審計的重點匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計的重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、關注財政風險問題，開展對地方財政債務情況調查。從全局的角度研究政府債務總體性的問題，提出化解財政風險的建議，突出審計工作的宏觀性。

三、關注財政轉移支付資金管理使用情況。將轉移支付資金審計作為每年財政審計的必審內容，深化預算執行審計工作。

四、關注財政改革措施的落實情況。在部門審計中增加兩個專題審計――“部門預算的項目支出審計”和“部門預算編制情況審計”。用“兩個專題”將各部門的預算執行審計串聯起來，使其更富有新意和成效。從以往審計情況看，審計部門發現的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預算的推開，新的問題會逐步顯現，但審計人員缺少關注，仍按老路子審計，影響了審計成果。

篇（2）

隨著我國對外開放的不斷深入，我國利用外資的項目越來越多，規模越來越大，外資審計也越來越受到各級審計機關和社會各界的高度關注。做好外資審計工作，防范和降低外資審計風險，提高外資審計質量成為當前外資審計工作的重要任務。

一、新形勢下我國利用外資面臨的變化

自加入WTO以后，我國政府進一步對外開放了國內市場，為適應跨國資本流動的新趨勢和特點，我國在外資利用方面發生了越來越多的變化，這對外資審計工作帶來了新的挑戰。

1、利用外資的戰略發生了變化

根據國際形勢的發展變化和我國經濟社會發展的要求，我國政府利用外資的戰略已經發生了變化：從原來的重數量、輕質量，重資金、輕技術，重政策優惠、輕市場法則，轉變為提高利用外資的質量和水平。并將利用外資與我國經濟結構的調整、產業化升級、企業效益的提高緊密結合起來；將利用外資與完善我國社會主義市場經濟體制、增強企業的國際競爭力緊密結合起來；將引進外資與擴大企業出口、發展外向型經濟緊密結合起來。

2、投資形式日趨多樣化，直接投資占比增加

我國穩定的政治形勢和龐大的市場，吸引了越來越多的外商投資，外商投資的形式也越來越多樣化，如采取基金投資、跨國并購、分險投資等形式吸收外資；外商投資直接參與國有企業改組改造；外資擴大到證券投資領域等。

3、政府在利用外資方面的職能發生了變化

加入WTO之前，政府在利用外資方面的主要任務是“招商引資”；而入世之后，政府的主要職能已經轉變為“簡化審批程序和內容、推進依法行政、加快建立統一規范的市場經濟秩序、改善投資環境”。目前政府的工作重心正在向改善投資環境方面轉移，包括創造公平競爭的市場環境、穩定的政策環境、完善的法律環境、創新的體制和科技環境等，以及維護外商合法權益、保護知識產權、增加政策的透明度、健全法制和信用制度等。

二、新形勢下外資審計工作存在的問題

1、審計理念、工作方法相對滯后

長期以來，我國的外資審計工作還主要停留在需公證審計的項目，大量沒有授權的國外貸援款項目并沒有包含在審計范圍內。而證審計習慣于按部就班，工作方法明顯滯后于時代的發展，在改進審計方法和手段，揭示問題的深度，發現重大問題和案件線索等方面還做得不夠。隨著審計任務的增加和要求的提高，公證審計業務成為限制外資審計部門履行法定職責的瓶頸。

2、地方審計機關存在“內外有別”的觀念，降低了審計質量

由于我國地方審計機關實行的雙重領導體制，審計監督的獨立性在一定程度上受到干預和制約。同時，審計是為地方經濟建設服務，有些地方審計機關為了維護本地利益，不能詳實準確的出具審計報告，不能如實披露問題，嚴重降低了審計質量，加大了審計風險，影響了政府利用外資的對外形象。

3、審計授權方式嚴重限制了外資審計功能的發揮

隨著我國對外開放程度不斷加大，外商投資項目不斷增加，引進外資規模擴大，審計機關的外資審計工作量也越來越大。我國外資審計只能由審計署對省級審計機關授權，對外出具審計報告也只能有省級審計機關實施，所以，大量審計任務和對外出具審計報告的工作積壓在省級審計部門。而且，外資審計報告的出具時間要求非常嚴格，使得外資審計人員每年僅僅忙于應付出具公證審計報告，在工作過程中，只重數量不重質量，審計深度、力度不夠，根本沒有更多的精力和時間深入發現在外資項目上存在的深層次的問題，直接影響了審計的質量和效率，也影響了整個外資審計隊伍的發展和整體效能的發揮。

三、當前環境下外資審計應關注的重點

1、牢固樹立各級審計機關對外資審計的風險意識

外資審計風險大主要來源于它的涉外性，較其它專業審計而言，外資審計更直接、具體地將自身形象展露在世界面前，因此既影響和關系到我國整個審計隊伍的形象和信譽，又會對整個國家聲譽造成影響。所以外資審計一定要樹立風險意識，盡量避免和減少審計風險。樹立外資審計的風險意識，關鍵在于提高審計質量，切實促進項目單位積極、合理、合法、有效地用好外資。審計機關在外資審計工作中，不僅要審出重大問題，更要及時報告問題。審出問題而隱瞞不報，是外資審計工作中最大的風險。

2、更新理念，改進審計方法和手段

我們要積極跟進，思考、探索改進工作的新思路，新方法，以適應外資審計的新變化和新要求。工作過程中，要結合外資項目的具體特點進行合理的審計方法。在實際工作中，要按照系統審計模式，對正在建設期項目，注重把項目審計與效益審計結合起來，把效益審計貫穿于財務審計和公證審計中；對已建成的項目，關注項目的后評估，圍繞營運過程和還貸過程，開展效益審計和審計調查試點，積極探索外資效益審計新模式，突破公證審計瓶頸制約，拓展外資審計空間。

3、建立制度保障，加強地方審計機關對外資審計質量的重視

篇（3）

重點審查立項決策程序、設計文件、資金來源和落實情況、投資決策責任等

1.建設項目立項決策程序的審查?？尚行詧蟾媸菦Q策部門審批項目的主要依據和前期工作的主要。因此，在審查項目建議書是否嚴格遵守審批程序的同時，立項決策程序審查的重點就是對可行性研究報告進行再審查。一是審查對所提出的項目背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內容是否齊全，深度能否達到規定的要求并滿足設計需要。二是審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究報告的審核批準是否嚴格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術論證、經濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究做出的結論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現其項目建設的明智性、效益性。

2.建設項目設計文件的審查。建設項目的設計文件主要包括設計概算和施工圖預算。概預算文件審計，主要審查概預算等初步設計文件的編制是否合規合法，是否嚴格遵守審批程序，概預算文件的組成內容是否完整，編制概算文件所依據資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概預算指標是否符合建設項目的專業要求和國家規定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的、概預算定額和指標的套用是否合規等。

3.資金來源及其落實情況的審查。一是審查建設項目資金來源是否合規。二是審查資金來源是否落實，地方政府配套資金和單位自籌資金是否按比例足額按期到位。對使用建設資金、銀行貸款的項目，要求出具有關部門下達的年度計劃，自籌資金要有建設銀行的存款證明。在審計中，如發現資金來源有，應如實向批準建設項目開工的機關報告，明確審計意見，不得開工建設。

4.投資項目決策責任審查。主要審查在投資決策形成的各個環節上是否建立了完善的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔起相應的責任和風險。審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的結論。

二、投資項目管理的審查。

主要審查項目法人制、資本金制、招投標制、合同制和工程監理制的落實情況。

1.審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、償還債務和資產的保值增值過程中是否實現了責、權、利的統一。

2.對實行資本金制的項目，主要審查資本金是否按規定進度和數額及時到位，是否按規定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金。

3.對項目招投標的審查，一是要審查招標條件和招標準備，審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內，編制的依據是否合規，是否由有資質的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規，是否體現招標文件的規定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據施工圖編制，有無存在不從實際出發片面降低造價，工程質量的情況。二是要審查招投標是否按“公開、公正、公平”等原則進行，審查是否存在中標單位資質不夠，有無通過虛假招標，指定分包方式搞違法分包，層層轉包，造成工程重大損失和質量隱患等問題。

4.審查項目有關合同是否真實有效，有無因強行要求承包方墊資或壓低標價影響工程進度和工程質量等現象。

5.對工程監理的審查，一是審查監理單位資質的真實性和合法性，二是審查有無項目監理規劃和監理細則，三是審查項目建設監理的體制是否規范合理，是否加強現場監理和實施跟蹤監管。對工作失誤或弄虛作假給政府投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。

三、投資項目資金使用和管理的真實性、合法性的審查

主要從六個方面進行審查：一是審查資金是否及時足額到位，使用是否合規。二是審查有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題，切實保證建設資金能夠專款專用，防止挪用和變相挪用。三是要嚴格審查項目建設資金的各項開支標準的執行情況，防止損失浪費。四是審查政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。五是審查概預算的執行情況，包括審查建設項目是否按照批準文件所規定的完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、搞計劃外工程、虛列工程費用和概預算外購置等情況。六是審查建設單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

篇（4）

（一）電力企業風險

1、政策性風險。電力企業作為國家重要基礎產業，同時電網經營作為國有壟斷，其在日常生產經營中與國家相關政策聯系緊密。電力企業必須嚴格按照國家政策執行。例如，2005年由于國家電力能源緊張，對部分高耗能企業執行差別電價政策，以及在1990年后實行的鄉鎮供電所上劃等政策，對企業的收入、資產等產生較大影響。

2、市場風險。目前，國家正逐步試行發電廠直供、區域供電等電力銷售方式，由于用電企業在選擇電力產品的時候主要考慮的一個因素就是電價，由于以上電力銷售方式減少了中間環節，使發電廠等企業能以比較低的價格搶占原電網經營企業的市場，從而對電網經營企業產生較大影響。

3、內部控制風險。歷史較長的國有電力企業中，不論是原電力業部，還是目前各大發電企業集團和電網經營企業，都建立了相關內部控制制度。但是由于我國經濟的發展，許多內部控制制度無論制定的法律依據，還是執行越來越不適應企業發展的要求。同時，內部控制也注重對人的控制，但目前由于電力企業各項業務工作不斷改革變化、新的政策法規不斷出臺，使電力企業人員存在著實踐經驗少，對人員的后繼教育不足、工作壓力較大等情況。由于以上原因使企業內部控制風險加大。

4、安全生產風險。由于電力企業經營資產主要電壓等級都在220V以上，故電力企業屬于典型的高危行業。同時，電力企業生產中受人為和自然因素影響較大，電力企業的任何一次重大事故所產生的影響都是難以估計的。電力企業主要通過提高人員素質和加大設備安全可靠性，達到安全生產的目的。

5、財務風險。根據電力上市公司的特點，以下幾個方面易于引起電力企業的財務困難，在審計中也應引起注意：（1）固定資產比例較大風險。這些固定資產對保障電力企業的生產經營至關重要，一旦發生事故或意外損壞而導致固定資產損失，將對電力上市公司的生產經營造成重大影響，易于引起財務危機。（2）投資項目風險。電力上市公司作為國家的基礎產業，投資額大，生產周期長；作為項目資本金，所需資金往往需要通過貸款解決，存在著高負債率的風險。在審計的時候應通過有關指標的計算，分析其資產負債率，關注其償債能力。（3）成本核算不實風險。許多電力上市公司設立時，對主要股東投入的資產按照評估確認增值后的價值折股入賬，其增值率較大，未按歷史成本原則核算，從而有可能影響投資者對公司真實財務狀況的判斷。

（二）審計機構審計風險

1、審計人員素質。對審計人員而言，良好的素質主要包括：具有良好的職業道德、精通業務知識、具有良好的計算機應用能力、熟悉國家有關財政稅收政策法規、了解被審計單位的生產經營情況、具備經濟活動分析能力，還要有相關專業的知識，如一般商業知識、金融、國際貿易、貨幣銀行學等。

2、審計風險的考慮。一個審計項目往往是一個公司、多個行業、多個項目，點多面廣，情況十分復雜，如果確定可能出現的風險就倉促上陣，審計就可能會失敗。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間了解被審單位的總體情況、業務流程，掌握管理上的薄弱環節，制定具體的審計實施方案。

3、審計人員的溝通與協調。審計人員在審計中主要是與企業人員進行交往，相關審計信息不僅來自于企業已形成的書面記錄，同時與企業人員進行溝通也能獲取相關審計證據。就審計項目組內部而言，一個項目可能分成多個審計小組，審計小組內部人員和審計小組之間的有效溝通，也會對審計風險產生影響。

二、電力企業審計風險防范控制

（一）了解電力企業政策，充分利用電力企業已有的管理信息系統。部分電力企業已建成辦公自動化系統，充分利用該系統提供的信息，使審計人員對電力企業生產經營有一個全面的了解。

（二）關注企業內部管理制度。一個完善的內部控制機制應著重從“人、事、錢、物”四方面考量，企業必須強化對人的管理和監督。通過了解企業內部管理制度，可以發現管理中存在的漏洞。

（三）關注企業文化建設。電力企業普遍開展了企業文化建設工作。企業文化可以使員工在日常生產經營過程中落實企業理念，促進企業安全、文明生產和穩定發展，提高企業全員風險防范意識。

（四）了解和檢查電力企業營銷信息系統。由于電力企業面對千家萬戶，技術要求高，性能復雜，有些電力系統直屬各單位電費計費信息管理系統尚未統一，缺乏規范管理。系統的容量隨著業務的發展日趨滯后，科學性不強，安全性不高，數據資料保存缺乏制度規定，以致幾年前的部分有關資料保存不完整，尤其是審查某一時點的應收電費、已收電費、未收電費和銷售電量時，往往提供不出資料，沒有留下審計痕跡，造成管理上的缺陷。有些單位沒有及時輸入數據，或輸入數據時間不配比，往往造成對賬的麻煩，難以核對，容易產生錯漏，控制風險增大。

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多種經營系統是煤炭主業發展不可或缺的組成部分，是集團公司產業結構和經濟結構的重要組成部分，多種經營的發展關系著集團公司的穩定與發展。經過多年的放開搞活，多種經營單位發生了很大的變化，但發展速度與主業的發展速度相比，差距卻越來越大。因此，對多種經營單位的審計就尤顯重要了。

一、明確對多種經營單位審計的目的

縱觀多種經營單位的發展史，不難看出，發展是相當緩慢的，而且又沒有自己的拳頭產品，只是依附于主業生存。多種經營單位的產品及服務項目的市場均以集團公司內部市場為主；多種經營單位的職工多數為主業分流人員和安置的待業青年，綜合素質相對較低，再就業能力較差。因此，我們在開展對多種經營單位的審計時，首先，應明確“內部審計”的職責――服務與監督；其次，在實施審計過程中要圍繞多種經營單位的和諧、穩定與發展；再次，審計人員在實施審計的過程中，應站在管理者、經營者的高度分析問題，并且協助解決問題，協調處理好被審計單位與市場各主體之間的關系。總之，在開展對多種經營單位的審計時，審計組成員必須明確“我們是通過審計幫助多種經營單位穩步有序地快速發展，縮小與主業發展的差距”。審計人員只有心中懷有多種經營的發展與穩定，才能充分發揮內部審計保駕護航的作用。

二、加強對多種經營單位會計信息質量的審計

會計信息是反映企業經濟運行的主要憑據，會計信息的真偽決定著企業經營成果的好壞及真偽。因此，會計信息的質量就是審計人員審計的重點，審計中，應查閱多種經營單位的會計事項，是否真實反映本單位的經濟運行情況，是否有外單位及上級主管單位的經濟事項，集團公司內部的關聯交易行為是否合規等等，均應在“審計意見書”中如實披露。

三、開展基礎管理工作的審計

多種經營單位基礎管理工作非常薄弱，而多種經營單位又是獨立的經濟實體和市場主體，因此，在明確了審計目的之后，對基礎管理工作的審計就成為實施內部審計的重點了。通過對基礎管理工作的審計，可以協助多種經營單位加強管理，完善經濟運行體系，逐步發展壯大，最終獨立步入市場經濟的競爭洪流。

多種經營單位的管理結構與主業一樣，主要包括組織管理環節、原材料采供環節、生產技術管理環節、營銷環節等，在實施審計時應將審計重點立足于各環節管理的可行性和效益性上。

（一）組織管理環節的審計

組織管理就是單位的組織機構的管理結構，這一環節的審計，首先，應根據現代企業制度的要求，查看單位組織機構的設置是否合理、有效；其次，要著重審查單位內部控制制度是否健全、完善，是否行之有效，是否只是一個擺設，是否能達到令行禁止等；再次，審查單位內部的考核激勵機制是否真正做到了獎罰分明，是否充分調動了每一位員工的積極性；最后，還應審查多種經營單位是否嚴格執行集團公司的各項政策，是否有違規經營的現象等。

（二）原材料采供環節的審計

多種經營單位的原材料采購分為內部市場和外部市場，但無論內部市場還是外部市場，最主要是查看采購價格和質量。審計人員審計時，要對采購價格和質量進行跟蹤對比并分析。一是價格對比，要進行社會市場價格、內部調撥價和采購價的對比，就價格的對比進行分析，并將對比分析結果在“審計意見書”中如實披露；二是質量跟蹤，所采購的原材料是否生產所需，是否盲目采購，質量是否合格，是否為三無產品，是否影響多種經營產品的合格率等，都應作詳細的分析。對采購原材料的價格質量審計完后還應對原材料的驗收、出入庫及倉儲保管環節進行審計，查看驗收入庫的手續是否齊全，是否按規定辦理，出庫制度是否健全，執行是否有力，倉儲條件是否合規，是否影響原材料的質量，倉儲環境是否安全，是否按制度辦事。

（三）生產技術環節的審計

多種經營單位的產品及業務，都是圍繞煤炭生產主業而開展的，技術含量相對較低，這就要求審計人員在審計時，注重被審單位的技術投入是否真正用于技術改造和革新等，是否有激勵機制，通過這一環節的審計，鼓勵多種經營單位加大技術投入的力度，不斷提高多種經營產品的技術含量。同時跟蹤生產過程，加大生產環節成本管理的審計，查看是否本著節約高效的原則，有無浪費損失的現象，廢品率是否控制在規定范圍之內。

（四）對營銷環節的審計

首先，應重點審查多種經營單位對產成品的管理，多種經營單位產成品管理是比較薄弱的環節，審計人員應先查閱產成品的出入庫制度是否完善、健全，執行是否嚴格等；其次，應檢測銷售單價的制定是否合規，單位成本的測算是否準確；再次，應對銷售過程進行審計，審查是否有違規違紀行為，銷售費用的構成是否合理；最后，還應對售后服務的質量進行審計，檢查記錄是否及時、完整，是否對產品質量的提高有促進作用。

對銷售環節的審計結果，應在“審計意見書”中實事求是地披露，并提出中肯的建議。

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Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

工程分包審計是一項復雜的系統性工作。近幾年，由于建筑市場項目利潤低, 公司加大了工程項目承攬力度, 中標金額和年完成產值高速增長，分包工程越來越多。雖然公司已對勞務分包管理制定了不少措施，但審計中仍發現，分包工程管理存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經濟損失時有發生。借支工程款、計價不及時、超付工程款、分包隊伍拒絕簽訂合同，甚至卷入勞務糾紛，致使公司在工程分包管理中處于被動狀態。一些分包單位違反操作規程，偷工減料，致使項目發生安全質量事故，既造成經濟損失，又損害了公司的良好聲譽。當前，應加強對分包工程管理的審計。

二、加強工程分包審計的重要性

加強工程分包審計工作既是國家經濟建設和建立社會主義市場經濟的需要, 也是我們每個企業走向市場，不斷完善經營機制的需要。所以，深人地開展分包工程審計工作，理應引起各單位的決策者和各級審計機構的高度重視。分包工程審計的重要性可概括如下：

1．可進一步維護國家財經紀律，保證企業的現代化制度改革順利進行。

2. 完善企業內部控制制度和內部管理制度，杜絕各種違紀現象的發生。

3. 加強企業財務管理，降低成本，提高經濟效益。

4. 防止施工企業潛虧和轉移利潤的重要舉措。

三、工程分包審計方法

1、抽查法

此方法是從整個工程項目中抽查一定量的內容進行審核，僅對抽查部分的內容進行計算、核對，此方法相對于前面的逐項審查法大大減少了工作量，但是相對應的準確率也有所降低，但同時工作效率提高了，對時間的要求降低了，此方法在工作的應用中較廣。

2、逐項審查法

根據施工圖紙，現場實際情況，從工程量，采項，材料價格，取費等各項內容逐項審核報審預算書的內容的一種方法，這種方法類似于重新做了一遍預算，將預算書的每一項內容都重新審核、計算。此方法的工作量大，費時費力，但是準確率高，適合那種要求精度高而且時間較充沛的工程。

3、重點內容審查法

此方法是在有側重點的前提下對工程做以重點部分的審核，比如，在一項土建主體工程中占總造價最高的部分可能是鋼筋砼工程，可以僅對此部分內容進行詳細的審核，其他內容所占的造價相對較低，可以簡單審核即可，此方法針對側重點很明顯的工程比較適用。另外如變更簽證的內容，這是在動態成本控制中需要把握的重點內容，對于造價較高或者變化較大的項目進行重點審核也可采用此方法。

四、工程分包審計的重點內容

分包工程審計應突出對分包工程結算真實性、完整性、合法性的審查，具體審計內容是：

1、內部控制制度的審計

查閱相關文件、協議, 了解經營管理機構的設置、管理、程序和實務, 檢查內部控制制度, 評價內控制度的強點與弱點。審查各項內控制度是否貫徹實施, 有無流于形式而造成管理失控, 對分包工程是否進行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管現象, 有無因管理不善而造成返工、窩工等現象。

關注分包工程結算流程, 是否符合項目分包管理規定。如分包工程單價的確定單價是否經過集體研究確定, 且一般不得高于主承包合同中該部分單價。分包結算設計變更單、現場簽證單手續是否完備, 是否有監督約束機制。

關注各管理部門對分包工程的管理、監督，對勞務分包隊伍的管理、計價、撥款等是否按照規定執行，監控措施是否健全有效。重點應審查分包隊伍分部分項工程的勞務單價是否合理，工程計價是否進行據實收方，以及收方數量是否超出設計數量或復測數量，各種原始簽認單是否齊全，驗工計價是否建立臺賬管理；是否存在超計價付款；是否存在漏扣材料款、代墊款項；是否足額扣留工程質量保證金等等。

2、分包合同的審計

要制定規范的分包合同文本, 避免經濟糾紛發生, 在分包單位進場前必須簽訂分包合同, 交付履約保證金和質量保證金。

（1） 審查有關文件和會議記錄, 看對分部、分項工程實行分包是否符合施工合同的規定, 是否存在“先進場施工后簽訂合同或未簽訂合同”的現象。

（2）審查合同主體資格，分包單位的資質是否滿足分包工程的需要，看是否存在違法分包、工程轉包、掛靠型分包等現象

（3）審閱合同條款, 看其是否規范、合法、完整, 是否有實現的可能, 是否明確規定了雙方的權利與義務。應明確分包工程的名稱、工程內容、質量標準、材料物資的供應方式、安全措施、工期要求, 工程價款的結算方式, 質量保證金的扣留和返還,違約責任, 糾紛和仲裁等。

（4）審查合同中規定的工程單價是否超過計量清單單價。

（5）分包單位的選擇和確定是否經過了項目部班子的集體研究, 是否經過了項目部工程、計劃、財務、機械、材料物資等業務部門會簽。需上報審批的合同是否按規定上報公司主管部門進行審批，是否按審批意見辦理，是否存在越權簽訂合同的行為；合同的變更、終止是否履行相關程序；是否按合同約定嚴格履行，在合同管理過程中有無損害公司利益的行為。

（6）分包單位是否按合同規定按期足額地交付了履約保證金。

（7）審查合同中有關工程質量要求方面的內容是否符合技術設計圖紙的要求和國家規定的驗收標準。

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中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

前言

由于工程建設規模大，工期長，項目參加者眾多，在實施過程中工程變更多，材料價格波動大，使得工程造價存在很大的不確定性。由于我國法律法規還不完善，合同管理水平較低，從而加大了工程造價審計工作的難度。目前我國工程造價審計工作還未能很好地發揮其應有的作用，審計工作質量總體水平不高，從而影響了項目的投資效果。因此，有必要進一步提高審計工作質量，促使工程造價審計工作朝著健康的方向發展。

一、工程造價審計應對工程的工程量實施重點審計

工程造價的確定不管采用單價法，還是采用定額實物法，都是以各分項工程的工程量為基礎加以確定的。顯然，各分項工程的工程量正確與否，將對工程造價產生重要影響。所以工程造價審計必須對如下項目的工程量進行重點審計。

1、審查各分項工程工程量的計算是否符合現行定額計算規則，有無錯算、重算、漏算現象。如基礎的埋置深度確定是否正確、采用綜合基礎套價是否存在重計土方工程現象，管道溝槽回填土工程量計算是否扣除管道所占體積。

2、審查墻身的劃分是否符合規定，不同厚度的內、外墻是否分別計算，埋人墻體的砼柱、梁是否扣除。

3、特別關注容易被人們忽視及容易出錯的分項工程工程量的計算，審查其計算的正確性。如平砌磚過梁長度、寬度取值是否正確；卷材屋面中伸縮縫、女兒墻、天窗的工程量計算是否正確；室內天棚裝飾腳手架工程量計算是否正確；砼工程是否分別計算預制砼和現澆砼工程量。

二、工程造價審計應對工程的設計變更、工程變更及各種調差進行詳細審計

工程在建設過程中經常發生設計變更、工程變更及各種調差，這些都對工程造價產生重要影響，同時它又是產生漏洞、增大工程造價的重要因素．因此，應對此進行詳細審計。

1、審查設計變更、工程變更手續是否齊全，是否經設計單位、建設單位、監理部門簽字認可。

2、審查設計變更、工程變更是否必要，是否真正發生，有無隨意擴大工程變更工程量等虛假現象。

3、審查各種調差的依據是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大調差基數的現象。

三、工程造價審計應對預算單價的套用是否符合定額規定進行高比例抽樣審計

預算單價套用準確與否，直接影響工程造價的高低。故此，在對工程量及各種變更實施審計以后，應對預算單價套用換算進行高比例抽樣審計，抽樣時應突出以下內容；

1、審查換算的單價是否是定額允許換算的，換算的方法、結果是否正確。

2、審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關部門批復。

3、對各分項工程分別實施抽樣審查，審查各分項工程預算單價與所執行定額預算單價是否相符，項目名稱、規格、單位及所含工程內容是否與單位估價表一致。

4、裝飾工程的套價應視裝飾等級分別套用《裝飾單位估價表》和《綜合單位價值表》，因此，對裝飾工程的審計應重點審查其套用定額是否正確，是否存在低裝飾等級高套價現象。

四、工程造價審計應對各項取費進行詳細審計

工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現場經費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按一定的計價基礎以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。

1、審查各項費用的計取基礎是否符合現行規定，有無不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。

2、審查定額直接費調減以后各項費用是否相應調整。

3、審查各項費用計取的費率是否與建安工程合同規定相符，是否與現行規定相符，是否與施工單位的資質等級相符，是否與工程類別相符。

五、合理、靈活運用審計方法

提高審計效果，必須合理、靈活運用審計方法。由于工程造價審計的具體對象千差萬別，所以采用的審計方法也不盡相同。如何合理、靈活使用審計方法是加速審計進程，提高審計質量的關鍵所在。通常對于工程量小，工藝簡單的單位工程采用全面審核計法對其逐項審查；對于工程量大、工藝復雜的工程，則采用分組計算審計法實施審計，一方面加快審計進程，一方面能得到滿意的審計效果；對于工程量大、工藝復雜且審計時間緊張的工程，應采用重點抽查法實施審計。特別注意的是：工程造價審計人員必須深入工程現場，了解工程具體情況，核要分項工程的具體做法，核對設計變更是否實施。只有這樣才能取得令人信服的審計效果，也只有這樣才以發揮審計在控制工程造價方面的作用。

六、提高審計工作質量的措施

1、提高執業水平

工程造價審計的目的是對工程造價進行準確估算。估算的準確與否取決于審計人員的經驗和專業能力。工程造價的形成貫穿于工程建設的全過程，涉及面非常廣，因此，審計人員不但要具備相應的專業知識，還需要具備豐富的實踐經驗。這就要求審計人員不斷加強業務學習，豐富實踐經驗，以提高審計工作質量。在工程造價審計工作中，嚴格遵守我國法律法規，按照工程量計算規則核對工程量計算的真實性和準確性，按照國家和地方建設主管部門頒布的定額和取費標準套用定額和取費，將工程造價審計工作納入法制化軌道。

2、對工程實行全過程跟蹤

工程造價審計主要是以工程資料為依據進行間接審計，一般不直接參與工程建設。由于不能直接掌握工程的實際情況，只能通過反饋的工程信息資料間接了解工程情況，審計后的工程造價是否準確、客觀在很大程度上取決于工程信息是否準確齊全。在實際工作中，有些承包商將對自己有利的變更簽證提供出來，而隱藏于己不利的工程資料，業主方或監理人員有時由于工作疏忽，提供的資料也不齊全，而審計人員又不掌握工程實際情況，這樣，工程造價審計質量就無法得到保證。因此，審計人員應當及早主動介入并對工程實施進行全過程追蹤，如參與工程招投標標底和報價的審核工作，參與施工合同的簽訂，對工程變更推行審批和備案制度，以便審計人員能夠獲得第一手資料，保證審計工作真實客觀。

3、建立約束機制

約束各工程參與方的行為，杜絕弄虛作假和缺乏責任心的現象發生。對承包商建立信用評價制度，如果承包商虛估高套，弄虛作假，除了按規定審計以外，對其信用進行扣分，當達到一定分值以后，通知有關部門，建議停止其參加本單位工程投標一次；如果分值達到一定極限，建議取消其參加本單位工程投標資格。對監理單位，建立工程檔案定期交流制度，要求監理人員定期將相關工程資料副本報送審計部門，并對相關人員加強監督，以杜絕瀆職和腐敗現象的發生。

4、加強與相關單位的協作和交流

工程造價審計工作離不開工程資料，工程資料是否齊全、準確直接影響造價審計工作質量。這就需要眾多工程參加者加以支持和配合，以保證工程資料真實完整。同時，正確處理甲乙雙方的關系，堅持客觀、公正、平等的審計原則，切實維護雙方的合法權益，實事求是，保證工程造價真實、合理。

結束語

作為工程造價共組中重要一環的造價審計更要加強監督和控制,積極規避風險,尋找解決工程造價審計中存在的各種問題的方法。

參考文獻

[1] 馬林林.淺談建設項目工程造價的全過程控制[J]. 山西建筑. 2008(01)

篇（8）

（一）確定重要性水平：

（二）風險評估：按照《審計署審計質量控制100條進行》

二、檢查與控制的目標：

對已開工項目的四制（項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制）進行檢查；對財務財務管理進行檢查，包括各參建單位的合同執行情況和執行財務管理規定以及防止由于損失浪費而導致的投資增加，并分析產生問題的原因，尋找薄弱環節，提出改進意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。

三、檢點：

（一）項目檢查：

1.項目法人制理建設與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴格遵守國家有關法律法規規定的有關建設程序和規劃、環保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規，檢查行政許可手續是否齊備，檢查是否遵循建筑質量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設標準，改變建設內容，擴大或縮小投資規模的行為，是否存在轉移、挪用工程建設資金的問題。

2.招投標情況的檢查。

3.合同管理情況的檢查。

檢查合同約定是否嚴謹，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴謹的情況造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執行中業主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執行條款是否存在不嚴謹或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴格執行，是否存在違反合同約定對施工方非法補償的情況；察看索賠和補償的相關資料，分析索賠和補償的合理性，檢查是否存在合同與約定不與補償的項目，業主違規予以補償，是否存在應由施工單位承擔的風險，業主考慮其承受能力給與補償的，是否存在將包含的投資包干項目議定補償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補償。

檢查是否存在違反《招投標法》法律規定調整原合同約定或增加補充協議、補償協議，對施工單位給與額外補償與獎勵的。

檢查總價合同的合理性。

4.違法轉包、分包情況的檢查。查看施工單位財務資料，是否簽訂了合同協議，根據資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務合作之名，借勞務分包進行分包之實，轉包、轉分包行為中有無分包超過國家規定的比例，是否存在再一次分包、轉包，是否存在業主指定轉包分包的行為，關注違規轉分包中利益分配并因此造成工程質量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。

5.監理情況的檢查。

檢查監理單位基本情況：包括監理的資質，檢查監理人員配置情況；檢查監理工作情況：是否按照進度規劃進行監理工作，現場監理是否履行了其職責，監理日志記錄是否齊全，記錄內容是否符合要求；檢查監理對于工程量的計量是否嚴格；檢查監理對工程資料的簽證是否嚴謹，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規，資料是否齊全，變更單價是否合理。

6、設計單位和設計變更情況的檢查。檢查設計圖紙的質量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設計單位是否及時對概算調整情況進行了計劃；檢查設計單位是否按照合同的約定對現場派駐設計人員，現場的設計變更是否嚴謹，檢查設計變更的必要性是否符合規定，是否符合規定的程序，現場服務是否及時到位。

7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據是否合理，是否符合合同的規定，是否達到了合同規定的考核指標，是否超過合同的限額發放獎金，重復發放獎金，只獎不罰；是否存在業主單位搭車發放獎金。

8、甲方供應材料管理情況的檢查。

（二）財務檢查

篇（9）

扶貧資金是國家從財政中固定撥款用來幫助貧困山區或者經濟落后地區的人民群眾的一種資金，主要用來幫助人們改變困難的生活情況，發展生產和生活。現實生活中扶貧資金的使用存在很嚴重問題，例如擠占挪用扶貧資金，套取扶貧資金用于，以建設“農貿市場”為名多次申請扶貧資金等，這些導致真正需要扶貧的人沒有得到應有的幫助，基于這種現狀，對扶貧資金進行審計顯得格外必要。

一、扶貧資金審計的重點

對扶貧資金的審計非常重要，在審計過程中，我們要知道重點部位，這樣才可以高效的對其進行審計，將扶貧資金使用的更加合理科學。

（一）重點抓住扶貧項目立項、審批過程的審計

扶貧資金一定要運用到真正的扶貧對象或者項目中，只有將這些資金運用到正確的人身上才可以發揮應有的作用，因此審計人員應該嚴格遵守《財政專項扶貧資金管理辦法》和《審計法》對扶貧立項環節進行審計和監督。審計人員要將這些扶貧項目和國家所規定的扶貧要求進行認真核查，對立項和審批過程進行詳細檢查，這一環節是扶貧資金合理科學使用的起點和關鍵。

（二）重點抓住資金流轉過程中的審計監督

扶貧資金是在鄉鎮扶貧項目立項之后由國家從財政中專門撥出的一筆資金，它從中央達到鄉鎮，由鄉鎮地方官員按照國家確定的扶貧計劃流轉到具體人或者具體活動中，扶貧資金由上級流轉到鄉鎮這一過程中存在很多貪污和私吞等情況，例如某省主任段某某將村里扶貧資金貪污入獄10年，某村原黨支部書記等6名村干部虛報、挪用庫區移民后期扶持專項補助項目工程款10萬元，因此審計人員應該將重點放在扶貧資金的流轉過程。在這個過程中，審計人員應該對每一筆資金支出去向進行核查，應該對資金支出的金額進行記錄和備份等，對這個資金流轉過程進行審計監督是減少腐敗的重要一步。

（三）重點抓住扶貧資金使用效益性審計

扶貧資金最關鍵的作用是幫助人們群眾改善現有的困難生活，幫助他們可以脫離貧困，因此審計人員一定要審計資金的使用效益，只有保證資金確實有效益，那么這樣的資金支出才有價值。例如2006年，國家在包括寧夏在內的14個省區進行“貧困村村級發展互助資金”試點，試點完成以后對其結果進行審計，發現互助資金起到了緩解資金不足和促進生產發展的作用，扶貧資金的使用性效益主要是指資金是否真正對人們有用，是否運用到關鍵的部位，解決了真正現存的困難，對資金使用效益性審計是評估資金非常重要。

二、扶貧資金審計的方法

對扶貧資金進行審計是將資金運用到正確位置的關鍵，因此要進行科學合理審計必須掌握一套合適的方法，具體如下：

（一）與專項審計調查相結合

扶貧資金審計是對其使用情況結果進行審計核查，使用過程進行監督，這一過程一般是對其扶貧資金使用整個流程進行審計，在這同時我們還需要進行專項審計調查。所謂的專項審計調查，是整體審計過程中的某一個局部進行詳細調查，例如對扶貧對象真實性進行審計核查，對扶貧資金分配情況進行審計，對扶貧資金流轉過程科學性進行審計等，這種專項調查對增加審計科學性有重要意義。

（二）財務收支真實性與預決算審計相結合

扶貧資金審計過程中，最重要的就是扶貧資金的使用和管理情況進行審計，在這個審計過程中，就是要對扶貧資金支出的去向和真實性進行審計監督。預算是活動項目進行之前根據現實情況運用科學程序進行估計出的資金總額，決算是整個活動進行之后，根據在活動進行時所消耗的資源，計算最終的資金總額。審計人員在審計過程中，應該對項目的預算和決算進行審計，確定經費使用合理，同時可以保障扶貧進行的公開性和透明性。

（三）與經濟責任審計相結合

審計活動進行之后，審計結果應該對扶貧資金使用有誤之人有所懲罰，扶貧資金使用之人應該附有相應的經濟責任，例如如果有貪污浪費的情況，就應該有職位上的懲罰，停職或者降級等，例如某市三起扶貧資金貪污案例，案例中相關人士都進行處分或者送往司法機關，只有這樣才可以使扶貧資金項目使用者真正負責任。

（四）與計算機軟件審計相結合

計算機現在在各個行業使用特別頻繁，在扶貧資金審計也可以運用計算機，我們可以利用計算機進行數據儲存、計算和匯總等，最終建立扶貧資金數據庫，例如在某省扶貧資金專項審計調查中計算機就發揮了積極作用，方便資金的查詢和分析，使審計更加快捷和科學。

三、結束語

綜上所述，扶貧資金是一筆用來幫助貧困群眾的資金，對其使用情況的審計非常重要，我們要對其立項審批過程、資金流轉過程以及效益性進行重點審計，同時采用專項調查和計算機等方法，希望對扶貧資金審計有所幫助。

參考文獻：

篇（10）

跟蹤審計監督在國家經濟政治生活中發揮著越來越重要的作用，實現了審計工作由事后向事前的轉移和對國家建設項目決策風險的全過程監控，不僅有利于規范工程建設行為，還有利于有效控制、化解與防范國家建設項目的決策風險，防止工程建設領域滋生腐敗現象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實現政府投資項目的預期目標，建設項目跟蹤審計理論必然迎來新的春天。

一、跟蹤審計的重要性及特點

1、跟蹤審計的重要性

所謂跟蹤審計就是相關審計單位組織一定的審計力量在新工程建設前期介入，并以工程造價控制為主要目的，對相關建設項目進行全方位、全過程的真實、合法、規范、效益等展開審計監督以及各類服務性活動。與事后的審計工作相比較，其可以進行事前、事中以及事后等全過程結合的審計監督，將各類問題扼殺在萌芽狀態，有效的推進建設、代建、設計、監理以及施工等企業強化其自身管理，將有限的人力、物力及財力最優化的使用，進而呈現出最好的經濟效益與社會效益。

2、跟蹤審計的特點

跟蹤審計可以說是相關建設項目審計策略的關鍵性、實效性創新，致使以往的審計程序、內容及方式都出現了極大的改變。通常相關投資項目跟蹤審計都普遍有三大特點，審計范圍廣，對應審計人員要對所投資項目在前期就開始規劃、論證、設計、施工、竣工、驗收等全過程展開動態跟蹤審計；技術含量高，因為投資項目跟蹤審計涉及很廣，并且相關技術要素較為復雜，審計人員要熟悉工程以及財務等相關知識，應掌握項目評估、工程設計、相關合同、招投標、環保等政策以及體制、規章?；蛘哌€應該聘請外部的專業人員參與相關審計；審計成果應用效果好，相應投資項目跟蹤審計能夠依據出現的問題及時進行階段性審計報告及審計意見函，這些會被審計企業作為依據，便于合理的進行整改、預防。

二、建設項目跟蹤審計的重點

1、整合資源，完善工作機制

要利用專業人才引進、權威專家補充以及聘請專業人才參與審計等的方式，充實審計力量，走審計購買社會服務之路。購買社會服務包括聘人與聘請社會中介機構。達到招投標法律法規規定標準的，應嚴格按招標投標法執行；達不到的，則應本著公平、公正、公開的原則，招聘社會中介機構。在合同簽訂時，要明確雙方的權利義務，力爭做到依法辦事與聘請優質審計資源統一，做到依法辦事與節約時間、經費的統一。審計單位應當建立健全審查復核機制，加強督導和業務復核，對利用聘請人員和受托機構工作成果所形成的審計結論負責。

2、建設項目招標階段審計

招標是建設工程的重要環節，規范化的招標，是確保施工安全和質量的關鍵前提，因此對建設項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數，尤其是關于工程造價方面的內容，審計過程中應對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關描述是否真實。國家對于建設項目工程招標具有嚴格的規定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發生。

3、建設項目合同的審計

在對建設項目合同進行跟蹤審計時，應將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執行情況的審計屬于下一個階段的審計任務，要在合同跟蹤審計結束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應對合同的所有內容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內容和要求滿足規范的規定，在實際情況中，應對工程造價方面的內容引起重視，檢查條款中的內容是否存在遺漏，如果合同審計結果不合格，則不予簽署，還需對合同進行整改。

4、施工階段審計工作

（1）合約與概預算進行的審計

該時期審計，總體是為了對建筑及施工兩方有無依據合同相關條例展開各類權力及義務的考察，有無轉包及分包等違規狀況，有無嚴格把關基于工程進度下的項目投資，有無相關工程人員對工程數據謊報的現象。

（2）審計工程變更以及工程賠償審計

其關鍵是考察相關變更方案是不是科學、合理，提前做好相關手續，依據國家及地方的要求落實各個簽證程序。并且對應工程量計算務必要精準，以便于盡量的避免之后出現的工程實際性差價。

（3）工程材料以及機械設備審計

針對性的對相關工程建設過程中，投資資金較大、技術標準及要求高的各種大型機械設備有關內容進行審計，對應工程人員要嚴格按照國家的招投標法律規章，并選擇合理的材料供應商，把工程材料的相關費用控制在合理的范圍之內，并確保工程的最終質量，經濟合理的應用過程各類資源。

（4）制度審計控制

仔細核查審計企業內部有無科學合理的審計體制構建，比如相關材料采購以及簽證制度、內部控制制度等。

5、跟蹤審計工作要加強對竣工驗收及竣工結算的審計

首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場； 其次，一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。著重關注工程質量及變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，必要時要對隱蔽工程進行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備?？⒐そY算審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。審計還應關注建設單位是否自覺遵守國家和省、市、區的各項投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設單位在工程竣工后及時辦理工程結算，相關建設資料要及時完整地收集、整理、立卷、歸檔等。

總之，建設項目跟蹤審計對于建設項目來說有著重大意義，能夠保障工程項目的質量以及建設項目的安全性。隨著我國城市化的推進，工程建設項目將越來越多，建設項目跟蹤審計的重要性也會越來越強，因此，要不斷強化關于建設工程項目全過程審計的了解，在建設工程項目的全過程進行有效審計，只有這樣，建設工程項目安全性以及質量才能得到更好地保障，建設工程項目才能切實推進我國城市化步伐，服務社會服務人民。

參考文獻：

[1]曹延忠.建設項目全過程跟蹤審計流程現狀及優化路徑研究[J].現代經濟信息.2014（05）

[2]朱巨志.建設項目全過程跟蹤審計研究[J].建筑設計管理.2012（11）