審計(jì)的基本職能匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的基本職能范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

    我國(guó)刑法界對(duì)身份犯的關(guān)注實(shí)際上主要是源于涉及職務(wù)犯罪的共犯的法律實(shí)踐。我國(guó)在打擊腐敗犯罪和親屬相犯的司法實(shí)踐和理論探討中,存在著諸多問(wèn)題,解決這些問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)法律解釋也存有一定爭(zhēng)議,讓人無(wú)所適從。刑法中為什么要規(guī)定身份犯?為什么要規(guī)定身份犯的刑事責(zé)任與普通犯的刑事責(zé)任有不同處罰?為什么看似相同的行為,有身份者與無(wú)身份者定罪量刑不同?其立法原理何在?這些問(wèn)題的解決均有賴(lài)于身份犯法律本質(zhì)的明晰。

    一、身份犯的法律本質(zhì)類(lèi)型

    (一)我國(guó)學(xué)界對(duì)身份犯法律本質(zhì)的論爭(zhēng)及簡(jiǎn)評(píng)

    近年來(lái),隨著對(duì)身份與共犯問(wèn)題討論的深入,我國(guó)學(xué)者對(duì)身份犯的本質(zhì)出現(xiàn)了較為系統(tǒng)、集中的研究成果。其中,以幾篇博士論文為代表。

    法益侵害論。認(rèn)為純正身份犯之特定身份決定身份法益的存在與否,而不純正身份犯之特定身份決定著法益受到侵害的強(qiáng)度大小。具體而言:其一,純正身份犯所要求的行為主體特定身份與該罪所侵犯的特定法益相互印證并互相依存。行為主體所具有的特定身份與特殊法益(該特殊法益一般是通過(guò)身份犯的構(gòu)成要件行為表現(xiàn)出來(lái))相結(jié)合而決定了身份犯的存在。其二,就不純正身份犯而言,該種法益至少也應(yīng)當(dāng)與行為主體的特定身份相勾連,即行為主體特定身份的存在使得犯罪所保護(hù)的法益受到侵害的可能性或者說(shuō)強(qiáng)度有所增大或者減小。不純正身份犯在犯罪構(gòu)成上除了要求犯罪主體的特定身份而外,其他方面與該不純正身份犯所對(duì)應(yīng)之一般犯罪無(wú)異,因此該特殊身份的具備并不決定(對(duì)應(yīng)犯罪所侵害的)法益是否存在,但是該不純正身份犯在處罰上又有別于對(duì)應(yīng)犯罪,這里處罰上的不同,源自刑法所保護(hù)的法益受到侵害程度之差異,歸根到底是因?yàn)樾袨橹黧w特定身份的影響。該種觀點(diǎn)看到了身份對(duì)法益侵害的影響,但沒(méi)有顧及身份對(duì)行為人責(zé)任能力、期待可能性、人身危險(xiǎn)性等諸多方面產(chǎn)生的影響,把身份犯的本質(zhì)僅僅歸因于法益侵害,我們覺(jué)得略失全面。⑴

    “三重法益論”認(rèn)為,身份犯的本質(zhì)在于特定的義務(wù)主體侵害了法律所保護(hù)的特定的法益,身份犯的主體在違背自己特定義務(wù)而侵害刑法所保護(hù)的特定法益的同時(shí),也侵害了刑法所普遍保護(hù)的普通法益,強(qiáng)調(diào)了主體的特定性,作者將之稱(chēng)為“三重法益論”。⑵該觀點(diǎn)的主要優(yōu)點(diǎn)是,折中了義務(wù)違反和法益侵害立場(chǎng),解釋力較強(qiáng)。缺點(diǎn)是忽略了身份影響主體的人身危險(xiǎn)性及行為責(zé)任之功能,略顯不足;同時(shí),違背自己特定義務(wù)能否和普通法益與特別法益并列起來(lái)成為第三重法益,也有待商榷。

    犯罪構(gòu)成論認(rèn)為,在近現(xiàn)代刑事立法中,身份犯不能僅僅理解為違反義務(wù)或侵害法益,身份之所以影響刑事責(zé)任的有無(wú)及其大小,主要是因?yàn)樘囟ǖ纳矸菖c一定的犯罪構(gòu)成要件相聯(lián)系,犯罪構(gòu)成實(shí)質(zhì)上可以看成是一個(gè)多維系統(tǒng),而身份則與其系統(tǒng)中的各個(gè)要件都發(fā)生著密切聯(lián)系,從而決定或者影響了行為的危害性質(zhì)及其程度。身份犯的實(shí)質(zhì),就是各種身份與不同的犯罪構(gòu)成要素相聯(lián)系,從而決定或者影響了行為的危害性質(zhì)及其程度。⑶這種觀點(diǎn)可謂之構(gòu)成要件體系危害論。該觀點(diǎn)的明顯優(yōu)點(diǎn)是全面揭示了身份犯影響定罪量刑的路徑。但是,正如有人指出的,這種觀點(diǎn)所要闡明的,完全異于傳統(tǒng)理論所研究的本(處罰根據(jù))問(wèn)題,或者說(shuō)二者并不是在同一層次上的探討:身份犯的處罰根據(jù)意在說(shuō)明刑法分則為何會(huì)劃定部分犯罪的主體范圍,身份犯僅將部分犯罪的主體局限于具有特定身份的人,說(shuō)明其本質(zhì)意在研究“法律之前”的問(wèn)題;而如論者所言,將身份犯的本質(zhì)理解為對(duì)犯罪構(gòu)成要件四個(gè)方面的作用,實(shí)則在探討“法律之上”的問(wèn)題,充其量可以稱(chēng)之為身份犯的“表現(xiàn)”或者說(shuō)特征,而絕不是我們通常意義上欲探究的“本質(zhì)”或者“處罰根據(jù)”問(wèn)題。⑷同時(shí),該觀點(diǎn)也無(wú)法為共犯問(wèn)題提供規(guī)范化的理論工具。

    客觀危害和主觀惡性說(shuō)。純正身份犯的本質(zhì)是特定的法益侵害,通過(guò)下列方式影響社會(huì)危害性:一是在能力犯中,身份通過(guò)行為中介成為產(chǎn)生社會(huì)危害性的必要條件;二是在義務(wù)犯中,法益依附于身份,身份直接決定了法益侵害的性質(zhì)和可能性。不純正身份犯的本質(zhì)在于,有身份者的責(zé)任能力或行為的期待可能性不同于無(wú)身份者,因而具有不同程度的主觀惡性。⑸該說(shuō)相對(duì)前面幾種學(xué)說(shuō),有了新的發(fā)展。但是仍然存在以下問(wèn)題:其一,僅僅從應(yīng)然意義上,把違法身份限定為法益侵害,沒(méi)有顧及現(xiàn)實(shí)立法中的違法的實(shí)質(zhì)理由也可能是規(guī)范違反性這一問(wèn)題。其二,完全堅(jiān)持客觀違法說(shuō),把法益侵害完全等同于客觀危害。事實(shí)上,瀆職犯罪、貪污賄賂犯罪侵害的法益都必須以有身份者的罪過(guò)甚至故意為前提,例如沒(méi)有國(guó)家工作人員的主觀故意,就無(wú)法認(rèn)定公務(wù)行為公信力的被侵害,而無(wú)身份者也無(wú)法以國(guó)家工作人員為工具實(shí)施該類(lèi)犯罪。其三,把責(zé)任要素歸結(jié)為主觀惡性過(guò)于簡(jiǎn)單化,排除了影響人身危險(xiǎn)性的身份。

    (二)身份犯的法律本質(zhì)之管見(jiàn)

    身份是行為主體所具有的影響其定罪量刑的特定人身要素,身份既然影響犯罪,那么身份的本質(zhì)與犯罪的本質(zhì)必然存在相同之處,身份的本質(zhì)與刑法的目的和犯罪的構(gòu)成必然具有緊密的聯(lián)系。

    1.犯罪(或違法)本質(zhì)

    從應(yīng)然意義上講,違法的實(shí)質(zhì)應(yīng)該是法益侵害性,不應(yīng)把不具有法益侵害性的行為入罪。但實(shí)事求是地講,在各國(guó)的刑事立法中,往往堅(jiān)持以法益侵害為原則、例外地采取倫理規(guī)范違反說(shuō)的二元論,因此也存在把僅僅違反倫理規(guī)范而很難說(shuō)有法益侵害性的行為規(guī)定為犯罪。例如英國(guó)的《馬丁法案》、法國(guó)的《格拉蒙法令》、美國(guó)紐約州的《防止虐待動(dòng)物法》都規(guī)定了虐畜罪。⑹這種立法過(guò)大地?cái)U(kuò)張了刑罰的范圍,混淆了法律與道德的界限,有違刑法謙抑精神,因此并未得到世界各國(guó)普遍的認(rèn)同。再如,我國(guó)的非國(guó)有單位人員受賄罪中單純的接受型受賄罪很難說(shuō)侵犯了單位或者第三人的法益,刑罰的依據(jù)僅僅在于違反了廉潔義務(wù),腐蝕了社會(huì)風(fēng)氣,如果說(shuō)具有社會(huì)危害性,那只能歸結(jié)為違反廉潔義務(wù),違反了不得以權(quán)謀私的倫理規(guī)范。

    關(guān)于規(guī)范違反性的地位。筆者認(rèn)為從應(yīng)然意義上講,影響規(guī)范違反性的要素是罪責(zé)要素。一個(gè)行為是否違反倫理規(guī)范以及違反倫理規(guī)范的程度,雖然不影響實(shí)質(zhì)違法性的判斷,但通過(guò)影響行為人的責(zé)任,通常影響期待可能性問(wèn)題,對(duì)刑罰有著重要的意義。當(dāng)“遵守法律成為社會(huì)倫理對(duì)人們提出的起碼要求”⑺時(shí),違反法律原則上就是違反社會(huì)倫理,二者大多場(chǎng)合的評(píng)價(jià)結(jié)論一致,對(duì)法規(guī)范違反性的認(rèn)識(shí)也是對(duì)規(guī)范違反性的認(rèn)識(shí),兩者是重合的,因此理論上一般把對(duì)法規(guī)范的違反性認(rèn)識(shí)(違法性認(rèn)識(shí)或違法性認(rèn)識(shí)可能性)作為責(zé)任的要素。

    2.身份犯的法律本質(zhì)

    決定定罪量刑的因素包括影響報(bào)應(yīng)性考量、預(yù)防必要性考量、特定的功利性因素等。影響報(bào)應(yīng)性考量的因素包括客觀危害、主觀惡性。主觀惡性又受罪過(guò)形式、責(zé)任能力、期待可能性、違法性認(rèn)識(shí)等因素決定。影響客觀危害的因素又包括行為方式、身份、時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)果等或者法益侵害性、規(guī)范違反性、義務(wù)違反性等。影響預(yù)防必要性考量的因素包括一般預(yù)防、特別預(yù)防。特別預(yù)防又受人身危險(xiǎn)性、行為環(huán)境等因素影響。特定的功利性因素包括政治妥協(xié)、社會(huì)穩(wěn)定、種族問(wèn)題、民族問(wèn)題等。這種功利性考量往往與政治有關(guān),比如為了維護(hù)統(tǒng)治集團(tuán)內(nèi)部穩(wěn)定,對(duì)官吏犯罪定罪量刑寬于一般民眾;出于偏見(jiàn),對(duì)少數(shù)民族從寬或從嚴(yán)定罪量刑,對(duì)特定種族的歧視或優(yōu)待等。身份既然能夠影響定罪量刑,必然是通過(guò)影響報(bào)應(yīng)性考量、預(yù)防必要性考量,特定的功利性考量實(shí)現(xiàn)的。相應(yīng)地,身份的分類(lèi)應(yīng)該是開(kāi)放的,包括影響報(bào)應(yīng)考量的身份、影響預(yù)防必要性考量的身份、影響特定的功利性考量的身份。

    在古今中外的刑事立法中,身份的種類(lèi)包括種族、民族、社會(huì)等級(jí)等等,立法者由于政治、歷史等原因,賦予有身份者特別權(quán)利或課以有身份者額外義務(wù),但是以平等、民主等現(xiàn)代精神來(lái)判斷,這些規(guī)定有違法治原則,顯然不合時(shí)宜。中國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家,對(duì)我國(guó)刑法中的身份的解釋也同樣不能違反實(shí)質(zhì)法治原則,因此本文中,對(duì)這些分類(lèi)不以考慮。

    從應(yīng)然的角度,法益保護(hù)和預(yù)防犯罪是刑法的兩大目的,這就決定了犯罪的質(zhì)量是由行為的法益侵害性、主觀罪責(zé)和人身危險(xiǎn)性共同決定的。而身份犯中的身份之所以能夠決定和影響犯罪的構(gòu)成和量刑輕重,就是因?yàn)樘囟ǖ闹黧w要素能夠決定和影響行為的法益侵害性(客觀危害性)、主觀罪責(zé)和人身危險(xiǎn)性,我們分別稱(chēng)之為違法身份(即實(shí)質(zhì)違法身份)、責(zé)任身份和人身危險(xiǎn)身份。例如,非法經(jīng)營(yíng)罪中的合法經(jīng)營(yíng)者身份是一種阻卻犯罪的違法身份,盲人是一種責(zé)任身份,前科是一種人身危險(xiǎn)身份。其中違法身份包括兩種類(lèi)型,第一,能力身份,行為人只有具有該身份才能實(shí)施刑法分則規(guī)定的危害法益的實(shí)行行為,沒(méi)有該身份就難以單獨(dú)并且直接實(shí)施實(shí)行行為。能力身份包括自然身份犯和部分法定身份犯。例如沒(méi)有男子身份,就無(wú)法單獨(dú)并直接實(shí)施行為。再如,沒(méi)有中介機(jī)構(gòu)工作人員的身份,就無(wú)法出具虛假證明文件。第二,損益身份,行為人即使不具有該身份,也可以實(shí)施危害法益的實(shí)行行為,但是具有該身份,實(shí)施同樣行為,其法益侵害性不同。例如剝奪公民宗教信仰自由罪中的國(guó)家工作人員身份。責(zé)任身份包括影響責(zé)任能力的身份、影響期待可能性的身份和影響違法性認(rèn)識(shí)可能性的身份,等等。

    由此可見(jiàn),身份犯的實(shí)質(zhì),就在于不同的身份基于與犯罪構(gòu)成要素的聯(lián)系,直接或間接地決定或影響了行為的法益侵害性、罪責(zé)性和人身危險(xiǎn)性,從而決定或影響了行為的社會(huì)危害性。

    二、我國(guó)刑法中身份的本質(zhì)類(lèi)型⑻

    按照身份對(duì)刑事責(zé)任影響的根據(jù)不同,筆者把身份犯中的身份分為違法身份、⑼責(zé)任身份、人身危險(xiǎn)性身份三類(lèi)。其中責(zé)任身份和違法身份在很多場(chǎng)合會(huì)發(fā)生競(jìng)合,大部分違法身份、責(zé)任身份、人身危險(xiǎn)性身份同時(shí)又是積極的定罪身份——構(gòu)成身份。⑽

篇（2）

The method of detect rat’s nerveskeletal muscle contractility in vivo

ABSTRACT:OBJECTIVETo introduce the prepareing method of nerveskeletal muscle sample in rat in vivo.METHODSAfter anesthetizing with chloralose by intraperitoneal injection， the hindlimb dorsiskin of rat was slit， sciatic nerve trunk was separated， sural nerve and soleus muscular nerve branch stem were only stayed， and soleus and gastrocnemius with blood vessels and nerves were dissected. After appropriate physiological stimulation， the skeletal muscle contraction curve was record by using multichannel recorder.CONCLUSIONThis method is easy to make the sample and the contractive experimental data is trustworthy.

Key words:muscle， skeletal;constriction;rats

骨骼肌收縮的效能是產(chǎn)生張力或發(fā)生縮短，取決于骨骼肌的收縮能力［1］.目前，關(guān)于骨骼肌收縮能力的研究，常用的方法為在離體條件下刺激所支配的神經(jīng)或肌肉，觀察肌肉的收縮情況.此方法雖然在研究骨骼肌的興奮收縮耦聯(lián)及單純機(jī)械性收縮原理等方面發(fā)揮重要作用，但因離體條件下肌肉無(wú)血液供應(yīng)，無(wú)法進(jìn)行反復(fù)的刺激實(shí)驗(yàn)，骨骼肌的神經(jīng)肌接頭易出現(xiàn)疲勞現(xiàn)象［2］.本文探討了大鼠在體骨骼肌模型的制作和利用RM6240型多道生理信號(hào)采集處理系統(tǒng)測(cè)量骨骼肌收縮能力的方法.

1 材料與方法

1.1 實(shí)驗(yàn)動(dòng)物與儀器 實(shí)驗(yàn)動(dòng)物選用Wistar系雄性大鼠，體重為180～220g.所用主要儀器有成都泰盟科技有限公司生產(chǎn)的RM6240型多道生理信號(hào)采集處理系統(tǒng)及JZJ101型壓力換能器.

1.2 腓腸肌及比目魚(yú)肌標(biāo)本的制作 腹腔注射給予大鼠100g/L水合氯醛（300mg/kg）行麻醉后，俯臥位固定于手術(shù)板上，剃去大鼠后肢及軀干后背部的毛，沿著后肢內(nèi)側(cè)自踝部向上至大腿根部上方3cm處剪開(kāi)皮膚，小心剝離，暴露肌層.沿踝部正中線(xiàn)長(zhǎng)軸向上縱行切開(kāi)股二頭肌，待其向兩側(cè)分離，確認(rèn)中間有下行腓腸肌后，從窩處分離腓腸肌內(nèi)外側(cè)頭至踝關(guān)節(jié)，游離腓腸肌內(nèi)側(cè)頭肌腱，并用1號(hào)手術(shù)線(xiàn)結(jié)扎，剪斷.提起腓腸肌內(nèi)側(cè)頭肌腱，即可在其下見(jiàn)到起自腓骨背面上部和脛骨并向下移行與腓腸肌肌腱合成跟腱的且顏色較深的比目魚(yú)肌.游離比目魚(yú)肌肌腱并用2號(hào)手術(shù)線(xiàn)結(jié)扎，提起肌腱小心剝離至比目魚(yú)肌下神經(jīng)和血管分支處(圖1).在大鼠臀部尋找坐骨神經(jīng)，細(xì)心剝離周?chē)Y(jié)締組織，切斷脛神經(jīng)外的其他分支.

1.3 測(cè)定方法 將張力換能器固定于支架后，將輸出線(xiàn)連接至RM6240系統(tǒng)通道輸入口，分別將腓腸肌和比目魚(yú)肌肌腱上的結(jié)扎線(xiàn)與張力換能器金屬片連接，此時(shí)結(jié)扎線(xiàn)的走行方向應(yīng)與肌肉自然位置一致，且使肌肉處于自然狀態(tài)下的長(zhǎng)度.打開(kāi)RM6240系統(tǒng)電源，使系統(tǒng)處于示波狀態(tài)，調(diào)整零點(diǎn).將RM6240系統(tǒng)刺激器輸出口與雙極氯化銀刺激電極連接，并將刺激電極搭在坐骨神經(jīng)干上.選擇刺激器的刺激參數(shù)，波寬為0.2ms，延遲1min，刺激頻率根據(jù)需要使用單刺激或連續(xù)刺激，連續(xù)刺激的頻率f=(T/1000) ×20（T為骨骼肌單收縮時(shí)的收縮時(shí)間），刺激強(qiáng)度在單刺激時(shí)從零開(kāi)始逐漸遞增，尋找引起骨骼肌發(fā)生最大收縮的最小刺激強(qiáng)度.

1.4 測(cè)定指標(biāo) 單收縮：利用2倍于最大刺激的刺激強(qiáng)度，觀察測(cè)定骨骼肌收縮的單收縮曲線(xiàn)的潛伏期（CT）、最大收縮幅度(Pt)及1/2舒張時(shí)間(HRT).強(qiáng)直收縮：利用2倍于最大刺激的刺激強(qiáng)度給予連續(xù)刺激后，測(cè)定強(qiáng)直收縮曲線(xiàn)的潛伏期（CT）、最大收縮幅度（Pt）和疲勞指數(shù)（FI），見(jiàn)圖2.1：比目魚(yú)肌；2：腓腸肌

2 結(jié)果與討論

通過(guò)該方法，可測(cè)定出代表大鼠在體骨骼肌收縮能力的各項(xiàng)指標(biāo)，如單收縮中的潛伏期、最大收縮幅度、1/2舒張時(shí)間和強(qiáng)直收縮中的潛伏期、最大收縮幅度、疲勞指數(shù)等，這些指標(biāo)在記錄骨骼肌的單收縮及復(fù)合收縮中均可較好地反映刺激強(qiáng)度與骨骼肌的收縮關(guān)系.

篇（3）

1.政治素質(zhì)

一名合格的公務(wù)員必須具備的政治素質(zhì)有：具有遠(yuǎn)大的理想.堅(jiān)定正確的政治方向;堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)，密切聯(lián)系群眾，堅(jiān)決維護(hù)人民群眾的利益;堅(jiān)持求實(shí)務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，解放思想，實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，勇于開(kāi)拓前進(jìn);模范遵紀(jì)守法，樹(shù)立清正廉潔的公仆形象;刻苦學(xué)習(xí)，勤奮敬業(yè)，不斷加強(qiáng)知識(shí)積累和經(jīng)驗(yàn)積累。

2.專(zhuān)業(yè)知識(shí)

一名合格的公務(wù)員必須具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)。專(zhuān)業(yè)知識(shí)包括本專(zhuān)業(yè)的基本概念.基礎(chǔ)理論.基本框架和基本常識(shí)以及本專(zhuān)業(yè)的來(lái)龍去脈和前后動(dòng)態(tài)。相關(guān)知識(shí)即指相近或交叉專(zhuān)業(yè)的有關(guān)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的了解有助于本專(zhuān)業(yè)知識(shí)的深化和提高。

3.智力素質(zhì)

一名合格的公務(wù)員必須具備豐富的觀察力.記憶力.思考力和想象力。智力是公務(wù)員的基本素質(zhì)之一，智力水平的高低直接影響到公務(wù)員對(duì)于問(wèn)題的觀察.理解和思考。

4.心理素質(zhì)

一名合格的公務(wù)員必須具備情緒的穩(wěn)定性.團(tuán)結(jié)協(xié)作的相容性.工作的獨(dú)創(chuàng)性.面對(duì)服務(wù)對(duì)象的謙和態(tài)度.心理的自我調(diào)適等素質(zhì)。

5.身體素質(zhì)

主要要求公務(wù)員必須具備充沛的體力和很強(qiáng)的適應(yīng)力，必須具備連續(xù)作戰(zhàn)的精力，能夠適應(yīng)外部環(huán)境的各種變化等。

公務(wù)員應(yīng)具備的基本能力素質(zhì)

1.政治鑒別能力

公務(wù)員應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的政治理論功底，堅(jiān)持黨的基本理論.基本路線(xiàn).基本綱領(lǐng)和基本經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想;能從政治上觀察.思考和處理問(wèn)題，能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，是非分明;具有一定的政治敏銳性和洞察力，正確把握時(shí)展要求，科學(xué)判斷形勢(shì);能具體.靈活地貫徹執(zhí)行黨的路線(xiàn).方針.政策。

2.依法行政能力

公務(wù)員要有較強(qiáng)的法律意識(shí).規(guī)則意識(shí).法制觀念;要忠實(shí)遵守憲法.法律和法規(guī)，按照法定的職責(zé)權(quán)限和程序履行職責(zé).執(zhí)行公務(wù);要準(zhǔn)確運(yùn)用與工作相關(guān)的法律.法規(guī)和有關(guān)政策;要依法辦事，準(zhǔn)確執(zhí)法，公正執(zhí)法，文明執(zhí)法，不以權(quán)代法;要敢于同違法行為作斗爭(zhēng)，維護(hù)憲法.法律尊嚴(yán)。

3.公共服務(wù)能力

公務(wù)員要牢固樹(shù)立為人民服務(wù)的宗旨觀念和服務(wù)意識(shí);誠(chéng)實(shí)為民，守信立政;要有強(qiáng)烈的責(zé)任心，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，密切聯(lián)系群眾，關(guān)心群眾疾苦，維護(hù)群眾合法權(quán)益;要有較強(qiáng)的行政成本意識(shí)，善于運(yùn)用現(xiàn)代公共行政方法和技能，注重提高工作效益;要樂(lè)于接受群眾監(jiān)督，積極采納群眾正確建議，勇于接受群眾批評(píng)。

4.表達(dá)能力

公務(wù)員必須具備表達(dá)能力，能夠?qū)⒆约旱乃枷?意圖，或通過(guò)口頭.或通過(guò)書(shū)面.或通過(guò)電腦準(zhǔn)確地傳遞給對(duì)方，這既是信息溝通的手段，也是情感聯(lián)絡(luò)的媒介。如果文筆不通，則公文寫(xiě)作難以勝任;如語(yǔ)言表達(dá)不清，則日常工作難以維持。

5.人際協(xié)調(diào)能力

人們由于知識(shí).素質(zhì).愛(ài)好.志趣.經(jīng)歷背景等不同，導(dǎo)致行為習(xí)慣.對(duì)問(wèn)題的看法.處世原則等差別很大。現(xiàn)實(shí)工作中公務(wù)員必須能夠協(xié)調(diào)各種人際關(guān)系，減少內(nèi)耗形成合力。新錄用的公務(wù)員切忌待人冷漠.自高自大.斤斤計(jì)較一己之私。

6.調(diào)查研究能力

公務(wù)員要堅(jiān)持實(shí)踐第一的觀點(diǎn)，實(shí)事求是，講真話(huà).寫(xiě)實(shí)情;要堅(jiān)持群眾路線(xiàn)，掌握科學(xué)的調(diào)查研究方法;要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.分析問(wèn)題，準(zhǔn)確把握事物發(fā)展的歷史.現(xiàn)狀和產(chǎn)生的影響;要積極探索事物發(fā)展的規(guī)律，預(yù)測(cè)發(fā)展的趨勢(shì)，提出解決問(wèn)題的建議;要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)典型，指導(dǎo).推動(dòng)工作。

7.學(xué)習(xí)能力

當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)變革的時(shí)代，社會(huì)生活日新月異，政府管理隨之不斷變化，公務(wù)員要緊跟形勢(shì)發(fā)展，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí).培養(yǎng)新觀念.開(kāi)拓新野;不僅學(xué)習(xí)書(shū)本知識(shí)和他人經(jīng)驗(yàn)，還要具備獨(dú)立思考.推斷事物的能力。為此，公務(wù)員應(yīng)具備終身學(xué)習(xí)觀念，有良好的學(xué)風(fēng)，理論聯(lián)系實(shí)際，學(xué)以致用;學(xué)習(xí)目標(biāo)明確，根據(jù)自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作需要，從理論和實(shí)踐兩方面積累知識(shí)與經(jīng)驗(yàn);掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，及時(shí)更新和掌握與工作需要相適應(yīng)的知識(shí).技能;拓寬學(xué)習(xí)途徑，向書(shū)本學(xué).向?qū)嵺`學(xué).向他人學(xué)。

8.溝通協(xié)調(diào)能力

公務(wù)員應(yīng)有全局觀念.民主作風(fēng)和協(xié)作意識(shí);尊重他人，善于團(tuán)結(jié)和自己意見(jiàn)不同的人一道工作;堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合，營(yíng)造寬松.和諧的工作氛圍;能夠建立和運(yùn)用工作聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，有效運(yùn)用各種溝通方式。

9.創(chuàng)新能力

公務(wù)員要敢于解放思想，開(kāi)闊視野，與時(shí)俱進(jìn)，具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)新勇氣;要掌握創(chuàng)新方法.技能，培養(yǎng)創(chuàng)新思維方式;要對(duì)新事物敏感，善于發(fā)現(xiàn).扶植新生事物，總結(jié)新鮮經(jīng)驗(yàn);要善于分析新情況，提出新思路，解決新問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。

10.應(yīng)對(duì)突發(fā)事件能力

公務(wù)員要有效掌握工作相關(guān)信息，及時(shí)捕捉帶有傾向性.潛在性問(wèn)題，制定可行預(yù)案，并爭(zhēng)取把問(wèn)題解決于萌芽之中;要正確認(rèn)識(shí)和處理各種社會(huì)矛盾，善于協(xié)調(diào)不同利益關(guān)系;面對(duì)突發(fā)事件，要頭腦清醒，科學(xué)分析，敏銳把握事件潛在影響，密切掌握事態(tài)發(fā)展情況;要準(zhǔn)確判斷，果斷行動(dòng)，整合資源，調(diào)動(dòng)各種力量，有序應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。

11.時(shí)間安排能力

政府公務(wù)工作繁瑣而雜亂，要求公務(wù)員必須合理掌握時(shí)間。合理安排時(shí)間的能力，首先表現(xiàn)為要珍惜時(shí)間，不浪費(fèi)一分一秒;其次，要在最佳時(shí)間段完成最重要的工作任務(wù);第三要有計(jì)劃分配自己可用的時(shí)間，把時(shí)間的分配和工作計(jì)劃結(jié)合起來(lái)。

12.心理調(diào)適能力

公務(wù)員要事業(yè)心強(qiáng)，有積極.樂(lè)觀.向上的精神狀態(tài)和愛(ài)崗敬業(yè)的熱情;能根據(jù)形勢(shì)和環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整自己的思維和行為，保持良好的心態(tài).情緒;要有堅(jiān)定的自信心和意志，能正確對(duì)待和處理順境與逆境.成功與失敗;具有良好的心理適應(yīng)性，心胸開(kāi)闊，容人讓人，不嫉賢妒能。

 

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篇（4）

1.2國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度在不斷擴(kuò)展公共受托責(zé)任范圍的不斷擴(kuò)大以及深化，推進(jìn)了國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度的擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)容和過(guò)程兩個(gè)方面的擴(kuò)展。從內(nèi)容方面來(lái)說(shuō)，主要是指在功能性職能方面的拓展，據(jù)我們所知，國(guó)家審計(jì)職能具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，從古代到現(xiàn)代，基本性的職能是監(jiān)督，除此之外，國(guó)家審計(jì)的功能性職能從之前的簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊職能直接擴(kuò)展到了現(xiàn)在的建設(shè)性職能、鑒證職能以及評(píng)價(jià)性職能，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還會(huì)顯現(xiàn)出更多的職能。

2.國(guó)家審計(jì)職能進(jìn)行演化的總體框架

從歷史唯物主義來(lái)講，所有的事物發(fā)展都存在著一定的規(guī)律性，主要的問(wèn)題是我發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題。第一，國(guó)家的審計(jì)職能伴隨著時(shí)間的不斷變化，有了橫向以及縱向的演變。本文主要來(lái)分析國(guó)家審計(jì)職能的縱向演變。審計(jì)職能是審計(jì)內(nèi)在的固有的一些職能，當(dāng)固有職能向現(xiàn)實(shí)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變時(shí)，需要特定的條件，可能只是一些小的外來(lái)因素的刺激。在審計(jì)職能中，橫向的差別是相當(dāng)渺小的。除此之外，從時(shí)間不斷變化的角度來(lái)研究國(guó)家審計(jì)職能的演變，這就在一定程度上承認(rèn)了國(guó)家的審計(jì)職能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。國(guó)家的本質(zhì)性職能是固定不變的，但是伴隨著時(shí)間的變化會(huì)豐富它的內(nèi)涵，拓展它的外延，來(lái)更好的適應(yīng)社會(huì)的各種需求。所以，要站在歷史發(fā)展的角度來(lái)具體研究審計(jì)職能的演變規(guī)律。第二，應(yīng)該對(duì)國(guó)家的審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)的界定。國(guó)家審計(jì)的規(guī)律是比較抽象的，來(lái)反映普遍、共性的東西。本文給出了對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)界定的標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是將審計(jì)職能和非審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)區(qū)分；二是確立國(guó)家審計(jì)職能時(shí)，要對(duì)所有時(shí)期的審計(jì)職能進(jìn)行詳細(xì)的解釋。

3.國(guó)家審計(jì)職能的演變規(guī)律

首先，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能是固定不變的，換句話(huà)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能--監(jiān)督職能不會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化。其次是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能的內(nèi)涵在逐漸豐富，并且還在不斷擴(kuò)大職能的外延。雖然基本職能是固定不變的，但不等同于基本職能的內(nèi)涵以及外延不能有所發(fā)展。然后是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還能不斷發(fā)現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)隱藏的職能。最后，就國(guó)家審計(jì)的功能性職能而言，具有一定的發(fā)散性以及收斂性。在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)的功能性職能會(huì)發(fā)生很大的變化。研究表明，國(guó)家審計(jì)功能性職能的發(fā)散性以及收斂性具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

篇（5）

就聯(lián)系而言,首先,審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等資料所反映的財(cái)務(wù)、財(cái)政活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行的評(píng)價(jià)與審查,審計(jì)工作要以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ),沒(méi)有會(huì)計(jì)資料,審計(jì)工作就難以進(jìn)行。其次,會(huì)計(jì)工作是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象,審計(jì)人員需要從審查會(huì)計(jì)資料入手,在古代,審計(jì)就有“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”之說(shuō)。從審計(jì)的形成可以看出,審計(jì)不是從會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的,會(huì)計(jì)與審計(jì)并非一回事。

就區(qū)別而言,二者最主要的區(qū)別即職能不同。會(huì)計(jì)的基本職能在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算、監(jiān)督,而審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,還包括公正與評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)雖然也有監(jiān)督職能,但其監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督,主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查實(shí)現(xiàn),針對(duì)的是會(huì)計(jì)活動(dòng)本身,而審計(jì)工作的監(jiān)督,既包括檢查會(huì)計(jì)賬目,又包括對(duì)其計(jì)算行為和所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、分析、檢驗(yàn)。此外,會(huì)計(jì)檢查通常只是各單位財(cái)務(wù)部門(mén)的職能,而審計(jì)工作則是由獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)以外的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。

由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)與審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的,只有先分清二者的聯(lián)系和區(qū)別,才能制定科學(xué)的完善措施。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的完善

1.明確會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位。

前文分析了會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的異同,因此,在確定會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位時(shí),也應(yīng)根據(jù)工作性質(zhì)的差異有所側(cè)重。首先,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的認(rèn)可,重視企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)在事前、事中和事后的檢查、監(jiān)督與核算,摒棄只顧事后核算的做法。其次,可在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)結(jié)算中心,以利于融通資金,加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)間的監(jiān)督,還可將各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的透明化與公開(kāi)化,提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。第三,充分發(fā)揮中介組織(如會(huì)計(jì)事務(wù)所等)的監(jiān)督職能,及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,依法獎(jiǎng)懲。最后,政府部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督,鼓勵(lì)企業(yè)建立健全相關(guān)機(jī)制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)與其他部門(mén)的合作聯(lián)系,建立完整有效的監(jiān)督系統(tǒng)。

2.保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)控、自我控制的約束機(jī)制,是企業(yè)管理機(jī)制的重要組成部分,因此,只有保證會(huì)計(jì)審計(jì)人員行使職能的權(quán)力,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)督作用,如果會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員因制肘過(guò)多而不能行使權(quán)力,則會(huì)計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督、制約功能也無(wú)從談起。企業(yè)可采取新的管理模式,如在董事會(huì)下簡(jiǎn)歷負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)的委員會(huì),凸顯會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性,保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與有效性。

3.引進(jìn)更先進(jìn)的會(huì)計(jì)審計(jì)辦法。

篇（6）

第一個(gè)層次:微觀審計(jì)監(jiān)督檢查,即對(duì)被審計(jì)對(duì)象的個(gè)例的監(jiān)督檢查。這是履行基本的審計(jì)職能職責(zé),也是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫”功能的基礎(chǔ)。一是查處違紀(jì)違規(guī)違法經(jīng)濟(jì)行為,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整性;二是檢查監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)和資源的管理和利用情況,促進(jìn)提高國(guó)有資產(chǎn)和資源的利用率和利用效果;三是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和落實(shí),進(jìn)而實(shí)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;四是依法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督檢查,促進(jìn)廉政建設(shè);五是對(duì)被審計(jì)單位預(yù)警、預(yù)告和糾弊,一方面發(fā)揮了查錯(cuò)糾弊的作用,另一方面廣泛告知國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)規(guī)定的約束,起到亡羊補(bǔ)牢的作用,實(shí)際上也是一種“免疫”功能;六是獲取廣泛的會(huì)計(jì)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的信息,發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程中存在的潛在的問(wèn)題、共性問(wèn)題、趨向性問(wèn)題,為宏觀決策和宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。審計(jì)本質(zhì)職能的發(fā)揮,必須建立在審計(jì)基本職能作用發(fā)揮的基礎(chǔ)之上。

第二個(gè)層次:審計(jì)調(diào)查。這是實(shí)施審計(jì)的前期工作,是有效審計(jì)的輔助手段,同時(shí)也是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)。因此,審計(jì)調(diào)查不能僅限于服務(wù)或服從于單個(gè)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,還應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)調(diào)查范圍,增設(shè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行活動(dòng)有關(guān)指標(biāo)的調(diào)查。就是要通過(guò)審計(jì)調(diào)查手段,獲取經(jīng)濟(jì)為主體,社會(huì)有關(guān)方面為輔助的信息,為宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析提供可靠信息。

第三個(gè)層次:行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)分析評(píng)價(jià)。這種審計(jì)分析評(píng)價(jià)是建立在行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查獲取的信息資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。應(yīng)該說(shuō),這個(gè)層次是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為線(xiàn)狀的或條形的“免疫系統(tǒng)”。其主要功能,一是分析評(píng)價(jià)行業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)范性,國(guó)有資產(chǎn)利用效率和使用效果情況,是否存在共性違規(guī)造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,是否存在資源浪費(fèi)和破壞生態(tài)環(huán)境問(wèn)題;二是分析評(píng)價(jià)行業(yè)管理執(zhí)行國(guó)家政策情況和行業(yè)管理規(guī)定的完善程度情況,主要是分析有無(wú)與國(guó)家政策相抵觸的規(guī)定和共性問(wèn)題,資金投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,有無(wú)共性舞弊行為;三是分析行業(yè)存在的共性問(wèn)題,是行業(yè)管理自身的問(wèn)題,還是國(guó)家管理制度、機(jī)制或體制方面的缺陷;四是分析行業(yè)發(fā)展是否與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào),是過(guò)度投資膨脹性發(fā)展,還是受某些不利因素制約滯后發(fā)展等,都要給予一個(gè)客觀分析評(píng)價(jià)。當(dāng)然,行業(yè)的一些問(wèn)題有些是可以依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策指令整改,有些問(wèn)題則需要報(bào)送中央政府進(jìn)行調(diào)控和解決。

第四個(gè)層次:區(qū)域性審計(jì)分析評(píng)價(jià)。這種分析評(píng)價(jià)是建立在地方審計(jì)和地方審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托地方審計(jì)和審計(jì)調(diào)查獲取的信息資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。這個(gè)層次也是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為塊狀或局部形態(tài)的“免疫系統(tǒng)”。區(qū)域性的審計(jì)分析評(píng)價(jià),自然是由地方審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。其主要功能,一是分析評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況,是否存在雷同違規(guī)造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,是否存在共性的資源浪費(fèi)和破壞自然生態(tài)環(huán)境問(wèn)題,是否存在國(guó)有資產(chǎn)管理不善和效率不高問(wèn)題;二是分析評(píng)價(jià)地方執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和有關(guān)規(guī)定情況,是否存在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策不落實(shí)問(wèn)題,是否存在地方政策和規(guī)定與中央政策不一致的問(wèn)題;三是分析評(píng)價(jià)地方政府投資效益情況,是否存在地方政府投資違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策問(wèn)題,是否存在地方政府投資決策失誤問(wèn)題,是否存在需要中央政府或上級(jí)政府支持和解決的問(wèn)題,等等。就是要通過(guò)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查信息資料的分析,對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行情況給以全面評(píng)價(jià),推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展。

篇（7）

一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以服務(wù)為基本職責(zé)

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)至少有服務(wù)和監(jiān)督兩項(xiàng)職能任務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)。在這種認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下。審計(jì)署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是：“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”這個(gè)規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個(gè)限定之外，其余與國(guó)家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定沒(méi)有什么區(qū)別。這種職責(zé)的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別，動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)存在的必要性，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)的觀念。把內(nèi)部審計(jì)定位于組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要的管理職能，把服務(wù)于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為基本職責(zé)。是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下。基于加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)，因此，為組織的管理服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在組織內(nèi)部設(shè)置。必須受組織負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，必須要服務(wù)于組織負(fù)責(zé)人的管理。

以服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)“通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”IIA的這些指導(dǎo)性意見(jiàn)都表明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于組織的管理和目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為組織的正確做出決策服務(wù)

一般認(rèn)為，管理的核心是決策。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個(gè)管理部門(mén)是決策方案的具體草擬者，受本部門(mén)利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專(zhuān)門(mén)從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門(mén)，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢(xún)意見(jiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。大力提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認(rèn)真探索解決問(wèn)題的對(duì)策，隨時(shí)為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢(xún)意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為保證組織內(nèi)部控制的有效

內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化。這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請(qǐng)外部審計(jì)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)。不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。

篇（8）

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)處理日常會(huì)計(jì)事物來(lái)對(duì)資金活動(dòng)起反映、監(jiān)督作用；審計(jì)監(jiān)督是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來(lái)達(dá)到監(jiān)督目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象的再監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展和需要。

2.任務(wù)基本相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，使單位正確執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)、制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督的目標(biāo)不同。

無(wú)論是廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督或是狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)都是某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部，防范會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標(biāo)有效實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容是對(duì)財(cái)產(chǎn)資金、財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對(duì)收益及利潤(rùn)的監(jiān)督，保障利潤(rùn)計(jì)劃完成；對(duì)預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對(duì)財(cái)經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)行為。

審計(jì)監(jiān)督是從國(guó)家利益出發(fā)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，比會(huì)計(jì)監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不僅是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理進(jìn)行審查，對(duì)項(xiàng)目的確定、投資、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、目標(biāo)等要進(jìn)行事前審計(jì)，專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案要事后審計(jì)。

2.監(jiān)督的主體不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)督活動(dòng)的人員或機(jī)構(gòu)。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強(qiáng)制性。

審計(jì)監(jiān)督的主體是以第三者的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員與被審單位沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系，不受外來(lái)的影響、干涉，從這個(gè)角度看，審計(jì)監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而且能對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

3.職能不同。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標(biāo)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督直接參與經(jīng)濟(jì)管理，又在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中進(jìn)行具體監(jiān)督。

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評(píng)價(jià)。

（2）會(huì)計(jì)雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身；而審計(jì)既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含有審計(jì)稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法亂紀(jì)的部門(mén)和工作人員提出懲處意見(jiàn)，維護(hù)國(guó)家利益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)決定具有法律效力，要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行。

（3）會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專(zhuān)職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料實(shí)施實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

4.方法程序不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)核算程序進(jìn)行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的程序和計(jì)劃，只是在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中進(jìn)行檢查監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。

審計(jì)監(jiān)督方法包括送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、委托審計(jì)；按范圍分又包括全面審計(jì)、部分審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)；按內(nèi)容分包括財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督具有嚴(yán)格的程序，確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，結(jié)果必須作出書(shū)面審計(jì)報(bào)告并立案歸檔。

5.依據(jù)不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范等。

審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《審計(jì)法》及其他相關(guān)審計(jì)法規(guī)，是根據(jù)我國(guó)憲法賦予的責(zé)任，代表政府獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。

三、正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)管理的工具，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。

1.在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員要具備優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，要熟悉、掌握財(cái)會(huì)理論。會(huì)計(jì)方法和財(cái)務(wù)制度，才能從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)被審單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)，否則很難開(kāi)展審計(jì)工作。

2.財(cái)會(huì)人員在做好本職工作的同時(shí)，要積極配合審計(jì)人員工作，新《會(huì)計(jì)法》要求各單位對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)。

篇（9）

【摘要】：本文主要講了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的必要性 ,以及兩者之間的聯(lián)系 ,然后介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的意義。 一、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境；會(huì)計(jì)資料要實(shí)行定期的內(nèi)部審計(jì)；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督共同完成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的任務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員必須履行的基本職責(zé)之一，在實(shí)際工作中它與會(huì)計(jì)核算相互交叉密不可分，會(huì)計(jì)不能離開(kāi)核算而孤立地進(jìn)行監(jiān)督，所以一切財(cái)務(wù)活動(dòng)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)。 新《會(huì)計(jì)法》在強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實(shí)施為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的健全提供了契機(jī)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)有了更為科學(xué)完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)對(duì)本單位及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系十分密切 我們把會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能、對(duì)象、任務(wù)、原則進(jìn)行比較，從中可以看出：會(huì)計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、控制和監(jiān)督費(fèi)用開(kāi)支，審計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品生產(chǎn)條件下的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)的收支和經(jīng)營(yíng)管理的效益。會(huì)計(jì)的任務(wù)是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)的任務(wù)是審計(jì)監(jiān)督，完善管理。會(huì)計(jì)的基本原則是統(tǒng)一性、真實(shí)性、政策性、社會(huì)性，審計(jì)的基本原則是獨(dú)立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。通過(guò)比較，可以看出： 1.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，而會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計(jì)主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負(fù)其責(zé)，密切配合。 2.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有共同的目的,即預(yù)防和防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，健全制度，加強(qiáng)管理，提高效益。 3.會(huì)計(jì)與審計(jì)在對(duì)象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計(jì)是從會(huì)計(jì)衍生來(lái)的，又是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和對(duì)象的。審計(jì)源于會(huì)計(jì)，反過(guò)來(lái)又監(jiān)督會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)由于其本身的特性，直接面對(duì)貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責(zé)，由于各種原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督帶有一定的局限性使個(gè)別思想不健康的財(cái)務(wù)人員、貪污挪用等案件時(shí)有發(fā)生。而審計(jì)監(jiān)督比較超脫，是依法獨(dú)立的監(jiān)督。 三、內(nèi)部審計(jì)的必要性 一方面，內(nèi)部審計(jì)能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會(huì)計(jì)舞弊目的，分析會(huì)計(jì)舞弊的行為實(shí)質(zhì)上是主觀化、個(gè)性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計(jì)人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對(duì)組織文化、管理理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)無(wú)法比擬的“天然優(yōu)勢(shì)”。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在治理會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。其次，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 四、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的意義 1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的意義。公司治理是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關(guān)于公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)完善的公司一般設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu);董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，是公司的核心領(lǐng)導(dǎo)層及法定代表，負(fù)責(zé)制定公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，委托和監(jiān)管經(jīng)理人員，決定經(jīng)理人員的報(bào)酬，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部關(guān)系及提成分配方案等;監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東和雇員聯(lián)合組成，有參與股東會(huì)會(huì)議、監(jiān)督、審核、交涉和訴訟等權(quán)利；經(jīng)理層是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，受聘于董事會(huì)，在授權(quán)范圍內(nèi)擁有對(duì)公司的管理權(quán)和權(quán)，負(fù)責(zé)處理日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶在當(dāng)今信息時(shí)代。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，企業(yè)必須有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前人們通常認(rèn)同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有三個(gè)：產(chǎn)值最大化，利潤(rùn)最大化，股東財(cái)富最大化。所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須科學(xué)合理。企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工、政府是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)利益集團(tuán)的主要成員，他們必須對(duì)企業(yè)有投入，同時(shí)分享企業(yè)利益、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)具有廣泛聯(lián)系的社會(huì)，市場(chǎng)把各個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)主體聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，會(huì)計(jì)記錄反映這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)之間需要相互交易，以滿(mǎn)足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，交易者之間的交易行為，形成了經(jīng)濟(jì)空間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是對(duì)交易行為中的交易時(shí)間、交易內(nèi)容、交易數(shù)量、交易價(jià)格等進(jìn)行記錄,實(shí)際上是對(duì)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的記錄。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶。

【參考文獻(xiàn)】 [ 1 ]楊明棟.內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督 [ J ].經(jīng)營(yíng)管理者, 2006 /07

[ 2 ]徐向真.試論通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)扼制會(huì)計(jì)信息失真 [ J ].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì), 2006 /05

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Abstract:Along with the change of Chinas internal audit function from“monitoringoriented” to “Serviceoriented”，internal audit function of our colleges and universities should also be changed correspondingly.Besides the basic functions of financial supervision，internal audit of our colleges and universities should have other functions for management，such as control，management，decisionmaking services and consulting services.Finally，text gives three measures on how to achieve the smooth transition of internal audit function.

Keywords:Internal audit functionInternal audit functions of colleges and universitiesTransition of the functions

1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在1985年8月國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》之后迅速發(fā)展起來(lái)的。同年12月審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、任務(wù)、職權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)的職能定位在“監(jiān)督主導(dǎo)型”。1995年，審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的職能定位仍然是“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在產(chǎn)生和發(fā)展早期的職能定位屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。

2003年3月4日，我國(guó)出臺(tái)了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。“新規(guī)定”將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。“新規(guī)定”明確提出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，是因?yàn)殡S著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益已成為企業(yè)謀求生存發(fā)展的必由之路，而其中的一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià)，于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐漸變得突出起來(lái)。 所以說(shuō)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)”，即“服務(wù)主導(dǎo)型”。

2.我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢(shì)所趨，既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，其職能也應(yīng)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對(duì)象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來(lái)開(kāi)展工作。高校審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門(mén)、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞的更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧＾D(zhuǎn)貼于

因此，筆者認(rèn)為：高校內(nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備控制職能、管理職能、決策服務(wù)和咨詢(xún)職能。這些職能都是為學(xué)校的管理服務(wù)的，具體表現(xiàn)如下：

2.1控制職能。內(nèi)部審計(jì)作為高校控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其它內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。與其它控制形式相比，內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性，是對(duì)其它控制的一種再控制，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有控制職能，所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)上，它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。另外，審計(jì)人員可以在控制系統(tǒng)實(shí)施之前對(duì)其進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便更經(jīng)濟(jì)地、較早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。

2.2管理職能。高校內(nèi)部審計(jì)的管理職能主要體現(xiàn)在為學(xué)校管理者提供服務(wù)的過(guò)程中。從高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。在高校規(guī)模小、層次少的情況下，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有存在的必要。因?yàn)楣芾碚呖梢詫?duì)其各個(gè)事項(xiàng)和過(guò)程直接加以控制。但隨著高校的發(fā)展，管理者需要保障高校管理系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)行，他們需要有人提供一切必要的信息以此來(lái)控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制制度的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)控制，一直都是作為管理的一種手段為管理服務(wù)的。現(xiàn)階段，隨著效益觀念的增強(qiáng).教育投資主體的多元化，以及校園經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)更多地圍繞改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的開(kāi)展工作。

2.3決策服務(wù)和咨詢(xún)職能。新時(shí)期，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更高的要求，被賦予更高的地位，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能因而有了質(zhì)的飛躍，即由泛泛的完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來(lái)。如在內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，為企業(yè)提供有效數(shù)據(jù)，為承包考核兌現(xiàn)和制訂出新的一年承包經(jīng)營(yíng)目標(biāo)打好基礎(chǔ)。又如在高校產(chǎn)業(yè)重組、改制、撤并中，通過(guò)審計(jì)摸清家底，防止資產(chǎn)流失，避免不必要的損失和浪費(fèi)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供客觀真實(shí)的依據(jù)。再如通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要考核他們經(jīng)營(yíng)期間的業(yè)績(jī)，考核他們的經(jīng)營(yíng)效果，資產(chǎn)是否增值、保值，企業(yè)的資財(cái)有無(wú)損失浪費(fèi)，有無(wú)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象存在，給高校決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。

3.實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)職能順利轉(zhuǎn)型的措施

3.1統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新理念，為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng)，使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)主管部門(mén)的官員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺(jué)性和主觀能動(dòng)性。要在如下三點(diǎn)上加深理解，力求取得共識(shí):①要充分認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)是為學(xué)校提供服務(wù)的本質(zhì)屬性，服務(wù)的最終目的在于幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的，不能局限于財(cái)務(wù)收支的自我監(jiān)督。②要深刻認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)自我完善、向更高層次提升的需要。③“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，轉(zhuǎn)型并不意味著對(duì)“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，而且，“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)也并不意味著取消對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，實(shí)際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，監(jiān)督被深化了、強(qiáng)化了。

3.2處理好原有的監(jiān)督性實(shí)務(wù)同新興的服務(wù)性實(shí)務(wù)的關(guān)系。高校內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的安排和運(yùn)作上。必須引起重視的是，決不能因?yàn)橐D(zhuǎn)型就集中精力去搞評(píng)估和咨詢(xún)活動(dòng)，把原有的審計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)放置不管，削弱了監(jiān)督力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況，制訂轉(zhuǎn)型的方案，明確內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟、方法和預(yù)期目標(biāo)，報(bào)經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)層同意后穩(wěn)步推進(jìn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)新的職能定位，拓展新的實(shí)務(wù)領(lǐng)域，參與學(xué)校管理的決策和評(píng)價(jià)，必須充分考慮到自身的勝任程度，量力而行，不宜急功近利，好高騖遠(yuǎn)。

3.3加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功。

經(jīng)過(guò)近二十年的努力，我國(guó)已經(jīng)有了一支較高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。但是，根據(jù)“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的要求，擅長(zhǎng)“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)審人員也面臨一個(gè)“充電”、“轉(zhuǎn)型”的問(wèn)題。因?yàn)椋胺?wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高，通過(guò)多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，并善于把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理性知識(shí)，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)

［1］王繼峰.高校審計(jì)機(jī)構(gòu)不能撤消，中國(guó)審計(jì)報(bào)，2000，8，25