淺談企業(yè)的稅務(wù)籌劃匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇淺談企業(yè)的稅務(wù)籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，不僅要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，還要選擇稅負(fù)彈性大的稅種。也就是說，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財務(wù)管理中，是實現(xiàn)收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌嵤┢髽I(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

1.稅收籌劃概述

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，自行或委托人通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅制改革的不斷深化，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、接受，并已成為納稅人財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人在法律規(guī)范之內(nèi)所應(yīng)取得的合法收益。

2.納稅籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：即依法性原則、預(yù)先性原則、可操作性原則、目的性原則、風(fēng)險性原則和專業(yè)性原則。

2.1依法性原則

依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。第二、企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。

2.2預(yù)先原則

首先是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2.3可操作性原則

籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。

2.4目的性原則

稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：其一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；其二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。

2.5風(fēng)險性原則

稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會成本。此外，對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不自覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的設(shè)想。

2.6專業(yè)性原則

專業(yè)性原則不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強(qiáng)制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實現(xiàn)納稅人的利益最大化。

納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計劃實施，既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運(yùn)行自己的經(jīng)濟(jì)行為，又可以使得企業(yè)的財務(wù)人員熟悉稅法的規(guī)定和進(jìn)行潛在的稅務(wù)風(fēng)險防范，做到合情、合理、合法，容易在稅企糾紛中，在法理上、實踐上占據(jù)有利的地位，從而進(jìn)行有效的溝通，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

納稅籌劃從另一個層面講可及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時，也在無形之中提醒著稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應(yīng)周全考慮，防止國家稅收的流失。

3.稅務(wù)籌劃的基本方法

3.1免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，將納稅人變?yōu)槊舛惾耍蚴拐鞫悓ο蟪蔀槊舛悓ο髲亩庥谀稠椂悇?wù)或多項稅務(wù)的納稅技術(shù)。運(yùn)用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅負(fù)就越大。同時應(yīng)盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的免稅項目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。

3.2減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。

3.3稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運(yùn)用稅率差異技術(shù)時要注意兩點(diǎn)：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。

3.4分離技術(shù)

分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在應(yīng)用分離技術(shù)時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到節(jié)稅最大化。

篇（2）

要分析我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題，首先得了解一個概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問題嚴(yán)重。在我國房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計、土建、采購、裝修、資金、營銷、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。

除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題也不容小視。由于市場、國家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險系數(shù)頗高，而我國房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險的體制并不完善，在遇到風(fēng)險時，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時采取有效措施來控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險大致有一下幾種，一是財務(wù)風(fēng)險。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項經(jīng)濟(jì)活動都需要對資金進(jìn)行合理的掌控。在我國，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使企業(yè)面臨著不小的財務(wù)風(fēng)險。二是政策風(fēng)險，近十來年來，我國房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中形成很大的風(fēng)險。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過稅務(wù)籌劃省下來的錢絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。

接下來，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問題。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則

（一）合法性原則

合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營的項目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國家稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項目方案都不一定能實施，即便實施了也會受到相應(yīng)的懲罰。影響整個企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是充分利用法律鼓勵的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時也保護(hù)的自己的利益。

（二）籌劃要考慮綜合性原則

綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕。以下案例將說明這一點(diǎn)。

現(xiàn)有一A公司有300萬的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬作為出資與B公司進(jìn)行合作開發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開發(fā)項目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬。在第一種方式下，60萬收入按稅法規(guī)定作為項目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀荆诠痉值?0萬元時，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價格為360萬元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅及附加為19.8萬元，企業(yè)所得稅13.27萬元，稅后收入為26.93萬元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷售后分回股利60萬元。由于A、B兩個公司的稅率相同，公司60萬稅后利潤不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬元。

我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。

（三）籌劃要考慮風(fēng)險均衡原則

篇（3）

企業(yè)合并（并購）是目前投資人進(jìn)行擴(kuò)張式經(jīng)營的一種常見方式，是資本市場上永恒的題材，是資源優(yōu)化重組的重頭戲。企業(yè)可以通過并購進(jìn)行戰(zhàn)略重組，迅速實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張，主動應(yīng)對外部環(huán)境變化；發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié)同作用；加強(qiáng)市場控制能力；降低經(jīng)營風(fēng)險。而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)并購成本，實現(xiàn)并購的最大效益。筆者試圖尋找企業(yè)并購行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)及籌劃原則，以實現(xiàn)企業(yè)并購的最大經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)并購所涉稅種

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)合并重組，往往是經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)和經(jīng)營以后才進(jìn)行的，在具體操作過程中，基本上涉及所有形式資產(chǎn)的處理，所以也就涉及各稅種的政策處理。

（一）企業(yè)所得稅

對于企業(yè)合并，根據(jù)《關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）的規(guī)定，按公司合并滿足不同的條件，分別適用一般稅務(wù)處理和特別稅務(wù)處理規(guī)定，具體如表1所示。

適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定需符合的條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；股權(quán)（資產(chǎn)）收購，收購（受讓）企業(yè)購買的股權(quán)（資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的75%，且收購（受讓）企業(yè)在該股權(quán)（資產(chǎn)）收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）增值稅

根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。否則需要對并購過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，同時還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅費(fèi)。

（三）營業(yè)稅

根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

（四）契稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅［2012］4號）規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（五）印花稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅［2003］183號）規(guī)定，以合并方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

二、并購方式涉及的稅務(wù)籌劃

合并分為免稅合并和應(yīng)稅合并，免稅合并并非完全免予征稅，而是除了印花稅等流轉(zhuǎn)稅以外，免稅合并中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易“全部免征資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或只是部分免稅”。并購方式需采用不同的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)免稅合并。

（一）吸收合并

對于被合并企業(yè)股東，主要涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。如果取得的收購支付對價全部是收購公司的股票，則不視為出售舊股、購買新股處理，免繳所得稅。換得新股的成本必須以舊股的成本為基礎(chǔ)確定，日后轉(zhuǎn)讓新股時，再根據(jù)確認(rèn)的所得或損失計算繳納所得稅。取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。由此，被合并企業(yè)股東可通過對支付方式的選擇，實現(xiàn)免稅或推遲納稅。

對于收購公司，主要關(guān)注合并后的稅務(wù)處理，包括稅收優(yōu)惠等的轉(zhuǎn)讓、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)等。符合財稅［2009］59號特殊稅務(wù)處理條件的，可以承繼被合并企業(yè)的所得稅處理，在限額內(nèi)可用被合并企業(yè)的虧損，降低合并企業(yè)的稅務(wù)成本。在被合并企業(yè)凈資產(chǎn)很少或為負(fù)數(shù)的情況下，補(bǔ)虧限額就會很小或者為零，這時即使合并后的企業(yè)能夠產(chǎn)生大量的應(yīng)納稅所得額，也無法用于彌補(bǔ)虧損，一旦超過了補(bǔ)虧期限，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的稅收擋板作用就會被浪費(fèi)掉。為充分合理地利用被合并企業(yè)的虧損，可考慮采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，即在合并前由被并企業(yè)向其債權(quán)人申請債務(wù)重組，將其債權(quán)等值轉(zhuǎn)化為股權(quán)，這樣被并企業(yè)可以在不產(chǎn)生重組收益的條件下實現(xiàn)凈資產(chǎn)的增加，也可相應(yīng)增加合并后企業(yè)的補(bǔ)虧限額。

篇（4）

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分運(yùn)用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費(fèi)用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費(fèi)稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進(jìn)行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運(yùn)行中對稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨(dú)資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運(yùn)營虧損時可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨(dú)立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團(tuán)有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團(tuán)公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會面臨虧損，預(yù)計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費(fèi)和科研費(fèi)。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團(tuán)可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團(tuán)企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負(fù)的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達(dá)9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃有時候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費(fèi)附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費(fèi)附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

中圖分類號：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對方案實施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進(jìn)和社會的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒樱⑶壹{稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學(xué)會具體方法的運(yùn)用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實施。

但隨著而我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。可見，規(guī)范、完整性的會計資料有利于促進(jìn)企業(yè)對稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費(fèi)項目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]孔榮，霍社軍.現(xiàn)代國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（06）.

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一、開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)所繳納的稅種相對比較少。具體來說，土地所有權(quán)出讓之時，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)并不用納印花稅，而只有取得土地使用權(quán)時需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅外，在此階段，開發(fā)商可以依據(jù)具體情況規(guī)劃本企業(yè)的籌資和開發(fā)方式，并且對于未完工項目轉(zhuǎn)讓方式以實現(xiàn)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等的籌劃。所以，開發(fā)商在建設(shè)環(huán)節(jié)較為重視籌資與開發(fā)方式。

（一）融資方式及利息費(fèi)用扣除方式的稅務(wù)籌劃

眾所周知，房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)時間較長，投資周期也較久，所需要的資金較多且占用資金的比例也非常高。總而言之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資的主要特點(diǎn)是資金量需求非常大、借款周期非常長、支付利息較高等特征。該行業(yè)的特性使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多需要具備雄厚的資金及較強(qiáng)的融資能力。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資方式主要是債務(wù)債權(quán)融資，但是，當(dāng)前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非常傾向于向銀行等主要金融機(jī)構(gòu)借款，這一點(diǎn)比較符合稅務(wù)籌劃原理，特別是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常是在項目開發(fā)地成立一個分公司。所以，房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)一般由若多個子公司或分公司構(gòu)成，各子或分公司之間的資金需求情況肯定有所不同，資金短缺情況不一。所以集團(tuán)進(jìn)行協(xié)調(diào)，對各分公司的資金需求進(jìn)行分析，對集團(tuán)而言，一方面可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金利用率；另一方面又可以起到節(jié)稅作用。向金融機(jī)構(gòu)借款或者是進(jìn)行分公司之間的臨時拆借，借款利息既可以在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，又可以作為土地增值稅增值額的部分進(jìn)行扣除，從而在某一程度之上減少房產(chǎn)增值率。

（二）合作建房的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)投資可以有很多種方式，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在相關(guān)資質(zhì)及其他條件不完全具備時，他們經(jīng)常會選擇與其他有條件的企業(yè)或個人合作。例如，合作辦企業(yè)以及合作開發(fā)相關(guān)房地產(chǎn)項目，從而實現(xiàn)資源互補(bǔ)和共享。由于合作開發(fā)房地產(chǎn)往往涉及收入及稅種非常多，且由于合作方式的有所差異，所承擔(dān)的稅負(fù)必定會存在一定的差異，稅務(wù)籌劃的空間也會有所不同。總體來看，采用構(gòu)建合作企業(yè)方式并采取風(fēng)險共擔(dān)與利益共享的收入分配方式最為節(jié)省需要上繳的稅費(fèi)，只需要在銷售房屋取得收入時按銷售不動產(chǎn)進(jìn)行納稅；而成立合作企業(yè)一般是待房屋建成以后合作者就按一定比例對房屋銷售利潤進(jìn)行分，而以土地使用權(quán)出資的相關(guān)方還需就轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳稅相關(guān)稅費(fèi)。而“以物易物”的合作方式，合作者一般是分別按照他們銷售房屋的金額及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的價值對應(yīng)繳納企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅等等。合作建房者將劃分的房屋進(jìn)行出售時還應(yīng)按房屋銷售額相應(yīng)交納營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等等，而且負(fù)稅程度最高。

（三）開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓主要是指對于獲得相關(guān)部門批準(zhǔn)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，在企業(yè)股東收益人之間、向他人轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或合作開發(fā)權(quán)益的具體行為。一般而言，房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓交易形式主要有：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這三種形式。企業(yè)選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓交易的形式，所適用稅法依據(jù)完全不同，從而會產(chǎn)生有差異性的稅收負(fù)擔(dān)。對比非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，整體資產(chǎn)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在轉(zhuǎn)讓時的稅收負(fù)擔(dān)是比較少的，從而具有比較大的籌劃空間。

二、交易環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所涉及的稅費(fèi)種類最多，常見的比如有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。接下來將從以下幾個方面探討銷售過程中的稅務(wù)籌劃。

（一）銷售價格稅務(wù)籌劃

土地增值稅總共有四級稅率，稅率種類為超率累進(jìn)稅率，所以，從土地增值稅入手是房地產(chǎn)定價策略的稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容。除此之外，還應(yīng)利用土地增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。例如，普通住宅的增值率不高于20%的免征增值稅優(yōu)惠。由此可見，房地產(chǎn)的價格高并不能代表企業(yè)實現(xiàn)的利潤一定高，如果稅負(fù)過重，也有可能導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低。銷售價格稅務(wù)籌劃的具體對策為：找準(zhǔn)土地增值稅的特點(diǎn)，充分利用土地增值稅的優(yōu)惠政策，通過調(diào)整房地產(chǎn)銷售價格，在不超過稅收臨界點(diǎn)的條件之下，實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低。從降低稅收成本的角度出發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)確定房地產(chǎn)售價時應(yīng)遵循如下規(guī)律：售價與稅金之外扣除項目的1.2848倍時，土地增值稅的成本就比較高，從而導(dǎo)致企業(yè)收益較低。相反，售價低于上述金額時，企業(yè)就免交土地增值稅，企業(yè)的稅負(fù)成本就較低，實現(xiàn)的收益自然較高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)促銷方式與稅務(wù)籌劃

一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的促銷方式主要包括：現(xiàn)金折扣、贈送精裝修、贈送物業(yè)管理費(fèi)等形式。上述促銷方式非常有可能改變房地產(chǎn)企業(yè)的納稅數(shù)額。比如說現(xiàn)金折扣會沖減營業(yè)稅的計稅依據(jù)；贈送精裝修可以使房地產(chǎn)企業(yè)降低營業(yè)稅納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃主要可以從兩個方面進(jìn)行：第一，利用稅收政策。比如說，現(xiàn)金折扣作為企業(yè)銷售收入的減項從而使企業(yè)少上稅；贈送精裝修等可以視作為房地產(chǎn)開發(fā)成本的組成部分，從而減少上稅金額。第二，調(diào)整促銷的法律形式。人們可以對房地產(chǎn)銷售合同進(jìn)行調(diào)整，銷售手段形式的改變可以有效降低稅收成本。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃

相對于舊企業(yè)所得稅法的規(guī)定，新稅法稅前扣除費(fèi)用比例已經(jīng)大為提升，稅前扣除項目較以前也增加了不少，從而使得該方面成為稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須關(guān)注于其費(fèi)用扣除及變化，做好企業(yè)費(fèi)用核算籌劃。在企業(yè)納稅籌劃中控制作為資本性的支出，以盡量減少不能作稅務(wù)扣除的費(fèi)用項目開支，在有限制列支的費(fèi)用項目中，注意在類似性質(zhì)的費(fèi)用或者可替代費(fèi)用開支之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，盡量將標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的實際開支控制調(diào)整至標(biāo)準(zhǔn)臨界點(diǎn)，既防止出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)列支，也盡量減少各項費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)空間，造成籌劃資源的浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃指的是在不違反國家相關(guān)政策的前提下，依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，對一系列的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的事前安排和籌劃，比如投資、經(jīng)營以及籌資等等，來獲得節(jié)稅的效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。因為企業(yè)有著多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且十分的復(fù)雜，許多的會計處理方法都可以應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，比如存貨的計價方法、所得稅的會計處理方法等等。選擇的會計處理方法如果存在著差異，那么必然會對企業(yè)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同程度的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該在不違反相關(guān)規(guī)定和要求的基礎(chǔ)上，選擇最為合理的會計處理方法，減輕企業(yè)的所得稅支出，擴(kuò)大稅收利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中需要注意的一些事項

經(jīng)濟(jì)原則：企業(yè)在對稅務(wù)籌劃進(jìn)行實施的過程中，必然會產(chǎn)生一些成本，因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的時候，需要首先將預(yù)期成本和預(yù)期收入進(jìn)行對比。要想保證稅務(wù)籌劃是切實可行的，那么稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益就需要大于耗費(fèi)的成本。

守法：企業(yè)通過多種途徑來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅利益，比如對收入支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，選擇合理的納稅方案等等，這些途徑都是合法的。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的時候，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行，在對不同的納稅方案進(jìn)行選擇的時候，需要保證是合理合法的，同時還能夠有最低的稅負(fù)。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

投資核算方法的選擇：在通常情況下，主要有兩種方法可以應(yīng)用到企業(yè)對長期投資進(jìn)行核算當(dāng)中，分別是成本法和權(quán)益法。一般來說，投資比重應(yīng)該在百分之二十五到百分之五十之間，但是會在很大程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營決策；即使投資比重低于百分之二十五，但是能夠?qū)ζ髽I(yè)施加重大的影響，或者是比重超過了百分之五十，那么就需要采用權(quán)益法；投資比重低于百分之二十五的時候，則采用成本法。在這種情況下，選擇空間就會很大。如果被投資的企業(yè)是先盈利后虧損的狀況，那么最佳選擇是成本法，不宜采用權(quán)益法。

收入結(jié)算方式的選擇：企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行銷售的時候，結(jié)算方式往往有很多，不同的結(jié)算方式會有不同的收入時間，那么在納稅月份方面也必然會存在著不同。依據(jù)我國稅務(wù)方面相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)是按照截止收款銷售所收到的貨款來確認(rèn)收入的時間，并且這一天也是將提貨單送交給買方的時間。在銷售貨物的時候，如果采用的是委托銀行的方式，那么將托收手續(xù)完成了之后，企業(yè)的收入時間就是發(fā)送貨物的當(dāng)天；如果銷售貨物的時候采用的是分批收款的方式和賒銷的方式，那么企業(yè)收入的時間就是收款的時間。這樣，企業(yè)如果選用的銷售方式存在著差異，那么在對稅務(wù)籌劃計劃進(jìn)行制定的時候就需要將收入時間充分的納入考慮的范圍，盡量的延緩企業(yè)稅收，擴(kuò)大企業(yè)的收益。

存貨計價的選擇：根據(jù)相關(guān)的規(guī)定和要求，企業(yè)存貨有著很多的計價方法，比如毛利率法、先進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、個別計價法等等。在選擇存貨計價法的時候，需要認(rèn)真考慮各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，盡量選擇有利于企業(yè)盈利的存貨計價，并且認(rèn)真策劃企業(yè)的稅務(wù)籌劃。在通常情況下，如果市場物價在持續(xù)的降低，那么先進(jìn)先出的方法就是最佳選擇，因為它可以計算出最低的期末存貨成本，同時，還會大大的增加本期的成本，在兩者的共同作用之下，就會大大的降低本期應(yīng)納稅額。在目前飛速發(fā)展的時代中，企業(yè)的流動資金都不是十分的充足，在這種情況下，將納稅進(jìn)行延緩，就相當(dāng)于在無息使用國家的貸款，從而讓企業(yè)獲得更多的可利用資金，擴(kuò)大效益，更好更快的發(fā)展。

費(fèi)用列支的選擇：在費(fèi)用列支方面，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想就是在不超出我國稅法規(guī)定范圍的基礎(chǔ)上，盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，對可能造成的損失進(jìn)行合理的預(yù)計，對納稅時間進(jìn)行合法的遞延，同時，盡量減少應(yīng)納稅額，實現(xiàn)稅收利益增加的目的。在一般情況下，可以采取這些方法，一是對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行合理的預(yù)計，通過對預(yù)提方式的運(yùn)用來及時的入賬，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及救濟(jì)性捐贈等；二是對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時的進(jìn)行核銷入賬，及時的將合理部分列為費(fèi)用，比如已經(jīng)發(fā)生的損毀、壞賬以及存貨盤虧等等；三是要最大限度的縮短成本費(fèi)用的攤銷期，實現(xiàn)納稅時間遞延以及節(jié)稅的目的。

四、結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著日趨激烈的市場競爭，并且新形勢也嚴(yán)重沖擊到企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要想獲得最大化的利益，就需要認(rèn)真實施稅務(wù)籌劃，在不超出國家相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)，盡量減輕稅收支出，在提高企業(yè)市場競爭力的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文簡要分析了稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，希望可以提供一些有價值的參考意見。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年9月3日

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭也愈演愈烈。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，由計劃經(jīng)濟(jì)時期的完成目標(biāo)產(chǎn)量轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的利潤最大化及企業(yè)價值最大化。企業(yè)若在真正意義上實現(xiàn)自身收益的最大化，就必須對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位和多層次的運(yùn)籌，以實現(xiàn)在獲取較多收入的同時，減少成本費(fèi)用的支出。眾所周知，稅收是成本費(fèi)用中的一部分，其數(shù)額大小將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較深刻影響，稅務(wù)籌劃的重要性也因此凸顯出來。稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃被看作重點(diǎn)。本文主要從稅法和會計準(zhǔn)則差異方面，對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步分析。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

國家稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性等特點(diǎn)決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業(yè)的一種沉沒成本，因此對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說，節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此可以說，納稅人通過稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負(fù)彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種——企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

二、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時的企業(yè)所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機(jī)構(gòu)利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對于成立初期就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，盡可能享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損的，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。

三、企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)籌劃

（一）合理安排工資費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

（二）合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。如何才能最大限度地合理運(yùn)用扣除比例，對于一般企業(yè)來說，銷售收入是該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時，業(yè)務(wù)招待費(fèi)能最大限度地在稅前扣除。因此，企業(yè)在安排當(dāng)年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，盡可能地靠近該比例。

（三）合理安排對外捐贈。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實施捐贈；第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認(rèn)捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。

四、利用企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）稅額抵免優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術(shù)改造項目所需的設(shè)備應(yīng)首選國產(chǎn)設(shè)備，以達(dá)到減稅效應(yīng)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）加計扣除稅收優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，企業(yè)從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴(kuò)大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就投資地點(diǎn)、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的優(yōu)化。

以上是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、先進(jìn)性和稅法的滯后性都會使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進(jìn)行。

總之，納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作，隨著市場經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的影響，行業(yè)競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環(huán)境下，通過納稅籌劃的手段達(dá)到提高效益減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競爭力之一。

主要參考文獻(xiàn)：

篇（9）

一是可折舊資產(chǎn)市場價值高于賬面價值。并購的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使并購發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動機(jī)。按照會計慣例，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值大大超過歷史成本（這種情況常會發(fā)生，尤其在通貨膨脹時期），則通過并購將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購企業(yè)的資產(chǎn)反映其購買價格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過目標(biāo)企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。

二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國家的稅收法律規(guī)定，對高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機(jī)會的成長型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當(dāng)增長速度減慢、投資機(jī)會減少時，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險。通過并購，并購企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)的股東支付的價格中就包含了對這部分高額留存收益的付價，目標(biāo)企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅。

三是經(jīng)營虧損稅務(wù)抵免遞延。對于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購一家具有大量經(jīng)營凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過并購使盈利與虧損相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。

四是負(fù)債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤。因此，并購企業(yè)通過大量舉債籌集并購所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。

五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時間價值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進(jìn)行納稅。因此并購企業(yè)就可以通過股票支付方式來并購目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標(biāo)企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。

二、并購中不同實現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃

按并購的實現(xiàn)方式劃分，并購可分為現(xiàn)金購買式、承擔(dān)債務(wù)式和股份交易式并購。不同的并購實現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。

第一，現(xiàn)金購買式并購。現(xiàn)金購買式并購是指由并購公司支付給目標(biāo)公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標(biāo)公司的所有權(quán)。目標(biāo)公司的股東收到對其所擁有股份的現(xiàn)金支付時，就失去了對原公司的所有權(quán)益。目標(biāo)公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)繳納所得稅，目標(biāo)公司股東稅收負(fù)擔(dān)的加重，勢必會增加并購成本。在現(xiàn)金購買式并購下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標(biāo)公司股東提供一個安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負(fù)擔(dān)。并購公司可以利用目標(biāo)公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。

第二，承擔(dān)債務(wù)式并購。承擔(dān)債務(wù)式并購是指目標(biāo)公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購方以承擔(dān)被并購方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標(biāo)公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。目標(biāo)公司的股東被視為無償放棄所持有的股票，無需交納所得稅。并購公司因承擔(dān)了目標(biāo)公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。

第三，股份交易式并購。股份交易式并購是指并購公司通過增發(fā)本公司的股票替換目標(biāo)公司股票或購買目標(biāo)公司的資產(chǎn)，從而達(dá)到并購的目的。它的主要類型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購和股票轉(zhuǎn)資本并購等。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅［2000］119號）中對企業(yè)并購的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：

一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。

二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股處理，不交納個人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

按照國家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標(biāo)公司不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項所得繳納稅款；目標(biāo)公司的股東未收到并購企業(yè)的現(xiàn)金，沒有實現(xiàn)資本利得無需納稅，到出售其股票時才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。

在并購過程中，不同的實現(xiàn)方式導(dǎo)致并購企業(yè)所接受的目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的計稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補(bǔ)的處理不同、目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間不同等，從而使并購時企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同。在選擇時要考慮經(jīng)營活動發(fā)生改變所帶來的一定時期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購的稅收成本。

案例1：某股份有限企業(yè)甲并購企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為 300萬元，評估確認(rèn)價值 400 萬元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬股權(quán)和 10 萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬股和 100萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬元人民幣購買乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時股票市價為3元/股，已發(fā)行股票2000萬股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤率為10%。現(xiàn)就三個方案對企業(yè)的影響分別計算如表1所示：

從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購達(dá)到減稅的目的。

三、并購融資方式稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購價款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟(jì)主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣方融資、杠桿收購融資等方式。并購時選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負(fù)輕重程度不同。

按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤中列支，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過多的債務(wù)會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，債務(wù)利息的抵稅利益會被財務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷，有時反而得不償失。

案例2：某股份有限企業(yè)A并購企業(yè)B，實行并購需融資500 萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤有75萬元。現(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬股，同時借入資金100萬元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬股，同時借入資金300萬元，因風(fēng)險加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對三個方案分別計算如下：

由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達(dá)到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率，則提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的回報率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負(fù)債比率提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤率，則債務(wù)融資會帶來負(fù)效應(yīng)，如方案丙。

篇（10）

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌嵤┢髽I(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指納稅人納稅風(fēng)險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本；第二表現(xiàn)為因為稅務(wù)風(fēng)險而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對象的應(yīng)付成本；第三就是因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。總之，稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估、規(guī)避和化解，以避損失的產(chǎn)生和各項成本的增加。

三、稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會計主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范：

加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。