云會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇云會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、傳統成本計算在現代制造環境下的局限

二十世紀80年代初期以來，為了降低成本、提高產量、改善產品質量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多企業采用了即時制造系統（以下簡稱JIT）、計算機輔助設計（以下簡稱CAD）和計算機輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統（以下簡稱FMS）和計算機集成制造（以下簡稱CIM）等先進生產管理系統。現代制造企業的主要特征是：高質量的產品和服務、低存貨、高度自動化、快產出、最大的靈活性和先進的信息技術。這些革新使人們的注意力轉移到市場效力、技術工藝和產品設計上來。與此同時，管理者們必須通過財務成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產生的影響。因而，準確、相關的成本信息是企業在劇烈競爭環境中生存、發展和實現盈利的關鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產要素，當技術穩定，而且當產品的變動范圍有限時，傳統的、以數量為基礎的成本計算系統是有用的。然而，伴隨著制造環境的變化，企業的成本構成發生了巨大的變動，產品多樣化趨勢愈加顯著，傳統成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。

首先，傳統的成本計算系統以產出量為基礎，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產品或服務中。該系統賴以成立的假設前提是：所有產品或服務從間接成本發生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎（如直接人工小時或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產品應對更多的間接成本負責，所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而，在現代制造環境中，以直接人工為基礎的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產的產品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產準備及材料操作作業或交易的成本，均與產出的實物數量沒有直接關系。因此，傳統成本計算系統在將這些支持性資源消耗分配給產品或服務時，通常會導致產品成本的歪曲。

其次，成本構成的變化和產品多樣化的要求，更加加劇了傳統成本計算系統所導致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環境中，人工成本居全部制造成本的統治地位，傳統成本計算系統將其核心定位于計量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術密集型為主導的現代制造環境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎確定的間接成本分配高達600％，甚至高達1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結果所產生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統成本計算系統所造成的成本歪曲在多樣化產品的企業尤為嚴重。數量、規格和多樣化程度不同的產品，消耗的支持性資源也存在巨大的數量差異。隨著產品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業量所需的資源量也將提高，傳統成本系統下的產品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明：傳統成本計算系統將多計大規格、高產量產品的成本，同時少計小規格、低產量產品的成本的。

二、作業基礎成本會計的運行程序

為了客觀反映產品成本，準確評價不同產品的盈利能力，必須將間接成本恰當地追溯至最終產品，其中關鍵則在于找到間接成本進入各單個產品的合乎情理的分配基準。作業基礎成本會計因此應運而生。

作業基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業的產品或服務由作業完成，而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業，及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。

（一）ABC系統的基本專業術語：作業、資源、成本對象和成本動因

作業即組織內部進行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業也可定義為有利于ABC目的的、組織內部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業。

資源（resource）是在作業進行中被運用或使用的經濟要素。如，薪金和材料就是實施作業的資源。

成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產品、服務、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導致作業的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業，且由作業分配到其他作業、產品或服務的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業動因兩類。

資源動因（resourcedriver）是對一項作業所消耗資源數量的計量。它用以將作業消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業所占據的面積比例，可用以計量該作業對廠場價值的消耗。

作業動因（activitydriver）是成本對象對作業需求的頻度和強度的計量。作業動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產品中不同部件的數量，可用以計量該產品對材料整理作業的消耗。

（二）ABC系統的程序設計

一個ABC系統至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業；（2）將資源成本分配到作業；（3）將作業成本分配到成本對象。

步驟一：識別資源成本和作業

設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生，大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。

作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。

為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：

1、單位級作業（unit-levelactivity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。

2、批別級作業（batch-levelactivity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。

3、產品級作業（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。

4、設備級作業（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業

作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業的儀表數：（2）用于薪酬相關作業的雇員人數；（3）用于機器調整作業的調整次數；（4）用于材料整理作業的材料移動次數；（5）用于機器運行作業的機器小時；（6）用于門衛、清潔作業的空間大小。

資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量，例如，用于機器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機器運行作業中。如果不能直接計量，可通過預計雇員花費在每一特定作業上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業中。

步驟三：將作業成本分配給成本對象。

匯集了作業成本后，就需要計量每一單位作業的成本。每一單位作業的成本既是將作業成本分配給成本對象的依據，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業的效率。

作業動因是將作業成本分配給成本對象的基礎。典型的作業動因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數、制造周轉次數。作業動因應該能解釋作業成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業的成本以及是什么因素在驅動它，作業動因就能被用于確定哪些產品消耗了作業，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產品或產品線。

（三）ABC運用簡例

我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業成本對產品成本的影響，以及兩種方法下產品成本計算結果的差異。

假設某會計師事務所本周完成了A、B兩項審計（事務所的產品）。該事務所在傳統模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。

但事實上，在第一項審計中，事務所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準確，事務所改用ABC系統。

首先，從明細帳中了解到該事務所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數據處理費8000元。事務所的作業經分析歸類為：審計，復印/傳真、長途電話、資訊電話、數據處理。

由于事務所作業及成本相對較簡單，我們可視每一作業為一個成本池，將資源成本歸集到作業中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據作業量，計算單位作業成本。

然后，我們根據各審計項目（產品）對作業的消耗，分別計算每一項目（產品）的成本。

由此可見，ABC系統與傳統成本計算系統的區別主要體現在兩方面：第一，通過作業或作業中心界定成本池，而非傳統的生產車間或部門成本中心。第二，用以分配作業成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關系基礎上的作業動因。而傳統方法則采用單一的數量基礎成本動因，它通常既與資源成本無關，又與成本對象無關。

由此，ABC更清晰的鑒別了企業中進行的各種不同作業的成本，并且運用能夠體現個別產品或服務對作業需求的計量標準，將那些作業成本分配到產出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產品成本信息，由此而得到更真實的產品盈利能力信息和與定價、產品線、顧客市場及資本支出等戰略決策相關的信息；提供了更真實的作業驅動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產品設計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關成本以進行經營決策等。

三、作業基礎成本會計的運行基礎

盡管ABC的優越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。

根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統目標：系統的目標決定著系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。

2、最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實施的前提。

3、與業績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲，將有助于系統的推進。

4、非會計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優勢，有利于激發大家的參與熱情。

此外，為了更好地運行ABC系統，還應該注意以下幾個問題：

1、在ABC系統設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統，從而更樂于實施。

篇（2）

二、鐵路運輸企業會計信息質量綜合評價模型

模糊綜合評價方法的理論依據是在對鐵路運輸企業會計信息質量進行評價時，人們面臨的是一個相互關聯、相互制約的眾多因素構成的復雜系統，內涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素數量化，建立模糊評價模型，將多個表述會計信息質量性質和內容不同的指標歸一為單一指標，以便對會計信息質量作出有依據的評價。每一指標的權重反映了各個指標在指標體系中的重要程度，確定權重的方法主要有層次分析法（AHP）、德爾菲法（Delphi）、主成分分析法、相關系數法等。本文利用層次分析法，通過把每一層次中的指標進行兩兩比較，確定層次中各指標對于上一層次指標的重要程度，構建兩兩比較判斷矩陣，然后根據專家的判斷來決定各指標相對重要性的總順序，從而確定各指標的權重，如表1和相關公式所示。根據判斷矩陣提供的信息，計算針對上一層某因素的本層與之有聯系的因素的重要性次序的權重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對上一層某因素影響大小的權重。

三、鐵路運輸企業會計信息質量綜合評價結果

將評價因素集分為m個子因素集，即評價因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對于每一個Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評價矩陣對最末級指標進行單因素模糊評價，確定從Ui到上一級指標層的關系矩陣Ri。若單獨考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標Uij（j=1，2，…，n），評判其隸屬于第t個評語的程度為rijt，則可得Ui的模糊評價矩陣R。先對各最末級指標Bij（i=1，2，3，…，9）的評判矩陣Ri作模糊運算，即用各末級指標的權重乘以對應的模糊關系矩陣，得到上一級指標Bk對于評語集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級綜合評價結果。考慮到會計信息質量的評價要兼顧各種因素，本文采用加權平均型M（·，）算子。由初級模糊綜合評價結果得到上一層指標的模糊評價矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據其對應的權重向量，按照模糊數學評價模型再對R進行模糊矩陣運算，即第二次模糊綜合評價，得到對于評語集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標，逐層進行模糊矩陣運算，直至得到最頂層指標對于評語集V的隸屬向量。在相關專家調查法基礎上，得到模糊關系矩陣。專家評判統計見表2。根據模糊數學中的最大隸屬度原則，可得出被評價對象的會計信息質量水平。為了更直觀地對會計信息質量水平進行分析，可以用分數來表示評價集的考核列向量。因此，綜合評價結果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由W值來選取。相比較而言，W是一個加權平均值，分值越高，說明質量越高，否則就越低。

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二、公允價值計量擁有可加性

因為有時間價值的存在，所以在不同的時間點貨幣金額的價值量是不可以進行粗略的比較的，公允價值表明了未來可能的現金流量的時間以及市場預期的風險,在對時間價值進行考慮的基礎上,將其換算到同一計量日，在為資產和負債的價值帶來了可比性的同時也帶來了可加性。各個項目的資產的公允價值之和就會和資產組合的公允價值理論值相等，不然的話,如假如，資產組合的公允價值比較高,那么假設的購買方會放棄購買，轉身購買各個項目資產進行自我組合，進而節約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設的銷售方就可能對其進行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個道理相同，理論上企業整體的公允價值就等于企業資產的公允價值之和減去負債的公允價值之和,但是就目前而言，會計還不能完全對商家的信譽進行最準確的計量，而且作為企業資產納入會計報表之前,商家的信譽提出了一個嚴重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計的計算下,會將過去不同時間點產生的成本粗略地拿到同一時間點上來進行比較，并進行加總,那么得到的結果是一個讓人十分迷惑的數字，所以，在進行成本計算時，應該把本同時間電的成本進行有效的換算，這樣才能得到更加準確的結果，有利于企業發展。

三、關于公允價值會計信息的措施

1.改變現有的會計報表的編制方式。建立與完善相應的“全面收益準則”，在該準則中對其相關變量進行清晰地說明，并且完善其報告的內容以及形式，這樣才能更好地規范相關會計工作人員的工作方式。從而可以進一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費用后的余額以及已實現的利潤，其他全面收益則涉及到未實現的利潤，比如可供出售金融資產公允價值的變動、投資性房地產的公允價值變動等相關業務。

2.建立利潤項目分類考核制度。工作人員的待遇應該根據企業的發展經營能力以及收益等指標進行確定，利潤較高的業務可以賦予較高的待遇權重，公允價值的變動損益類利潤只是影響企業目前賬面的價值，而企業的經營狀況以及利潤前景不受可持續性差的影響，這部分可以在制定待遇時賦予較低的權重。而且，賬面價值的數據不完全受到計算公允價值變動損益類利潤的影響，這樣就應該用整個資本市場的系統參數進行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動強度。另外，工作人員的待遇要能充分調到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權激勵制度，就可以將企業與工作人員的利益有效地聯系起來，增強工作人員的主人翁意識。

3.加強對企業高管的監管。企業的高管很夠及時得到企業的內部信息，充分了解到公允價值變動損益的前景，所以可以利用其權利獲取更高的個人收入，同時為公允價值變動損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業高管，謹慎對待個人投資，減少市場的波動。

4.提高對國企高管的激勵措施。國有企業在社會主義市場經濟中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業一樣對高管進行激勵，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時，也要考慮其工作業績，這樣更適合市場經濟的發展。另外還要考慮到其獨特的政治優勢，所以國有企業在某些行業具有政策優勢，因此這種優勢產生的業績不能算入高管的工作量。另外國有企業要相應政府的政策措施，推動國民經濟的快速發展，同時發展關系到國家安全的產業，支持落后產業的發展與進步等，這些也不應該包括到高管的業績中?？偟膩碚f，國有企業高管的待遇比較復雜，要考慮到我國的實際情況，其待遇既要符合市場發展的規律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計量制度，從而真正有效的激勵高管的工作熱情，促進國有企業的健康發展。

篇（4）

一、公允價值的概念及公允價值會計的提出

AAP（公認會計準則）中對公允價值的定義是：資產的公允價值是在非清算交易中，自愿交易的雙方購買或銷售一項資產的現時價值；負債的公允價值是在非清算交易中,自愿交易的雙方發生或償付一項債務的現時價值。IASC 認為, 公允價值是指在公平交易中, 熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額（1998 年）。FASB認為,公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中, 自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額（2000年）。

二、公允價值會計的發展過程

自20世紀80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具的確認、計量和披露問題爭論不休。尤其在對這些問題的討論中加深了人們對歷史成本計量模式嚴重缺陷――缺乏相關性的認識。特別是80年代，美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經營業績和“健康”的財務狀況。許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。為此，他們強烈呼吁財務會計準則委員會（FASB）重新考慮歷史成本計量模式是否適合于金融機構。1990年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）主席理查德.C.?布雷登在美國參議院的銀行、住宅及都市事務委員會作證，指出了歷史成本財務報告對于預防和化解金融風險于事無補，并首次提出了應當以公允價值作為金融工具的計量屬性。后來，FASB于1991年10月正式接手制定這方面的準則。公允價值提出后，在美國上世紀80年代，有關公允價值會計的爭論主要在SEC?和金融界之間進行，FASB不肯輕易表態。但在上世紀80年代后期存款儲蓄行業的金融危機，徹底改變了FASB的態度和立場。從90年代起，FASB明顯轉向SEC的立場，?頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發展的財務會計準則。

三、我國引入公允價值計量模式的基礎

1.我國會計準則引入公允價值模式的背景。新頒布的會計準則體系，是我國會計發展史上的一次制度創新。其中最主要的變化是公允價值的引入，在許多的具體準則中都能看到這些變化。如長期股權投資準則中對子公司股權投資收益確認的改變、所得稅會計方法的改革、債務重組中以公允價值計量并允許債務人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產并確認置換收益等，與原會計實務都是革命性的變化。這次會計準則改革的方向是適應“市場化”與“國際化”的要求。“市場化”是中國市場經濟發展的客觀要求?！皣H化”是加入WTO后的要求，經濟和企業的發展要求會計標準在內容和形式上與主要市場經濟國家趨同。這次會計準則的改革，本質上是一次中國的會計準則與國際會計準則的接軌。

2.我國會計準則引入公允價值模式的理論基礎。（1）會計目標的變化。會計目標一直是當今會計理論和實踐中關注的焦點問題，其研究的核心問題是向誰提供信息和提供什么信息。一種是“受托責任觀”，其認為財務會計的主要目標是管理當局向投資者、債權人等報告資源的運用情況，即評價受托經濟責任。另一種是“決策有用觀”，其認為財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。即會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。（2）公允價值計量的必要性。公允價值是隨著金融工具的發展而逐漸被重視，公允價值的出現主要基于歷史成本的缺陷。近年來，美國財務會計準則委員會（FASB）已經把公允價值作為大多數會計計量的目的，包括初始計量和以后各期所進行的新起點計量。我國《企業會計準則第22 號――金融工具確認和計量》定義是：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”

四、公允價值會計的計量

1.公允價值會計計量的屬性。美國FASB在1984年的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中詳細論述了計量屬性思想。普遍認可的計量屬性有歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流量現值五種。

按照FASB的財務會計概念公告，只要沒有相反的證據，在初始確認時已付或已收的現金或現金等價物即歷史成本或收入，通常被假定為近似公允價值；現行成本和現行市價因是市場確定或是可觀察的市場金額，無疑是公允價值；現值只需排除以特定個體計量為計量目標，采用市場上達成的價格即以公允價值為計量目標的現值，亦符合公允價值的定義；可實現凈值雖是未經貼現的現金或現金等價物，但只要時間不長、物價穩定，一些短期的應收應付項目的可實現凈值亦可視為公允價值。

2.公允價值會計的確認。我國《企業會計準則第22 號――金融工具確認和計量》定義是：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”準則同時指出：“如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定?！?/p>

五、我國公允價值會計運用的難點

1.環境約束因素。（1）我國尚無完善的活躍要素市場，公允價值計算的數據來源沒有保障；（2）我國尚缺乏完善的規范資本市場主體行為的法律體系；（3）我國會計人員素質普遍偏低，對現值技術的掌握和運用有一定的風險。

2.技術約束因素。由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性，因而其所形成的會計計量模式在現實運用上是令人困惑的，特別是在運用現值估價時，表現為：（1）由于公允價值大多數情況下不能直接獲取，需要估算和驗證，因此，采用公允價值會計將增加銀行成本，另外還存在跨行一致性問題。（2）公允價值很容易受市場變化的影響，由此會導致銀行資產負債價值產生不必要的過度波動。（3）公允價值的任何變化都將在損益表中反映，意味著所有公允價值的波動都將計入利潤（或損失），即使這種利潤并未實現或不可能實現。這也意味著，銀行將來要對未實現的利潤繳稅。

作者單位：黃岡職業技術學院

參考文獻：

[1]張為國,趙宇龍.會計計量、公允價值與現值――FASB第7輯財務會計概念公告概覽[J].會計研究,2000，5：67-69.

篇（5）

我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值的引入更是吸引了許多業內人士討論與分析，這也是新會計準則與國際會計準則接軌的最大變化。

一、公允價值的涵義

新《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”

按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價（需經實際交易發生的交易費用調整）提供了公允價值的最好依據。

我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。

二、公允價值在我國會計中的運用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現凈值、未來現金流量現值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。

在我國,公允價值的應用起步比較晚,公允價值最早運用是在1998年財政部頒布的《企業會計準則——債務重組》中,準則中允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價值又出現在投資和非貨幣易準則里。然而,這三項準則中剛剛使用這種計量屬性不到兩年內,公允價值的使用就發生了很大變動。這主要是基于當時我國相關的公允價值難以真正地顯現出“公允”,證券市場不夠發達,且流動性不強,不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發達國家那樣有較為完善的會計和證券監管體系保證會計信息的真實公允。2001年1月,財政部對這幾項準則都進行了修訂,對于有關經濟業務事項的處理盡可能的回避了按公允價值計價,而改按賬面價值入賬。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應用公允價值是國內環境與國際環境共同作用的結果。而且,此次公允價值在新準則中的應用十分謹慎,與《國際財務報告》準則相比,我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新企業會計準則中的運用

此次新頒布的會計準則,公允價值計量主要體現在金融工具、投資性房地產、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產、套期保值三大領域公允價值的應用尤為明顯:

1.投資性房地產的公允價值計量及其應用

《企業會計準則第3號——投資性房地產》中規范的投資性房地產，是指能夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等該準則為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。另外,期末應將投資性房地產按公允價值進行估值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

在目前房地產價格處于持續上漲的背景下如果一個企業購買商品房進行房地產投資,在原有會計制度下此房地產應按歷史成本記入企業的固定資產,并按其估計使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產的市場價值,扭曲了企業投資的真實含義,不利于會計報表使用者了解企業的真實情況,極大地損害了會計報表使用者的利益。

2.金融工具確認、計量和披露中公允價值的應用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業內的作用日益突出,如何初始確認和計量、后續計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計量方法是不能正確反映市場價值的,而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。

遠期合同、期貨合同、互換和期權等被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認為是一把“雙刃劍”，與舊準則使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。3.企業合并中公允價值的運用

“公允價值”對會計信息的影響還體現在《企業會計準則第20號——企業合并》中。非同一控制人之下的企業合并，經營主體發生重大變化，對被并購方資產負債的記錄，以“公允價值”體現，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因為在并購交易的過程中，實現“當期收益”的可能性不大，即使實現，其金額也有限。

企業合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：(1)資產負債按照“公允價值”入賬，(2)支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產折舊的基數，將超過合并各方企業的簡單加總，因而產生所得稅遞延的效果，這是產業整合的結構性利好。

除了以上幾項以外,在存貨、長期股權投資、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、企業年金基金、股份支付、收入、政府補助、套期保值、金融資產轉移和首次執行企業會計準則一系列其他準則里,公允價值計量都或多或少有所涉及,共計17項。此次在企業會計準則的修訂中擴大了公允價值的應用范圍，提高了會計報表信息的相關性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步。

四、公允價值在我國運用需注意的幾個問題

1.注意公允價值的獲取和使用問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業財務的各項指標和財務信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規范。但是有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量,往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。

公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優化其存在的基礎。

2.大力提高會計人員的專業素質

公允價值的表現形式有多種,內容相對比較復雜。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業調節利潤的手段，公允價值可能再次成為會計造假的工具。因此,為了保證會計信息的有效性和可靠性,全面提高會計人員的素質勢在必行。

3.正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關系

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應用則是基于會計的決策相關性和有用性。在現階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關和可靠,并且在外界經濟環境不斷發展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應該在總結前期經驗的基礎上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。

參考文獻:

[1]財政部:《2006企業會計準則》.《經濟科學出版社》,2006

篇（6）

根據會計電算化相關管理規定，系統操作員均會按日、月、年進行數據備份。金融機構為確保電算化系統運行安全，甚至還構建了以省或行政區劃為管理單位的異地數據備份，歷史和當前數據備份均得到應有重視。但不同版本操作系統、數據庫軟件、電算化系統應用軟件及其升級補丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負責具體工作的軟件工程師手中，很少按規定要求歸檔保存。而對計算機等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機、服務器等硬件設備，如可以運行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統的計算機，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數碼電子文件而言，失去了運行環境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據加以有效利用了。

重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認

當前，對會計數碼電子文件的歸檔通常是由產生數碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統年終數據庫數據備份光盤，或是將計算機（服務器）上所有涉及核算系統的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業務系統自動生成備份文件名，以滿足數據恢復的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規范》歸檔時所要求的標準規范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導致對一些毫無利用價值的數碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當前，會計數碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規定本身缺乏相關實施細則，如《電子文件歸檔與管理規范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設施，存有數碼電子文件的光盤等存儲介質隨意存放，致使一些存儲介質受損而無法利用。此外，因數碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統依賴性，通常只能通過聯機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統同一版本的電子檔案，而對系統升級前的歷史數碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應的運行環境而無法讀取，造成歸檔保存的數碼電子檔案形同虛設，無法利用，從而失去保存這些數碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設，輕業務系統電子檔案管理建設

政府部門、行政機關及大型企業集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質檔案管理好的做法，而且通過開發和推廣應用電子檔案管理系統，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質檔案管理無法比擬的優勢，得到良性發展。相反，會計核算等業務系統電子檔案管理因受系統復雜性、各系統間電子文件兼容性、系統依賴性等因素的制約，實現會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統為例，其主要業務系統有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調查統計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據交換等，而這些系統因服務對象不同、處理信息內容不同，大都自成體系，操作系統、數據庫等運行環境也大相徑庭，加之受軟硬件系統更新換代、應用軟件升級等影響，客觀上造成各業務系統電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結于一點，就是輕業務系統電子檔案管理系統建設，因缺乏有效電子檔案管理系統支撐，大量歷史形成的數碼電子文件已經成為一種擺設，造成嚴重浪費。

會計數碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數碼電子檔案管理之實。因此，應加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統升級后，計算機、服務器和數據庫等軟硬件實物均應與相應的數據備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質文件一同保管，增加系統透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應當妥善存檔，使其發揮應有作用，避免新產生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數碼電子檔案管理的當務之急。

（一）構建具有非系統依賴的數碼電子檔案管理系統

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發揮備以查考、作為證據或依據的作用，實現其應有價值，必須構建具有非系統依賴的、具有較強通用性的數碼電子檔案管理系統。該系統可自成體系，也可在當前電算化系統中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統的依賴。其基本思路是：不論電算化系統使用何種數據庫，在輸出電子文件時均應將其轉換為標準數據格式或通用數據格式的電子文件，以供電子檔案管理系統調用。以會計核算系統為例，因電子文件內容是數字、字母和漢字集合的數碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數據類型電子文件歸檔時亦應盡可能使用《電子文件歸檔與管理規范》所要求的通用數據格式，以及符合國際開放標準的其他數據格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數據格式電子文件，解決電子檔案對特定系統的依賴問題。

（二）盡快研究建設非公文電子檔案管理系統規劃

針對目前公文電子檔案管理系統應用水平高、非公文電子檔案管理系統嚴重缺位的現象，行業主管部門應重視非公文電子檔案管理系統研究建設，組織通用非公文電子檔案管理系統的研究、開發和推廣應用。該系統應充分考慮電子文件的系統環境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數據格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業主管部門以適當形式予以，以此統一電子檔案管理數據格式和應用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統建設。該系統應具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質檔案內容相同的加密電子文件和紙質拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據。

（三）循序漸進穩步推進非系統依賴電子檔案管理系統建設

數碼電子檔案利用的系統依賴性決定了非系統依賴電子檔案管理系統建設不可一撮而就。首先，各行業主管部門應將該系統建設列入重要議事日程來統籌規劃，加強基礎研究，設定時間表，穩步推進。業務主管部門在對系統進行升級改造及新系統研發設計時，均應把電子文件歸檔、利用作為基本業務需求正式提出，以便在應用軟件設計、開發時通盤考慮。對現行業務系統已具備輸出標準數據格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數據格式的，還應采取加密措施，通過制度加以規范。即在完成系統默認數據備份后，再按通用數據格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統利用。電子檔案管理系統的構建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現電子檔案系統與在線應用系統的模擬鏡像，其區別在于，只查詢而不進行計算、統計等數據加工處理。通過移植歷史數據信息，最終實現電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現電子檔案的保存價值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法

非系統依賴電子檔案管理系統采用通用和符合國際開放標準數據格式，在方便數據讀取利用的同時，也為篡改數據信息留下方便之門。因此，必須強化數據信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復制、歸檔和利用等環節被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內容）加密，產生一個32位由數字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內容被篡改，系統驗證時就會產生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發揮計算機信息管理優勢，實現電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優勢就在于可最大限度地發揮計算機在信息管理方面的優勢，改變紙質檔案的人工查閱模式，實現電子檔案的聯機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構建非系統依賴電子檔案管理系統、做好數據移植等措施，經過一段時間的努力，完全可以實現電子檔案信息的在線實時查詢，實現電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質會計檔案仍占主導地位的尷尬局面，充分體現電子檔案的保存意義和保存價值。

篇（7）

（二）投資性房地產業務運用公允價值當有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值可以取得時，企業可以用公允價值計量模式對投資性房地產進行后續計量。公允價值計量應當滿足下列兩個條件：一是市場上有活躍的房地產交易市場；二是企業可以從相關交易中獲得信息，并對投資性方房地產的公允價值作出合理估計。目前，我國會計準則中對于投資性房地產的規定和國際準則基本一致，增強了采用公允價值計量投資性房地產對于國際公司的可比性，進一步拉近了我國會計核算和國際會計核算的距離，為國際會計一體化奠定了基礎。

（三）金融資產業務應用公允價值準則規定，交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等均按公允價值計量，包括初始計量和后續計量，只是后續計量有些差異，交易性金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入當期損益，可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入所有者權益，持有至到期投資后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量。

（四）企業合并業務運用公允價值準則規定，非同一控制下的企業合并采用公允價值計量，購買方應按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者營業外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產、發生的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。除了上述業務運用到公允價值以外，企業的債務重組業務、非貨幣性資產交換業務也要用到公允價值計量。總之，由于公允價值作為企業盈余管理的一種手段，目前我國在運用公允價值時特別要注意其對企業利潤的影響。

二、我國公允價值會計應用中存在的問題

（一）成為操縱企業利潤的工具公允價值會產生“雙刃劍”的效應，可以提高當期利潤，也可減少當期利潤，目前許多企業濫用公允價值，以粉飾經營成果，公允價值計量模式成為了許多上市公司操縱利潤的工具。

（二)易受管理層主觀判斷的影響由于我國不完善的法律法規體系，內部控制及外部監督做的也不夠到位，運用公允價值時需要依賴企業管理層與會計人員的主觀判斷，很大程度上影響了其客觀性。特別是當相關資產不存在活躍市場時，要依賴估值人員的職業判斷和估計來選擇貼現率和對未來現金流量作出估計。

（三）應用方法缺乏規范性和可操作性如何準確確定各種活躍市場價格、類似資產公允價值變化、估值技術精度誤差、針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式的細則規定，企業缺乏一致性的操作標準。當市場環境發生較大變化時，資產或負債的確認與后續計量會加大隨意性，給企業帶來不良后果。

（四）公允價值應用中的“順周期效應”影響金融市場的穩定所謂順周期效應，可分為兩種情況。一是在經濟蕭條期，運用公允價值可能會低估企業的金融資產，金融機構被迫確認大量的減值損失和投資損失，使得資本充足率、信貸和投資能力大幅下降，使市場陷入“金融資產交易價格下跌———企業計提資產減值準備———投資者恐慌性拋售———金融資產交易價格進一步下跌”的惡性循環之中。二是在經濟繁榮期，恰好相反，運用公允價值可能會高估金融資產，結果使確認的投資收益增多、計提的減值損失減少，使金融機構限于盲目樂觀中，資本充足率、信貸和投資能力大幅提高，更加助長了經濟環境的過熱度。公允價值的這種順周期效應影響了金融市場的穩定。

三、我國公允價值會計的改進措施

（一）加快建立我國的公允價值計量框架由于目前我國關于公允價值的一些規定過于簡單概括，操作時缺乏具體的指南，因此學習和借鑒IASB最新的公允價值會計準則，加快建立適合我國具體情況的公允價值計量框架，已迫在眉睫。

（二）完善公司治理結構完善我國的公司治理結構，讓更多的投資者積極投身到資本市場的活動中來，包括改善內部控制環境、調整和完善組織結構、加強內部管理和風險控制、加強內部稽核、建立和完善信息系統及溝通，建立健全風險識別和評估體系。

篇（8）

通過合理的使用云會計，可以更好便捷的獲知并且運用信息，如果發生了突發性的問題，我們可以在最短的時間內使用云端的信息。不過，因為它使用的是虛擬科技，信息被放到何處，使用人并不是很了解，服務的供應人或許會有一些特權，一旦信息管理技術出現問題，就會導致信息面對安全方面的問題。由于信息都是統一被放置在云端的，因此它是否完整，是否安全我們無從得知。目前針對這種擔憂常用的措施是對信息加密處理。在具體的加密時，必須認真分析使用的措施是可以確保信息的完整。

1.2信息的傳遞方面的問題

在單位內部開展信息傳遞工作時，并不用對其加密，就算是加密也只是用很簡便的措施對其處理。當信息經由云服務輸送到云端時，必須要確保它們不受影響。信息傳遞到云中時，其使用人在使用時會受到云端管理人的制約。所以，為了更好的處理面對的不利現象，供應者要使用更為復雜的措施來機密，這樣就可以避免把信息傳遞給那些不相干的人群，同時單位還可以結合協議對信息開展完整性的檢驗工作。而且，因為信息的傳遞是經由網絡來開展的，所以信息傳遞者的改變，使得信息的確認措施多種多樣。

1.3信息運用方面的問題

對于單位來講，其財會信息在發展過程中發揮的意義是不言而喻的。此類信息的使用人通常是財務或是與之有關的人員，假如使用時出現了較為嚴重的問題，它對單位產生的負面影響是可想而知的。所以，目前階段，作為云服務的供應人，在具體開展工作時，必須要認真分析怎樣才能夠真正的提升信息的安全性，才能夠保證信息不會被不相干的人群獲取，不會在運用時被泄露。

2.對加強云會計下會計信息安全的建議

2.1攻克云會計信息安全關鍵技術

云會計作為一種基于云計算的會計信息化應用，會計信息訪問的用戶身份管理和訪問控制、會計信息的安全審計、數據保護、虛擬化安全、集中訪問的負載均衡等會計信息安全關鍵技術是云會計得以應用的前提條件。建立用戶身份安全認證和訪問控制機制，保證各個不同企業之間會計信息的有效隔離，及其合法訪問是云會計環境下會計信息安全需要解決的關鍵技術之一。在云會計環境下。因為會計信息此時不再存在于單位的服務器之中，此時單位就無法對信息控制，所以在訪問時必須接受安全審查。

2.2加大信息體系的研發力度

眾所周知，要想保證信息安全，首先得確保系統是高度安全的。當前時期，我國現存的云服務安全技術以及系統都無法滿足使用人的具體使用規定。此時可以借助于政府的力量，將各個信息供應單位的優勢匯聚到一起，得到一個更為強大的信息體系，這樣就能夠降低單兵作戰的難度，而且還能夠降低風險指數。信息是經由會計體系傳遞出來的，假如單位對體系不信任，就無法保證信息的安全。會計信息系統的可信性對會計信息的安全性有顯著影響。會計信息系統的可信性是企業選擇云會計時對系統“信任”的一種主觀心理感受。但產生對系統“信任”的心理感受取決于軟件行為的可預測性、目標符合性和可靠性、安全性、可用性等客觀關鍵特性。

2.3建立云會計下會計信息安全風險可信評估

通過分析發現，只有單位高度信任云會計上的信息時，才會發自內心的想要運用云會計。由于不一樣的單位對信息的信任規定是不同的，所以，我們必須要建立會計信息安全風險可信評估機制，透明化地向企業呈現應用云會計之后會計信息的安全是可信的，以消除企業對會計信息安全性的擔憂。云會計服務提供商一般會提供身份認證、信息加密、安全檢測、安全預警、安全評估等信息安全技術或系統。但是，面對云會計下用戶復雜、多變的信息，其安全性需求往往還是不夠的。不一樣的單位管理體系以及業務活動等都存在著很大的區別，而且競爭很激烈，這使得云會計服務提供商根據其業務需求、安全需求定制而成的各種會計云服務組合其安全性往往也會發生變化，很難讓用戶對其安全性一直“信任”，因此，必須建立云會計下面向用戶的會計信息安全評估機制，向用戶動態呈現會計信息的安全性。在此過程中，明確企業的會計信息安全需求對云會計服務提供商來說是非常重要的，也是前提條件。企業對會計信息的安全需求是通過對用戶定制的云會計信息系統的安全風險評估來確定的。經由合理的評估，獲取存在的各個類型的風險，測評出潛在的問題，進而結合測評的內容制定合理的應對措施，而且要明確處理的先后順序。

2.4制定完善的會計信息安全管理措施

會計信息的安全涉及服務器、存儲設備、網絡設備和用戶等方面的安全。當前時期我們必須要結合單位對信息安全的規定，成立一個符合具體狀態的信息安全系統。一般來說上述兩種管理和單位的內控方法是密切相連的。使用人的權限必須要結合其職位的責任來明確，如果職位改變了，就要相應的對權限加以變化。而且，在設置密碼時不能太簡單，還要做好員工的培訓工作，保證彼此不泄密。

篇（9）

公允價值是市場經濟的產物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務重組等具體會計準則中就運用了公允價值計量屬性。但當時的市場經濟尚不完善，證券市場、公司治理、綜合監管體系、信用中介體系等內外部經濟環境都不成熟，公允價值的信息量不足且不易取得，公允價值的運用存在復雜性、不確定性和高成本性，企業利潤縱的現象時有發生，導致會計計量不真實。比如1990年代某上市公司因股價操縱一案而震驚全國，當時該公司的股價在相當長時間內不斷上漲，起因是該上市公司對其債務在關聯企業之間進行債務重組，虛估了公允價值，相應調增了營業外收入，虛增企業利潤，產生了凈資產增長的假象。也有的公司利用資產評估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉增資本，造成證券市場的混亂。顯然，由于市場環境的不成熟、監管體系的缺失、人們思想認識上存在的誤區，公允價值計量給人為操縱利潤打開了方便之門?；谏鲜泄緸E用這一計量屬性操縱利潤的現象多次發生，2001年財政部修訂準則時將公允價值計量的相關規定取消，公允價值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。

二、謹慎運用公允價值計量

謹慎性原則（又稱穩健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發生的損失和費用。隨著我國市場經濟地位的確立，經濟全球化的進一步發展，同時證券市場不斷發展和完善，信息披露制度透明化程度持續提高，我國會計準則迫切要求與國際會計準則接軌。為此，我國新會計準則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎上做出選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯——公允價值。

在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。與國際財務報告準則相比，它在諸多方面做了謹慎的改進，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準則中的謹慎運用主要體現在以下三個方面：

1.公允價值的應用還不夠普及在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式，應用范圍低于國際會計準則上的運用。

2.公允價值處于從屬地位國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，這一點在基本準則和具體準則中都可以看出?；緶蕜t第九章第四十二條中明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的。在運用公允價值計量的具體會計準則中，無一例外地規定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易價格的最佳估計作為資產的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。

3.公允價值運用附有限制性條件公允價值的運用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條中就明確規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業操縱利潤，準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。在《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定：當交換具有商業性質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。

新企業會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。準則規定：金融資產在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進行的市場交易中使用。

從以上方面可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，不是任何企業在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運用的。

三、完善公允價值計量的措施

公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調高公允價值可能會虛增利潤，調低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質不高等都影響公允價值的發揮，公允價值在運用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準則的要求還有一定差異，仍需要進行改革與完善：

(一)加強相關法律對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯網的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。

篇（10）

2006年2月15日財政部頒布了現行的《企業會計準則》。該企業會計準則體系在諸多方面都實現了突破，其中公允價值計量屬性的運用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現了我國加入WTO之后，為融入世界經濟一體化而建立完整的會計準則體系的迫切要求；另一方面也反映了我國會計準則實現國際化趨同的趨勢。隨著市場經濟的不斷發展完善，公允價值將在會計計量中扮演重要角色，為會計信息使用者提供更為相關和可靠的數據。但鑒于我國的實際情況，公允價值在我國的運用在很多方面將受到不同程度的制約。因此，探討和研究公允價值計量的相關問題將具有重要的理論和現實意義。

一、我國運用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業在銷售產品的過程中，為取得該產品銷售收入，必定要發生相應的產品成本，即所謂的收入與費用的配比原則。通常情況下，收入和費用、成本在計量的單位方面是配比的，即都是采用貨幣計量單位。但是，在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現行市價進行計量的，成本、費用卻是按歷史成本進行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式，現行準則運用公允價值計量模式可以保證收入與費用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業的利潤。企業的利潤是通過收入扣除相應的成本、費用配比計算出來的。如上所述，通常情況下，收入是按市價計量的，而成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯，收入與費用之間的差額，即利潤是由兩部分組成，一部分是企業由生產經營活動所實際創造的利潤，另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用，其中價格差對企業的利潤影響是不可忽視的，比如交易性金融資產被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，其當期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響，當期實現的利潤并非是企業經營所實現的真實利潤。因此，對收入與其匹配的費用、成本都采用公允價值計量屬性，能夠更真實地反映企業的利潤。

3、進一步提高財務信息的相關性。根據《企業會計準則——基本準則》，公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換和債務清償的金額”。由于公允價值是以市場定價為基礎的，因此其決策價值是顯而易見的。首先，金融資產的購買時間和歷史成本都不會影響后續計量，只有報告日的市場條件、債務人的信譽等因素才會影響到公允價值；其次，公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值，能夠真實反映資產能夠帶給企業的經濟利益或者企業清償債務時需要轉移的價值，可避免資產或負債計量中的一些武斷標準并減少管理當局操縱會計數字的空間。因此，公允價值能確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，能夠為企業利害關系人的決策提供有用信息。

二、運用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾?，F行會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準則出臺之前，按謹慎性原則，會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如，采用公允價值計量之前，企業投資房地產，投資成本1，000萬元，即使該房地產的公允價值漲到1億元，報表上顯示的也只能是1，000萬元；而采用公允價值計量之后，該房地產的賬面價值就需要調整為1億元，但是如果之后該房地產又跌到5，000萬元時，賬面則需要反映虧損5，000萬元，如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外，利用公允價值與賬面價值的關系可以進行利潤操縱。如在非貨幣交易中，過去非幣交易產生的收益，只能計入資本公積金，而現行會計準則可直接計入當期收益。

2、信息質量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關性，越來越受到利害關系人的關注。但如何取得公允價值，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務中，由于信息不對稱，交易的地緣差異、時間差異等因素的影響，很難確定一個唯一存在的市場價格；與公允價值相關的未來現金流量的現值更是受到眾多人為因素以及不可預見事件的影響。而且我國相關會計準則中對投資性房地產、非貨幣資產公允價值的計算僅有原則上規定，缺乏具體細則上的操作規則，這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統一規范。根據企業會計準則及其應用指南，公允價值的計量方法概括為三種:第一，在存在活躍交易市場的情況下，交易價格即為公允價值；第二，在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(負債)的報價，這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性；第三，如果某項資產或負債沒有由市場決定的可觀察到的價格，卻有合約規定或可以預期的未來現金流量加以估計，就可以運用現值估價技術來估計公允價值。其中，前兩種方法都容易確定公允價值，并且在方法的具體運用過程中不存在較難的技術問題。關鍵是第三種方法——現值估價法，由于現值技術在理論和實務中存在諸多難題，使得現值估價法難以準確操作，進而造成公允價值不能深入運用。

4、會計從業人員綜合素質不高。公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷，這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德。尤其是涉及到現值、折現率等問題，更需要會計人員了解金融市場，并具有很高的專業技術水平。而據調查，目前我國會計從業人員中，受過高等教育的僅占很少的比例，絕大多數會計人員只具有初級文化水平。對于經濟和社會發展急需的高層次、復合型會計人才，則非常缺乏。另外，由于大部分會計人員受教育水平較低，致使其職業判斷水平不高，職業道德水平有待提高。在公允價值計量運用過程中，會計人員綜合素質的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，盡可能地縮小信息不對稱的程度，而且交易時交易雙方都已經將各種交易的風險因素考慮在內，并據此確定交易價格。但在我國，還沒有形成完全開放的市場體系，資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制，不同市場上所反映出來的市場信息不一致；部分市場仍然處于壟斷狀態，競爭不充分，其資源價格不能反映市場的公允性；政府對市場的干預現象仍舊存在，致使資源的價格往往難以真正反映其價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，運用公允價值計量的環境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實際應用中比較困難。

2、公允價值計量環境的復雜性。由于公允價值是基于市場環境而確定的一種計量屬性，因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復雜性以及判斷估計的人為性。首先，我國尚無完善的活躍要素市場，公允價值計算的數據來源沒有保障；其次，會計監督體系尚不健全，只有上市公司和外資企業審計監督較為規范，而其他企業的監督都存在著不少問題，甚至很多企業完全處于監督體系之外。除此之外，企業在對會計要素進行計量時，《現行準則——基本準則》規定:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹谶@個規定中，并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋，從而對公允價值的合理運用產生了一定影響，信息可靠性也因此受到質疑。

3、公允價值計量準則不規范。現行企業會計準則不同程度地涉及到現值估價技術，但是絕大部分都是有關現值估價的概念表述，前后一貫性較差，可操作性不強，這增加了運用現值探求公允價值的難度。企業會計準則對公允價值計量進行了范圍的規定，但是對于具體如何進行計量卻闡述很少。而且作為現行的會計準則體系中大量采用公允價值的原因之一，正如財政部在相關文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數國家或地區都采用了公允價值計量，為了與國際會計準則趨同，我國會計準則中需要采用公允價值計量，而并非學術界、實務界真正從會計發展規律上認識到采用公允價值的必要性。因此，落后的理論研究必然會影響到實務應用。

4、會計人員職業判斷能力較差。目前，在我國技能型會計遠遠多于智能型會計，大部分會計從業人員習慣于歷史成本計量的模式，習慣于按照規范導向準則進行固定式的會計處理，在公允價值獲取方面缺乏職業判斷，導致了公允價值獲取方面難達公允。然而，公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去，更多地應面向現在和未來，如現時市場價值、未來收益現值等。這就對會計人員的業務素質提出了更高的要求，會計人員不僅應當具備較強的職業判斷能力，還需具有一定的財務管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業判斷，這樣就增加了會計人員的操控空間，以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運用公允價值計量的對策

現行會計準則中公允價值計量已經得到廣泛應用，但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題，為了能夠更好地應用公允價值計量模式，應從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應用的外部環境條件。影響公允價值計量的外部環境包括市場經濟環境以及法律環境等。在市場經濟環境方面，雖然公允價值并不等于市場價格，但是公允價值是市場經濟的產物，最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以，應該繼續努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，進一步完善影響公允價值的市場環境，從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外，在法律環境方面，需要建立合理的法律規范體系，加強政府對市場的監管力度，完善監管機制，規范企業的經濟活動，避免利用公允價值進行不公平交易和利潤操縱。

2、統一規范公允價值計量準則。現行會計準則只是在基本準則中對公允價值進行了定義，關于公允價值的具體應用是分散于不同的具體會計準則或是解釋指南中，缺乏具體應用公允價值計量屬性的統一標準，因此目前我國企業會計準則需要制定相應的準則以及應用指南，以規范指導公允價值計量屬性在不同會計準則之間的具體運用，保持不同準則中應用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質。為提高會計人員的綜合素質，可以從兩個方面入手。首先，在職業道德建設方面，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生；其次，在業務方面，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其業務操作能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質，建立了合理的監督機制，公允價值計量才能得到合理使用，并會在一定程度上提高和改善我國財務會計信息的質量，使之向利害關系人傳達更為真實的企業價值信息。

五、結語

公允價值計量的復雜性、特殊性以及我國市場經濟的發展程度，決定了公允價值計量屬性在我國的運用勢必是一個漫長的過程。但是，隨著我國經濟市場化程度的不斷提高，有關經濟事項的公允價值將比較容易取得，在這種情況下，我們要克服運用公允價值計量中存在的各種困難，在充分學習國際經驗的基礎上，結合我國的實際情況，認真分析研究，以便讓公允價值計量更好地服務于會計信息質量要求，服務于我國資本市場的健康發展。

主要參考文獻: