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序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇稅務會計實務操作范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
2006年2月財政部了《企業會計準則第18號--所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，取消了原所得稅核算應付稅款法和納稅影響會計法，改為資產負債表債務法核算。
資產負債表債務法基本核算程序： （1）確定資產、負債的賬面價值（2）確定資產、負債的計稅基礎（3）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異（4）確認遞延所得稅資產及負債（5）確定利潤表中的所得稅費用。
一、資產、負債的計稅基礎
1．資產計稅基礎
指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。即 資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
例如：1.固定資產
會計確認的帳面價值：實際成本-累計折舊-減值準備
稅收確認的計稅基礎：實際成本-累計折舊
例：某項環保設備，原價為100萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業對該項固定資產計提了8萬元的固定資產減值準備。
賬面價值=100-10-10-8=72萬元
計稅基礎=100-20-16=64萬元
例如：2.交易性金融資產
會計確認的帳面價值：期末按公允價值計量
稅法確認的計稅基礎：成本
例：企業支付90萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為76萬元。
交易性金融資產賬面價值：76萬元
計稅基礎：90萬元
資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：（1）固定資產（2）無形資產（3）交易性金融資產（4）可供出售金融資產（5）長期股權投資（6）其他計提減值準備的資產（7）期末計算所得稅時，帳上一般表示的是計稅基礎，而報表上一般表示的是賬面價值。
2．負債計稅基礎
指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值－未來可稅前列支的金額
一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負債。
例如：1.預計負債
例：企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了500萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生售后服務費用。
預計負債賬面價值=100萬元
預計負債計稅基礎=賬面價值100萬-可從未 來經濟利益中扣除的金額100萬=0
例如：2.稅前利潤補虧（理解為負債）
例：2005年甲企業發生虧損200萬元。
稅前利潤補虧賬面價值=200萬元
稅前利潤補虧計稅基礎=賬面價值200萬-可從未來經濟利益中扣除的金額200萬=0
負債賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況就以上兩種情況。
二、暫時性差異
由于會計制度與稅法的目的不同，兩者對收益、資產、費用、負債確認的時間和范圍也不同，從而產生稅前會計利潤與應稅所得之間的差異，這一差異分為永久性差異和暫時性差異。
永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，而產生稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。永久性差異在新會計準則中沒有單獨定義，但在具體確認時予以考慮。
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。此外，某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異(此時賬面價值為0)。根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1.應納稅暫時性差異
是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異（將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加）。
資產的賬面價值＞計稅基礎
形成 應納稅暫時性差異
負債的賬面價值＜計稅基礎
例：甲公司2005年末固定資產賬面原值為1 000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，稅法按年數總和法計提折舊，已提折舊額為250萬元。
賬面價值=1000萬-200萬元=800萬元
計稅基礎=1000萬-250萬元=750萬元
固定資產賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為50萬元。
2.可抵扣暫時性差異
是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異（可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少）。
資產的賬面價值＜計稅基礎
形成可抵扣暫時性差異
負債的賬面價值＞計稅基礎
例：甲公司2005年末應收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準備100萬元。
賬面價值=500萬-100萬元=400萬元
計稅基礎=500萬元
應收賬款賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異為100萬元。
三、確認遞延所得稅資產及負債
1．遞延所得稅負債的確認
原則：對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外 。
例：甲公司于2006年末某項環保設備賬面原值 為200萬元，會計上采用直線法已計提折舊20萬元，稅法按雙倍余額遞減法計提折舊，已提折舊額為40萬元。假設甲公司所得稅稅率為33％。
賬面價值=200萬-20萬元=180萬元
計稅基礎=200萬-40萬元=160萬元
固定資產賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為20萬元。
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率
=20×33％=6.6(萬元)
2．遞延所得稅資產的確認
原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產 。
估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時,包括兩個方面: （1）是未來期間的正常生產經營所得。（2）是應納稅暫時性差異轉回。
例：甲公司所得稅稅率為33％，2005年末長期股權投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資損失50萬元。
賬面價值=200萬-50萬元=150萬元
計稅基礎=200萬
長期股權投資賬面價值＜計稅基礎，形成應納稅暫時性差異為50萬元。
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅
稅率=50×33％=16.5(萬元)
四、所得稅費用的確認與計量
在資產負債表債務法下，所得稅核算有三個步驟：
(1)計算應交所得稅
應交所得稅=應稅所得×所得稅稅率
(2)計算遞延所得稅資產和負債期末余額
①遞延所得稅資產期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率；
②遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。
(3)計算所得稅費用
本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
例1．甲企業20×6年12月31日資產負債表中部分項目情況如下表： （單位萬元）
假定該企業適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業會持續盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。
應確認遞延所得稅資產=300萬×33％=99萬元
應確認遞延所得稅負債=60萬×33％=19.8萬元
應交所得稅=1000萬×33％=330萬元
20×6年：
確認所得稅費用的會計處理：
借：所得稅250.8
遞延所得稅資產99
貸：應交稅費－－應交所得稅330
遞延所得稅負債19.8
例2．接例1，20×7年資產負債表中部分項目情況如下表：（單位萬元）
分析：
1.期末應納稅暫時性差異 200萬
期末遞延所得稅負債(200×33%) =66
期初遞延所得稅負債19.8
遞延所得稅負債增加46.2
2.期末可抵扣暫時性差異160萬
期末遞延所得稅資產(160×33%)= 52.8
期初遞延所得稅資產99
遞延所得稅資產減少46.2
假定20×7年該企業的應納稅所得額為2000萬元，則：
應交所得稅=2000×33%=660萬
確認所得稅費用的會計處理：
借：所得稅752.4
貸：應交稅費－－應交所得稅660
遞延所得稅負債46.2
遞延所得稅資產46.2
五、綜合舉例
〔綜合例題〕說明所得稅核算全過程：
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年有關所得稅資料如下：
(1)甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為33％；年初遞延所得稅資產為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額亞9.8萬元。
(2)本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢。
(3)年末計提固定資產減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小 50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。
(4)年末計提產品保修費用40萬元，計入營業費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。
(5) 2004年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為19.8萬元。
(6)假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。
要求：計算甲公司2005年應交所得稅和所得稅費用，并進行賬務處理。
(1)2005年應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經營罰款10+工資超標60+計提固定資產減值50-轉回存貨跌價準備70+計提保修費40)-彌補虧損60]×33％=[570-60]×33％=510×33％=168.3(萬元)
(2)計算2005年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額
①固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額=固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33％=16.5(萬元)
②存貨項目的遞延所得稅資產年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33％=6.6(萬元)
③預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33％=13.2(萬元)
④彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33％=0(萬元)
⑤2005年末遞延所得稅資產余額=固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額16．5+存貨項目的遞延所得稅資產年末余額6.6+預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額13.2+彌補虧損項目的遞延所得稅資產年末余額0=36.3(萬元)
(3)計算2005年所得稅費用
2005年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產) =168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元)
甲公司所得稅的賬務處理是：
借：所得稅181.5
貸：應交稅費--應繳所得稅168.3
遞延所得稅資產13.2
參考文獻
會計學不僅是一門科學，還是一門技術，它不但具有完整的運作方法與理論體系，而且對操作性有很強的要求。所以在對學生進行會計教學的時候，不僅要傳授他們系統的基本理論與基本方法，還要對他們如何應用這些基本理論與方法來解決實際問題的能力進行培養。因此，開展會計實務教學，既是會計學的客觀要求，也是為了適應當前的社會發展，經濟進步及會計準則的變革。
一 、實務教學中存在著的問題
（一）會計實訓內容種類多任務重，教學時間斷訓練少
在傳統的會計教學中，實務教學只是給學生一些實習資料，這些資料和一個中型的制造企業的月業務量差不多，學生需要充當該企業中的各類人員，倉管人員，銷售人員，會計，出納等，讓學生感覺很混亂，對資料的處理毫無頭緒。一個月的實務訓練，如果不在老師的輔導下，根本無法完成，而且也無法對企業的財務運作產生清晰的認識。
（二）實務資料兩極分化嚴重，影響實務的操作性
所謂實務資料的兩極分化，是指教師提供的實務資料，過于真實或者過于虛假。比如，有些資料僅將企業某個時期內的會計資料全部照搬過來，沒有進行加工整理，讓學生分析起來難度很大，而有些資料則是老師編造的，和實際情況毫無關聯，進而造成了理論教學的二次進行，使學生沒有興趣學習。這種兩極分化的資料根本達不到實務訓練的要求，也無法讓理論和實際進行有機的結合。
（三）忽視會計電算化的實際模擬演練
為了適應時代的發展，不少企業都已經對會計電算化進行了應用。所以會計專業的學生也要在掌握會計知識的基礎上，對計算機知識與操作技能進行熟練的運用。雖然部分學校都已經開設了會計電算化的課程，但是由于受到種種條件的限制，學生的上機訓練時間少，使得學生在課程結束之后還無法熟練的進行操作，繼而造成學生進行工作的時候，還需要很長一段時間來熟悉操作過程。
二、有效的實務教學策略
（一）分項實務操作與基礎課程的結合
我們可以將學生所需要學習的內容，根據每學期的課程安排，分成不同階段，并且在每一個階段都安排與其相適應的實務教學和訓練。這是以技能的訓練作為主要目標，與本階段課程教學緊密相連，要求在課堂授課任務完成的同時，也必須完成與本階段配套的實務操作。對課時上的安排是一半基礎知識講解，一半實務技能訓練。這就改變了以往只有在所有課程結束之后才進行實務訓練的教學模式，并且可以更好的增強學生動手操作能力和學生的學習熱情。我們在此舉兩個實例來說明：一是在基礎會計課程的實務教學，在學生掌握基礎知識后，進行一些難度不大的會計業務操作，讓學生對原始憑證與記賬憑證的內容，種類，填制與審核進行初步掌握，并且學會一些基本的會計技能，如登記會計賬簿和編制會計報告等。 二是在企業財務課程的實務教學，讓學生根據教材的安排，對主要經濟業務進行分階段的會計核算，進而鞏固學生在企業財務會計業務這一理論內容上的學習，加強學生對核算方法的認識。
（二）實務操作中的角色扮演與角色輪換
這是在進行實務教學的時候，教師可以將學生分成若干小組，并讓學生各自扮演一定角色，來完成教師分配的實務操作任務。并且在角色扮演中，讓學生注意各個角色崗位間的協作和影響，然后記錄自己的感悟，并且在時間允許的前提下，進行角色輪換。以充分發揮學生的主動性。我們在此舉一個實例來說明：如企業采用了托收承付的方式購進了商品，現對該業務進行核算，如果按傳統方法，我們只能生硬的講解供貨單位如何開出憑證，再傳給購物單位，然后購物單位有怎樣去進行收貨和辦理結算。這種教學方式會讓學生學的一知半解，根本掌握不了實際操作。而進行角色扮演，可以讓學生在小組內扮演供貨單位的業務部門人員，運輸單位的儲運部門人員，購貨單位的財會部門人員，來進行供貨單收貨單等相關憑證的傳遞，然后由財會部門中的出納人員，憑單據去學生扮演的銀行職員那里，辦理結算業務。這不僅活躍了課堂的氣氛，還讓學生在實際操作中，掌握了各個環節的要點和技能。
（三）使用質量高的實務材料進行教學
進行會計實務教學，選用質量高的資料是至關重要的。教師要謹慎的選擇教材和資料，如果自身能力允許，也可以結合所教授的學生的興趣特點自行編寫會計實務教學的教材與資料，但是一定要符合會計準則和經濟發展的特點。而為了配合角色扮演的實務教學，在選用案例的時候需要注意，一是選擇的案例，要保證其框架能與實際的經濟業務資料進行結合，并且案例中要有對企業真實情況的完整描述，以及含有代表性強的會計業務。二是在教材里，對實務操作要有詳細的指導講解，比如小組間協作操作的指導流程圖，原始憑證的填制指導圖，和角色崗位的業務處理細則等。
總而言之，進行會計的實務教學，還需要我們不斷的在實踐中展開探索，摸索出學生學習的規律和傾向性，然后有目標的進行教學改革，以提升學生們的學習興趣和學生們的實務操作能力，并且適應新時期的經濟發展和滿足企業對會計人員的需求。
參考文獻：
[1]趙丹.淺析高職院校會計實務課程建設——以沈陽職業技術學院為例[J].遼寧高職學報.2011(06)
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2012）11C-0054-02
一、納稅會計實務課程教學改革的必要性
《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》文件中指出：“要針對高等職業院校學生的特點，培養學生的社會適應性，教育學生樹立終身學習理念，提高學習能力，學會交流溝通和團隊協作，培養德智體美全面發展的社會主義建設者和接班人。加大課程建設與改革的力度，增強學生的職業能力。”理論上，高職教育應直接為區域經濟發展服務，為企業培養所需的可用、可塑造和可發展的人才。而現實的情況是，雖然高職院校每年都在擴招，但企業卻招不到合適的人才。究其原因，目前高職教育在教學方面存在課程教學內容與行業技術應用脫節，教學手段和方法針對性不強，畢業生實踐能力和職業態度不能完全滿足工作要求等問題。這體現在財經類專業上也是如此。
隨著我國稅制改革的逐層深入和全面實施，企業對熟悉稅法、熟知涉稅業務處理技能和程序的人才需求日益旺盛，而職業教育在這一方面的回應卻過于緩慢。高職涉稅課程——納稅會計實務，往往忽視了企業的需求，在課程教學上一般是照本宣科。這種教學帶來的嚴重后果是，即使是考試滿分的學生，進入工作崗位仍需要經歷較長時間來適應實務工作，包括識別和開具發票、整理分類原始憑證并根據原始憑證計算和申報繳納稅款和完成涉稅業務的會計處理等。這對于企業尤其是新辦企業來說是一個沉重的成本，導致企業對應屆畢業生越來越抗拒。因此，高職院校必須重視企業的聲音并對納稅會計實務課程教學進行相應的改革。
二、納稅會計實務課程教學改革的總體思路
高職教育應對企業尤其是中小企業負責，為企業輸送令其滿意的人才。《教育部關于推進高等職業教育改革創新引領職業教育科學發展的若干意見》中提出：“要以區域產業發展對人才的需求為依據，明晰人才培養目標，深化工學結合、校企合作、頂崗實習的人才培養模式改革。要與行業（企業）共同制訂專業人才培養方案，實現專業與行業（企業）崗位對接；繼續推行任務驅動、項目導向等學做一體的教學模式，實踐教學比重應達到總學分（學時）的一半以上；將學校的教學過程和企業的生產過程緊密結合，校企共同完成教學任務，突出人才培養的針對性、靈活性和開放性”，“自覺承擔起服務經濟發展方式轉變和現代產業體系建設的時代責任，培養數量充足、結構合理的高端技能型專門人才”。以此為改革總體思路，筆者在2006～2010年，不間斷地深入企業一線，探究不同行業不同企業涉稅業務發生發展規律，從眾多企業中收集整理出企業納稅年度內常見的涉稅業務原型和業務處理規范，獲取企業涉稅業務相關資料并將企業從開業稅務登記直至企業所得稅匯算整個涉稅業務處理流程和業務處理技能要求融入納稅會計實務課程教學各個環節，以期達到為企業培養優秀的“零崗培”（即無須崗前培訓即可上崗）人才。
三、納稅會計實務課程教學改革的具體措施
筆者的目標是丟棄傳統教學方式下教教材、練教材的教學模式，將企業對稅務會計崗位職業能力要求融入納稅會計實務課程教學中，通過課堂教學、實驗教學和綜合實訓教學三個環節強化學生對公司正常經營環境下涉稅業務的處理能力，實現納稅會計實務課程教學目標與稅務會計崗位職業能力零距離對接。為此，筆者對人才培養方案、教學內容、教學模式等進行改革。
（一）人才培養方案的重新制定
重新制定專業人才培養方案，實現專業人才培養與行業企業的稅務會計崗位無縫對接。以社會經濟發展對稅務會計人才的需求為依據，明晰會計（稅務會計）人才培養目標，與行業企業共同制定會計（稅務會計）專業人才培養方案，確定該專業核心課程，將兩門核心課程的學時加大，并加大實踐性教學比重，使其實踐性教學比重達到總課時的50%或更多，加強學生實務操作的培養和訓練。
（二）教學內容的重構
基于工業企業正常生產運營中的涉稅業務的教學情境，按照工業企業從設立至正常運營直至最后取得經營成果整個過程中涉稅業務的發生發展規律，將涉稅業務處理流程貫穿教學過程中，并劃分出6個典型工作任務，主要包括：納稅人合法身份的取得，合同簽訂涉稅業務處理，企業購銷活動的涉稅業務處理，公司財產使用的涉稅處理，購買人力資源的涉稅業務處理，生產經營所得涉稅處理。同時，針對這6個典型工作任務制定詳細可行的教學能力要求和學生實踐（下轉第60頁）（上接第54頁）教學活動內容，使教學內容形成完整的體系。
（三）教學模式的改革
配合教學內容的重構，在納稅會計實務課程教學中實施貫穿項目一體化教學模式。所謂貫穿項目一體化教學，是指根據企業對稅務會計的崗位要求，將企業的人才需求目標、業務處理技能要求和處理程序等貫穿于課程教學全過程，并輔之以配套的教學方式和教學手段，使目標得以實現，使課程教學同時實現企業人才需求目標和課程教學目標。制定與該教學模式配套的專業核心課程教學大綱和授課計劃表，并以行業企業對稅務會計人才的技能要求為依據，制定核心課程的課程標準。同時，在稅務會計專業所有班級的專業核心課程教學中全面實施貫穿項目一體化教學模式。在項目實踐中實施貫穿項目一體化教學法等項目教學法，可將課程教學過程和行業企業要求緊密結合，突出會計人才培養的針對性、靈活性和開放性。
（四）考核方式的改革
改變傳統的以學習結果考核為主的課程考核方式，采用學習過程考核與學習結果考核相結合的課程考核方式，將學生平時的理論學習和技能訓練成績作為期末考核成績的一部分，著重學生專業實務處理技能的訓練和強化。
（五）教學資料的制作
制作一整套系統化、實務化、仿真化的教學資料。如制作形成并印制中小型企業常見業務涉及的票據的仿真版，全年12個月全真涉稅業務資料及涉稅業務處理中涉及的相關申報表等教學資料供教學使用，刻制企業常用印章（包括企業公章、財務章、發票專用章和各種部門章等）用于實踐性教學環節。同時，制作現代教育技術系列資料。配合專業核心課程的實務化、系統化和仿真化教學，項目組運用Office、Flash和3D技術，精心制作核心課程教學多媒體課件，生動形象地展示業務處理過程和處理技能，便于學生開展自主性學習。
筆者對上述教學改革進行了4年的實踐，課程教學改革初顯成效，基本實現納稅會計實務課程教學與企業涉稅業務處理過程全方位對接。通過教學改革實踐，學生的實務處理能力明顯高于傳統教學方法下取得的效果，學生作品（裝訂成冊的會計資料與稅務資料）受到用人單位的高度贊賞。
課程教學改革是對傳統教學的突破，要求專業教師具有較高的科研能力、教學能力和實踐能力，同時要付出較多的時間和精力。因此，教師的教學改革迫切需要相應教學管理部門以及學校領導的大力支持，為一線專任教師的教學改革工作鋪平道路。否則，教學改革將難以推進。
我國會計教育經過多年的發展與改革,取得了長足的發展,實現了歷史性的跨越。為培養會計專業人才,幾乎每個綜合性大學都設有會計學等相關專業,但是,面對新的經濟形式,企業對會計人才提出了更高要求。而我國許多新建的地方高校的會計教育,與企業需要還存在很大差距。因此,地方高校必須深化會計教學改革,在保持會計教育“量”的增長的同時,更要加速會計教育“質”的飛躍,科學認識當前會計教育中出現的新問題。
一、調查樣本的選取
為更好地研究地方高校中會計教學管理問題,筆者進行了“地方高校會計教學質量管理問題調查”,選取了山東省孚日家紡集團等50家企事業單位、濱州學院等7所新建地方高校的會計學專業(包括會計電算化、財務管理、審計學)152名畢業學生、地方高校的30名會計學教師為調查對象,發放調查問卷232份,收回有效答卷205份,在統計出調查結果的基礎上,對地方高校會計教學管理問題進行分析研究。
二、調查結果統計分析
(一)企事業單位對會計學專業學生能力要求
1.調查結果(見表1)
2.對調查結果分析
通過調查可以看出,56%的企事業單位中愿意或視學生情況接受會計應屆畢業生,但大多要求學生能在3個月之內適應會計工作,44%的用人單位希望招聘有工作經驗的會計人員;用人單位最注重的是會計實務操作能力,要求學生具備會計核算、納稅申報和成本計算等基本技能;認為地方高校會計畢業生在適應社會能力方面欠缺,表現為心態不正,不會為人處事,此外,會計專業技術能力不強,但有接受事物快、素質較高等優點;認為地方高校應該加強學生會計實務操作能力培養,并應教會學生如何更好地適應社會。這從一個方面反映了社會對會計人員能力的需求情況,說明了地方高校會計教育在職業能力培養方面存在問題。
(二)地方高校會計教師對會計教學問題意見調查
1.調查結果(見表2)
2.對調查結果分析
通過對地方高校一線會計教師的調查可以看出,認為我國當前地方高校會計教育完全適應社會需要的僅為3.3%,絕大多數教師認為地方高校會計教育有些地方不適應社會需要,主要原因是有些地方高校會計教育目標不切實際、教學技術方法落后、教材設置不切合實際,此外地方高校擴招所造成的師資力量不足也對會計教育產生了影響,由此培養出來的學生在適應社會和會計實務操作方面能力欠缺,認為應該加強對學生適應社會能力、會計實務操作能力和自學能力方面的培養。而要實現此目標,則需要在明確會計學習目標,改進教學方法和優化教材結構等方面努力。
(三)地方高校會計畢業生對會計教學問題意見調查
1.調查結果(見表3)
2.對調查結果分析
絕大多數畢業生對會計理論教學效果表示滿意或基本滿意,但對會計實踐能力培養不滿意;由于會計專業很多畢業生在老師指導下參加自學考試、會計從業資格、注冊會計師考試,因此對自學能力方面有自信,而對適應社會能力培養方面則滿意度較低;對學校會計教學環境,畢業生不滿意的依次是會計專業教學技術與方法、教學管理水平、教師素質、教材情況、會計專業課程設置。這說明會計教學技術與方法的更新迫在眉睫。另外,會計師資隊伍水平有待于進一步提高,會計教材也要因時而變。可見,幾年的工作經歷,使得畢業生較多的反思自己到底學到了什么,學到的是否有用,認識到了自己的不足和學校會計教學的欠缺,這對地方高校的會計教學改革是一種借鑒。
(四)地方高校會計畢業生認為影響會計教學質量的主要因素
1.調查結果(見表4)
2.對調查結果分析
影響會計教學質量的因素是多方面的,但較多的畢業生認為“就業與學習成績關系不大,同學沒有目標,缺乏學習動力”和“會計教育目標不切實際”是兩個最主要因素,特別是就業形勢的嚴峻和一些不公平現象,使學生曾經產生了新的讀書無用論。此外,會計教育目標“培養高層次的高級會計人才”與就業現實差距過大,也對會計專業學生產生了較大沖擊;處于就業壓力和工作需要,會計專業學生希望會計專業教學技術與方法更有用,教材編寫和課程設置更切合實際,也希望會計專業教師素質能更高。當然,學生也承認地方高校學生基礎相對較差對學習有影響。
三、結論和建議
通過上述調查的總結,可以對我國地方高校會計教學管理的現狀有所認識。據此,筆者對我國地方高校今后會計教學管理提出改進建議。
(一)重新定位會計教育目標
當前多數地方高校仍然將會計教育目標定位為“培養高層次的高級會計人才”,這對學生的自我認識與評價有所誤導,使得學生認為自己受過會計教育就是高級會計人才了,心態浮躁、眼高手低,不能較好地適應社會。實際上,在我國會計只是一種在社會經濟中起重要作用的職業而已,地方高校應將會計教育目標重新定位,即培養具有財會理論知識與素養,掌握會計核算、財務管理以及審計技能的會計專業人才。從一入學開始,就有必要讓學生明白會計只是一種職業,在學校中學到的知識和技能是今后謀生的手段,使學生有明確的學習目標,激發其積極性。所以,地方高校會計教育應走職業化教育的道路,培養學生從事會計職業所必需的知識和能力,并教育學生能更好地適應社會。
(二)改革會計教學內容
1.優化課程設置和課時分布
會計職業要求會計人員必須具備會計實務操作能力,即必須改革會計專業課程設置和課時分布。加大會計專業技能課程包括基礎會計、中級財務會計、納稅會計、成本會計、財務管理、會計電算化的課時數,尤其是基礎會計、中級財務會計、納稅會計、成本會計等課程可在完成理論教學基礎上增加8-16周的實踐課時,通過會計實務的模擬訓練,加強學生對理論知識的掌握,并提高會計實務操作能力。增加會計專業選修課程數目,會計法規、會計理論、財務理論等專業理論課程可作為專業選修課,由學生選擇學習。
2.按企業實際情況修訂教材
當前地方高校會計教學所用專業課教材與企業實際有較大區別,導致學生學習專業課程之后,卻不能進行基本的會計實務操作。因此,高校應派遣會計教師深入企業進行學習,并聘請企業會計人員與高校教師合作,結合企業實際,對當前會計專業所用教材尤其是專業技能課程教材《基礎會計》、《中級財務會計》、《納稅會計》、《成本會計》進行修訂或重新編寫。以《中級財務會計》為例,可按企業一般業務所涉及的過程,從企業資金的籌集開始,到購入生產資料和各類長期資產、使用各種物資、資源在使用中的耗費、產品形成與銷售、收入實現和款項收回、利潤形成與分配等內容對教材內容進行編排。在具體內容編寫上,應以一個經濟業務相對完整的企業的實際業務為例,對整個業務流程進行會計核算,并在核算中貫穿會計理論和方法,突出會計工作技能。
(三)進行會計教學技術與方法的創新
1.課堂理論教學時引入案例教學法
會計學是應用性很強的學科,僅靠注入式的教師課堂面授法不能培養出技能熟練的會計人才,因此可在課堂教學中引入案例教學法。尤其是操作性比較強的會計基礎、財務會計、成本會計、納稅會計等課程,教師應到會計實踐中去調查研究、搜集案例素材,并需了解國家政策、法律、法規,將兩者結合起來,掌握第一手資料,組織高水準的案例,應用于課堂理論教學,并在課堂上引導學生進入會計工作“現場”,充當一個“角色”,通過“實戰”,將所學知識應用于實踐,學習到會計實務操作技能。
2.大量采用會計模擬訓練教學
當前地方高校一般僅有會計手工模擬實驗和會計電算化兩門課程采用模擬手工記賬和上級實習。這種教學方法重理論掌握而輕技能實踐,培養出的學生會計實務操作能力差。因此,有條件的地方高校可組織學生到企業進行實地操作,沒有條件的高校可以籌劃建立自己的“虛擬企業”,在完成《會計基礎》理論教學后,組織學生進行賬戶設置、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿等技能的模擬訓練;《中級財務會計》作為會計專業主干課程,在完成理論教學后,組織學生進行出納核算、往來賬款核算、財務物資核算、資金核算、財務成果核算、總賬報表核算的模擬訓練;《成本會計》課程應進行各種費用的歸集與分配以及各種成本計算方法的模擬訓練;《納稅會計》課程應進行納稅申報、出口退稅等業務的模擬訓練。此外,在大學會計教育最后一年,還應對學生進行會計崗位綜合實訓,即設置出納、會計核算、稅務會計、成本會計、審計、財務管理等崗位,按照各個崗位的要求對學生進行崗位技能模擬訓練,提高學生綜合的職業能力和實踐能力,為學生走上會計崗位奠定基礎。
(四)提高會計教師素質
會計教師是會計知識的傳授者,其素質高低直接影響到會計教育質量。地方高校會計教師同名校名師的差距,主要表現在理論深度不夠、教學經驗不多、會計實踐能力不強等方面。因此,應從以下方面著手提高會計教師素質:第一,鼓勵教師繼續學習深造,參加學術交流會議,增強知識積累,提高理論水平;第二,積極開展教學比賽與交流,有條件的可組織教師去名校聽會計名師授課,學習名校名師的授課技術與方法;第三,鼓勵會計教師參加職業技能培訓和相關崗位掛職鍛煉,高校會計教師除具有教師證外,還應考取會計師、稅務師、審計師等職業資格證書,并到企業事業單位進行掛職鍛煉,熟悉會計崗位,掌握會計實務操作技能,才能更好地傳授學生會計專業知識和操作技能。
【參考文獻】
[1] 邁克爾?戴爾蒙德.新形勢下的會計教育、研究與實務[J].會計研究,2005(12):26-30.
在企事業單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業務中，從業人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。此外，根據我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業之一，由此可見開設稅法相關課程的必要性。在這里，“稅法”相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業開設，如何開設，應包括哪些主要內容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設現狀
高等工科院校相對于高等財經院校來說，在培養目標上更應側重于培養實用型而不是研究型的專業人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關課程上普遍存在以下問題：
（一）開設“稅法”課程的專業偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業開設，其他專業并未開設相關的課程。實際上稅法的相關知識不僅是財會專業必不可少的，對于其他專業也有普及關于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業單位的日常生產經營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關，讓大學生熟悉了解稅法的相關知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業所開設的“稅法”相關課程未成體系，專業性不強
在會計專業所開設的“稅法”相關課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業之一。
此外，隨著經濟的全球化，企業對外貿易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關知識。
（三）缺乏實踐環節或實踐環節偏少
稅法是一門實務性很強的學科，強調的是涉稅的實際操作，即對企事業的生產經營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經驗，所以應在教學中加強實踐環節，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。
二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規，如頒布實行了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調整有關規定，這些法律法規的頒布執行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業納稅時，必須合理準確地計算企業的應稅所得，以保證企業正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權益，做到合法合理地“節稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業的必然選擇，也是建立現代企業制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關的經濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關檢查其納稅義務的履行情況提供依據。這要求企業會計人員不但要掌握會計專業知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關課程的專業設置及在課程體系中的地位
根據稅法相關課程的教學內容，建議在高等工科院校的不同專業方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環節。《稅務會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。
會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環節。
財務管理專業應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環節。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。
其他財經專業如市場營銷專業、生產管理專業等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設的稅法相關課程的主要內容
（一）《稅務會計》課程的主要內容
《稅務會計》主要介紹企業生產經營活動中有關涉稅業務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關內容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內容和重點內容。分別按各具體稅種介紹我國現行各稅種稅法的基本內容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調整。其中重點介紹流轉稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術與方法。主要介紹國內稅收籌劃的基本技術和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅的稅收籌劃。
4.企業經濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關系、稅法的制定與實施、我國現行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現行稅法體系中主要稅種的稅法相關規定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。
4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務實務》課程的主要內容
1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關系與法律責任等基本概念。
2.稅務登記實務、發票的領購與審查實務。
3.建賬建制、實務。
4.企業涉稅會計核算。主要介紹企業生產經營活動中涉稅經濟業務的會計核算，重點是流轉稅和企業所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務。
7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內容，詳細介紹稅收籌劃的有關內容。
（五）《中國稅制》課程的主要內容
從稅收制度的角度介紹有關稅法的基本概念及現行稅法體系各稅種稅法的基本內容，側重于有關稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內容
了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。
五、改進教學方法，增加實踐環節
1 基礎會計課程進行教學方法改進的必要性
《基礎會計》是會計學知識的入門課程，是學習《財務會計》等后續課程的先導課程。《基礎會計》與《財務會計》、《財務管理》、《成本會計》、《稅務會計》等一起構成會計專業的核心課程，是一門重要的專業基礎課和專業必修課，還是學生考取會計從業資格證書的一門必考課程。同時，《基礎會計》是一門系統性、理論性和應用性都很強的專業課，既包括抽象的專業理論知識，又強調具體的實踐操作，因此在教學上要求做到理論與實務并重，使學生不但能掌握基本的會計理論知識，同時也能熟練地處理會計業務。但是在實際的教學中，教師得到的反應卻是這門課程特別難學，尤其是大一學生在最初學習會計的基本理論，如“會計等式”、“復式記賬法”等，反應都是“聽不懂”，究其原因，一是學生在之前的學習和生活中很少接觸到這類專業名詞和知識，即使是聽過的，也不甚了解其真實含義；二則是教師的教學方法方式不恰當，完全按照書上的理論知識進行“填鴨式”的教學，確實枯燥，造成學生對這門課程的難以理解。鑒于《基礎會計》在整個會計學體系中的重要地位，它是一門入門課程，如果不能學好并熟練掌握，勢必影響到后續其他會計學的課程的學習，加重學生的學習負擔和老師的教學負擔，同時給學生造成畏難情緒，從心理上否定這門課，厭惡上這門課，因此改進《基礎會計》的教學方法，是很必要也是很緊迫的。
2 基礎會計課程目前已有的教學方法
《基礎會計》教學方法方式的改進如此緊迫，許多大學的會計學教師已經感覺到它的嚴重性并提出了很多的建議，比如在教學方法上提出“案例教學法”、“工作導向、任務驅動法”，以及“情景模擬法”等，在教學方式上提出“問題式教學”、“網絡化教學”、“個性化教學設計”等，通過這些教學方式方法，引導學生在把握課程核心知識的基礎上關注學科的發展；通過調整考試評價體系來衡量學生在學習過程中真正掌握的理論知識和實務操作，從而使以前關注學生記住多少、背下多少轉變成掌握多少，會做多少，全面提高學生的知識、能力、素質水平，讓學生明白：大學生不僅應掌握系統地專業知識，更重要的是在學習的過程中發揮自己的能動性和積極性，掌握學習方法和學習技能，具有獨立的學習能力和更新知識的能力，以便在日后的工作中更快的適應本職工作。
3 基礎會計課程教學方法的改進
針對大學生的記憶發展特點和學習特點，應該有適合的教學方式方法。如，應該以學生為學習主體，由教會學生轉變成教會他們怎么去學習，去發展；采用互動式的教學模式，避免教師在講堂上唱“獨角戲”，充分調動學生學習的積極性和創造性。在方法上可以采用“案例+問題”、“情景教學”等教學方法。
之前提出的許多教學方式方法都是相對獨立的，或“案例教學法”，或“問題導向教學法”，或“網絡式教學”，或“互動式教學”等，均是籠統提出來的。而我認為應該針對學生在學習過程中不同的階段，制定不同的教學方式方法。因為教學階段不同，學生的適應能力和學習能力不同，同樣教師的教學在不同階段也有不同的表現，課程、書本在不同的教學階段對學生和教師也有不同的要求，所以應該分階段對學生采用不同的教學方式方法，即在不同的階段對教學方式方法的運用上有所側重。
3.1 “案例+問題”法
在大一新生剛入學學習《基礎會計》的階段，即開學后的前兩個月里，因為此階段專門學習基礎理論知識，對大一新生而言是陌生的，難以理解的，但卻是最關鍵的，這是入門的第一步，基礎必須打好；對教學的老師來說這些知識在整個會計學體系中又是最簡單的，這時采用的教學方式方法應該是“案例+問題”法，及案例教學法和問題導向學習想結合的新型方法，多舉例，而且多舉簡單的，與學生日常活動聯系緊密的例子，比如，可以舉一個準備開店的例子，就能引出“資產”、“負債”、“所有者權益”的概念，引出專業詞匯，讓學生適應專業用語。同時，應該多提問，把用案例引出的專業詞匯通過提問的方式問學生，激發學生多動腦，多思考，跟學生做好互動，這樣的提問也可以用案例進行。
對這個階段的教學，教師需要多找案例，尤其是學生生活中熟悉的，簡單易懂的案例。這要求教師既要有扎實的理論知識，同時最好是有多年的實務工作經驗，這樣，舉起例子可以信手拈來。如果實務背景少，在平時的教學工作中多注意收集案例，也可以彌補這點不足。
3.2 “情景教學+互動教學”法
在學期的后兩個月里，學生對《基礎會計》的專業概念、理論知識有了一定程度的了解，一些簡單的會計業務會處理了，這時可采用“情景教學法”+“互動教學法”，即提供給學生實務場景，如一些專業用具，憑證、賬簿等，對學生根據會計實務中的崗位進行不同分工，并經常輪崗，讓學生體驗不同工作崗位上需要面對的會計實務操作，從而領會前面學到的理論知識，加深對《基礎會計》的學習，打好堅實的基礎。在這兩種方法的結合下，還可以通過網絡、多媒體等設備提升課程的趣味性和靈活性，從而提升學生的學習興趣。如果能讓學生在這個階段了解到《基礎會計》其實并不難，很好掌握的話，他們的畏難情緒就會慢慢消解，已經有充分的準備學習后續比較艱深的《財務會計》、《稅務會計》、《成本會計》等一系列會計課程了。
在這個階段的教學中，重要的是模擬現實的財務工作環境，如，會計實務操作中所需要的一切實務資料，如憑證、賬簿、報表以及其他輔助工具等。在“情景教學法”下，這些工具都能用到，以加強學生對概念的理解和對實務操作的熟悉。
通過上述分階段的制定不同的教學方式方法，我們可以想見的成果是：在第一個階段，學生通過許多案例和提問能夠記住《基礎會計》的基本概念、基本方法和簡單經濟業務的會計處理；在第二個階段，學生通過“情景教學法”，在記住背牢基本概念、基本方法的基礎上，能夠把《基礎會計》的基本概念和基本方法融會貫通，熟練地應付考試并且能處理一些簡單的會計實務操作。
兩個階段對《基礎會計》的教授采用不同的教學方式方法，這是根據教學任務和學習的客觀規律，從學生的實際出發，采用多種方式，啟發學生的獨立思考能力，調動學生學習的主動性和積極性，讓學生自己動手，培養學生自己解決問題的能力。促使他們在生動活潑的氛圍中學習。具體來說，這兩個分階段的教學方式方法，在教育目標上，強調在傳授知識的同時，重視學生能力的培養和非智力因素的發展，在教與學的關系上，在肯定老師的指導作用的同時，強調學生既是受教育的對象，同時也是具有主觀能動性的認識主體，因此需要注意多種教學方式方法的靈活運用，并對他們進行優化組合。
【參考文獻】
[1]祖明.基礎會計教學改革的探究與實踐[J].中國現代教育，2011（2）.
2基礎會計課程教學方法的改進
針對大學生的記憶發展特點和學習特點,應該有適合的教學方式方法。如,應該以學生為學習主體,由教會學生轉變成教會他們怎么去學習,去發展;采用互動式的教學模式,避免教師在講堂上唱“獨角戲”,充分調動學生學習的積極性和創造性。在方法上可以采用“案例+問題”、“情景教學”等教學方法。
之前提出的許多教學方式方法都是相對獨立的,或“案例教學法”,或“問題導向教學法”,或“網絡式教學”,或“互動式教學”等,均是籠統提出來的。而我認為應該針對學生在學習過程中不同的階段,制定不同的教學方式方法。因為教學階段不同,學生的適應能力和學習能力不同,同樣教師的教學在不同階段也有不同的表現,課程、書本在不同的教學階段對學生和教師也有不同的要求,所以應該分階段對學生采用不同的教學方式方法,即在不同的階段對教學方式方法的運用上有所側重。
2.1“案例+問題”法
在大一新生剛入學學習《基礎會計》的階段,即開學后的前兩個月里,因為此階段專門學習基礎理論知識,對大一新生而言是陌生的,難以理解的,但卻是最關鍵的,這是入門的第一步,基礎必須打好;對教學的老師來說這些知識在整個會計學體系中又是最簡單的,這時采用的教學方式方法應該是“案例+問題”法,及案例教學法和問題導向學習想結合的新型方法,多舉例,而且多舉簡單的,與學生日常活動聯系緊密的例子,比如,可以舉一個準備開店的例子,就能引出“資產”、“負債”、“所有者權益”的概念,引出專業詞匯,讓學生適應專業用語。同時,應該多提問,把用案例引出的專業詞匯通過提問的方式問學生,激發學生多動腦,多思考,跟學生做好互動,這樣的提問也可以用案例進行。
對這個階段的教學,教師需要多找案例,尤其是學生生活中熟悉的,簡單易懂的案例。這要求教師既要有扎實的理論知識,同時最好是有多年的實務工作經驗,這樣,舉起例子可以信手拈來。如果實務背景少,在平時的教學工作中多注意收集案例,也可以彌補這點不足。
2.2“情景教學+互動教學”法
在學期的后兩個月里,學生對《基礎會計》的專業概念、理論知識有了一定程度的了解,一些簡單的會計業務會處理了,這時可采用“情景教學法”“互動教學法”,即提供給學生實務場景,如一些專業用具,憑證、賬薄等,對學生根據會計實務中的崗位進行不同分工,并經常輪崗,讓學生體驗不同工作崗位上需要面對的會計實務操作,從而領會前面學到的理論知識,加深對《基礎會計》的學習,打好堅實的基礎。在這兩種方法的結合下,還可以通過網絡、多媒體等設備提升課程的趣味性和靈活性,從而提升學生的學習興趣。如果能讓學生在這個階段了解到《基礎會計》其實并不難,很好掌握的話,他們的畏難情緒就會慢慢消解,已經有充分的準備學習后續比較艱深的《財務會計》、《稅務會計》、《成本會計》等一系列會計課程了。
在這個階段的教學中,重要的是模擬現實的財務工作環境,如,會計實務操作中所需要的一切實務資料,如憑證、賬薄、報表以及其他輔助工具等。在“情景教學法”下,這些工具都能用到,以加強學生對概念的理解和對實務操作的熟悉。
會計專業是一門實踐性很強的學科，然而，會計專業的學生在工作初期不能獨立處理會計實務，缺乏應有的實踐知識和技能，是個普遍現象。這種現象說明我國會計專業實踐教學環節存在一定的問題。這就需要對當前我國高等院校會計專業實踐教學狀況進行分析，找出其中存在的問題，并探討解決此問題的相應對策。
一、目前我國會計實踐教學的現狀與發展趨勢
對會計專業的學生而言，人才市場既要求其有扎實的理論基礎，同時又要求其具備較強的會計實踐操作能力。學生實踐能力的提高在于學校是否具備完善的實踐性教學環節，只有通過采取適當的實踐教學模式，才能幫助學生加深對理論知識體系的理解，提高學生對會計實務的綜合分析能力和解決能力。而我國目前會計實踐教學現狀不容樂觀。
我國目前會計實踐教學環節中的不足主要體現在以下幾個方面：
第一，現行的會計實踐性教學中，往往不重視出納崗位、審計崗位和稅務會計崗位，對于其工作職責、工作內容的確定不明確。
第二，現行的會計實踐性教學只注重會計核算環節，而淡化甚至是忽視了會計監督環節。離開這一重要的審核工作，大多數同學只熟悉經濟業務的賬務處理，而不理解會計崗位之間的牽制關系。
第三，校外實訓基地教學實踐存在一定的局限性。首先，實習單位的會計工作環境不適合眾多人同場集中實習。其次，會計工作本身的嚴肅性決定了實習單位不可能給學生提供充分的實際操作的機會。最后，其局限性還主要體現在實習單位對其商業機密安全保護制度的限制。
第四，實踐教學的指導教師由會計專業的教師或實驗員擔任，其指導與解釋缺乏真實性和權威性，因為他們當中部分人對具體的業務環境也未親身經歷，在模擬過程中只能靠自己的理論知識來想象。
為了彌補以上不足，會計實踐教學改革的趨勢是將校外實習與校內實訓結合起來，通過建立會計仿真模擬實訓系統，并且將校內仿真模擬實訓作為強化會計實踐教學的重點，使學生真正掌握會計實務操作的基本技能和方法。
二、仿真模擬會計實踐教學的必要性
仿真模擬教學法是指通過模仿真實的工作程序進行教學，以達到理論與實踐相結合的目的的一種教學方法。市場需求對會計教學提出了更系統、更務實的要求，為彌補傳統教學方法的不足，會計實踐教學的改革必須通過仿真模擬設計來完成。
通過仿真模擬會計實務的運作，不但給學生以具體逼真的感覺，激發其學習興趣，同時又培養了學生的想象力和自主創新能力。另外，學生盡早地接觸實踐，也有利于其就業，從而取得較大的實施效用。
（一）以激發學習自覺性和創新性來提高學生對會計工作崗位的關注度和吸引力
仿真模擬教學法的應用使會計教學變枯燥為生動，可以給學生帶來學業方面的自信心、滿足感和成就感，極大地激發了學生探索科學真諦的欲望，而傳統驗證式教學法無法收到仿真模擬教學法的效果。同時，它也能提高學生發現和解決問題的能力，促使學生借助于所學理論和有關文獻進行科學研究，從而培養學生的自主創新能力，以更好地實現教育目標。會計專業的教學內容對未參加過會計實踐活動的學生來講較為抽象，仿真模擬教學不僅能培養學生的專業技術能力，還能樹立學生愛崗敬業的精神，提高學生對會計專業工作崗位的關注度，并將其轉化為學習和未來工作的動力。
（二）以洞察經營規律解決職業環境綜合問題來創造就業和創業的有利條件
仿真模擬會計實踐通過模擬企業的真實運作過程，學生模擬企業的員工，每人依不同的崗位要求獨立或協作完成企業業務流程中的每個環節，不僅可以使學生洞察經營活動的規律，而且可以使學生置身于真實的職業氛圍之中。通過仿真模擬教學法在會計實踐教學中的應用，能夠使學生仿佛身臨工作崗位，有利于學生盡早接觸實踐以適應社會，為大學生就業創造了有利條件。
（三）以創造和諧氛圍來培養學生的團隊協作精神
會計專業是一門實踐性很強的學科，然而，會計專業的學生在工作初期不能獨立處理會計實務，缺乏應有的實踐知識和技能，是個普遍現象。這種現象說明我國會計專業實踐教學環節存在一定的問題。這就需要對當前我國高等院校會計專業實踐教學狀況進行分析，找出其中存在的問題，并探討解決此問題的相應對策。
一、目前我國會計實踐教學的現狀與發展趨勢
對會計專業的學生而言，人才市場既要求其有扎實的理論基礎，同時又要求其具備較強的會計實踐操作能力。學生實踐能力的提高在于學校是否具備完善的實踐性教學環節，只有通過采取適當的實踐教學模式，才能幫助學生加深對理論知識體系的理解，提高學生對會計實務的綜合分析能力和解決能力。而我國目前會計實踐教學現狀不容樂觀。
我國目前會計實踐教學環節中的不足主要體現在以下幾個方面：
第一，現行的會計實踐性教學中，往往不重視出納崗位、審計崗位和稅務會計崗位，對于其工作職責、工作內容的確定不明確。
第二，現行的會計實踐性教學只注重會計核算環節，而淡化甚至是忽視了會計監督環節。離開這一重要的審核工作，大多數同學只熟悉經濟業務的賬務處理，而不理解會計崗位之間的牽制關系。
第三，校外實訓基地教學實踐存在一定的局限性。首先，實習單位的會計工作環境不適合眾多人同場集中實習。其次，會計工作本身的嚴肅性決定了實習單位不可能給學生提供充分的實際操作的機會。最后，其局限性還主要體現在實習單位對其商業機密安全保護制度的限制。
第四，實踐教學的指導教師由會計專業的教師或實驗員擔任，其指導與解釋缺乏真實性和權威性，因為他們當中部分人對具體的業務環境也未親身經歷，在模擬過程中只能靠自己的理論知識來想象。
為了彌補以上不足，會計實踐教學改革的趨勢是將校外實習與校內實訓結合起來，通過建立會計仿真模擬實訓系統，并且將校內仿真模擬實訓作為強化會計實踐教學的重點，使學生真正掌握會計實務操作的基本技能和方法。
二、仿真模擬會計實踐教學的必要性
仿真模擬教學法是指通過模仿真實的工作程序進行教學，以達到理論與實踐相結合的目的的一種教學方法。市場需求對會計教學提出了更系統、更務實的要求，為彌補傳統教學方法的不足，會計實踐教學的改革必須通過仿真模擬設計來完成。
通過仿真模擬會計實務的運作，不但給學生以具體逼真的感覺，激發其學習興趣，同時又培養了學生的想象力和自主創新能力。另外，學生盡早地接觸實踐，也有利于其就業，從而取得較大的實施效用。
（一）以激發學習自覺性和創新性來提高學生對會計工作崗位的關注度和吸引力
仿真模擬教學法的應用使會計教學變枯燥為生動，可以給學生帶來學業方面的自信心、滿足感和成就感，極大地激發了學生探索科學真諦的欲望，而傳統驗證式教學法無法收到仿真模擬教學法的效果。同時，它也能提高學生發現和解決問題的能力，促使學生借助于所學理論和有關文獻進行科學研究，從而培養學生的自主創新能力，以更好地實現教育目標。會計專業的教學內容對未參加過會計實踐活動的學生來講較為抽象，仿真模擬教學不僅能培養學生的專業技術能力，還能樹立學生愛崗敬業的精神，提高學生對會計專業工作崗位的關注度，并將其轉化為學習和未來工作的動力。
（二）以洞察經營規律解決職業環境綜合問題來創造就業和創業的有利條件
仿真模擬會計實踐通過模擬企業的真實運作過程，學生模擬企業的員工，每人依不同的崗位要求獨立或協作完成企業業務流程中的每個環節，不僅可以使學生洞察經營活動的規律，而且可以使學生置身于真實的職業氛圍之中。通過仿真模擬教學法在會計實踐教學中的應用，能夠使學生仿佛身臨工作崗位，有利于學生盡早接觸實踐以適應社會，為大學生就業創造了有利條件。
（三）以創造和諧氛圍來培養學生的團隊協作精神
一、技能大賽是專業與市場對接的橋梁
會計技能大賽綜合性強，賽項共分2個部分：第一個部分是基本技能環節，通過模擬企業財務工作，分成出納、成本會計、總賬會計、會計主管崗位，考核了會計專業的基本理論知識；第二部分為信息化環節，考核的是學生財務軟件的使用能力，覆蓋了會計實務操作的流程和技能要求。因此，會計技能大賽代表會計行業的職業標準，體現的是行業最新的發展趨勢。可見，技能大賽是專業與市場連接的橋梁。
會計技能大賽考核技能點對應的崗位技能基本上覆蓋會計崗位的要求，以技能大賽為參照構建的會計專業課程體系，將大賽、崗位技能融入課程。因此，構建契合技能大賽的會計專業課程體系，以技能大賽為橋梁，實現了專業與市場的對接。
二、構建契合技能大賽的高職會計專業課程體系
會計技能大賽考核技能點代表了會計行業的職業標準，以技能大賽為標準構建專業課程體系，可以從以下幾個方面著手。
（一）確定課程體系中的課程
??計技能大賽的技能考核點有針對具體會計崗位的，如點鈔、成本核算、納稅申報、財務指標計算等，這些技能考核點對應課程體系中的理論課程和單項課程實訓；考核技能點中有綜合技能的，如會計手工賽項中的團隊合作部分，要求學生綜合掌握會計知識，這些對應課程體系中的綜合實訓；考核技能點中的信息化部分，側重考核信息化背景下，強調業務財務的一體化，這些對應課程體系中的財務軟件操作課程。會計技能大賽比賽時間長，除了要求選手具備基本的職業技能外，還要求有健康的體魄、過硬的心理素質，這些需要課程體系中融入體育、人文教育。因此，課程體系由專業課程、單項實訓課程、綜合實訓課程、財務軟件操作課程、人文教育課程、心理健康課程、政治素質課程、體育健康課程等構成。
其中反映會計技能的主要是由專業課程、單項實訓課程、綜合實訓課程、財務軟件操作課程組成。這些課程對應的專業課程有《基礎會計》、《出納實務》、《財經法規與會計職業道德》、《財務會計》、《稅務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《財務管理》等；單項實訓課程對應的有《基礎會計實訓》、《財務會計實訓》、《納稅申報實訓》、《成本核算實訓》等；綜合實訓課對應的是《會計綜合實訓》；財務軟件操作課程對應的《EXCEL在財務中的應用》、《會計信息化》（含財務部分和供應鏈部分）。
（二）確定專業課程的教學內容
課程體系中專業課程教學內容的確定，依據會計技能點對應的會計崗位，實現“課崗賽”的融合。此外，會計技能大賽考核的技能點與會計職業資格考試中初級會計師、中級會計師考核的知識技能點重合度很高。因此，會計專業課程的教學內容確定可以進一步融合職業資格考試內容，實現“課崗證賽”的深度融合。以《財務會計》課程為例，教學內容選取依據為會計技能大賽的競賽規程和初級會計師考試的《初級會計實務》課程，主要內容有貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、固定資產、投資性房地產、長期股權投資、無形資產、流動負債、長期負債、債務重組、非貨幣性資產、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告等內容；《稅務會計》的課程，可以參照會計技能大賽的競賽規程和初級會計師考試的《經濟法基礎》課程，主要內容有增值稅（含“營改增”）、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、小稅種、稅收征管等內容。
（三）根據市場變化，及時調整教學內容
會計職業技能大賽的舉辦，一直緊跟行業的最新變化，引領會計專業的建設。職業院校在組織選拔選手參加技能大賽的同時，依據技能大賽的技能考核要求，及時調整人才培養方案，優化課程體系，將市場的最新變化反映在課程中。
近年來，影響會計工作的文件出臺頻繁，如財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、財政部&國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》。我們正處在經濟轉型社會，財經法規變化很快，技能大賽能把會計行業的最新變化融入到賽項中，起到了引領作用，比如在2017年國賽中將“營改增”最新知識納入、增加管理會計技能考核比例。會計技能大賽已成為職業院校與行業、企業聯系的平臺，技能大賽通過將會計行業的最新發展融入賽項中，促進會計專業的建設與發展。職業院校通過組織選手參賽，及時獲知行業的最新發展變化和職業需求，根據市場對會計崗位的最新要求，及時調整專業課程的教學內容，以適應市場需求的變化。
三、建設會計專業課程體系
構建了與技能大賽契合的課程體系，也意味著通過技能大賽的橋梁，實現了專業與市場的對接，課程體系建立以后，能否發揮效應，關鍵在于建設，建設的重點可以放在課程建設和實踐環節兩個方面。
（一）“課崗賽”深度融合的課程建設
“課崗賽”深度融合的課程體系建立后，這是技能大賽促進專業建設改革與建設的第一步，要更好地發揮會計技能大賽對會計專業的推動作用，就需要對會計技能大賽的技能考核點進行拆分，將其與具體的專業課程對接，推動課程的建設與改革。
會計技能大賽考核技能點對應相應的會計崗位，崗位技能融入相關課程，專業課程實現“崗課賽”的深度融合。契合技能大賽的專業課程體系中的會計專業課程中增加崗位技能的教學，由傳統的理論教學轉變為理實一體化教學。例如在《成本會計》課程中融入EXCEL知識，不僅教會學生成本核算的原理，還要教學生應用EXCEL的工具快速完成產品成本的核算；在《財務會計》課程中增加經濟業務的識別，讓學生通過原始憑證讀懂經濟業務，課程中增加實踐部分；《管理會計》課程中增加案例分析；《稅務會計》課程中增加納稅報表填制等。在原有的理論課程中逐步增加實踐部分，改革現有的專業課程，將技能大賽中的崗位技能嵌入課程中，實現理實一體化的教學。
（二）加大實踐教學環節的建設
會計是一個實踐性很強的專業，除了課程體系與技能大賽對接外，傳統專業課程中增加實踐部分外，還需要針對會計崗位開設相應的實訓課程，加大實踐教學的環節，實現知識向技能的轉變。
