醫療行業財務分析匯總十篇

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篇（1）

醫院財務分析是從醫院財務數據出發,結合醫院工作指標,運用財務分析的方法和內容,對醫院一定時期的財務狀況和經營成果進行的歸納和總結。它是醫院會計核算工作質量和工作成果的集中體現,對醫院評估經營管理的效果和進一步加強經濟管理工作具有重要的決策參考價值。

一、醫院財務分析的目的、作用

醫院財務分析的目的在于評估一定時期內醫院的財務狀況和經營成果、總結經營管理的效果、提出加強經營管理的政策措施。

定期開展醫院財務分析有利于單位財務工作的開展;有利于加強會計核算基礎工作、提高核算質量;有利于財務預算、財務計劃的制定、貫徹、執行;有利于促進醫院經營管理。

二、醫院財務分析的種類和方法

1、醫院財務分析的種類

醫院財務分析按時間可分為定期財務分析和不定期財務分析;按編寫內容可分為綜合性財務分析、專題財務分析和簡要財務分析。

2、醫院財務分析的方法

(1)比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關指標進行對比分析,揭示差異,分析差異產生的原因的一種分析方法。如與歷史數據進行比較分析;與預算或計劃進行比較分析;與同類醫院或行業進行比較分析等。

(2)因素分析法。因素分析法是確定對影響指標的各個因素影響程度的分析方法。如當期業務支出中的增減量主要由哪些項目組成。

(3)趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環比的方法,對不同時期的指標進行分析,以揭示指標發展變化趨勢的方法。

趨勢分析法圖表舉例:2006年1月―2008年6月業務收入月波動圖,見圖1。

三、醫院財務分析的主要內容

1、預算執行情況分析

預算執行情況分析通過一定時期預算完成率與預算時間進度的差異,分析產生差異的原因。通過預算執行情況分析有利于督促預算的貫徹、執行;發現實際經營成果中變動較大的原因和下期預算的制定。

2、財務狀況和經營成果的分析

財務狀況分析應關注資產的結構、負債的水平、資產負債各個項目的變動等;經營成果分析主要關注收入的主要來源、收入增長的主要來源、收入支出增減變動的主要因素、支出的結構、支出增減變化的主要因素等。基金分析主要關注基金預算的執行情況。

3、績效分析

績效分析主要通過計算分析與醫院經營活動相關的指標來分析、評估一定時期醫院經營活動的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費水平的結構及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動情況、藥品比例等。

4、經營管理能力分析

如傳統財務分析所關注的人均業務收入、百元固定資產業務收入、百元醫療收入衛生材料消耗、存貨周轉率(天數)、藥品周轉率(天數)等。

四、醫院財務分析應關注的主要事項

1、財務分析的適應性

(1)對象的適應性。財務分析是供管理者、決策者閱讀的,財務分析的使用效果除了與使用者的專業背景有關外,也與撰寫者選擇的分析方法、分析指標有關。醫療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業務主管部門外,主要的報告對象為醫療機構的管理層。在目前醫療機構的管理層主要以醫學背景的人員組成的情況下,合理、適當的選擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業指標將是財務分析報告更有成效的現實選擇。

(2)管理的適應性。財務數據是與醫院的經營活動緊密相連的,財務數據的形成是由醫院的各項經營活動引起的,同時財務分析也是為經營管理服務的。因此多從引發財務數據的原因即經營活動本身去分析引發經營活動的結果財務數據,則財務分析更有說服力,財務分析的結果和財務分析的建議將更有針對性。財務分析應盡量避免單純的就數據論數據、就財務論財務、為分析而分析的分析方法。

(3)行業的適應性。醫療行業的財務分析從大的方面來講,屬于財務分析中的一個子范疇,從理論上講,財務分析的一般方法均適用于醫療行業的財務分析。但醫療衛生行業是提供醫療服務的一個公共福利部門,因此在體現績效分析的指標上,更多的以每診療人次費用、每出院人次費用、平均住院日、床位周轉率等指標予以體現。

(4)體制的適應性。從體制上來講,國內目前絕大多數醫療機構是非營利性的醫療機構,從財政管理體制來講,所有的醫療服務收入均屬于財政收入的一部分,非盈利性醫療機構收支平衡的管理目標決定了預算執行情況的分析將是醫療機構財務分析中的一個主要內容。是一種介于經營性與非經營性之間的一種體制,因此在關注經營性指標的同時應關注非經營性的分析。

2、財務分析的可比性、一致性

(1)財務分析的量化評估主要通過財務指標進行,但僅就單個指標當期的靜態數據看,許多指標本身并不能說明什么問題。如本期人員費用支出1億元、本期人員費用占業務支出的比例35%等。這些指標必須進行橫向比較(與同行業同規模)和縱向比較(與本單位的歷史數據)才能反映本單位目前的財務狀況和經營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務分析報告能夠具有決策參考價值的基本前提。

(2)相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產型企業產品定價的要求及醫療衛生行業核算科目設計的粗放性,醫療衛生行業在核算質量上有一定的差距,在費用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度,因此在財務分析過程中,必須十分重視選擇分析指標在核算上是否具有一致性、在費用的歸集上是否具有可比性。

(3)在可比性和一致性不能確定的情況下,切勿輕易下結論,以免誤導財務分析報告的使用者或影響財務分析報告的可信度。

3、財務分析的綜合性

(1)單指標評估具有局限性。在開展財務分析過程中,能夠通過多指標印證分析結論的應盡可能進行多指標分析,以盡可能避免單指標本身固有的局限造成分析結果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20%,不能僅就此認為藥品增長過高,而應該結合當期工作量增長的情況、藥品價格的變動情況等進行綜合判斷;又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元,不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化,而應就貨幣資金期初和期末的來源(如是否是借貸形成的)、往來款項的分布進行綜合分析判斷。

(2)絕對指標和相對指標的結合。在運用絕對指標或相對指標進行財務分析中,應恰當運用合適的指標體系。在一個基數相對較大的評估項目,在運用相對指標如增減率的同時,運用絕對指標的分析可能對決策具有更大的參考作用;同樣,在一個基數較小的項目,分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。

4、財務分析報告的重要性

(1)財務分析報告在兼顧全面的同時應突出重點,關注當期存在的或急需解決的主要問題。醫院的經濟營運關聯到醫院運營的各個方面,如果在財務分析報告中面面俱到,每個方面均進行詳盡的分析,容易造成財務分析報告的散亂。因此在撰寫財務分析報告中,應根據財務分析中發現的問題,在兼顧財務分析報告的基本內容的前提下,有所重點地將當期存在或急需解決的主要問題進行分析并提出財務建議。

(2)財務分析報告應有大局觀念、宏觀意識。在對醫療機構財務狀況的經營成果進行財務分析、撰寫財務報告的過程中,應抓住指標、數據的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數較小的指標、數據的分析應采用謹慎性原則。

(3)要結合單位現狀,避免不結合實際的財務分析、財務要求。財務分析報告中的指標評估,應主要從單位的歷史、經營管理的現狀出發,對單位的財務狀況和經營成果進行客觀評估。在進行同行業橫向分析、評估中可以找到與同業的差距,但不能因為存在與同業的差距就抹煞、淡化本單位在本期經營管理活動中所取得或損失的結果。

5、財務分析中的客觀性

(1)數據來源的客觀性。開展財務分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務狀況和經營成果,財務分析的結論客觀、真實、全面的數據分析,財務分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數據之前的主觀判斷,更不可從主觀判斷出發去查找數據、組織數據,乃至加工數據。

(2)評估指標的客觀性。財務指標的評估很少有客觀性的公認的評估標準,財務分析的結論更應從歷史性、發展性的角度去分析判斷得出財務分析的結論,對單個指標的絕對性評估應采取謹慎性原則。

6、財務分析的前瞻性

財務分析不僅應該從靜態的角度分析評估單位在某個時點的財務狀況和經營成果,更應該通過對歷史的、時點的回顧,用動態、發展的眼光對單位今后一段時間的發展趨勢和發展結果進行預測、推斷。前瞻性分析也是財務分析中的一個重要組成部分,財務分析的前瞻性對今后一定時期單位的經營決策具有重要的決策參考價值。

【參考文獻】

篇（2）

    一、醫院財務分析中存在的問題

    目前醫院財務分析與企業相比還存在著差距,在重視程度和分析深度等方面,既有客觀條件的限制,又有主觀因素的影響,主要問題體現在以下方面:

    1、分析方法單一,綜合水平不高。財務分析報告僅按照會計科目簡單羅列數字,局限于增減比率和結余數額比較,對存在問題缺乏深層次的、實質性分析。在分析方法上僅運用對比分析法,沒有運用結構分析法和因素分析法,不能有針對性地提出具體管理措施。財務人員由于受業務知識單一性限制,只重視內部財務指標分析,欠缺對醫療服務和相關業務等醫療方面知識的了解,無法從財務變化中判斷業務經營中存在的問題以及影響財務指標的因素,影響了對經濟活動評價的吻合度,造成醫院財務分析綜合水平不高。

    2、分析指標不全面,缺乏行業可比性。目前醫院財務分析指標一般包括每職工平均門診人次、每職工平均業務收入、每門診人次收費水平、每床日收費水平、病床使用率及周轉次數等,和企業相比少之又少。醫院之間大多缺乏橫向比較,重視單個指標孤立分析,不重綜合分析。大多醫院財務報表不公開,難以獲得其他醫院信息,分析局限于醫院內部,缺乏同行業之間的對比,無法了解相同指標在同行業中的地位,不利于醫院的經營決策。

    3、重內部分析,缺乏行業外部因素分析。醫院財務分析大多局限于內部,醫院之間缺少溝通和交流,找不到醫院在衛生行業中的位置,不利于醫院對自己的經營決策進行適當定位,淹沒了管理者的業績。行業外部醫療物價收費政策、市場狀況、國家醫藥政策和醫院財務制度等都是影響醫院經營活動的因素,這些外部因素對醫院經營影響很大,造成醫院財務狀況和經營成果大幅度波動,不利于領導者經營決策。

    4、重事后分析,缺少有價值的前瞻性分析。醫院分析著重于對財務報表的事后分析,缺少對風險防范和發展潛力的預測,側重于財務指標的靜態分析,忽略了醫療服務活動的動態分析,不能滿足醫院發展的需要。事先對醫療市場的發展趨勢進行分析論證,采取最優的經營策略和有效管理措施,要比事后剖析更為重要。

    二、加強財務分析的應對策略

    1、完善醫院報表體系,增強對現金流量分析。2010年12月31日財政部的新《醫院會計制度》對醫院報表體系進行了完善,去掉了原有財務報表中的基金變動情況表,增加了現金流量表、財政補助收支情況表和成本報表等。現金流量表的引入,體現了醫院管理理念的國際化趨同,可以使財務人員了解醫院經濟效益的來龍去脈,揭示醫院經營活動現金凈流量與凈收益之間的關系,分析醫院收益質量。成本報表的運用,可以全面剖析醫療成本的內在結構,從性質、功能兩大面分別揭示醫療成本的構成,并對成本構成的合理性進行全面監控分析,找出醫療成本持續增長的根本原因,從而合理控制成本,降低醫藥費用,解決老百姓“看病難和看病貴”問題。

    2、建立健全財務制度,增強財務分析的質量。科學有效的財務分析需要完善的財務制度。加強預算管理,完善預算管理機制;加強貨幣資金管理,嚴格用款計劃,提高資金使用效率;加強藥品、衛生材料等流動資產的管理,在滿足臨床需要的同時盡可能減少庫存量,避免積壓資金,嚴格出入庫管理,杜絕浪費;加強固定資產管理,提高資產使用效益;健全內部控制制度,分析各環節風險點,增強控制措施;加強財務人員職業道德、專業技能和管理能力,提高財務分析水平和質量,促進醫院經濟活動高效有序進行。

    3、搭建財務分析平臺,提高財務人員素質。醫院應重視信息系統的建設,配備專業技術人員,為廣泛收集財務信息搭建平臺。醫院財務分析不僅對財務指標進行分析,還應對造成財務變化的各種因素進行分析,單靠財務人員的力量無法對各項因素做出準確判斷。應建立以 財務人員為主,多部門人員參與的財務分析隊伍,提高財務分析的水平。財務分析人員除了掌握會計理論知識外,還應深入實地了解經營管理的全過程,調整知識結構,系統掌握分析的技術方法和技巧,提高自身的綜合素質。 4、收集充分的有價值信息,整體分析與專項分析相結合。進行財務分析必須有充分的資料支撐,盡可

    能收集有價值信息,才能保證財務分析的依據全面、客觀、準確。財務人員在日常工作中應注意收集、整理和積累與財務分析相關的資料。在對醫院經營活動進行整體性分析的同時,還要針對管理中的薄弱環節開展專題分析,如:醫院的績效分析、專項項目的成本效益分析等。在分析中找出差距,揭示實質性原因,避免分析的片面性。

    5、增強風險意識,提高財務人員的分析判斷能力。在市場經濟條件下,風險和收益并存,財務分析能為醫院的生存發展提供高質量的信息,使醫院的經營活動高效有序進行。為增強醫院的應對能力,避免可能發生的風險,加強事前分析和預測,具有積極的意義。因此在財務管理中建立財務風險預警機制,通過設立科學化的財務預警指標,增強財務人員的判斷和分析能力,采取有效的風險應對策略,從而強化醫院管理,促進醫院健康穩定發展。

    構建醫院財務分析理論、方法、指標框架體系,必須全面系統,重點突出,真實反映醫院財務狀況。為有效執行新醫改的方針、政策,滿足病人的需求,醫院將不斷提高財務管理水平,在提高醫療服務質量的同時,盡可能地降低成本。因此建立一個全面的財務分析系統具有重要意義。

    參考文獻:

    [1]、陳太宙,加強醫院財務分析的思考,中國醫院知識倉庫,2011,8

    [2]、醫院財務分析與管理對策,海峽醫界網,2011,8

篇（3）

一、財務分析層次落后于醫院全面績效管理要求

一些軍隊醫院在數據整理、指標體系、分析方法上的缺陷使得對單位的績效管理流于形式。大多數醫院的財務分析資料不夠完整，只有本年度數據，過去年度數據不完整，只有本院數據，行業數據不了解；只有財務數據，缺少統計分析數據；數據的準確性不高，導致可能得出不真實的結果。一些軍隊醫院的財務分析僅僅是按照會計科目的規定，簡單地進行數字的羅列，觀察一些指標的增減幅度和結余金額等內容。因此有必要改革軍隊醫院的成本核算機制，適應醫療制度和醫療保險制度的改革、滿足醫院經營與管理的需要，提高服務水平和自身經濟效益。不斷完善成本核算，成本管理指標體系和成本數據報告制度，發現經營中的問題；在財務分析中只注重運用對比分析法，而沒有運用因素分析法和結構分析法等進行測算；同時不僅分析手段單一，而且分析指標不夠全面，無法了解在同行業中的相對情況。軍隊醫院現行的主要財務分析指標有人均門診次數、人均住院床日、百元固定資產業務收入、病床周轉率和周轉次數、職工平均業務收入、門診和住院收費水平、償債能力、管理費用占總支出的比重等內容，這些指標沒有歸結為統一聯系的體系，無法反映軍隊醫院財務績效管理的全貌，又由于缺乏與同行業的可比性，不利于醫院查找差距，改進經營決策。

二、財務風險意識無法適應市場經濟的競爭環境

軍隊醫院由于同時具有救死扶傷與保障部隊的性質，為地方人員提供醫療服務也是其重要職能之一。在社會主義市場經濟體制下，軍隊醫院不僅要理好財、服好務，也要管好用好經費，適應激烈的醫療市場競爭。軍隊醫院只有引入市場競爭機制，實現優勝劣汰，建立自我發展的新機制財務制度，才能得到高效的發展。但是，一些軍隊醫院不注重通過成本控制改善經營管理，醫院職工缺乏講求經濟效益的積極性，導致面臨嚴重的財務風險。而一些軍隊醫院卻對可能的市場運行風險缺乏清醒認識。

財務分析大多還在停留于只注重財務指標的靜態分析、關注于微觀的財務收支現象、側重于發生在經費領報和開支領域的分析。

分析的視角單一，大多只關注于貨幣領域的原因忽略了經營管理的責任，關注于靜態的、事后的分析，缺少動態的、實時地反應缺乏對衛生資源以及相關經濟信息的綜合分析，財務分析的適時性和快速反應能力不足，從而對潛在風險的認識存在障礙。由于缺乏風險意識，現行軍隊醫院財務分析體系已經不能很好適應現代醫療衛生事業的發展需求。

三、財務分析成果不能為財務決策提供全面支持

一些醫院的財務分析報告只注重數據的搜集和羅列，對其中的內在關聯不注重分析，"參謀"作用不明顯。由于不注重非財務指標的分析，包括對軍隊各種無形資產的分析，勢必在管理決策中造成偏差。軍隊醫院的性質天然決定了其在社會上享有良好的信譽和口碑，對外進行醫療服務中無形中增加了競爭力，這些應當在財務分析時有所體現。

財務報告中充斥著各種數據，而且追求面面俱到，力求將所有的財務分析指標加以運用，但這樣只能對出現的財務問題做到描述性分析而非判斷性分析、是定性分析不是定量分析，難以有深入的研究。

財務分析淺嘗輒止，不求甚解，提出了問題卻找不出癥結所在，自然無法提出解決問題的建議。財務分析成果的利用程度低有其內在原因。大多數醫院單位認為財務分析只是事后的補救工具，而不注重財務分析在事前的分析、預測功能和事中的監督、指揮、控制功能。由于在認識上存在的誤區，極大地限制了財務分析作用的充分發揮。

同樣的問題每年財務分析報告中都會提及，但是無法對癥下藥，治標不治本。實際上，這樣的做法往往抓不住問題的主要矛盾，對問題的進一步分析以及提出合理的改進意見并無裨益。一些軍隊醫院進行財務分析，所依據的不過是單位財務報表，由于財務報表反映的是過去的經濟活動，僅僅只是進行事后分析，忽略了事前預測和事后控制。因此分析的時滯性影響了財務分析的應有價值。

四、財務分析方法滯后于財務管理科學化的目標

財務分析以會計報表為基礎，真實反映醫院一定時期內的財務狀況和經營成果。主要有：資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動明細表和基本數字表等。軍隊醫院進行財務分析時，方法大多借鑒、采納已經發展較為成熟的企業財務分析制度，但是軍隊醫院會計制度與企業會計制度存在著較大差別，在應用時不能不加以分析和甄別。具體來講，現行的財務分析方法的主要缺陷有：

時效性滯后，財務分析注重于事后分析，根據財務報表進行的歷史數據分析反映的是過去的財務活動，既有的損失已然無法彌補。

質量不高，現有的財務分析方法在堆砌數據的過程中，對于問題的深層次原因缺乏分析，不能為解決問題提出高質量建議。在借鑒企業財務分析理論時經常出現兩個問題，一是直接用資產負債表中的數據計算各項財務比率，分析醫院的償債能力和抗風險能力。二是將“收支結余”等同于“營業利潤”，直接套用企業會計相關指標對醫院的盈利能力進行分析。

動態性不足，財務分析對資金流量的動態情況分析不足，而這正是財務管理的重要內容。現行的軍隊醫院財務分析方法，主要還是采用比較分析和比率分析，而缺少運用因素分析法對相互作用的各個因素進行分析，確定對某一指標變動的影響性質及程度。

篇（4）

財務分析產生于19世紀末20世紀初，最早的財務分析主要是為銀行服務的信用分析。后來拓展到企事業組織，并成為財務管理的重要組成部分。醫院財務分析是指以醫院財務信息和非財務信息為基礎，采用專門方法，對醫院一定時期內財務狀況及財務成果進行的分析、總結和評價。

一、醫院財務分析的內容

（1）對醫院性質的界定。財務分析目的是發現問題、分析問題和解決問題，從而實現財務管理的目標。因而財務分析的內容分取決于分析對象的性質。醫院是由國家直接投資或者企事業單位經及個人自己籌集資金組建的醫療機構。國家是或者企事業單位以及個人是醫院的所有者，國家衛生行政管理部門僅對其進行業務是的管理和指導。不管是公立醫院，還是私立醫院，大都實行了企業化經營，即獨立經營、自負盈虧。因此從實質上講，醫院也是以營利為目的，也存在財務風險，需要通過財務分析發現其經營管理中的薄弱環節，并予以改進，以提供經營效率和效果。醫院與企業經營方面的相似性，為醫院借用企業財務分析理論和方法組織財務分析提供了依據。（2）醫院財務分析的內容。醫院財務分析的內容包括：資產、負債和所有者權益等財務狀況；收入（醫療收入、藥品收入和其它收入）、支出（醫療支出、藥品支出和其它支出）和經營成果（經營利潤）分析；醫院經營活動分析，包括門診數量、病床利用率等分析等。一是盈利能力分析。利潤是經濟組織永恒的主題，因為只有持續地取得利潤，才能為醫院的生存和發展提供保障。反映業務利潤率的指標主要有業務收入利潤率、凈資產收益率和凈資產增長率等。其中，業務收入利潤率最直接，凈資產收益率綜合性最強，凈資產增長率是業務收入利潤率和凈資產收益率的集中體現。二是營運能力分析。營運能力是指醫院對資產的管理能力和管理效率。反映醫院資產管理效率的指標主要應收醫療款項周轉率、藥品周轉率、病床周轉次數和總資產周轉率等指標。應收醫療款項周轉率為賒欠醫療收入與應收醫療款余額之比，它反映了醫院回收醫療收入的速度和平均收賬時間；藥品周轉率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比，它反映了醫院藥品的周轉時間的快慢；病床周轉次數為平均住院人數與平均病床開放日數之比，它反映了醫院每張病床的有效利用程度；總資產周轉率為醫療收入與平均資產總額之比，它反映了醫院總資產利用效率的高低。三是發展能力分析。醫院的發展能力可以用業務規模的增長衡量，也可以用資產規模的增長衡量，或者用用凈利潤的增長衡量。代表業務規模增長能力的指標主要是營業收入增長率，該指標對發展能力的反映最直接；代表資產規模增長能力的指標是固定資產增長率，因為醫院的經營規模取決于固定資產的規模，而不是取決于總資產的規模，更不取決于流動資產的規模；凈利潤的增長綜合反映了資產規模增長和業務規模的增長，其對醫院成長能力的是反映是間接的，當然還包含醫院規模的內涵性增長。由于只有在一個比較長的時期內，才能夠發現醫院的成長趨勢，所以，各成長能力指標一般采用三年以上的平衡數。四是償債能力分析。醫院的償債能力指標主要有資產負債率、流動比率和利息保障倍數等指標。資產負債率為負債總額與資產總額之比，它是反映醫院長期償債能力的主要指標，通過該指標可以了解醫院資產對負債的保證程度、資本結構的合理性、對財務杠桿的利用程度以及財務風險的高低；流動比率是流動資產與流動負債之比，反映了醫院在短期內資產對負債的保證程度；利息保障倍數是息稅前利潤與利息之比，反映了醫院資本利潤率與利息率之間的關系，該指標從利潤的角度進一步反映了醫院的償債能力。

二、財務分析方法

財務分析是整體分析與專項分析的結合、單項分析與綜合分析的結合。在單項指標分析的基礎上，通過綜合財務指標或者指標體系，從整體上判斷醫院財務狀況。同時，還要針對財務指標所反映出來的異常現象，即醫院管理中存在的薄弱環節展開專題財務分析。（1）單項財務分析。單項財務分析是指借助于單項財務指標所展開的財務分析，如前述的盈利能力分析、營運能力分析、發展能力分析和償債能力分析均屬于單項財務分析，它是綜合財務分析的基礎。單項財務分析包括比較分析法、趨勢分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財務指標之間的數量差異，以揭示重點差異項目，為進一步的財務分析指明方向；趨勢分析法是為了揭示醫院財務狀況和經營成果的變化性質和程度，幫助醫院管理者預測醫院未來發展趨勢和規律的方法；比率分析法可以消除規模的影響，增強財務指標的可比性。（2）綜合財務分析。杜邦財務分析法是綜合財務分析的典型代表，它由美國杜邦公司創造的一種財務分析方法，其最顯著的特點是利用財務指標之間的內在聯系，將多個指標結合起來綜合評價企業的財務狀況和經營成果。對于醫院來講，也可以借用杜邦財務分析法的思路，借助于多個財務指標進行綜合財務分析，同時借助于指標分解法尋求財務管理中的薄弱環節，為下一步展開專項財務分析提供方向。（3）專項財務分析。單項分析是對某各個領域的重點分析，綜合財務分析是對財務狀況整體的綜合評價，二者分別是在不同層面展開的財務分析，如果只進行單項分析，就如同盲人摸象。專題分析則針對醫院管理中存在的薄弱環節展開分析，屬于問題解決型的財務分析，因此不管是單項財務分析還是綜合財務分析都不可代替專項財務分析。例如，如果杜邦財務分析法顯示專用材料消耗和大型醫療設備運轉存在問題，則可以對其采取專項分析的措施。

三、對財務分析效能的提升

目前，醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業財務分析相比，與醫院發展戰略的要求相比，都存在著不小的差距。在財務分析理念上，偏重于經營過程分析，沒有建立起全過程的財務分析思想，沒有將財務分析向醫療設計過程延伸。因此，在財務分析方法上則表現為“馬后炮”式的事后分析為主，沒有運用作業分析工具，判斷增值作業和不增值作業，因而無法為價值鏈的整合提供財務信息。因此，為了提高財務分析效能，為醫院戰略管理提供決策支持。在經營理念上，則應當把患者視為戰略同盟者，這也就意味著，醫院的整個財務分析。乃至整個財務管理工作者是圍繞著提供患者價值服務的。這也就意味著，財務分析要向醫療設計過程延伸，要進行價值鏈分析，運用作業分析法，識別診療過程中的無效作業，并予以消除，以改善醫療服務質量，降低患者消費支出。另外，就醫院戰略管理來講，非財務信息比財務報表信息更重要，因為非財務信息包含了更多的預測性信息，這就要求醫院財務分析應當更加關注非財務信息分析，以幫助醫院的決策者更準確地預測醫院未來的發展趨勢和盈利的主要來源，提高戰略管理能力和戰略決策水平。對財務指標和非財務指標分析結合比較好的方法公認為“平衡記分卡”，它主要從財務、顧客、流程和學習四個維度對醫院的財務績效進行綜合評價，有助于實現財務與非財務、當前利益與長遠利益的平衡。可以被納入平衡記分卡的醫院非財務信息主要包括醫療市場份額、病人滿意程度、醫療服務質量、醫院面臨的發展機會和風險、管理層的發展規劃、行業背景信息、主要競爭對手信息等。

以上財務分析借用的是企業財務分析方法，因此，醫院要想深化財務分析，提高財務分析效能，除了采用科學的分析方法、轉變財務分析觀念之外，還必須采用企業財務會計準則或制度，明確地提出利潤概念，在財務報表中清晰地反映企業財務狀況和經營成果，為財務分析提供數據資料的支持。

參 考 文 獻

[1]史革強．關于醫院財務分析指標體系的思考[J]．金融經濟（理論版）．2009（8）

篇（5）

關鍵詞：職工醫院 財務分析 杜邦財務分析法

財務分析產生于19世紀末20世紀初，最早的財務分析主要是為銀行服務的信用分析，后來拓展到企事業組織，并成為財務管理的重要組成部分。醫院財務分析是指以醫院財務信息和非財務信息為基礎，采用專門方法，對醫院一定時期內財務狀況及財務成果進行的分析、總結和評價。財務分析是財務工作的發展和深化，是財務管理的重要手段。通過財務分析可以揭示財務管理中的潛在問題和發展趨勢，改進財務管理工作，提高醫院財務管理水平。但是，現有的財務分析理論框架是建立在營利性企業組織財務管理的基礎上的，對于非營利性醫院如何利用財務分析工具是值得探討的。

一、職工醫院財務分析的內容

（一）對職工醫院性質的界定

財務分析目的是發現問題、分析問題和解決問題，從而實現財務管理的目標。因而財務分析的內容分取決于分析對象的性質。職工醫院是由企事業單位籌集資金，用于滿足本單位職工及其家屬醫療需求而組建的醫療機構。企事業單位是職工醫院的直接投資者，衛生行政部門僅對其進行業務指導。隨著現代企業制度建立，大部分職工醫院或者從企業剝離出來成為獨立的私立性質醫院，或者實行自負盈虧，進行企業化經營。職工醫院以營利為目的，資金自籌，存在財務風險。所以，企業職工醫院的會計核算可以參照企業組織財務分析的方法。

（二）職工醫院財務分析的內容

其財務分析的內容包括：資產、負債和所有者權益等財務狀況；收入（醫療收入、藥品收入和其它收入）、支出（醫療支出、藥品支出和其它支出）和經營成果（經營利潤）分析；醫院經營活動分析，包括門診數量、病床利用率等分析。

1．盈利能力。利潤是經濟組織永恒的主題，反映業務利潤率的指標主要有業務收入利潤率、凈資產收益率和凈資產增長率等。其中，業務收入利潤率最直接，凈資產收益率綜合性最強，凈資產增長率是業務收入利潤率和凈資產收益率的集中體現。

2．營運能力。營運能力是指醫院對資產的管理能力和管理效率。反映醫院資產管理效率的指標主要有應收醫療款項周轉率、藥品周轉率、病床周轉次數和總資產周轉率等指標。應收醫療款項周轉率為賒欠醫療收入與應收醫療款余額之比，它反映了醫院回收醫療收入的速度和平均收賬時間；藥品周轉率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比，它反映了醫院藥品的周轉時間的快慢；病床周轉次數為平均住院人數與平均病床開放日數之比，它反映了醫院每張病床的有效利用程度；總資產周轉率為醫療收入與平均資產總額之比，它反映了醫院總資產利用效率的高低。

3．發展能力。醫院的發展能力可以用業務規模的增長衡量、也可以用資產規模的增長衡量，或者用凈利潤的增長衡量。代表業務規模增長能力的指標主要是營業收入增長率，該指標對發展能力的反映最直接；代表資產規模增長能力的指標是固定資產增長率；凈利潤的增長綜合反映了資產規模增長和業務規模的增長，其對醫院成長能力的是反映是間接的，當然還包含醫院規模的內涵性增長。

4．償債能力。醫院的償債能力指標主要有資產負債率、流動比率和利息保障倍數等指標。資產負債率為負債總額與資產總額之比，它是反映醫院長期償債能力的主要指標；流動比率是流動資產與流動負債之比，反映了醫院在短期內資產對負債的保證程度；利息保障倍數是息稅前利潤與利息之比，反映了醫院資本利潤率與利息率之間的關系，該指標從利潤的角度進一步反映了醫院的償債能力。

二、財務分析方法

（一）單項財務分析

單項財務分析是指借助于單項財務指標所展開的財務分析，如前述的盈利能力分析、營運能力分析、發展能力分析和償債能力分析均屬于單項財務分析，它是綜合財務分析的基礎。單項財務分析包括比較分析法、趨勢分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財務指標之間的數量差異，以揭示重點差異項目，為進一步的財務分析指明方向；趨勢分析法是為了揭示醫院財務狀況和經營成果的變化性質和程度，幫助醫院管理者預測醫院未來發展趨勢和規律的方法；比率分析法可以消除規模的影響，增強財務指標的可比性。

（二）綜合財務分析

杜邦財務分析法是綜合財務分析的典型代表，其最顯著的特點是利用財務指標之間的內在聯系，將多個指標結合起來綜合評價企業的財務狀況和經營成果。既然財務指標之間存在內在聯系，杜邦財務分析法則以最能夠綜合反映企業經濟效益，也是投資者最關心的凈資產收益率指標為起點，通過指標層層分解法，去尋找影響凈資產收益率指標形成的原因。對于醫院來講，也可以借用杜邦財務分析法的思路，借助于多個財務指標進行綜合財務分析，同時借助于指標分解法尋求財務管理中的薄弱環節，為下一步展開專項財務分析提供方向。

（三）專項財務分析

單項分析是對某各個領域的重點分析，綜合財務分析是對財務狀況整體的綜合評價，二者分別是在不同層面展開的財務分析，如果只進行單項分析，就如同盲目人摸象。專向分析則針對醫院管理中存在的薄弱環節展開分析，屬于問題解決型的財務分析，因此不管是單項財務分析還是綜合財務分析都不可代替專項財務分析。

三、對財務分析效能的提升

目前，醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業財務分析相比，與醫院發展戰略的要求相比，都存在著不小的差距。在財務分析理念上，偏重于經營過程分析，沒有建立起全過程的財務分析思想，沒有將財務分析向醫療設計過程延伸。因此，在財務分析方法上則表現為“馬后炮”式的事后分析為主，沒有運用作業分析工具，判斷增值作業和不增值作業，因而無法為價值鏈的整合提供財務信息。因此，為了提高財務分析效能，為醫院戰略管理提供決策支持。在經營理念上，則應當把患者視為戰略同盟者，這也就意味著，醫院的整個財務分析。乃至整個財務管理工作者是圍繞著提供患者價值服務的。這也就意味著，財務分析要向醫療設計過程延伸，要進行價值鏈分析，運用作業分析法，識別診療過程中的無效作業，并予以消除，以改善醫療服務質量，降低患者消費支出。另外，就醫院戰略管理來講，非財務信息比財務報表信息更重要，因為非財務信息包含了更多的預測性信息，這就要求醫院財務分析應當更加關注非財務信息分析，以幫助醫院的決策者更準確地預測醫院未來的發展趨勢和盈利的主要來源，提高戰略管理能力和戰略決策水平。對財務指標和非財務指標分析結合比較好的方法公認為“平衡記分卡”，它主要從財務、顧客、流程和學習四個維度對醫院的財務績效進行綜合評價，有助于實現財務與非財務、當前利益與長遠利益的平衡，因而南為戰略管理的重要工具。可以被納入平衡記分卡的醫院非財務信息主要包括醫療市場份額、病人滿意程度、醫療服務質量、醫院面臨的發展機會和風險、管理層的發展規劃、行業背景信息、主要競爭對手信息等。

結束語

以上財務分析借用的是企業財務分析方法，因此，非公立性質的職工醫院要想深化財務分析，提高財務分析效能，除了采用科學的分析方法、轉變財務分析觀念之外，還必須采用企業財務會計準則或制度，明確地提出利潤概念，在財務報表中清晰地反映企業財務狀況和經營成果，為財務分析提供數據資料的支持。

參考文獻：

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二、我國公立醫院財務分析存在的問題

醫院財務分析工作是一個系統而復雜的工程，涉及到醫院日常工作的各個環節，可以通過對醫院經濟活動和整體財務狀況的科學、有效的分析與預測，把控醫院醫療的整體運行情況。

1.財務分析目標不夠明確

公立醫院財務分析使用主體具有多樣性和復雜性的雙重特點，而每個使用主體都有各自的分析使用目的，以便于他們各自作出有利于自身的決策。基于此，公立醫院在進行財務分析時就需要綜合考慮各方面的因素，否則容易出現財務分析目標不明確的情況。過去公立醫院曾偏向于以實現經濟利益最大化為財務分析評價目標，財務人員在分析時沒能有效考慮公立醫院的各利益相關者，作出的財務分析和評價不夠全面且缺少側重點，致使財務信息使用者不能恰當地解讀財務報告，最終導致其作出錯誤的判斷和決策。

2.財務分析人員缺乏相關的專業培訓

（1）財務分析人員的專業知識欠缺。通過調研發現，公立醫院財務部門存在一人多崗或兼任的現象，財務人員的專業知識欠缺，不具備相應的財務分析能力，從而影響到公立醫院財務分析工作質量。公立醫院財務人員專業水平較低，不能熟練運用各種財務分析工具，財務分析方法單一。在制定醫院的財務分析報告時，往往只采用一種分析方法，不能科學全面地對公立醫院的財務狀況作出客觀地評價，從而可能會對醫院財務分析報告的真實性和準確性產生影響。

（2）財務人員的基礎工作不到位。公立醫院財務人員日常工作大多局限于收費、記賬等，不能正確認識財務分析的重要性，而且缺乏對財務進行恰當分析的動力以及能力，從而影響了財務分析的參考性、準確性、可用性和權威性。例如，有的單位在財務分析中重核算、輕分析，或者以財務報表代替財務分析，或者僅對已有結果進行總結，而缺乏對其成因的分析等。

（3）財務人員對國家政策等相關信息動態把握不到位。國家對于公立醫院的相關政策每年都會有所變化。公立醫院財務工作人員對國家經濟發展的外部環境和政策變化、國家總體經濟形勢都不了解，對醫院相關的財務規則把握不準確，這些都會導致其在日常財務工作中不能清晰地認識和分析公立醫院的財務狀況，不能準確找到薄弱環節，不能恰當理清公立醫院財務工作中各個要素之間的關系，無法得到關于公立醫院財務工作整套的分析和解決方案，最終會導致公立醫院的運營背離其成本和效益的最優組合，也無法達到公立醫院社會效益和經濟效益的雙贏效果。

3.財務分析指標體系不完善

財務分析指標是醫院進行財務分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫院財務制度》第十四章財務報告與分析第六十九條指出：醫院應通過相關指標對醫院財務狀況進行分析。并列出了醫院財務分析的參考指標，共六類，十九項。公立醫院財務分析指標前后指標不協調。如資產運營指標中只有總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉天數，沒有根據固定資產的運營狀況構建相應的指標，即固定資產周轉率。然而，在發展能力分析指標中又出現了固定資產凈值率，出現了前后指標不協調的情況。另外，資產運營指標中缺乏關于流動資產運營狀況的指標，即流動資產周轉率。

4.財務分析工作流程不規范

財政部規定，2014年1月1日起開始執行《行政事業單位內部控制規范（試行）》。然而，行政事業單位內部控制只有基本規范，沒有制定分行業的《內部控制應用指引》《內部控制評價指引》《內部控制審計指引》等配套指引。因此，行政事業單位尚未建成規范的內部控制制度體系。而公立醫院作為典型的事業單位，其內部控制體系尚不健全，這也就導致了在實際工作過程中對于財務制度的依賴性較差，從而影響到醫院整體的財務管理工作和日后的長期發展。而且，制度上的不健全最終會導致財務分析流程的不規范。公立醫院在進行醫院的財務分析時不能按照標準流程，存在做假賬現象，使得財務信息真實性大大降低，致使財務分析報告不能準確地反映公立醫院資金的使用情況。因此，公立醫院的財務分析工作流程還有待規范。

三、加強我國公立醫院財務分析的建議

1.進一步明確公立醫院財務分析目標

公立醫院財務分析使用者的不同會導致財務分析目標具有多樣性。首先，需要明確公立醫院財務分析的使用者主要有以下幾方面。

（1）公立醫院內部分析主體及其財務分析目標。公立醫院的管理者為了更好地經營管理醫院，就需要對其進行全面、深入、準確的財務分析，為此內部分析主體幾乎需要關心外部利益相關者關心的所有問題，主要從資產規模、成本水平、收益能力、可持續發展能力和社會貢獻能力等方面了解公立醫院的運營狀況，從而有助于管理者做出科學的運營規劃和下一步的發展戰略。

（2）公立醫院外部分析主體及其財務分析目標。公立醫院債權債務關系人。公立醫院的供應商、債權人、貸款提供者等債權債務關系人關注的是醫院資金流動性、償債能力、信用度等，并以此評估公立醫院的財務風險，從而決定是否收回債權或繼續保持長期合作。政府監管部門。政府監管部門在履行職能制定公立醫院醫療服務價格、資源配置、財政補償政策以及制定績效考核辦法時要依據公立醫院的運營管理狀況、預算執行程度、成本控制能力以及業務工作特點等信息。醫療保險管理機構。醫療保險管理機構合理使用醫療保險資金，需要了解公立醫院的醫療費用、成本水平、資源使用效率、服務質量等，確保能以較低的成本購買到質量較好的醫療服務。社會公眾。社會公眾作為公立醫院的主要顧客，他們比較關心的是公立醫院的收費價格、技術水平、服務效率以及服務質量等，以便于其選擇合理的醫療消費。社會中介機構。社會中介機構因接受公立醫院的受托審計、咨詢服務等業務，會比較關注反映公立醫院財務狀況的相關財務信息。其他競爭者。醫療服務市場中的競爭者希望通過了解其他公立醫院收入、成本、費用、資產規模等指標，作為參照來判斷相互之間的差距及優勢，以期提升自身競爭能力。綜上所述，不同的財務分析主體都有著各自的分析目的，需要通過公立醫院的財務分析報告作出相應的決策。因此，公立醫院在進行財務分析時，應注意對財務分析目標進行創新和界定，改變過去僅僅實現經濟利益最大化的財務分析目標，需要綜合考慮所有財務分析主體對公立醫院分析的要求，以及公立醫院各利益相關者的關注點，既全面又有側重地進行財務分析，使信息使用者更好地解讀財務報表、附注以及其他資料，從而有助于做出準確判斷和決策。

2.加強對公立醫院財務人員的專業培訓

公立醫院的財務分析工作主要由財務工作人員進行。公立醫院的財務分析人員應作為一個學習型組織，不斷學習和傳遞新知識、新思想。

（1）加強財務人員的職業道德和素質修養。提高醫院的財務分析水平，在加強財務人員專業素質培養的同時，還要提高思想道德修養，樹立財務人員的主人翁意。通過對醫院財務人員的專業培訓和道德培育，提高財務分析質量，充分發揮財務分析在改善公立醫院運營中的作用。

（2）加強督促財務人員的基礎工作。公立醫院的財務分析要想達到一個更高的層次，就必須加強管理者對財務人員的領導，可以通過定期舉辦培訓或者鼓勵自學并將理論與業務活動相聯系等方式，加強督促財務人員對于財務專業知識、醫院會計制度以及相關法律法規的學習，不斷提高財務人員業務分析能力，真正落實其在單位正常運作中的重要作用。

（3）及時掌握相關國家政策等動態。公立醫院還應該要求財務人員及時了解國家宏觀經濟政策，特別是醫療保險改革政策，掌握相關動態，增強財務分析的深度與廣度,提升財務分析工作質量和水平。（4）加強對新的財會規范的學習。隨著國家政府會計改革的不斷深入，公立醫院作為典型的事業單位，其財會制度隸屬于政府財會規范。財務人員應加強學習新《醫院會計制度》《醫院財務制度》《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》《行政事業單位內部控制基本規范》等相關規范，不斷更新知識，增強工作的指導性。

3.完善公立醫院財務分析指標體系

依據前述對表1財務指標存在不協調性的分析，增加固定資產周轉率、流動資產周轉率指標，完善公立醫院的財務分析指標。

（1）固定資產周轉率。固定資產周轉率反映醫院固定資產的運營能力。該比率越高，說明固定資產的利用率越高，管理水平較好。

（2）流動資產周轉率。流動資產周轉率反映醫院流動資產的周轉速度，周轉次數越多，醫院對流動資產的利用能力越強。

4.規范公立醫院財務分析流程

建立公立醫院規范、合理有序的財務分析工作流程，是財務分析工作順利實施的基礎和保證。公立醫院應根據自身實際運營情況建立財務分析工作流程，一般包括以下幾個方面。

（1）明確財務分析目標，制定工作方案。公立醫院制定財務分析工作流程，首先要明確財務分析目標，圍繞分析目標所確定的范圍和側重點，根據公立醫院自身的實際運營情況，制定相應的工作方案。

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財務分析是指經濟主體利用會計資料及相關資料，通過計算財務指標，采用一定的方法對經濟組織財務活動結果進行分析、評價，為財務決策、控制提供財務信息。財務分析不僅對經濟組織內部經營管理有著重要作用，而且對經濟組織外部投資決策、籌資決策等有著重要影響。

一、醫院財務分析與管理中存在的問題

醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度以及框架體系的建立都存在著一定的缺陷：

1、重視不足,流于形式

醫院財務分析的現狀是:長期以來財務人員把記賬、算賬、出報表看成是硬任務,而將財務分析看成是軟任務;財務人員自身素質不高,在決策、分析、預測、管理方面能力有限;領導和財務人員認為,本單位的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制下形成的,情況清楚,做財務分析是多此一舉;只是為了完成上級下達的任務,只做些粗淺的數字對比,沒有深入實際研究數字變化所包含的會計信息及揭示其變化規律……長此以往,財務人員的工作積極性不高,缺乏開拓性,工作效率低,致使財務分析的效果大打折扣。財務分析重視不足,流于形式,根本談不上為財務決策、咨詢、評估、監督、控制提供真實、完整、有力的財務信息

2、不能進行全面系統的財務指標分析

目前醫院財務分析的指標一般包括職工平均業務收入、門診和住院收費水平指標、人均住院床日、人均門診人次、人均業務收入、償債能力的指標、病床周轉率及次數、管理費用比率等，分析其增減額、增減率及產生的原因、取得的成績及未來應注意的事項，只注重孤立分析單個指標，不重綜合分析，指標缺乏與行業標準值的比較。未能很好利用財務分析指標體系，例如經濟效益指標、負債比率指標、變現能力指標、費用評價指標等進行全面綜合分析，不能全面反應經營狀況，不利于醫院的經營決策。

3、財務管理及財務分析報表體系不完善

有的醫院會計報表是由財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成,而會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及附表,會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表的編制基礎、依據、原則、方法及主要項目所作的解釋。現行的醫院會計報表體系中只有資產負債表、收入支出總表及明細表、基金變動表、相關附表,不要求編制現金流量表與會計報表附注,不要求報送財務情況說明書,因而無法反映單位一定時期單位重大的會計信息及經營活動、投資活動、籌資活動現金的流入流出情況。在市場經濟及國家財政投入嚴重不足情況下,醫院一方面要生存要發展,一方面要搞基礎設施投入,需要大量的資金流動,但報表使用者無法從現有的會計報表中了解到現金流量、資金管理信息及醫院整體的綜合財務信息。

4、重視不足,風險意識淡薄

財務人員對財務分析重視不足，流于形式，分析、預測能力有限，不能為財務決策、控制提供完整、有力的財務信息。現行的醫院財務制度未實行全面成本分析法、投資決策法，停留在完全成本核算法；沒有樹立貨幣時間價值觀念和資本成本動態分析觀念，在固定資產保值增值、資金時間價值、營運資金利用上未引入財務風險分析機制，不能為大型醫療設備的購置及人力資源、衛生資源等投資決策提供實用的信息，無法適應激烈的醫療市場競爭。

5、重事后分析輕事前分析

財務分析是一個由事前事中事后分析構成的信息系統，傳統會計提供的財務計量指標都只是事后的分析，缺少對執行過程中的事中分析和對未來發展前景的事前分析，不能滿足醫院決策的需要。事先預測醫療市場動向和趨勢，采取最優的經營方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更為重要，是醫院提高競爭力的保證。

二、加強財務分析的對策

財務分析是發揮財務工作效能的一項重要的工作。搞好財務分析，是財會人員的職責，也是財務人員參與管理、決策，提高財務工作在醫院經濟管理中的地位的重要手段。

1、注重事前分析

財務分析是一個評價過去、權衡現在、預測未來的信息系統。企業應由傳統的事后分析變為突出事前預測，要走在前面作事先判斷，及時地提供可靠信息，提高分析質量。幫助醫院管理者預測并擇優決策，提高預見性、避免盲目性。

2、改進財務分析方法，綜合系統地進行財務分析

在不同的分析階段采取不同的分析方法，事前分析可運用本量利分析法，事中分析可用趨勢分析法，事后分析時可以結合因素分析法。分析時不僅要有財務指標，還需要有非財務指標；不僅要利用財務會計所提供的會計資料，還要利用管理會計和其它方面所提供的經濟資料；不僅要重視利潤指標，更要重視創現能力指標；不僅要有年度分析，還要結合日常分析。要抓住影響醫院事業發展計劃和財務計劃完成的主要問題、重要環節加以論證闡述。要把重點放在主要問題的分析上，從而達到重點突破，帶動全局的效果。

3、開展成本控制分析

實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時反映影響成本的因素和原因，探索降低醫療成本的途徑。

4、加強醫院之間的橫向指標對比分析

隨著醫療機構不斷深化改革，國有醫院逐步依靠自收自支，資源配置逐步實現市場化。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到發展空間。

醫院的財務活動是一個錯綜復雜的有機整體，在構建財務分析的理論框架、方法、指標體系的過程中，必須全面系統、重點突出，真實反映醫院財務狀況，滿足不同人群的需要。面對激烈競爭的醫療市場，醫院必須通過提高財務管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一個標準化和全面的醫院財務分析系統具有重要的意義。

參考文獻

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1我國醫院財務分析報告的現狀

醫院中的財務分析報告通常是通過財務報表進行。這種財務分析與評價的依據來自財務報表提供的數據，但這并不是完整的財務分析報告，這僅僅是利用報表數據，來進行表面的解讀。醫院完整的財務分析應該是利用醫院的財務報表及會計、醫療器械的統計、藥品市場的分析等相關經濟信息資料，對醫院資金運行結果及其利潤平衡的原因進行分析，全面評價財務狀況和醫院的醫療效益，為下一步的財務預測、財務決策和財務控制提供定量的依據。顯然，醫院的財務分析是對醫療經營結果的分析。論文百事通形成上述這種認識上偏差的主要原因是對財務分析的目的認識不明確。經營者對醫院財務活動進行分析，不僅是為了正確評價醫院過去的經營狀態，更重要的應該是預測醫院未來發展趨勢，分析醫院未來的價值，通過財務分析為財務預測、決策和控制提供依據。醫院的財務人員在大多將注意力集中在服務的醫院，不大關注宏觀經濟的發展對醫院運營的影響。事實上，醫院也是國民經濟的組成部分，最終面對的是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經濟環境的變化或行業競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫院業務量、業務收入持續增長，與我國GDP保持近10%的高增長率、消費升級不無關系。因此，會計人員在平時的工作中應多了解一點國家宏觀經濟環境，這有助于進行原因分析和預測[1]。多了解一些國家對醫療保險的相關政策，這對于完善財務分析報告，為人民的醫療保健服務大有益處。

2醫院財務分析報告的功能

我國的醫院財務分析報告是根據醫院的醫療、藥品的賬簿記錄和相關的資料，定期編制的在某一時期內的反映醫院經營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫院財務報告進行分析，就可以掌握醫院的資金對設備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉周期，提高醫院的管理水平。醫院的財務報告分析不是簡單的數據資料，而是一個定性、定量的系統分析工程。合格的醫院財務報告是從適合醫院發展方向的選擇、醫院財務戰略、醫院財務比率、醫院財務效益等方面闡述醫院財務報告分析的過程。這與醫院領導層重視醫院的財務分析相關，醫院的財務工作涉及到醫院的各個職能部門，醫院的財務分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關職能部門提供資料，因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置，只有有了領導的理解、重視和支持，財務人員才會無所顧忌地做好財務分析工作，這是做好財務分析的組織保證[2]。

傳統的醫院屬福利性差額補助事業單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫院彌補了醫療系統的匱乏，使醫療體系活躍起來，但無論醫院的體制如何，醫院的財務行為必須按照《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的規定執行。醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。除了基金變動情況表及基本數字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。醫院常用的傳統財務分析是運用這幾張報表對醫院的財務狀況和經營成果進行分析。同時要根據當地政府對相關醫院管理的規定，醫院管理層要做出與醫院會計有關的要求，針對醫院的醫療運行情況和財務的資金情況。醫院管理層的財務決策對醫院財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報告數據、分析人員對數據的理解等。對醫院的醫療能力進行分析。醫院的流動資金周轉率，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，這些指標既是醫院的經濟指標，又是社會效益指標，不宜過高應相對合理[3]。

財務分析是指以財務報表為依據和起點，采用專門的方法系統分析和評價醫院某一時期醫療和藥品的費用經營成果、財務狀況及其變動。醫院的財務報告分析的基本功能是將大量的醫療和藥品等收入數據轉換成對特定會計的決策信息，提供給醫院的管理部門，提高管理部門決策的準確性。

醫院財務分析的內容主要包括醫療經營任務完成情況，同時加強醫療業務的提高、醫療服務內容的加強、醫院經濟指標的情況、固定資產利用率、勞動成本率、新技術與新項目的開發和研究、管理創新以及醫院財務活動、財務收支結余情況等等。重要的是醫院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫院債權債物情況和資金使用率是醫院今后生存與發展、保證醫院目標順利實現的前提[4]。

3完善醫院財務報告分析體系的措施

醫院財務報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫院在運行過程中兩個或兩個以上相關的可比數據進行對比，分析得到利潤差異的原因。數值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結果。因素分析是根據分析指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標分析法、連環替代法、定基替代法等。

我國醫院財務報告分析主要是指標分析，基本財務指標是主要是根據會計報表為依據，通過比率分析達到分析報表的目的。醫院的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機者有機可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫院變得利潤豐富。但是，隨著市場經濟的發展，這種缺少誠信的醫療經營一定會付出沉重的代價。現行《醫院財務制度》對于規范醫院會計核算、加強醫院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復雜化，醫院要利用注冊會計師的審計報告對醫院財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應對被審計醫院的會計報表的編制是否符合《醫院會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。新晨

結語

醫院的財務分析報告要為醫院的發展和建設負責，作為縣級醫院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負責，又要為醫院的提高和發展負責。使醫院在市場經濟的過程中得到發展壯大，更好的為人民的身體健康服務。

參考文獻

[1]況景勤.醫院財務分析誤區和缺陷分析[J].衛生經濟研究，2008，2：52.

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中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0208-02

隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院經濟活動發生了巨大變化，醫院管理企業化趨勢越來越明顯。財務分析作為一種財務管理手段，同樣在醫院管理中也得到了廣泛應用。它為醫院制定科學決策、降低經營成本、提高經濟效益，發揮著重大的作用。當前醫療市場競爭日趨激烈，醫院面臨的挑戰將更為嚴峻，除了要以提高醫療服務質量為主要目標外，還必須進一步把提高經濟效益作為奮斗目標。因此，醫院要想在市場中提高競爭能力，加強財務分析尤為重要。

一、醫院財務分析的日的

醫院財務分析是以醫院的財務報表及其他相關資料為主要依據，對醫院的財務狀況和經營成果進行的評價和剖析，反映醫院在經營過程中的利弊得失和發展趨勢，為醫院改進財務管理工作和優化經濟決策提供重要的財務信息。具體來講：①財務分析是衡量已經完成的經營成果的重要依據。目前，醫院的財務報表主要包括資產負債表、業務收支總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表和基本數字表。通過對財務報表以及其他核算資料進行分析，能夠了解一定時期內醫院的償債能力、營運能力和發展能力，使醫院管理者明確醫院的財務狀況和經營成果。②財務分析是優化資產結構，提高經營水平的重要手段。通過財務指標的設置和分析，找出影響醫院發展的各種因素，充分利用人力資源和物力資源，優化資產結構，提高贏利能力，使醫院走上良性發展的軌道。

二、醫院財務分析的內容和方法

（一）醫院財務分析的內容。醫院財務分析的內容主要依據信息使用者的不同而分為外部分析內容和內部分析內容，另外還可設置專題分析內容。外部分析是醫院外部使用者（上級主管部門、上級財政部門和開戶銀行等部門），根據各自的要求對醫院財務信息進行的分析。外部分析包括：償債能力分析、盈利能力分析、資產運用效率分析和醫院綜合能力分析；內部分析則主要為醫院內部管理者制定決策提供依據所進行的財務分析。內部分析包括籌資分析、投資分析、經營預算執行情況分析、財務狀況和財務成果分析；醫院還可以根據醫院經營管理的實際情況開展專題財務分析，以擴大現有財務分析范圍，尋求更好的市場發展空間。

（二）醫院財務分析的方法。醫院財務分析的方法主要有；①趨勢分析法。該法既可以用于同一醫院不同時期的財務指標的縱向比較，也可以用于不同醫療機構之間的橫向比較。采用這種方法，可以分析引起指標變化的主要原因，從而預測未來的發展趨勢。但是要注意進行對比的各個時期的數據，在計算口徑上必須一致，同時要減除偶發性因素的影響，使數據能夠反映正常的經營狀況。②比率分析法。這種方法是通過計算結構比率、投入產出比率和相關比率，從不同角度來考察醫院的經營狀況。但是缺乏統一的行業標準來判斷比率是高還是低，即使算出各個指標的值，也很難找到一個與之相比較的標準。③因素分析法。這種方法是當若干因素對分析指標產生影響時，假定其他因素不變，順序確定每一個因素單獨變化產生的影響。由于各因素變動的影響值會因替代計算的順序不同而有差別，因此問題在于如何界定影響指標的各種因素以及這些因素的影響程度。④比較分析法。是為了說明財務信息之間的數量關系和數量差異，為進一步的分析指明方向的方法。這種比較可以是醫院計劃期的經濟活動與實際期的財務活動之比，也可以是醫院本期財務活動與前期財務活動之比，還可以是與同行業的其他醫療單位相比，既可以橫向比較也可以采取縱向比較。

三、醫院財務分析的重要性

財務分析是一個過程，把整個分析對象具體化，通過分析整體中的各個組成部分，找出部分指標的差異，再把各個部分的差異統一為一個整體，做出整體評價。它在經濟管理中有重要的地位，既是對過去經濟運營能力的總結，又是對未來財務發展分析的預測。

（一）財務分析是評價醫院經濟狀況的重要指標。

財務報表主要包括資產負債表、業務收支總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表和基本數字表。財務人員通過分析以上報表，充分了解目前醫院的償債能力、營運營能力及盈利狀況、對醫院的總體經營業績合理評價分析，抓住問題，解決問題，促進醫院經濟管理水平的改進，為取得更好的經濟效益邁出一步。財務分析能夠了解醫院目前的資產運營情況，為醫院創新提供必要條件，也是謀求經濟效益的有效手段，它是醫院一切活動的基礎，涉及范圍廣泛，能夠從財務人員的分析中發現醫院目前經營存在的薄弱環節，為經營管理者做出正確的決策提供有效的證據，從而進一步完善醫院目前的經營狀況。

（二）財務分析是實現理財目標的重要手段。

隨著醫院各項事業的不斷發展，醫院的競爭前景更為廣闊，對醫院的現有資產合理分配使用，財務分析的重要地位脫穎而出。財務分析人員通過有效的財務分析方法，如比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等，不斷挖掘醫院的發展潛力，做到薄弱環節重大突破，充分利用好目前現有的各項資源，從各方面找出差距，充分認識未被利用的人力、物力資源，找出利用不當的原因，促進醫院的經營活動的高效運轉，以求得更大的發展，實現醫院發展基金更大的積累化，同時也利于醫院從粗放型管理向精細化管理的目標不斷邁進。

（三）財務分析是實施經濟管理重要決策的基礎所在。

醫院的經濟活動是一個由各種錯綜復雜的因素交織在一起的系統，運用科學、有效的手段對醫院經濟活動進行充分分析，可以了解醫療活動中財務運轉情況，掌握經濟決策與客觀經濟規律的相符程度，將大量的財務報表數據轉化成對決策有用的信息，進而為醫院實施經濟管理和進行正確經濟決策提供出有價值的依據。因此，醫院經濟管理者的每一重大決策的出發點來源于財務分析。財務分析能夠宏觀了解醫院目前的各種運營能力，對投資后的風險評估提供一定的評價基礎，為醫院經濟管理者重要決策的做出提供有效的依據。

（四）財務分析是提高財務管理水平的重要環節。

醫院財務分析既能對醫院已發生的財務狀況和財務結果進行評價總結，具體地判斷醫院資產的管理和使用是否合理，資金的運營是否安全、有效，客觀地評價醫院業務計劃的完成情況，為以后的預算、計劃和決策提供有用的信息，又能預測醫院未來的發展趨勢。因此，加強財務分析，能夠更加客觀地總結理財經驗，揭示財務管理中的潛在問題和發展趨勢，認識和掌握財務活動的規律，改進財務管理工作，不斷提高醫院財務管理水平。

四、實現優質化財務分析的措施探討

隨著我國醫療事業的飛速發展，醫院面臨著的挑戰日漸嚴峻。財務分析做為醫院財務管理的一個重要手段，在醫院管理中的地位和作用也日漸重要。醫院要想在市場中提高競爭能力，實現優質化的財務分析尤為重要。為此應加強以下幾方面的工作。

（一）注重事前分析。

財務分析工作是用發展的眼光對待問題，是一個評價過去、預測未來的分析過程。結合近些年，醫院各項事業的快速發展，然市場經濟環境，風險與收益不可避免地同在，醫院的財務分析則可以為醫院的生存發展預先提供出指標信息，使醫院在競爭中立于不敗之地。但于目前不少的醫院還一定程度上存在有只注重事后分析的現象，為增強競爭和應變能力，醫院應把事前分析作為工作中的重點，注重做好事前預測，及早判斷，及時依據有效信息，做好相應的決策工作，提高管理質量，避免盲目性，以促進醫院穩定健康地向前發展。

（二）改進財務分析方法。

不同的分析階段，選擇不同的財務分析方法十分重要。如事前分析應用本量利分析法，事中分析用趨勢分析法，事后分析用結合因素分析法。財務人員應把不同的分析方法運用到財務分析管理工作的各個階段，找到各數據之間的邏輯關系，找出經濟增長的各個突破點。同時，財務人員應注意合理利用所提供的財務資料，在重視利潤指標的同時，也不要忽視創新指標。另外，在財務資料的獲取中，做到調查徹底，必要時可以深入各科室進行調查研究，注意方法的掌握，有刻苦鉆研的精神，獲得各種影響醫院經濟效益和社會效益的有效指標。

（三）提高財務人員的整體素質。

要想取得好的財務分析結果，提高整體財務人員的業務素質是關鍵。財務人員是財務活動的主體，只有高素質的財務人員才能提供高質量的財務信息，若財務人員素質偏低，不能及時更新知識，使得財務信息質量和財務水平不高，將直接影響財務分析質量。財務人員應不斷地學習，除了掌握會計學基礎和財務管理等會計理論知識外，還應了解金融、管理、法律等學科知識，拓展知識面，調整知識結構，系統地掌握財務分析的技術方法和技巧，從而提高綜合素質，才能合格地從事這項工作，才能作出較高水平的財務分析，為領導提供準確、可靠的財務信息，減少決策失誤。

（四）加強專項課題的分析。

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二、醫院財務分析報告的功能

我國的醫院財務分析報告是根據醫院的醫療、藥品的賬簿記錄和相關的資料，定期編制的在某一時期內的反映醫院經營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫院財務報告進行分析，就可以掌握醫院的資金對設備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉周期，提高醫院的管理水平。醫院的財務報告分析不是簡單的數據資料，而是一個定性、定量的系統分析工程。合格的醫院財務報告是從適合醫院發展方向的選擇、醫院財務戰略、醫院財務比率、醫院財務效益等方面闡述醫院財務報告分析的過程。這與醫院領導層重視醫院的財務分析相關，醫院的財務工作涉及到醫院的各個職能部門，醫院的財務分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關職能部門提供資料，因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置，只有有了領導的理解、重視和支持，財務人員才會無所顧忌地做好財務分析工作，這是做好財務分析的組織保證[2]。

傳統的醫院屬福利性差額補助事業單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫院彌補了醫療系統的匱乏，使醫療體系活躍起來，但無論醫院的體制如何，醫院的財務行為必須按照《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的規定執行。醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。除了基金變動情況表及基本數字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。醫院常用的傳統財務分析是運用這幾張報表對醫院的財務狀況和經營成果進行分析。同時要根據當地政府對相關醫院管理的規定，醫院管理層要做出與醫院會計有關的要求，針對醫院的醫療運行情況和財務的資金情況。醫院管理層的財務決策對醫院財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報告數據、分析人員對數據的理解等。對醫院的醫療能力進行分析。醫院的流動資金周轉率，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，這些指標既是醫院的經濟指標，又是社會效益指標，不宜過高應相對合理財務分析是指以財務報表為依據和起點，采用專門的方法系統分析和評價醫院某一時期醫療和藥品的費用經營成果、財務狀況及其變動。醫院的財務報告分析的基本功能是將大量的醫療和藥品等收入數據轉換成對特定會計的決策信息，提供給醫院的管理部門，提高管理部門決策的準確性。

醫院財務分析的內容主要包括醫療經營任務完成情況，同時加強醫療業務的提高、醫療服務內容的加強、醫院經濟指標的情況、固定資產利用率、勞動成本率、新技術與新項目的開發和研究、管理創新以及醫院財務活動、財務收支結余情況等等。重要的是醫院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫院債權債物情況和資金使用率是醫院今后生存與發展、保證醫院目標順利實現的前提[4]。

三、完善醫院財務報告分析體系的措施

醫院財務報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫院在運行過程中兩個或兩個以上相關的可比數據進行對比，分析得到利潤差異的原因。數值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結果。因素分析是根據分析指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標分析法、連環替代法、定基替代法等。