離職審計問題整改匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇離職審計問題整改范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

華夏認證中心有限公司審核組，按照國家認可規范的要求，于2020年7月13日至8月14日對集團公司進行了監督審核。按照GB/T19001-2016質量管理體系要求、GB/T50430-2017《工程建設施工企業質量管理規范》、GB/T45001-2020職業健康安全管理體系要求及使用指南、GB/T24001-2016環境管理體系要求及使用指南結合集團公司實際情況，對集團公司所屬子公司總部及17個在建項目部進行再認證審核。審核組對今年的現場審核表示滿意，指出三公司、四公司變化非常明顯，集團公司規范化管理有顯著提升。審核結論給予通過。

審核組在末次會議上，向集團公司反饋了六項體會和九點建議。

六項體會：

一、企業面貌煥然一新。集團公司堅持新發展理念，堅持穩中求進工作總基調，堅持“三步走”發展戰略，扎實推進“高質量發展三年行動計劃”，深入開展“項目管理創效年”活動，大力建設“品質二十三局”，高品質發展的步伐更加穩健、堅實。未發生等級安全事故和質量、環保責任事故，獲得四川省、股份公司“安全生產先進單位”稱號。

二、科技創新成績突出。國家級創新平臺再添1個，是鐵建系統內工程局第一家通過認定的國家知識產權示范企業；成功申報四川省“博士后創新實踐基地”；集團公司科學技術中心獲四川省發改委認定的“四川省軌道交通裝配式建造技術工程研究中心”。

三、“項目管理創效年”成果豐碩。一公司獲2019年全國公路信用評價AA級，集團公司在11個省參與公路工程信用評價，其中云南、河北、重慶3省市為AA，其余8個省市均為A級。

四、“子公司發展空間和質量提升年”活動廣泛開展，工程公司建設得到加強。編制下發《“子公司發展空間和質量提升年”活動工作方案》，編制《試點子公司任期制契約化管理實施方案（征求意見稿）》和治理層決策權限清單、子公司副職績效考核辦法等支撐性附件。持續推進項目規范管理和質量提升活動，編制《項目分配機制改革實施方案（征求意見稿）》；著力推進“六集中”，提高集約化管理能力；堅持“八統一”，發揮法人管理服務作用。

五、風險防控有力增強。集團總部內控評價發揮積極作用。全年輿情監控無警報、網絡安全無事故。合規體系更加健全。

六、信息化建設取得新進展。集團公司綜合信息管理（EIM）系統正式全面上線，全面替代原PM系統，為自主建設的最大核心業務系統。大力推廣智慧工地建設，BIM進度管理系統已具雛形，智能磅站系統已部署落實，拌合站管理系統已在成綿蒼巴項目實施，GPS車輛調度及油耗監控系統已試點上線，隧道車輛調度系統在大瑞鐵路項目啟用，勞務實名管理系統已完成研發。

九點建議：

一、進一步加大項目經理、項目總工培養力度，重視履約風險。

二、加大對新進入領域項目的關注力度，防范各類風險，特別是施工質量引發的運行安全風險。

三、加大對安全風險識別評價的培訓，使風險識別更深入地與設計文件掛鉤，使風險清單、風險等級真正指導施工和管理。

四、尊重設計文件，克服僥幸心理。

五、隧道高風險里程段施工要按危大工程進行管理，實施風險預警、超前地質預報核查、專項方案審查、施工條件驗收內部許可制度。

六、加大現場爆破器材管理。

七、加強模板、掛藍等設計、驗收、使用管理，樹立本質安全管理理念。

篇（2）

目前國家電網公司逐漸實現了現代信息化、網絡化管理，公司大數據時代已經來臨。從2013年初，國網大同供電公司審計部門開展了“大數據下供電企業內部審計變革研究”的項目，就大數據對供電企業內部審計的影響，以及內部審計如何應對，審計工作中如何利用電子計算機審計開展處理數據、分析數據、駕馭數據等進行研究，并逐漸將研究成果應用于審計實踐之中。

一、大數據對供電公司內部審計的影響

長期以來，供電單位傳統的審計方式具有一定缺陷：孤立分析數據，單純依靠經驗發現問題。缺乏采集管理、科學分析電網信息系統中海量電子數據的技術，也就無法滿足企業審計發展的新需求。面對大數據時代的來臨面對大數據所帶來的新技術、新思維的變革，公司內部審計需要應時而變來適應思維模式及數據處理模式的變化，從而影響了審計方式、審計抽樣方法、審計評價模式、審計重點等。而內部審計人員不僅要能了解數據的變化以及數據處理技術的變革，更要能處理數據、分析數據、駕馭數據，要能夠充分、及時地從大量復雜的數據中，辨別內部審計的意義與價值，并協助決策層做出最佳的決策。

二、大數據下供電公司內部審計的幾個轉變

（一）審計方式向連續審計轉變

以往審計中，公司審計人員只是在完成財務收支或經過特定的周期或離職等情況的時候才進行審計，而且審計中并不檢查公司所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查很難起到監督作用，審計方式對于公司迅速發展的經營活動的真實價值或合法性顯得過于遲緩。隨著國網公司信息技術的迅速發展，公司電子商務和信息化建設逐漸成熟，大數據技術及大數據基礎使連續審計成為可能。而連續審計可以降低傳統審計過程中的時滯問題，降低審計錯誤和風險，促進公司發展。例如，公司內部審計部門已經在新開發的審計系統中固化了連續審計模塊，該模塊可以實現在線的風險預警，并安排專人進行日常數據連續審計，將發現的風險數據、超預警值指標及問題登記為疑點，并建立審計底稿，按照重要程度進行遠程審計、核實或下發給現場審計人員進行現場核實。該模塊經過一段時間的使用，收到了很好的效果。

（二）改進傳統的審計抽樣方法

以前，公司的常規審計工作廣泛采用隨機抽查法，利用抽查法所得出的審計結論出現重大錯誤的可能性極大；數據量的爆炸式增長使審計人員意識到現行的抽樣審計方法忽視了大量的業務活動，無法發現和揭示公司內部發生的、對財務信息真實性有重大影響的舞弊行為和技術性錯誤，難以對經營管理作出準確的判斷和評價。

為此，目前公司審計抽樣開始向三個方向發展：系統化、模塊化、智能化。審計抽樣系統積極吸收審計、統計、計算機、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型得到及時更新，抽樣經驗在知識庫中得到積累，審計抽樣系統開始“學習”、“推理”，不斷朝著智能化方向發展。將海量的數據經分析、預測等“加工”后，以知識的形式呈現給審計人員，為審計人員發現審計問題提供深度支持。隨著大數據技術發展應用的深入，公司內部審計逐漸開始能夠從大量的、雜亂無章的海量數據中發現潛在的有用的信息，能夠從這些大量的數據中發現被審計單位（部門）運作的基本規律及特征；預測被審計單位（部門）發展的趨勢。公司審計也不僅僅局限于抽樣審計，而是對大同供電公司所有財務、營銷、基建業務等經營數據的數字式連續審計。

審計抽樣系統會強大到處理復雜的運算，這一度嚴重困擾著審計人員。為此公司審計部與部門科研單位合作，開始嘗試性地利用大數據技術改進后的審計抽樣算法來對這些審計數據進行分析，進行數據挖掘，找出特征數據，縮小抽取樣本的數量，降低審計成本、提高審計效率；利用關聯規則，預測被審計單位經營風險的高低，幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。

（三）促進審計成果的轉化與應用

篇（3）

關鍵詞：

經濟新常態；依法治國；國家審計

審計監督是我國憲法明文規定審計機關對國務院各職能部門及地方各級政府的財務狀況、對有關財政金融機構及企事業單位的財政收支行使審計監督權。其中，國家審計主要工作是通過對公共資金、國有資產及各級領導在經濟方面盡責情況的審計監督，了解實情，披露存在問題，尋找解決方案、降低風險，全力提升國家治理能力。

一、在經濟新常態下依法審計存在的問題

（一）國家審計法律法規體系尚未完善目前在審計法規制度方面還存在著漏洞，如在績效審計法規中的具體操作規則不夠明確，還不能很好地適應審計的處罰決定意見主體和依法執行處罰主體的雙重身份，同時欠缺應對干擾審計工作行為的可操作的強制性措施、因法律法規的不完善而引起的解決問題難及對整改落實情況缺乏制約等問題。所以要想高效發揮審計的作用，需全面完善審計的相關法規。

（二）部分審計對象的法律意識薄弱有些審計對象不支持和配合國家審計的工作，或阻礙和干預審計過程。在對待審計要求整改的問題時，態度不夠端正，仍然存在整改不力的現象，在一定程度上影響審計監查的效果。

（三）審計人員的專業素質與能力水平低當前審計團隊整體素質有待提升，具備法律、經濟及計算機等綜合素質的多方面發展的優秀人才太少。個別審計工作人員停留在僅關注財政收支的真實合法性的層面，而資金績效的審計能力不高，這遠遠不能滿足現代社會經濟發展對審計的需求。

（四）審計方法缺乏創新性，有些滯后隨著科學技術的飛速發展，全球都處于信息化時代，許多行業都采用高新技術來輔助企業的管理發展，如社會保險、金融業等行業的信息化管理程度較高，但在計算機審計方面的人才還欠缺，最突出的問題是基層審計機關的信息化管理體系建設和能力嚴重不足，影響到了審計的深度及廣度。在促進審計全面覆蓋過程中，存在審計管理不力，制定審計計劃及內部管理創新不足等問題，甚至沒有建立科學的管理及評定體系。

二、在經濟新常態下，國家審計要實施依法審計工作的戰略措施

（一）建立健全科學有效的審計法律法規體系在新常態下，國家的經濟、政治結構及治理體系都得到優化提升，經濟運作及權利運行變得越來越復雜，為了深入貫徹審計法律制度，要求審計在立法時必須滿足當代經濟發展的需求且同時保證審計執法的獨立性。在公正公平、維護法治的前提下，做到立法科學，建立多層次的審計法規制度體系，再圍繞確保審計監督權獨立性、推進審計全面覆蓋等目的，加強完善審計立法體系。在審計從側重審計監督財政收支的真實合理性向審計監督綜合能力提升的轉型期中，應加快明確政府績效審計中審計對象、廣度及深度、操作程序、相關部門機關的職責和權限、審計成果的公告等，同時制定相關審計準則及工作規范。保障審計立法與其他立法體系之間不產生脫節現象，明確規定審計機關的執法權限，制定審計處罰決定執行追究法律責任制度，完善審計策略，規范審計行為。

（二）加快推進審計的全面覆蓋審計全覆蓋是指將全部公共財產、國有資產與資源的管理配置以及所有相關機關、人員都包含在審計范圍內。需采取管理所有公共財產、國有資源及資產以及全面的、動態地管理涉及部門及人員的審計手段，主要側重于審計監督財政支出配置與支付轉移、管理運行、專項資金使用情況、政府投資建設項目，通過在審計過程中發現的問題和違規違紀案件線索，捍衛法紀，促進財政資源的合理配置，完善財政支出結構，減少管理運營成本，制約財政轉移支付與專項資金使用行為，推進政府在投資建設項目時慎重決策及行為規范，加快經濟轉型及結構調整，堅持可持續發展戰略。

（三）加大對重要項目執行情況的審計監督力度國家審計應加大社保、資源、財政及金融等重點整改領域的執行情況的審計監督力度，通過審計推進行政管理運行與權力運行政策措施落實，打造規范化的、公平競爭性的經濟發展的環境。基于確保財政收支真實合法性的基礎上，提升財政資金的利用率。同時增強養老和醫療保險等社保基金的籌集、整合到合理配置以及保障性農居項目、基本生活保障、教育科普等資金的審計力度。

（四）有效發揮審計的反腐功能在審計監督過程中，工作人員應善于發現關鍵領域中存在假公濟私、擅離職守、貪污受賄等違規違紀問題，并對案件涉及人員展開深入調查分析，找出根本原因，促進強有力的防腐反腐制度體系的形成，高效發揮審計反腐倡廉的作用，全面推進法治社會的建設，努力共建廉政、讓民眾信任的政府。

（五）提升審計工作策略的創新性加大組織方法、質量管理和審計方式的創新力度，科學整合配置審計資源，改善審計隊伍專業結構，完善互助協作、互補共利、資源共享的審計機制。在組織項目過程中，將預算執行與經濟責任審計、績效審計、專項資金審計有機融合，進行統一整合、利用與管理。同時提高審計電算化水平，增強高負荷的業務數據處理能力，尤其是財務數據與其他業務數據結合審計分析能力，不斷提升審計質量，有效控制審計風險。

（六）抓準問題，摸清原因，并進行嚴格整改加大審計中問題整改落實力度，是順應國家推進全面深化改革的需求，也是加強審計的監督職能的手段之一。同時保障了財政資金與國家經濟的安全，促進依法行政的進程。因此，應該嚴格監管審計對象認真實施審計整改，并將重點領域整改落實情況單獨列出作為一項重要審計項目，并把整改情況公布出來，促進審計對象積極及時整改、規范其行為。

（七）提高審計隊伍人員的專業素質水平可以采取崗位培訓、繼續教育及工作實踐等方法來幫助審計人員學習國家整改政策、財會管理制度及綜合分析能力等相關知識，培養其分析判斷審計事件、深入挖掘、揭示問題并做出公正的、科學的評價能力，使他們能根據問題提出合理的建議，以便建設素質專業水平高、綜合能力強的審計隊伍。

（八）堅持依法審計，樹立良好形象依法審計是指審計機關及其人員按照法律的規定行使審計監督權，依審計程序開展各項審計工作。它不只是審計監督財務收支的真實完整性，同時要關注財務收支實施過程的合法合規性。審計人員在審計工作中必須嚴格遵守《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等法律法規，首先是加強審計思想建設不斷增強審計領導層的政治意識、服務意識等各方面意識，提高其政治覺悟、專業理論水平，為依法審計奠定好思想基礎。然后是加強內部監督管理，嚴格治理審計隊伍，不斷完善審計機關內部監督制約機制，建立健全立法督察機構，高效發揮紀檢及審理復核的作用，強化審計干部行使審計權的執法情況以及審計工作的規范情況的監督檢查，一旦發現問題就要從嚴處理，確保廉潔從審，堅決樹立維護審計機構公正嚴明、廉潔奉公、依法辦事的社會形象。

（九）積極提出具有可操作性的建議重點關注審計的重要領域及關鍵環節，注意發現機制性及體制性等潛在性問題，及時提出防范措施，給予控制風險和解決問題的建議，在審計建議上既要統籌全局，也要做到切合自身情況，確保可行性，為全面深化改革提供依據。

篇（4）

一、財務稽核與內部審計關系

1. 檢查依據不同。內部審計有比較完善的法規或規定，如《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》、內部審計具體準則、內部審計準則實務指南等。對財務稽核規定較少。《會計法》第三十七條規定，會計機構內部應當建立稽核制度。

2. 檢查范圍不同。內部審計側重于檢查經營成果的真實性，財務收支的合規性，內部控制的有效性，以及對公司戰略、經營計劃和預算的執行情況等。

財務稽核側重于對財務基礎工作規范和財務內部控制的檢查，更深入、細致，但寬不及內部審計。

3. 管理主體不同。公司內部審計機構通常向公司風險管理委員會負責。財務稽核負責人對會計機構負責人如首席財務官、財務總監、總會計師負責，直接向會計機構負責人匯報工作。

二、財務稽核的意義與作用

1. 有利于集團財務管理。改革開放以來，我國經濟獲得了突飛猛進的發展，一些大型企業集團應運而生。為加強對下屬企業的管理和控制，集團總部往往派駐關鍵崗位如財務總監，對財務工作進行垂直管理，實現財務關鍵崗位的集中管理，資金的集中管理和投資的集中管理等。但由于各國家會計準則不盡相同，稅收制度更是千差萬別。不同的行業對會計政策的具體運用也不一致。

2. 有利于提高財務管理水平。國有企業還承擔著國有資產保值增值的責任，面臨政府審計的檢查。盡管企業有內審部門，但內審部門主要向公司審計風險委員會負責，審計范圍主要是經濟責任審計和離任審計等，對會計政策和公司財務制度的執行審計涉及較少。而注冊會計師的審計基于重要性原則的考量和時間性的限制，為了擁有客戶有時迫于被審單位的壓力，對審計報告的結論不產生實質性影響的財務會計問題往往會忽略。因此建立財務稽核制度是加強財務管理，特別是下屬單位財務管理的重要手段。加強財務稽核可以促進會計語言的統一，提高會計信息的準確性，完善財務內部風險控制，強化財務隊伍的純潔性，從而提高整體財務人員專業素質；可以首先在財務戰線構筑風險防火墻，有效防范或降低財務內控風險，樹立財務隊伍的權威性，為公司的健康穩健發展保駕護航。

三、財務稽核的現狀與缺陷

1. 財務稽核機制不健全。目前有一些大中型企業財務內部稽核制度不完善。有的單位財務稽核制度流于形式。多數企業的稽核都停留在狹義的內容上。財務稽核工作沒有形成規范的工作機制。有些單位稽核崗位與實際業務相脫離，造成對實際業務中存在的風險及其解決反映不靈敏。之所以會出現這種情況，客觀上是由于有的單位會計人員配備不足；主觀上是對稽核制度的重要性認識不足，內部分工不盡合理。特別是一些單位領導和會計負責人認為，內部和外部的審計機構每年都要進行例行審計，所以財務部門沒有必要再花精力對財務進行稽核，這種錯誤觀點對建立會計稽核制度妨礙較大。

2. 財務稽核手段單一。財務稽核人員素質參差不齊，財務稽核手段落后。稽核方法主要參考外部注冊會計師的審計手段和內部審計的方法。以賬、表、證的檢查為主，檢查賬實、賬證、賬表、表表相符情況，即主要是審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性。事實上財務稽核還應包括對財務制度執行情況的檢查、預算管理工作的審核和對有關財務會計內部控制的核查。

四、財務稽核的流程與環境

1. 編制財務稽核年度計劃。財務稽核要緊密切合公司戰略和公司年度預算，結合部門資源，包括年度費用預算，部門稽核人員和本年度需要稽核的單位，制定年度稽核計劃，稽核項目的時間、人員安排等，確定重點稽核及最少需要稽核單位等。

2. 下達稽核通知書。按照年度稽核計劃，稽核部門下達稽核通知書和財務稽核紀律，包括稽核事項和稽核區間等。目的是保障稽核人員的獨立性，稽核人員除正常的工作餐外不得接受被稽核單位宴請、禮品、娛樂、旅游等，不得在被稽核單位報銷費用等與稽核無關的要求。

3. 收集稽核前期資料。在前期準備階段，應要求被稽核單位提供相關資料，包括戰略規劃、經營計劃、預算批復、各董事會決議、重要會議紀要、運營報告、經營分析、納稅申報資料、籌資和理財資料、財務報表、財務賬冊、會計憑證等。被稽核單位組織架構，各財務崗位說明書或績效計分卡等。被稽核單位制度、流程、主要會計政策等。被稽核單位前期外審、內審及稽核報告等。

4. 制定稽核方案。稽核小組根據檢查單位提供的稽核資料，進行初步電話訪談或現場訪談，結合常規稽核底稿，制定稽核方案。擬定稽核時間計劃，確定重點稽核方向，分析稽核要點、制定稽核策略，明確小組成員分工等。

5. 進行現場稽核。在現場稽核階段，首先依據稽核底稿進行全面稽核，然后依據重點稽核方面進行仔細檢查。各小組成員注意收集稽核證據，稽核項目負責人隨時跟蹤各稽核人員的時間進度和完成質量，現場指導稽核工作。各小組成員撰寫自己的稽核底稿，最后由稽核小組負責人匯總、分析再檢查。

6. 撰寫稽核報告。首先由各稽核小組成員完成各自分部稽核報告，最后由稽核項目負責人匯總、分析撰寫稽核報告初稿，稽核報告做到論點正確、論據充分、論證嚴密。

7. 溝通稽核報告。稽核報告完成后，需與被稽核單位現場或以電話、郵件等形式溝通。并強調一次性溝通，不得反復溝通，否則會造成稽核報告被有意修改，稽核報告的真實性或完整性被削弱。

8. 稽核報告。稽核報告要努力以數據說話，以法律條文或公司規章制度為依據，并陳述造成的結果。根據稽核報告的情況，增加原因分析以便于整改。對于稽核發現的重大問題，在第一時間向公司總部財務負責人匯報。

9. 稽核整改跟蹤。稽核報告后，應要求被稽核單位在規定時間內制定稽核整改計劃和整改方案。整改方案要明確整改事項、具體整改辦法，整改責任人、整改時間等，以便進行整改跟蹤。

10. 樹立正確指導思想。企業管理以財務管理為核心，有效的財務管理是公司戰略推進的重要保障，財務管理的指導思想對財務稽核有很大影響。財務稽核需關注財務管理的指導思想。如資金管理，首先是為業務的發展提供資金支持，防止流動性風險和利匯率風險等，但過于強調理財，把理財收益作為資金管理部門的重要業績體現，一方面可能會無意中妨礙業務的發展，另一方面可能會為做大業績而承擔一定的財務風險。

11. 建立合理財務組織架構。一些大中型企業的財務分工越來越細，有的財務部門包括會計部、稅務部、資金部和分析評價部等。分工精細體現了較強的專業性，但也由此造成部門之間缺乏信息溝通，造成部門壁壘或管理盲區。財務稽核需關注實際執行中的管理盲區，防止存在管理死角。公司所有經濟活動最終體現在財務報表上，財務稽核應以會計核算為基礎，分析財務部各部門內部的工作銜接，總部財務部和下屬單位財務部的工作銜接，財務部與采購部、生產部、銷售部、的工作銜接等。如會計核算與納稅申報的一致性，資金管理與會計核算的一致性，分析評價與會計核算的統一性等。

12. 制定科學的制度流程。公司文化是公司的靈魂。文化積淀影響人們的價值觀和行為，制度是冰尖，文化則是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面，但對有些制度相關人員并不熟悉或理解，造成制度手冊更多的是用于應付檢查，而實際執行和制度規范“兩張皮”。流程操作主要靠傳、幫、帶，加以人員不穩，實際執行可能越來越脫離制度。一些公司的制度或流程往往只能約束中下層員工，對于公司的高管人員無法約束。財務稽核需要關注公司的系統性管理風險，對制度或流程進行重新審視，是否存在制度或流程缺失，現有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵，規范的制度或流程是否有效執行。

13. 建立有效信息系統。目前大中型企業大都建立起了比較完整的erp 系統，大型企業運用SAP、ORACLE 等ERP 軟件，運行成本較昂貴，較小的企業采用國產ERP 系統，運行成本較經濟。一些海外機構，采用當地通行的財務信息系統，與國內系統差別更大。同一集團下屬各單位規模不一，業態不一，經濟效益不一，ERP 系統各不相同，造成公司總部對財務風險難以集中監控。財務稽核需關注信息系統對財務工作的影響。

14. 建立穩定財務隊伍。隨著公司的蓬勃發展，一些單位財務負責人深感高端財務人員緊缺，盡管公司引進了大量的財務專業人員。但另一方面，一些優秀的財務人員也在學得一技之長后離開。造成離職的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意，未來職業前景不明朗，更重要的可能是與直接主管的管理風格、行為等存在一定的關系。財務人員的不穩定，將極大地影響財務工作的連續性或穩定性，也影響會計基礎工作的質量。財務稽核需關注財務人員的工作交接是否完整，是否存在漏洞等。有的財務機構負責人將主要精力放在投資并購、資金管理、稅務籌劃和分析評價等財務高端領域，會計核算上往往配置新員工。事實上會計核算是財務管理的基礎，會計核算應配置相應比例的骨干員工，否則會干擾財務分析、資金管理等一系列財務管理工作，進而影響投資并購等重大經濟決策。而且會計核算越來越貼近業務，核算人員必須有綜合素質和專業判斷，才能更好地服務業務的發展。財務稽核需關注財務負責人的管理風格。

五、財務稽核管理的對策建議

1. 加強財務稽核工作機制。首先要成立財務稽核部門，較小的單位可以建立財務稽核崗位，部門直屬企業財務負責人如總會計師、財務總監等。財務稽核部門要建立以專職稽核人員為主，非專職人員為輔的隊伍，非專職稽核人員包括新聘用的儲備經理和潛在的財務骨干人員。

所有儲備經理和后備培養對象必須在財務稽核部學習、輪崗，特別是一些即將外派的財務負責人，必須首先領會公司的企業文化和經營理念，熟悉公司的規章制度，深入了解主要子公司的財務管理狀況，才能適應外派需要。如經過財務稽核部的鍛煉，這些畢業生才會在各自的財務部門知道如何加強財務基礎工作或內部控制，從而有利于財務團隊能力的系統提升，有利于財務制度的統一和規范。否則到具體的單位后，會逐步偏離公司的管理風格。儲備經理一般會以以前單位的工作經驗為基礎，審視現在企業的做法，這樣相互碰撞，有利于發現新的問題。專職稽核人員一般由有培養前途的財務骨干選派，有比較成熟的稽核方法，也熟悉公司的各項管理制度、流程，這樣專職稽核人員和非專職稽核人員相互取長不短，有利于提高稽核質量。同時人力資源部對所有專職稽核人員和非專職稽核人員需有相對長遠的職業規劃，并作為重點培養對象，大大發揮財務稽核的職能。

專項稽核和全面稽核相結合，現場稽核和非現場稽核相結合。對于初次稽核的單位或長期未進行稽核的單位，應采用全面稽核的方式，對被稽核單位財務工作進行體檢，逐項排查。待被稽核單位相對制度、流程相對完善后，可采用專項稽核的方式。對于重大稽核項目，可采用現場稽核的方式。

建立與內審、外審的協同機制。財務稽核需要借鑒和吸收內部審計和外部審計的某些方法，可以努力建立和內部審計、外部審計的協同機制。一方面財務稽核人員可以與內審人員、外審人員相互學習、借鑒和分享，提高檢查能力，可以有針對性地進行專項檢查，避免重復工作，提高檢查效率；另一方面可以減少總部出差頻率，降低差旅費，避免被檢單位多次準備迎檢工作，被檢單位可以把更多的精力專注在經營上。

2. 加強財務稽核隊伍建設。稽核團隊的專業性是財務稽核的基礎。沒有一定的專業能力，稽核質量根本不可能得到保障或提高，更無法從歷史的高度揭示存在的問題，提出整改的建議。稽核團隊既要加強自身的專業學習，也要加強非專業的學習，稽查成員之間也要相互多學習、交流。不斷豐富和完善稽核方法或流程，隨著公司業務的發展，組織架構的變遷，制度流程的改變，稽核人員需要持續地學習，不斷地補充新知識。財務稽核工作底稿要持續不斷地完善。實現現場稽核與非現場稽核相結合，全面稽核和專項稽核相結合，抽樣稽核和詳細稽核相結合，事后稽核與事中和事前稽核相結合。

篇（5）

這與國家統計局公布的數字相左，國家統計局公布的數字顯示，我國0-14歲由22.4%下降到16.5%，少子化現象越來越明顯。

這只是數字相左的冰山一角，如果僅僅如此，鴻星運動近期也不至于引起太大注意，但虛增現金和銀行存款達到11.54億元的巨大會計數字差錯，卻讓鴻星運動陷入了麻煩之中。

近期的獨立審計報告顯示，2010財年，鴻星運動財務報表中現金和銀行存款項目下為14.17億元，但是審計發現，實際只有2.63億元，虛增現金和銀行存款達到11.54億元。

隨后，中國鴻星體育有限公司公告，稱首席執行官吳榮照將辭去CEO一職，空缺的CEO一職暫由其兄吳榮光擔任。鴻星體育強調，吳榮照請辭是出于“個人原因”。但業內猜測，其在為公司的財務違規“埋單”。

2010年鴻星運動

在體育品牌大舉擴張的前幾年，鴻星爾克當仁不讓，鴻星爾克2010年曾宣布，“今后兩年，將是鴻星爾克的一個快速發展期，我們的門店數將由現在的4000家拓展到6000家，銷售額也將從現在的20多億元增加到50億元。”

根據鴻星爾克的公開資料，2009年底鴻星爾克零售網點大約有4003家，而2008年底的數字是3824家，僅增加了179家，遠遠慢于其他國內主要體育用品品牌的網點展開速度。

這也是2010年起，鴻星爾克大舉擴張的背景，而且2010年亦是“體育大年”，冬奧會、亞運會等大型體育賽事所產生的感召效應，也給體育用品商創造更多的發展機遇。但在擴張手段上，鴻星爾克卻不異于飲鴆止渴。

鴻星運動的前CEO吳榮照曾表示，2008年的時候，鴻星運動的營業額已經達到了28個億，未來的中期目標是到2013年營業額必須要突破100個億。

但為了消化存貨和刺激銷售增長，2010財年，鴻星運動營運費用開支達到22.43億元，導致當年鴻星運動凈利潤虧損16.35億元。而此前的2009財年和2008財年，鴻星運動凈利潤分別是1.31億元、4.49億元。

這家名為“nTan”的機構日前出具了上述獨立審計報告，該報告指出，鴻星運動在2010財年，為了避免北京、上海和天津的經銷商關閉門店，并刺激開出更多的新門店，鴻星運動向經銷商支出了3.35億元的費用；另外，鴻星運動向安徽、福建等6個省的經銷商支付了4.67億元的無息短期貸款.鴻星運動還在存貨方面新增了2.12億元的開支，其他開支上也增加了1.4億元，將這些開支排除后，鴻星運動2010財年的現金和銀行存款因此實際只有2.63億元。

根據“nTan”報告，2010財年，鴻星運動存貨金額達到4.69億元，應收賬款為8.93億元，其他應收款項總額為4.75億元；而2009財年，鴻星運動存貨金額、應收賬款、其他應收賬款的數字分別是1.66億元、3.63億元、1.15億元，2010財年的數字是2009財年的一倍以上。

從這些數字分析，鴻星運動正陷入一場另類擴張——渠道填塞。

“其實研究品牌的實銷率更靠譜。如果品牌依賴店鋪數量擴張來實現，那么意味著很多銷量是來自于填庫存。”業內人士向記者分析。

獨立審計報告還指出，鴻星運動在財務領域有多項違規操作。案例之一是，2010財年和2011財年，鴻星運動的一些重要子公司在拓展市場的活動中，總開支達到8.87億元，遠遠超出了該公司董事會做出的不得超過7.5億元的上限；鴻星運動的一些子公司向經銷商發放無息貸款，而早在2009年，鴻星運動董事會已經禁止進行這類活動。

“為客戶提供貸款或其他形式的融資服務，促使客戶清償所欠貨款，同時也有了余錢進更多的貨。這一方面使得公司的現金流好像很好，另一方面也使得公司做大了銷售額。這是很多上市公司的慣用伎倆。如果沒有融資服務，公司的應收賬款應該還會更大。”某財務專家表示。

只不過公司這么做，就把應收賬款產生的風險轉化為了擔保方的風險。而擔保風險是一種更隱形的風險，就像一枚地雷一樣，不知什么時候就爆炸了。

而從另一方面來說，董事會的決議沒被遵守，可以管窺這個公司的管理很有問題。

上市較早 家族企業痕跡依舊

2005年剛成立5年的鴻星體育在新加坡證券交易所上市，領先于同在福建的安踏、特步、361等體育企業。鴻星體育也是國內最早決定拋棄代工業務創立自己品牌的公司之一，該公司曾聘請娛樂明星如陳小春等作為形象代言人。但業內人士透露，鴻星運動公司管理并沒有多大進步，基本上還是家族式的管理，出現這樣的問題很正常。

自去年2月份以來，由于財務數據的問題，在新加坡證券交易所上市的鴻星體育股票已被停止交易至今。為了能夠在股市早日復牌，鴻星體育推出了多項整改措施，包括：委任新的內部審計師對集團內部控制程序進行嚴密徹底的審查，對公司的財務和會計職能部門以及報告流程進行評估，并給出完善修改的建議，查找內控流程中可能疏漏的地方。現在前CEO也因此擔責而辭職。

但問題是接班的還是其家族內部的人，公司管理問題能否真正解決還是難以預測。

公開資料顯示，吳榮照生于1977年，畢業于福州大學，獲得學士學位，此后赴澳大利亞留學獲得碩士學位，2003年進入鴻星體育，2005年被任命為執行董事，擔任副總經理。2007年5月，比吳榮照大2歲的鴻星體育原CEO吳榮光讓出該職位給吳榮照，自己改任鴻星體育董事會主席，上述職務安排持續至今。

這也就意味著，這次的人事震蕩并不會威脅公司的持續穩定運營。據悉，辭職后吳榮照將繼續為新任CEO擔當3個月左右的顧問，以確保公司的平穩過渡。

這也意味著，鴻星運動的家族企業管理模式依然會延續。

資金緊張 辭職只是為了早日復牌

“這家企業有問題，擴張速度過快，目前不具有合格的團隊來消化這個擴張的過程。”鴻星體育的內部人士向記者表示。

最明顯的就是直營和加盟的左右手互博問題。

“鴻星運動為拓展市場份額，在不少地區開設了分公司，建設屬于鴻星運動的直營店，但自營化的步伐太快，對該公司的現金流造成較大壓力，直營店的貨品周轉慢，存貨金額增加；直營店的快速擴張還打壓了加盟商的積極性，加盟商不給力，最終庫存惡化。”業內人士向記者透露。

篇（6）

藥品是特殊商品，關系到人的生命健康。隨著近年來藥品質量事件的出現，說明物料的管理尤其是供應商的管理在制藥企業質量管理過程中，起到越來越重要的作用。對于制藥企業來說，從一個合法合規、有能力有條件的供應商購進合格優質的物料是生產好藥品的先決條件，抓好物料供應商管理的重要性不言而喻。2010年版GMP第256條規定：藥品生產企業“應當建立物料供應商評估和批準的操作規程”。根據新版GMP的要求，筆者就物料供應商評估和批準必須遵循的程序進行討論。

一、物料和物料供應商分級

新版GMP中強調了質量風險管理，供應商的管理也應當根據企業所生產的藥品質量風險、物料性質、物料用量，以及物料對產品質量影響程度來綜合考慮物料風險，將物料進行不同的分類，并按不同的分類對供應商進行不同的管理。比如可將生產用物料分為ABC三級物料。對藥品質量及用藥安全有重要影響的物料、對藥品質量有直接影響的工藝輔助劑、直接接觸藥品的包裝材料列為A級物料。A級物料的供應商要審查其資質和現場質量審計。對藥品質量及用藥安全有影響的物料和印字的不直接接觸藥品的包裝材料列為B級物料。實際生產情況耗用量較大、直接入藥、對產品質量有影響的B級物料新增時，通常要進行資質和現場質量審計。除此之外，只需審核資質即可。對藥品質量沒有影響的物料列為C級物料。C級物料的供應商只需審核資質即可。

二、物料供應商質量評估實施

（一）初始物料供應商或新增供應商的資質審計

資質審計通常被作為供應商質量評估的第一步，資質審計不合格的供應商提供的物料是堅決不能用。不同類型的供應商，資質證明性文件略有不同，我們需認真審查，挑選出合規且符合企業要求的供應商。資質審計符合要求后，應發起變更申請。

物料供應商資質證明文件至少應包括：供應商的資質證明性文件（營業執照、許可證、稅務登記證、組織機構代碼證、注冊批件等）、生產設備及檢驗設備清單、質量標準及供應商對該物料的檢驗報告、業務員委托書、質量保證協議。另外，藥用原輔料生產單位必須提供《藥品生產許可證》《藥品GMP證書》及該物料生產批件或注冊批件。藥用原輔料經營單位必須提供《藥品經營許可證》《藥品經營質量管理規范認證證書》等。從藥品經營企業購進中藥飲片的，除需提供上述資料外，還必須提供中藥飲片生產企業的《藥品生產許可證》《藥品GMP證書》。直接接觸藥品的藥用包裝材料生產企業必須提供《藥品包裝用材料和容器注冊證》，印刷包裝材料生產企業需提供《印刷經營許可證》，印有條碼的印刷包裝材料生產企業需提供《商品條碼印刷資格證書》。

審查注意事項：供應商提供的審計資料均需蓋印企業原印章。資質證照需提供變更記錄頁，以便物料使用企業跟蹤供應商變更信息。C供應商業務員委托書期限建議不超過一年，盡可能避免離職業務員仍代銷原企業物料，對物料供應商和使用企業造成不必要的麻煩。

（二）新增物料或物料供應商試用

對于新增物料供應商或原合格供應商新增供應物料，資料審計合格后均需進行小樣檢驗和物料試用（新增A級物料供應商需要進行小批量試生產，并對試生產的藥品進行相關的驗證及穩定性考察）。物料試用應有記錄，試用物料至少三批，試用批量通常少于正常采購量，可根據試用情況適當調整每次的試用批量。

（三）現場審計

現場審計，指企業質量管理部門指定具有相關的法規和專業知識，具有足夠的質量評估和現場質量審計的實踐經驗的審計人員，親臨供應商生產現場（建議與供應商溝通，盡可能提供物料動態生產的全過程供使用企業審計。這樣做會使一些供應商為降低成本、購買半成品進行深加工或不按生產工藝生產的行為無所遁形，從而使使用企業購買到不合規的物料風險降至最低）。通過對其人員機構、廠房設施和設備、物料管理、生產工藝流程和生產管理、質量控制實驗室設備、儀器、文件管理等進行檢查，以全面評估其質量保證系統。現場審計應當核實供應商資質證明文件（應查閱資質證明文件的原件）和檢驗報告真實性，核實是否具備檢驗條件。現場審計結束后應有審計記錄（雙方需在審計記錄上簽字確認，以免過后出現扯皮現象），審計小組應盡快提交現場審計結論及報告，對于質量審計中所發現的缺陷項目或改進建議，應書面通知供應商限期整改并提交書面的整改報告，作為評估其能否成為合格供應商的依據。

（四）質量評估

無論是資質審計還是現場審計的供應商，都應有質量評估情況匯總，可根據企業實際情況設計《物料供應商質量評估審批表》，將審計情況報告質量負責人，以評估其能否成為合格供應商。質量評估內容包括：第一，供應商基礎信息：供應商名稱、地址、供應物料、資質證明、生產工藝、生產設備、質量標準、檢驗報告、物料樣品的檢驗數據和報告等。第二，物料試用情況總結（小試產品的質量檢驗報告和穩定性考察報告）。第三，現場審計情況總結。第四，提出審計中發現的缺陷或改進建議，第五，供應商整改情況總結。第六，審計結論。第七，確定下次質量評估的時間。

三、物料供應商批準

能否成為企業合格的供應商，應報質量負責人進行審批。需做資質審計的初始物料供應商或新增供應商的批準應提交《物料供應商質量評估審批表》、供應商資質證明、整改報告、試用表、檢驗報告等報質量負責人審批。需做現場審計的初始物料供應商或新增供應商的審批應提交《物料供應商質量評估審批表》、供應商資質證明、現場審計報告、整改報告、試用表、小試產品質量檢驗報告和穩定性考察報告、相關驗證資料等報質量負責人審批。已確認合格資質的物料供應商定期審批應提交《物料供應商質量評估審批表》、供應商資質證明、整改報告、物料質量檢驗結果的回顧分析、質量投訴和不合格處理記錄、現場審計報告等，報質量負責人審批。

四、合格供應商日常管理

對已確認合格資質的供應商仍需定期進行質量評估或現場審計，回顧分析物料質量檢驗結果、質量投訴和不合格處理記錄。審計頻次可根據物料級別、企業實際情況制訂。如物料出現質量問題或生產條件、工藝、質量標準和檢驗方法等可能影響質量的關鍵因素發生重大改變時，應盡快安排相關的現場審計。對一直未能改進質量的供應商應暫停供貨，落實其整改情況后方可同意繼續供貨。對供應商還需定期進行質量回顧。質量回顧內容包括供貨質量、物料質量投訴、生產過程中造成的偏差、檢驗結果超標、不合格率、審計結果、供應商運輸服務、到貨情況、售后服務。并根據質量回顧情況制定下一年企業的合格供應商目錄和供應商審計計劃。

五、物料供應商質量檔案管理

應對每家物料供應商建立質量檔案，檔案內容應當包括供應商的資質證明文件、質量協議、質量標準、樣品檢驗數據和報告、供應商的檢驗報告、現場質量審計報告、產品穩定性考察報告、技術協議、定期的質量回顧分析報告等。質量檔案應及時進行更新。

只要按照上述供應商評估和批準操作程序去做，必將不斷提高供應商的生產、質量管理水平，并在一定程度上為制藥企業生產出質量合格、療效確切的藥品提供物料上的保障。

篇（7）

李金華說：“在現實生活中，除了有些違法違規、問題外，我覺得還有一個很大的問題，就是損失浪費問題。”為此，他表示，今年國家審計機關將集中一定力量，對財政資金的支出效益進行審計。

來自國家審計署的消息稱，今年國家審計機關將集中力量，對國家財政資金的支出效益進行審計調查，為國家算“效益賬”，看國家的每一筆錢是不是都該花、花得值不值、效益好不好等。在“十一五”開局之年，效益審計讓人充滿期待。

據國家審計署去年披露，在對10戶央企原負責人任期經濟責任審計中，共查出轉移挪用、貪污受賄等涉嫌經濟犯罪的金額達16億元，而由于決策失誤或管理不善造成的損失卻高達145億元。不難想象，涉嫌經濟犯罪金額16億元的有關當事人，無疑會受到依法查處，而因“拍腦袋”等造成145億元的巨額損失浪費行為，恐怕基本上找不到具體的責任人。痛定思痛，現在是該采取包括效益審計在內的綜合措施，從根本上堵住因胡亂決策造成損失浪費“黑洞”的時候了。

可以預見，實施效益審計，肯定會遇阻力，但要減少決策失誤和因之帶來的巨額浪費，效益審計卻是令人鼓舞的一個正確的方向性選擇。我們期待效益審計能夠在中國這片土地上生根結果!

伯南克：盡最大努力完成美聯儲使命

“如果格林斯潘離去，一切將會怎樣?”5年多以前，本?伯南克在《華爾街日報》上撰文提出這樣一個問題。如今，他將對這個問題做出解答。

2月6日，美聯儲第14任主席伯南克的正式就職儀式舉行，美國總統布什也出席了儀式，這是美國歷史上總統第三次到訪位于華盛頓的美國聯邦儲備委員會總部，由此可見布什對新官上任的伯南克寄以厚望。

1月31日，他的前任格林斯潘離職。美聯儲告別格老，開始“伯老時代”。

伯南克的大部分生涯都和學術緊密相連。完成學業后，他先后在斯坦福大學、普林斯頓大學任教，在費城、波士頓和紐約的聯邦儲備銀行擔任訪問學者或顧問，直到2002年才進入美聯儲。2005年6月，伯南克一躍進入白宮，擔任總統經濟顧問委員會主席，成為布什經濟智囊團的“首席”。

“一個新的時代可能已經到來，不過，我們并不認為美聯儲主席的換班會在短期內顯著地影響貨幣政策。”在伯南克上任之后，摩根士丹利的研究報告做出了這樣的判斷。

不過，變數依然存在。去年10月，英國《金融時報》評論稱，2002年進入美聯儲后不久，伯南克就被視為一個“單人創意工廠”，“他已違反了許多規則，繼續表現得像位學者而非政策制定者”。

伯南克上任后是否會采取通貨膨脹的政策成為美國市場猜測的焦點，與前任美聯儲主席格林斯潘不同，伯南克支持“通貨膨脹”理論。

1月31日，格林斯潘卸任前參加的最后一次美聯儲貨幣政策會議上，聯邦公開市場委員會一致投票決定將聯邦基金利率提升25個基點，至4．50％。

2月5日，美國勞工部公布的美國一月份失業率為4．7％，跌至四年半以來的最低水平。下跌的失業率使市場人士擔心美聯儲將繼續調高利率，以減輕通貨膨脹壓力。

市場預計，伯南克接任后很有可能維持目前的加息政策。美聯儲的加息政策可以有效地讓經濟增長減速，以控制通脹過度上升，卻又不至于把經濟拖人衰退。此外，伯南克要面對的難題還將來自房產市場和貿易赤字等方面。

湯美娟：TOM集團CFO接手CEO

1月25日18時，TOM集團對外公告稱，現任CFO兼執行董事湯美娟將接替王出任CEO職務，1月27日起生效。湯美娟表示，集團稍后會委任新的CFO，屆時有可能進行內部調升。

湯美娟為TOM集團首席財務官，于2003年3月加入TOM集團擔任CFO。改任集團CEO之后，TOM集團將會委任新C?O。

湯美娟20世紀80年代末畢業于香港大學商學院管理系，在安達信會計公司工作7年，最高職務任安達信中國區金融業務合伙人，統籌中國區金融企業的財務顧問工作，其后加盟平安任首席財務官(CFO)。

每天面對的維多利亞灣依舊，看海的人湯美娟說，當她第一天坐到中環中心48層的TOM辦公室時，看到窗外的海，她對自己說，又回家了!

現在她每天到辦公室的第一件事就是把所有的燈都打開，這是她多年的習慣，都說每盞燈下必定有一個溫暖的家庭。湯美娟的這個習慣動作，可能是潛意識希望溫暖明亮的燈光給自己不斷向前的生活一個陽光燦爛的理由。

湯美娟這個俏麗的香港女人，在男人的世襲領地，打拼了一片屬于自己的粉紅色天空。

2002年9月，她以“海外兵團”的身份加盟平安保險公司，曾經是身價千萬的“深圳打工天后”。2003年3月，她又重新做回了“中環白領麗人”，神秘當起了新貴公司TOM的女掌柜。在回避媒體幾個月之后，湯美娟以一種俏麗的姿態重新出現，在她任CFO幾個月之后，TOM宣布實現盈利。

當湯美娟從平安保險空降TOM的時候，媒體質疑傳媒畢竟不同于金融和保險的時候，湯美娟堅定地回答，這兩個行業的確風馬牛不相及，不過它們的共同之處都是以人為本。她說，在這兩個行業的資產負債表上，最大的都是商譽，在這方面遠遠比不上制造業和零售業。人是這兩個行業最大的資產，如何置身以人為本的行業，她說，最重要的是人際相處、溝通技巧和思考邏輯。

來到TOM后，盡管外界很多猜測，但是湯美娟一直低調，直到TOM 2003年第二季度宣布盈利。此時，她對TOM的評價是――健康發展，對自己這幾個月的評價也是――健康發展。

作為一家市值11億美元的跨媒體公司的CFO，湯美娟仍堅持八小時睡眠，但代價是犧牲大部分的娛樂。“我從上班第一天就開始看報表，分析數據，從宏觀方面來把握，看公司的整個業績表現，還有關于市場的分析。一個企業的生存有兩個方面。一是流動性，如果你資金流轉不過來，你就沒有辦法了；另外一個就是你的賺錢能力。”

“一個企業是否成功，最終結果要用賬面上的數字來說話的。”說這話的時候湯美娟方顯CFO冷酷本色。湯美娟是一個出色的CFO，她的職業理念很堅定，錙銖必較。作為一個天天和錢打交道的女人，在她眼里錢是什么?

“是一個工具，來達到你的目的，看你的工具用得好不好，有錢你不一定可以買到開心和快樂，但沒錢你一定會有煩惱。有錢到一個地步了以后就不要再為錢來做很多東西，可以用錢來幫助其他人。”

篇（8）

按照對內部控制有效性的影響程度，我國《內部控制評價指引》將內部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但并沒有規定明確、統一的缺陷認定標準。雖然學術界在內部控制管理方面的研究文獻較多，但在內部控制缺陷劃分方面的資料較為缺乏。本文嘗試從對主要內部控制目標的影響角度，對商業銀行內部控制缺陷進行分析，并在此基礎上提出改進商業銀行內部控制管理的對策建議。

一、內部控制缺陷概述

按照內部控制缺陷對主要內部控制目標的影響情況，可將商業銀行內部控制缺陷分為：合規控制缺陷、戰略及經營控制缺陷、風險控制缺陷以及財務報告缺陷四類。合規控制缺陷是指商業銀行違反國家法律法規和內部規章制度規定的遵循性缺陷。戰略與經營控制缺陷是指影響商業銀行發展戰略的實施和經營目標實現的缺陷。風險控制缺陷是指商業銀行風險控制的不足或無效。財務報告缺陷是指商業銀行的業務記錄、財務報告信息不真實、不準確、不完整。

二、商業銀行內部控制缺陷的主要表現形式

（一）合規控制缺陷

一是未按監管要求完善內部控制制度。部分新業務制度建設滯后于業務拓展，無章可循，業務操作混亂。部分內部控制制度陳舊、過時。二是違規辦理業務，面臨監管處罰的風險。未嚴格落實客戶身份識別制度規定，鑒別客戶資金來源的真實性、合法性，漏報反洗錢可疑交易報告，可能使得商業銀行淪為犯罪分子洗錢的工具，受到監管機構的處罰。同一單位客戶在同一銀行機構違規開立多個基本存款賬戶，違規開通單位驗資戶通兌功能、為客戶提取大額現金等，存在合規風險。

（二）戰略與經營控制缺陷

一是收益管理存在不足。有的商業銀行生產系統中貸款利率等關鍵參數設置錯誤，批量化少收利息，影響銀行收入水平。部分銀行基層機構在實際操作中未嚴格執行總行貸款利率標準，擅自調低利率水平，降低了財務效益。有的機構未按規定在辦理支付結算業務時收取賬戶管理費等手續費。二是成本控制不合理。有的銀行現金備付率遠高于合理水平，增加了現金持有成本。有的信息系統盲目上線、重復建設，無效的資本占用增加了銀行運營成本。

（三）風險控制缺陷

一是缺乏統一的風險控制目標。內部控制規章制度分散在各層級、各職能部門，存在部門銀行思維，未樹立全面風險管理理念。二是信貸業務貸前、貸中、貸后風險控制不足。授信客戶準入不嚴格，對不符合條件的申請人發放貸款。缺乏對關聯企業貸款風險的有效識別，多頭授信風險控制力差。貸款賬戶封閉管理不規范，擔保手續不落實，抵制押物無效。貸后監督、管理不到位。三是IT系統安全管理存在不足。重要業務系統操作員崗位變更或離職后未及時更改和注銷系統用戶，用戶登錄操作控制、防病毒管理不規范，報廢計算機設備未及時清除銀行敏感數據信息等，可能導致重要系統信息泄密或受到病毒攻擊。

（四）財務報告缺陷

一是部分上市銀行未按規定采用權責發生制進行會計核算，影響財務報表的質量。財務顧問、咨詢業務收入等未按受益期限進行攤銷，集中或推遲確認收入。二是固定資產賬實不符、折舊計提不準確。保險柜、點鈔機等資產賬面數量與實際存在差異，資產負債表的固定資產及損益表的營業外收入等相應科目數據的準確性打折扣。三是業務系統數據質量有待提高，存在財務報告信息不及時、不完整、不準確的現象。

三、商業銀行改進內部控制管理的建議

（一）完善內部控制制度建設

一是組織梳理、完善內部控制制度。清查規章制度內部控制的盲點，尤其是新興業務的制度建設是否與業務開展相適應。梳理存量內部控制制度，根據實際業務發展情況、監管要求變化等進行修訂、完善。二是嚴格把控內控制度的質量。指定統一的歸口管理部門對全行擬定的規章制度進行合規性審核及質量考評。

（二）建立全面風險管理機制

一是開展統一的全面風險管理。建立和完善事前、事中及事后風險防控“三道防線”，持續提高風險防控能力。整合風險管理職責，對信用風險、操作風險、市場風險、聲譽風險等進行有效識別、計量和監測。二是在全面控制風險的基礎上嚴控信貸風險。在信貸客戶準入、授信審批、貸款發放、貸后管理等環節嚴格執行各項規章制度，對關鍵風險點進行交叉、多重控制，加強貸款資金用途、客戶情況的動態監測，防控不良貸款風險。三是強化管理行在風險控制中的作用。改變目前銀行一級分行、二級分行風險監控手段欠缺、監控力度不足的現狀，切實承擔起對基層機構的常態化檢查和動態風險監測，提升業務指導能力和風險防范能力。

（三）提高IT系統信息化建設水平

一是量化內部控制缺陷指標，加大信息系統自動控制力度，降低人控的隨意性。對邏輯關系清晰、具有識別特點的信息進行自動校驗、提示，降低由于操作人員粗心、業務不熟練導致的數據錄入出錯幾率。將現金備付率等參數在業務操作中進行提示，采用系統提示結合人工判斷的方式加強系統對事前、事中的風險控制能力。二是整合信息系統功能，提供統一的業務操作、風險控制、信息應用管理平臺。清理、優化、整合各類信息系統功能，實現信息系統之間數據的聯動、共享以及數據的深度挖掘、系統化應用。

（四）狠抓人力資源管理

一是加大對銀行基層機構負責人等重要崗位人員的管理力度。對銀行基層機構負責人和重要崗位人員進行定期輪換、強制休假，嚴格管理。二是嚴把人員招聘關，強化培訓，持續提高員工素質。招聘道德品質好、綜合素質高的員工，抓好入行及后續教育，提高員工的執行力。三是加大員工日常行為動態監測、管理力度。開展員工行為排查活動，監測、分析員工賬戶資金交易情況，降低內部員工舞弊的風險。對內部員工作案導致資金損失的，應追究上級機構用人失察、監督不力的責任，避免類似問題屢次發生。

（五）強化內部審計監督

建立風險導向的審計機制，充分發揮內部審計的風險防線作用。加強審計隊伍建設，推廣運用先進的審計理念和現代化的審計工具、方法，充分利用內外部檢查成果，增強審計工作的針對性、有效性。建設和完善審計問題整改信息系統，由統一的內部控制管理部門對整改效果進行監控、督查，深入分析重大問題成因，從制度、信息系統建設、人員、操作流程等多方面查找問題發生的根源，避免同類問題屢查屢犯、此處彼犯。不定期開展整改情況審計追蹤，嚴肅查處虛假整改，確保整改信息的真實、準確、可靠。

參考文獻

[1]丁友剛；王永超.上市公司內部控制缺陷認定標準研究[J].會計研究，2013（12）.

篇（9）

我市依照省住房和城鄉建設廳、省糾風辦、財政廳、人民銀行、審計廳、銀監局等六部門《關于開展住房公積金專項檢查的通知》（川建金管發[]392號），由市住房公積金管理中心牽頭，組織財政、審計、人行、銀監、糾風辦等部門對全市住房公積金管理、資金營運進行全面的檢查，從總體情況看，全市住房公積金管理制度完善，資金營運安全完整，各項監管措施落實，各部門運作協調，住房公積金事業正以良好態勢不斷發展狀大。

一、領導重視，各部門協調配合

1、市委常委、常務副市長、市住房公積金管委會主任李煒同志高度重視住房公積金專項治理工作，要求住房公積金管委會辦公室、市住房公積金管理中心，把住房公積金專項治理工作做扎實，切實推進住房公積金專項檢查工作。由市住房公積金管理中心牽頭六部門下發了《關于開展住房公積金專項檢查的通知》（綿住房公積金發[]50號）（以下簡稱《通知》），并結合我市實際，提出了實施意見。

2、全市住房公積金管委會上，李煒同志作了重要講話并要求住房公積金管理單位：一是擴大覆蓋面，做大規模，讓更多職工群眾受益；二是加強管理、確保資金安全、規范運作；三是加強日常監督管理和審計；四是住房公積金管理工作要為災后重建服務，進一步做好重災區住房公積金貸款的核銷申報工作。這對全市住房公積金專項治理工作的深入開展，管好用好住房公積金起到了積極的推動作用。

二、精心組織，做好專項檢查工作

1、建立領導機構。在市住房公積金管委會的指導下，由市住房公積金管理中心牽頭，市糾正行業不正之風辦公室、市財政局、市審計局、中國人民銀行綿陽市中心支行、中國銀行業監督管理委員會綿陽監管分局（以下簡稱《六個部門》）組成了以市住房公積管理中心主任黃遠東同志任組長，副主任李官富同志、紀檢組長兼管委會辦公室副主任梁金安同志任副組長的市住房公積金專項檢查領導小組，對檢查目的、內容、方法、要求、步驟及時間安排做出具體規定，同時按各部門職能就開展好專項檢查工作也進行了嚴密分工。

2、精心安排。為確保住房公積金專項檢查工作順利進行、落到實處，我市召開專題會議，按《通知》要求各區市縣管理處、分中心按照省、市統一部署，認真組織實施，做好自查自糾和情況上報工作，并于10月30日前將自查情況報告送達到市住房公積金管理中心。

3、認真實施。從11月1日至11月14日，分別由組長、副組長率《六個部門》檢查組成員對所轄9個縣（市、區）及市本級進行了全面檢查。檢查組采取聽取自查自糾情況匯報，查對銀行流水賬及資金余額情況，查閱歸集資料、公積金提取及貸款受理資料，核對銀行帳戶，查賬賬、賬證、賬實是否相符，查內控制度是否完善。

三、扎實開展自查自糾

歷史遺留欠匹配住房公積金資金共計8347.28萬元。其中:江油市645.52萬元，三臺縣6400萬元，鹽亭縣1184.76萬元。

1、江油市自1996年建立住房公積金制度以來,市教體局直屬學校和鄉鎮學校都先后建立了住房公積金制度,由于多種原因,導致了一些學校先后停繳了教職員工住房公積金。2月7日，市政府召開常務會議，專題研究了解決鄉鎮教師住房公積金的資金匹配問題。江油市教體局和分中心抽調人員,就全市鄉鎮中小學校教師1996年至住房公積金繳交情況作了徹底清理核實。清理出的12月底以前的財政未匹配金額共計802.28萬元（含在職、江油市境內教育系統內部調動、調出本市、調出教育系統、自動離職、除名、拒聘）,由江油市住房公積金管理中心按清理核實后的金額（不計利息）給予職工掛帳,江油市財政逐年歸還匹配到位,但需全部資金到位后方能計入個人帳戶,在此期間不影響職工離退休、調動等原因的正常支取，自1月1日起發生的離退休、調離本市等正常支取(以實際支付金額為準），由江油分中心墊付，財政每半年與江油分中心對帳并歸還所墊付資金。截止12月底，江油市財政已經累計支付鄉鎮教師離退休等原因應匹配住房公積金156.75萬元,還欠匹配資金645.52萬元。

2、三臺縣自1999年至12月共欠匹配資金6400萬元。但為切實解決退休、調離本縣、死亡職工的正常提取使用，補交匹配資金162.6萬元，補繳匹配資金261萬元，1-6月補交匹配資金123萬元。三年來，財政補繳匹配資金共546.6萬元，欠匹配情況呈下降趨勢，盡可能的維護了職工利益，確保了社會穩定。

3、鹽亭縣屬于農業縣，財政十分困難，縣財政匹配歷史遺留問題基本上是心有余而力不足，自1997年1月至12月，財政共欠匹配資金1184.76萬元（按5%匹配計算），至今未到位。

四、專項檢查發現的主要問題

1、歷史遺留欠匹配資金7584.76萬元一時難以到位。特別是鹽亭縣1184.76萬元，三臺縣6400萬元，由市政府督辦至今尚未落實到

位。2、繳存比例參差不齊，鄉鎮衛生院歸集政策未落實到位。游仙區、安縣、鹽亭縣、歸集基數只算基本工資，每月人均歸集額僅一、二百元左右。另外游仙、安縣、鹽亭和梓潼縣部份鄉鎮衛生院還未建立住房公積金制度，制約了我市住房公積金事業的發展。

3、今年以來，市本級發現多起通過“中介”組織制作外地假購房合同、假房產證、假結婚證、假發票（收據）等資料騙提住房公積金，其中1人已追回，其余人員正在追繳中。

五、專項檢查提出的整改意見和建議

1、按照邊查邊整的原則，我們對自查出來的問題及時進行糾正。如有的區、縣個別月會計對賬未編制《銀行存款調節表》，沒有記載《個人貸款明細賬》，無房管部門為借款人出據的“商品房登記信息”證明，“四方”對賬制度，“自收自支”等情況都進行了現場限期整改。

2、對歷史遺留財政欠匹配資金問題，積極向市委市政府匯報，爭取有關方面的支持，逐步匹配到位。對繳交額太低，管理中心建議從明年起，各單位在調整基數時，視其財力情況把部分或全部津貼納入繳交基數，提高繳交額。

3、針對我市個別區、縣鄉鎮衛生院未建立住房公積金制度，將督促有關區、縣通過其主管部門衛生局和管理處主動上門催建，力爭在明年12月底前，將衛生系統全部納入公積金繳交。

4、對騙取情況目前我們主要采取讓受理人員在收件時，加強對申請材料原件的仔細審查，實行科室、崗位相互交叉審核監督機制，防止虛假資料蒙混過關。鑒于防不勝防現狀，建議省、乃至全國利用互聯網平臺將個人征信、房屋信息、戶籍、婚姻、稅收等情況能并網適時查詢，從根本上杜絕騙提、騙貸等情況的發生。

五、20__年糾風專項治理工作打算

1、進一步深入開展糾正行業不正之風工作，用以會代訓方式，提高職工業務素質，把住房公積金窗口辦成文明服務的典范。

2、根據《四川省住房公積金繳存辦法》，做好“控高保低”工作。

篇（10）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：淺析大數據時代企業內審的變革

收錄日期：2013年8月27日

當“物聯網”、“云計算”我們還沒有理解清楚時，又出了一個新的IT名詞“大數據”，它會對企業內部審計產生影響嗎？筆者認為，大多數的企業內部審計人員都不能說清晰。那么什么是“大數據”呢？大數據既是一個對外部數據應用環境的階段性特征，更代表著為處理大數據而出現的所有革新技術的總稱。當我們在微博上分享哈爾濱的中央大街的俄羅斯風情照片，或者在博客里評論身邊各種舌尖上的美味，當我們在利用“淘寶”進行網上購物的時候，我們都在不斷地以不同形態隨時隨地地制造數據。大數據一方面是因為廣大消費者的消費、工作、休閑習慣的改變而產生的；另一方面也是因為像智能手機這樣的媒體平臺和設備的增多，以及它們通過應用程序和社交平臺獲取的實時數據而加速了大數據的產生。據權威市場調查機構IDC預測，未來每隔18個月，整個世界的數據總量就會翻倍；到2020年，整個世界的數據總量將會增長44倍，達到 35.2ZB（1ZB=10億TB）。“這主要是由大數據的重要組成部分——商業數據、社交數據和傳感器數據的迅猛增長趨勢所決定的。”“大數據”時代正在來臨！

傳統方式下，孤立分析數據，單純依靠經驗發現問題，片面反映個別問題的技術方法已經無法適應企業審計發展的要求。企業審計需要全面采集與企業財務活動相關的數據，既包括財務數據，也包括業務數據和管理數據，既包括企業內部的數據，也包括主管部門、研究機構等的外部數據，既有財務數據、業務數據結構化的數據，也有會議紀要、政策法規等非結構化的數據；企業審計需要整體把握一個企業的整體情況，能夠更科學、全面地評價一個企業，企業審計需要更準確的確定審計重點，能夠在數據分析的基礎上科學確定審計重點；企業審計需要更善于把握數據的規律和趨勢，在發現企業現階段存在問題的同時，更要能夠揭示企業未來發展存在的風險和隱患。傳統審計方式下缺乏采集管理、科學分析海量電子數據的技術，也就無法滿足企業審計發展的新要求。

面對大數據時代的來臨，面對“大數據”所帶來的新技術、新思維的變革，企業內部審計需要應時而變來適應商業模式、思維模式及數據處理模式的變化，從而影響了審計方式、審計抽樣方法、審計評價模式、審計重點等。而內部審計人員不僅要能了解數據的變化以及數據處理技術的變革，更要能處理數據、分析數據、駕馭數據，要能夠充分、及時地從大量復雜的數據中，辨認出對內部審計的意義與價值，并進而協助內部審計人員做出最佳的決策。“大數據”對企業內部審計的影響主要表現在以下幾個方面：

（一）審計方式由傳統審計的事后審計、周期審計向連續審計轉變。隨著大數據技術的快速發展，審計方法和模式也在與時俱進。傳統審計中，審計人員只是在完成財務報告或經過特定的周期或離職等情況的時候才進行審計，而且審計中并不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對復雜的商業系統來說很難起到監督作用，而且傳統審計的測試程序主要采用常規的方法關注被審計單位活動，包括數據、授權和執行等。企業如仍然采用這種審計方式，對于確認迅速發展的商務活動的真實價值或合法性顯得過于遲緩；另外，從內部控制的角度來講，我國目前的內部審計實務多是針對財務、會計事項，對經營活動、內部控制、管理事項的監督、評價極為有限，審計活動理念也多為“監督導向”型，而非“服務導向”型，公司部門間的不同流程缺乏銜接都使審計工作難以為經濟活動提供全面的監控和服務。隨著企業經濟業務日趨復雜，信息技術迅速發展，企業電子商務和信息化建設逐漸成熟，越來越多的人意識到連續審計的重要性，而大數據技術及大數據基礎使連續審計成為可能。連續審計可以降低傳統審計過程中的浪費和時滯問題，降低審計錯誤和風險，促進企業發展。連續審計是信息技術與審計學科較好交叉融合的產物，是信息化條件下審計科學發展的必然，尤其對內部風險控制“實時性”要求極高的特定行業，如銀行、證券、保險等金融和債務契約等行業中，實施連續審計監督迫在眉睫。某財產保險公司內部審計部門，已經在新開發的審計系統中固化了連續審計模塊，該模塊可以實現在線的風險預警，并安排專人進行日常數據式連續審計，將發現的風險數據、超預警值指標及問題登記為疑點，并建立審計底稿，按照重要程度進行遠程審計、核實或下發給現場審計人員進行現場核實。該模塊經過一段時間的使用，收到了很好的效果。

（二）審計抽樣開始系統化、模塊化、智能化，并開始具有預測功能，而樣本最終將擴展至數據全體。目前，常規審計工作已廣泛采用隨機抽查法，其意義用較小的投入來獲得審計結論，提高審計效率；但利用抽查法所得出的審計結論存在著發生重大錯誤的可能性，其可能性的大小就意味著審計風險的大小。然而，數據量的爆炸式增長使審計人員意識到現行的抽樣審計方法只是憑借審計人員的主觀判斷和實際經驗對財務報表中的重大事項進行審查，而忽視了大量的業務活動，無法發現和揭示企業內部發生的、對財務報表真實性有重大影響的舞弊行為和技術性錯誤，難以對企業財務報表及經營管理做出準確的判斷和評價。但是，龐大的企業規模和繁多的業務活動，致使審計工作難以回到詳細審計方式，只能在抽樣審計方法本身尋求改進。審計抽樣開始向以下幾個方向發展：一是審計抽樣系統化。通過抽樣系統增加審計抽樣的實用性和效率性，為審計人員從大量的審計數據中抽取有用信息，為審計的預測分析提供依據，這樣的抽樣采用人工方式在海量數據的情況下是無法進行的；二是審計抽樣模塊化。通過模塊化設計，審計抽樣系統將得到最大的靈活性，以便抽樣時采用各種模型組合便抽樣更有效率；三是審計抽樣的智能化。審計抽樣系統將積極吸收審計、統計、計算機、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型及時得到更新，抽樣經驗在知識庫中得到積累，審計抽樣系統開始“學習”、“推理”，不斷朝著智能化方向發展。將海量的數據經分析、預測等“加工”后，以知識的形式呈現給審計人員，為審計人員發現審計問題提供深度支持；四是審計抽樣系統開始具有預測功能。隨著大數據技術的發展，計算機的運算能力和處理速度不斷提高。審計抽樣系統會強大到處理復雜的運算，并利用大數據技術改進后的審計抽樣算法來對這些審計數據進行分析并進行數據挖掘，找出特征數據，縮小抽取樣本的數量，降低審計成本、提高審計效率；利用關聯規則，預測被審計單位經營風險的高低，幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。通過審計信息系統所提供的龐大數據庫可以實現對被審計單位的信息進行數據挖掘和綜合分析，對被審計單位的財務及經營狀況進行預測分析，為被審計單位提供決策依據。目前，某財產保險公司的審計系統，應用了大數據技術進行風險數據的提取，并應用PPS抽樣、隨機抽樣、系統抽樣、模型抽樣、組合抽樣等進一步提高審計效率。而在抽樣模型中應用了汽修廠與駕駛員、報案人、定損員、收款人等的關聯程度模型，傷者、駕駛員、報案人、聯系人、領款人等的出險頻繁度模型，人傷重復出險傷者、標的車多次與同一三者車碰撞出險等高風險模型，承保、理賠、財務系統非同一檔案中上傳相同照片等以“大數據”技術為基礎的模型，收到良好的效果。

然而，在不久的將來，伴隨著以真實性、服務性為基礎的各項企業內部審計的深化，隨著數據信息化的深入以用大數據技術發展應用的深入，企業內部審計逐漸開始能夠從大量的、雜亂無章的海量數據中發現潛在的有用的信息，能夠從這些大量的數據中發現被審計單位運作的基本規律及特征；預測出被審計單位發展的趨勢，從宏觀上把握被審計單位科學地發展。審計也不僅僅局限于抽樣審計，而是對企業所有財務、業務等經營數據的數字式連續審計。

（三）促進審計成果的轉化與應用。目前，內部審計成果應用主要是針對屢查屢犯的問題重點進行檢查、督促整改，部分企業已經將審計成果應用閉環管理的手段對整改過程進行管理以達到良好的審計成果運用效果。大數據技術的出現，促進了審計成果的進一步應用。一是促進對以往審計中獲取的大量信息資料和相關情況資料的匯總、歸納，從中找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律、共性問題和發展趨向，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強的審計信息，以及運用審計成果，為各級領導提供數據證明、關聯分析和決策建議，從而促進完善制度、機制、決策和執行，促進企業管理水平更上一層樓；二是促進問題的全面發現，即應用大數據技術可以將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。同時，通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數據中的關聯性，可以將所有問題通過IT手段檢查出來；三是應用大數據技術進行連續式審計有利于問題的整改監督；四是將審計成果進行知識化留存，通過大數據技術，將問題規則化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題發展趨勢、對問題進行預警等；五是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題進行關聯，并進行信息化備案，在進行下次檢查時，可以根據審計方案中的重點，有側重地選取有相應檢查經驗的審計人員組成審計組，并按審計目標抽取相應被審計單位進行重點審計檢查等。

總之，大數據并非被過度渲染的產業題材，大數據對企業內部審計的影響，既是應對企業數據集中模式、數據爆炸式增長趨勢而進行的實時處理超量數據的技術升級，又是將方方面面的數據進行電子化、信息化，并將信息規則化、知識化，最終使各種應用網絡化、智能化的過程；大數據更是一次從分散到集成、從共享到協同、從封閉到開放、從離線孤立到持久在線云服務、從專享到普適的挑戰。

主要參考文獻：

[1]維克托·邁爾-舍恩伯格，肯尼思·庫克耶.大數據時代中譯本.浙江人民出版社，2013.

[2]Bill Franks.駕馭大數據中譯本.人民郵電出版社，2013.

[3]陳丹萍.數據挖掘模式下的審計風險決策研究[M].中國社會出版社，2007.

[4]陳福軍.計算機輔助審計應用教程[M].清華大學出版社，2011.

[5]《企業審計制度方法和技術建設》課題組.信息化環境下企業審計的技術方法[M].中國時代經濟出版社，2011.

[6]中國會計學會.企業內部控制自我評價與審計[M].大連出版社，2010.

[7]陳倩雯.深圳審計研究成果論文選編：2010～2011[M].中國時代經濟出版社，2012.

[8]浙江省注冊會計師協會.國際高級審計業務文集[M].中國財政經濟出版社，2010.