無形資產評估論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇無形資產評估論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

引言：無形資產是當今企業的作用和比重越來越大，甚至可以影響到企業的營業狀況，但隨著時間的推移，無形資產也會出現減值的問題，為此要加大對無形資產的管理，本文從無形資產對企業的重要性開始出發，繼而無形資產減值的危機和帶來的影響，再此，企業要做哪些準備，筆者都給我們一一的描述，最后給文章做了一個總結。

無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

在經濟與科技競爭日趨激烈的今天,無形資產對社會經濟進步的促進作用日益突出,越來越受人們的普遍關注。一個地區或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值,能否依靠它長遠發展,能否靠它創造經濟效益,很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業多數還是空白,由于保護意識不強,管理不善等原因致辭使無形資產流失嚴重，特別的無形資產減值尤為突出，已經對企業的生存發展構成巨大威脅。研究無形資產流失原因,尋求相應管理方法,已成為當務之急。筆者先相對無形資產價值問題進行簡說，再而筆者提提無形資產的重要性。

無形資產減值的簡說

無形資產減值預備則是針對無形資產賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產減值預備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的，不可事先確定。可見，相對攤銷而言，無形資產減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值預備金額具有不確定性。企業計提無形資產減值預備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數額沒有影響，但是因為無形資產減值預備的提取，會影響攤銷數額的變化，從而會形成納稅的暫時性差異。當無形資產不能收回賬面價值時，減值損失就發生了，就應當對其存在減值的跡象進行判定；其次，無形資產可收回金額的計量。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回.當內部購進無形資產可收回金額低于集團攤余價值時，只將購方當期計提的無形資產減值準備中相當于未實現內部銷售利潤的部分予以抵銷。因為，站在企業集團的角度，在無形資產可收回金額低于集團攤余價值的情況下，應按其差額計提減值準備。所以，應將購方當期計提的無形資產減值準備中相當于內部未實現銷售利潤的部分，對個別會計報表相關項目、的影響數予以抵銷。

無形資產的重要性

在知識經濟時代,經濟全球化進程在進一步加劇,應該承認的是無形資產的地位和作用有一個不斷提升的過程,當市場競爭愈趨激烈,企業的經營活動愈復雜時,無形資產在不斷增加,同時其地位和作用愈趨向于核心,以至于一些高新技術企業都開始重視無形資產及其重要作用。

就拿公司的利益來說，因為企業都是想無限度的加大利潤收入，雖然技術在企業中占有主導的地位，但是，從全面發展的角度來看，因為企業技術提高了，如果再能在其他方面提高，公司的利益不是更高嗎？就拿美的企業來說吧，因為美的企業的技術含量是相當高了，但是自己的專利方面的投入不是很高，所以在一定的程度上比不上其他相關的企業，比如說，海爾企業吧，在技術和無形資產都是很有名氣的，所以該企業在國際市場上的銷量總是很大。這就說明了，企業的管理中不但要重視技術的投入，還要注重無形資產的投入。

1.就拿專利來說吧，一個組織或一個企業，專利反映了該企業的綜合能力，像日本松下，在企業的領域中，由于專利排名第一，所以該企業的營業額一直都是前幾名。還有就是美的企業，美的新型改造能力比較強，在電器企業中也占有比較重要的地位，但是由于專利很少，隨著其他企業的崛起和當今社會對新產品的需求，以往的改造型不能適應市場的變化，這幾年，美的企業的總裁也開始對無形資產的加重，首先表現在專利方面，加大專利的投入。

2.無形資產是民族的重要資源和國家實力的象征。它不僅是21世紀的入場券,而且還是21世紀國家實力競爭的武器。當今的世界強國無一不是專利大國、商標大國和計算機軟件大國、世界上絕大多數的專利權、商標權、軟件著作權等無形資產要素被他們所擁有,用以占領中國市場、積累資本就可以了。跨國公司之所以能夠跨國,就是因為他們在世界上的其他國家擁有無形資產。公司未建立,資金未投入,無形資產權益就可以在世界其他國家獲得,并在相應的領域牢牢控制市場。而國內企業由于無形資產意識淡薄,自覺不自覺地放棄了陣地,失去了寶貴的市場。

3.現在的著作權，專利權在社會上都占有一定的比重，另外，誠信也是一個企業的無形資產，一個公司的信譽好了，很多企業都會慕名而來，很多企業都是打著名牌的旗號向其他企業或消費者推銷，不如說，當消費者購買產品時，一看到冰箱是海爾牌的，電器是佳能牌的，美的牌的，一般都比較信任，不會再對產品抱有懷疑的態度。特別的一些比高科技的產品，因為消費者要買的放心，所以說，企業的信譽也是一個比較重要的無形資產。通過調查發現，大部分消費者除了看產品的價格是都少，還要關注看該產品的保修期，耐用性和信任度。筆者在這里舉個例子，現在由于U盤的廣泛應用，一些企業訂購U盤時，先看看是不是盜版的，然后再談價格。當然那是企業的做法，但也證實了企業知名度的重要性。而提高知名度，誠信是一個很重要的因素。

4.特別的對于一些IT行業或一些高科技的企業，因為市場千變萬化，很多時候電子產品更新換代，如果還是操作別人的專利（就是生產別人發明的東西），那么該企業跟不上時代的發展。無形資產在當今的領域中的地位越來越突出。像日本的DVD行業就是因為申請了專利，隨著社會的需求，人們對DVD的需求大大提高了，幾乎每家每戶都有一臺，那么看看日本DVD企業在其他國家收取的專利費就是無可計數了。特別的一些企業靠著專利優勢走在社會經濟的最前線。

在市場的沖擊下，無形資產的比重變得越來越重，但是，無形資產也存在一些問題，那么先讓我分析下我國企業無形資產在管理中存在的問題。

1.無形資產的保護力不足；有關資料顯示，當一個企業剛剛申請一個專利時，還不到一年就被別的企業抄襲改造，還有的就是搶商標的例子也很多，據調查：近幾年,中國企業知名商標,品牌在國外被搶注事件頻發,“搶注清單”已經觸目驚心:云南“紅塔山”在菲律賓被搶注,北京“同仁堂”、“英雄”金筆在日本被搶注,“康佳”在美國被搶注。

2.無形資產減值；無形資產減值預備實質上是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產發生了減值，要計提無形資產減值預備，從而調整無形資產的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產減值所表示的價值減損，主要是由于企業外部環境或內部因素的變化而引起的，與生產經營的關系不大，它可能發生也可能不發生，具有很大的不確定性。

3.法律法規不健全；我國無形資產評估缺乏統一的規范,管理混亂,致使在現實工作中有的評估機構為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值,有的評估人員在操作中不認真進行市場調查,在評估方法的選用上和評估參數的確定中存在主觀隨意性,這些都有損我國無形資產評估的客觀性、公正性。中外缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監督,缺乏相應的審計法規和制度支持。

4.企業人員沒有注重到無形資產的作用；因為就目前來說，大部分的企業都是把大量的金錢投進了企業的建設和規劃之中，而對于企業的一些無形資產的投入不夠，因為大部門的人員認為，有形資產才是最重要的，要想企業發展起來只要把企業的有形資產搞好就行了。無形資產很難在企業中發展起來。說個笑話，就是一個企業當有錢搞無形資產時，可是他們的領導者會想，為什么要加大無形資產的投入呢？倒不如把錢發到別的地方去搞建設。大家可能覺得沒什么，但是仔細想想，那樣企業的無形資產還能發展嗎？

全球化的到來，金融危機波及到了全球，難道就是技術的為題嗎?不是的，無形資產也是一個非常重要的原因，在市場上無形資產越來越重要，但是無形資產存在的不足問題也越來越突出，面對無形資產的減值越來越嚴重，我們要對無形資產進行探究。

為做好無形資產減值準備的會計處理，企業應從以下幾方面做好準備：

一是重視無形資產減值準備工作。目前的競爭更多的轉向技術的競爭。中國的DVD行業每銷售一臺，要付出百元的專利成本就是一個很好的例子。企業要積極投入科研，又要按規定重視無形資產減值準備。作為一個企業，如果生產一件物品是要考慮專利費用是不是在預算的范圍的之內。如果是市場的突然間的影響要適時做出相應的對策是把無形資產減值準備同其他資產的減值準備處理相結合，共同做好資產減值準備會計業務工作，就是那大預算和決算的力度，讓企業有一個大概的概念和一個準備，從而想辦法去解決是把無形資產減值準備同其他資產的減值準備處理相結合，共同做好資產減值準備會計業務工作，就是家大預算和決算的力度，讓企業有一個大概的概念和一個準備，從而想辦法去解決。

二是加強會計人員的業務培訓，使減值準備的計提與處理，在遵守國家法規的基礎上，切實維護企業自身利益。企業可以采用人才型的培訓，就是加大專利的力度，而不是靠改造別人的，要靠自己專利申請，轉換角色一改以前的向別人繳專利費，自己申請了專利，要別人買你的專利。就像海爾企業的發展宏圖一樣，加大專利的投入，美的企業就是向著海爾發展。

三是企業應當在資產負債表日判定資產是否存在可能發生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。進而在《企業會計準則第8號—資產減值》第五條中進一步明確，當存在“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌”等七種跡象的，表明資產可能發生了減值，應當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。

篇（2）

黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發研究力度，促進國民經濟的快速發展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。

一、無形資產的評估風險

篇（3）

無形資產評估作為市場評估中涉及種類和范圍最廣的資產無疑對資產評估行業影響巨大，但是迄今為止關于無形資產評估依舊存在諸多尚未解決的問題。因此，有必要加深對無形資產評估的進一步的研究。本文著重從無形資產評估方法中最簡單、最有效的市場法進行研究，以獨特的思路對無形資產中市場法的評估作深入的研究。

一、無形資產的定義

資產評估準則——無形資產(中國資產評估協會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產：本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。上述定義的無形資產為廣義的無形資產，并且更接近于經濟學中的資產的定義。由此可以看出上述定義比新準則頒布之前的無形資產的定義更為清晰和準確。

理解這一定義要注意從四個方面來進行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進一步限定了無形資產的私有財產權，是對物權法的進一步的規范和補充。第二，擁有和控制的狀態規定。必須是達到擁有或者控制狀態，而非其他使用或者租用等狀態，從而進一步規定產權的歸屬。第三，不具有實物形態。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規定了無形資產區別于有形資產的特點。第四，必須具備資產的普通的特點。能為企業創造持續的經濟利益，這一點也是稱其為資產的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產。

二、市場法的應用分析

對無形資產的應用進行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經不具有實際的意義。在對三種方法進行進一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導意義。因此針對實際中應用廣泛的市場法進行應用研究，以期對市場法進行研究和創新，更好的推動無形資產評估市場法的科學應用。

1、適用市場法評估的無形資產范圍的限定

首先來對市場法的定義以及應用來進行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學合理的應用市場法對無形資產做出公正合理的評估結果。市價法適用于能夠在現行市場上找到交易參照物的無形資產(張發樹，1997)。

2、市場法對于無形資產評估需要注意的應用條件

對于應用條件要從市場法的應用條件和無形資產評估市場法兩方面來進行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進一步比較。

首先，從市場法的使用條件來進行分析。在不考慮無形資產評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關資產的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關的資產評估資料，才能作為市場法應用的基礎和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產極其交易活動。如果不存在相關資產的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的參考依據了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導致評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產，因此必須考慮其他相關資產評估方法。這些缺點同時也對無形資產評估同時具有明顯的限制和局限作用。

其次，在考慮無形資產評估市場法應用的條件下必須要考慮到無形資產的相關的特殊性來分析。針對無形資產區別于其他資產的特殊性必須考慮市場法在無形資產評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標權、著作權等等。第二，需要考慮無形資產與其他交易數據是否具有可比性，要從時間、功能、市場發育情況等方面進行考慮。第三，要考慮對數據采用何種方法進行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進行實證分析，但目前遺憾的是國內尚未有學者做過系統的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內，才能對無形資產的價值做客觀科學的評估。不同的目的，比如轉讓、企業兼并、出售以及企業聯營、清算以及擔保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結果都有可能產生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產評估當事人雙方自身的狀況以及資產自身的狀態都有可能對評估結果造成巨大的差異。

3、對應用市場法缺陷的思考

評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產評估市場法的上述缺陷呢?

從市場方面來講，我國相關市場發育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應該成為無形資產評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應該是反應無形資產市場價值最好的方法，并且要符合市場經濟的經濟理論要求。 轉貼于

但是某些唯一的、獨特性的無形資產，并且沒有相關市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件 上的缺陷呢?

4、對無形資產評估應用市場法缺陷的修正

既然選擇了無形資產評估的市場法來進行研究，那么應該從何種角度入手呢?無形資產評估體系應與無形資產評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發樹，1997)。這可以作為一種調節無形資產評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創新的角度來解決無形資產評估市場法應用中的缺陷呢?

單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現狀，因此我們必須突破常規思路對無形資產評估的市場法進行進一步的修正，以期對無形資產評估市場法的應用的糾正。思路關鍵就在于結合其他方法的優點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應用已經日益成熟，但是間接法的應用還是沒有得到廣泛應用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標準、行業標準或市場標準，而目前相關的數據都無法從可靠、權威的機構得到，故上述方法應用舉足不前。

三、對無形資產評估市場法經濟學思考

隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進一步健全，我們有必要從創新的角度入手來考慮如何對無形資產評估的市場法缺陷進行修正。

1、市場法的經濟理論基礎

無論是近代西方經濟學還是現代西方經濟學的發展無疑關注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。

從這一意義上來說無形資產評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發思考無形資產評估我們往往就會發現無形資產的評估在供給和需求上絕大多數資產往往處處與市場不平衡的狀態，即便因為市場法的種種優點，但也需要在應用無形資產評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態下的市場價格。

因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產的個別特點，從這一點上來講無形資產市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產特點的可比性。從這一角度來思考需要結合更多的參考資產的價格來做出評估，這也符合統計中大數定律的要求，無疑會促使評估結果更加科學合理。但是同時也加大了無形資產評估的難度，影響了無形資產評估成本和效益之間的平衡。

2、市場法需要注意的問題

無形資產因為其獨立性、收益性、期限性以及復雜性等特點往往在應用市場法評估時出現諸多缺陷。

①無形資產因其獨一無二的特點造成在相同性資產的參照上往往相關性不是很高或者說極低。并且無形資產市場金融證券化發展并未起步，這些都制約了相關或相似無形資產交易數據的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應用無形資產評估市場法時弊端比比皆是。

②無形資產因其產生未來收益作為市場存在的經濟學前提也產生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉移到無形資產評估收益法的缺陷研究中來，因此在應用無形資產評估市場法時必須結合其他方法的優點彌補自身的缺陷才能科學的評估無形資產的價格。

③無形資產比如知識產權或者專利權等等往往涉及到保護期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護問題。從這一角度來思考也是要對無形資產評估收益法思考時的關鍵點進行深入思考分析，才能避免無形資產評估收益法所容易出現的錯誤。

④存在的無形資產往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應用無形資產評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產的相似程度，這無疑又增加了無形資產評估的難度。

通過以上分析來看無形資產評估時的價格從經濟學供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進行進一步的經濟學角度分析，并需結合收益法、成本法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，力求達到待評估無形資產理想的評估價格。

篇（4）

無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。而商譽就是企業合并后在非同一控制下所形成的無形資產。那這是否就能說明商譽屬于無形資產。

在世界經濟發展中，隨著跨國公司的產生，產業結構優化，行業資源整合，寡頭壟斷市場越來越成為主流市場經濟國家的形式。寡頭壟斷廠商，是指少數幾家廠商控制整個市場的產品的生產和銷售的一種市場結構。且如今企業集團間的并購的規模越來越大，收購方在并購的過程中支付的溢價越來越高。按照現行的企業會計準則，非同一控制下的控股合并，在合并資產負債報表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并財務報表中的商譽。然而并購中并購企業支付的高于目標企業公允價值的溢價部分，往往是企業公允價值的幾倍。為什么收購方總是愿意支付高額的溢價呢？國內外學者認為，并購方看鶯的是并購后產生的協同效應。那么溢價是不是都是商譽呢？其實不然，還包括一些可辨認的無形資產，需要通過無形資產評估來確 認。在非同一控制下的企業合并中，購買方確認在合并中取得的被購買方各項可辨認資產和負債不僅局限于被購買方。

社會無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等。

例如專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包括發明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。而因專利權并不是實際存在的事物，而是對于某種成績或發明的證明，所以屬于無形資產。對于我國企業自行開發并依法申請取得的無形資產，現行會計準則規定，其入賬價值按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。

自然無形資產包括不具實體物質形態的天然氣等自然資源等。對于我國來講，天然氣、石油等為國家壟斷行業。自然，天然氣也成為這些企業特有的無形資產。同時，其價格并不會因為某些原因而大漲或大跌，從而保證了企業的固定收益。換個方面講，像天然氣這種自然無形資產，在一定程度上保證了質量安全，而不會因事故而發生社會擾亂。

外購商譽產生于企業的并購行為，其價值表現為并購方支付的購買價格超過被并企業凈 資產公允價值的部分。根據目前國際上較為通行的做法，企業并購過程中并購方支付的溢價，應由并購方確認為一項資產，即商譽，所以，支付和確認這部分價差的會計主體是并購方企業。

自創商譽是對企業自身而言，其會計主體可以是任何一個實體。由于自創商譽是“企業 在長期經營過程中積累起來的，不需要一次性支付任何款項給某人的能使企業獲得未來超額盈利 的經濟資源”，因此，形成商譽的費用難以歸集，同時，商譽所能帶來的未來經濟利益的不確定性，使自創商譽在現有財務會計信息系統下難以得到確認和計量。從這點來看，自創商譽往往也被認為是能為企業帶來超額盈利的未被現有財務會計系統確認的無形資源。

我國企業對無形資產的評估現狀及建議

企業對無形資產評估，如對某個品牌評估，就能夠了解它的價值，它未來發展的預期以及企業能夠收獲的利潤或損失。

近年來，隨著我國企業的不斷發展，企業無形資產的數量也在快速增加，無形資產的評估已經成為影響企業資產總額的重要因素。在這種情況下，我國企業無形資產的評估水平也有很大程度提高，但由于開展時間有限等因素的影響，我國企業無形資產評估還存在一下幾方面的不足和問題。

（一）無形資產概念模糊，資產評估難度增加

（二）無形資產評估方法不夠科學

（三）無形資產評估失真現象嚴重

無形資產的評估是一項具體而又復雜的工作，因此，提高我 國企業無形資產的評估水平，需要從制度、方法、監管等多方面 著手加以實施。

（一）完善無形資產評估理論與評估制度

（二）合理選用無形資產評估方法

（三）加強無形資產評估的監管力度

我國企業商譽會計處理的問題

目前，我國會計界在關于商譽的會計計量上最常用的兩種方法是超額收益資本化法和超額收益折現法。它們的不足之處分別在于：在超額收益資本化法下，企業和企業間在進行產權交易時，購買方所支付的購買價格不僅取決被購買企業總體優越因素的潛在價值，同時還受到其他各方面尤其是交易雙方在信息資源的不對稱性從而導致談判結果的影響；而超額 收益折現法在計量時缺乏可實際操作性。其計量結果受人為因素的影響太大，采 此種方法的每個計算環節都摻雜著許多人為的假設。在公司正常利潤率的界定方面，到底是按照全國的同行業的平均水平，還是按照公司所在地區同行業先進企業的平均水平界定正常投資報酬率，對商譽的計量結果影響很大。

篇（5）

相對于美國資產評估行業的成熟發展，我國資產評估行業從實踐到理論都發展較晚，產生于20世紀80年代末，在這期間，資產評估從無到有，一經產生便呈現出較強的生命力，為改革開放、國有企業經濟體制改革、市場經濟的發展做出了重要貢獻。資產評估的發展當時我國還不存在一套完整系統的資產評估準則，不能從理論的高度對資產評估的概念、資產評估的評估原則、評估假設以及評估要素等進行的規范總結，1993年，中國資產評估協會成立，成立大會上首次提出了創立資產評估準則的任務，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產評估實踐中，由于無形資產的形態的特殊性，在國有企業經濟體制改革的過程中，接連出現了無形資產價值虛假評估的事件，造成了國有資產價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產評估的強烈重視，同時隨著科學技術的發展，無形資產價值在企業中所占的份額有所增加，企業涉及無形資產評估的情況也隨之增加，于是在我國資產評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產評估準則――無形資產》，規范了注冊資產評估師的執業行為，提高了評估質量，維持了微觀企業和宏觀市場經濟的健康發展。由此看來，中國資產評估行業和資產評估實踐與理論的產生背景及發展，具有明顯的國有資產管理的特色，評估業務所遵循的操作規范也主要是政府的文件。我國的資產評估業發展時間較短，但發展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產評估準則在整個資產評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產評估準則落后于資產評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。

（二）中美資產評估準則制定的目的差異美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經濟有著密切的關系。正是由速發展的經濟，為了規范資產抵押貸款業務中的資產評估行為、防止金融危機的發生，應評估實踐的需要，美國各大民間資產評估協會聯合起來制定了《專業評估執業統一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產評估準則，我國第一部資產評估準則《資產評估準則――無形資產》是為解決我國自2000年以來證券市場所發生的因國有企業改制，關聯方交易引發的有關無形資產評估爭議而制定的。后來財政部于2004年的《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業道德準則――基本準則》主要是為了規范注冊資產評估師的執業行為和提高注冊資產評估師的職業道德素質，保證執業質量，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益而制定的。由此看來，我國的資產評估準則的制定滯后于資產評估的理論研究，應實踐的發展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產評估準則的建設缺乏整體性思路。

（三）中美評估準則框架體系的差異美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當時美國金融行業不規范的資產抵押貸款評估中的經驗教訓，有大量的實踐基礎和針對目標，是以資產評估理論研究和評估實踐為基礎，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。 在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結構嚴密，專業水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業道德、與法律關系、評估能力、各種形式的動產和不動產評估，企業價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規范，用于指導評估實踐，準則框架結構清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經濟發展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩定性，同時也適應了不斷發展的經濟環境和日新月異的評估實踐。我國資產評估準則體系從總體建設的歷程來看，無形資產準則先于基本準則而制定，這樣的發展順序從一開始便顯示出準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部的兩項基本準則《資產評估準則―――基本準則》和《資產評估職業道德準則―――基本準則》，標志著我國資產評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經建立了包括：《資產評估準則――基本準則》（2004年）、《資產評估職業道德準則――基本準則》（2004年）、《資產評估準則――無形資產》（2001年）、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導意見》（2003年）、《企業價值評估指導意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產評估指導意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規定》（2006年），《投資性房地產評估指導意見（試行）》（2010年）和《資產評估準則――珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見在內的覆蓋資產評估主要執業領域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經濟的發展，中國資產評估協會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發展，我國資產評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設尚存在不足。從目前的發展來看，一些單項指導意見尚未出臺，已經制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業術語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經濟的快速發展和國際準則的趨同還有一段距離。

二、我國資產評估準則的完善建議

（一）在準則導向上，向美國評估準則靠攏資產評估實踐越發展對評估準則的要求越高，同時，資產評估的準則體系越完善，資產評估實踐也就越規范。衡量一個國家評估業務實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）在目前世界各國現有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產評估實踐的基礎上，總結了評估實踐發展的經驗和教訓，眾多的評估協會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區各評估專業團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經濟的快速發展，我國的資產評估事業從理論到實踐也得到了長足的進步，新經濟形式的出現和評估實踐的發展迫切需要一套統一的、高質量、易于指導實踐的、包含各類評估專業的評估準則，在準則的制定方面，中國應該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎上對評估準則進行修訂和完善。

（二）評估準則由資產評估協會牽頭，聯合多家管理機構制定美國是世界上經濟水平最高的國家之一，經濟的發展促使資產評估業發展，有著美國評估師協會、估價師國際聯合會等多家評估職業團體，共同組建了專業評估執業統一準則特別委員會，于1987年制定了統一的評估準則――《專業評估執業統一準則》（USPAP）。USPAP經過20多年的發展，行業協會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監管機構、評估服務的提供方以及評估信息的使用者保持步調一致，滿足相關利益方對評估執業統一標準的需求。我國應借鑒美國的經驗，由資產評估協會牽頭，聯合相關管理結構制定出一部能夠規范整個資產評估行業的，切實可行的，完善的資產評估準則。

（三）在準則的制定過程中體現統一規范與分別規范相結合原則統一規范是指首先對資產評估人員的執業資格、執業質量、職業道德有統一的規定。分別規范是指評估準則對各種單項資產評估行為的規范（既包括單項資產也包括整體資產）。美國資產評估事業初期的發展是以不動產評估為主，與美國發達的經濟形勢不同的是，我國的資產評估事業是在20世紀80年代的國有經濟體制改革的大背景下發展起來的，因此，我國資產評估業比較重視企業整體資產的評估， 資產評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產和各種不動產等單項資產評估業務，又涉及企業價值的評估業務，因而我國的資產評估準則要體現統一規范和分別規范相結合的原則。

（四）強化資產評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎評估準則的制定首先要有理論基礎作為指引，我國資產評估事業起步較晚但發展迅速，影響我國資產評估準則體系建設的重要原因是關于我國資產評估定位上的認識分歧，而資產評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學者也對資產評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產評估的對象、評估的前提假設、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學術論文或碩士、博士的學位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務經驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎。

（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產評估準則的建設作為共同服務于經濟領域的兩個行業，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業會計準則，新準則的制定實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交換以及股份支付等多種業務均采用了公允價值。與傳統的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產評估的有力支持。高效的資產評估有利于提高企業的財務信息質量。 越來越多的跡象表明，由于資產評估所具有的獨立性和專業性，將在公允價值的應用過程中發揮越來越重要的作用。 因此， 必須加快資產評估準則的制定工作，以積極應對新企業會計準則體系給資產評估行業帶來的機遇和挑戰。

［本文系河北省科技廳課題《河北省農民專業合作社資金互助管理及風險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］

參考文獻：

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[中圖分類號] G642.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2015）03-0001-04

一、背景與意義

我國資產評估行業形成于20世紀80年代末的中外合資合作及國有企業改革，并隨著我國市場經濟的成長逐漸繁榮。20多年來，資產評估作為社會主義市場經濟中的一支新興經濟鑒證類中介行業，在推動國有企業改革、產權交易、中外合資合作、企業改制上市、企業破產重組、規范資本市場發展等工作中，發揮著不可或缺的重要作用。為進一步加快資產評估行業的發展，2012年10月，財政部印發《中國資產評估行業發展規劃》（以下簡稱《規劃》），明確了資產評估行業發展目標及相關要求，并提出要加強資產評估行業人才培養的戰略。《規劃》中提到：“制定和實施資產評估行業人才規劃，采取有效措施，有計劃、有步驟、多渠道、分層次地培養從業人員隊伍，努力打造300名左右能夠提供高端服務的復合型人才，培養5000名左右業務骨干，執業人員數量超過10萬人，從業人員數量超過30萬人。” [1]然而現實不容樂觀：在數量上，截止到2013年底，注冊資產評估師僅有3萬多人，從業人員僅有10萬多人；在質量上，資產評估從業人員中學歷為大專大本的比例高達93.65%，高層次應用型人才儲備不足。此外，2008年以來，我國注冊資產評估師每年新增注冊人數呈逐年下降趨勢（見圖1），這更加劇了資產評估行業的人才缺口。

與此同時，隨著我國改革開放和全球資本市場的迅猛發展，在當前和今后相當長一段時間內，市場對資產評估專業人才將存在更加巨大的現實和潛在需求。無論是各級政府經濟管理部門、政策研究機構、銀行企事業單位，還是資產評估機構、會計師事務所等社會中介機構，均亟須大量高素質的、知識結構更合理的資產評估專業人才為市場經濟提供高質量的專業服務。于是，通過高等教育來培養高素質的評估專業人才就成為歷史的必然，這也是當前和今后高等教育發展中的一個重要方向。為適應國家經濟社會發展的需要，近十年來，經國家教育部批準，全國已有15所大學設立資產評估本科專業，14所大學設立了資產評估方向本科教育，全國設立資產評估學術碩士、博士方向的院校有也10余所。國家還于2010年設立了資產評估碩士專業學位，并且已有68所院校于2011年取得資產評估碩士專業學位舉辦資格。可見，我國高等院校的資產評估學歷教育已取得迅速發展，并日益成為培養和儲備資產評估專門人才的重要途徑。

但不可否認，由于開展資產評估專業碩士教育的時間較晚，各高校在實際培養過程中面臨著諸如課程設置、教材編制、專業實踐和學位論文等亟須完善的問題，而教材的合理編制與正確選擇對于專業碩士的學習而言具有至關重要的作用。其中，《資產評估學》作為資產評估專業的主干課程，其國內現有教材的內容多以基礎性知識為主，能夠較好滿足本科生的教學要求；但如果立足于專業碩士等高層次人才的培養和市場的高端需求，這些教材還具有一定的改進和提升空間。本文通過對《資產評估學》現有教材的比較分析，結合資產評估專業人才的市場要求，對教材的內容設置與提升方向進行思考并提出建議，進而為提升我國資產評估專業碩士培養質量提供借鑒和參考。

二、對《資產評估學》現有教材的比較研究

（一）教材比較對象的選擇

在綜合考慮教材的通用程度、影響力以及作者情況等因素的基礎上，我們選擇了國內最具代表性的五本教材作為比較對象，詳見表1。

在這五本教材中，中國資產評估協會編寫的注冊資產評估師考試用書《資產評估》[2]（以下簡稱“A教材”）在全國范圍內通用；汪海粟編寫的《資產評估》[3]（以下簡稱“B教材”）和姜楠編寫的《資產評估學》[4]（以下簡稱“D教材”）被列為普通高等教育“十一五”國家級規劃教材；劉玉平編寫的《資產評估教程》[5]（以下簡稱“C教材”）和趙侖、張曉慧編寫的《資產評估學》[6]（以下簡稱“E教材”）在高等院校中也得到了廣泛使用。可以說，這五本教材基本代表了《資產評估學》現有教材的主流地位和發展方向。

（二）主干章節設置的比較分析

五本教材的主干章節設置較為相似，章節設置數目從十到十四章不等，但在主干章節的基礎上，部分教材還單獨增設了特殊的擴展章節。例如，A教材和D教材章節設置較多，均為十四章；C教材章節設置僅為十章；而資產評估中的定量分析基礎與模型、以財務報告為目的的評估等個別特殊章節，零星體現在部分不同的教材中，如表2所示。

比較發現，五本教材的主干章節都主要包括以下四部分內容：一是資產評估基礎理論，主要介紹了資產評估的概念、要素、發展歷史、基本原則等基本知識；二是資產評估方法及其選擇，主要論述了市場法、成本法和收益法這三種基本評估方法的思路、特點、適用范圍和使用要求；三是不同資產評估類型的特點與應用，主要包括具體評估事項、基本程序、評估方法應用以及適用于特定資產類型的特殊方法介紹，并且一般都是圍繞機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、流動資產評估、長期投資性資產評估、企業價值評估等類型分別展開；四是我國資產評估行業發展現狀，一般涉及我國資產評估現階段的發展特點與行業管理等內容。

此外，部分教材特別設置了若干特殊章節作為對以上主體內容的補充與拓展，使教材章節體例顯得更加全面和完整。首先，除C教材外，其他四本教材均單設了國際評估準則的類似章節；其次，A和D教材均單設了資產評估程序和以財務報告為目的的評估這兩個章節；第三，B教材還單設了資產評估中的定量分析基礎與模型、稅基評估這兩個章節。可見，這些拓展章節基本是針對資產評估前沿問題、實務中的定量方法或部分特殊業務類型展開，對于開拓讀者的視野和啟發讀者的思考有所裨益。

由此可知，五本教材總體是以經典的基本理論方法介紹為主，其主干章節設置均較為相似和詳盡，并分別有所側重。

（三）各章小節設置的比較分析

除了個別教材的特殊小節以及深入程度不同外，五本教材各章小節的設置都具有相對統一的形式，內容也大致類似，教學的思路和結構比較統一。一般都是從章節內容概述入手，然后結合具體應用進行講解，最后根據需要介紹一些特殊方法。不過，經過比較可知，無形資產評估是其中差異最大的一章，其小節設置的對比情況如表3所示。

根據表3可以看出，A教材單設了版權評估，B教材則單設了非常規無形資產評估和無形資產評估的期權法。在本科生教學過程中，目前主要以常規無形資產評估及其基本方法應用為主，較少涉及非常規無形資產評估和特殊評估方法的應用。考慮到研究生教育更具針對性、深度和廣度的特點，就無形資產評估而言，B教材較為適合專業碩士培養。

（四）教材的分類、特點及適用性分析

根據教材的用途，可以將《資產評估學》現有教材分為兩大類：

第一類是以A教材為代表的考試用書和執業指南。其主要針對注冊資產評估師考試要求編制，教材涉及范圍的廣度和內容的深度都較為適宜，版本更新較及時，更適用于有一定專業基礎的注冊資產評估師及從業人員的執業或備考需要。例如，“以財務報告為目的的評估”這一章節就是隨著2007年新會計準則的實施所帶來的以財務報告為目的的評估業務的增加而增設，包括投資性房地產評估、資產減值測試和金融資產定價等內容。但不可否認，其與高校教材在編制宗旨和適用對象上存在一定差異。

第二類是以B、C、D、E教材為代表的高校教學教材。作為教學教材，這四本教材內容相對靈活，章節順序和章節設置內容略有不同，也根據需要加入了一些拓展性章節。總體看來，D、E教材更重視基礎內容的夯實，B、C教材的內容設置相對更深、拓展內容也更全面。對于本科生而言，這四本教材都是其通過學習能夠理解和掌握的，只是難度和廣度存在一定差異，因而較好滿足了不同層次的本科教學要求，同時能為本科生的未來發展奠定良好的基礎。

但需要強調的是，無論是上述哪類教材，其在資產評估實務領域中的前沿問題與業務難點的解析方面還較為有限，只是局限程度存在輕重之分。所以，對于資產評估專業碩士而言，教材在拓展內容的深化與創新思路的啟發等方面仍有一定的改進和提升空間。

三、基于資產評估專業碩士培養視角的思考與建議

根據教育部教研[2009]1號《教育部關于做好全日制碩士專業學位研究生培養工作的若干意見》，專業學位研究生的培養目標是掌握某一專業（或職業）領域堅實的基礎理論和寬廣的專業知識、具有較強的解決實際問題的能力，能夠承擔專業技術或管理工作、具有良好的職業素養的高層次應用型專門人才。從定位來說，資產評估專業碩士應該是高層次、應用型的資產評估專門人才。如前所述，《資產評估學》現有教材在專業碩士的培養方面，還有待于進一步的改進和提升。下面結合對現有教材薄弱環節的分析，提出幾點建議。

（一）強化理論教學內容與實務的結合

資產評估業務的實務性特別強，但現階段的教材內容側重于理論知識傳授，與評估實務操作的聯系有限。例如，在企業價值評估章節中，收益法和市場法作為評估方法選擇的未來主流方向，其比重較之于成本法的介紹顯得不足；在無形資產評估章節中，對收益法評估無形資產過程中的參數測算路徑的講解過于簡單。這些與評估實務存在差距，對于專業碩士日后課程的學習、研究方向的確定及相應的社會實習來說無法起到有力的鋪墊性和過渡性作用。建議適當增加資產評估實務介紹的深度和難度，根據市場實務的主流趨勢適當調整教材的結構體系，并重視通過對實務中的重點、難點問題的分析，提高學生分析問題、解決問題的能力。此外，還可以嘗試在現有教材中適當補充實務操作性知識，例如評估事項說明、評估程序執行和評估報告撰寫等內容。

（二）增強對知識綜合性應用的引導

專業碩士與本科生的顯著差異之一在于，他們在入校以前往往具有不同的專業背景，加之資產評估的業務范圍又相當廣泛，因此，對其知識綜合性應用的引導就顯得十分重要。但現有教材中各章節所設置的例題和思考題一般較少涉及對統計、財務、金融等知識與資產評估知識的綜合應用。鑒于此，建議在教材內容的配套解讀、案例分析與思考題設置中適當側重培養學生的知識綜合應用意識和能力，促進學生積極思考、舉一反三，這樣無論對個人短期興趣的培養還是長期能力的提高、抑或是不同專業知識的協同創新都十分有利。此外，評估實際業務中要求從業人員具有一定的信息收集和篩選分析能力，而模擬實際業務的綜合性例題則有助于培養學生的信息篩選與分析能力。同時這有利于增強教材知識的可讀性，使學生在校期間就能體會到實際工作的復雜性。

（三）增加對學科前沿研究的拓展性介紹

專業碩士培養還需注重對學生創新能力和科研能力的培養。因為他們比本科生在學習上更具有自主性，更注重對某一個方向的追蹤研究，所以專業碩士教材除了需要與市場實務相結合以外，必要的前沿問題接觸和拓展研究思考是必不可少的。例如，對文化資產評估、碳資產評估、生態價值評估、藝術品評估、海外并購價值評估、周期性行業價值評估等新興課題的探索及其研究成果的形成，都是資產評估高層次人才應該學習和追蹤的前沿。因此，課題研究報告或論文成果等都是學科前沿的有效載體，可以適當篩選作為教材的拓展內容。這不僅有利于學生盡早發現自身的興趣點和明確其在研究生期間的研究方向，也在無形之中提高學生了研究視野和科研創新能力。

（四）注重教材語言、內容與國際的接軌

隨著我國資產評估行業與國際市場聯系的日益緊密，國際業務的增加要求從業人員必須具備一定的語言素質。目前的教材多以中文為主且主要關注中國市場，較少涉及國際市場，對國際化的描述一般局限于對國際評估準則的介紹。專業術語英文解讀的欠缺和國際主流理論滲透的不足是現有教材普遍存在的共性問題。為此，建議一方面在教材中加強對評估專業術語的英文提示與適當解讀，另一方面深化國際評估準則及相關規定在教材中的滲透講解，同時補充對國際主流理論的教學內容設置。此外，在各方面條件具備的情況下，借鑒經典的英文原版教材或資料，探索編制本土化的《資產評估學》英文教材，并輔之以適當的雙語或全英文教學，是進一步培養資產評估專業國際化的高層次應用型人才的有效路徑。

[ 參 考 文 獻 ]

[1] 財政部企業司，中國資產評估協會.《中國資產評估行業發展規劃》解讀之五[EB / OL].（2013-04-1）[2014.2.10]

[2] 中國資產評估協會.資產評估（全國注冊資產評估師考試用書、注冊資產評估師執業指南）[M].北京：經濟科學出版社，2013.

[3] 汪海粟.資產評估（第二版）[M].北京：高等教育出版社，2007.

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［中圖分類號］ F273 ［文獻標識碼］ B ［文章編號］ 1002-2880(2011)04-0048-03

農產品品牌是一項重要的農業無形資產，農產品品牌的培育和管理對中國農業經濟發展具有重要意義，因此正確評估農產品品牌的價值也就顯得十分重要。目前，我國農產品品牌價值評估不論是理論研究還是具體實踐中，都存在一系列問題和不足，嚴重阻礙了我國農產品品牌的建設和發展。

一、從國際評估機構看我國農產品品牌價值

我國農產品品牌價值評估起步比較晚，實踐相對較少，發展比較緩慢。據世界品牌實驗室(WBL)《中國500最具價值品牌》近5年的排名情況顯示(見圖1）：2006年我國入圍的食品、飲料行業品牌有48個，到2010年僅增長到70個，五年內的平均增長率為10.5%，2008年甚至出現了6%的負增長。目前入圍的食品、飲料行業品牌數量只占評估總數的14%，和其他類別品牌相比，比例明顯偏小，可見我國農產品品牌價值評估的總體發展趨勢呈上升狀態，但發展速度仍很緩慢。

目前，國際優秀農產品品牌創造的企業價值仍遠高于中國農產品品牌。2010年全球企業品牌價值排行榜前100名中入圍的食品、飲料行業全部被國外品牌所占據，中國農產品品牌無一入圍。再從2010年全球企業品牌價值和中國品牌價值排行榜入圍的食品、飲料行業前五名品牌價值對比情況來看(見表1）：世界位居第一的“Coca-Cola”品牌價值為704億美元，按2010年美元兌人民幣的年平均中間價6.7695換算，其品牌價值為4769.2億元人民幣，比我國位居第一的“茅臺”品牌價值高出4554.9億元。由此可見，國外品牌價值明顯高于國內品牌價值，我國品牌的發展和國外還有很大的差距。

與此同時，從2007—2010年《中國品牌價值排行榜》入圍的部分食品、飲料行業品牌價值增長情況來看(見表2）：2007—2010年，茅臺品牌價值提升了84.3億元，復合增長率為18%；五糧液品牌價值提升了53.1億元，復合增長率為36%；張裕品牌價值提升了29.9億元，復合增長率為22%；蒙牛品牌價值提升了22.5億元，復合增長率為32%。(通常復合增長率是指一項投資在特定時期內的年度增長率）。很明顯我國入圍的農產品品牌價值在近三年內都有較大幅度增長，能幫助農業企業更好地順應國際趨勢，創建出更多的中國農業知名品牌，可見農產品品牌價值評估對農業企業品牌的建設和發展起到了有效的促進作用。

二、我國農產品品牌價值評估存在的問題

(一）評估主體不明確

目前，我國很多農業企業沒有聘用專業無形資產評估機構對農產品品牌價值進行評估，而是在企業內部創建了評估部門，對企業進行內部評估，但其專業性和規范性都遠遠落后于社會上的無形資產評估機構。因為農業企業內部評估部門很難做到學科門類齊全、人員素質過硬和評估技術先進，加之農業企業內部難以協調，這就給評估部門資料的獲取制造了一定的難度，造成評估結果不準確。如果農產品品牌價值評估的主體不能明確，不僅浪費了大量的人力和物力，還將影響農業企業品牌的健康發展。

(二）評估認識存在偏差

目前，我國仍有不少農業企業對農產品品牌價值不評估、不做價、不入賬，甚至在農產品品牌轉讓、投資等經濟活動中也是如此，致使大量的無形資產流失。其中有的農業公司認為評估對公司沒有利益可言，沒有必要花費大量資金用來評估，沒有意識到農產品品牌價值評估為企業并購、品牌定價提供了依據，有利于提升企業的影響力，增強購買者的忠誠度。還有的企業又走向了另一個極端，對無形資產的評估值越來越高，對評估的對象、范圍越來越大。這種不適當地高估農產品品牌價值、擴大農產品品牌價值的評估范圍的結果是與無形資產評估的科學性、權威性相違背的，對農業企業非常不利。

(三）沒有統一的評估方法

目前國際上著名的品牌價值評估方法有很多，如Interbrand品牌價值評估法、世界品牌實驗室法和美國Financial World(金融世界）評價法等，但對農產品品牌價值評估的相關方法卻很少，因為我國農產品品牌價值評估標準和評估方法仍處于借鑒、研究階段，加之國情不同，因此目前還沒有統一的適用于我國的農產品品牌價值的評估方法。我國2009年頒布的《資產評估準則——無形資產》中第二十五條規定：“注冊資產評估師執行無形資產評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析收益法、市場法和成本法三種資產評估基本方法的適用性，適當選擇一種或多種資產評估基本方法。”在實際操作中，由于該法規中無形資產評估方法的不統一性，造成很多評估機構采用的評估方法都不同，有的是采用社會上通用的企業品牌價值評估方法，有些則是在此基礎上采用新創建的農產品品牌價值評估模型，從而造成評估結果不具有可比性，容易使人在理解上產生差異，這樣就容易使評估產生糾紛，也給司法調解裁決增加了難度。

(四）評估信息資料缺乏且嚴重滯后

由于我國農產品市場經濟體制尚未發育成熟，致使我國農產品品牌價值評估資料市場交易很不規范，市場信息嚴重缺乏，而且失真。同行業之間信息閉塞、互不溝通，而且也沒有有效的溝通渠道，這就給我國農產品品牌價值評估工作帶來難度。農產品品牌價值評估的信息資料如果殘缺不全或不真實，會造成評估結果不準確、不公正，這樣不僅不能給農業企業提供有效的經濟依據和決策依據，甚至會給企業經營帶來風險。

(五）評估管理不規范

農產品品牌價值評估涉及到經濟、法律、政策、市場、信息、評估方法等各個方面，而我國尚沒有明確的管理規范和政策。首先，評估機構中涉及的相關部門各自為政，如果沒有明確的政策來予以調整和引導，工作將難以進行溝通和協調，進而將影響評估工作的展開。其次，由于我國農產品品牌價值評估工作開展的時間不長，相關的法規和條例還很少，對評估目的、評估時間和評估對象等評估前提、具體條件、限制了解得比較少，致使農產品品牌價值評估在評估范圍、評估方法和評估程序等方面出現不規范的現象，這將不利于評估事業的發展。

(六）評估人員的結構不合理，素質有待提高

在農產品品牌價值評估隊伍的專業結構上，需要農業、金融、財會、外貿、法律、管理等多學科多門類的高素質人才。而很多農產品品牌價值評估人員只是經過簡單的培訓就上崗，理論知識和操作經驗不熟練，專業知識不扎實，知識面窄，科學態度不嚴謹，工作能力和實踐經驗也不足，這種不合理的評估隊伍結構將會導致評估結果的不準確、不公正。

王欣洋 韋 恒：我國農產品品牌價值評估存在的問題與對策三、我國農產品品牌價值評估的對策建議

(一）明確評估主體，建立專業評估機構

為促使我國的農產品品牌價值評估走上專業化道路，我國應建立專業的農產品品牌價值評估機構，采用專業的農產品品牌價值評估隊伍、高素質的評估人員、先進的評估指標體系和評估方法等，對我國的農產品品牌進行科學、合理的評估，以使評估結果更具有可比性和實用性，同時也能為企業節省大量的時間、人力和物力，以利于我國農業企業更好發展。

(二）通過多渠道、多形式加大評估的宣傳力度

為增強農產品品牌價值評估的保護意識和法律觀念，扭轉對農產品品牌價值不重視、不評估、不做價等認識偏差，應向農業企業大力宣傳農產品品牌價值評估的相關知識。第一，政府應引導媒體大力支持評估工作的進行，并制定相關鼓勵政策，對積極參與宣傳工作的組織機構給予獎勵。第二，通過廣播、電視、報紙、網絡等媒體，對農產品品牌價值評估的典型成功案例和相關知識進行報道宣傳。第三，通過開辦現場講座和咨詢活動，使更多的農業企業能正確認識農產品品牌價值評估。

(三）加強對評估基礎理論和方法研究

目前，我國在農產品品牌價值評估基礎理論方面理解仍然不一致，關于無形資產評估的方法很多，可是仍然沒有統一的適用于我國的農產品的品牌價值評估方法。加之農業品牌無形資產的地域性、風險性和獨占性也給價值評估的準確性帶來一定困難。為了加強對農產品品牌價值評估基礎理論和方法的研究，一是國家應鼓勵農業領域的專家、學者及企事業單位等對農產品品牌價值的基礎理論和方法進行深入研究，在經濟和政策上給予支持；二是明確農產品品牌價值評估的對象和范圍；三是明確農產品品牌價值各項評估指標，并作詳細描述；四是要在深入研究各種無形資產評估方法、借鑒國外先進經驗的基礎上，綜合我國評估工作的具體實踐和農業品牌的特點，統一我國農產品品牌價值評估方法，從而促進農產品品牌價值評估的科學性和公正性。

(四）建立評估信息數據庫及信息交換平臺

農產品品牌價值評估信息網絡數據庫的建設，將有利于農產品品牌價值評估工作的科學化、規范化、現代化和高效化。因此，要加強收集整理農產品市場信息，及時總結提煉適合于我國國情的信息資料，通過農產品市場、企業內部、網絡等各種渠道收集各種農產品科技成果、專利、商標的價格信息，同行業的利潤率、市場占有率、銷售收入、資產負債率等信息，建立農產品品牌價值評估信息數據庫。評估機構將執業過程中收集的各種有關農產品品牌價值評估成交案例等信息及時反饋到信息網絡資源庫和常用數據庫，逐步形成全國性的農產品品牌價值評估信息交換平臺。

(五）建立健全評估法規體系

首先，政府應針對我國農產品品牌制定《農產品品牌價值評估準則》，明確農產品牌價值評估細則，確立農產品品牌價值評估指標體系，統一農產品品牌價值評估方法，對我國農產品品牌價值評估要做到有法可依。其次，政府應針對評估機構制定《農產品品牌價值評估機構管理條例》，確立評估機構中涉及的相關部門的管理制度，防止各自為政，并對評估機構的設置與取締、評估機構的權利和義務、評估機構的責任、評估收費標準及評估的監督體系等做出明確的規定。最后，政府還應針對評估人員出臺《農產品品牌價值評估人員管理規范》，對無形資產評估人員的管理也要規范化，評估人員資格的取得和喪失，評估人員的聘用與解聘，評估專業的界定，評估收費標準，評估人員的權利和義務、評估責任等都要做出明確的規定。

(六）合理規范評估隊伍結構，提高員工素質

評估隊伍結構的規范和員工素質的提升，在評估過程中起著非常關鍵的作用。一是要合理規范評估機構，吸納多學科多門類的高素質人才，建立一支專業有素的評估隊伍。二是要對評估人員進行有效的培訓教育和考核，在實踐中不斷提高評估的技術和水平，多積累工作經驗。三是要使評估人員明確國家的有關法律、法規和政策，做到依法評估。四是要加強員工職業道德建設，提高評估人員自律性，防止出現評估結果不準確、不真實的狀況，以保證評估的公平性。

［參考文獻］

［1］羅燕．我國無形資產評估研究［D］．湖南大學碩士學位論文，2001:11-12．

篇（8）

中圖分類號：F019 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號：1672-3309（2013）11-145-03

無形資產在現代經濟生活中的重要性日益凸顯，無論是國家、企業還是個人，都對無形資產的研發、保值和增值給予極大的關注。無形資產是一個動態的、不斷變化發展的概念，隨著科學技術的發展和社會的進步，無形資產概念的內涵和外延也在不斷改變。

一、國外關于無形資產內涵的界定

19世紀末20世紀初，美國經濟學家托爾斯?本德最早提出了無形資產的概念，他把那些不具有實物形態，但卻能為企業提供某種權利或特權的資產定義為無形資產。隨后，著名經濟學家薩繆爾森和諾德豪斯在《經濟學》一書中將無形資產表述為：“資產負債表中還有一類新資產。除了卡車或計算機這類有形項目外，企業還有無形的，但仍然有價值的資產，例如專利、商標或商譽。”經過幾十年的探索，無形資產的內涵界定有了一定的改進和完善，具有代表性的觀點有：

（一）會計學方面

1、1983年，Davidson在其主編的《會計手冊》一書中寫到：“無形資產沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋。”他還在該書中引用了1927年出版的《會計學：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產的含義是指專利權、版權、秘密制作法和配方、商譽、專營權以及其他類似的財產，這一表述并不十分恰當，但是除了列舉其內容外，確實不容易把有形資產和無形資產劃分清楚。”

2、1986年，日本出版的《新版會計學大辭典》認為：“無形固定資產是同有形固定資產相對立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會計慣例所承認的概念，無形固定資產可以說是具有下列三種屬性的虛擬資產：（1）沒有實體的資產；（2）有超過一般同行業企業收益能力的資產價值；（3）有償取得。”

3、1994年，Sondhi和Fried將商譽從無形資產中單列出來，認為在大多數情況下，信譽和無形資產在剩余的方面購買中產生，代表不能分配到有形資產方面的購買價格的比例。

4、1995年，英國會計準則委員會在《商譽和無形資產（討論稿）》中將無形資產定義為：“無形資產指無實物形態、性質上屬于非貨幣性的固定資產。這里的固定資產是指符合下列條件的資產：（1）企業持有的，能用于生產、提供商品和勞務、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開發成功，預期在將來持續使用；（3）不準備在正常經營過程中銷售。”

5、1997年，英國會計準則委員會正式了《財務報告準則第10號――商譽和無形資產》。該準則認為：“無形資產是指不具有實物形態但可以辨認且企業通過法定權利等可以控制的非金融性長期資產。”

6、1998年，國際會計準則委員會正式公布了無形資產會計準則――《國際會計準則第38號――無形資產》。該準則對無形資產的概念作出如下描述：“無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”對此概念描述，無形資產應滿足可辨認性、對資源的控制性和未來的經濟利益性等三個條件。

7、1999年，美國財務會計準則委員會公布了《會計準則委員會意見書第17號――無形資產》，其認為：“無形資產是指沒有實物實體的經濟資源，其價值是由其占有權及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現金、應收賬款和投資等）不能認為是無形資產。”

（二）資產評估學方面

國外資產評估界對于無形資產內涵的研究，主要體現在各國制定并頒布的相關準則中，至今還未形成一個統一的認識。到目前為止，只有在2000年國際評估準則委員會制定的《國際評估準則評估指南四――無形資產》準則體系中第一次對無形資產評估進行了規范。國際評估準對無形資產的概念是這樣界定的：“以其經濟特性而顯示其存在的一種資產；無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。”

二、國內無形資產的概念

較早的對無形資產進行研究的專著是楊汝梅于1926年12月在美國密歇根大學完成的博士論文《商譽及其他無形資產》。雖然論文中未給出無形資產確切的概念界定，但是他對無形資產的幾種性質分別作了分析：（1）無形資產者，乃財產之一部，其價值并不存在于可見可觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表；（2）所謂無形資產值界限，甚模糊，不能依一定之標準為范圍，此種資產，在繼續經營之情形下，雖有正當之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產上；（3）無形資產之價值乃屬一特定企業所具有額外收益能力之表示。隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，作為資本市場重要組成部分的無形資產，其地位也顯得越來越重要，從而對其內涵做出一個精準的界定也顯得越來越有必要。只有真正知道了什么是無形資產，才能更好地去利用無形資產，讓無形資產本身為其所有者或控制者創造出巨大的經濟價值。我國眾多學者致力于無形資產研究多年，對其具體內涵的界定表現在以下兩個方面：

（一）會計學方面

1、1990年，學者于長春在《無形資產會計管理》一文中對無形資產的概念做出了詳細的界定：“無形資產，亦稱無形固定資產，是有形固定資產的對稱，指企業中不具備物質實體，而以某種特有權利和技術知識形態等經濟資源存在并發揮作用的固定資產。盡管其價值形態缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應用，能使特定企業獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來期間內為企業整體的生產經營服務。”

2、1992年，由吳申元等主編的《經濟大辭典》對無形資產的概念進行了描述：“無形資產，亦稱無形固定資產，指不具有實物形態而能為企業較長期地提供某種特殊權利或有助于企業取得較高收益的資產。在資本主義企業中，列為無形資產的有商標、商譽、版權、專利權、特許營業權等。”

3、1993年，財政部頒布實施的《企業財務通則》和分行業的《企業會計制度》首次提出無形資產的會計核算問題，并將無形資產的概念定義為：“無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、技術秘密、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權、商譽等。”

4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財富：無形資產》中指出：“無形資產是無形固定資產的總稱，是指不具有實物形態而以知識形態存在的重要經濟資源，它是為企業的生產經營提供某種權利、特權或優勢的固定資產，這種固定資產應用于企業，可以創造巨大的收益。”

5、2001年，財政部了《企業會計準則――無形資產》，準則中將無形資產定義為：“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”

6、2006年，財政部再次全面頒布新的會計準則《企業會計準則第6號――無形資產》，其中將無形資產界定為：“企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。”

（二）資產評估學方面

1、1991年，國務院的《國有資產評估管理辦法》中，把無形資產列入規定的國有資產評估范圍，認為無形資產是國有資產的組成部分。

2、1998年，學者蘇萬貴在《無形資產理論研究》中提及無形資產，他認為：“無形資產是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的非貨幣性長期資產。”同年，學者湯湘希在文章《無形資產理論研究》中認為：“所謂的無形資產，應是不具有實物形態、卻能為企業長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利，超收益能力的資本化價值以及有關特殊經濟資源的集合。”

3、2001年，中國資產評估協會了《資產評估準則――無形資產》，其中將無形資產定義為：“特定主體控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”

4、2009年7月1日，新的《資產評估準則――無形資產》正式實施，新準則第二則指出：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”

5、2011年，全國注冊資產評估師考試輔導教材《資產評估學》對無形資產的概念表述為：“無形資產是指那些沒有物質實體而以某種特殊權利和技術知識等經濟資源存在并發揮作用的資產。”

三、正確界定無形資產內涵

雖然到目前為止，國內外對無形資產內涵的研究討論還是見仁見智，并未對其形成統一的認識，但不外乎是從無形資產的控制主體、表現形式、發揮作用和收益性等這些實質性的內容來描述界定無形資產的內涵。具體可以從以下4個方面理解：

1、從控制主體上看，無形資產是由特定的主體擁有或者控制的，而這個特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業這一類經濟組織或者是非盈利性的事業單位，甚至還可以是一個國家。

2、從表現形式上看，無形資產是沒有物質實體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產，它必須通過一定的物質實體作為載體來存在并發揮其自身的作用。無形資產的直接載體是專利證書、商標標記、注冊商標、圖紙材料、軟盤等，而間接載體則是與此項無形資產相關的有形資產及其他資產通過內容和價格來表現，其價值與間接物質載體不可分離的構成了物質的總體價值。同時，無形資產的形成基于其控制主體長期的發展和演進，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產經營的變化而變化。

3、從發揮作用的程度上看，無形資產發揮作用的時間明顯有別于有形資產，它是在控制主體擁有或控制下通過長期的生產經營逐漸積累形成的，這就決定了其發揮作用的程度經歷了一個由小變大再變小的過程。一項無形資產在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時其發揮作用帶來的收益遠遠小于其成本，而經過不斷的積累與演進，該無形資產日趨成熟，其（下轉130頁）（上接146頁）發揮的作用也越來越大，其帶來的收益也越來越大，足以彌補其原先開發時所消耗的成本，但是隨著新的無形資產的出現，該項無形資產將會被逐漸取代，從而其發揮的作用也會越來越小，直到被完全取代時作用也就不再明顯。

4、從收益上看，無形資產區別于有形資產的一個重要特點是它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享而不減少其有用性。也就是說，一項無形資產可以在不同的地點、同一時間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時，無形資產能夠為其擁有或控制者帶來未來預期收益，而非現實收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計量。

綜上可知，無形資產是指由國家、企業或個人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務生產供應、出租或管理的，在長期經營中能為擁有或控制者帶來預期經濟收益的、不具有具體實物形態的非貨幣性資產。

四、小結

21世紀是一個控制力經濟的時代，在這個時代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無形資產。未來國家與國家的差異、企業與企業的差異就在于擁有無形資產的數量和質量，以及人力資源對無形資產的創造能力和無形資產的經營能力。無形資產作為知識經濟中最重要的資源已成為全世界的共識。因此，對于無形資產的認識日益顯得重要，特別是對其內涵的界定，亟待一個統一的標準來規范。

參考文獻：

[1] 吳申元.無形資產管理與評估[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2009.

[2] 劉德運.無形資產評估[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

篇（9）

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-248-02

相對于無形資產而言，在舊體制中，醫院更加重視有形資產的管理，而無形資產并沒有受到太多的重視。事實上，社會的有形資產和金融資產頂多只能獲得一個平均投資回報率，而無形資產與其他資產有機地組合在一起，可以獲得超額的利潤和競爭優勢。當今社會財富與經濟增長受無形資產的影響越來越大，因此，合理地利用和管理好醫院的無形資產，從而實現優化醫療資源，整合業務流程，樹立品牌形象，提高醫院的整體價值，使醫院在激烈的市場競爭中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無形資產的概念及醫院無形資產的特點

無形資產是一種對未來收益沒有實物形態或非財務性的要求權。比如：商標專利或者一種特殊可以節約成本的組織結構。一般來講，醫院的無形資產是指醫療服務中長期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來高于一般有形資產所獲得的效益，卻不具備實物形態的財產及其相關的權利。醫院的無形資產的種類和表現形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產的特點：一是非實物性：無形資產沒有具體的實物形態，如醫院的品牌和商譽等。二是排他性：無形資產往往被特定為醫療單位壟斷占有的，有些受到法律保護或者通過醫療單位自身保護而實現的。如專有技術、技術訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術的開展，既可以提高醫療質量，開拓市場，增強競爭，又能夠帶來良好的經濟效益。四是附著性：無形資產往往附著有形資產而發揮其功能。如醫院引進的新醫療技術在其新的醫療設備下使用就是其中之一。五是共益性：醫院的無形資產（如：專利技術、非專利技術）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續使用的前提下多次轉讓其使用權。六是積累性：醫院無形資產基于其他無形資產的發展，而且無形資產自身發展也是不斷積累和溶化的過程。如醫院組織文化的、醫院的核心價值觀等。

二、無形資產的類別及醫院無形資產的表達形式

并非任何無形事物都是無形資產，成為無形資產的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創造效益，并且在較長時間持續產生效益。根據產生無形資產的主要來源，無形資產可分為三個主要類別：創造發明，組織實踐和人力資本。醫院不同類別的無形資產各有其不同的表現形式。（1）發明創造。醫院是科技和知識密集性產業，醫療專利技術和非專利技術是醫院重要無形資產之一，同時，新醫療技術引進是醫院無形資產投資活動。現代醫院管理中，專業論著和論文的質量和數量成為衡量一個醫院學術水平、醫療水平高低的條件之一。（2）組織實施。在市場經濟中，無形資產更地多是以組織資產體現的，并可以產生豐厚的利潤。醫院組織實踐中，商譽、公共關系、特許項目和醫院文化是醫院傳統的無形資產。現代醫院“以病人為中心”的服務理念，從而使管理模式也發生了深刻變化。以后的醫療資源，合理的業務流程，獨特的組織結構，信息化的組織網絡，科學的管理模式等是現代醫院管理的目標，同時也是形成醫院無形資產的源泉。（3）人力資本。“以人為本”是人才管理的宗旨，醫院的人力資本是有獨特的人事和薪酬制度創造的。它包括合理的人才結構，員工培訓的投資，激勵性薪酬制度以及獨特的組織結構。醫院的無形資產和其他類資產之間區別經常是很模糊的。無形資產經常以有形資產或勞動力（如員工的知識）為載體，這使得無形資產和有形資產在創造醫院價值過程當中相互作用，相互促進。

三、無形資產的經濟學涵義及醫院無形資產的增值

和其他類型的資本一樣，無形資產也同樣適用于經濟學成本效益均衡原理，這是無形資產相關的管理和評估問題的關鍵。無形資產能夠產生收益的主要原因在于它的經濟特性、非競爭性、可升級性和收益報酬遞增性的特點，導致無形資產的非競爭性主要原因是無形資產所產生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說，無形資產的非競爭性，在一定地方使用無形資產并不妨礙在其他方面的使用，是無形資產的主要價值驅動因素。無形資產價值的創造力，表現在無形資產可以通過知識和經驗積累而實現。無形資產的收益報酬遞增的特點是增加它們的可升級性，并通過規模效應，創造更多的價值。醫院的價值是資本資源、人力資源和管理資源有機的組合，共同作用的結果。無形資產在醫院總價值中占有相當大的的份額。在市場經濟機制條件下，醫院的結構和戰略調整的基本變革會導致無形資產的大幅度增長。同時，作為醫院價值的重要組成部分，根據其特點和經濟學屬性，無形資產不會憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎上形成和發展，通過科學的經營實現其保值和增值的。

四、無形資產的評估及醫院無形資產的管理

醫院無形資產評估具有以下意義：（1）明確醫院價值。市場經濟條件下，醫院無形資產評估是參與市場競爭的需要。（2）醫院無形資產評估為無形資產的保護提供了經濟依據。（3）醫院無形資產的評估為無形資產的投資和轉化提供了價格依據。（4）醫院無形資產的評估可以與其核算相互促進，完善醫院的財務體系。醫院可以根據無形資產的類型、特點、評估目的以及外部市場環境等具體情況，通過適合的評估方法（如：市場法、成本法、效益法等）進行，確定其相應的價值，為醫院的管理決策提供及時準確的信息。

醫院無形資產的管理應結合無形資產的特點以及自身的實際情況，建立相應的管理機制進行。首先，建立會計評估機制，在財務管理中比較明確地反映無形資產的價值，分析無形資產的投資以及回報率等等。其次，完善法律制度體制，明確無形資產的保護范圍，應用法律和自身制度的手段，保護已有的無形資產。最后，市場經濟體制下可以合理利用經濟杠桿，充分應用無形資產，同時加大無形資產的投資，使其市場價值最大化。

五、無形資產的利用及醫院的創新機制

市場經濟環境下，社會資源結構和社會醫療保障體系都發生了根本變化。醫院作為社會醫療資源的基本單元和醫療保障體系中必要的環節，具有市場角色和社會角色的雙重身份，創新是市場經濟下醫院發展的必然，醫院創新機制是體制創新、技術創新、服務創新和管理創新的綜合體，合理地利用和管理醫院的無形資產是醫院創新機制的驅動力。要加強對無形資產的智力投入，通過對醫務人員知識和智慧的發掘，形成自己獨具特色的醫療技術、服務項目和管理技巧。醫院要增強對無形資產的資金投入，形成具有競爭優勢的業務流程、組織結構和管理模式。管理者應在理論基礎上不斷創新，提高無形資產的經濟效益的生命力，并且能夠不斷地發展增值。

總之，在當今日益激烈的醫療市場競爭中，醫院在醫療硬件相同的條件下，要想在醫療市場中占據一席之地，對無形資產的重視和管理就應當加大力度、提上日程，使無形資產真正成為醫院持續發展的新的動力。

參考文獻：

[1] 廖景波等.企業無形資產管理經營模式探索.經濟師，2013（4）

[2] 肖俠，駱陽.對企業無形資產管理問題的思考.會計之友，2008（33）

[3] 財政部.新會計準則第6號—無形資產.北京經濟科學出版社

[4] 吳少平等.會計法全書.新華出版社，1994

[5] 王維平著.企業無形資產管理.北京大學出版社，2002

篇（10）

一、高校無形資產的特點

在高等學校,無形資產是相對于有形資產的另外一種資產形態,主要包括專利權、非專利技術、土地使用權、著作權、商譽等。高校無形資產相對于其他單位,主要有以下幾個突出的特點:

(一)自創性

無形資產包括外購和自創兩部分。外購的無形資產主要包括購買、合作、以及外部贈送所獲得的無形資產。高校是人才和知識密集的地方,教師及科研人員在從事教學的同時,積極從事國家科技攻關項目及企事業單位委托的科研項目的研究工作,在他們不懈的努力和刻苦鉆研下,眾多具有國際、國內先進水平的科研成果涌現出來。還有名校因學術水平、管理水平、師資隊伍、學生素質帶來的社會地位及商譽,也是學校一筆無形的財富。自創的無形資產是一所高校綜合實力的集中體現,是高校的科技水平、設計水平、研發水平、管理水平的凝結,從某種程度上說,學校自創的無形資產才是高校無形資產的最核心部分。

(二)高效益性

對高校自身而言,學校的商譽及名望所能獲得的經濟利益和社會效益是不可估量的,能為高校帶來遠遠高于其成本的經濟利益。對社會而言,隨著近些年科教興國知識經濟的提出,高校在通過科技成果轉化、促進高新技術產業發展方面的作用越來越明顯,最重要的是,在這些效益產生的同時并沒有導致無形資產本身的損耗。

(三)無可比性

高校無形資產主要是從科技成果轉化而來的技術知識產權,是科研技術人員智慧的結晶和經驗的總結,具有創新性、單一性,市場上一般找不到相同的,因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。

二、高校無形資產管理的現狀

(一)無形資產管理意識淡薄

大部分高校只注重有形資產的使用、管理與核算,往往忽視了無形資產的管理,重有形資產管理輕無形資產管理、重實物形態資產管理輕非實物形態資產管理的現象非常嚴重。購入的無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環節上很難管理,財務部門無法在賬面上準確反映;自制的無形資產如高校的許多專利技術、著作等,既不將其納入學校管理,也不對其進行評估入賬,僅僅作為某位老師或者是某個課題組的個人榮譽,而不被視為學校一項有價值的資產。

(二)無形資產的流失、侵權現象嚴重

一項科研項目完成后,完整的技術方案和關鍵性的技術訣竅仍在發明人手里,一旦他們調走,學校的科研成果也將隨之流失。當今社會上培訓班及一些小企業濫用、盜用學校品牌,打著名校旗號誤導公眾,對高校的聲譽產生了惡劣影響。

(三)無形資產入賬價值不夠準確

按照現行《高等學校財務制度》中對學校的專利權、商標權、非專利技術、著作權等無形資產的成本規定,對于外購的固定資產應以實際支付的價款作為其入賬價值。而對于學校大量存在的自行開發取得的無形資產,只是按照依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定其入賬價值,從而忽略了形成過程中蘊含著很多無法計量的智力及科研費用,使得無形資產的入賬價值遠遠低于其實際價值。

三、對高校無形資產管理的幾點建議

(一)提高無形資產管理意識,加強高校無形資產管理制度建設

高校要加大對無形資產重要性的宣傳,成立無形資產管理部門。通過制訂無形資產管理的各項規章制度,明確師生應承擔的責任和義務,同時也要求無形資產管理機構及有關人員嚴格執行無形資產管理的各項規章制度,做到秉公辦事,使無形資產管理盡快走向規范化、制度化,使無形資產的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產流失。

(二)加大無形資產管理的范圍

除了對外購的無形資產進行管理之外,更要設置專門的部門對學校自創的無形資產進行統一的管理。例如對以學校聲譽在國內外招收各類學生、以學校聲譽與國內外大學或企事業聯合辦學、聯合招收和培養研究生的招生事項的管理;對學校組織編寫的教材、講義、學生畢業論文或學位論文的著作權及使用權進行管理;學校專利技術的申請、維護、轉讓、使用、出售等相關工作的管理。

(三)建立適當的無形資產評估體系

高校無形資產的特點決定了其價值和成本相比會有很大的差異。高校在對無形資產進行計價時,應以投入的科研資金及智力成本為主要計算依據,并且充分考慮到日后的經濟及社會效益,對無形資產的價值進行一個準確的評估,以便日后投資或者轉讓確定合理的交易價格。

(四)建立有效的激勵機制,激發科研人員潛能

高校無形資產管理的根本目的,是通過學校無形資產的管理,防止無形資產的流失和盜用,保護無形資產的完整,更為重要的是,協調好無形資產與學校其他資源的搭配組合,促進學校無形資產價值的轉化,更好的發揮其經濟與社會效益。無形資產特別是技術類無形資產的價值時效性很強,因此要真正促進技術類無形資產的產生,就必須運用合理的激勵機制來激發科研人員的研發熱情和內在動力,不斷創造出更新更高的技術成果。

參考文獻:

1、王躍堂,陳麗花.財務會計[M].南京大學出版社,2007.

2、楊兆平.強化高校無形資產管理的思考[M].實驗技術與管理,2008.