審計風(fēng)險及其控制研究匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計風(fēng)險及其控制研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

伴隨著我國綜合國力的提升，企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險問題已經(jīng)日漸受到大家的關(guān)注。目前我國的大多數(shù)企業(yè)都存在內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，設(shè)置不合理等的方面的問題，如果要根治這種現(xiàn)象，就應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險做出周全的考慮與思量，找出正確合理的風(fēng)險應(yīng)對措施。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

內(nèi)部審計，它是一種監(jiān)督行為，且獨立于行政管理部門。它以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展為目的，以負(fù)責(zé)本單位及所屬單位的經(jīng)濟活動和財政情況的審計風(fēng)險作為手段。審計風(fēng)險，則是指企業(yè)的財務(wù)報告出現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計部門的職員卻主觀片面的判斷其報告是正確合理的，并依據(jù)這種判斷而得出不適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh的可能性。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的無法預(yù)防性

造成審計風(fēng)險的成因是各不相同且多方面的，所以它就具有一定的必然性。而今，內(nèi)部審計部門職員對企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制制度的認(rèn)識逐漸提升，對日常工作進(jìn)行經(jīng)常性審查，內(nèi)部審計風(fēng)險已得到有效控制。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性與持久性

促進(jìn)成本節(jié)制，可為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，因此是企業(yè)內(nèi)部審計的重要目的，所以其廣泛的存在于企業(yè)經(jīng)營運作過程中。而審計風(fēng)險又存在于審計活動的全過程，因此內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于企業(yè)經(jīng)營運作全過程，這就在時間、空間上大大擴大了內(nèi)部審計范圍，加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性

內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性，其表現(xiàn)在是無法通過計算得到的。除此之外，內(nèi)部審計風(fēng)險的所帶來的影響也是不顯著的，只有當(dāng)它的不良影響成為現(xiàn)實，并給企業(yè)帶來巨大損失，它才可能表現(xiàn)為實在性。

（四）內(nèi)部審計風(fēng)險的或然性和可測控性

內(nèi)部審計風(fēng)險并不是必然產(chǎn)生審計責(zé)任，也不是所有的內(nèi)部審計風(fēng)險都會對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動造成重要影響。且內(nèi)部審計人員可以運用專業(yè)的知識技能和豐富的工作經(jīng)驗對內(nèi)控制度強弱進(jìn)行測試，對其進(jìn)行控制，使內(nèi)部審計的風(fēng)險降低。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作形式的影響

查錯和發(fā)現(xiàn)問題是傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的側(cè)重點，其內(nèi)部審計主要是以財務(wù)賬項的審計方法為主，重點主要集中在事后審計，而在事前審計和事中審計方面存在很大缺失，很難避免內(nèi)部審計帶來的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計的復(fù)雜性

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，很多企業(yè)都進(jìn)行了改制。在審計對象方面，由原來的單一形式擴大到股份公司、企業(yè)集團等。在審計內(nèi)容方面，由原來的傳統(tǒng)財務(wù)審計發(fā)展為多層次、全方位的審計，為了適應(yīng)新的審計模式，對內(nèi)部審計人員的要求越來越高，使其審計結(jié)論的正確性也越來越好，因此審計風(fēng)險隨之增大。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性缺失

內(nèi)部審計相比較于外部審計，具有外部審計所不能比擬的作用，它對于預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險、有效杜絕現(xiàn)象、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要意義。但在實際工作中，內(nèi)部審計部門往往獨立性較差，以致無法確保審計工作的完整性。

（四）內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

單一的傳統(tǒng)審計模式僅僅以財務(wù)審計為主，對于經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏。隨著電子信息化的發(fā)展，電子信息經(jīng)濟的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力提出了巨大的挑戰(zhàn)，因此給企業(yè)內(nèi)部審計也帶來了一定的風(fēng)險。

（五）缺少必要的質(zhì)量控制措施

審計質(zhì)量較低的原因，是由于質(zhì)量控制制度的不完善。其獎勵和懲罰機制不能積極帶動內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性，從而不能認(rèn)真完成審計任務(wù)，不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計的質(zhì)量嚴(yán)重下降。

四、內(nèi)部審計風(fēng)險控制的必要性

內(nèi)部審計風(fēng)險是由內(nèi)部審計和審計風(fēng)險組成，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，從而決定了內(nèi)部審計風(fēng)險控制的重要性。

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險控制的重要性

內(nèi)部審計風(fēng)險對于企業(yè)整體經(jīng)營運作非常之重要，必需要對相應(yīng)的風(fēng)險進(jìn)行控制。內(nèi)部審計風(fēng)險如果能夠得到有效控制，對貫徹落實企業(yè)經(jīng)營管理策略，保證企業(yè)會計信息合法合規(guī)以及日常經(jīng)營活動的真實有效地開展具有重大作用，因此內(nèi)部審計的風(fēng)險控制是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機聯(lián)系

內(nèi)部審計不僅僅是內(nèi)部控制的一個組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式。而內(nèi)部審計風(fēng)險又是重中之重。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，這在很大程度上表明：內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向，是以現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行循序漸進(jìn)的管理控制。

加強內(nèi)部審計風(fēng)險的控制是一項長期而艱巨的任務(wù)，不是短期內(nèi)就能完成的，也不是僅僅依靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。首先，國家應(yīng)該為企業(yè)塑造一種積極的、重視開發(fā)和研究內(nèi)部控制的優(yōu)良的宏觀氛圍。此外，外界也可以給企業(yè)的經(jīng)營管理者適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿Γ屍淠軌蛟谝欢ǔ潭壬咸岣吆屯晟破髽I(yè)的內(nèi)部審計制度。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、引言

內(nèi)部審計即對被審計單位及其經(jīng)濟活動進(jìn)行調(diào)查，通過對財務(wù)會計報告和內(nèi)部控制制度來衡量是否存在管理缺陷或漏洞，企業(yè)經(jīng)營管理是否存在舞弊等行為，并且發(fā)現(xiàn)其潛在的風(fēng)險因素。在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，國有企業(yè)一直扮演著非常重要的角色，是確保我國社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的中流砥柱。所以，我們應(yīng)該關(guān)注如何更好地對國有企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制工作進(jìn)行落實，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

1.內(nèi)部因素。首先，想要實現(xiàn)內(nèi)部審計的客觀性，就必須保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，但是當(dāng)前國有企業(yè)在這方面存在一定的欠缺，內(nèi)部審計部門既要對上級審計部門直接負(fù)責(zé)，又在人事關(guān)系上受到國有企業(yè)的制約，基于雙重領(lǐng)導(dǎo)的作用下，勢必會降低內(nèi)部審計工作的客觀獨立性。其次，高素質(zhì)的審計人員，是推動傳統(tǒng)內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的外在動力，而目前，我國審計人員多來自審計或財務(wù)、會計專業(yè)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，無法滿足風(fēng)險管理、企業(yè)治理、經(jīng)營管理等方面的業(yè)務(wù)需求。然后，從審計模式上來講，因為受到計劃經(jīng)濟和行業(yè)保護的影響，國有企業(yè)改革步伐較慢，其內(nèi)部審計模式較為落后，內(nèi)部審計工作仍然停留在財務(wù)審計階段，這與目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的實際需求相去甚遠(yuǎn)。最后，國有企業(yè)錯綜復(fù)雜的內(nèi)部組織架構(gòu)和人際關(guān)系也是制約內(nèi)部審計效果的重要因素，由于被審計單位往往對“檢查式”的內(nèi)部審計懷有敵意，因而在審計過程中難免會對審計人員有所保留。因此，內(nèi)部審計部門與被審單位人際關(guān)系處理不當(dāng)，也會增加內(nèi)部審計的風(fēng)險，阻礙內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。2.外部因素。首先，我國內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢與滯后，因此它不像國家、社會審計那樣有完備、健全的法律法規(guī)來規(guī)范指導(dǎo)，因此缺乏相應(yīng)的法律保障。然后，隨著網(wǎng)絡(luò)通信和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，以及對內(nèi)部審計的要求。最后，日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計不再局限于傳統(tǒng)單一的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而逐漸偏向于管理領(lǐng)域，審計對象由以往的財務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營、管理責(zé)任，審計范圍從會計記錄拓展到企業(yè)的各類經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計對象的逐漸復(fù)雜化和審計范圍的多樣化也使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制措施

1.提升對內(nèi)部審計工作的重視程度。從內(nèi)部控制工作的開展上看，內(nèi)部審計是國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險管理控制的必要手段。其可以通過對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的評價和檢查，實現(xiàn)有效地咨詢、監(jiān)控、信息鑒證以及風(fēng)險預(yù)警等活動，這樣可以為國有企業(yè)管理者提供重要的管控依據(jù)，并且也能更好地對于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決，是完善和促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的重要途徑。所以，國有企業(yè)管理者應(yīng)該提升對于內(nèi)部審計工作的重視程度，并且對內(nèi)部審計潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行有效地處理和管控。2.提升內(nèi)部審計工作的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，獨立性的程度直接決定了審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。針對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，受管理層影響較大的情況，應(yīng)該給予有效地處理和應(yīng)對，確保審計意見的真實有效，這也是強化風(fēng)險控制的重要思路和對策。比如，國有企業(yè)內(nèi)部對審計機構(gòu)進(jìn)行獨立化調(diào)整，從人事關(guān)系、薪酬發(fā)放、職務(wù)晉升等方面保障審計人員的獨立性，減少審計部門同被審計單位的經(jīng)濟關(guān)聯(lián)。3.確保內(nèi)部審計工作公開化、透明化。在內(nèi)部審計工作開展中，應(yīng)該把審計流程和審計意見公開化、透明化，以監(jiān)督來促進(jìn)內(nèi)部審計行為的規(guī)范化發(fā)展。從國有企業(yè)角度來看，企業(yè)管理者必須要提升對內(nèi)部審計工作的支持力度，明確內(nèi)部審計的崗位職責(zé)，更好地規(guī)范內(nèi)部審計工作行為，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作和國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，只有這樣才能有效規(guī)避內(nèi)部審計工作中的各類風(fēng)險。4.做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量評估。針對內(nèi)部審計工作的開展需求，企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合項目責(zé)任制的思想理念，對內(nèi)部審計人員的工作權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行合理分配，確保在出現(xiàn)內(nèi)部審計工作問題時，可以第一時間進(jìn)行有效追責(zé)。在當(dāng)前內(nèi)部審計管理制度的完善上，也應(yīng)該積極引入相應(yīng)的檢查和監(jiān)督考核制度，提升審計風(fēng)險意識。對于內(nèi)部審計工作的開展，相關(guān)職能機構(gòu)應(yīng)該從質(zhì)量評估的角度，給予有效地監(jiān)督控制，提高對內(nèi)部審計工作的約束能力，并且必要時也可以建立評估小組或配合外部評估機構(gòu)，更好地規(guī)避和控制各類內(nèi)部審計風(fēng)險，規(guī)范內(nèi)部審計行為。5.加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。人才是內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)，同時也是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的核心要素。在當(dāng)前內(nèi)部審計隊伍建設(shè)工作中，我們應(yīng)該積極做好人才培養(yǎng)工作，提升在崗審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。比如可以定期組織職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育的活動，讓在崗審計人員可以更好認(rèn)知新審計制度和職業(yè)發(fā)展的相關(guān)要求，實現(xiàn)對當(dāng)前審計工作重點內(nèi)容的把握。在培訓(xùn)工作開展中，也要注重對職業(yè)道德教育工作的落實，讓在崗審計人員可以積極轉(zhuǎn)變自身的工作觀念，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度參與審計工作，正確認(rèn)識審計工作對于國有企業(yè)發(fā)展的重要意義。因此，面對日趨復(fù)雜的風(fēng)險因素，內(nèi)部審計工作的開展必須要從人才的角度入手，提升審計隊伍的戰(zhàn)斗力。

四、結(jié)束語

總的來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展，是確保國有企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動規(guī)范和高效開展的關(guān)鍵。而在內(nèi)部審計中開展風(fēng)險控制，是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，切實解決內(nèi)部審計工作中各類問題的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]朱小芳，周大偉，楊丹.基于內(nèi)部控制理論的國有企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財會通訊，2012（06）：137-138.

篇（3）

面對日益復(fù)雜的風(fēng)險和形勢內(nèi)部審計控制理論的研究直接關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這是因為，企業(yè)所面臨的風(fēng)險與企業(yè)的內(nèi)部審計控制有著極其密切的關(guān)系，內(nèi)部審計控制就是針對企業(yè)所潛在的風(fēng)險進(jìn)行的控制，而風(fēng)險管理則是企業(yè)所有控制有段的總稱。二者與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，但是二者都有一個共同的目標(biāo)，就是保障企業(yè)經(jīng)營的資金安全，并保證信息的可靠性，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面對企業(yè)的內(nèi)部審計控制與風(fēng)險導(dǎo)向之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)介紹。

一、企業(yè)內(nèi)部審計控制與風(fēng)險管理的涵義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計控制的涵義

內(nèi)部控制審計是一種現(xiàn)代化的審計方法，它通過對被企業(yè)內(nèi)控制度的審查和測評，對企業(yè)的可靠程度進(jìn)行綜合分析，以堅定企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。它是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行的再控制，有助于促進(jìn)改善經(jīng)營管理并不斷提高經(jīng)濟效益。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計控制工作主要由審計委員會、獨立董事進(jìn)行負(fù)責(zé)，也可以委托不的會計師事務(wù)所進(jìn)行。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理的涵義

隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的加劇和企業(yè)改革的深入，企業(yè)的反戰(zhàn)面臨著更多的風(fēng)險，企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇，這就造成企業(yè)在經(jīng)營活動中存在更多的不確定性因素。而企業(yè)的風(fēng)險管理就是為了使企業(yè)分辨機遇，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效管理。企業(yè)的內(nèi)部審計控制工作要以企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中的財務(wù)信息為核心進(jìn)行展開，從而降低企業(yè)風(fēng)險的目的，由此可以看出，企業(yè)的風(fēng)險管理與企業(yè)的內(nèi)部審計控制的側(cè)重點并不相同，處在相互獨立的階段之中。

二、基于企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的我國企業(yè)內(nèi)部審計控制理論研究

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論起點概論

審計環(huán)境屬于審計所有影響因素的總和，審計理論主要依存于各類審計實踐，注重審計于實踐中產(chǎn)生。審計理論探究主要邏輯起點可以說是審計環(huán)境。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可謂是環(huán)境的產(chǎn)物，其產(chǎn)生有一定現(xiàn)實背景。上世紀(jì)90年代開始，人類社會逐漸走向信息時代，使得商業(yè)環(huán)境及市場競爭變化速度加快，同時商業(yè)環(huán)境及市場競爭變化非常徹底，企業(yè)未來生存及發(fā)展環(huán)境預(yù)測不易，現(xiàn)代化企業(yè)正處于高風(fēng)險經(jīng)營境況中。

此境況中的企業(yè)生存及發(fā)展極其重要，絕大多數(shù)均是取決于未來環(huán)境變化適應(yīng)及掌控。企業(yè)務(wù)必著眼于戰(zhàn)略目標(biāo)及重大投資決策和日常經(jīng)營活動與績效評估等方面，同時將這些納進(jìn)企業(yè)風(fēng)險環(huán)境下企業(yè)各項活動核心聶榮。KPMG中一項于高級主管和內(nèi)部審計經(jīng)濟調(diào)查分析，結(jié)果顯示傳統(tǒng)式內(nèi)部審計方式關(guān)鍵是監(jiān)測政策及控制能夠得以嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計部門應(yīng)注重企業(yè)未來發(fā)展的風(fēng)險導(dǎo)向，用此思路衡量企業(yè)成長同時提升股東價值。內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)置職能部門，應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險管理主要構(gòu)成，著眼于組織目標(biāo)以深刻評估及改善風(fēng)險，這也是為專業(yè)風(fēng)險管理部門及專職風(fēng)險管理人員提供強有力的咨詢及保障服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（二）建立有效的風(fēng)險評估機制

企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中要應(yīng)對復(fù)雜多樣的風(fēng)險，包括信貸、營運、外匯管制等多個方面的風(fēng)險。其中以營運風(fēng)險為首，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，建立良好的風(fēng)險管理機制至關(guān)重要。風(fēng)險管理評估機制對于高風(fēng)險領(lǐng)域的確定以及管理具有至關(guān)重要的作用。目前，我國企業(yè)的風(fēng)險意識還比較薄弱，風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對方面的機制還不夠健全完善，對于風(fēng)險的分析、辨認(rèn)以及管理還存在一定的缺陷，抗風(fēng)險的能力也有待提高。主要表現(xiàn)在兩大方面，首先就是對于存在的風(fēng)險和問題的認(rèn)識不夠，解決問題是，只著眼于眼前的具體問題，而忽視潛在的問題，考慮問題時沒有運用發(fā)展的眼光采用超前的方法，在解決問題時處在被動的劣勢階段。其次是風(fēng)險的識別機制不夠完善，在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中風(fēng)險的識別是一個復(fù)雜的過程，需要綜合考慮到多方面的因素，但是企業(yè)的管理者風(fēng)險識別存在一定程度的忽視，導(dǎo)致企業(yè)成為風(fēng)險被動接受者。由此可見，我國企業(yè)要想健康發(fā)展、有效防范風(fēng)險，就必須建立起有效的風(fēng)險評估機制。

（三）定制科學(xué)合理的目標(biāo)

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計控制在目標(biāo)定制方面多多少少存在一定的局限性。由于過多的關(guān)注會計信息的質(zhì)量以及合法性問題等比較低端的基本目標(biāo)，造成在整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險管理等方面投入的精力過少，從而在一定程度上弱化了企業(yè)的風(fēng)險防范意識，造成我國企業(yè)的內(nèi)部審計控制目標(biāo)不符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展的情況以及存在的問題和潛在的風(fēng)險制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

（四）不斷完善我國企業(yè)內(nèi)部審計控制的環(huán)境

在企業(yè)的內(nèi)部審計控制當(dāng)中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)和前提條件。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)忽視了對控制環(huán)境的改善，造成了治理層與管理層的風(fēng)險管理意識薄弱、企業(yè)文化缺失、結(jié)構(gòu)不合理等等問題。而這些問題也造成了企業(yè)內(nèi)部審計控制環(huán)境的紊亂，其基礎(chǔ)也就更加薄弱。因此，需要通過多方面的手段完善企業(yè)內(nèi)部審計控制的環(huán)境。例如，通過提高企業(yè)的文化來凈化控制環(huán)境。企業(yè)文化室公司發(fā)展的導(dǎo)向，對企業(yè)的行為具有一定的約束功能。良好的企業(yè)文化不但能夠降低企業(yè)內(nèi)部審計控制的成本，還能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計控制的積極作用。因此需要企業(yè)不斷提高員工的素質(zhì)和風(fēng)險防范意識，在企業(yè)內(nèi)部營造出審計控制的良好環(huán)境，調(diào)動員工的積極性和能動性，讓他們參與到風(fēng)險管理的信息采集或風(fēng)險管理當(dāng)中來。以營造良好的控制環(huán)境，不斷提高企業(yè)風(fēng)險的控制能力。

（五）確保內(nèi)部審計控制活動管理到位

當(dāng)下，我國企業(yè)內(nèi)部審計控制的執(zhí)行存在滯后現(xiàn)象，存在不按程序辦事的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計控制制度的積極作用難以發(fā)揮。內(nèi)部審計控制是我國資本市場的隱患所在，忽視對過程的控制而只注重財務(wù)信息的結(jié)果為財務(wù)作弊創(chuàng)作了機會，最終為企業(yè)發(fā)展造成較大的風(fēng)險。一次應(yīng)該加強對控制活動的管理，盡量減少之后的現(xiàn)象，并對實施的過程嚴(yán)格管理，不讓財務(wù)作弊者有機可乘，降低企業(yè)發(fā)展的資金風(fēng)險。

（六）對企業(yè)的內(nèi)部審計控制施行有力監(jiān)督

可以借鑒國外SA8000等企業(yè)的經(jīng)驗，并根據(jù)我國的具體情況建立一套科學(xué)的評價、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，還需要建立專門的社會責(zé)任監(jiān)督機構(gòu)。另外，對社會責(zé)任報告制度要進(jìn)行完善，做到信息公示客觀公正，并不斷提高社會責(zé)任報告制度的規(guī)范化程度。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式建立

（一）風(fēng)險數(shù)據(jù)庫構(gòu)建

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的展開則應(yīng)有效結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制建設(shè)成果來構(gòu)建風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，從而根據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫施以全方位風(fēng)險評估，按照風(fēng)險評估結(jié)果確定審計重點及審計規(guī)劃。風(fēng)險數(shù)據(jù)庫務(wù)必包括風(fēng)險類別及規(guī)模和可能性與影響程度，從而充分滿足內(nèi)部審計人員對法律規(guī)章及行業(yè)特征和經(jīng)營環(huán)境，加上經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，再者就是風(fēng)險評估及業(yè)績評價等方面需求。同時構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)資源共享機制，使得內(nèi)部審計人員可準(zhǔn)確掌握對應(yīng)信息，使得風(fēng)險評估環(huán)節(jié)實施便捷，及時為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作做足奠基。

（二）編制內(nèi)部審計規(guī)劃以確定審計目標(biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要要求審計規(guī)劃實時反饋企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略及風(fēng)險管理，同時和內(nèi)部審計程序步調(diào)一致。內(nèi)部審計部門要有效運用企業(yè)風(fēng)險管理成果，同時根據(jù)企業(yè)定期風(fēng)險評估結(jié)果，這主要包括較大風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)值，且運用管控策略和管控效果與所出現(xiàn)的風(fēng)險事件，加上重大風(fēng)險管控建議等，注重新加的較大風(fēng)險源狀況，同時編制年度審計規(guī)劃，按照風(fēng)險評估程度確定審計項目優(yōu)先流程，科學(xué)合理的分配內(nèi)部審計資源，從而把有限的內(nèi)部審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域中，以便更好的服務(wù)企業(yè)整體目標(biāo)。

（三）嚴(yán)格審前調(diào)查以編制審計方案

審計方案主要是對各項審計項目實施的有效指導(dǎo)及組織和控制，同時也是對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審規(guī)劃思想有效細(xì)化及嚴(yán)格落實和有序指導(dǎo)。內(nèi)部審計人員在審計展開之前應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，以便深層掌握被審企業(yè)內(nèi)外部各方面環(huán)境及風(fēng)險管理和內(nèi)部控制境況，基于風(fēng)險評估次序而編制審計方案，這主要是包括審計目標(biāo)及審計重點和審計程序。應(yīng)全面考慮企業(yè)風(fēng)險管理及評估內(nèi)部控制境況，同時確定審計范圍。并且對企業(yè)各方面風(fēng)險因素施以嚴(yán)格分析，從而確定審計關(guān)鍵領(lǐng)域及業(yè)務(wù)流程與內(nèi)容。著眼于評估確定風(fēng)險發(fā)生可能性和對應(yīng)業(yè)務(wù)特征與關(guān)鍵程度，從而詳細(xì)設(shè)計個性化審計程序。

（四）內(nèi)部審計實施的審計測試

事先所編制的審計方案實施，務(wù)必圍繞審計目標(biāo)，同時嚴(yán)格檢查及抽樣和分析，加上調(diào)查及評估等，以獲得詳細(xì)的審計證據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計務(wù)必重視程序測試方式應(yīng)用，按照內(nèi)審人員所掌握的資料及信息，再利用專業(yè)判斷能力及有效的分析方式，對被審計單位風(fēng)險施以識別及評估分析。按照風(fēng)險識別及評估結(jié)果，以便確定具體測試時間及性質(zhì)與范圍，同時對主要因素影響下的各項主要業(yè)務(wù)流程及重點進(jìn)行內(nèi)部控制制度測試及評價。

（五）審計終結(jié)以出具審計報告

審計終結(jié)時則審計人員務(wù)必對審計中的各項風(fēng)險評估及測試，深層分析以發(fā)現(xiàn)其間所存在的問題，從而作出客觀且公正的總結(jié)性評價，最終作出審計結(jié)論，并且提出自己對剩余風(fēng)險的建議，從而出具詳細(xì)的內(nèi)部審計報告。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代化企業(yè)治理環(huán)境不斷變化，使得各類新型內(nèi)部審計模式持續(xù)涌現(xiàn)。內(nèi)部審計可謂是企業(yè)治理的關(guān)鍵，且參與治理有效性審計中。內(nèi)部審計于企業(yè)治理中的各方面作用為監(jiān)督及評價與分析組織的風(fēng)險及控制，復(fù)核且證實信息可靠性，同時幫助管理人員于董事會和審計委員與執(zhí)行管理等機構(gòu)提供風(fēng)險防范和治理保障。國際內(nèi)部審計領(lǐng)域有關(guān)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境變化給內(nèi)部審計師會帶來增加價值的機會，同時該方面機會最多的是風(fēng)險管理及企業(yè)治理。企業(yè)治理環(huán)境要求下的內(nèi)部審計目標(biāo)相同，同時其相關(guān)職能及技術(shù)方式，加上內(nèi)容及范圍等方面所出現(xiàn)的新型導(dǎo)向及變革。

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篇（4）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進(jìn)一步深化和國有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國脊梁、微觀經(jīng)濟重要基礎(chǔ)的國有企業(yè)，積極實施了 “走出去”戰(zhàn)略，開展了境外承包工程、收購資源、并購企業(yè)、境外上市等國際化營運活動，尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升，中央優(yōu)勢骨干企業(yè)成為了我國境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計工作再上新臺階》的報告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來，我國進(jìn)入世界500強的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達(dá)到79家，僅次于美國。截止2011年底，我國13 500多家境內(nèi)投資者對外直接投資凈額累積達(dá)到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬億美元。另一個數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國海外經(jīng)濟利益已經(jīng)高達(dá)4.7萬億美元。”

在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟利益的需要，也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計署審計公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。如2011年，中國進(jìn)出口銀行總行向其境外子公司無依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬美元。由此，在新的時代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全，已成為企業(yè)審計面臨的一個重要課題。

但不可否認(rèn)的是，我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國企業(yè)涉損合同額達(dá) 188 億美元等，這些虧損事件無不折射出國有企業(yè)海外經(jīng)營風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管控欠缺。從這些投資失利中，國家審計應(yīng)看到在開展相關(guān)境外審計項目時的突破點及關(guān)注點。

從審計角度來看，審計最基本的職責(zé)是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機爆發(fā)前的美國，對次級貸款的審核不嚴(yán)格，對衍生金融工具的風(fēng)險把握不足都說明現(xiàn)行的注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诒ＷC境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學(xué)適用的境外國有資產(chǎn)審計新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，對維護國家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過對國有企業(yè)境外項目實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，可以幫助審計人員針對企業(yè)風(fēng)險對管理和控制提出改進(jìn)建議，以實現(xiàn)監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全。

1 理論基礎(chǔ)

國家審計作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國家審計發(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計已經(jīng)展開，但與對國內(nèi)業(yè)務(wù)審計相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計范圍、力度和頻度等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。審計要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟運行和社會發(fā)展需要，依法、獨立預(yù)防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進(jìn)其健康運行。

在關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向時內(nèi)部控制審計應(yīng)運而生。內(nèi)部控制審計是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險的重要途徑， 風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計從風(fēng)險管理角度出發(fā)，通過識別、分析、評估企業(yè)的風(fēng)險，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和重點，有重點地進(jìn)行審計，既可以節(jié)約審計資源，又能保證審計的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴于一個健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內(nèi)部控制建立和實施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動，不僅便于評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)及時提出改進(jìn)意見，從而最大限度地降低風(fēng)險對其利益相關(guān)者的損害。審計監(jiān)督站在獨立、客觀與公正的立場上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國家審計對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來看，源于公共受托責(zé)任的國家審計有義務(wù)按照國家的法律法規(guī)和政府審計準(zhǔn)則，對政府部門履行公共責(zé)任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評價，以促進(jìn)經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。從審計實踐來看，國家審計機關(guān)對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率，將有限的審計資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動審計的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門，其所提供的會計和其他經(jīng)濟信息的真實性、完整性就高一些，發(fā)生錯弊行為的可能性相對低一些，可靠程度較高。審計對象的可靠程度高，開展審計工作的難度就小，所做的符合性測試和實質(zhì)性測試就少，所用成本低， 有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內(nèi)部控制與審計的關(guān)系的描述有一個公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計結(jié)論的可靠程度。這個公式說明審計結(jié)論的可靠程度取決于審計的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計證據(jù)就越可信，對其的依賴和利用程度也就越高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低，這時就可以縮小審計的范圍，進(jìn)而減少審計的時間、成本，審計效率和審計結(jié)論的準(zhǔn)確率就高。在審計時，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計人員往往確定一些重點審計領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計的重點領(lǐng)域?qū)⑾鄬θ菀缀芏啵瑢徲嬋藛T可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計的重點領(lǐng)域。

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國家審計應(yīng)關(guān)注國家財政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險，提出防范和化解風(fēng)險的對策性建議，切實維護國家利益和國家安全。開展企業(yè)審計時，注重揭示影響國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險，深入分析企業(yè)經(jīng)濟活動與國家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護企業(yè)安全，促進(jìn)深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計可以緩解國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境，為進(jìn)一步開展相關(guān)項目審計提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風(fēng)險點的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計新路徑的構(gòu)建

2.1 我國國有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險

隨著國有資本參與境外投資的規(guī)模越來越大、層次越來越高，面臨的問題也越來越復(fù)雜。特別是參與國際競爭的經(jīng)驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足，應(yīng)對風(fēng)險的能力也相當(dāng)有限，在金融危機之后全球政治經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，國有資本境外投資面臨的風(fēng)險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖，使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風(fēng)險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。可以說，國有審計在進(jìn)行境外審計時必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險問題，決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險一視同仁。也因此，對國有資本境外投資風(fēng)險進(jìn)行深入研究具有重大現(xiàn)實意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險。

2.1.1 政治風(fēng)險

政治風(fēng)險是因投資者所在國與東道國政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的可能性。政治風(fēng)險通常包括戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險，有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風(fēng)險。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭，使在利比亞進(jìn)行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當(dāng)嚴(yán)重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟、技術(shù)和資金方面，中國參與利比亞重建必不可少，但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜，對參與重建的中國企業(yè)來說，可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風(fēng)險。

2.1.2 經(jīng)濟風(fēng)險

近年來，世界經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，歐美債務(wù)危機惡化，發(fā)達(dá)經(jīng)濟體低速增長，全球?qū)嶓w經(jīng)濟下行風(fēng)險顯著加大，對央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險，金融風(fēng)險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險等。金融風(fēng)險中，又以匯率風(fēng)險、衍生品風(fēng)險、金融危機產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險為例，2008年以來發(fā)生的全球金融危機中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國遠(yuǎn)洋所持FFA（遠(yuǎn)期運費協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價值損失約為62億元，與之類似，國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達(dá)68億元。粗略估計，東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達(dá)131.7億元。

2.1.3 政策法律風(fēng)險

政策法律風(fēng)險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業(yè)帶來的影響，以境外投資中的跨國并購為例，各國出于保護本國利益、維護國家經(jīng)濟等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對跨國并購行為進(jìn)行制約。

其中，合同風(fēng)險是最為重要的風(fēng)險，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月，中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌合同》，該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營，達(dá)到35%運能；2011年5月完成所有調(diào)試，達(dá)到100%運能。但是，2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時公告，公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預(yù)計將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業(yè)有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因，也是合同風(fēng)險管控不到位所造成。

2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險

自然災(zāi)害風(fēng)險是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見性和摧毀性，帶來的損失與風(fēng)險，而且這種風(fēng)險極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi)，中國水利水電建設(shè)集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區(qū)營地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開營救，仍造成少量人員傷亡，財產(chǎn)損失更無法估量。

2.1.5 經(jīng)營風(fēng)險

篇（5）

煙草商業(yè)企業(yè)物資采購的過程充滿著風(fēng)險，如何對風(fēng)險進(jìn)行有效控制，如何能抓住一個具體的風(fēng)險控制關(guān)鍵點，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開展了基于風(fēng)險控制關(guān)鍵點的采購合同審計研究，并密切結(jié)合物資采購的具體工作，適時關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開展審計工作，促進(jìn)公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險，服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展，提高公司經(jīng)濟效益和社會效益。

一、當(dāng)前合同管理存在的主要問題

1.合同管理法律意識淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當(dāng)事人資信實力不真實，為企業(yè)今后經(jīng)營管理活動埋下隱患。

2.合同簽訂過程中的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范、無針對性，合同履行過程中的不嚴(yán)肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進(jìn)場期限，雙方相互協(xié)作事項，違約責(zé)任、獎勵辦法，造成合同糾紛時有發(fā)生。

3.合同價款依據(jù)無體現(xiàn)，招標(biāo)、中標(biāo)程序及資料亟待進(jìn)一步規(guī)范。對于通過邀請招標(biāo)、談判等形式進(jìn)行的招投標(biāo)項目無制作標(biāo)的，招標(biāo)書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。

4.合同約定不清晰、計算標(biāo)準(zhǔn)及其確定方法不夠具體、準(zhǔn)確。如技術(shù)措施費和審計費用等多項內(nèi)容，由于費率、項目計取的不具體、不準(zhǔn)確，無最高限額，將會導(dǎo)致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟損失。

5.合同風(fēng)險責(zé)任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動等規(guī)定不具體，責(zé)任劃分不明確等，導(dǎo)致合同風(fēng)險的不確定、不可控、無承擔(dān)，從而可能引起合同糾紛。

6.合同爭議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴(yán)密，導(dǎo)致對合同條款理解不一致或在執(zhí)行過程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟、法律糾紛。

二、合同審計應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點

1.依據(jù)：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法規(guī)制度。

2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計法、外環(huán)審計法、計算、分析性復(fù)核等。

3.流程：

4.合同審計階段要點

（1）對經(jīng)濟合同合法性審查

①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。

②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書面形式，鼓勵采用國家頒布的各類合同示范文本。

（2）對經(jīng)濟合同條款的完整性審查

①合同標(biāo)的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品。

②核實標(biāo)的數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。

③合同價款或酬金是否經(jīng)過計算復(fù)核，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確具體、合理合規(guī)。

④合同履行期限、地點、方式等是否可行、是否準(zhǔn)確。

⑤違約責(zé)任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。

⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。

（3）審查合同的嚴(yán)密性

①購銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、等級和包裝標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息。

②合同約定應(yīng)不得低于國家或行業(yè)強制性標(biāo)準(zhǔn)。

③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。

⑤驗收方法可采用數(shù)量清點和質(zhì)量檢驗的方式。

⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。

⑦違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

（4）審查合同履行的可行性

①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。

②審查當(dāng)事人資信實力是否真實，是否具有履約能力。

③需要擔(dān)保的事項，是否確定了可行的擔(dān)保方式，擔(dān)保措施是否完備。

三、采購合同的主要風(fēng)險點

2012年，合同審計提出意見建議、運用頻率、潛在風(fēng)險等如下表所示：

通過合同審計研究、實踐的開展，抓住了企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點，針對關(guān)鍵風(fēng)險點堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險，并通過企業(yè)審計監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計價值。

綜上所述，內(nèi)部審計以其自身的特點和其獨特的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點的審計研究，通過合同審計的開展，及時發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)險及隱患，并提出相應(yīng)的強化控制、規(guī)避風(fēng)險的意見及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，采取各種方式方法進(jìn)行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)不斷提升價值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙宜永.對工程建設(shè)合同管理審計存在問題的探析[J].煤炭經(jīng)濟研究.2006（6）

篇（6）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.138

自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實施以來，2012年國家電網(wǎng)著力從依法治企視角來強化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)了審計工作在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制中的全面應(yīng)用。作為一種審計方式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔趯徲嬤^程，依托風(fēng)險評估來構(gòu)建審計模式，著力破解和防范審計風(fēng)險，提升企業(yè)風(fēng)險管控水平。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審過程中，2008年五部委出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指導(dǎo)文件，著力對央企、上市企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行明確要求，并提供了參考依據(jù)和建設(shè)方針。2014年財政部出臺《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，著力就電力行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系工作進(jìn)行了明確，突出內(nèi)部控制在優(yōu)化電力企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險管控上的積極作用。本研究將借助于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑏頇z查和揭示企業(yè)管理與控制風(fēng)險，促進(jìn)依法治企工作取得成效。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)內(nèi)部控制評審的關(guān)系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙醋晕欣碚摚鳛橐环N獨立審計模式，旨在通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估與規(guī)范，來改善企業(yè)風(fēng)險管控效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會（2013年）調(diào)查結(jié)果顯示，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹黧w的企業(yè)財務(wù)管理工作，推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也突出了風(fēng)險管理的重要性，改善了企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)。在我國電力行業(yè)開展企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，主要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，從企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工來明確內(nèi)部控制責(zé)任，細(xì)化內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的不斷應(yīng)用，將內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險的防范與管理上。從內(nèi)部控制的自我評價與內(nèi)部審計的獨立性來看，內(nèi)部計有助于全面考察內(nèi)部控制的自我評價，而內(nèi)部控制不能作用于審計工作。因此，借助于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，著力從企業(yè)內(nèi)部控制評審中來發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆e極作用，來發(fā)現(xiàn)和改善內(nèi)部控制制度的不足。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式中，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審，以加強對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效性、合法性、合規(guī)性評價，來修正和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營、管理風(fēng)險，提升企業(yè)的綜合效益。

2 在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程

國網(wǎng)河南省電力公司周口供電公司自身已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系，而在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮韮?yōu)化內(nèi)部控制評審工作中，遵循公允性、一致性原則，利用風(fēng)險評估來確定企業(yè)可能存在的風(fēng)險，明確了重點業(yè)務(wù)模塊、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險源，其實施過程及重點如下。

2.1 確立內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)流程及方法

參照《企業(yè)風(fēng)險整體框架》（ERM框架），國網(wǎng)（周口）公司結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾韺嶋H要求，發(fā)揮內(nèi)部控制審計確認(rèn)與咨詢職能。如下圖所示。

電力企業(yè)內(nèi)部控制審計構(gòu)建流程

從引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評審實踐來看，風(fēng)險的識別、分析、評估是審計重點。依托內(nèi)部控制體系來評估風(fēng)險控制的充分性、有效性，對企業(yè)各重點領(lǐng)域存在的組織治理、控制、風(fēng)險等提出審計評價。在具體審計方法上，前期調(diào)查階段，主要工作是搜集相關(guān)財務(wù)信息及資料，并通過觀察法、訪談法、問卷法、座談法、評測法、抽查法等來進(jìn)行初步審計；在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合企業(yè)不同業(yè)務(wù)模塊，來收集可能的風(fēng)險要素，并對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估，采用的方法有計算法、復(fù)核法、審核法等；在審計實施環(huán)節(jié)，主要是就重大風(fēng)險進(jìn)行審計，并修正風(fēng)險評估結(jié)果，方法有檢查法、抽查法、分析復(fù)核法等；在審計終結(jié)階段，主要出具審計工作報告，明確審計中的主要建議；在后續(xù)整改環(huán)節(jié)，主要對已經(jīng)確定的審計結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評審中實施重點

2.2.1 注重審前調(diào)查環(huán)節(jié)

針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展，需要從電力企業(yè)審計工作內(nèi)部、外部環(huán)境分析上，了解審計資源，收集企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下的可能存在的重大風(fēng)險事件。在審前調(diào)查中，要確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡匚唬瑢徲嬋藛T要通過設(shè)置問卷，突出電力企業(yè)不同業(yè)務(wù)特點，并協(xié)同企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，多角度、多方面地獲取經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)和梳理最大風(fēng)險。同時，在實施內(nèi)部控制審計過程中，要走出傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠琳希貏e是結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)、軟件技術(shù)，強調(diào)對高風(fēng)險審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男?yīng)。如針對電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營模塊，考慮到經(jīng)營風(fēng)險越大，審計風(fēng)險越大、舞弊可能性越大的特點，深入到電網(wǎng)企業(yè)具體財務(wù)報表中，來分析不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，是否存在失真性，利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核方法，來擴大復(fù)核范圍，特別是電網(wǎng)企業(yè)線損率、電費回收率、客戶滿意率、固定資產(chǎn)完成率等指標(biāo)，通過運用數(shù)據(jù)分析、管理流程分析等方法，來對照年度各經(jīng)營指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

2.2.2 注重對重大風(fēng)險事項的審計評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)控評審中的實施，其重點在于防范重大風(fēng)險事項。結(jié)合重大風(fēng)險評估結(jié)果來貫徹風(fēng)險審計的要求，加強對電力企業(yè)重點領(lǐng)域、主要風(fēng)險源的檢查與測試，并就可能風(fēng)險進(jìn)行拓寬測試范圍、加大抽樣審核，真正鎖定重點風(fēng)險源。如在電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率評估中，根據(jù)評估結(jié)果，償債風(fēng)險越大，則資產(chǎn)負(fù)債率越高，越是審計重點。再如對于新建項目中的個別項目造價過高問題，一旦高出相關(guān)地區(qū)相同等級項目造價平均水平，這些造價超高的項目將是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕?jié)點，反映在財務(wù)上可能存在預(yù)算不真實、招投標(biāo)環(huán)節(jié)及施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)虛高問題，甚至出現(xiàn)其他物資采購超出標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計等內(nèi)控問題。

2.2.3 注重審計結(jié)論

對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)控評審，其審計結(jié)論中應(yīng)該明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡匚唬貏e是結(jié)合電力企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，就可能存在的重大風(fēng)險事項進(jìn)行審計，圍繞審計風(fēng)險點來開展資料收集、整理與評價，完成審計取證表、制作審計風(fēng)險問題清單，并引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▉砭涂赡艿娘L(fēng)險大小進(jìn)行排序，就重大風(fēng)險事項進(jìn)行總結(jié)，得出電力企業(yè)內(nèi)部控制體系中的不足或缺陷，最后提出整改方法和建議。可見，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)控評審中的應(yīng)用，審計人員要立足重大風(fēng)險事項調(diào)查，從降低電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營風(fēng)險水平上，針對存在的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及問題，提出合理化整改建議，并形成審計結(jié)論。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評審中的實施效果

本研究所建的基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制評審流程，改進(jìn)了電力企業(yè)內(nèi)部控制評審工作方法，特別是在風(fēng)險審計實施過程中，拓寬了風(fēng)險管理的評估范圍，也更加貼近ERM框架要求。如在審計內(nèi)容上，關(guān)注電力企業(yè)內(nèi)部控制五要素，突出風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，避免了主觀判斷帶來的評估偏差；在審計程序上，利用風(fēng)險導(dǎo)向檢查、抽查、復(fù)核等方法，突出了對財務(wù)報告、重大經(jīng)濟事件的系統(tǒng)評估；在審查技術(shù)上，融合多種風(fēng)險評價法，增強了分析性復(fù)核能力，對防范電力企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險提供了保障，提升了內(nèi)控效率。

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求

3.1 加強信息化培訓(xùn)，發(fā)揮在線審計功能

電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)整體水平較高，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎矐?yīng)該逐漸延伸到在線審計領(lǐng)域。如對于立項審計、項目實施審計、審計報告的下達(dá)及整改意見等，都要從信息化建設(shè)上，融入到電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理、電網(wǎng)營銷管理、電力工程與物資管理、電力生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊中，通過系統(tǒng)化分析與檢測，來篩選可能存在的風(fēng)險問題。因此，加強審計人員信息化培訓(xùn)工作，了解和使用在線審計就順應(yīng)電網(wǎng)信息化財務(wù)管理需求。

3.2 注重審計理念的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)審計關(guān)口前移

從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕D(zhuǎn)變過去事后審計的弊端，突出風(fēng)險的及早發(fā)現(xiàn)與確認(rèn)，將審計重心前移。同時，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，在對事中審計、事前審計中，既要關(guān)注單一經(jīng)營活動事項，還要注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、目標(biāo)、管理、計劃等活動的審計，切實推進(jìn)風(fēng)險為核心，從電網(wǎng)企業(yè)管理決策上來防范和降低風(fēng)險。

3.3 注重審計方法創(chuàng)新，提升審計水平

在審計方法上，基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要廣泛應(yīng)用分析性程序檢測，以風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試、余額測試等方法來提升內(nèi)部審計的效果。同時，既要重視財務(wù)信息審計，還要挖掘和收集其他專業(yè)信息，形成對風(fēng)險的全面審計，提高審計的科學(xué)性、效益性。

4 結(jié) 論

結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審實踐，立足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑢L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒{入到電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審中，有效克服了傳統(tǒng)查賬審計的局限性，實現(xiàn)了審計關(guān)口前移，強調(diào)了對重大風(fēng)險事項的審查力度，規(guī)避和降低了內(nèi)部審計的風(fēng)險。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審工作的應(yīng)用具有較廣的推廣價值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 潘虹.內(nèi)部控制審計探索與選擇[J].合作經(jīng)濟與科技，2015（3）.

篇（7）

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、審計風(fēng)險的涵義

現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，運用審計抽樣的理論和方法來解決大量的審計實務(wù)問題。風(fēng)險，在一般意義上是指未來事項發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計風(fēng)險，從最終意義上講，是針對注冊會計師所發(fā)表的不正確的審計意見而言的。注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審計單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤拒風(fēng)險；其二是被審計單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為誤受風(fēng)險。在第一種情況下，注冊會計師為避免錯誤地否定事實上公允的財務(wù)報表，一般會擴大審計測試范圍及相應(yīng)的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是審計成本的提高和審計效率的降低，但不會影響審計質(zhì)量。在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務(wù)報表發(fā)表肯定的審計意見，從而會誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟后果，審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險。因此，美國AICPA將審計風(fēng)檢定義為：“對存在重要錯報的財務(wù)報告，審計人員可能無意識地沒能對他們的審計意見做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險。”我國新頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計風(fēng)險也給出了一個類似的定義：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計風(fēng)險是與被審計單位財務(wù)報表存在的錯報密切相關(guān)的，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中指出：財務(wù)報表中錯報(misstatement)可能由錯誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險一般具有以下幾個方面的特征：

(一)審計風(fēng)險是客觀存在的

從審計發(fā)展的歷史看，審計風(fēng)險是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟條件相聯(lián)系。審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨立于注冊會計師意識之外的客觀存在。對于審計風(fēng)險，人們只能認(rèn)識它和控制它，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變審計風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終

盡管審計風(fēng)險是通過最終的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，不同的審計計劃和審計程序會產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計風(fēng)險，并會影響最終的審計風(fēng)險。

(三)審計風(fēng)險是注冊會計師的非故意行為引起的

審計風(fēng)險是注冊會計師在審計過程中無意識造成的，并非故意行為。注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風(fēng)險，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識到審計風(fēng)險的無意性，對研究與控制審計風(fēng)險是非常重要的。

(四)審計風(fēng)險是可以控制的

雖然審計風(fēng)險的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲瑢⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶畠?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計風(fēng)險是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險，注冊會計師不必對其產(chǎn)生懼怕心理，在審計過程中可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計風(fēng)險降低至可接受水平。

綜上所述，審計風(fēng)險是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊會計師的非故意行為引起的，存在于審計過程的各個階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊會計師只有了解審計風(fēng)險的這些特征，才能更好地運用審計風(fēng)險模型指導(dǎo)審計實務(wù)，以提高審計工作效果與效率。

三、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險可進(jìn)一步分解為兩個基本的構(gòu)成要素：重大錯報風(fēng)險(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(detection risk，DR)。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計風(fēng)險的這兩個構(gòu)成要素。

1、重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露層次。其中財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，但注冊會計師基于技術(shù)或方法偏好和實務(wù)考慮，可以單獨或合并評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。因此，重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡單合并，會計報表層次的重大錯報風(fēng)險并非一定要從固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩方面評估。

2、檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險是由于現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的，同時也受審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響，取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險并非越低越好，注冊會計師必須通過審計程序的合理安排將檢查風(fēng)險調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計風(fēng)險構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，重大錯報風(fēng)險為“客戶風(fēng)險”，它與被審計單位有關(guān)，直接受被審計單位的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊會計師對此無能為力。但是，注冊會計師可以通過加深對被審計單位的了解，對其重大錯報風(fēng)險的高低做出合理評估，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的水平。重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察。

從定性的角度看，審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計風(fēng)險各要素是相互獨立的，是審計風(fēng)險形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；(2)審計風(fēng)險各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險；(3)審計風(fēng)險各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個要素不存在，審計風(fēng)險也就不存在；(4)審計風(fēng)險各要素與注冊會計師的關(guān)系不同，注冊會計師對于重大錯報風(fēng)險只能評估而不能控制，注冊會計師只能根據(jù)對重大錯報風(fēng)險的評估水平來控制檢查風(fēng)險。(5)審計風(fēng)險各要素之間存在如表1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估(包括固有風(fēng)險的評估和控制風(fēng)險的評估)成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計風(fēng)險可以看成是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成，所以審計風(fēng)險模型可進(jìn)一步表示為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計風(fēng)險是注冊會計師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險水平，即按照注冊會計師的職業(yè)判斷，就財務(wù)報表發(fā)表意見來說是適當(dāng)?shù)乃剑瑢徲嫓?zhǔn)則要求注冊會計師將審計風(fēng)險限定在低水平。例如，如果注冊會計師將總體審計風(fēng)險設(shè)定為5％，則注冊會計師發(fā)表的無保留意見的真實含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財務(wù)報表不存在重要的錯報或漏報。經(jīng)驗表明，將總體審計風(fēng)險設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯報風(fēng)險的評估則以了解被審計單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊會計師雖然可以通過分析、研究被審計單位經(jīng)營環(huán)境和評價其內(nèi)部控制等程序，降低注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估水平，但這并不能改變實際的重大錯報風(fēng)險水平。換句話說，注冊會計師無法改變實際的重大錯報風(fēng)險，因此它對注冊會計師來說是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見，注冊會計師在進(jìn)行編制審計計劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，注冊會計師不應(yīng)該將重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險是注冊會計師的可控變量，它是重大錯報風(fēng)險的函數(shù)。一方面，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平以及注冊會計師可接受的總體審計風(fēng)險水平共同決定了檢查風(fēng)險水平。另一方面，實際檢查風(fēng)險水平又和特定環(huán)境下實施實質(zhì)性審計測試的范圍相關(guān)，即注冊會計師可以通過增加實質(zhì)性測試來降低檢查風(fēng)險，以使得它與重大錯報風(fēng)險的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊會計師可接受的總體審計風(fēng)險。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險的計算如下式所示：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險=審計風(fēng)險÷(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

篇（8）

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風(fēng)險的承受對象。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風(fēng)險的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風(fēng)險的措施。

一、對審計風(fēng)險的理解

關(guān)于審計風(fēng)險的含義是指在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。

上述觀點都認(rèn)為，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。而中國有些學(xué)者認(rèn)為審計風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計風(fēng)險――未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；二是狹義的審計風(fēng)險――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險；三是廣義的審計風(fēng)險――審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體損失的可能性。

筆者對審計風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近二十年來，經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所處得到補償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風(fēng)險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風(fēng)險，都反映了引發(fā)審計風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān)，或者與審計主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計風(fēng)險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務(wù)對象以及審計責(zé)任有擴大的趨勢，審計人員的風(fēng)險意識也不斷加強。

環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在中國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計技術(shù)的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強。

3.審計的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經(jīng)濟活動的直接參與對其進(jìn)行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動作一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風(fēng)險在客觀上被人為地放大。

三、審計風(fēng)險的應(yīng)對

1.明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，會計責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責(zé)任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風(fēng)險，應(yīng)由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。

2.完善審計機構(gòu)建設(shè)。提高審計隊伍整體素質(zhì)。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

3.改進(jìn)審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。

四、審計風(fēng)險的防范措施

1.強化審計的質(zhì)量控制。審計作業(yè)的質(zhì)量控制要重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:（1）事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而估計檢查風(fēng)險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當(dāng)，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。

3.防范違約風(fēng)險違約。風(fēng)險防范是風(fēng)險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風(fēng)險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風(fēng)險的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。只有解決好審計風(fēng)險的控制和防范問題，并使得以審計風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，中國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

所謂風(fēng)險，根據(jù)美國項目管理學(xué)會(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項目內(nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計過程中存在的信息對稱，特別是存在管理舞弊時，采用正常的審計程序難以形成可靠的審計結(jié)論，從而為審計執(zhí)業(yè)帶來高度不確定性，也就是審計風(fēng)險的根源。

(一)審計風(fēng)險評估的實務(wù)探索對審計風(fēng)險的評估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營分析和風(fēng)險評估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競爭性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。審計師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險，以此增強對非抽樣風(fēng)險的控制，同時也為客戶提供增值性的非審計業(yè)務(wù)。大型的會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開始探索自己的風(fēng)險審計方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(sSA)框架，但各個事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計風(fēng)險評估的理論研究我國一些學(xué)者也對審計風(fēng)險的評估技術(shù)進(jìn)行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計風(fēng)險評估研究中，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑯?gòu)建審計重大錯報風(fēng)險評估框架，同時將先進(jìn)的計算機審計技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識別、評估審計中的風(fēng)險因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計，合理分配審計資源，有針對性地執(zhí)行審計程序，發(fā)現(xiàn)重大錯報，從而實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。顧曉安(2006)以新國際審計準(zhǔn)則中重大錯報風(fēng)險評估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯報相聯(lián)系，提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法，并設(shè)計和描述在專家系統(tǒng)平臺上實施該風(fēng)險評估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｅc之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險評估不同，本文建立了動態(tài)評估方法體系，研究審計風(fēng)險評估的過程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險組成，并進(jìn)行歸納、分層，提出一個審計風(fēng)險評估的三維分析概念模型，由此建立審計風(fēng)險與審計策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計風(fēng)險的動態(tài)評估過程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險的評估和根據(jù)風(fēng)險評估證據(jù)確定用什么樣的測試來獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計風(fēng)險的動態(tài)評估劃分為：確定審計范圍、尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)、評價審計風(fēng)險與對策方案、實施審計策略這四個相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計范圍審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行評估，結(jié)合審計業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計人對被審計對象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)一旦審計范圍確定，就必須根據(jù)審計師的個人經(jīng)驗判斷及審計專家系統(tǒng)提示的信息來尋找風(fēng)險點，如將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化，進(jìn)行初步的風(fēng)險評估。對風(fēng)險點進(jìn)行篩選后，選擇適合的審計技術(shù)，如風(fēng)險分析技術(shù)或?qū)嵤┯媱澘刂茰y試、實質(zhì)性測試等對策方案。

(三)評價審計風(fēng)險與對策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計力量、審計目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營環(huán)境等加以評價。

(四)實施審計策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計方案付諸實施。體現(xiàn)了審計人員對不確定性預(yù)見與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個動態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評估方法相比的最大不同。動態(tài)評估過程本身對審計人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實了這個過程。

三、動態(tài)評估過程中審計風(fēng)險的識別

風(fēng)險識別貫穿動態(tài)評估的全過程，要找出所有評估過程中的風(fēng)險組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯報的原因和條件。按照動態(tài)評估的4個基本步驟來識別審計的風(fēng)險所在。

(一)確定審計范圍中的風(fēng)險審計范圍確定的過程又可以稱為審計戰(zhàn)略定位，審計師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營歷史、財務(wù)狀況，以及審計師自身的技術(shù)能力來確定審計范圍。這一范圍的確定過程中，審計師的經(jīng)驗判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計師對審計范圍的理解可能會有差異，審計師對被審計對象的了解有限，確定錯誤的審計范圍有可能加大重大錯報的風(fēng)險；其次被審計對象存在管理舞弊的可能，會刻意引導(dǎo)注冊會計師進(jìn)入錯誤的審計范圍，從而阻礙注冊會計師通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽媹蟊碇卮箦e報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來從而發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報。

(二)尋找風(fēng)險點及適合審計技術(shù)過程中的風(fēng)險風(fēng)險點的識別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯報案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識別技術(shù)等。限于審計力量，審計師更有可能采用經(jīng)驗判斷來尋找風(fēng)險點。尋找到風(fēng)險點后，審計師需用敏銳的眼光識別具有針對性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲備和外部技術(shù)可利用情況來尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計風(fēng)險點，揭示其中關(guān)系到重大錯報的可能性。這一步驟的風(fēng)險表現(xiàn)為：(1)審計師尋找到了錯誤的風(fēng)險點，導(dǎo)致審計工作無效果；(2)審計師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計技術(shù)；(3)審計技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計成果。

(三)評估過程中的風(fēng)險按照質(zhì)量控制的原則，對審計風(fēng)險及對策方案的評估應(yīng)該由不同的審計師擔(dān)任。這是一個將審計資

源技術(shù)能力、審計范圍與風(fēng)險點相匹配的過程。審計機構(gòu)內(nèi)的評估小組必須仔細(xì)研究每一項審計技術(shù)是否能用于審計風(fēng)險點揭示，如何服務(wù)于審計范圍，是否在審計師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險主要來自評估小組的綜合能力，特別是對審計師所處的被審計對象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計師自身資源和能力相匹配所帶來的風(fēng)險。

(四)實施審計策略的風(fēng)險審計策略的實施貫穿審計全過程，使用動態(tài)評估過程技術(shù)，需要審計師根據(jù)審計情況來調(diào)整審計策略，這一過程的風(fēng)險有：審計師調(diào)整審計策略能力風(fēng)險，審計師能否關(guān)注審計風(fēng)險早期信號，特別是對這些信號及其變化的認(rèn)識和理解的差異性。由此及時調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計成本。

四、審計風(fēng)險的三維分析

通過上述動態(tài)評估過程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險識別，不難看出審計風(fēng)險的評估過程也是一個風(fēng)險識別的過程，其風(fēng)險具有系統(tǒng)性、多維性和動態(tài)性的特點。但風(fēng)險總是客觀存在的，也是可以通過一定方法測量或預(yù)測的，可從風(fēng)險來源的角度，將過程中錯綜復(fù)雜的風(fēng)險按經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、審計技術(shù)風(fēng)險三個方向進(jìn)行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進(jìn)一步對每個方向上的風(fēng)險進(jìn)行分層分析。

(一)經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險新國際審計準(zhǔn)則要求注冊會計師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評估可能的重大錯報風(fēng)險。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。可能造成重大錯報的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險因素，包括競爭環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進(jìn)步、適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對會計政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項目、籌資和投資。對于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計人員理解財務(wù)報表中交易的類型，并對賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進(jìn)行評估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報表中可能發(fā)生的錯誤；了解企業(yè)對于會計政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會計制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對重大錯報風(fēng)險的評估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，會對報表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營風(fēng)險都會造成重大錯報。

(4)企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績評估都會對企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營業(yè)績或者直接對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。對于企業(yè)業(yè)績衡量方法的了解可以使審計人員判斷管理層行為是否會增加重大錯報的風(fēng)險。

(5)內(nèi)部控制。控制活動可能對于某項特別性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來保證其員工準(zhǔn)確地計算和記錄存貨的控制活動就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財務(wù)風(fēng)險來源財務(wù)風(fēng)險來源分析是通過常規(guī)財務(wù)分析、財務(wù)失敗風(fēng)險分析、財務(wù)舞弊風(fēng)險分析三個部分來完成的。常規(guī)財務(wù)分析主要通過盈利能力、償債能力等的五力分析模型來完成，分析評價常規(guī)的財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)失敗風(fēng)險分析主要通過z模型等來完成，對財務(wù)情況進(jìn)行預(yù)警。財務(wù)舞弊分析是審計風(fēng)險分析需重點關(guān)注的內(nèi)容，實證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會計信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的機會利益，獨立審計師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨立審計師有效地實施審計工作，由此帶來巨大的審計風(fēng)險。

篇（10）

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；控制措施。

一、審計風(fēng)險及其成因。

（一）審計風(fēng)險的定義。

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認(rèn)為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認(rèn)為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的成因。

1、審計風(fēng)險形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

（2）社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。

即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

（4）會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

2、審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

（1）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

（2）審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進(jìn)而加大了審計風(fēng)險。

（4）被審計對象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)。

（一）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

（二）審計抽樣的風(fēng)險。

注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

（三）審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

（四）審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計報告是審計的成果也，是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

三、審計風(fēng)險的防范與控制。

（一）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（二）優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

（三）加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

（四）健全各項法律法規(guī)制度。