，企業(yè)應定期對內部稅收籌劃工作人員進行培訓，提高工作人員法律意識，讓他們對稅務法律具有一定的認識和理解，同時對工作人員強化專業(yè)技能培訓，增強工作人員稅收籌劃水平，從而為稅收籌劃工作可以順利開展提供保障，并推進企業(yè)財務管理工作能更好的進行。該項改革政策的實施對于企業(yè)的工作人員尤其是財務人員的要求又上升了一個層次，企業(yè)的會計核算，財務處理、報表項目的陳列也都變得復雜化，所以企業(yè)應該組織員工進行相關知識的學習，讓他們了解和掌握相關方面的專業(yè)知識和必備的專業(yè)技能，并定期對企業(yè)的財稅人員進行考察，檢驗他們學習的成果。
4．按照實際情況，深入研究當?shù)卣c企業(yè)自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規(guī)政策基礎上，做好稅收籌劃工作，盡管企業(yè)不需要設立專業(yè)的稅收籌劃工作小組，但是也需要在財務部門開展定期的稅收籌劃工作研討會議，由企業(yè)管理層領頭，深入研究當?shù)刈钚碌亩愂照吆推髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好下一步的稅收工作安排，同時擬定相關的稅收籌劃方案，按照實際情況來做好有關的稅收財務支出工作，并且著重前提，所有的稅收籌劃行為都必須是在國家法律法規(guī)允許的范圍內進行的，稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的，二者之間存在本質上的區(qū)別。企業(yè)財務管理過程中，必須做好稅收籌劃工作，以此確保實現(xiàn)企業(yè)生產經營目的。
5．財務管理密切聯(lián)系稅收籌劃財務管理和稅收籌劃之間存在密切關系，企業(yè)在實際管理中，應準確認識二者關系，健全財務管理工作有助于進行科學合理的稅收籌劃，科學的稅收籌劃可以加強完善企業(yè)財務管理，二者呈相輔相成且相互依托的關系。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要深入認識稅收籌劃對企業(yè)長期發(fā)展所具有的重要意義，必須將稅收籌劃提到企業(yè)財務管理日常工作的日程上來，根據(jù)企業(yè)實際情況，實行科學合理的稅收籌劃，同時將培養(yǎng)人才作為企業(yè)稅收籌劃的一個重要路徑，進一步完善企業(yè)稅收籌劃，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理中存在的問題并加以解決，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎。
隨著全球經濟一體化時代的到來，我國中小企業(yè)不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰(zhàn)和生存壓力。企業(yè)要發(fā)展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴大收益，達到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產生了如何納稅更利于企業(yè)發(fā)展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經濟逐漸接軌，我國越來越多的企業(yè)認識到納稅籌劃對企業(yè)經營決策和發(fā)展的重要性。尤其對于中小企業(yè)來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達到企業(yè)利益最大化。其實，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應用自如。
一、中小企業(yè)納稅籌劃的文獻綜述
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新興現(xiàn)代邊緣學科。納稅籌劃一詞在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕寻l(fā)展融合成公司的經營活動，有關的論著和文章也比比皆是。
美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”
可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關注的熱點領域。而在我國，盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運行機制。因此，總的說來，我國納稅籌
劃從理論到實踐均處于起步階段。
二、中小企業(yè)及納稅籌劃的涵義
1.中小企業(yè)的界定
眾所周知，中小企業(yè)是針對大企業(yè)而言的，但究竟什么是中小企業(yè)，以怎樣的標準來劃分，則是一件十分困難和復雜的事情。以下是我國對中小企業(yè)的劃分標準：
2003年3月，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局研究制訂出臺了《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中的中小企業(yè)標準根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定。本規(guī)定適用于工業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。以工業(yè)為例，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
2.納稅籌劃的概念
對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。
納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資、籌資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業(yè)性。
三、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題
中小企業(yè)從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享有的權利。那么，中小企業(yè)如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題所做的總結。
1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談
納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務后，理應按照稅法的規(guī)定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。
2.中小企業(yè)進行納稅籌劃的風險比較大
納稅籌劃的風險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩(wěn)定導致的風險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風險。二是稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方均有發(fā)生。三是納稅人對稅收政策理解不準確、不全面導致的風險。此外，國家發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞時，有權適時做出調整。
3.稅法、準則未得到嚴格執(zhí)行
中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業(yè)求生的一個重要手段。部分稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，導致一部分企業(yè)認為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數(shù)稅務機關以組織收入為中心，稅務執(zhí)法人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權，導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調的余地很大。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的建議和對策
1.提高企業(yè)有關人員的素質
通過以上分析可知，我國企業(yè)特別是中小企業(yè)納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會計人員的素質，企業(yè)可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質，使企業(yè)的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關知識，以便進行合理合法的納稅籌劃。
2.中小企業(yè)應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用
2.1充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃主要發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，我國也不例外。我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1.1稅率優(yōu)惠。為照顧中小型、低利潤的企業(yè)，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，中小企業(yè)只要充分利用此項優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負擔，實現(xiàn)稅后利益最大化。
2.1.2起征點優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規(guī)定起征點的，可免于征收營業(yè)稅和增值稅。因此經營規(guī)模較小（收入額在起征點上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點以下，以便達到避稅的目的。
2.2中小企業(yè)可以從企業(yè)組織形式入手，合理進行納稅籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.3中小企業(yè)招收企業(yè)員工的納稅籌劃
我國現(xiàn)階段對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當年吸納失業(yè)人員達到國家比例的中小企業(yè)，安置殘疾人員達到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠。
3.中小企業(yè)進行納稅籌劃時風險的防范
3.1樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的中小企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。
3.2中小企業(yè)要從一開始就規(guī)范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規(guī)范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會越來越大。
4.研究企業(yè)生產經營活動,正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境
稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，是多部門配合的結果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業(yè)特點的稅收籌劃措施，并加以系統(tǒng)化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實保證稅收籌劃的適應性、綜合性。
參 考 文 獻
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[3]王登梅.淺談中小企業(yè)的稅收籌劃[J].內蒙古煤炭經濟，2004(3)
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2012）04-0215-02
1納稅籌劃的內涵
1.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發(fā)生或者已經發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
1.2納稅籌劃的特點
稅收籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅收籌劃至少應具有以下“三性”，首先是合法性，就是只能在法律準許的范圍內進行；其次是籌劃性，是根據(jù)實際情況統(tǒng)籌計劃安排稅收籌劃方案，一般情況下，籌劃性表現(xiàn)為預期性。因為在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性；最后是目的性，是最大限度的減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化，早期的稅收籌劃被界定為，納稅人通過安排他(她)的經營活動使納稅最小化的能力。
2目前我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題
2.1稅法體系不健全
我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收程序法構成，目前單行法地位平行、排列松散，征稅對象界定不清晰，存在重復征稅的問題，這一缺陷嚴重影響了稅法的整體效力。
2.2稅法建設滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但整體層次仍然不高。反而因對稅法的不斷補充和調整，造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，征管程序存在漏洞，對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.3涉稅人員水平不高
稅收籌劃是一門高技術含量的活動，如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。稅務籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務籌劃多為財務人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
3企業(yè)所得稅籌劃的方法分析
應納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補虧損應納所得稅額=應納稅所得額*所得稅率。
3.1稅基式稅收籌劃
3.1.1對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
（1）推遲收入確認的時間。
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。
（2）盡量投資免稅收入
可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定:在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。
3.1.2對企業(yè)資本結構決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結構。
3.1.3對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
存貨成本的計算，對于產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。
3.1.4對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：已發(fā)生的費用及時核銷入賬；對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預提方法計入費用；適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期；對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
（1）對費用扣除項目的稅收籌劃。
利息費用作為財務費用的扣除項，在計算所得稅時應稅前扣除。企業(yè)進行借貸時，要根據(jù)稅法規(guī)定考慮向金融機構借款還是非金融機構借款。新稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除，向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
（2）對租賃費用的稅收籌劃。
租入固定資產支付的租賃費，因經營租賃和融資租賃的不同扣除金額和時間有所區(qū)別：屬于經營性租賃的發(fā)生的租入固定資產的租賃費，根據(jù)租賃期限均勻扣除。屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產的租賃費不得直接扣除，應計入資產成本提取折舊，分期扣除。
3.1.5對企業(yè)固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。
3.2稅率式稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%，因此，僅從稅率因素考慮，在進行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。新稅法規(guī)定：在中國境內沒有設立機構、場所，卻有來源于我國的所得或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，用于10%的優(yōu)惠稅率。國家要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。
新法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個人所得稅，而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個人所得稅，因此，投資者應在企業(yè)成立之初，綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風險選擇合適的企業(yè)組織形式，減少總體稅負。
4完善與改進企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
納稅籌劃是一項實踐性很強的工作，一個納稅籌劃方案的成功將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，反之將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
4.1規(guī)范財務行為，合法進行稅收籌劃
稅法從征稅的角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、越齊全，稅收籌劃的空間越大，成本越低、稅賦越輕。只有按照會計的規(guī)定設置賬簿并進行正確的核算，找出稅法和會計之間的差異，在合法的前提下進行稅收籌劃，才是長遠之計。
4.2加快稅收籌劃人才的培訓
稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。稅收籌劃人員不僅要精通國家稅法及會計法規(guī)，而且要熟悉企業(yè)自身的經營狀況以及企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境。此外，稅務人員還要有較高的實際業(yè)務操作水平。因此籌劃人員要時時刻刻關注國家有關所得稅相關法律法規(guī)有關政策的變化，通過學習新的法律法規(guī)，可以準確理解法律法規(guī)的實質，提高風險意識，只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內容，才能綜合衡量稅務籌劃方案，規(guī)避納稅籌劃風險，為企業(yè)增加效益。
4.3加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持
現(xiàn)在各地方稅務機關在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關稅法和實施細則外，還遵守地方政府頒布的其他相關規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難將所有的相關規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關聯(lián)系，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。
納稅籌劃在當代企業(yè)的生產經營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內，選擇適合自己企業(yè)的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現(xiàn)的因素，從實際出發(fā)，因時制宜、因地制宜地制定籌劃方案，對企業(yè)的日常生產經營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經濟利益。
參考文獻
［1］梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法［J］.CommercialAccounting，2010，（2）.
隨著我國市場經濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應稅行為就應該依法納稅。企業(yè)迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產營運活動以及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務籌劃、生產運營活動的稅務籌劃、籌資活動的稅務籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。
稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進行稅務籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務籌劃的機會，同時也決定了稅務籌劃的普遍性。
稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務管理水平，改善企業(yè)經營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
雖然隨著我國市場經濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。
（一）企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能真正認識稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規(guī)的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。
（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
目前我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，更關注于短期甚至僅僅只是當期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利益，更談不上通過呼吁、引導等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。
（三）人員素質較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務素質較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到預期的效果。
（四）缺乏稅收籌劃風險意識，忽視稅收籌劃的風險管理
企業(yè)稅務籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當，很容易就帶來不利的后果。特別是當稅收相關政策進行調整和補充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。加上企業(yè)自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整
體效果。
三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃
在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進一步發(fā)展服務。本文將從企業(yè)生產經營的投資活動、日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。
（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產經營、對內對外投資以及調整資本結構，有效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過設計科學合理的資本結構、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產生的財務風險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結構、資本成本和財務風險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進行籌資活動的稅務籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅務籌劃主要應分析資本結構的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產生怎么影響；企業(yè)應當如何安排資本結構，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標；企業(yè)應該如何管理籌資活動的稅務籌劃風險。籌資活動的稅務籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務結構，規(guī)避財務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
由于不同的籌資方式對應著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結構，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產經營活動的資金外，還應該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高低。具體來說，企業(yè)經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔，但權益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務風險；而債權性資金則不同，債權性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務壓力。除了通常意義上的權益融資和債權融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權益融資和債權融資之間，通過將出租物的所有權與所有權相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務結構的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結構、資本成本以及相應的財務風險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風險和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務籌劃時，應比較進行收益和風險的綜合評估，權衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（二）企業(yè)經營活動的稅收籌劃
企業(yè)的日常經營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關重要的影響。企業(yè)經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃
除了企業(yè)的籌資活動和經營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當?shù)拈L期投
資核算方法（成本法或者權益法）進行稅務籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經營期或者利用稅前利潤彌補以前年度虧損進行稅務籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉增資本等方式進行利潤分配的稅務籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當?shù)仄髽I(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，從而達到減輕投資方稅負負擔的目的。
四、結束語
企業(yè)的稅收籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負擔的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠實現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業(yè)應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
參考文獻：
1、蓋地.稅務會計與納稅籌劃[m].東北財經大學出版社,2001.
