貨幣資金循環審計案例匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇貨幣資金循環審計案例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

了解出納員、會計員、內部審計人員、部門負責人、會計主管的職責分工情況，是否做到不相容職務相分離。出納員應當負責貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現金日記賬的登記。會計人員應當負責記賬憑證的編制，總分類賬、明細分類賬的登記。內部審計人員應當負責獨立核對銀行賬，突擊盤點庫存現金，獨立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨立核查內部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內部控制制度，不得附有處理處罰權。部門負責人應當提出本部門的預算申請，參與企業貨幣資金預算制定。會計主管應當負責本單位年度預算的起草，企業貨幣資金收支的授權審批，貨幣資金內部控制的制定等工作。

（二）了解資金預算

了解被審計單位是否按公司的經營計劃，提出年度財務計劃，并依據年度財務計劃，編制公司年度預算，送呈管理部門審定、評估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規定。企業應當按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業應當加強銀行賬戶的管理，嚴格遵守有關法律、法規、行政規章的規定：不準違反規定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進行偷稅漏稅、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據，收據應當連續編號，作廢收據應當加蓋作廢標記并妥善保存。收據的購置、保管、登記由專人負責。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執行了嚴格的授權審批程序。為了防止企業資金的流失，付款應當執行嚴格的授權審批程序。付款一般應當經過支付審核、支付審批、支付復核、辦理支付等程序。

（六）了解有關印章及票據的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據管理是否符合規定。企業應當加強對有關印章的管理。一般而言，財務專用章應由財務主管或指定專人保管；個人名章應由本人或其授權人保管。嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業應制定嚴格的票據管理制度，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設票據登記簿進行登記，防止空白票據遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內部稽核

了解企業是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監督。通過以上測試，得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。因此在進一步的審計程序中，審計人員應當應用控制測試與實質性測試相結合的方式。

二、對貨幣資金實施控制測試

（一）對貨幣資金實施收款測試

對貨幣資金實施收款測試應當從以下方面入手：銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致；收款是否及時入賬；收款業務的內容與企業經營活動是否相關；收款憑證的對應科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致。

（二）對貨幣資金實施付款測試

對貨幣資金實施付款測試應當從以下方面入手：申請付款項目是否有預算；付款單據是否經過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致；付款業務的內容與企業經營活動是否相關；付款是否及時入賬；付款憑證的對應科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致；不相容職務是否已分開設置并得到執行；通過控制測試進一步得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。根據測試結論，確定對實質性程序的性質、時間安排和范圍的影響。

三.對貨幣資金實施實質性測試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實銀行存款的所有權，證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關問題。銀行對賬單雖然是外部憑據，但由于審計人員獲取的對賬單是經企業之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據來自于第三方，因此所獲取的審計證據的可靠性要更高一些。實務中CPA應當對所有的銀行存款賬戶進行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實質性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進入D審計主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項”―“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出。回函應當直接寄給會計師事務所，CPA對回函結果進行分析調整，同時編制函證結果調節表和函證結果匯總表。

（二）將銀行對賬單與銀行存款日記賬進行核對，編制調整分錄

2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。企業提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國工商銀行與中國建設銀行核對不一致。所以，審計人員應當詳細查賬，查賬結果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項錯誤的原因是，銀行或企業有一方記賬錯誤，經查原始憑證得出結論，企業記賬錯誤。所以應當做審計調整。調整方法如下：

進入D審計軟件界面，點擊“審計調整”―“期末調整分錄維護”―“添加調整分錄”：

借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 142，785.00

調整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調整后，日記賬與對賬單余額一致，因此得出審計結論，調整后余額可以確認。

（三）監盤庫存現金，編制庫存現金監盤表

2014年12月31日，庫存現金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業的貨幣資金進行監盤，監盤的結果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現金監盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫存現金的監盤是在資產負債表日之后進行，監盤的結果只能證實審計日庫存現金余額是否正確，為了證實報表日的余額是否正確，就應當進行追溯調整。應用的公式如下：報表日庫存現金應有余額+報表日至審計日庫存現金收入總額-報表日至審計日庫存現金付出總額=盤點日（審計日）賬面應有金額。進而推算出報表日庫存現金應有余額=盤點日（審計日）賬面應有金額+報表日至審計日庫存現金付出總額-報表日至審計日庫存現金收入總額。將推算出的報表日庫存現金應有余額與報表日的賬面余額進行核對，以此確定庫存現金賬面余額是否正確。本案例中，報表日庫存現金的應有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結論，經審計無調整事項，余額可以確認。

（四）檢查大額現金的收支情況，編制大額現金收支檢查情況表

為了體現成本與效益相結合的原則，實務中，難以將全部的庫存現金納入到審計范圍中，所以需抽取部分現金收支業務進行檢查。具體操作如下：

進入D審計軟件界面，點擊“總賬明細賬”―“憑證抽憑”―“科目編號1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機抽樣，系統抽樣，分層抽樣等。隨機抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機的抽取樣本。系統抽樣是指，在抽樣前先對憑證列表進行隨機排序，然后根據用戶輸入的樣本數計算出抽樣間隔數，系統按照由上到下的順序進行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數4，樣本區間=樣本總體/抽取樣本數，即樣本區間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個樣本，共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區間進行劃分，然后從各個區間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現金收支檢查情況表，詳細檢查所抽取的樣本，核對的主要內容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④是否記錄于恰當的會計期間；⑤是否經過授權審批。通過檢查得出審計結論，庫存現金余額是否可以確認。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計環境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對的重點是，有沒有異常收支。在對南寧駿業審計中，審計人員發現，中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現。通過審計人員的進一步調查核實，證實企業存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表

篇（2）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01

一、貨幣資金內部控制目標及環境

貨幣資金內部控制是企業內部控制的重要組成部分。為保障貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金的合理、合法和有效，就必須明確有效的貨幣資金內部控制的目的和內部控制環境。

（一）貨幣資金內部控制的目標

企業貨幣資金內部控制的根本是確定內部控制目標。良好的貨幣資金內部控制目標包括：1.安全性，既確保企業庫存現金安全，防止貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用；2.完整性，確保企業所有收入均已入賬，防止設立“賬外賬”等侵占企業收入的違法行為；3.合法性，檢查貨幣資金手續是否齊備，其獲得、使用是否符合國家法律、法規；4.效益性，保持合理貨幣資金余額，創造最大效益。

（二）貨幣資金內部控制的環境

控制環境的好與壞直接決定著企業貨幣資金內控制度能否實施、實施的效果及控制的有效性，是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。主要包括以下三方面：

1.治理管理層。治理管理層的職能，以及其對幾個內部控制重要性的態度、認識和措施是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素。治理管理層的誠信和道德價值觀、治理層的參與程度、管理理念和經營風格、管理水平等都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。

2.員工的職業道德和勝任能力。在內部控制的每個環節中，誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，內部控制的有效性直接依賴于內部控制的每個環節中各人員的誠信和道德價值觀。管理層對員工勝任能力的重視包括對于工作所需的勝任能力水平的設定，以及達到該水平所必需的知識和能力的要求。

3.內部審計。內部審計是企業內部設置的專門機構或人員實施的審計。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是對內部控制有效性，財務信息的真實、完整性，經營的效率和效果所開展的評價活動。由于實施的時間比較靈活，能及時發現內部控制中的薄弱環節和漏洞。

二、貨幣資金內部控制中存在的問題

（一）管理層不重視，財會人員素質不高

某些企業的管理層只喜歡控制別人的內控制度，而討厭約束自己的內控制度，導致管理層凌駕于內部控制之上；或由于兩個或更多人員進行串通而規避了內部控制制度。同時，貨幣資金內部控制制度的設計和有效執行還取決于財會人員的素質。有些財會人員不具備與其工作相適應的業務能力，缺乏嚴謹的工作態度、責任心，不遵守財經紀律和職業道德的要求，因此，直接威脅到貨幣資金的安全性。

（二）貨幣資金的籌集、使用不經濟

貨幣資金是企業變現能力最強的流動資產，可以用來滿足企業生產經營的各項成本、費用開支及稅費的交納。因此，籌集和擁有充足的貨幣資金對企業正常生產經營，增強資產的流動性和債務的可清償有著重要意義。另一方面，貨幣資金的營利性較低，持有過多的貨幣資金，會降低企業資產的收益水平。在實際工作中，如何能籌集到低成本的貨幣資金，同時增加其收益性，即在向銀行貸款的同時最大限度的使用資金是同等重要的。

（三）建立制度，執行不嚴

由于沒有良好的貨幣資金內部控制程序或者沒有嚴格執行制度而造成不按職位不相容的原則行事，非財務人員隨意經手現金，產生現金賬外循環而出現差錯等情況。某些企業為了逃稅、逃避審計、檢查、監督等目的，采取隱瞞收入、多列費用等手段，搞“賬外賬”等造成了賬內資金與賬外資金相互交錯，且資金收支的不合理性和不合法性，加上長期缺乏監督管理，導致貨幣資金出現差錯的重要原因。

（四）崗位分工不明確、授權審批手續不全

有些企業由出納一人保管支付款項所需的全部印章，辦理貨幣資金業務的全過程。沒有明確相關部門崗位的職責權限，未執行不相容崗位相互分離制度，未建立嚴格的支付申請、審批、復核、辦理等授權批準制度，或越權審批等行為而造成貨幣資金被貪污、侵占、挪用等現象，而給企業造成重大經濟損失。

三、解決貨幣資金失控的對策及設計

（一）解決貨幣資金失控的對策

對于資金內部控制中存在的諸多問題，企業可采取的態度應該有：

1.管理層對內部控制及其重要性的態度、認識，保證內控落實

最重要的是管理層能否建立良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。企業管理層要重視財務核算、監督工作。在企業生產經營全過程中的各個環節都堅持按制度執行、照章辦事。

2.貨幣資金的預算與籌集

企業應根據實際情況確定合理的資金持有量，在保證正常生產經營所需資金的同時，盡量減少閑置資金。貨幣資金的預算及籌集是企業生產經營中的重要內容。企業只有預測了合理的資金需要量，采取多種渠道和方式籌集資金，科學合理的進行決策，保證充足的資金來源，才能滿足生產經營的需要。科學的使用和管理資金，加速資金周轉率和利用率，為企業創造更大的財富。

3.嚴格執行職位不相容和崗位輪換制

防止會計人員在同一崗位時間過長后發現業務規律，從而產生內部控制的漏洞。嚴格票據管理，業務人員將票據交由財務部門后，要在備查簿中進行登記，交接者雙方都應該簽字蓋章，以明確責任。嚴格內審制度，定期對賬目進行徹底清查，清查時也應要求遵循貨幣資金的清查手續和流程，即分管某種產品、或地區往來賬的會計，應將所有往來、結算明細賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發生。

4.嚴格執行制度、規范操作

嚴格按照企業的貨幣資金控制制度、崗位責任制度、授權審批制度開展相應的經濟活動。如按職位不相容原則設立工作崗位。出納人員應杜絕開據空白支票和收據，做到書寫清晰、規范；不能保管會計檔案等。會計人員編制記賬憑證，要按原始單據的張數填寫附件張數，裝訂整齊、牢固，以防脫落遺失和被人抽調銷毀。

5.嚴格管控意識

設計再好的內部控制制度，都需要得到有效的執行才能起到相應的效果。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。在貨幣資金監督過程中，內部審計對經營活動和控制系統中人員的行為合法合規性，既定的制度貫徹落實和企業經營目標的實現情況等起著重要作用。

（二）貨幣資金內部控制的設計和建立

企業必須設計和建立貨幣資金內部控制制度、加強貨幣資金內部審計工作以及加強對企業資金管理人員的管理與教育等。貨幣資金內部控制體系設計包括完整性控制設計、安全性控制設計、合法性控制設計以及效益性控制設計這四方面，通過采取種種有效措施，為進一步實現企業價值最大化打下堅實的基礎。

1.貨幣資金完整性控制

完整性控制是指企業發生的各項貨幣資金收支業務均已按規定計入相關賬戶。具體包括：一，對發票和收據的控制。企業可以通過發票和收據的連續編號，核對入賬貨幣資金的完整性和金額的準確性；二，業務量控制。企業根據以往業務量的情況，對貨幣資金的收、支情況進行監控；三，往來賬項核對控制。企業通過定期核對往來賬款，來檢查欠款是否及時入賬，金額是否真實，及時發現貪污、挪用等違法行為；四，銀行對賬單控制，將銀行對賬清單同銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行余額調節表來確定銀行存款的完整性和真實性。

2.貨幣資金安全性控制

安全控制應從以下四個方面入手，全面保障貨幣資金的安全性。一，賬實盤點控制。通過定期和不定期的盤點，及時掌握貨幣資金實際數量，保護企業貨幣資金安全；二，庫存限額控制。采取核定每日庫存余額，超過部分送存銀行，降低被盜、遺失等風險；三，崗位分離控制。建立職位不相容制度，達到不同崗位之間相互制約、監督的作用；四，實物隔離控制。由專人保管貨幣資金并采取相應的安全管理手段和方法來保證貨幣資金安全。

3.貨幣資金合法性控制

篇（3）

[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219

[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200

[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003

審計教學一直以來就是會計專業的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創新。

一、在上課過程中進行案例教學

在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內容，更能夠使學生學到審計的實踐內容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。

（一）教學內容與實訓內容不一致時的處理方法

首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環節是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環節，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內容可以直接把審計實踐環節的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：

（二）理論與實踐的靈活運用

如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。

這樣用表格的形式發給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業進行判斷的，像上面的題正好是整數，然而在實踐中常常不是整數，我們可以化零為整，可以用一個近似的數值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區別。

二、審計案例教學法的改革與創新

審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業審計教學的的現狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。

（一）審計案例教學法的實際應用

對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。

（二）采用“競賽”審計教學法

“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規則，把實踐教學內容分配到各小組，由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發了學生的創新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。

三、審計案例教學的模塊劃分

在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。

（一）教學模塊的劃分

教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環審計、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現象的發生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調換模塊，在短時間內可以掌握大量的知識內容。

（二）學生角色的扮演

學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現有人沒事可做，有人做事太多的現象發生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發揮。教學中要盡力體現以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性，充分發揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創新性。

以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。

[參考文獻]

[1]劉蓉，梁素萍.財務審計手工綜合實訓模擬實訓教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

篇（4）

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02

審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。

一、審計學教學模式現狀分析

1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。

2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。

3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。

4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。

5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。

二、構建基于三維整合的審計學教學模式

為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。

1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。

2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。

在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。

3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。

參考文獻：

[1] 陳風霞.高等院校審計學課程教學改革探討[J].東北農業大學學報：社會科學版，2009，（5）：96-98.

[2] 倪敏，黃芳.審計專業實踐教學模式研究[J].財會通訊，2009，（7）：53-55.

[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標的《審計學》課程教學改革研究[J].江蘇科技大學學報：社會科學版，2009，（4）：84-87.

篇（5）

一、資金鏈管理的重要性分析

所謂資金鏈是現金――資產――現金（增值）的循環，它是指維系企業正常生產經營運轉所需要的基本循環資金鏈條，是企業經營的過程。企業要維持運轉，就必須保持這個循環不斷良性地運轉。

企業信息流好比人的神經系統，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業就會有滅頂之災。如果資金鏈不能保持良性循環，就會影響整個社會的秩序和環境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經濟將產生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業運營中的重要性主要表現在以下幾個方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續的現金流，只有這樣才能保證企業正常的經營活動。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當的融資能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環后要有增值，實現企業經營的目的。

三是資金鏈的暢通是企業的關鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業的資金周轉率；另一方面會大量出現腐敗現象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環的順暢，要求不能在存貨和應收賬款上滯留過多資金，以免造成企業下一步活動沒有必要的資金，循環不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業的加工物流和變現，提高資金的周轉率。

二、企業資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業資金鏈的問題，主要涉及企業應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業資金鏈的分析過程中，關鍵是要把握好以下三個指標：1.企業被顧客占用的資金：應收賬款－預收賬款；2.企業被存貨占用的資金：存貨；3.企業占用供應商的資金：應付賬款－預付賬款。

上述1+2-3是企業營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業的資金鏈趨松。企業資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業資金鏈趨松，將會導致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據2006年的中報，將上述思路運用到對該企業這一期間的資金鏈分析當中。

根據企業中報，2006年上半年該企業的應收賬款為8 295.87萬元，預收賬款為4 943.84萬元；企業被存貨占用的資金為1 9161.12萬元；應付賬款為9 227.32萬元，預付賬款為7 501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業營運資本的凈占用為：

8 295.87-4 943.84+19 161.12-9 227.32

+7 501.25=20 787.08（萬元）

這個數據表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。

由此看來，浪潮電子傳統的杠桿式呆滯資金鏈模式已經不能適應市場和政策導向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產出的行業，沒有哪個企業愿意自行退出。而要想在這個行業繼續做下去，必須要加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，充分利用現有的融資渠道，挖掘本企業的資金潛力。只有這樣，才能實現資金持續的良性循環和周轉，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發展。

三、提升企業資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業稍做大一點，就會違背企業經營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續性發展，可以說是企業經營的根本。究竟如何提升企業的資金鏈管理，保證企業的良性運行，筆者認為主要應從以下幾個方面著手：

（一）實行“集權”與“分權”有機結合的企業經營管理運行機制，形成統分結合的企業財會工作新格局

在納入企業合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內，建立、實施“統一資金管理、統一財會政策、統一財務預算、統一納稅辦法、統一委派制度”的企業內部各項管理辦法與具體工作制度。

對企業設置的分支機構或非營業執照下相關授權單位，分立會計核算業務，采取單獨會計核算方式；在往來結算方式上一律實行內部結算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結轉核算法，以實現生產制造過程中物流與資金流的統一。在此基礎上建立企業內部匯總會計報表管理制度，使之成為企業會計核算體系和會計管理系統的一個獨特的、重要的組成部分。對企業所屬此類二級單位，其財務會計監管系統的基本模式可設定為“單獨核算、匯總報表、統一納稅、中心（資金結算中心）開戶”。

（二）制定相應的結算制度及對員工進行培訓

為了保證結算中心的順利運行，還應當制定相應的結算制度：財務結算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規定、結算辦法、操作規程等；財務結算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權限、借款的計算與償還、借款的管理與監督、信貸制裁等；財務結算中心財務管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。

執行力也是關鍵的問題。為了讓員工很好地執行相關的結算規則和制度，應當組織總公司、各分公司、辦事處以及結算中心等有關人員學習有關的結算流程和相應的制度并將其學習的結果與獎罰掛鉤。

（三）推進企業財務資金流與物流系統的信息化整合

實現財務會計核算與企業物流系統之“采購與付款”環節、“銷售與收款”環節、“制造成本核算與出入庫”環節之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。

（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業風險防范與預警機制

通過對資金鏈斷裂案例的分析發現，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業生產經營上存在異常，但是我國很多企業在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。

提升企業資金鏈管理就要求在明確了企業內部會計控制目標，確立以風險預警、防范為核心的內控工作原則的同時，企業財務會計部門和內部審計部門，應建立起定期（季度、半年度或年度）的企業風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎上，企業當前應重點針對戰略風險、籌資風險、投資風險、經營風險、信用風險、結算風險、擔保風險、財務授權風險、企業末位風險、人力資源風險等十大風險區域、風險地帶，建立風險的預測與分析、預警與評價工作機制。

（五）中小企業走向聯合

中小企業走向聯合，攜起手來發展成大的聯合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯合確實有一定的困難，中小企業可以通過購并實現聯合。中小企業聯合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯合拿項目，一旦項目拿下后就根據投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業為能夠與大企業競爭結成聯盟是十分必要的，其實大企業也離不開與一些專業公司聯盟，因此說，企業聯盟將是一個有效而且會發展迅速的趨勢。

四、結語

綜上所述，資金鏈管理是企業的生命線。對企業來說，它貫穿于企業管理的始終。企業必須加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，實現資金持續的良性循環和周轉，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領地，謀求進一步的發展。

【參考文獻】

[1] 吳國權.信貸融資結構與企業資金鏈斷裂現象探析―基于浙江省信貸客戶資金鏈斷裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.

[2] 晉永甫.企業集團的資金管理[J].對外經貿財會，2006年11月.

[3] 楊俊遠.現代企業資金管理研究[N].中國財政經濟出版社，2004年.

篇（6）

企業信息流好比人的神經系統，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業就會有滅頂之災。如果資金鏈不能保持良性循環，就會影響整個社會的秩序和環境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經濟將產生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業運營中的重要性主要表現在以下幾個方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續的現金流，只有這樣才能保證企業正常的經營活動。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當的融資能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環后要有增值，實現企業經營的目的。

三是資金鏈的暢通是企業的關鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業的資金周轉率；另一方面會大量出現腐敗現象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環的順暢，要求不能在存貨和應收賬款上滯留過多資金，以免造成企業下一步活動沒有必要的資金，循環不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業的加工物流和變現，提高資金的周轉率。

二、企業資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業資金鏈的問題，主要涉及企業應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業資金鏈的分析過程中，關鍵是要把握好以下三個指標：1.企業被顧客占用的資金：應收賬款－預收賬款；2.企業被存貨占用的資金：存貨；3.企業占用供應商的資金：應付賬款－預付賬款。

上述1+2-3是企業營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業的資金鏈趨松。企業資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業資金鏈趨松，將會導致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據2006年的中報，將上述思路運用到對該企業這一期間的資金鏈分析當中。

根據企業中報，2006年上半年該企業的應收賬款為8295.87萬元，預收賬款為4943.84萬元；企業被存貨占用的資金為19161.12萬元；應付賬款為9227.32萬元，預付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業營運資本的凈占用為：

8295.87-4943.84+19161.12-9227.32+7501.25=20787.08（萬元）

這個數據表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。

由此看來，浪潮電子傳統的杠桿式呆滯資金鏈模式已經不能適應市場和政策導向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產出的行業，沒有哪個企業愿意自行退出。而要想在這個行業繼續做下去，必須要加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，充分利用現有的融資渠道，挖掘本企業的資金潛力。只有這樣，才能實現資金持續的良性循環和周轉，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發展。

三、提升企業資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業稍做大一點，就會違背企業經營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續性發展，可以說是企業經營的根本。究竟如何提升企業的資金鏈管理，保證企業的良性運行，筆者認為主要應從以下幾個方面著手：

（一）實行“集權”與“分權”有機結合的企業經營管理運行機制，形成統分結合的企業財會工作新格局

在納入企業合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內，建立、實施“統一資金管理、統一財會政策、統一財務預算、統一納稅辦法、統一委派制度”的企業內部各項管理辦法與具體工作制度。

對企業設置的分支機構或非營業執照下相關授權單位，分立會計核算業務，采取單獨會計核算方式；在往來結算方式上一律實行內部結算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結轉核算法，以實現生產制造過程中物流與資金流的統一。在此基礎上建立企業內部匯總會計報表管理制度，使之成為企業會計核算體系和會計管理系統的一個獨特的、重要的組成部分。對企業所屬此類二級單位，其財務會計監管系統的基本模式可設定為“單獨核算、匯總報表、統一納稅、中心（資金結算中心）開戶”。

（二）制定相應的結算制度及對員工進行培訓

為了保證結算中心的順利運行，還應當制定相應的結算制度：財務結算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規定、結算辦法、操作規程等；財務結算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權限、借款的計算與償還、借款的管理與監督、信貸制裁等；財務結算中心財務管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。

執行力也是關鍵的問題。為了讓員工很好地執行相關的結算規則和制度，應當組織總公司、各分公司、辦事處以及結算中心等有關人員學習有關的結算流程和相應的制度并將其學習的結果與獎罰掛鉤。

（三）推進企業財務資金流與物流系統的信息化整合

實現財務會計核算與企業物流系統之“采購與付款”環節、“銷售與收款”環節、“制造成本核算與出入庫”環節之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。

（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業風險防范與預警機制

通過對資金鏈斷裂案例的分析發現，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業生產經營上存在異常，但是我國很多企業在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。

提升企業資金鏈管理就要求在明確了企業內部會計控制目標，確立以風險預警、防范為核心的內控工作原則的同時，企業財務會計部門和內部審計部門，應建立起定期（季度、半年度或年度）的企業風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎上，企業當前應重點針對戰略風險、籌資風險、投資風險、經營風險、信用風險、結算風險、擔保風險、財務授權風險、企業末位風險、人力資源風險等十大風險區域、風險地帶，建立風險的預測與分析、預警與評價工作機制。

（五）中小企業走向聯合

中小企業走向聯合，攜起手來發展成大的聯合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯合確實有一定的困難，中小企業可以通過購并實現聯合。中小企業聯合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯合拿項目，一旦項目拿下后就根據投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業為能夠與大企業競爭結成聯盟是十分必要的，其實大企業也離不開與一些專業公司聯盟，因此說，企業聯盟將是一個有效而且會發展迅速的趨勢。

四、結語

綜上所述，資金鏈管理是企業的生命線。對企業來說，它貫穿于企業管理的始終。企業必須加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，實現資金持續的良性循環和周轉，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領地，謀求進一步的發展。

【參考文獻】

[1]吳國權.信貸融資結構與企業資金鏈斷裂現象探析—基于浙江省信貸客戶資金鏈斷裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.

[2]晉永甫.企業集團的資金管理[J].對外經貿財會，2006年11月.

[3]楊俊遠.現代企業資金管理研究[N].中國財政經濟出版社，2004年.

篇（7）

一、企業集團資金管理中存在的問題

1、信息失真直接影響了集團公司的科學決策

集團公司最高領導者需要及時掌握真實準確的信息來控制公司的資金流動,有時候由于公司總部與分公司之間、分公司之間出于各自的個人利益考慮,主觀上不愿及時提供信息,或者提供不準確的相關信息,嚴重阻滯信息渠道,導致信息阻塞,或者由于公司本身管理技術問題和科學技術落后,信息傳遞緩慢,直接影響了集團公司的科學決策。

2、資金分散,效率低下

現階段,集團公司資金集中管理的需要和子公司資金分散占用的矛盾早已成為集團公司資金管理最為突出的問題。一方面子公司多頭開戶的現象比較多,公司總部下屬各分公司設立的銀行賬戶少則幾百,多則幾千,銀行賬戶開設過多,實際上分散了企業的資金,資金管理不科學,嚴重閑置,另一方面公司總部的現金規劃落實不到位,一些項目的投資論證過于簡單,給資金安全帶來隱患,特別是一些針對新興行業的投資,由于經驗的缺乏,投資失敗概率過高,這些都降低了資金的使用效率。

3、監控力度不夠,資產流失

一些集團公司管理機構存在漏洞,沒有設置了相應的資金監督機構,沒有制定相應監控制度,或者有的公司已經設立了相應監督機構,但是由于監督者處于從屬地位,沒有行使監控權力的權利,導致公司內部人員不受監督的管制,從而導致權力的濫用和腐敗,缺乏有效的監督控制,甚至有的分公司出現大量資金體外循環,資金管理失控、挪用資金、轉移資金、侵吞資金等問題很突出。

二、明確集團公司資金集中管理目標

現代企業的財務集中管理模式,很好地體現了財務管理集中化、資金使用集約化的財務管理思路,要本著提高資金使用效率的目的,加強下屬單位的資金使用管理,控制其資金非科學使用,特別是要將各下屬單位的閑散資金集中起來,創造更大的經濟效益。具體來說,資金集中管理模式集中管理各成員或者子公司的現金收入,各成員企業或子公司收到現金或轉賬收入時,都必須直接存入結賬中心指定的銀行賬戶,根據分公司業務需要撥付所需資金,監控貨幣資金的使用方向,統一對外籌劃,確保整個集團的資金需要,辦理各個子公司的往來結算,計算分公司現金流入金額和相關的利息成本或利息收入。通過資金的集中管理,減少公司各部門各下屬單位的資金浪費與閑置情況,實現公司資金效益最大化。

三、完善集團公司貨幣資金集中管理的建議

1、完善子公司資金管理

子公司的資金管理是集團公司資金管理的一個難點,有些子公司是集團全資控股,有些則有職工持股情況,從當前我國企業情況來看,采取資金集中管理的占多數,但由于難以采取統一的標準,其管理方式相對靈活。無論何種管理方式,都要對各子公司的資金使用情況做到以收支定預算,堅持以收抵支,自求平衡,從而嚴格按計劃用款,按進度撥款,加強對資金的追蹤監控,形成事前預算、事中控制,事后反饋的完善流程,從而對子公司的資金進行有效管理。

2、提高公司相關工作人員對資金集中管理重要性的認識

實踐證明,大部分資金損耗和濫用,都與相關工作人員不重視資金管理程序有關。必須強化相關領導法規意識,使之自覺遵守法律犯規,把集團公司發展規劃放在第一位,同時要建立資金內部控制制度以及領導責任制,將資金使用和主要部門領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處。

3、采用收支兩條線管理

資金收支管理實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金,公司應建立網上財務管理平臺,由總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

4、全面預算管理與績效考核控制

預算管理是企業進行資金管理的有效途徑。以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。加強對資金流水控制,采用現金的網絡科技,實現整體的聯網,實現對集團資金的實時監控,徹底掌握集團公司資金的收入和使用情況;設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,也保證了招投標資金的需要量;建立考核指標體系,如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。

5、加強內部審計工作

通過以往案例知道,一些問題的發生,并不是因為他沒有制度,而是工作人員沒有嚴格執行制度。在項目管理中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。

參考文獻:

[1]李輝煌. 集團公司資金管理的理論與案例分析[J]. 現代商業.2007.09

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【原刊期號】20068

【原刊頁號】23～27

【分 類 號】F1011

【分 類 名】財務與會計導刊（實務讀本）

【復印期號】200612

【作 者】王玉濤/盧利平

【作者簡介】王玉濤，清華大學經濟管理學院；

盧利平，廣州南華會計師事務所。

【摘 要 題】審計監督

【正 文】

審計是注冊會計師收集證據、評價證據并最終出具審計報告的鑒證活動。分析程序(以往稱為“分析性復核”，新審計準則中改稱“分析程序”)是一種重要的審計技術，運用于審計過程的各個階段，是幫助注冊會計師完成審計判斷的一種手段。在審計實踐中，為達到發現審計重點和審計風險的目的，一些標準化的分析程序定義很難在實際運用中發揮很大作用。本文試圖通過藍田股份的案例來說明分析程序在實際運用的失敗以及如何改進這種審計技術。由于分析程序的外延廣泛，因此本文并不是論述其所有方面，而是從一個細節入手討論其在審計實務中存在的某種缺陷，并試圖改進這種缺陷，達到擴展其外延的目的。

一、分析程序的缺陷

分析程序審計技術有廣闊的外延，它應用于審計的全部過程，而且其具體技術也極其廣泛，包括：趨勢分析、比率分析和非財務資料的對比等。雖然審計技術不斷發展，但公司盈余管理和做假行為也層出不窮。尤其是當公司與相關利益方串謀時，或者公司故意創造了一些難以直接審查的事項時，單純的審計技術是難以發揮作用的。如藍田公司的案例就屬于后一種情形，該公司創造了現收現支和固定資產難以盤點的事實。這些行為的危害是能夠以很低的成本虛構很高的盈利，而且很難通過常規審計技巧發現，即使通過一般的分析程序方法也難以發現。

在外勤審計過程中，審計師一般都會首先分析一下客戶提供的未審計財務報表，其次通過趨勢分析(與以前年度對比)或科目之間的邏輯關系發現異常和審計重點，之后確定重點審計項目并展開工作。在上市公司審計中，審計師關注的重點在于盈利的虛構。因此，損益表是重點審計項目。根據會計科目之間的邏輯關系，在審計中直接確認重要的收入費用項目很難，因此需要結合資產負債表科目加以確認。在損益表的分析過程中，收入至關重要，因為它是盈利的主要來源，也是試圖虛構盈利的公司操縱的主要對象。因此，對收入實施的分析程序就顯得尤為重要。基于公司經營正常成長的假設，收入和盈利穩步增長或有小幅震蕩皆屬于正常情況，也不會引起審計師的警覺。收入和盈利穩步增長即使源于公司管理層的“盈余平滑”行為也不足為懼，因為這種行為不會增加審計風險，而且投資者一般都能理解和認識到這種行為。然而，一旦發現公司收入或盈利在某年度或某時點發生激增，一般都會引起審計師的警覺和質疑，審計師會從這一點入手，確定收入是否虛構并進一步通過詳查相關的其他科目來降低審計風險。分析程序在這一過程中至少扮演了一種角色——引發審計師對收入的質疑，發現審計風險的焦點。這在不斷提倡的風險導向型審計中扮演了重要的角色，換句話說，分析程序審計技術是風險導向型審計的實踐基礎。

上面的分析說明，分析程序審計技術是一種成本有效的方式，可以較低的成本有效地發現公司虛構收入或盈利的行為。然而，這種成本有效的方式卻存在一個缺陷：假如公司在審計師關注的幾年內連續虛構收入或盈利，趨勢分析就很難幫助審計師發現異常。在審計實踐中，這是一個突出且棘手的問題。一方面，審計師知道分析程序是一項高效的方法，另一方面又擔心公司若存在連續虛構盈利行為就很難發現問題。當然，審計師可以通過其他審計技術來加以彌補，如增加實質性程序，但這種做法既增加審計成本，在某些情況下又不一定那么有效。因此，下文的關注點在分析程序的內部，將探討如何通過分析程序本身來有效地發現審計風險。

二、案例分析

1．藍田股份簡介

藍田股份(證券代碼：600709)全稱為湖北江湖生態農業股份有限公司，主營業務為：農副水產品種養、加工、銷售；制藥及衛生保健制造；餐飲住宿；房屋開發等。公司是于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場全部資產發起設立的定向募集股份有限公司。原三家發起人凈資產中國有資產1828萬元折成1828萬股國家股，凈資產中屬企業法人的資產3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，同意向原企業內部職工以1∶1.25溢價定向發行1342.4萬股，形成6696萬股的總股本。1996年5月以每股發行價8.38元向社會公眾發行了3000萬股普通股，同年6月18日，“藍田股份”(A股)在上交所上市交易。2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍田股份有限公司”變更為“湖北藍田股份有限公司”。2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態農業股份有限公司”，股票簡稱變更為“生態農業”。因公司財務狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實行特別處理，簡稱變更為“ST生態”。2002年5月13日，公司股票暫停上市。2003年5月23日，公司股票終止上市。

2．從分析程序角度對藍田股份的分析

前面已經討論過，在審計過程中，審計師通過趨勢分析來發現審計重點。對于上市公司的審計，往往關注公司是否存在虛構收入或盈利的方面，趨勢分析能幫助審計師發現異常情況。圖1列示了藍田股份1997年到2000年的收入變化。

審計實務中，審計師往往基于某一審計年度而展開趨勢分析。從圖1看出，藍田股份的業務收入呈現逐漸增長趨勢，審計師無論基于哪一年，通過前后兩三年的對比都很難發現異常情況。實際上，審計師在具體審計過程中很少關注這么多年的收入變化。因此，僅僅通過單個科目的變化很難發現問題。根據主營業務收入與其他科目之間的邏輯關系，審計師一般會關注應收賬款、貨幣資金的變化趨勢，從而進一步發現異常情況。圖2列示了三者的趨勢關系。

圖2很明顯地顯示出收入與其他兩個科目(應收賬款和貨幣資金)之間存在著異常情況。我們知道，銷售分為現銷和賒銷，賒銷反映在應收賬款上，現銷直接進入銀行存款，但藍田股份在4年內的高營業收入既沒帶來應收賬款的增加，也沒帶來貨幣資金的增加。另外，4年內公司的應收賬款余額分別為4565.10、3880.97、1241.88和857.18萬元，相對于收入是很低的，這些都說明公司的銷售要么是現銷，要么是賒銷但資金回籠很快。但進一步觀察貨幣資金的變化，發現沒有顯著增長趨勢。因此，審計師可以判斷，回收的資金必定在各年度相繼支付出去，資金去向如何就成了審計師關注的重要問題，因為這關系到收入是否真實。通過對會計報表(限于篇幅，沒有列示所有的會計報表)科目的分析(這件工作對于有經驗的審計師來說是成本很低的)可以發現列示于圖3的結果。

從圖3中可以看出，固定資產的增長幅度顯著高于主營業務收入。結合這段時間內貨幣資金的相對減少，說明這段時間內所產生的業務收入主要用于固定資產投資，顯示了公司對未來有很強的信心，因為固定資產投資能進一步支持產出并進而支持收入的增長。

從這幾個科目的關系中，我們幾乎發現了完整的資金循環。而且這些關系的邏輯非常清楚：收入高速增長帶來大量的現金流，現金流又立刻投入到能夠帶來更多現金流的固定資產上，固定資產進一步支撐現金流的產生。如此說來，公司的盈利前景非常廣闊。通過實施趨勢的分析程序，審計師沒有發現異常情況。雖然收入的增長顯著，但結合固定資產增長的分析，上面的邏輯卻是可以解釋這種增長情況的。因此，雖然分析程序是一種成本有效的審計方法，但是在本文所述的情況下其有效性卻大打折扣。收入本身的真實性雖然可以通過實地盤點固定資產的存在性來進一步得到驗證，這也是一般審計技術所能涉及到的。但是這已超出本文討論的范圍，而且事后看來，藍田股份做假(虛構主營業務收入)的根源就是出現在固定資產難以實施盤點上。值得注意的是，我們討論的焦點不在于固定資產如何實施盤點，而在于分析程序的缺陷與改進。

可將上面的討論總結如下，雖然分析程序是一種成本有效的方法，但在某些情況下，如公司連續幾年虛構收入或盈利，且審計師僅關注前后兩年或三年的情況時，就很難發現異常情況。而且，在審計實踐中，審計師與客戶之間的審計關系存在一定的連續性，因此，審計師更疏于把分析程序的時間拉長，這樣就更難以發現公司的做假行為了。所以，需要改進這種成本較低的審計方法，讓其更有效地發揮作用。

三、分析程序審計技術的改進

通過上面的案例分析，我們很容易想到把時間段拉長，就可能發現異常之處。仍以藍田公司為例。該公司1996年上市，上市之后(1997年起)收入和盈利顯著增長，但沒有產生異常。不過，如果把1995年和1996年的報表加入趨勢分析，就可能發現問題。圖4列示了這種情況。從圖中可以看出，雖然1997年—2000年有穩定的增長趨勢而使審計師難以發現異常，但一旦把1995年和1996年加進來，就發現公司上市后的第二年(即1997年)主營業務收入有急劇的增長。

另外，表1列示了各年收入對比的情況。從表1看出，1997年增長率高達167.22％，顯著高于其他年度。因此，通過這樣一個簡單的擴展，我們就很容易發現異常現象，但前提是納入你分析的時間范圍要足夠長。如果審計師關注1998年以后的情況，單單比較前后兩年的趨勢是無法發現異常的。這就是審計實務中面臨的主要問題。因為年度審計一般是對特定年份的審查，在報表分析時最經常的是與前一年情況進行對比，如果審計年度正好是1998年以后，前后兩年的對比根本無法發現異常情況。當然，我們并不排除審計師通過其他手段發現異常，但本文分析的前提是以成本最低的方式來實現目標。可見，為了以成本較低、而又有效的方式發現問題，拉大趨勢分析的時間段將是合適的。

表1　歷年收入及增長率對比表

1995年

1996年

1997年

1998年

1999年

2000年

主營業務收入 30，828．41 46，824．19 125，125．20 164，033．95 185，143．00 184，090．96

業務增長收入

51．89％ 167．22％

31．10％

12．37％

篇（9）

隨著國家對學科專業設置的改革，雖然各大財經類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學的研究開發與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學設計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發研究與實施了。因此，探討關于會計學專業審計模擬實驗課程教學如何設計得巧妙合理，如何組織得高質高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學本科專業的審計模擬實驗課程在明確教學目標、梳理和規范教學體系、靈活運用教學方法方面具有直接的指導意義。第二，對會計學本科專業的審計學課程的教學效果具有積極的促進作用，因為審計學課程是審計模擬實驗課程的先導課程，后者的教學需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學生更好地將審計學理論與實踐緊密地結合起來，更好地對會計學專業知識體系進行構建，完成本科學習任務。本文主要從審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計與教學的組織管理這兩個方面展開討論。

一、審計模擬實驗課程的課程性質

審計模擬實驗課程是會計學本科專業的一門專業必修課程，也是一門集中實踐教學課程，學生能夠根據每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養學生洞察問題、發現問題和解決問題的實際技能；提高學生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。該課程主要是對審計實務工作中從審計業務約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學生在實驗環境中模擬操作審計業務，從而間接接觸實際、認識實踐，進而提高審計實務工作能力。

二、審計模擬實驗課程的教學難點

（一）教學內容及環節設計。審計模擬實驗課程教學內容的選擇與設計是教學成敗的首要難點。從審計教學的實踐來看，教學內容的選擇與規劃在審計模擬實驗課程教學中起著非常重要的作用。高校審計專業教師應按照規定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學所需資料，力求設計與安排具有代表性的實驗教學模塊，使之符合經濟業務的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學內容相對簡單，難以適應審計實務發展的需要。

（二）教學組織與管理。審計模擬實驗課程教學環節的設計與組織方面往往缺乏創新性。指導教師在指導學生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學生，將實習過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當于一次理論課的教學，學生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創新性。

因此，教師需要：第一，對實驗教學內容進行精心篩選，安排代表典型經濟業務的、緊密結合實際工作的實驗內容。第二，對審計模擬實驗課程教學環節進行合理的設計與組織，使之符合學生掌握知識、探索知識、提升能力的學習規律，以期取得良好的實驗效果，達到培養人才的目的。

三、審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計

（一）審計模擬實驗課程教學內容的設計要求。第一，按教學大綱和課程要求組織教學，內容充實，能反映學科前沿知識，及時更新課程內容，融知識傳授、能力培養、素質教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學內容，能進行開放式教學。第三，課程組織與安排能理論聯系實際，課內課外結合；鼓勵學生積極開展寒暑期的相關實習（比如到會計師事務所實習）、社會調查以及其他實踐活動，不僅為學生盡早熟悉社會實際會計、審計實務工作打下基礎，更為畢業之前要完成的本科畢業論好選題方向及論據搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內容主要包括：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法、風險評估與應對、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與薪酬循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計、終結審計與審計報告。

（二）審計模擬實驗課程教學環節的設計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內容之后，根據教學內容精心設計邏輯體系清晰、符合教學規律的實驗環節就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設計。可分為：計劃審計、實施審計、報告審計等3個環節。第二，按經濟業務循環設計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環節。第三，按開展實驗的項目內容設計。可分為：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法的運用、風險評估與應對、銷售與收款循環的控制測試與實質性測試、購貨與付款循環的控制測試與實質性測試、生產與薪酬循環的控制測試與實質性測試、籌資與投資循環的控制測試與實質性測試、貨幣資金的控制測試與實質性測試、終結審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設計。可分為：按案例分析（實訓）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。

四、審計模擬實驗課程的教學組織與管理

（一）教師在課前的準備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學內容、環節設置以及組織安排。第二，通過分析總結同行以往承擔審計模擬實驗課程教學任務的教學經驗，對授課教師們的經驗進行分析、總結，吸取優秀的實驗教學經驗。

（二）審計模擬實驗課程教學過程中的組織與管理。

1.分組開展實驗。將學生按3―5人組為一組，將全部學生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內成員按實驗項目的不同“輪流”當選組長，以負責實驗組任務的合理分工及實驗內容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關理論，布置了實驗任務之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔了本組開展實驗的組織任務，將需要完成的任務與組內成員一起做好實驗資料相關信息的搜集工作、任務的劃分、進度的把控，最終實現組內實驗任務的及時完成和成果遞交。

2.個人開展實驗。由每一位同學獨立完成所有的實驗項目內容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關理論并布置了當次實驗任務后，完全由個人主動搜集實驗資料相關信息，充分回顧所學審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務，遞交每次實驗成果。

（三）課后對學生的意見搜集與教學經驗總結。

1.課后對學生的意見搜集。在課程的開設過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學生對本實驗課程的意見，在師生教學互動的同時，不斷總結和吸取經驗，以提升實驗教學效果。例如，可在本課程的全部實驗結束且學生已遞交所有的實驗成果之后，要求學生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗目的與意義、實驗內容、實驗過程中發現的問題及解決的方法、對本實驗教學的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學生在實驗結束后填寫一份表格（見表1）來搜集學生對本實驗課程教學的意見和建議：

2.審計模擬實驗課程教學經驗的總結。第一，需要從實驗內容及環節的設計方面、教學組織與管理方面以及其他方面來積極總結分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學內容的安排及環節設計不同而分為若干階段，因此，教學經驗的總結應該在每一階段實驗完成之后及時總結，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經驗體會進行系統分析總結，并積極與同行“交流切磋”，開展教學研討，撰寫教學論文。

五、結束語

審計模擬實驗課程是一門具有一定專業技術難度、且理論性和實踐性緊密結合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學本科人才的培養具有重要的意義。本文圍繞實驗環節的教學設計與組織，精心規劃教學內容，合理而巧妙地設計各個教學環節，組織學生按實驗教師預設的思路完成實驗內容的同時，探究如何做到更好地引導學生發揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學理論知識的運用，自覺對先前所學的知識加以鞏固，同時提高學生的實踐動手能力以及與同學合作完成任務的協作能力，進而有益于學生提升綜合素質。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學內容更為豐富，教學環節設計與組織更為合理，實驗效果更利于學生全面掌握審計學的理論與實踐知識。

參考文獻：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計模擬實驗課程建設的探索[J].商業會計，2016，（04）.

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【關鍵詞】

財務會計；教學改革；高職

0引言

隨著知識經濟時代的到來和現代信息技術的發展，會計在經濟領域中起著越來越重要的作用。國家有關部門對未來10年人才需求預測結果表明，今后我國將需要的各類人才中,排在首位的是會計類。會計專業是這些年熱門專業之一，從學校的招生人數來看也是逐年增加。形勢是良好的，那么如何培養出優秀的會計人員，那么做好會計專業人才培養至關重要。人才培養的最終落腳點還是在課程上。那么最為會計專業核心課程的財務會計應該如何進行改革。本文主要針對這一問題進行探究。

1財務會計教學過程中存在的問題

1.1教學過于理論化

會計專業的課程過于理論化。教學內容大多是根據會計準則，或會計制度轉換成教學內容，沒有結合學生的特點，內容過于理論化。學生剛剛學完基礎會計，有的還沒有學明白，又來學習理論化很強的財務會計，一方面學生感到很茫然，另一方面感到枯燥，進而缺乏學習興趣和學習主動性。

1.2教學內容和實際工作有很大差異

好多學生學完了財務會計，都不知道自己學了什么。更明顯的是畢業生走向工作崗位了，雖然學了財務會計，但是最基本的財務工作卻無從下手。究其原因是教學內容實踐性差。

1.3教學方法陳舊

大多數教師仍然采用原來的填鴨式的教學方法，以教師的講為主。練習也是偏重與給出業務描述，然后讓學生編制會計分錄的形式。這樣上課就不夠生動，學生學習興趣差。針對現在90后學生的特點，必須改變傳統的教學方法，提高教學的效果，增強學生的興趣和積極性。

2《財務會計》課程改革

2.1重新進行課程定位

為了準確定位會計專業的人才培養目標和規格，我們針對性地面對北京地區的大型企業的財務工作人員進行了調研，同時走訪畢業生、相關院校的同類專業、中小企業、會計記賬公司、會計師事務所、資產評估事務所、銀行、證券公司、保險公司、個體工商戶等，召開了相關的座談會就近年來高職院校會計專業的畢業生社會需求、崗位技能要求和職業發展作了深入分析。分析出會計專業學生畢業后從事的崗位。（1）初始崗位———財務助理，包括出納、會計助理、審計助理、辦稅助理。（2）升遷崗位———2至3年的崗位晉升：會計核算崗位（往來會計，固定資產會計，成本會計，稅務會計，報表會計，會計信息化會計）、主管會計、審計、辦稅員。（3）進一步升遷崗位———4至5年的崗位晉升：財務經理、注冊會計師、注冊稅務師。

2.2明確財務會計課程目標

基于對崗位的分析，我們會計專業的老師對整個課程目標進行了重新的梳理。財務會計課程，主要是幫助學生了解企業的生產經營活動及其資金運動，理解企業會計的崗位分工，在全面了解企業會計循環過程的基礎上，根據企業會計準則的要求，能夠依據各崗位職責對本崗位的企業基本經濟業務事項進行準確的會計處理，熟練進行財產清查工作，能夠完成期末的結轉和調整工作，并能編制資產負債表、利潤表和現金流量報表。培養學生形成嚴謹、規范的工作習慣，使之具備基本的會計職業素質和職業能力。

2.3明確教學載體

教學載體擬選擇資金流轉過程中每個經濟業務的發生，經歷的過程，和最終完成后的貨幣清算整個循環過程為具體載體，這些教學載體涵蓋了財務會計知識的基本內容，同時也涵蓋了財務會計這門課程實操實訓的相關內容。（1）賬外資金案例，承載現金、銀行存款、其他貨幣資金的基本內容以及貨幣資金清查的方法，銀行結算等相關內容以及貨幣資金核算方法的基本技能等。（2）渝太白案例，承載所有者權益、短期借款、長期借款、應付債券、交易性金融資產、持有至到期的投資和長期股權投資的具體概念、特點、主要內容等知識點和具體的賬務處理技能。（3）法莫爾虛構存貨案例，承載了存貨、應付賬款的基本概念、具體內容以及掌握處理的基本技能和管理的方法。（4）藍田股份固定資產案例，承載了固定資產、無形資產、累計折舊的具體內容和核算方法。

2.4重新梳理課程內容

根據會計崗位的特點和財務會計具體內容以及高職學生的特點，體系理實一體化，密切結合會計實際工作，財務會計的教學內容以崗位為主線進行了重新設計。（1）企業財務崗位介紹，主要介紹財務會計的相關崗位，以及各個崗位的主要工作，以及相關關系。（2）出納崗位的核算，結合出納崗位的主要工作主要講授庫存現金、銀行存款以及企業貨幣資金業務的核算。（3）往來結算崗位的核算，主要講解往來崗位相關的應收賬款、應收票據、預收賬款、應付賬款、應付票據、預付賬款以及其他應收應付款的核算。（4）材料崗位的核算，主要講解材料和商品的收發業務的核算。（5）固定資產崗位的核算，主要講解固定資產增加、減少、折舊、清理等業務的核算。（6）職工薪酬崗位的核算，主要講解工資的核算方法。（7）資金崗位核算，主要是資金籌集業務和投資業務，涉及到的內容有借款類、所有者權益類和投資類賬戶的核算。（8）會計主管崗位，主要是財務成果的核算以及財務報表的編制。

2.5教學方法改革

《財務會計》是理論性和實踐性都很強的一門學科，要盡量體現以工作任務為導向、以學生為主體的工學結合教學模式。在教學模式上應突出學生的主體性，加強學生與學生之間在教學活動中的有效交往，同時注意教學目標中知識、技能、態度的三位一體。在教學方法上應根據教學目標靈活應用信息搜集與模擬企業資料、講授法、練習法、小組討論法、案例分析法、角色扮演、總結歸納法等。最大限度地調動學生的學習積極性，及時肯定學生在學習中的進步，加強激勵作用，使學生樹立自信心。

2.5.1情景教學法

在教學過程中設置實際工作的模擬情景，由學生擔當不同崗位角色去完成任務。為完成任務，學生必須熟悉企業會計崗位工作，然后按計劃實施操作，讓學生通過學習、分析，在實踐中總結并形成能力。

2.5.2課件講授與啟發引導

精心制作的課件等教學資料展示、必要的課堂講解釋疑，加深學員對會計知識的進一步理解。注意教師的講授應更具啟發引導的效果，幫助學員逐步達到自覺學習、自主運用涉稅知識理論。

2.5.3示范教學法

在課程開始階段，學生對登記賬簿的程序并不了解，這時應采用示范教學法，教師首先根據學習任務設置，給學生做出示范，引導學生入門。案例分析

2.5.4角色扮演，實踐實訓

本門課程重在對會計核算方法的掌握，學生可模擬扮演企業會計不同崗位角色，對不同經濟業務進行處理，要多做、多練、多實踐，在做的過程中加深對賬務處理的方法的理解和掌握。

2.5.5案例分析

通過對一個含有問題在內的具體教育情境的描述，引導學員對這個特殊情境進行討論的一種校本研究方法。在現代管理原理與知識的學習過程中，對一些典型案例進行分析是促進學習和提高教學的有效方法。

3結論

財務會計是會計專業的核心課程之一，不僅是學生學習其他專業課程的基礎，也是學生從事財務工作的一個很重要的知識基礎。必須重視這門課程的教學，本文結合財務會計教學中存在的問題，針對高職會計專業的學生和多年的教學經驗。不但從內容上改革也從教學方法上進行了探索。并在實際教學中收到了很好的成效。

作者：高紅梅 鄧暉 李春艷 單位：北京電子科技職業學院經濟管理學院

【參考文獻】