審計(jì)的基本流程匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的基本流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營，業(yè)務(wù)相對(duì)簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計(jì)主要?jiǎng)澐譃槟膸最惸兀恳罁?jù)審計(jì)的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期對(duì)海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可稱之為“內(nèi)部流程審計(jì)”;其次，對(duì)于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動(dòng)，需進(jìn)行“離任審計(jì)”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對(duì)新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計(jì);針對(duì)海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計(jì)等。

一、內(nèi)部流程審計(jì)

對(duì)于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財(cái)務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對(duì)海外子公司本身財(cái)務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對(duì)海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計(jì)，一般主要分為以下幾個(gè)步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，告知被審計(jì)單位審計(jì)日期、審計(jì)范圍并要求被審計(jì)單位在三個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)熟悉度及對(duì)子公司管理的整體規(guī)劃。或遠(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計(jì)人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供并對(duì)所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對(duì)所提出的問題及重大事項(xiàng)提供說明和相關(guān)資料，實(shí)地審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，作 為審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點(diǎn)被審計(jì)單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn);

3.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng);

4.了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)。

8.將審計(jì)過程、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對(duì)上次內(nèi)部審計(jì)問題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等重要問題，與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，初步形成問題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計(jì)

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時(shí)，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時(shí)，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計(jì)人員對(duì)其在職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對(duì)關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計(jì)目的：

任職人的離職背景（正常離任審計(jì)、違紀(jì)離任審計(jì) 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計(jì)策略及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財(cái)務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險(xiǎn)狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險(xiǎn)或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)等等。

（七）未決事項(xiàng)審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)財(cái)務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)人員對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個(gè)步驟：

（一）制定審計(jì)調(diào)查方案，編寫審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）完成現(xiàn)場審計(jì)后，編寫審計(jì)報(bào)告。

（五）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，就報(bào)告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)

（六）審計(jì)報(bào)告逐層上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計(jì)報(bào)告同時(shí)送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計(jì)后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

（一）內(nèi)審報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報(bào)告日期

（二） 內(nèi)審報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計(jì)調(diào)整：針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計(jì)結(jié)論：對(duì)被審計(jì)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評(píng)價(jià)，并對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險(xiǎn)，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

篇（2）

從概念上分析，國際貿(mào)易中物流成本包括：貨物的實(shí)際流通活動(dòng)以及這些活動(dòng)所必需的設(shè)備和設(shè)施的成本費(fèi)用；完成的物流信息傳遞和活動(dòng)以及這些活動(dòng)所發(fā)生的信息處理費(fèi)用、必要的設(shè)備和設(shè)施的費(fèi)用；對(duì)流通和信息處理環(huán)節(jié)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。這樣，也就可將物流成本進(jìn)行簡單的分類，大致可分為庫存成本、運(yùn)輸成本和管理成本三部分。

1.1庫存成本

主要是為了庫存、保管貨物而發(fā)生的成本，除了包括通常意義的倉儲(chǔ)(主要包括有配送調(diào)撥費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、倒短費(fèi)等)、貨物損毀、力資、保險(xiǎn)和稅收成本，還包括有庫存物資所占用的資金成本，即庫存積壓物資占用了的資金利息。特別值得注意的是，將資金成本列為物流成本，這是現(xiàn)代物流成本與傳統(tǒng)物流成本最大區(qū)別之處。從這個(gè)角度來看，我們很容易將降低物流成本與加快資金周轉(zhuǎn)率這兩個(gè)方面進(jìn)行基本統(tǒng)一。此外，物流成本應(yīng)考慮由于物資積壓所造成的物資貶值、報(bào)廢和其他費(fèi)用，例如，技術(shù)更新速度快的電腦、消費(fèi)電子產(chǎn)品和家用電器等類商品。

1.2運(yùn)輸成本

運(yùn)輸成本主要包括公路和其他運(yùn)輸方式產(chǎn)生的運(yùn)輸成本費(fèi)用和貨主費(fèi)用。公路運(yùn)輸成本主要是指汽車運(yùn)輸方式的成本，其他運(yùn)輸費(fèi)用則包括鐵路運(yùn)輸、海運(yùn)運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，管道運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用。貨主費(fèi)用包括在物流涉及的運(yùn)輸部門協(xié)調(diào)處理和裝卸費(fèi)。

1.3管理成本

管理成本廣義上可以理解為，物流公司和企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理部門在從事國際物流時(shí)發(fā)生的管理性費(fèi)用。在實(shí)際工作中，很難明確區(qū)分管理成本和運(yùn)輸、庫存成本。

2物流成本對(duì)國際貿(mào)易產(chǎn)生的影響

2.1物流成本影響對(duì)貿(mào)易國的選擇在國際貿(mào)易中

從國際市場選擇產(chǎn)品主要基于兩個(gè)方面的考慮：一方面選擇有價(jià)格競爭優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，也就是在同等質(zhì)量的情況下，選擇價(jià)格較低的商品；另一方面，進(jìn)口國考慮到地理位置因素，因?yàn)樗婕暗缴唐愤\(yùn)費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)算。在貿(mào)易方面規(guī)定的情況下，貨運(yùn)和庫存方面承擔(dān)方可以自動(dòng)確定，而買方和賣方要對(duì)交易的利潤進(jìn)行全面的衡量。在原來只考慮價(jià)格的比較優(yōu)勢(shì)之外，需要在價(jià)格方面增添運(yùn)輸成本和庫存成本的考慮。只有將價(jià)格、運(yùn)輸成本和庫存成本進(jìn)行綜合考慮，以獲得比較優(yōu)勢(shì)的修訂。

2.2物流成本影響貿(mào)易量的選擇

在國際貿(mào)易物流成本構(gòu)成中，有一個(gè)關(guān)鍵部分是庫存費(fèi)用。因此，進(jìn)口商品的公司將選擇最優(yōu)的商品進(jìn)口的數(shù)量，即使貨物在運(yùn)輸和庫存運(yùn)費(fèi)最低情況下，企業(yè)的庫存物資能夠滿足銷售需要和庫存成本。對(duì)于貿(mào)易量的選擇，可以采用在財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)訂購量的基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量，即已知企業(yè)某種類庫存商品在整個(gè)一年中的總需求情況下，減少訂貨量一定會(huì)增加訂貨批次。這樣，可以使庫存商品的庫存成本隨平均庫存量降低而降低，還可使同批次有序增加訂貨成本。

2.3物流成本影響國際貿(mào)易術(shù)語的選擇

貿(mào)易術(shù)語，用來描述商品價(jià)格、貿(mào)易雙方確定交易過程中的重要信息，如交易地點(diǎn)、交易處理手續(xù)，成本負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)劃分責(zé)任等概念，按照慣例通常采用英文縮寫的表達(dá)方式。由于貿(mào)易術(shù)語與交易價(jià)格直接相關(guān)，因此，也被稱為價(jià)格術(shù)語。國際貿(mào)易術(shù)語對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)用、庫存費(fèi)用、裝卸費(fèi)用和其他費(fèi)用都有相應(yīng)的規(guī)定。因此，買家和賣家除關(guān)注商品價(jià)格，也將特別留意隨之產(chǎn)生的相關(guān)的物流費(fèi)用和對(duì)應(yīng)的責(zé)任。在國際貿(mào)易中，運(yùn)輸成本和庫存成本費(fèi)用是物流成本在貿(mào)易方面的核心組成部分，費(fèi)用承擔(dān)方應(yīng)盡可能降低這些成本費(fèi)用，從而提高投資回報(bào)。

3物流成本控制政策建議

3.1物流主要成本控制

(1)庫存成本控制。由于庫存成本與庫存量成正比例關(guān)系，因此控制庫存成本的中心環(huán)節(jié)是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)奈镔Y庫存數(shù)額。這是適當(dāng)?shù)臄?shù)額，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是滿足市場一段時(shí)間的需求量，二是不會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生過多的庫存成本。對(duì)此，企業(yè)可以借助財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)訂購批量基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量合理的庫存成本。

(2)運(yùn)輸成本控制。運(yùn)輸成本控制的基本思想是在國際貿(mào)易雙方運(yùn)輸距離固定不變的情況下，對(duì)貨物運(yùn)輸數(shù)量實(shí)現(xiàn)最大化的追求，或在所運(yùn)輸商品數(shù)量較少的情況下，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸距離的最小化。

企業(yè)只有遵循這一運(yùn)輸成本控制準(zhǔn)則，才能實(shí)現(xiàn)物流的最大利潤。

3.2對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行物流知識(shí)宣傳，促進(jìn)國際貿(mào)易中的物流合作

從目前的狀況來看，許多出口企業(yè)以節(jié)省成本為由，開始將物流業(yè)務(wù)從外包的形式轉(zhuǎn)為自營物流。事實(shí)上，自營物流不但增加了物流的間接成本，而且大大降低了物流服務(wù)的質(zhì)量以及物流效率。

在我國實(shí)施物流振興規(guī)劃之際，國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)逐步提升相關(guān)物流外包的商業(yè)意識(shí)，對(duì)企業(yè)自身的核心業(yè)務(wù)應(yīng)該更加關(guān)注，而將物流交與專業(yè)的物流公司。只有建立起物流外包的理念，才能給企業(yè)帶來更理想的物流服務(wù)，同時(shí)也給物流業(yè)帶來更廣闊的市場空間，促進(jìn)改善企業(yè)的質(zhì)量服務(wù)體系。因此，必須鼓勵(lì)國際貿(mào)易企業(yè)剝離或外包物流業(yè)務(wù)，從而釋放物流需求，提高物流體系效率，降低物流成本，其主要目的是為了促進(jìn)現(xiàn)代物流和外貿(mào)企業(yè)形成良性互動(dòng)發(fā)展。

3.3建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

在國際貿(mào)易的未來發(fā)展趨勢(shì)下，中國與世界之間進(jìn)行國際貿(mào)易將主要依靠港口進(jìn)行物流活動(dòng)，港口則是維系中國與世界物流貿(mào)易關(guān)系的重要載體。培育港口物流產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)，使之越來越適應(yīng)未來發(fā)展趨勢(shì)，是當(dāng)前物流業(yè)一項(xiàng)不可或缺的歷史任務(wù)。與此同時(shí)，在制定國際貿(mào)易的發(fā)展藍(lán)圖時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易的主要港口、國際海運(yùn)集裝箱、具備多用途的國際貨運(yùn)物流港口的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以提高港口物流各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。由于港口提供的各項(xiàng)物流功能發(fā)揮和保稅園區(qū)的建設(shè)、海關(guān)工作效率是緊密聯(lián)系在一起的。因此，我們必須以戰(zhàn)略的眼光，建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)列于海關(guān)的監(jiān)管之下。

3.4建立區(qū)域性物流體系

篇（3）

筆者通過分析國內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長期的過程。

同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

篇（4）

審計(jì)業(yè)務(wù)流程是審計(jì)學(xué)課程的核心內(nèi)容。通過業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，不僅要將各項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)融為一體，還要掌握系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)工作步驟，學(xué)習(xí)專業(yè)判斷方法的運(yùn)用，同時(shí)熟練各項(xiàng)審計(jì)工作底稿的編寫、審核和管理。基于審計(jì)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)目的。實(shí)驗(yàn)是掌握該項(xiàng)流程必不可缺的教學(xué)環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)現(xiàn)狀介紹

目前，就審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練而言，各個(gè)院校的教學(xué)計(jì)劃仍然存在很大的差異。具體有以下幾種情況：一部分院校的實(shí)務(wù)訓(xùn)練仍然停留在案例教學(xué)階段，未開展任何形式的審計(jì)實(shí)驗(yàn)；一部分院校已經(jīng)開設(shè)了模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)(或其他名稱的實(shí)驗(yàn))，但僅僅是案例教學(xué)的形式轉(zhuǎn)換，實(shí)驗(yàn)材料為多個(gè)單一案例，缺乏系統(tǒng)性，學(xué)生無法按照實(shí)際的審計(jì)工作流程進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)務(wù)操作；此外，有些高校借助會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)形成的材料。在做出一定修改(審計(jì)陷阱)的基礎(chǔ)上用于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，這種方式有成本低、材料系統(tǒng)而且時(shí)間跨度大的優(yōu)點(diǎn)，但是由于會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)材料本身出自學(xué)生之手，與實(shí)務(wù)還有一定距離。而且會(huì)計(jì)模擬資料只能給出模擬企業(yè)基本情況、會(huì)計(jì)政策以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始憑證和說明，未能給出審計(jì)所需要的其他證據(jù)和內(nèi)部控制等重要信息，難以達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)流程訓(xùn)練的目的；除此之外，近年來也有少數(shù)院校開發(fā)或購置了審計(jì)教學(xué)軟件，以不同行業(yè)企業(yè)的整套賬簿和相關(guān)詳實(shí)資料為實(shí)驗(yàn)材料，采用審計(jì)軟件作為工具，模擬審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)課程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練方面取得了很好的教學(xué)效果。不過，由于在審計(jì)流程、審計(jì)方法和審計(jì)角色等方面缺乏仿真性、缺少動(dòng)態(tài)效果，實(shí)驗(yàn)依然有待進(jìn)一步改進(jìn)。

整體而言，目前我國高校審計(jì)教學(xué)中業(yè)務(wù)流程的實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)節(jié)仍然較為薄弱。

二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)難度分析

分析審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)的薄弱原因，主要源于實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多、實(shí)驗(yàn)材料要求高、實(shí)驗(yàn)仿真性和動(dòng)態(tài)性難以完善等幾方面。

(一)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)多

由于審計(jì)業(yè)務(wù)流程涵蓋內(nèi)容多，所以實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)也較其他實(shí)驗(yàn)復(fù)雜。以報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目為例，業(yè)務(wù)流程一般分為初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測試和終結(jié)審計(jì)四個(gè)階段。第一階段包含客戶基本情況了解、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)約定書訂立等環(huán)節(jié)；第二階段包含客戶外部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、客戶內(nèi)部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、總體審計(jì)策略制定和具體審計(jì)策略制定等環(huán)節(jié)；第三階段包含內(nèi)部控制測試和交易測試兩大體系：第四階段包含審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表編制、審計(jì)工作底稿匯編和復(fù)核、審計(jì)報(bào)告撰寫及審計(jì)工作總結(jié)等環(huán)節(jié)。要在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中訓(xùn)練以上所有環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)驗(yàn)材料、設(shè)施以及教師等方面都是一個(gè)挑戰(zhàn)。

(二)實(shí)驗(yàn)材料要求高

審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)驗(yàn)在材料數(shù)量和內(nèi)容的要求上也較其他課程高出很多。一方面實(shí)驗(yàn)材料要涉及上述各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)；另一方面，實(shí)驗(yàn)材料要在時(shí)間上有一定的跨度，需涵蓋模擬企業(yè)一段時(shí)間(最好是一年)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；此外，由于實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展，審計(jì)客體和審計(jì)工作底稿等需實(shí)時(shí)更新。這些因素對(duì)實(shí)驗(yàn)材料的數(shù)量和內(nèi)容都提出了很高的要求。

(三)實(shí)驗(yàn)仿真難度大

實(shí)驗(yàn)的仿真性是實(shí)驗(yàn)質(zhì)量的保證。然而眾所周知，審計(jì)實(shí)務(wù)中的許多情景是不易模擬的。如觀察、詢問和監(jiān)盤方法的運(yùn)用，審計(jì)人員與管理層、治理層的溝通等等，都很難用文字、圖表等形式描述得生動(dòng)而全面。

(四)實(shí)驗(yàn)動(dòng)態(tài)效果差

作為一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的活動(dòng)。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的許多環(huán)節(jié)要在前段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果下開展，而后段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果又會(huì)對(duì)前段環(huán)節(jié)提出調(diào)整的要求。比如，在審計(jì)測試中發(fā)現(xiàn)的新情況，會(huì)影響到計(jì)劃階段對(duì)重要性水平判斷的合理性，重要性水平的調(diào)整。又直接影響原定計(jì)劃；在終結(jié)審計(jì)階段，與管理層溝通的結(jié)果和被審計(jì)單位認(rèn)可的調(diào)整程度，直接影響到審計(jì)人員下一步的工作安排和報(bào)告類型。實(shí)驗(yàn)中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯(cuò)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)特征，是目前審計(jì)教學(xué)軟件中較難解決的問題。

盡管存在各方面的困難，開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)實(shí)驗(yàn)仍然是完善該課程教學(xué)不可忽視的內(nèi)容。

三、審計(jì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

篇（5）

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無須報(bào)審。竣工決算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計(jì)。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級(jí)類別，審核通過的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例

1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

篇（6）

在英聯(lián)邦國家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)（VFM審計(jì)）概念中，對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計(jì)單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。

二、效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)

效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是績效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。

效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計(jì)的計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。

四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取

（一）審計(jì)證據(jù)的收集

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評(píng)價(jià)有關(guān)的證據(jù)：

1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄）；

3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；

4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用以下六種方法獲取審計(jì)證據(jù)：

1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。

2、觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地察看，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>

5、計(jì)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果，計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。

6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。

五、生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接，是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應(yīng)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對(duì)穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場發(fā)展的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時(shí)間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請(qǐng)后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購申請(qǐng)、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。

2、按計(jì)劃采購的物資到貨后，能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn)，并及時(shí)辦理入庫手續(xù)。

3、按計(jì)劃采購的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫后，能否及時(shí)通知提出采購申請(qǐng)的部門及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（2）單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購申請(qǐng)?zhí)幚頃r(shí)間（包括受理申請(qǐng)、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請(qǐng)人等時(shí)間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請(qǐng)人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請(qǐng)，及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請(qǐng)。

2、正式受理管理性事務(wù)申請(qǐng)后，是否及時(shí)將該項(xiàng)申請(qǐng)移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理，形成處理結(jié)果。

3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請(qǐng)人。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下三類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）的管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。

八、效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算

內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：（1）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)（或計(jì)劃）水平；（2）被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平；（3）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對(duì)值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員（組長）在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿），并在征求被審計(jì)單位意見后，向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿）。

效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等；（2）被審計(jì)單位的基本情況；（3）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標(biāo)；（5）作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來源；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議。

十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的問題

篇（7）

2.環(huán)境復(fù)雜性

環(huán)境復(fù)雜性主要指審計(jì)活動(dòng)的知識(shí)密集程度。審計(jì)工作復(fù)雜且專業(yè)性很強(qiáng)，如審計(jì)計(jì)劃管理需要較高的政策、專業(yè)水平和綜合能力，審計(jì)查證等環(huán)節(jié)則需要較強(qiáng)的專業(yè)技能，且涉及大量法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。以北京市為例，常用法規(guī)超過120項(xiàng)，其中審計(jì)類法規(guī)達(dá)到24項(xiàng)，總數(shù)大且涉及很多專門知識(shí)和專業(yè)技能資料來源：http：///flfg/cy_cj_fl.asp。。此外，現(xiàn)代信息技術(shù)又對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則提出了挑戰(zhàn)[9]。審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)和審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊知識(shí)與技能[10]。因此，無論從涉及的相關(guān)法律、法規(guī)，還從對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能要求的角度，政府審計(jì)活動(dòng)的知識(shí)密集程度都高，相應(yīng)的環(huán)境復(fù)雜性大。

3.任務(wù)規(guī)則性

在任務(wù)間的差異性方面，審計(jì)工作任務(wù)種類繁多、差異大。如北京市審計(jì)局在2010年全年共審計(jì)和審計(jì)調(diào)查837個(gè)單位，提交審計(jì)報(bào)告和信息2836份，提出審計(jì)建議1713條2010年北京市審計(jì)工作情況，http：///sjgg/content.asp？ID=9201。，具體包括財(cái)政收支、金融領(lǐng)域、政府投資、各種資金和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。在任務(wù)處理時(shí)間的方差方面，由于審計(jì)任務(wù)的設(shè)定一般要提前進(jìn)行規(guī)劃，且要嚴(yán)格按法律、法規(guī)進(jìn)行審查，任務(wù)完成時(shí)間差異不大，處理時(shí)間方差小。如湘潭市公布2009年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，同時(shí)也公布了湘潭市審計(jì)局2009年審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)度安排表；當(dāng)對(duì)年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也同時(shí)對(duì)相關(guān)時(shí)間和期限進(jìn)行規(guī)定；說明審計(jì)任務(wù)的規(guī)律性強(qiáng)，處理時(shí)間的方差小，便于進(jìn)行審查期限的限制。由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審查時(shí)間存在相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)期，因此大多審計(jì)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審查設(shè)定時(shí)間限制，如湘潭市實(shí)行限時(shí)審結(jié)制度，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目涉及的審計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)查證、項(xiàng)目審理、項(xiàng)目審定（審議）與審計(jì)結(jié)論性文件制發(fā)、審計(jì)結(jié)論性文件執(zhí)行、審計(jì)項(xiàng)目案卷歸檔均規(guī)定限期完成[8]。總體上，政府審計(jì)事項(xiàng)包含的任務(wù)種類多、差異大，但同類任務(wù)處理時(shí)間的方差小，因此任務(wù)規(guī)則性處于中等水平。

4.任務(wù)相關(guān)性

從工作包含的任務(wù)數(shù)來看，審計(jì)過程的核心是審計(jì)查證，還包含計(jì)劃、審理、執(zhí)行等相對(duì)次要環(huán)節(jié)，涉及要求提供資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、處理處罰權(quán)、采取行政強(qiáng)制措施權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)、建議權(quán)、通報(bào)公布審計(jì)結(jié)果權(quán)等8種不同的審計(jì)權(quán)限，包含的任務(wù)數(shù)處于中等水平。在審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)上，按審計(jì)計(jì)劃審計(jì)查證審計(jì)審理審計(jì)執(zhí)行的順序依次進(jìn)行。其中，審計(jì)計(jì)劃在管理上要保持“超然”地位，獨(dú)立行使“計(jì)劃立項(xiàng)權(quán)”，所有的審計(jì)與審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目均應(yīng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；而審計(jì)審理必須將審核、監(jiān)督貫穿于審計(jì)查證的全過程之中，增加“審理”部門專職審理的次數(shù)，審理與查證部門之間相互聯(lián)系、相互配合、相互制約、相互監(jiān)督，才能真正防止因取證不足、事實(shí)不清等出現(xiàn)的質(zhì)量問題及以審謀私問題。因此，審計(jì)各任務(wù)之間主要存在順序相依性，也涉及部分交互式和分取式相依性，相互間依賴程度處于中等水平[11]。總體上，結(jié)合工作任務(wù)數(shù)和任務(wù)間的相互依賴程度，審計(jì)工作的任務(wù)相關(guān)性處于中等水平。

5.信息系統(tǒng)

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，各業(yè)務(wù)部門獨(dú)立完成審計(jì)的全部環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全流程審計(jì)，審計(jì)對(duì)象的數(shù)量少，一般不需借助信息系統(tǒng)，沒有信息效率和信息協(xié)同。審計(jì)四分離模式中的信息系統(tǒng)主要涉及信息支持系統(tǒng)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，包括審記機(jī)關(guān)人力資源及被審記對(duì)象基本情況數(shù)據(jù)庫。以湘潭市審計(jì)局為例，審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)庫的主要內(nèi)容包括每個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)查證部門的人員分布情況，審計(jì)查證人員學(xué)歷、專業(yè)、職稱、工作年限和工作經(jīng)歷等情況；被審計(jì)對(duì)象基本情況數(shù)據(jù)庫的主要內(nèi)容包括被審計(jì)對(duì)象或單位名稱、單位性質(zhì)及財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，歷次接受本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督情況及其他行政監(jiān)督單位檢查情況等。運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)建立審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源和被設(shè)計(jì)對(duì)象基本情況數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，設(shè)計(jì)相關(guān)軟件以能夠快速檢索；及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)和更新。湘潭市審計(jì)局至2010年共收錄市本級(jí)366個(gè)被審計(jì)對(duì)象的基本情況數(shù)據(jù)，為對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理及編制審計(jì)中、長期計(jì)劃和年度計(jì)劃打下了良好基礎(chǔ)[8]。因此，政府審計(jì)流程再造中信息系統(tǒng)的作用主要是實(shí)現(xiàn)了信息效率（見表2）。

總體上，政府審計(jì)面臨的環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性大，任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性處于中等水平；在傳統(tǒng)審計(jì)模式中信息系統(tǒng)基本不發(fā)揮1表2政府審計(jì)的影響因素與信息系統(tǒng)環(huán)境穩(wěn)定性1回應(yīng)性需求

個(gè)性化程度1小

小1大環(huán)境復(fù)雜性1知識(shí)密集程度1大1大任務(wù)規(guī)則性1任務(wù)間的差異

任務(wù)處理時(shí)間方差1大

小1中任務(wù)相關(guān)性1工作包含的任務(wù)數(shù)

相互依賴程度1中

中1中信息系統(tǒng)1傳統(tǒng)審計(jì)方式

四分離審計(jì)模式11無

信息效率作用，在審計(jì)四分離模式下信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一定的信息效率，信息系統(tǒng)的作用處于中等水平，證實(shí)了研究推論。

（三）兩種流程再造模式的比較

總結(jié)城管執(zhí)法崇文模式和審計(jì)四分離模式這兩種典型的政府流程再造情況可以發(fā)現(xiàn)，在環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性和任務(wù)規(guī)則性方面，政府審計(jì)都要比城管執(zhí)法大，在任務(wù)相關(guān)性方面，政府審計(jì)和城管執(zhí)法相似。為了便于比較上述因素對(duì)信息系統(tǒng)的最終影響，我們?yōu)楦饔绊懸蛩剡M(jìn)行賦值，環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性的相對(duì)順序用小、中、大表示，任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性的相對(duì)順序用大、中、小表示，并分別用量化數(shù)值3、2、1來對(duì)應(yīng)（見表3）。1表3兩種模式的影響因素及信息系統(tǒng)得分1城管執(zhí)法1政府審計(jì)環(huán)境穩(wěn)定性1小（3）1大（1）環(huán)境復(fù)雜性1中（2）1大（3）任務(wù)規(guī)則性1小（3）1中（2）任務(wù)相關(guān)性1中（2）1中（2）合計(jì)11018信息系統(tǒng)1信息效率+信息協(xié)同1信息效率總體上，城管執(zhí)法相對(duì)政府審計(jì)在環(huán)境穩(wěn)定性、任務(wù)規(guī)則性上得分高，在環(huán)境復(fù)雜性上得分低，在任務(wù)相關(guān)性上得分相同，城管執(zhí)法總體得分為10分，政府審計(jì)總體得分為8分；相應(yīng)城管執(zhí)法崇文模式的信息系統(tǒng)作用更大，實(shí)現(xiàn)了信息效率和信息協(xié)同，而政府審計(jì)四分離模式的信息系統(tǒng)作用處于中等水平，只是實(shí)現(xiàn)了信息效率。總體上，城管執(zhí)法崇文模式的影響因素得分高于政府審計(jì)四分離模式，相應(yīng)信息系統(tǒng)的作用更大，證實(shí)了研究假設(shè)。

四、研究結(jié)論

根據(jù)上述理論分析和實(shí)證研究，可以得出如下結(jié)論：

（1）信息系統(tǒng)在政府流程再造中起著重要作用。城管執(zhí)法流程再造過程中，傳統(tǒng)執(zhí)法模式的信息效率低，而在城管執(zhí)法崇文模式中則實(shí)現(xiàn)了信息效率和信息協(xié)同；政府審計(jì)流程再造過程中，傳統(tǒng)審計(jì)模式中信息系統(tǒng)基本不發(fā)揮作用，而在審計(jì)四分離模式中則實(shí)現(xiàn)了信息效率。城管執(zhí)法崇文模式和政府審計(jì)四分離模式的流程再造過程中信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度都增加了，都發(fā)揮了重要作用，這與已有研究結(jié)論是一致的。因此，政府在流程再造過程中要大力加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，從而提升信息效率和信息協(xié)同水平。

（2）信息系統(tǒng)在政府流程再造中作用的大小受環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性四方面因素影響。城管執(zhí)法與政府審計(jì)相比，環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性要小，信息系統(tǒng)在流程再造中發(fā)揮的作用更大，證明信息系統(tǒng)發(fā)揮作用需要一定條件，受多種因素影響，即環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性越小，任務(wù)規(guī)則性、任務(wù)相關(guān)性越大，政府流程再造中信息系統(tǒng)的作用越大；反之，則信息系統(tǒng)的作用越小。因此，政府的信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)與環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性四方面因素相匹配，不能盲目超前建設(shè)，否則會(huì)形成投資浪費(fèi)，無法獲得高的信息系統(tǒng)收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]DEWETT T， JONES G R. The Role of Information Technology in the Organization： A Review， Model， and Assessment [J]. Journal of Management， 2001， 27： 313-346.

[2]MARSCHAK T. Information Technology and the Organization of Firms [J]. Journal of Economics & Management Strategy， 2004， 13 （3）： 473-515.

[3]HUBER G P. A Theory of the Effects of Advanced Information Technologies on Organizational Design， Intelligence， and Decision Making [J]. Academy of Management Review， 1990， 15（1）： 47-71.

[4]SUNDARAJAN A. Modeling and Designing Business Process[D].University of Rochester， 1998： 26-49.

[5]FOWLER A， WILKINSON T. An Examination of the Role of the Information Systems Centre [J]. Journal of Strategic Information Systems， 1998， 7： 87-111.

[6]胡小武. 現(xiàn)代都市“大城管”模式的反思與前瞻 [J]. 上海城市管理，2010（3）：9-12.

[7]于國. 現(xiàn)代都市流動(dòng)商販的三維治理模式[D].上海：上海師范大學(xué)，2008：21-24.

[8 ]賀慶華，王天安. 審計(jì)職權(quán)“四分離”模式[M]. 北京：中國時(shí)代出版社，2010： 35-96.

篇（8）

一、引言

較多依賴信息集成系統(tǒng)的企業(yè)(如銀行、證券公司等金融企業(yè)、超市等大型百貨零售企業(yè)、以ERP等為平臺(tái)的制造企業(yè))，將自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)過程和財(cái)務(wù)過程在信息技術(shù)環(huán)境中集成，以自動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行和財(cái)務(wù)反映的一致性。在這種反映關(guān)系的信息集成環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否完全在內(nèi)部控制的推動(dòng)下產(chǎn)生，目前在我國一些基于信息集成環(huán)境的審計(jì)項(xiàng)目中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式。一般認(rèn)為，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的直接目的是確定審計(jì)任務(wù)中的審計(jì)程序、重點(diǎn)和范圍，由于利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以方便的實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，甚至可以對(duì)被審電子賬簿實(shí)行詳細(xì)審查，因此，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不符合成本效益原則。然而，電子交易記錄與原始憑證、與實(shí)物資產(chǎn)以及與人的行為等對(duì)應(yīng)關(guān)系，目前還是得借助手工方法給予核對(duì)、監(jiān)盤和審查，如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性測試都沒有意義，審計(jì)人員將會(huì)遭受極大的風(fēng)險(xiǎn)。長期以來，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成效在我國一直不能得到突破，審計(jì)主體的觀念固守以及專業(yè)勝任問題是其中主要原因，目前尚沒有明顯的跡象表明這種狀況會(huì)在短時(shí)間內(nèi)有很大的改變。在傳統(tǒng)的功能較為單一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境中，由于系統(tǒng)功能僅是對(duì)會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)過程的模擬，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理流程、應(yīng)有的內(nèi)部控制點(diǎn)都未發(fā)生根本的變化，系統(tǒng)中信息的流入流出不僅量小且內(nèi)容單一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體，包括控制點(diǎn)的效用、信息產(chǎn)生的動(dòng)因和所涉及的部門一目了然，也便于取證。因此，審計(jì)主體在內(nèi)部控制審計(jì)程序中尚可較多的利用以往的經(jīng)驗(yàn)和方法。與此不同的是，信息集成系統(tǒng)在管理理念更為精細(xì)、技術(shù)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)更為復(fù)雜的背景下構(gòu)筑起來，并在企業(yè)內(nèi)部營造出信息流轉(zhuǎn)有序、業(yè)務(wù)功能聯(lián)動(dòng)，甚至在企業(yè)間沿著供應(yīng)鏈的方向達(dá)到信息集成的IT集成環(huán)境，相應(yīng)地其中內(nèi)部控制的形態(tài)也呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜性的特征。要對(duì)信息集成環(huán)境中的內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的測試和鑒證非常復(fù)雜而耗時(shí)，必將帶來審計(jì)成本的升高，這并不符合制度基礎(chǔ)審計(jì)的意圖，因此，審計(jì)主體沒有必要對(duì)所有這些控制形態(tài)都進(jìn)行深入評(píng)價(jià)。過分關(guān)注信息技術(shù)在信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)因素。或唯注重傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施的有效與否，都會(huì)使我國目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作走入相對(duì)狹隘的空間從而流于形式。能否在成本效益原則下評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的存在性與有效性，必須深入了解新環(huán)境給審計(jì)工作帶來的影響，并依賴于審計(jì)程序的創(chuàng)新和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展。

二、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)特性分析

理想的信息集成環(huán)境是在企業(yè)的中高層業(yè)務(wù)管理人員直接參與，并將組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組的前提下構(gòu)建的，企業(yè)的控制活動(dòng)與集成系統(tǒng)相適應(yīng)，并在其實(shí)施之際就得到確定，各類交易數(shù)據(jù)從初始錄入開始的無縫數(shù)據(jù)流特性減少了內(nèi)部控制執(zhí)行個(gè)體主觀素質(zhì)的差異及事后檢查的弊端，也滿足了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的有效性，信息集成環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)更多的集中在環(huán)境變化之后控制體系對(duì)新的控制政策、程序遵循的程度，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作呈現(xiàn)出如下特性。

(一)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計(jì)職業(yè)主導(dǎo)信息集成環(huán)境中的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滿足兩個(gè)目標(biāo)，即經(jīng)營管理性目標(biāo)和技術(shù)性目標(biāo)，后者強(qiáng)調(diào)對(duì)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的防范或控制，如服務(wù)器安全控制、登錄安全控制、數(shù)據(jù)庫安全控制等。信息集成系統(tǒng)的復(fù)雜性已催生出多種專業(yè)審計(jì)技術(shù)的問世，其中并行審計(jì)技術(shù)被公認(rèn)為最有效，該技術(shù)在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊，在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)實(shí)行連續(xù)監(jiān)控，包括對(duì)事務(wù)流事件、時(shí)間事件、文件事件的監(jiān)控。雖然系統(tǒng)技術(shù)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)用受到現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的約束，非傳統(tǒng)審計(jì)職業(yè)所能控制，但由于信息技術(shù)人員不熟悉會(huì)計(jì)要求和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以只能依據(jù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指令開展工作，向?qū)徲?jì)小組提供與集成系統(tǒng)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)活動(dòng)中扮演輔助角色。審計(jì)專業(yè)人員則需要了解企業(yè)的整體信息流程及關(guān)鍵性信息流程的固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)其他專業(yè)人員開展審計(jì)工作。因此，評(píng)價(jià)信息集成環(huán)境內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計(jì)職業(yè)主導(dǎo)。

(二)形成內(nèi)部控制鏈因果關(guān)系預(yù)期的難度加大為了評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能存在的漏洞，審計(jì)師首先要建立只針對(duì)被審企業(yè)的正確完善的內(nèi)部控制框架預(yù)期。傳統(tǒng)環(huán)境中，審計(jì)范疇下發(fā)展起來的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更注重會(huì)計(jì)控制，因此，利用控制過程中清晰的因果關(guān)系，就可直接監(jiān)控流程開展工作，如通過實(shí)施檢查銷售記錄是否遵循連續(xù)編號(hào)的審計(jì)程序評(píng)估銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬或遺漏重大銷售業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。而在信息集成環(huán)境中，過去諸如由于會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、相關(guān)人員頻繁更迭而導(dǎo)致的賬證不符、會(huì)計(jì)處理隨意等現(xiàn)象得到根本遏制。所不同的是，一方面系統(tǒng)吸收并內(nèi)嵌了國際先進(jìn)企業(yè)的管理實(shí)踐，相應(yīng)的控制內(nèi)容超越了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制；另一方面由于系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對(duì)各類生產(chǎn)流和管理流程對(duì)人、財(cái)、物等資源的有效利用控制，也強(qiáng)調(diào)對(duì)物流、資金流、信息流的匹配和協(xié)調(diào)控制，其中的控制思想是網(wǎng)狀的。由此可見，相應(yīng)控制措施由系統(tǒng)對(duì)單據(jù)分類連續(xù)編號(hào)的功能來提供，隨后的開票程序、執(zhí)行催收款程序、會(huì)計(jì)處理程序以及存貨調(diào)撥、庫存量識(shí)別、存量不足時(shí)的訂單發(fā)出等都由集成系統(tǒng)自動(dòng)完成。這樣，各控制環(huán)節(jié)的職責(zé)分離要求被系統(tǒng)嚴(yán)密的身份認(rèn)證、授權(quán)機(jī)制所取代，控制的范圍、形式和時(shí)序都與原來有所不同，增加了審計(jì)主體對(duì)其中的因果關(guān)系理解或觀察的難度，必然影響審計(jì)取證程序。

(三)信息集成系統(tǒng)的集成度決定審計(jì)取證的內(nèi)容和方式在信息集成環(huán)境中，以ERP為平臺(tái)的制造企業(yè)為例，從系統(tǒng)流程來看，絕大部分原始信息來源于采購和銷售兩個(gè)部門，財(cái)務(wù)部門通常是這兩個(gè)部門的用戶，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以是準(zhǔn)確的，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以也可能發(fā)生錯(cuò)誤或造假。由于對(duì)信息集成系統(tǒng)這個(gè)“黑箱”內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)目前尚不符合成本效益原則，因此，審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇通常在采購和銷售子系統(tǒng)的入口。然而，目前我國有些企業(yè)所謂的集成系統(tǒng)其物流系統(tǒng)(實(shí)物賬)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)賬)是分離的，物流系統(tǒng)是用來作內(nèi)部管理的，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)是應(yīng)付稅務(wù)等部門檢查的。還有的企業(yè)采用局部引進(jìn)的方式進(jìn)行信息化集成，會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然與業(yè)務(wù)系統(tǒng)(進(jìn)、銷、存)建立了接口，并能夠利用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)地連接，但集成性較差，信息的縱橫流轉(zhuǎn)摻雜了較多的人工介入，如果適時(shí)增加補(bǔ)償性的人工控制職能，將有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，反之則不然。因此，集成系統(tǒng)的集成度決定著審計(jì)取證的內(nèi)容和方式，需要審計(jì)人員對(duì)我國信息集成系統(tǒng)的種類、各自的流程特點(diǎn)以及相應(yīng)控制缺失可能存在的隱患有更多地了解。

(四)全過程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常用的方法歸納起來有兩種：一是查閱相應(yīng)結(jié)果文檔，通過調(diào)查詢問來證明

控制措施是否合理，是否按計(jì)劃執(zhí)行，因?yàn)檫@是一種事后行為，問卷結(jié)果可能背離真實(shí)環(huán)境；二是在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試，即通過監(jiān)控業(yè)務(wù)信息的啟動(dòng)和流程本身來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的存在與否，這種測試結(jié)果往往是局部的。一般來講，信息集成環(huán)境中的企業(yè)規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，其內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)每個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，上述兩種方法都不能有效滿足對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面真實(shí)地評(píng)價(jià)。在大中型企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解細(xì)化通常由預(yù)算管理來完成，預(yù)算管理同時(shí)也作為內(nèi)部控制的一部分，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)起層次分明、環(huán)環(huán)相扣的“授權(quán)、分權(quán)”控制架構(gòu)。過去由于歷史資料收集及編制上的難度，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制上的效果不明朗，也就無法將其作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象和工具。而在信息集成環(huán)境中，預(yù)算管理需要的公共資料與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)行預(yù)算的管理，另外，這種信息的實(shí)時(shí)傳遞也使預(yù)算數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)完成對(duì)業(yè)務(wù)的控制，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)時(shí)處于受控狀態(tài)。綜合應(yīng)用傳統(tǒng)的調(diào)查詢問和穿行測試方法，通過重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算在編制、修訂和執(zhí)行上應(yīng)遵循的控制，就可以使審計(jì)主體站在全局的角度，以較高的效率評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的連續(xù)性和有效性。

三、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制審計(jì)程序選擇

信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制審計(jì)程序的總體流程與傳統(tǒng)環(huán)境一致，即通過對(duì)控制系統(tǒng)的了解和記錄，初步認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)的高低；然后對(duì)擬依賴的全部或部分內(nèi)部控制程序進(jìn)行符合性測試，測試它們的有效程度；最后在符合性測試的基礎(chǔ)上，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍。綜合上述信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特性，審計(jì)程序中的具體工作內(nèi)容和重點(diǎn)都會(huì)因企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，要想內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作產(chǎn)生實(shí)效，必需在成本效益原則的框架下尋找合理的審計(jì)視角切入點(diǎn)和優(yōu)化審計(jì)程序。

(一)了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，引入兩種職責(zé)分離評(píng)價(jià)模型內(nèi)部控制審計(jì)程序的第一步，是了解被審企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行初步評(píng)估，以確定需要測試的項(xiàng)目并制定測試計(jì)劃。根據(jù)內(nèi)部控制要素構(gòu)成、信息集成環(huán)境的特點(diǎn)以及可供利用的審計(jì)資源，可以將內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)劃分。具體分為三個(gè)部分，它們是核心結(jié)構(gòu)(即貫徹企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營理念、方針制定和傳達(dá)的管理層控制系統(tǒng))；基本結(jié)構(gòu)(即通過對(duì)資源的整合來支持核心結(jié)構(gòu)的執(zhí)行控制系統(tǒng))；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)(即由內(nèi)審職能為主導(dǎo)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督控制系統(tǒng))。核心結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)企業(yè)的態(tài)度、行為和效果，基本結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)各種業(yè)務(wù)循環(huán)的過程、方法和記錄軌跡，內(nèi)部自我評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，這三部分緊密關(guān)聯(lián)，以人工或自動(dòng)執(zhí)行的手段在企業(yè)經(jīng)營管理的多階段交互。可以引入兩種職責(zé)分離評(píng)價(jià)模型：靜態(tài)職責(zé)分離和動(dòng)態(tài)職責(zé)分離。評(píng)價(jià)靜態(tài)職責(zé)分離主要針對(duì)內(nèi)控體系的核心結(jié)構(gòu)和自我評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)，它僅限于審查高層崗位職能集上的約束關(guān)系，如企業(yè)重大決策集體審批制度、上報(bào)流程、責(zé)任簽署流程、自我評(píng)估機(jī)制。審計(jì)主體依靠自己的力量，通過調(diào)查詢問、調(diào)閱相關(guān)文檔等傳統(tǒng)方法展開審計(jì)工作。動(dòng)態(tài)職責(zé)分離對(duì)交易流程啟動(dòng)時(shí)系統(tǒng)會(huì)話中可激活的對(duì)象和時(shí)序進(jìn)行約束，評(píng)價(jià)的對(duì)象主要針對(duì)內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)，如合法執(zhí)行人的認(rèn)定，各類單據(jù)輸入后識(shí)別匹配的激活機(jī)制，對(duì)所有折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整處理的判斷激活機(jī)制等，解決的是角色委派時(shí)潛在的沖突問題。審計(jì)主體依靠自己的力量或借助信息技術(shù)專業(yè)人員的幫助通過模擬測試對(duì)其開展評(píng)價(jià)工作。在審計(jì)程序的這一個(gè)階段，要有信息技術(shù)部門的充分介入，并負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)性建設(shè)目標(biāo)發(fā)表意見。具體做法是，先由他們負(fù)責(zé)對(duì)信息集成系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境作出初步評(píng)價(jià)，以確保被審企業(yè)集成信息系統(tǒng)的控制環(huán)境是可信賴的，只有于這一前提之下報(bào)表審計(jì)小組才開始進(jìn)一步深入了解公司的信息系統(tǒng)流程(僅是流程而非信息系統(tǒng)本身)，并識(shí)別出潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)。

(二)符合性測試。根據(jù)系統(tǒng)控制特點(diǎn)測試控制體系的基本結(jié)構(gòu)在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，審計(jì)程序的第二步就是執(zhí)行符合性測試，目的是收集足夠的證據(jù)以支持對(duì)某一認(rèn)定評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)務(wù)中通常對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)遵循的控制進(jìn)行符合性測試，信息集成環(huán)境中的符合性測試主要圍繞內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)展開。在信息集成環(huán)境中，內(nèi)部控制與流程管理自動(dòng)緊密地結(jié)合在一起，各業(yè)務(wù)循環(huán)與執(zhí)行部門、與預(yù)算管理缺乏內(nèi)部聯(lián)系的狀況得到根本改進(jìn)，一次測試就可以證明內(nèi)部控制體系中多個(gè)控制點(diǎn)的一貫應(yīng)用，從而使符合性測試將更為有效。雖然測試樣本選取的首要原則不再是出于成本效益考慮，而是以不影響或擾亂被審企業(yè)正常的經(jīng)營管理為首選，但必須根據(jù)系統(tǒng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)測試作業(yè)程序。

(1)控制測試從信息流轉(zhuǎn)的源頭開始。以ERP為平臺(tái)的制造企業(yè)為例，內(nèi)部控制鏈的源頭在采購和銷售環(huán)節(jié)，相應(yīng)職能部門應(yīng)遵守的流程控制，一是在進(jìn)行合同簽定時(shí)，同時(shí)簽定付款期限和相關(guān)條款并保證每一份合同在系統(tǒng)中產(chǎn)生詳細(xì)記錄；二是從制度上保證業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照合同的條款進(jìn)行錄入。針對(duì)上述流程控制，測試樣本所要達(dá)到的目標(biāo)，一是評(píng)價(jià)客戶信用額度和資信等級(jí)記錄、預(yù)付款比例和催收等控制措施的存在性，二是評(píng)價(jià)口令授權(quán)控制體系的有效性。而在非企業(yè)級(jí)的集成環(huán)境中，由于業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息在采集、處理和傳輸路徑上的不同，為了評(píng)價(jià)它們之間應(yīng)遵守的完整性和匹配性控制措施是否存在，需要選取多個(gè)敏感的信息源頭設(shè)計(jì)測試樣本，并實(shí)施證證、賬證、賬賬之間的核對(duì)程序。

(2)取證基本程序應(yīng)隨信息集成系統(tǒng)的工作特性變化。信息集成系統(tǒng)內(nèi)部本身存在大量稽核控制點(diǎn)，針對(duì)其執(zhí)行形式和執(zhí)行順序，取證基本程序也應(yīng)隨之改變。如當(dāng)被審企業(yè)現(xiàn)金收支占其貨幣資金收支總量的比例較大時(shí)，如何確認(rèn)采購、銷售和成本的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)就成為審計(jì)重點(diǎn)。傳統(tǒng)做法是需要大量憑證抽樣以核實(shí)采購成本的真實(shí)性，但在信息集成系統(tǒng)中，這一業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程通常由一個(gè)內(nèi)部稽核關(guān)系來控制，即倉庫本月原料入庫都會(huì)自動(dòng)生成一個(gè)入庫號(hào)，采購部根據(jù)入庫號(hào)和采購合同填制采購單價(jià)，財(cái)務(wù)部根據(jù)入庫號(hào)對(duì)采購數(shù)量、采購暫估單價(jià)進(jìn)行復(fù)核并做暫估入庫的會(huì)計(jì)憑證。雖然同樣可以采用傳統(tǒng)的憑證抽樣核實(shí)方法來間接測試系統(tǒng)這一稽核關(guān)系是否存在，但如果采購部和財(cái)務(wù)部的這一流程在本月沒有結(jié)束，本月財(cái)務(wù)相關(guān)模塊就無法關(guān)賬。這樣，審計(jì)程序就要轉(zhuǎn)移到倉庫，審核庫房是否“每一筆實(shí)際入庫的原材料均會(huì)且必須生成一個(gè)入庫號(hào)”就成為一個(gè)關(guān)鍵程序，也使“核實(shí)大量會(huì)計(jì)憑證”這一基本程序轉(zhuǎn)移到“核實(shí)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”上來。

(3)在解讀內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)測試樣本。納入內(nèi)部控制范圍的各種活動(dòng)，總表現(xiàn)為一系列可控制的點(diǎn)，對(duì)諸多關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測試即可有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制總體。在信息集成環(huán)境中，往往某一活動(dòng)的控制點(diǎn)并非存在于該活動(dòng)本身，而是將其分解以后分布在與其有關(guān)聯(lián)的他處，其比例甚至比該活動(dòng)的發(fā)生地點(diǎn)更多，控制形態(tài)呈現(xiàn)傳遞和繼承的現(xiàn)象，控制效果以累積的形式存在于系統(tǒng)中。如存在核算的動(dòng)因是供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，其日常核算的數(shù)據(jù)也就來源于供應(yīng)鏈，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是將存貨核算子系統(tǒng)與成本

核算子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理子系統(tǒng)，應(yīng)收及應(yīng)付子系統(tǒng)集成，實(shí)時(shí)完成存貨的出、入庫核算和憑證處理，并實(shí)時(shí)傳遞到總賬系統(tǒng)登記總賬，于是供應(yīng)鏈上存貨的變化在財(cái)務(wù)上得到及時(shí)反映，更實(shí)現(xiàn)了企業(yè)存貨的實(shí)時(shí)管理。由于各子系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)性增強(qiáng)，一方面為了避免數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，在系統(tǒng)初始化定義階段，只有存貨科目在存貨子系統(tǒng)中定義，存貨有關(guān)的其他信息則由采購、銷售及倉庫等子系統(tǒng)進(jìn)行定義和管理；另一方面存貨子系統(tǒng)除了通常的權(quán)限管理、輸入管理及操作流程限制等控制措施以外，各相關(guān)聯(lián)動(dòng)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、信息傳遞和處理過程都是評(píng)價(jià)存貨子系統(tǒng)控制的要點(diǎn)。這時(shí)就要仔細(xì)解讀存貨管理控制活動(dòng)的處理流程，將應(yīng)有的控制按逐層分解的方式展開。并落實(shí)到各個(gè)子系統(tǒng)的操作層及每個(gè)業(yè)務(wù)人員，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的設(shè)計(jì)測試樣本。

篇（9）

2.作為一種需要在較高頻率上進(jìn)行審計(jì)的方式，持續(xù)審計(jì)必須要實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化。所以，內(nèi)部審計(jì)部門無論是從實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計(jì)的需要，都需要在審計(jì)模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程中嵌入審計(jì)流程[1]。

二、審計(jì)流程在會(huì)計(jì)流程中嵌入的基本思路

1.對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范。手工審計(jì)程序根據(jù)自動(dòng)化可能實(shí)現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序、可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序和不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序三大類。可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序主要是用來完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化。所謂不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計(jì)職業(yè)判斷無法用計(jì)算機(jī)來模擬判斷，也不能分理處可自動(dòng)化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序，是指某些可以通過進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)程序，這類審計(jì)程序需要審計(jì)人員通過計(jì)算進(jìn)行模擬并運(yùn)用自己職業(yè)進(jìn)行邏輯判斷。而對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范，就需要審計(jì)部門建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，保證審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)程序在理解上和運(yùn)用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計(jì)職業(yè)判斷的空間進(jìn)行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計(jì)環(huán)境之下，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達(dá)到將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計(jì)程序在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達(dá)到或者成本要求太高時(shí)，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)基線參照，并將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與這個(gè)基線參照相互比較，從而自動(dòng)識(shí)別其偏離基線的情況。基線控制方式實(shí)施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計(jì)覆蓋面較為狹窄。同時(shí)，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而做出與之相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗(yàn)證。此外，最初設(shè)置基線時(shí)，未達(dá)到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運(yùn)行一段時(shí)間，對(duì)其監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的對(duì)詳細(xì)交易的評(píng)價(jià)到對(duì)快照、詳細(xì)交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評(píng)價(jià)，這是持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的頻率范圍。鑒于自動(dòng)化的持續(xù)審計(jì)測試可以控制確認(rèn)的成本和降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，相較于傳統(tǒng)審計(jì)而言，持續(xù)審計(jì)可以在一個(gè)相對(duì)比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計(jì)留給不符合要求的調(diào)整或交易的時(shí)間有限，同時(shí)，還能減少依賴那些不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計(jì)同樣可以提供相對(duì)比較高的認(rèn)證水平。

4.為防止形成重大風(fēng)險(xiǎn)或重大控制缺陷，在審計(jì)流程中一旦出現(xiàn)控制異常或者風(fēng)險(xiǎn)增加的特殊情況，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)警報(bào)，并將異常通過短信、自動(dòng)電話或者電子郵件的方式通知審計(jì)人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人，提醒他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計(jì)的警報(bào)管理需要審計(jì)人員先行將警報(bào)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行排序，按照警報(bào)的緩急順序加以執(zhí)行。當(dāng)審計(jì)系統(tǒng)中發(fā)送警報(bào)的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯(cuò)誤或者過于保守時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)警報(bào)涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員決定全部忽略警報(bào)或強(qiáng)迫關(guān)閉警報(bào)開關(guān)，因而沒法處理審計(jì)流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)先行調(diào)查例外報(bào)告，再調(diào)整相應(yīng)的控制參數(shù)，進(jìn)而不斷完善警報(bào)管理系統(tǒng)。此外，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報(bào)涌現(xiàn)的問題時(shí)，企業(yè)需要對(duì)原有的控制參數(shù)重新做出評(píng)估和調(diào)整，達(dá)到強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)警報(bào)管理的效果[3]。

5.在會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)中嵌入審計(jì)流程。目前，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計(jì)部門所采納。這種將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的方案，無不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)等各方面信息化的要求。

篇（10）

電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響電力基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法，它是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志之一。具體地說：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求和研究，使有限的審計(jì)資料發(fā)揮更大的社會(huì)效益。（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)質(zhì)量要求的前提下，統(tǒng)籌符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查的運(yùn)用，盡可能地靈活運(yùn)用各種手段，以提高審計(jì)工作效率。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以統(tǒng)一的模式，依據(jù)事物的內(nèi)在邏輯，統(tǒng)籌審計(jì)證據(jù)決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎(chǔ)審計(jì)更為全面，進(jìn)一步提高了審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。在電力基本建設(shè)過程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)及其他不確定因素，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是對(duì)電力基本建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施，將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為電力基本建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用來促進(jìn)電力基本建設(shè)管理的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，促進(jìn)電力基本建設(shè)建立健全內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行，為管理層及時(shí)把握風(fēng)險(xiǎn)、形成防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策提供可靠真實(shí)的信息，從而達(dá)到解決電力基本建設(shè)中存在的管理不當(dāng)?shù)膯栴}，避免電力基本建設(shè)發(fā)生重大的損失，實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。本文就怎樣將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到電力基本建設(shè)中談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)大致可分為：法律風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和支付風(fēng)險(xiǎn)。電力基本建設(shè)開展的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能依法進(jìn)行、建立相應(yīng)的工作責(zé)任制、完善各類費(fèi)用預(yù)算控制、抓好預(yù)付帳款管理工作等，就會(huì)出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并為此付出沉重代價(jià)。如果電力基本建設(shè)管理者缺乏誠信、自律和道德價(jià)值觀，電力基本建設(shè)管理形成薄弱的和負(fù)面的控制環(huán)境，管理目標(biāo)不明確、不一貫或不現(xiàn)實(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)變化的情況不能迅速作出正確的反映：對(duì)政策的不理解，導(dǎo)致決策失誤；缺乏民主科學(xué)機(jī)制，導(dǎo)致獨(dú)斷專行；內(nèi)、外部失去控制，導(dǎo)致權(quán)力濫用；管理水平低下，小集團(tuán)利益和個(gè)人私利驅(qū)使，導(dǎo)致違法違規(guī)經(jīng)營；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導(dǎo)致電力基本建設(shè)管理存在高風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中具有不可替代的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在電力基本建設(shè)中具有感染性、傳遞性，即一個(gè)環(huán)節(jié)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往會(huì)傳遞到其他環(huán)節(jié)，最終可能使整個(gè)電力基本建設(shè)工程陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務(wù)管理部門很難做到這一點(diǎn)。審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理層采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于審計(jì)部門處于電力基本建設(shè)決策層與各職能部門之間，審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對(duì)長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）審計(jì)部門的建議更易引起重視。審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給決策層，在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有監(jiān)控、檢查的充分性和有效性，這會(huì)加強(qiáng)決策層對(duì)審計(jì)意見的重視程度。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中的三個(gè)主要環(huán)節(jié)

電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要進(jìn)行三個(gè)方面的工作：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。那么，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就要抓住這三個(gè)主要環(huán)節(jié)：（1）摸清電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。識(shí)別電力基本建設(shè)內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒完整性；在制訂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目前，對(duì)電力基本建設(shè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研工作，了解電力基本建設(shè)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（2）對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注影響電力基本建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，突出對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金使用情況進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，制定出切實(shí)可行的防范措施。（3）在反風(fēng)險(xiǎn)中采取策略和方法。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中的應(yīng)用

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要環(huán)節(jié)。審計(jì)以此環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，在全面了解電力基本建設(shè)各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，預(yù)測危險(xiǎn)可能造成的損失。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法很多，常見的有：生產(chǎn)流程分析法。生產(chǎn)流程分析法是對(duì)電力基本建設(shè)整個(gè)經(jīng)營過程進(jìn)行全面分析，對(duì)其中各個(gè)環(huán)節(jié)逐項(xiàng)分析可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，找出各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，要從電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要事項(xiàng)入手，對(duì)電力基本建設(shè)的內(nèi)控制度及執(zhí)行方面進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中采取生產(chǎn)流程分析法與穿行測試、實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方法，對(duì)整個(gè)電力基本建設(shè)從設(shè)計(jì)、下達(dá)施工任務(wù)、施工、領(lǐng)料、到最后的竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別：（1）從預(yù)算部門獲取電力基本建設(shè)的計(jì)劃項(xiàng)目及計(jì)劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設(shè)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目、工程預(yù)算書及給施工單位下達(dá)任務(wù)情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎(chǔ)到施工單位，與其上報(bào)的工程項(xiàng)目完工情況進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)施工單位提供的工程項(xiàng)目的完工情況，到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，其中對(duì)竣工項(xiàng)目采取整群抽樣的方法，對(duì)未完工項(xiàng)目采取逐個(gè)核實(shí)的方法。并對(duì)施工物資的存放情況進(jìn)行延伸審計(jì)；（4）根據(jù)工程管理部門出具的預(yù)領(lǐng)料單到物資部門核實(shí)物資領(lǐng)用情況；（5）對(duì)相關(guān)的驗(yàn)收資料進(jìn)行核實(shí)；（6）到財(cái)務(wù)部門獲取基本建設(shè)的賬務(wù)處理情況。通過對(duì)這6個(gè)方面的調(diào)查了解，將各個(gè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化并制成現(xiàn)狀流程圖，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐個(gè)的列舉分析。就會(huì)發(fā)現(xiàn)無論是工程管理還是具體施工、組織驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)都有可能存在管理風(fēng)險(xiǎn)。