公立醫(yī)院財務(wù)收支審計重點匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公立醫(yī)院財務(wù)收支審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著我國醫(yī)療體制改革的逐步推進，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要職責(zé)。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計方法，沒有上升到對醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計層面上來。醫(yī)院為了適應(yīng)新的醫(yī)改形勢，管理模式必然發(fā)生相應(yīng)的改變，以便順應(yīng)市場競爭的需要，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的一個方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢做出相應(yīng)的改變。本文主要研究目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題并提出相應(yīng)的對策。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，專業(yè)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計作為醫(yī)院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯(lián)系，很難像社會第三方審計機構(gòu)如會計師事務(wù)所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫(yī)院甚至沒有內(nèi)部審計部門，缺少專業(yè)的審計人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過來，或者為了應(yīng)付上級部門的檢查從財務(wù)部門抽調(diào)人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫(yī)院審計人員的審計知識和技能不足，在執(zhí)行審計工作時難以達到相應(yīng)的效果。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計工作不受重視

很多公立醫(yī)院沒有進行內(nèi)部審計的主動性，認(rèn)為內(nèi)部審計工作不重要，都是為了應(yīng)付上級檢查或者完成審計的職能，對醫(yī)院的財務(wù)收支以及賬務(wù)進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠?qū)︶t(yī)院財務(wù)風(fēng)險進行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會使得醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理方面存在的問題，每年的內(nèi)審報告領(lǐng)導(dǎo)也不會重視，長此以往就會形成惡性循環(huán)。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)、手段落后

目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計還是將重點放在了日常的財務(wù)核算上，主要針對的是財務(wù)收支的賬務(wù)處理中是否存在差錯、財務(wù)票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫(yī)院財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險進行控制的層面上。財務(wù)信息都是滯后信息，內(nèi)部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結(jié)果的審計上，沒有能夠起到過程審計應(yīng)有的作用，同時也缺乏對醫(yī)院大型設(shè)備購置、基建項目審計等關(guān)系到醫(yī)院未來發(fā)展的重大經(jīng)濟項目的審計。而隨著醫(yī)院之間的競爭不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計提出了更高的要求。對大量的醫(yī)院后臺數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析對比，沒有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關(guān)資料對醫(yī)院財務(wù)收支進行審計，審計的信息化進程嚴(yán)重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財務(wù)處理方面的問題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計工作，認(rèn)識到內(nèi)部審計對提升醫(yī)院財務(wù)管理水平，降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面所起的重大作用，應(yīng)該合理規(guī)劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內(nèi)部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計工作的正常開展，為內(nèi)審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質(zhì)量。其次要健全審計機構(gòu)職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫(yī)院財務(wù)收支、專項資金的使用以及設(shè)備購置和基建投入等方面，而是應(yīng)該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報銷流程是否符合制度規(guī)定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結(jié)果，應(yīng)該把審計工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計工作的價值才能得以體現(xiàn)，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時向相關(guān)部門和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，督促相關(guān)科室盡快提出整改措施并完善相應(yīng)的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計人員要充分利用信息化優(yōu)勢，提高信息化技術(shù)水平，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險點利用信息化技術(shù)進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果。總之，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，擴大審計的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計科

參考文獻：

篇（2）

事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機構(gòu)，承擔(dān)著疾病診治、醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務(wù)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容

1．1財務(wù)收支審計

財務(wù)工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎(chǔ)性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務(wù)收支審計時，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當(dāng)前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應(yīng)該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應(yīng)該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務(wù)工作進行審查，確保財務(wù)工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應(yīng)該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務(wù)收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應(yīng)該從以下方面進行:首先，費用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當(dāng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。

1．2資產(chǎn)負(fù)債審計

公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負(fù)債情況進行嚴(yán)格審計。概括來說，應(yīng)該對公立醫(yī)院負(fù)債情況進行分析，審查各類負(fù)債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎(chǔ)上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1．3內(nèi)部控制審計

所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務(wù)活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風(fēng)險的目的。

2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當(dāng)性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預(yù)期目標(biāo)的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當(dāng)前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

3、當(dāng)前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析

3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構(gòu)大多依附于財務(wù)部門紀(jì)檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴(yán)重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要

目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導(dǎo)，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3．3內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)滯后

信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應(yīng)該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設(shè)。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務(wù)水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設(shè)相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量.

4、新設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析

4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(1)風(fēng)險管理審計。當(dāng)下，風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風(fēng)險點進行分析，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對財務(wù)會計、物資采購、資金運作等工作進行風(fēng)險管理，借助風(fēng)險教育、系統(tǒng)風(fēng)險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風(fēng)險管理審計。(2)舞弊行為的預(yù)防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應(yīng)局限于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應(yīng)用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對此進行嚴(yán)格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應(yīng)該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應(yīng)該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的目的。

4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略

(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。應(yīng)該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證機構(gòu)的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)。當(dāng)今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到信息技術(shù)應(yīng)用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應(yīng)該將內(nèi)部審計的信息化建設(shè)納入到醫(yī)院信息化建設(shè)中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎(chǔ)。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

【參考文獻】

［1］蔣英．公立醫(yī)院內(nèi)部審計的定位與發(fā)展探析［J］．財會研究，2014(12)

［2］胡亞利，李新玲．公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展優(yōu)化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)

篇（3）

公立醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價值,提高醫(yī)院的運作效率,幫助醫(yī)院實現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計能夠科學(xué)的評價醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風(fēng)險,并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計的特點是依社會效益為基點,經(jīng)濟效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。院長任期內(nèi)的每個年度,醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)必須對院長任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計,檢查任務(wù)目標(biāo)完成進度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財務(wù)收支審計。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內(nèi)容包括:

(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強成本核算的審計。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營,應(yīng)重點審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當(dāng),管理費用(間接費用)是否按規(guī)定合理分?jǐn)?加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài),其審計的難度比有形資產(chǎn)更大。審計的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價值是否真實,是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實合理;購進或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應(yīng)重點審計:對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風(fēng)險論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn);投資是否進行資產(chǎn)評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負(fù)債審計。《醫(yī)院財務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負(fù)債”的概念引入醫(yī)院的會計核算。對負(fù)債應(yīng)重點審計流動負(fù)債與長期負(fù)債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理,預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負(fù)債是否及時清理,賬實是否相符。應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模,引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債,適度負(fù)債,避免因負(fù)債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準(zhǔn)備審計。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定可計提壞賬準(zhǔn)備金。在對壞賬準(zhǔn)備金審計時應(yīng)注意以下問題:壞賬準(zhǔn)備金是否按規(guī)定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認(rèn)是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時,是否經(jīng)上級部門批準(zhǔn);對確認(rèn)壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的依據(jù)

1.審計的依據(jù),必須以事實為依據(jù)。事實依據(jù)是指被審計單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實,包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和成果,以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會計資料和與此相關(guān)的各項內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟活動和成果是否真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

2.審計的理論依據(jù)。是被審計單位在處理各種經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據(jù)。是指國家制定的有關(guān)財經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟事實是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。在運用法律依據(jù)時應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計無關(guān)的法規(guī),不能作為審計依據(jù)。

(2)各級地方政府和部門,根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補充規(guī)定和實施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時效性,即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度

一個單位內(nèi)部審計機構(gòu)能否建立起來,內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識程度和重視程度。實踐證明,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計意識強,醫(yī)院的審計監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營就會健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發(fā),高度重視審計工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作,把內(nèi)部審計納入單位的日常工作計劃,對內(nèi)部審計人員提出嚴(yán)格的要求,使內(nèi)審機構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強財務(wù)管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨立監(jiān)督地位,推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關(guān)系到審計工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應(yīng)加強內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關(guān)業(yè)務(wù),還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。

其次,在實際工作中,內(nèi)審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍,履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),加強制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計質(zhì)量,實行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計機構(gòu),是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級審計部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨立的內(nèi)部審計部門,配備相應(yīng)的專職審計人員,保持審計人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業(yè)審計條例,結(jié)合本單位的特點,制訂出內(nèi)部審計人員的工作制度和崗位職責(zé),使內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的管理效益

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨,服務(wù)于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變。突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個經(jīng)營作的全過程。

篇（4）

根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理，保護資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

(一)促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風(fēng)險點，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量

內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督，通過對財務(wù)的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，把財務(wù)風(fēng)險控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財務(wù)信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量的同時，可以增強領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務(wù)風(fēng)險的概率，從而保證醫(yī)院財務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。

(三)強化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學(xué)管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進行評價。內(nèi)審部門應(yīng)對內(nèi)部控制設(shè)計有效性與執(zhí)行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源是否合理利用，且認(rèn)真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運行中存在問題

(一)重財務(wù)輕審計，管理層重視不夠

有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價值和作用。再者，院長和內(nèi)審科負(fù)責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細(xì)的審計計劃，確定當(dāng)年度審計工作重點。

(二)信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機技術(shù)開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細(xì)化的績效考核審計。所以，公立醫(yī)院要進一步加強信息化建設(shè)，促進審計工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長遠(yuǎn)建設(shè)。

(三)內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由具備中級以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓(xùn)班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機會少，審計結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

(一)完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，結(jié)合本院的實際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生，促進和提高相關(guān)部門的責(zé)任意識和管理水平。

(二)為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負(fù)責(zé)人要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復(fù)年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關(guān)部門、單位落實審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)。

(三)立足于日常的財務(wù)審計，防范財務(wù)風(fēng)險

內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復(fù)收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟效益和社會效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結(jié)算，對出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和服務(wù)作用。

(四)開展專項審計，加強醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。

(五)做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務(wù)。各部門間協(xié)同配合，共同促進內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，采用量化評價的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)。單位層面評價指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況指標(biāo)、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實施責(zé)任情況指標(biāo)、對權(quán)力運行的制約情況指標(biāo)、內(nèi)部控制制度完備情況指標(biāo)、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標(biāo)和財務(wù)信息編報情況六大類；業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項。

四、結(jié)論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日常稽核與專項審計相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進一步促進公立醫(yī)院綜合改革。

財參考文獻：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫(yī)院內(nèi)部審計的思考[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，22：233-235.

篇（5）

中圖分類號：R197.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

一、內(nèi)部審計的含義與概念

內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位，在行使審計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

雖然我國公立醫(yī)院的內(nèi)部審計開展較早，在規(guī)范醫(yī)院工作，減少損失浪費，監(jiān)督內(nèi)部工作等方面起到了一定的作用，但是在目前醫(yī)療資源寶貴，行業(yè)間競爭壓力過大的情況下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體系已經(jīng)不能充分發(fā)揮積極作用。

（一）內(nèi)部審計的有關(guān)工作不到位

很多公立醫(yī)院雖然建立起內(nèi)部審計系統(tǒng)，并配備了相應(yīng)的工作人員，但實際上工作沒有實質(zhì)作用，淪落成為財務(wù)部門的下屬部門，做著與財務(wù)部門重復(fù)的工作，浪費了醫(yī)院的資源。還有一些公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作人員按部就班的開展了一些審計工作，并提出審計建議，但是由于沒有實質(zhì)權(quán)利，也無法進行后續(xù)的跟進工作，使得審計結(jié)果沒有重新發(fā)揮作用，無法對審計出現(xiàn)問題的工作進行改進。內(nèi)部審計部門缺乏權(quán)威性，審計結(jié)果不受重視，使得審計作用無法發(fā)揮，工作流于形式，占用醫(yī)院資源。

（二）審計內(nèi)容和審計目標(biāo)過于單一

對于真正開展了內(nèi)部審計工作的公立醫(yī)院，存在著內(nèi)部審計目標(biāo)和審計內(nèi)容不全面的問題。目前，審計部門的審計工作主要針對財務(wù)收支的真實性、合法性，而對于其他層面的審計只涉及皮表，不夠深入。這部分公立醫(yī)院的審計工作忽略了對醫(yī)院的經(jīng)營活動、大型設(shè)備使用的經(jīng)濟效益分析等，使得審計的目的發(fā)生了變化，審計的作用無法充分發(fā)揮。一般情況下，醫(yī)院的審計工作人員僅是對設(shè)備采購是否進行了論證、招標(biāo)、合同簽訂的條款是否合理等程序進行審計，而忽略內(nèi)容的審計，這樣就出現(xiàn)了即使是不符合醫(yī)院利益的項目，但是按照規(guī)定流程進行，審計部門就不能查出其中的問題，給醫(yī)院帶來潛在的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計信息化技術(shù)手段落后

根據(jù)我國公立醫(yī)院的體制特征和開展內(nèi)部審計工作的時間來看，目前的內(nèi)部審計工作人員年齡偏大，對信息系統(tǒng)的運用不熟練，審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工查看財務(wù)支出賬簿、憑據(jù)上，容易出現(xiàn)審計人工因素的失誤，而且一部分醫(yī)院雖然在財務(wù)部門等其他部門運用了電子信息系統(tǒng)，但是在審計部門卻沒有推行，使得審計部門的工作效率低下，無法跟上醫(yī)院的整體改革步伐。這使得醫(yī)院內(nèi)部的審計部門沒有確立應(yīng)有的地位和形象，制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的措施

醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不能僅局限于程序上的審查和財務(wù)收支的核對，要擴大審計的內(nèi)容和范圍，才能充分發(fā)揮審計的職能，公立醫(yī)院要根基自身的規(guī)模，業(yè)務(wù)范圍和醫(yī)院職能來確定內(nèi)部審計的工作內(nèi)容。目前對公立醫(yī)院的改革也應(yīng)當(dāng)深入到內(nèi)部審計部門的改革。

（一）明確醫(yī)院內(nèi)部審計工作的目標(biāo)

適應(yīng)目前醫(yī)療行業(yè)和現(xiàn)行公立醫(yī)院體制的內(nèi)部審計體系，應(yīng)當(dāng)從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理、服務(wù)等多種職能轉(zhuǎn)變，醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計部門不是為了讓醫(yī)院體制看起來完整，而是要把內(nèi)部審計工作真正落實，樹立權(quán)威，發(fā)揮作用。內(nèi)部審計工作的最終目的，必然是提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。因此，內(nèi)部審計的工作重心必須轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、績效考評、經(jīng)濟責(zé)任等方面上來。醫(yī)院必須明確內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，不能讓審計工作流于形式，對審計結(jié)果要予以重視，要根據(jù)結(jié)果做出相應(yīng)的工作調(diào)整，從而提高醫(yī)院的整體內(nèi)部控制質(zhì)量，提高各個部門的工作效率。

（二）進一步拓展審計領(lǐng)域

1.開展內(nèi)部控制審計。加強內(nèi)部審計工作是公立醫(yī)院增強內(nèi)部控制的有效有段之一，通過審計部門的工作，時刻掌握醫(yī)院各部門的整體運行情況和工作質(zhì)量的掌控，通過內(nèi)部審計的結(jié)果，對醫(yī)院各項工作進行調(diào)整，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。而醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以通過內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)化為實際工作，具有較高的可操作性。

2.開展效益審計。效益審計應(yīng)當(dāng)是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計體系進行改革的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計工作沒有認(rèn)識到效益審計對醫(yī)院的重要性。積極圍繞公立醫(yī)院改革各項經(jīng)濟和社會效益考核指標(biāo)，通過開展效益審計，深入分析對比不同時期效益指標(biāo)實現(xiàn)存在差異，從而找出醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為決策者提供相關(guān)的有效分析，為決策提供信息支持和智力支持，幫助醫(yī)院解決問題增強實力，達到社會效益和經(jīng)濟效益“雙贏”的目標(biāo)。

（三）開展管理審計

內(nèi)部審計具有風(fēng)險防范的作用，開展管理審計可以有效增強公立醫(yī)院的風(fēng)險管理水平，并且明確醫(yī)院各個部門的管理責(zé)任，幫助醫(yī)院規(guī)避一定程度的管理風(fēng)險和運營風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與管理部門一起研究構(gòu)建管理目標(biāo)考核評價體系，抓住重點部位和環(huán)節(jié)，檢查管理目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計部門要根據(jù)審計結(jié)果和醫(yī)院的整體運營情況，對出現(xiàn)的問題有針對性地提出改進意見和措施，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院的改革不能忽視內(nèi)部審計的改革，現(xiàn)階段，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量可以反映出醫(yī)院的整體運營水平。醫(yī)院要根據(jù)自身情況完善內(nèi)部審計體系，就能夠激烈的競爭中占據(jù)主動。

參考文獻：

篇（6）

[文章編號]1005-0019(2009)7-0228-02

[摘要]公立醫(yī)院為了生存和發(fā)展往往需要負(fù)債經(jīng)營,《2009～2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實施方案》的出臺將使醫(yī)院的預(yù)期收益發(fā)生較大偏差,當(dāng)前全球又在遭遇金融海嘯,各級地方政府財政收入有不同程度的下降,政府對于公立醫(yī)院的補貼也不可能有大的增加,此時醫(yī)院如應(yīng)對不當(dāng)可能無法償還到期債務(wù)。怎樣防范和控制財務(wù)風(fēng)險是負(fù)債經(jīng)營醫(yī)院當(dāng)前的一項重要工作。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;負(fù)債經(jīng)營;風(fēng)險控制

新醫(yī)改將從推進基本醫(yī)療保障制度建設(shè)、國家基本藥物制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系、基本公共衛(wèi)生服務(wù)體系和公立醫(yī)院改革等五項重點工作入手,全面推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。方案明確政府財政投入衛(wèi)生的重點領(lǐng)域是公共衛(wèi)生、基層衛(wèi)生和農(nóng)村衛(wèi)生發(fā)展;其中基本藥物制度和公立醫(yī)院改革是重點。目前公立醫(yī)院的三大補償渠道:財政補助、醫(yī)療服務(wù)收費和藥品加成都將受到很大的影響。一方面民營醫(yī)院憑借靈活和富有特色的經(jīng)營策略沖擊著公立醫(yī)院的醫(yī)療市場,新醫(yī)改方案也將加快形成多元化辦醫(yī)格局,鼓勵民營資本創(chuàng)辦非營利醫(yī)院,公立醫(yī)院將面臨更多的競爭壓力;另一方面實行基本藥物制度后醫(yī)藥分開,以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)狀將會得到根本的改變,藥品加成收入將明顯減少;再者政府對衛(wèi)生事業(yè)的主要投入方向由從醫(yī)療服務(wù)等個人衛(wèi)生服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楣残l(wèi)生、基層衛(wèi)生和農(nóng)村衛(wèi)生發(fā)展,大多數(shù)醫(yī)院從政府得到的財政補助資金不會有明顯的增加。在政府投入不足,醫(yī)院收入明顯減少的情況下,面對更多的競爭醫(yī)院為了生存發(fā)展,通過負(fù)債進行融資就成為一種必然的選擇。

1適度負(fù)債經(jīng)營的積極作用

適度負(fù)債經(jīng)營,有利于解決醫(yī)院資金短缺的困難,合理拓寬融資渠道,贏得更多發(fā)展資金和獲利機會,對醫(yī)院的發(fā)展起著重要的、積極的作用。通過適度的負(fù)債籌集資金,醫(yī)院可以改善經(jīng)營條件,實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新,擴大醫(yī)院規(guī)模,擴大醫(yī)療服務(wù)能力,滿足近年來病人對高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)的需求,提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益,促進醫(yī)院又好又快地發(fā)展。通過適度的負(fù)債籌集資金,可以彌補當(dāng)前醫(yī)院補償機制的不足,減輕醫(yī)院因政府財政撥款和藥品加成收入明顯減少所帶來的壓力,彌補醫(yī)院短期資金不足,獲得醫(yī)院建設(shè)發(fā)展中急需的技術(shù)、設(shè)備和設(shè)施,提高醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。適度負(fù)債,為醫(yī)院經(jīng)營帶來了內(nèi)在動力和外部壓力,迫使醫(yī)院加強經(jīng)濟核算管理。并且管理者會更加重視醫(yī)院投資項目的經(jīng)濟效益,采取多種方法調(diào)動員工工作積極性。

2負(fù)債經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險

2.1什么是醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是醫(yī)院不能償還到期債務(wù)而面臨的風(fēng)險。醫(yī)院財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響,使醫(yī)院財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生蒙受損失的機會和可能。醫(yī)院財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險,導(dǎo)致償債能力降低。醫(yī)院的財務(wù)活動一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面。相應(yīng)地,醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險就分為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險和收益分配的風(fēng)險。無論以上哪種財務(wù)風(fēng)險,它的集中表現(xiàn)方式都是不能按期償還債務(wù),資金周轉(zhuǎn)不靈,嚴(yán)重的將導(dǎo)致單位破產(chǎn)。

2.2財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的征兆。醫(yī)院財務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險并不是一朝一夕,它是醫(yī)院長期財務(wù)經(jīng)營矛盾的集中體現(xiàn),如果出現(xiàn)以下問題應(yīng)引起高度重視:(1)財務(wù)結(jié)構(gòu)不斷惡化。突出表現(xiàn)在醫(yī)院資本性投資膨脹,營運資金供應(yīng)困難;資產(chǎn)負(fù)債比例過高,償債能力持續(xù)減弱;業(yè)務(wù)收入增長速度持續(xù)低于業(yè)務(wù)支出的增長速度。(2)財務(wù)經(jīng)營信譽持續(xù)降低。財務(wù)信譽是醫(yī)院的無形資產(chǎn),是醫(yī)院理財?shù)闹匾獥l件。良好的財務(wù)信譽,對醫(yī)院的籌資、信用結(jié)算、藥品衛(wèi)生材料的采購等都有極為重要的作用。一個信用很低的醫(yī)院,舉債很不方便。當(dāng)債務(wù)到期而又缺乏現(xiàn)金時,它就不太可能舉新債還舊債。(3)財務(wù)經(jīng)營秩序混亂。會計信息嚴(yán)重失真,財務(wù)管理基礎(chǔ)十分脆弱;沒有科學(xué)的財務(wù)經(jīng)營機制,資金的使用隨意性極強;投資無度,回報率低;資產(chǎn)管理制度有漏洞,浪費嚴(yán)重。(4)經(jīng)濟效益和社會效益明顯下降。門診量減少,醫(yī)療質(zhì)量降低,收支結(jié)余長期出現(xiàn)赤字;資本不能保值增值,造成經(jīng)濟效益和社會效益明顯下降。(5)自有資金不足。一個單位,如果自有資金不足30%,說明正瀕臨警界線。

3醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防范和控制

3.1項目投資科學(xué)決策。醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)療市場需求,擴大醫(yī)療服務(wù)范圍,爭取效益最大化,經(jīng)常需要投資新項目,更新醫(yī)療設(shè)備,對外開展醫(yī)療合作項目投資,項目投資決策已成為財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。醫(yī)院項目投資前要進行財務(wù)可行性分析,對投入成本及其可能產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟效益、市場份額、項目回收期進行可行性論證,建立投資分析、論證、報批制度,避免投資的盲目性,降低投資風(fēng)險,減少投資損失,確保投資的安全性和收益性。進行項目投資要科學(xué)決策,量力而行。醫(yī)院不能一味地追求大規(guī)模而大肆籌資舉債,增加財務(wù)負(fù)擔(dān)。規(guī)模不是衡量一個醫(yī)院強弱的惟一標(biāo)準(zhǔn)。過度負(fù)債不僅會使醫(yī)院背上沉重的利息包袱,而且一旦資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,不能按時償債,醫(yī)院將面臨喪失信譽、負(fù)責(zé)賠償?shù)娘L(fēng)險,甚至破產(chǎn)。醫(yī)院首先要考慮的是生存,然后才是規(guī)模發(fā)展。不要輕易掏出大筆的資金去擴大經(jīng)營規(guī)模,更新儀器設(shè)備增加固定資產(chǎn),去盲目創(chuàng)新一個新的醫(yī)療市場。經(jīng)營投資是一把雙刃劍,收益與風(fēng)險總是距離很近,經(jīng)營投資是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工程,項目要選準(zhǔn),決策要慎重,資金要保證,人才技術(shù)要跟上,任何一環(huán)都非常重要。

3.2加強預(yù)算和資金管理。醫(yī)院一切工作都應(yīng)在保證滿足醫(yī)療服務(wù)的前提下進行,所有開支均須納入預(yù)算管理,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和業(yè)務(wù)活動需要編制年度財務(wù)收支計劃,包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。醫(yī)院收入預(yù)算要按照衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費項目,結(jié)合醫(yī)院特點和業(yè)務(wù)量,以效益為主線加以制定;支出預(yù)算既要保證剛性支出,如人員工資、水電、燃料費用等,又要保證醫(yī)療業(yè)務(wù)所需的業(yè)務(wù)費、材料費、設(shè)備維修費等柔性支出。

資金是醫(yī)院業(yè)務(wù)活動得以持續(xù)運行的基本保證,如何對資金的籌集、投放、使用、分配和收回進行有效監(jiān)督管理便成為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。醫(yī)院作為獨立經(jīng)濟實體,資金收付量大而且頻繁,為此,醫(yī)院要健全資金管理體系,在財務(wù)收支上要實施嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)控制度,強化內(nèi)部約束機制,合理安排資金調(diào)度,確保重點項目資金需求,提高資金使用效率和效益。醫(yī)院要挖掘內(nèi)部資金潛力,狠抓資金回籠,調(diào)整材料物資和藥品庫存結(jié)構(gòu),壓縮存貨資金占用,增強支付能力。在資金安排上,要考慮到負(fù)債的到期日和利息的支付日。同時,又要充分考慮到醫(yī)院用款的高峰和低谷期,使資金得到合理使用,以避免資金使用不當(dāng)所帶來的財務(wù)風(fēng)險。

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

新醫(yī)改；醫(yī)院；財務(wù)管理

0 引言

在我國新醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步入中，醫(yī)院自身的改革也在不斷深化中，醫(yī)院的經(jīng)營管理隨著整個醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，也在不斷探索改革發(fā)展的思路，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，為了適應(yīng)新醫(yī)改的需要，為了推動新醫(yī)改的順利進行，促進醫(yī)院改革的深化，加強醫(yī)院的財務(wù)管理勢在必行，醫(yī)院的財務(wù)管理是醫(yī)院改革的重要關(guān)鍵，加強醫(yī)院的財務(wù)管理，從宏觀整體層面管理和微觀財務(wù)制度完善上，維護醫(yī)院經(jīng)濟秩序，對醫(yī)院的自身改革發(fā)展和新醫(yī)改的深入進行，都有著重要的意義。

1 醫(yī)院財務(wù)管理工作中存在薄弱環(huán)節(jié)和問題

1.1 醫(yī)院財務(wù)控制問題

醫(yī)院的整個經(jīng)營管理中，財務(wù)管理是重要的核心內(nèi)容，而在財務(wù)管理中成本核算很重要，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，但是，在不少醫(yī)院的財務(wù)管理中，成本核算存在許多薄弱環(huán)節(jié)，特別是在醫(yī)院分配制度的執(zhí)行中，成本核算常常帶有隨意性，許多醫(yī)院的獎金分配是采取科室核算，通過收支結(jié)余來結(jié)算分配獎金，在這種核算辦法中，由于各個科室業(yè)務(wù)收入結(jié)余差別很大，不同科室有著很大懸殊相差，有的科室在分配的比例設(shè)置上，提獎比例不同，而且是不同科室憑主觀確定，帶有很大的主觀隨意性，對成本的核算沒有嚴(yán)格的控制。

1.2 在專項資金使用上監(jiān)督機制薄弱

在深化新醫(yī)改中，國家對醫(yī)院非常重視，為了提高醫(yī)院的技術(shù)設(shè)施水平，各級政府不斷增加相應(yīng)的投入，支持醫(yī)院的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展，扶持醫(yī)院的設(shè)備更新和改造，但是，醫(yī)院專項資金投入常常沒有正確使用，當(dāng)政府扶持資金配套下來進入醫(yī)院到位后，在醫(yī)院的資金項目使用具體操作中，某些專項資金常常被主管部門或醫(yī)院以各種名義另作它用，挪用到其他方面或購置其他設(shè)備，沒有能夠發(fā)揮資金的有效利用。

1.3 收支控制監(jiān)督機制不健全

按照國家有關(guān)財務(wù)管理制度，醫(yī)院的收支必須編制財務(wù)收支平衡的年度預(yù)算，這是醫(yī)院財務(wù)管理的前提和依據(jù)，也是醫(yī)院經(jīng)營管理中進行財務(wù)控制的重要內(nèi)容，但是，有的醫(yī)院管理者，在一些大型項目的投資上，沒有經(jīng)過預(yù)先的嚴(yán)格預(yù)算，項目也未聽取相關(guān)專家可行性論證，也沒有經(jīng)過醫(yī)院財務(wù)部門認(rèn)真的預(yù)算程序，沒有認(rèn)真聽取財務(wù)管理人員的意見，沒有從醫(yī)院的財務(wù)收支平衡上對這些項目投資進行控制，其結(jié)果常常給醫(yī)院的財務(wù)管理造成極大的隱患，帶來醫(yī)院資產(chǎn)風(fēng)險。

2 新醫(yī)改中加強醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要意義

2.1 加強醫(yī)院財務(wù)管理是推進新醫(yī)改的需要

目前，我國的新醫(yī)改正在廣泛推動進行，在新醫(yī)改的推進進程中，加強醫(yī)院自身的改革和財務(wù)管理，對深入推進新醫(yī)改的順利進行，有著緊密的聯(lián)系，加強醫(yī)院的財務(wù)管理，嚴(yán)格按照規(guī)范使用政府下?lián)艿尼t(yī)療事業(yè)發(fā)展專項資金，杜絕挪用專項資金現(xiàn)象，建立健全內(nèi)部財務(wù)治理機制，改進不規(guī)范的財務(wù)操作，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，這些都必要依托在新醫(yī)改的帶動中醫(yī)院自身的深化改革，而同時，只有在新醫(yī)改中加強財務(wù)管理的各項工作，才能保證新醫(yī)改的持續(xù)深入開展，推進新醫(yī)改取得更好的成果。

2.2 加強醫(yī)院財務(wù)管理工作是醫(yī)院成本管理的需要

目前，公立醫(yī)院仍然是我國的醫(yī)療體制中的主導(dǎo)，雖然部分公立醫(yī)院已經(jīng)進行了股份制改革，但仍然保留公立醫(yī)院的規(guī)則，公立醫(yī)院必須以確保醫(yī)療服務(wù)為重點，不能以利潤目標(biāo)作為目的，為了確保醫(yī)院在為廣大老百姓做好醫(yī)療服務(wù)的同時，又要使醫(yī)院的經(jīng)營管理正常運轉(zhuǎn)，這就要求醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中，必須不斷優(yōu)化成本，醫(yī)院要通過加強財務(wù)管理，加強成本核算工作，克服成本核算流于形式的薄弱環(huán)節(jié)，在各部門、各科室加強深入細(xì)致的成本核算和控制，從藥品和設(shè)備采購的審核，到各項醫(yī)療的服務(wù)收費都要嚴(yán)格核算，對醫(yī)院的研發(fā)支出要嚴(yán)格審計，在分配的比例設(shè)置上，對各部門獎金計提要認(rèn)真細(xì)致地設(shè)置科學(xué)合理公平的指標(biāo)，嚴(yán)格監(jiān)督控制各項成本，杜絕資金浪費，促進醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展，為廣大患者服務(wù)。

2.3 加強醫(yī)院財務(wù)管理工作是醫(yī)院體制改革的需要

在醫(yī)院推行股份制經(jīng)營改革，是新時期醫(yī)院改革的重要舉措，在醫(yī)院體制改革中，將要廣泛吸收社會資本，壯大醫(yī)院的資金規(guī)模，引進國內(nèi)外先進的醫(yī)療設(shè)備和技術(shù)，無論是醫(yī)院硬件和軟件方面，都將極大提高醫(yī)院的醫(yī)療水平和管理能力，這是醫(yī)院體制改革的趨勢，而要為醫(yī)院體制改革做好基礎(chǔ)工作，就必須規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部治理，就需要加強醫(yī)院的財務(wù)管理，在與相關(guān)單位合作中，做好完善健全的財務(wù)管理工作是合作的根本條件和前提，醫(yī)院財務(wù)管理好壞影響投資者的投資效益，做好財務(wù)管理，是醫(yī)院體制改革發(fā)展的需要。

3 加強醫(yī)院財務(wù)管理的措施

3.1 嚴(yán)格的成本控制

加強醫(yī)院財務(wù)管理首先提高成本意識，公立醫(yī)院長期有政府撥款，在成本意識的觀念上比較淡薄，加強財務(wù)管理要從控制成本入手，建立健全各項成本管理控制的規(guī)章制度，根據(jù)醫(yī)院各個部門的不同職能，設(shè)置合理科學(xué)公平的成本控制指標(biāo)，將成本和效益掛鉤，同時要統(tǒng)籌醫(yī)院全局，將醫(yī)院各部門之間統(tǒng)一部署成本管理，防止疊加成本現(xiàn)象。

3.2 健全嚴(yán)格的財務(wù)預(yù)決算制度

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算要為改革和管理服務(wù)，通過加強健全預(yù)結(jié)算管理，從制度上保證醫(yī)院資金投向和使用的安全性，規(guī)避財務(wù)漏洞，在完善預(yù)結(jié)算制度中，要健全流程的各個環(huán)節(jié)，落實預(yù)算制度，從預(yù)算制定、審核到執(zhí)行反饋，各個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格落實，并在預(yù)算執(zhí)行中加強監(jiān)督，提高財務(wù)預(yù)算工作的質(zhì)量和效益。

3.3 建立健全專項資金管理措施

專項資金是公立醫(yī)院和股份制醫(yī)院進行技術(shù)設(shè)備改造和更新的專用項目，對醫(yī)院的發(fā)展至關(guān)重要，為了防止挪用專項資金，醫(yī)院在加強財務(wù)管理中要建立健全嚴(yán)格的管理制度，確保專項資金的合理使用，發(fā)揮專項資金的有效價值。

4 結(jié)束語

新醫(yī)改推進是一項長期的工作，在新醫(yī)改中加強醫(yī)院的財務(wù)管理，是推動新醫(yī)改深入進行的后盾與保障，也是醫(yī)院自身改革的發(fā)展需要，對于杜絕醫(yī)療不良之風(fēng)，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平，更好地為廣大患者服務(wù)，有著重要意義。

【參考文獻】

[1]王利， 張國香.基于新醫(yī)療體制視域下的醫(yī)院財務(wù)管理改進策略[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2013，（09）：228-229.

[2]吳聰媯.醫(yī)療體制改革與醫(yī)院財務(wù)管理工作的發(fā)展[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2010（04）：51.

篇（8）

積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門加大衛(wèi)生投入力度，切實提高城鄉(xiāng)居民合作醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)補償水平，繼續(xù)跟蹤研究基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)綜合改革的運行機制問題，重點在財政投入方向，投入重點、資金監(jiān)管、績效管理、債務(wù)清理等領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，不斷完善保障措施。針對新體制下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)出現(xiàn)的效率不高，積極性難以調(diào)動，沒有充分體現(xiàn)多勞多得，優(yōu)績優(yōu)酬的新情況、新問題，要及時修補“政策漏洞”，合理調(diào)整和完善財政補償機制、績效工資制度和績效考核辦法。

積極推進公立醫(yī)院改革，建立科學(xué)合理的公立醫(yī)院改革的財政補償機制，保障公立醫(yī)院的平穩(wěn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

進一步提高基本公共衛(wèi)生服務(wù)均等化水平，繼續(xù)抓好農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)。確保完成一體化村衛(wèi)生室建設(shè)任務(wù)。

建立科學(xué)合理的費用控制機制。均次費用的控制是體現(xiàn)“民本衛(wèi)生”的一大舉措，將均次費用和總費用增長率、平均住院日及藥占比等控制管理目標(biāo)納入公立醫(yī)院目標(biāo)管理責(zé)任制和績效考核范圍。在費用支付制度改革上發(fā)揮醫(yī)保基金的約束和引導(dǎo)作用，在推進按病種付費、按人頭付費、總額預(yù)付等方式上多下功夫。遏制二均次費用的不合理增長。

二、以管理為重點，提高衛(wèi)生規(guī)劃財務(wù)工作實效

加強預(yù)算管理。進一步細(xì)化基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的預(yù)算管理，從合理分配，利于調(diào)動積極性的實際出發(fā)做好預(yù)算的編制審批工作。繼續(xù)加強預(yù)算的執(zhí)行與分析，在單位預(yù)算執(zhí)行力度、進度的落實上加強單位財務(wù)綜合管理工作。對預(yù)算中的專項資金實行全過程的動態(tài)監(jiān)管。

加強基本建設(shè)管理。進一步規(guī)范基本建設(shè)程序，充分做好整體規(guī)劃和項目可行性研究論證工作，按要求控制項目的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)。及時了解掌握項目建設(shè)進展情況，指導(dǎo)建設(shè)單位按建設(shè)規(guī)定解決實施中存在的問題和困難，力保項目建設(shè)的順利安全。

加強衛(wèi)生統(tǒng)計報送工作。做好衛(wèi)生統(tǒng)計年報、月報、醫(yī)改監(jiān)測季報、財務(wù)月報及季度分析等工作，及時分析匯總財務(wù)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀。結(jié)合衛(wèi)生信息化建設(shè)，更新完善衛(wèi)生會計核算中心的軟硬件，實現(xiàn)核算單位網(wǎng)上可查詢的信息系統(tǒng)。

加強內(nèi)部控制審計。抓好財務(wù)收支審計，預(yù)算執(zhí)行和決算審計，按要求實行的專項資金績效評價審計，單位食堂的財務(wù)審計。繼續(xù)實行審計人員的崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，增強內(nèi)審能力。

加強政府采購管理。根據(jù)現(xiàn)狀合理編制采購預(yù)算，結(jié)合衛(wèi)生資源合理配置的需要審批采購。進一步擴大醫(yī)用耗材集中采購范圍，重點啟動骨科植入類材料、檢驗試劑、造影劑等集中采購。

三、以提高能力為基礎(chǔ)，加強衛(wèi)生規(guī)劃財務(wù)隊伍建設(shè)

篇（9）

關(guān)鍵詞：

公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；風(fēng)險

內(nèi)部審計作為醫(yī)院經(jīng)濟運行的內(nèi)部監(jiān)督部門，其作用是不言而喻的。醫(yī)院的內(nèi)部審計人員不僅要了解醫(yī)院的基本情況和經(jīng)濟運行流程，還要了解醫(yī)院的財務(wù)制度、財務(wù)核算辦法以及各項醫(yī)藥收費政策、法規(guī)以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)有紕漏都會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟運行出現(xiàn)問題。作為內(nèi)審人員，要從一個患者的角度出發(fā)，按照醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的運行流程，對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)進行審計。以下就醫(yī)院內(nèi)部審計常見的風(fēng)險控制點分別進行探討。

一、醫(yī)療服務(wù)收費的審計

醫(yī)院收費是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，醫(yī)院各項收入都與收費項目密切相關(guān)。在對醫(yī)院收費進行審計時，要看醫(yī)院的各項收費項目是不是都是經(jīng)過審批的醫(yī)療服務(wù)項目，有沒有未經(jīng)審批擅自收費的項目，有沒有分解收費或者重復(fù)收費的醫(yī)療項目以及不按規(guī)定收費或者超標(biāo)準(zhǔn)收費的項目，在對病人醫(yī)療服務(wù)項目收費進行審計時，還要看有沒有多記醫(yī)療服務(wù)數(shù)量的情況。現(xiàn)在醫(yī)保農(nóng)合對病人收費情況檢查很嚴(yán)格，醫(yī)院經(jīng)常會因為違規(guī)收費受到處罰，因此內(nèi)部審計要重點關(guān)注醫(yī)院收費情況可能存在的問題和隱患，使醫(yī)院避免不必要的損失。

二、醫(yī)用耗材收費的審計

審計時要檢查醫(yī)院的醫(yī)用耗材收費時有沒有多記數(shù)量以及不按規(guī)定范圍收取醫(yī)療耗材的情況。有些醫(yī)用耗材不允許單獨收費，比如在手術(shù)時一次性注射器、手術(shù)包、消毒藥品等已經(jīng)計入了手術(shù)成本，不能再單獨收費，因此需要檢查科室是否又單獨收費；對于可以單獨收費的醫(yī)療耗材要對數(shù)量的真實性進行審查，如一次性注射器的用量以及輸液器的用量等等，盡量減少多記數(shù)量的情況，減輕病人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

三、藥品收費的審計

對醫(yī)院藥品進行審計時要看醫(yī)院是否執(zhí)行藥品價格政策以及藥品的價格調(diào)整是否及時，檢查計入病人收費清單的藥品數(shù)量是否真實，目前很多公立醫(yī)院都取消了藥品加成，但是對一些藥品還是有最高零售限價的，內(nèi)部審計人員要關(guān)注國家關(guān)于藥品最高零售價格的相關(guān)規(guī)定，看醫(yī)院藥品收費是否超過了國家的收費標(biāo)準(zhǔn)。

四、醫(yī)院采購的審計

不管醫(yī)院的藥品耗材還是專業(yè)設(shè)備都要經(jīng)過采購，醫(yī)院采購是否控制得當(dāng)，對醫(yī)院的經(jīng)濟運行起著至關(guān)重要的作用。在藥品采購審計中要檢查醫(yī)院是否實行了招投標(biāo)程序，是否履行了藥品采購合同，有沒有違反醫(yī)療機構(gòu)藥品招標(biāo)采購工作規(guī)范的情況發(fā)生。審計中要檢查醫(yī)院的藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重，看看藥占比是否合理，對于不合理的藥占比要按科室進行區(qū)分，根據(jù)科室的具體情況確定一個合理的藥占比，逐步擺脫以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。大型設(shè)備采購審計要關(guān)注是否有上級主管部門的審批，是否履行了必要的招投標(biāo)程序。大型醫(yī)療設(shè)備一般來說價值很高，要看采購大型醫(yī)療設(shè)備的可行性論證報告，對醫(yī)院的配套、資金來源以及成本效益情況都要進行嚴(yán)格審查，避免醫(yī)院資金的浪費。

五、往來款的審計

醫(yī)院的往來款項不影響醫(yī)院的收入和支出，因此在日常審計工作中往往被忽視，實際上醫(yī)院的往來款項是影響醫(yī)院現(xiàn)金流動的重要因素。如果醫(yī)院應(yīng)收款項過多而且時間較長，就會嚴(yán)重影響醫(yī)院的資金運轉(zhuǎn)，因此往來款項是內(nèi)部審計時必須重點關(guān)注的問題。尤其是應(yīng)收醫(yī)療款中的醫(yī)保和農(nóng)合欠款，要審查欠款時間，有無扣款等情況，催促相關(guān)科室進行應(yīng)收醫(yī)療款項的催收，對于往來款中的呆賬和壞賬要分清責(zé)任，關(guān)注其形成的原因，有無責(zé)任人等，盡量減少呆壞賬的發(fā)生，還要對往來款形成的原始票據(jù)進行審查，審核票據(jù)的真實性和合法性。對于往來款項的收付，醫(yī)院要制定嚴(yán)格的資金收付制度，及時結(jié)清往來款，提高醫(yī)院資金的流動性。

六、貨幣資金審計

醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流動，貨幣資金審計是保證醫(yī)院資金安全的重要方法。對于現(xiàn)金，要審查財務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善，現(xiàn)金日記賬是否及時登記，日清月結(jié)以及書寫是否規(guī)范，對于現(xiàn)金收付的相關(guān)財務(wù)憑證要進行嚴(yán)格審核，重點檢查原始票據(jù)是否真實合理，有無白條現(xiàn)象等，確保醫(yī)院現(xiàn)金的安全；對于銀行存款要對銀行存款日記賬和銀行對賬單一一進行核對，看有無漏記，每個月月末要檢查銀行會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證銀行存款余額的真實性，檢查醫(yī)院未達賬項的情況，確保銀行賬面與財務(wù)賬面數(shù)相符。

七、財務(wù)收支的審計

要定期對醫(yī)院的財務(wù)收支情況進行檢查，看醫(yī)院的財政補助收入是否足額到位，醫(yī)療收入的會計核算是否正確，有沒有錯計、漏計收入，其他收入是否有收費標(biāo)準(zhǔn)，是否符合物價部門的相關(guān)規(guī)定；醫(yī)院支出要審查其合理性，重點檢查三公經(jīng)費是否超標(biāo)以及其他項目的支出合理性等。醫(yī)院的內(nèi)部審計也要講究成本效益原則，對于一些對醫(yī)院經(jīng)濟運行影響較大的項目要花費更多的人力物力重點審計，而對于對醫(yī)院影響不大的項目可以抽查審計，確保審計項目不留死角，保證醫(yī)院的經(jīng)濟安全。

參考文獻：

[1]吳春華.淺析醫(yī)院審計風(fēng)險及防范對策[J].中國管理信息化,2014(01).

篇（10）

2012年財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求加強預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。預(yù)算管理是醫(yī)院管理工作的重要內(nèi)容，但目前公立醫(yī)院預(yù)算管理還相對落后，存在一些問題，內(nèi)部控制也存在缺陷，具有潛在的風(fēng)險，因此加強公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。

一、公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

對于公立醫(yī)院而言，普遍存在的現(xiàn)象是醫(yī)院管理人員對于預(yù)算業(yè)務(wù)沒有給予足夠的重視，認(rèn)為編制預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，是為了應(yīng)付上級主管部門布置的任務(wù)，與醫(yī)院的日常管理關(guān)系不大。而醫(yī)院職工對于預(yù)算業(yè)務(wù)的了解也不多，認(rèn)為與自己無關(guān)，參與的積極性不高。

（二）缺乏風(fēng)險評估機制

目前大部分醫(yī)院沒有專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，也沒有建立定期對預(yù)算業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估的機制。預(yù)算業(yè)務(wù)基本都是由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)，其工作內(nèi)容也僅僅是憑經(jīng)驗編制收支預(yù)算，上報主管部門，待年終再按上級主管部門要求編制決算。對于哪些崗位屬于關(guān)鍵崗位，哪些環(huán)節(jié)可能會存在較大的風(fēng)險，哪些工作容易出錯則關(guān)注不夠。

（三）內(nèi)部控制措施簡單

當(dāng)前階段，醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)的開展還處于初級階段，并沒有很好地起到其應(yīng)有的作用，針對預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施也是較為簡單。很多醫(yī)院的預(yù)算管理缺乏職責(zé)分工，預(yù)算業(yè)務(wù)的所有工作都由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，甚至由一個人負(fù)責(zé)。預(yù)算執(zhí)行也很隨意，缺乏考核與評價，甚至沒有監(jiān)督機制，導(dǎo)致超預(yù)算或無預(yù)算項目支出現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督

對于醫(yī)院而言一般沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，即使有也很少對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部監(jiān)督的缺乏，會導(dǎo)致內(nèi)部控制運行過程中存在的問題不能被及時發(fā)現(xiàn)，從而影響實施效果。

二、完善公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）醫(yī)院層面的建議

1、認(rèn)識預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性

預(yù)算是醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是保證收支活動有計劃、有步驟進行的基礎(chǔ)和前提，有利于保證收支平衡，防范財務(wù)危機[1]。醫(yī)院管理人員首先要認(rèn)識到預(yù)算的重要性，同時要加強預(yù)算知識的宣教，灌輸全面預(yù)算管理的理念，使全員意識到預(yù)算工作的意義及重要性。在此基礎(chǔ)上，梳理預(yù)算業(yè)務(wù)工作流程，制定內(nèi)控制度，并確保制度有效地執(zhí)行。

2、完善預(yù)算業(yè)務(wù)組織架構(gòu)

醫(yī)院應(yīng)建立并完善預(yù)算業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)，設(shè)立預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)，主要是以院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成[2]，預(yù)算管理委員會應(yīng)下設(shè)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)具體的預(yù)算管理工作。應(yīng)合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)崗位，制定崗位職責(zé)，并遵循不相容崗位相分離的原則，同時實行定期輪崗機制。

3、建立定期風(fēng)險評估機制

醫(yī)院應(yīng)建立定期風(fēng)險評估機制，成立風(fēng)險評估小組，由院長或總會計師任組長，每年對預(yù)算業(yè)務(wù)流程進行細(xì)致地梳理，找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險點，并針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險制定有效的措施加以防范。

4、加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，定期或不定期地對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況進行檢查，以及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議。醫(yī)院也可以聘請專業(yè)機構(gòu)對內(nèi)部控制情況進行專項審計，聽取專家的意見，改進不足，不斷提高內(nèi)部控制水平。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)層面的建議

1、建立健全預(yù)算管理制度

醫(yī)院應(yīng)按照《預(yù)算法》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，建立健全預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制的原則、方法，審批的程序，執(zhí)行及調(diào)整的原則、程序，預(yù)算考核辦法，決算的編制程序、時間要求等，通過制度來規(guī)范和指導(dǎo)預(yù)算業(yè)務(wù)的具體工作。

2、建立規(guī)范的預(yù)算編制程序和科學(xué)的方法體系

預(yù)算應(yīng)實行歸口管理，并同時建立各部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，使各部門之間順暢溝通，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時解決，提高信息傳遞的效率。此外，在進行預(yù)算編制時，要在科學(xué)預(yù)測各項工作對醫(yī)院收支影響程度的基礎(chǔ)上，合理編制收支預(yù)算，而不是對以前年度預(yù)算進行簡單的增減修改。

3、建立預(yù)算執(zhí)行分析及考核機制

在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)建立定期分析及考核機制，定期對預(yù)算收支情況進行歸集，分析是否按照進度執(zhí)行，是否存在偏差等，并編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，上報預(yù)算管理委員會進行評議。對于執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)采取措施予以解決。

4、加強決算的管理

決算是預(yù)算年度收支情況的真實反映，醫(yī)院應(yīng)確保決算編制的準(zhǔn)確、完整、及時，同時還應(yīng)注重對決算進行分析，尋找預(yù)算中存在的問題及今后應(yīng)注意的事項，為以后年度的預(yù)算編制提供借鑒。

5、提高預(yù)算管理信息化水平

醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)的范圍廣、內(nèi)容多，僅僅依靠手工操做很難達到預(yù)期的效果，而且手工操作難免會出現(xiàn)差錯。因此，應(yīng)提高預(yù)算業(yè)務(wù)的信息化水平，依靠信息系統(tǒng)提高預(yù)算精細(xì)化管理水平。

三、結(jié)束語

隨著醫(yī)院所處環(huán)境的變化以及業(yè)務(wù)的發(fā)展，預(yù)算管理已成為醫(yī)院管理的一個重要方面，應(yīng)引起重視。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，同時結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求建立和完善預(yù)算管理內(nèi)部控制體系。建立管理制度，完善組織體系，合理設(shè)置部門和崗位，制定部門和崗位職責(zé)，加強監(jiān)督，實現(xiàn)公立醫(yī)院預(yù)算管理的規(guī)范化、專業(yè)化。

參考文獻：