公立醫院財務收支審計重點匯總十篇

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篇（1）

隨著我國醫療體制改革的逐步推進，公立醫院的發展也面臨著前所未有的機遇和挑戰。在新的形勢下，建立健全醫院內部審計制度，促進醫院經濟持續健康發展已經刻不容緩。尤其是公立醫院屬于公益性質的醫院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫院避免不合理的支出，提高醫院的經濟效益便成了醫院內部審計人員的重要職責。而目前許多醫院的內部審計大多是執行的傳統審計方法，沒有上升到對醫院內部控制和經營管理的審計層面上來。醫院為了適應新的醫改形勢，管理模式必然發生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現經濟效益和社會效益的雙豐收，而醫院內部審計作為醫院管理的一個方面，就要根據醫院發展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫院內部審計存在的問題并提出相應的對策。

一、公立醫院內部審計存在的問題

(一)內部審計機構缺乏獨立性，專業素質不高

內部審計作為醫院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯系，很難像社會第三方審計機構如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫院甚至沒有內部審計部門，缺少專業的審計人員。有些公立醫院內部審計部門成員都是從其他科室轉型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫院審計人員的審計知識和技能不足，在執行審計工作時難以達到相應的效果。

(二)醫院內部審計工作不受重視

很多公立醫院沒有進行內部審計的主動性，認為內部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫院內審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠對醫院財務風險進行有效的控制，缺乏調查和跟蹤，這就會使得醫院內部審計質量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發現醫院財務管理方面存在的問題，每年的內審報告領導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環。

(三)醫院內部審計方式傳統、手段落后

目前很多公立醫院的內部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據使用是否合理以及醫院資產的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫院大型設備購置、基建項目審計等關系到醫院未來發展的重大經濟項目的審計。而隨著醫院之間的競爭不斷加劇，醫院的信息化建設也日益成為醫院之間競爭的焦點，這就為醫院內部審計提出了更高的要求。對大量的醫院后臺數據和財務數據進行分析對比，沒有信息系統的支持是很難完成的。而目前很多公立醫院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關資料對醫院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發現財務處理方面的問題，還有礙于醫院內部審計職能的發揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫院必須保證內部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫院領導要重視審計工作，認識到內部審計對提升醫院財務管理水平，降低醫院財務風險、提高醫院經濟效益方面所起的重大作用，應該合理規劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協調，給予必要的支持，這樣才能保證內部審計工作的正常開展，為內審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質量。其次要健全審計機構職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫院經濟運行的各個環節，如審查醫院財務內部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫院醫保、農合報銷流程是否符合制度規定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結果，應該把審計工作體現在事前事中監督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內部審計工作的價值才能得以體現，對于審計過程中發現的問題要及時向相關部門和主管領導匯報，督促相關科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫院經濟運行數據量十分龐大，內部審計人員要充分利用信息化優勢，提高信息化技術水平，對醫院內部控制的風險點利用信息化技術進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果。總之，醫院的內部審計工作對公立醫院的改革和發展有著重要的作用，公立醫院應該重視內部審計工作，創造良好的內部審計環境，擴大審計的影響，為醫院的健康、良性發展提供必要的監督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫院審計科

參考文獻：

篇（2）

事業單位下公立醫院是公共醫療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫療服務的醫療機構，承擔著疾病診治、醫學教育、疾病預防和突發事件醫療救援等任務。根據《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。隨著醫療體制改革的不斷深入，公立醫院現行的內部審計工作模式已經無法滿足醫院發展的需要，亟需根據公立醫院的發展實際，確立內部審計在醫院管理體系中的定位，制定清晰的內部審計發展思路，將內部審計提升到醫院發展的戰略高度，給予強有力的支撐，發揮內部審計的監督、審核職能，促進公立醫院的健康發展。

1、內部審計的主要工作內容

1．1財務收支審計

財務工作是公立醫院日常運作的基礎性工作，其工作的質量直接影響公立醫院的經濟效益，是內部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫院的預算執行情況、會計報表的編制及披露情況進行監督。(1)收入審計。當前，公立醫院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫院的相關制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫療業務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規行為的出現;三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規、合法，手續是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結構、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現挪用、擠占或結轉專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規范庫存管理行為。

1．2資產負債審計

公立醫院的發展是以國有資產的保值和增值為出發點的。在內部審計工作中，應該從資產角度出發，對公立醫院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫院合理的建議，控制公立醫院的資產負債比例，實現醫院資產結構的優化。

1．3內部控制審計

所謂內部控制審計是指依托公立醫院現有的制度、組織架構實現對醫院經濟活動的有效規范，確保醫院財務活動的合法合規性，能夠約束公立醫院的自身行為，避免各類違規行為的出現，提高醫院的經濟管理水平，達到降低醫院運行成本，防范各類經營風險的目的。

2、內部審計在公立醫院中的定位

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫院的內部審計而言，是通過構建完善的內部審計組織架構，配備專業的審計人員，實現對公立醫院經營活動的適當性、合法性和有效性的監督和檢查，確保預期目標的順利實現，是公立醫院健康發展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫格局下，公立醫院面臨的競爭是前所未有的，在發展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內部審計體系，強化內部控制，加強風險管理，方能確保公立醫院的健康、快速發展，獲得良好的經濟效益和社會效益。

3、當前影響內部審計發展的主要阻礙分析

3．1缺乏獨立的內部審計機構

盡管《衛生系統內部審計工作規定》(衛生部令51號)對公立醫院內部審計機構的獨立性做出明確的規定，但在實際的執行中，很少有醫院能夠達到這一標準。在醫院的組織體系中，內部審計機構大多依附于財務部門紀檢監察或劃歸醫院總會計師負責，這導致內部審計機構與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關系，將受到嚴重的制約，影響內部審計的獨立性和客觀性。

3．2內部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫院內部審計需要

目前，多數公立醫院的內部審計工作還是依據《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》進行的，兩個規定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫院內部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內部審計的質量。

3．3內部審計工作信息化建設滯后

信息系統是提高內部審計工作效率和質量的重要工具，在公立醫院審計工作中發揮著日益重要的作用，應該引起醫院管理層的關注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數醫院將工作重心放在提高醫療服務水平上，對內部審計的重視程度不夠，造成內部審計信息化建設相對滯后，影響內部審計工作的效率和質量.

4、新設公立醫院內部審計的發展方向及策略分析

4．1公立醫院內部審計的發展方向

(1)風險管理審計。當下，風險管理已經成為現代管理理論的重要構成，能夠對公立醫院的經營現狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫院的抗風險能力。具體來說，內部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統風險評估、分析和辨識等手段實現風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫院的內部審計工作不應局限于事后監督，而是應該實現全過程監控，體現內部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據公立醫院的實際情況，分析可能發生舞弊行為的關鍵崗位和關鍵業務，對此進行嚴格的內部審計監控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發現的舞弊行為應該深入調查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫院運營狀況。從本質來看，內部審計和醫院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內部審計的發展過程中，應該將其視為醫院管理的重要輔助手段，發揮內部審計的監督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫院運營狀況，提高醫院醫療服務水平的目的。

4．2公立醫院內部審計發展的具體策略

(1)保持內部審計機構的獨立性。應該對公立醫院的現有組織架構進行優化，提升內部審計機構的地位，保證機構的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內部審計工作。(2)更新內部審計制度體系。國家有關部門和行業應該以發展的眼光看待內部審計工作，及時更新內部審計規范、制度體系，實現內部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫院內部審計工作的需要。(3)加強內部審計信息化建設。當今社會，信息技術已經成為推動社會各行業發展的主要力量，醫療行業應該認識到信息技術應用的必要性，加強行業內的信息化建設。在醫院發展過程中，應該將內部審計的信息化建設納入到醫院信息化建設中，實現各科室、部門的信息共享，為內部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統的應用研究，藉此提高內部審計效率。綜上所述，隨著醫療體制改革的持續推進，國內醫療領域逐步形成多元化辦醫格局。在此形勢下，明確內部審計的定位和發展方向是極為必要的，是確保公立醫院健康發展的重要措施。從內部審計的職能出發，確立內部審計的地位、作用和發展方向，發揮內部審計的監督、規范職能，促進公立醫院的健康發展。

【參考文獻】

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［2］胡亞利，李新玲．公立醫院內部審計發展優化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)

篇（3）

公立醫院內部審計是醫院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫院的價值,提高醫院的運作效率,幫助醫院實現總體發展目標。內部審計能夠科學的評價醫院的內部控制制度,有助于防范各種風險,并貫穿于醫院所有的行政管理和經營管理之中。公立醫院審計的特點是依社會效益為基點,經濟效益為依托。

一、公立醫院內部審計的范圍和內容

1.院長任期經濟責任審計。院長任期內的每個年度,醫院內部審計機構必須對院長任期經濟責任進行審計,檢查任務目標完成進度,加大日常監督力度,以保證院長在任期內高質量地完成任務。還應將醫院長期發展規劃、好的工作作風和思路延續下去,保證醫院決策和政策的連續性。

2.財務收支審計。現行《醫院財務制度》對收入和支出采取了與《事業單位財務規則》不同的分類辦法,要求醫院內部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內容包括:

(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規定足額上繳。

(2)加強成本核算的審計。醫院成本核算的對象是醫療服務和藥品經營,應重點審查醫療服務成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當,管理費用(間接費用)是否按規定合理分攤,加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產審計。無形資產不具有實物形態,其審計的難度比有形資產更大。審計的主要內容有:無形資產是否已全部入賬;無形資產的價值是否真實,是否符合制度規定;無形資產的攤銷是否真實合理;購進或轉讓無形資產手續是否齊全,是否經過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應重點審計:對外投資是否經過可行性論證(包括投資風險論證、投資收益論證);是否經過財政部門和衛生主管部門批準;投資是否進行資產評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負債審計。《醫院財務制度》按照《事業單位財務規則》的要求,首次系統地將“負債”的概念引入醫院的會計核算。對負債應重點審計流動負債與長期負債的劃分是否正確;病人預交金額的確定是否合理,預交金退交手續是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規定;各類負債是否及時清理,賬實是否相符。應嚴格控制負債規模,引導醫院正確負債,適度負債,避免因負債過多影響醫院的經濟效益,或出現償還能力不足而影響債權人的利益。

6.壞賬準備審計。為體現穩健原則,增強醫院自我發展能力,《醫院財務制度》規定可計提壞賬準備金。在對壞賬準備金審計時應注意以下問題:壞賬準備金是否按規定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認是否符合制度規定;發生壞賬沖銷時,是否經上級部門批準;對確認壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務處理。

二、公立醫院內部審計的依據

1.審計的依據,必須以事實為依據。事實依據是指被審計單位已經發生了的客觀事實,包括已經發生的各種經濟業務和成果,以及反映這些業務及成果的會計資料和與此相關的各項內控制度。用以檢查、分析、判別、證明經濟活動和成果是否真實、準確的基礎。

2.審計的理論依據。是被審計單位在處理各種經濟活動和財務收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據。是指國家制定的有關財經方針、 政策,頒布的法律、法規、制度和規定等書面文件。是在審計工作中據以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經發生經濟事實是否合法的標準。在運用法律依據時應遵循以下原則:

(1)法律依據必須是國家制定的有關方針、政策、法律、法規。凡與審計無關的法規,不能作為審計依據。

(2)各級地方政府和部門,根據國家的法律法規、方針、政策制定的補充規定和實施辦法。凡與國家的法律法規、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據。

(3)法律依據的時效性,即應用的法律依據必須是現行有效的。

三、建立與完善公立醫院內部審計的對策

1.轉變觀念,提高單位領導對內部審計的重視程度

一個單位內部審計機構能否建立起來,內審作用發揮水平的高低,關鍵取決于單位領導的認識程度和重視程度。實踐證明,醫院領導的審計意識強,醫院的審計監督就得力,醫院的經營就會健康地向前發展。醫院領導要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發,高度重視審計工作。

提高領導對內部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內部審計機構開展審計工作,把內部審計納入單位的日常工作計劃,對內部審計人員提出嚴格的要求,使內審機構較好地行使內部監督職能,加強財務管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創造良好的工作環境,保證醫院內審部門的獨立監督地位,推動醫院內部審計工作的健康發展。

2.努力提高醫院內部審計人員的素質

審計質量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執行者,其自身形象直接關系到審計工作的權威和效果。努力提高醫院內部審計人員的綜合素質,是醫院內部審計事業發展的重要前提。

首先,應加強內審人員素質教育和能力的培養。不斷學習新法規、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內,審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關業務,還要熟悉有關規律、法規、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調查研究能力、分析判斷能力和協調配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。

其次,在實際工作中,內審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象,形成一支高素質、專業化的內部審計隊伍,履行經濟監督職責,充分發揮內部審計在醫院經濟管理中的作用,為醫院的經濟建設服務。

3.建立健全內部審計機構,加強制度化建設

法律法規是審計人員的依據,堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應遵守的道德規范。狠抓內部控制制度的完善,是保證審計質量,實行有效監督的重要手段。設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。醫院應按照上級審計部門的要求,設立由醫院領導直接管理的獨立的內部審計部門,配備相應的專職審計人員,保持審計人員的穩定性。

制定醫院內部職業準則和道德規范,規范內部審計人員的行為,明確內部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業審計條例,結合本單位的特點,制訂出內部審計人員的工作制度和崗位職責,使內部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規范化,從制度上保證醫院內部審計工作的順利開展。

4.發揮內部審計的管理效益

隨著經濟的發展以及醫院管理模式的變更,醫院應結合行業特點和自身特征,不斷拓寬內審領域,遵循以較低廉的投入,提供較高質量的醫療服務的宗旨,服務于醫院,降低醫療成本,讓廣大患者得到實惠,體現內審工作的管理效益。從經濟活動的事后監督轉向事前監督、事中監督,將工作重點從傳統的財務收支審計向以內部控制為中心的綜合性基礎審計轉變。突出決策審計、經濟效益審計、內部控制系統審計和經濟責任審計,讓內審工作滲透到醫院整個經營作的全過程。

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根據衛生部2006年第51號令，要求年醫療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫院法人治理結構、強化醫院內部控制、改善醫院風險管理，保護資產安全完整。

一、內部審計在公立醫院管理中的作用

(一)促進醫院管理的規范化發展

內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫院監管中有著明顯的優勢。內審部門對醫院的發展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫院管理的規范化發展。其次，與外部審計相比，內部審計發現問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優勢是可以事前事中在醫院日常工作中發現問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫院財務信息報告質量

內部審計對醫院的財務收支和經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫院經濟活動合法合規，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫院管理層決策提供可靠的財務數據，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規審計在提高醫院財務信息報告質量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫院在發展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫院財務資金應用的安全性和可靠性。

(三)強化內控管理，對內控的有效性進行評價

根據2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面推行內控制度建設，結合本單位的業務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。

二、公立醫院內部審計管理運行中存在問題

(一)重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫院管理體系中，使其擔負起管理、監督的雙重責任。正是由于醫院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發揮出內審應有的價值和作用。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

(二)信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發展

充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫改下，公立醫院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發放轉變為提供醫療服務數量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統，實施系統化、精細化的績效考核審計。所以，公立醫院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發展，服務服從于醫院中心工作和長遠建設。

(三)內審質量有待提升

雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷的人員擔任，但除專業知識外，內部審計人員還必須具備醫療部門和工程建設相關專業知識。這就需要積累工作實踐經驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。

三、充分發揮內審在醫院管理中的作用，提升醫院內審的管理效率

(一)完善公立醫院內審制度

公立醫院可以根據本行業適用的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《衛生系統內部審計工作規定》，結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。

(二)為內審提供良好的環境

要想發揮內審在醫院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。

(三)立足于日常的財務審計，防范財務風險

內審部門對醫院的日常財務收支和經濟活動進行監督審核，審查收入是否嚴格執行國家規定的收費項目和收費標準，是否利用醫療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現象；審查各項支出是否合法合規，是否有經濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫改下，醫保基金按病種結算，對出現結余和虧損的醫療費用，是否浪費醫療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發揮內部審計的預警和服務作用。

(四)開展專項審計，加強醫院風險監管

以大型醫療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產配置、使用及處置情況，保證資產安全和使用效果。對在審計過程中發現的問題，及時提出建議和意見，進一步發揮審計工作的監督與服務功能。

(五)做好醫院內控評價工作，服務于醫院發展

充分利用信息化手段，進一步規范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規范作為一項系統的長期的工作任務。各部門間協同配合，共同促進內控規范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業務層面評價指標應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。

四、結論

綜上所述，建立現代醫院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優化醫院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現醫院內部審計“免疫系統”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫院綜合改革。

財參考文獻：

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中圖分類號：R197.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

一、內部審計的含義與概念

內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。內部審計機構直接隸屬于部門、單位最高管理當局，并在部門、單位內部保持組織上的獨立地位，在行使審計監督職責和權限時，內部各級組織不得干預。

二、目前公立醫院內部審計存在的問題

雖然我國公立醫院的內部審計開展較早，在規范醫院工作，減少損失浪費，監督內部工作等方面起到了一定的作用，但是在目前醫療資源寶貴，行業間競爭壓力過大的情況下，傳統的內部審計體系已經不能充分發揮積極作用。

（一）內部審計的有關工作不到位

很多公立醫院雖然建立起內部審計系統，并配備了相應的工作人員，但實際上工作沒有實質作用，淪落成為財務部門的下屬部門，做著與財務部門重復的工作，浪費了醫院的資源。還有一些公立醫院的內部審計工作人員按部就班的開展了一些審計工作，并提出審計建議，但是由于沒有實質權利，也無法進行后續的跟進工作，使得審計結果沒有重新發揮作用，無法對審計出現問題的工作進行改進。內部審計部門缺乏權威性，審計結果不受重視，使得審計作用無法發揮，工作流于形式，占用醫院資源。

（二）審計內容和審計目標過于單一

對于真正開展了內部審計工作的公立醫院，存在著內部審計目標和審計內容不全面的問題。目前，審計部門的審計工作主要針對財務收支的真實性、合法性，而對于其他層面的審計只涉及皮表，不夠深入。這部分公立醫院的審計工作忽略了對醫院的經營活動、大型設備使用的經濟效益分析等，使得審計的目的發生了變化，審計的作用無法充分發揮。一般情況下，醫院的審計工作人員僅是對設備采購是否進行了論證、招標、合同簽訂的條款是否合理等程序進行審計，而忽略內容的審計，這樣就出現了即使是不符合醫院利益的項目，但是按照規定流程進行，審計部門就不能查出其中的問題，給醫院帶來潛在的風險。

（三）內部審計信息化技術手段落后

根據我國公立醫院的體制特征和開展內部審計工作的時間來看，目前的內部審計工作人員年齡偏大，對信息系統的運用不熟練，審計工作還停留在傳統的手工查看財務支出賬簿、憑據上，容易出現審計人工因素的失誤，而且一部分醫院雖然在財務部門等其他部門運用了電子信息系統，但是在審計部門卻沒有推行，使得審計部門的工作效率低下，無法跟上醫院的整體改革步伐。這使得醫院內部的審計部門沒有確立應有的地位和形象，制約了內部審計作用的有效發揮。

三、加強公立醫院內部審計的措施

醫院的內部審計工作不能僅局限于程序上的審查和財務收支的核對，要擴大審計的內容和范圍，才能充分發揮審計的職能，公立醫院要根基自身的規模，業務范圍和醫院職能來確定內部審計的工作內容。目前對公立醫院的改革也應當深入到內部審計部門的改革。

（一）明確醫院內部審計工作的目標

適應目前醫療行業和現行公立醫院體制的內部審計體系，應當從單一的監督職能向監督、管理、服務等多種職能轉變，醫院設立內部審計部門不是為了讓醫院體制看起來完整，而是要把內部審計工作真正落實，樹立權威，發揮作用。內部審計工作的最終目的，必然是提高公立醫院的經濟效益和社會效益。因此，內部審計的工作重心必須轉向內部控制、經營管理、績效考評、經濟責任等方面上來。醫院必須明確內部審計的工作內容，不能讓審計工作流于形式，對審計結果要予以重視，要根據結果做出相應的工作調整，從而提高醫院的整體內部控制質量，提高各個部門的工作效率。

（二）進一步拓展審計領域

1.開展內部控制審計。加強內部審計工作是公立醫院增強內部控制的有效有段之一，通過審計部門的工作，時刻掌握醫院各部門的整體運行情況和工作質量的掌控，通過內部審計的結果，對醫院各項工作進行調整，從而提高內部控制的質量和水平。而醫院的內部控制目標，可以通過內部審計部門轉化為實際工作，具有較高的可操作性。

2.開展效益審計。效益審計應當是對傳統內部審計體系進行改革的重要內容，傳統的審計工作沒有認識到效益審計對醫院的重要性。積極圍繞公立醫院改革各項經濟和社會效益考核指標，通過開展效益審計，深入分析對比不同時期效益指標實現存在差異，從而找出醫院經濟活動中存在的問題和薄弱環節，為決策者提供相關的有效分析，為決策提供信息支持和智力支持，幫助醫院解決問題增強實力，達到社會效益和經濟效益“雙贏”的目標。

（三）開展管理審計

內部審計具有風險防范的作用，開展管理審計可以有效增強公立醫院的風險管理水平，并且明確醫院各個部門的管理責任，幫助醫院規避一定程度的管理風險和運營風險。內部審計部門應當與管理部門一起研究構建管理目標考核評價體系，抓住重點部位和環節，檢查管理目標是否實現。審計部門要根據審計結果和醫院的整體運營情況，對出現的問題有針對性地提出改進意見和措施，最大程度發揮內部審計工作的作用。

四、結語

公立醫院的改革不能忽視內部審計的改革，現階段，公立醫院的內部審計質量可以反映出醫院的整體運營水平。醫院要根據自身情況完善內部審計體系，就能夠激烈的競爭中占據主動。

參考文獻：

篇（6）

[文章編號]1005-0019(2009)7-0228-02

[摘要]公立醫院為了生存和發展往往需要負債經營,《2009～2011年深化醫藥衛生體制改革實施方案》的出臺將使醫院的預期收益發生較大偏差,當前全球又在遭遇金融海嘯,各級地方政府財政收入有不同程度的下降,政府對于公立醫院的補貼也不可能有大的增加,此時醫院如應對不當可能無法償還到期債務。怎樣防范和控制財務風險是負債經營醫院當前的一項重要工作。

[關鍵詞]公立醫院;負債經營;風險控制

新醫改將從推進基本醫療保障制度建設、國家基本藥物制度、基層醫療衛生服務體系、基本公共衛生服務體系和公立醫院改革等五項重點工作入手,全面推動醫藥衛生體制改革。方案明確政府財政投入衛生的重點領域是公共衛生、基層衛生和農村衛生發展;其中基本藥物制度和公立醫院改革是重點。目前公立醫院的三大補償渠道:財政補助、醫療服務收費和藥品加成都將受到很大的影響。一方面民營醫院憑借靈活和富有特色的經營策略沖擊著公立醫院的醫療市場,新醫改方案也將加快形成多元化辦醫格局,鼓勵民營資本創辦非營利醫院,公立醫院將面臨更多的競爭壓力;另一方面實行基本藥物制度后醫藥分開,以藥養醫的現狀將會得到根本的改變,藥品加成收入將明顯減少;再者政府對衛生事業的主要投入方向由從醫療服務等個人衛生服務轉變為公共衛生、基層衛生和農村衛生發展,大多數醫院從政府得到的財政補助資金不會有明顯的增加。在政府投入不足,醫院收入明顯減少的情況下,面對更多的競爭醫院為了生存發展,通過負債進行融資就成為一種必然的選擇。

1適度負債經營的積極作用

適度負債經營,有利于解決醫院資金短缺的困難,合理拓寬融資渠道,贏得更多發展資金和獲利機會,對醫院的發展起著重要的、積極的作用。通過適度的負債籌集資金,醫院可以改善經營條件,實現技術創新、設備更新,擴大醫院規模,擴大醫療服務能力,滿足近年來病人對高質量醫療服務的需求,提高醫院社會效益和經濟效益,促進醫院又好又快地發展。通過適度的負債籌集資金,可以彌補當前醫院補償機制的不足,減輕醫院因政府財政撥款和藥品加成收入明顯減少所帶來的壓力,彌補醫院短期資金不足,獲得醫院建設發展中急需的技術、設備和設施,提高醫院在醫療市場中的競爭能力。適度負債,為醫院經營帶來了內在動力和外部壓力,迫使醫院加強經濟核算管理。并且管理者會更加重視醫院投資項目的經濟效益,采取多種方法調動員工工作積極性。

2負債經營的財務風險

2.1什么是醫院財務風險。財務風險是醫院不能償還到期債務而面臨的風險。醫院財務活動中由于各種不確定因素的影響,使醫院財務收益與預期收益發生偏離,從而產生蒙受損失的機會和可能。醫院財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環節出現問題,都可能出現財務風險,導致償債能力降低。醫院的財務活動一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面。相應地,醫院財務風險就分為籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配的風險。無論以上哪種財務風險,它的集中表現方式都是不能按期償還債務,資金周轉不靈,嚴重的將導致單位破產。

2.2財務風險發生的征兆。醫院財務出現風險并不是一朝一夕,它是醫院長期財務經營矛盾的集中體現,如果出現以下問題應引起高度重視:(1)財務結構不斷惡化。突出表現在醫院資本性投資膨脹,營運資金供應困難;資產負債比例過高,償債能力持續減弱;業務收入增長速度持續低于業務支出的增長速度。(2)財務經營信譽持續降低。財務信譽是醫院的無形資產,是醫院理財的重要條件。良好的財務信譽,對醫院的籌資、信用結算、藥品衛生材料的采購等都有極為重要的作用。一個信用很低的醫院,舉債很不方便。當債務到期而又缺乏現金時,它就不太可能舉新債還舊債。(3)財務經營秩序混亂。會計信息嚴重失真,財務管理基礎十分脆弱;沒有科學的財務經營機制,資金的使用隨意性極強;投資無度,回報率低;資產管理制度有漏洞,浪費嚴重。(4)經濟效益和社會效益明顯下降。門診量減少,醫療質量降低,收支結余長期出現赤字;資本不能保值增值,造成經濟效益和社會效益明顯下降。(5)自有資金不足。一個單位,如果自有資金不足30%,說明正瀕臨警界線。

3醫院財務風險的防范和控制

3.1項目投資科學決策。醫院為適應醫療市場需求,擴大醫療服務范圍,爭取效益最大化,經常需要投資新項目,更新醫療設備,對外開展醫療合作項目投資,項目投資決策已成為財務管理的一項重要內容。醫院項目投資前要進行財務可行性分析,對投入成本及其可能產生的社會效益、經濟效益、市場份額、項目回收期進行可行性論證,建立投資分析、論證、報批制度,避免投資的盲目性,降低投資風險,減少投資損失,確保投資的安全性和收益性。進行項目投資要科學決策,量力而行。醫院不能一味地追求大規模而大肆籌資舉債,增加財務負擔。規模不是衡量一個醫院強弱的惟一標準。過度負債不僅會使醫院背上沉重的利息包袱,而且一旦資金周轉發生困難,不能按時償債,醫院將面臨喪失信譽、負責賠償的風險,甚至破產。醫院首先要考慮的是生存,然后才是規模發展。不要輕易掏出大筆的資金去擴大經營規模,更新儀器設備增加固定資產,去盲目創新一個新的醫療市場。經營投資是一把雙刃劍,收益與風險總是距離很近,經營投資是一項系統復雜的工程,項目要選準,決策要慎重,資金要保證,人才技術要跟上,任何一環都非常重要。

3.2加強預算和資金管理。醫院一切工作都應在保證滿足醫療服務的前提下進行,所有開支均須納入預算管理,根據事業發展計劃和業務活動需要編制年度財務收支計劃,包括收入預算和支出預算。醫院收入預算要按照衛生部規定的醫療收費項目,結合醫院特點和業務量,以效益為主線加以制定;支出預算既要保證剛性支出,如人員工資、水電、燃料費用等,又要保證醫療業務所需的業務費、材料費、設備維修費等柔性支出。

資金是醫院業務活動得以持續運行的基本保證,如何對資金的籌集、投放、使用、分配和收回進行有效監督管理便成為醫院經營管理的重要內容。醫院作為獨立經濟實體,資金收付量大而且頻繁,為此,醫院要健全資金管理體系,在財務收支上要實施嚴格的財務監控制度,強化內部約束機制,合理安排資金調度,確保重點項目資金需求,提高資金使用效率和效益。醫院要挖掘內部資金潛力,狠抓資金回籠,調整材料物資和藥品庫存結構,壓縮存貨資金占用,增強支付能力。在資金安排上,要考慮到負債的到期日和利息的支付日。同時,又要充分考慮到醫院用款的高峰和低谷期,使資金得到合理使用,以避免資金使用不當所帶來的財務風險。

篇（7）

【關鍵詞】

新醫改；醫院；財務管理

0 引言

在我國新醫療衛生體制改革逐步入中，醫院自身的改革也在不斷深化中，醫院的經營管理隨著整個醫療衛生事業的發展，也在不斷探索改革發展的思路，在競爭日益激烈的市場環境下，為了適應新醫改的需要，為了推動新醫改的順利進行，促進醫院改革的深化，加強醫院的財務管理勢在必行，醫院的財務管理是醫院改革的重要關鍵，加強醫院的財務管理，從宏觀整體層面管理和微觀財務制度完善上，維護醫院經濟秩序，對醫院的自身改革發展和新醫改的深入進行，都有著重要的意義。

1 醫院財務管理工作中存在薄弱環節和問題

1.1 醫院財務控制問題

醫院的整個經營管理中，財務管理是重要的核心內容，而在財務管理中成本核算很重要，是財務管理的基礎工作，但是，在不少醫院的財務管理中，成本核算存在許多薄弱環節，特別是在醫院分配制度的執行中，成本核算常常帶有隨意性，許多醫院的獎金分配是采取科室核算，通過收支結余來結算分配獎金，在這種核算辦法中，由于各個科室業務收入結余差別很大，不同科室有著很大懸殊相差，有的科室在分配的比例設置上，提獎比例不同，而且是不同科室憑主觀確定，帶有很大的主觀隨意性，對成本的核算沒有嚴格的控制。

1.2 在專項資金使用上監督機制薄弱

在深化新醫改中，國家對醫院非常重視，為了提高醫院的技術設施水平，各級政府不斷增加相應的投入，支持醫院的醫療事業發展，扶持醫院的設備更新和改造，但是，醫院專項資金投入常常沒有正確使用，當政府扶持資金配套下來進入醫院到位后，在醫院的資金項目使用具體操作中，某些專項資金常常被主管部門或醫院以各種名義另作它用，挪用到其他方面或購置其他設備，沒有能夠發揮資金的有效利用。

1.3 收支控制監督機制不健全

按照國家有關財務管理制度，醫院的收支必須編制財務收支平衡的年度預算，這是醫院財務管理的前提和依據，也是醫院經營管理中進行財務控制的重要內容，但是，有的醫院管理者，在一些大型項目的投資上，沒有經過預先的嚴格預算，項目也未聽取相關專家可行性論證，也沒有經過醫院財務部門認真的預算程序，沒有認真聽取財務管理人員的意見，沒有從醫院的財務收支平衡上對這些項目投資進行控制，其結果常常給醫院的財務管理造成極大的隱患，帶來醫院資產風險。

2 新醫改中加強醫院財務管理工作的重要意義

2.1 加強醫院財務管理是推進新醫改的需要

目前，我國的新醫改正在廣泛推動進行，在新醫改的推進進程中，加強醫院自身的改革和財務管理，對深入推進新醫改的順利進行，有著緊密的聯系，加強醫院的財務管理，嚴格按照規范使用政府下撥的醫療事業發展專項資金，杜絕挪用專項資金現象，建立健全內部財務治理機制，改進不規范的財務操作，嚴格執行財務管理制度，這些都必要依托在新醫改的帶動中醫院自身的深化改革，而同時，只有在新醫改中加強財務管理的各項工作，才能保證新醫改的持續深入開展，推進新醫改取得更好的成果。

2.2 加強醫院財務管理工作是醫院成本管理的需要

目前，公立醫院仍然是我國的醫療體制中的主導，雖然部分公立醫院已經進行了股份制改革，但仍然保留公立醫院的規則，公立醫院必須以確保醫療服務為重點，不能以利潤目標作為目的，為了確保醫院在為廣大老百姓做好醫療服務的同時，又要使醫院的經營管理正常運轉，這就要求醫院在醫療服務中，必須不斷優化成本，醫院要通過加強財務管理，加強成本核算工作，克服成本核算流于形式的薄弱環節，在各部門、各科室加強深入細致的成本核算和控制，從藥品和設備采購的審核，到各項醫療的服務收費都要嚴格核算，對醫院的研發支出要嚴格審計，在分配的比例設置上，對各部門獎金計提要認真細致地設置科學合理公平的指標，嚴格監督控制各項成本，杜絕資金浪費，促進醫院醫療事業健康發展，為廣大患者服務。

2.3 加強醫院財務管理工作是醫院體制改革的需要

在醫院推行股份制經營改革，是新時期醫院改革的重要舉措，在醫院體制改革中，將要廣泛吸收社會資本，壯大醫院的資金規模，引進國內外先進的醫療設備和技術，無論是醫院硬件和軟件方面，都將極大提高醫院的醫療水平和管理能力，這是醫院體制改革的趨勢，而要為醫院體制改革做好基礎工作，就必須規范醫院的內部治理，就需要加強醫院的財務管理，在與相關單位合作中，做好完善健全的財務管理工作是合作的根本條件和前提，醫院財務管理好壞影響投資者的投資效益，做好財務管理，是醫院體制改革發展的需要。

3 加強醫院財務管理的措施

3.1 嚴格的成本控制

加強醫院財務管理首先提高成本意識，公立醫院長期有政府撥款，在成本意識的觀念上比較淡薄，加強財務管理要從控制成本入手，建立健全各項成本管理控制的規章制度，根據醫院各個部門的不同職能，設置合理科學公平的成本控制指標，將成本和效益掛鉤，同時要統籌醫院全局，將醫院各部門之間統一部署成本管理，防止疊加成本現象。

3.2 健全嚴格的財務預決算制度

醫院財務預算要為改革和管理服務，通過加強健全預結算管理，從制度上保證醫院資金投向和使用的安全性，規避財務漏洞，在完善預結算制度中，要健全流程的各個環節，落實預算制度，從預算制定、審核到執行反饋，各個環節都要嚴格落實，并在預算執行中加強監督，提高財務預算工作的質量和效益。

3.3 建立健全專項資金管理措施

專項資金是公立醫院和股份制醫院進行技術設備改造和更新的專用項目，對醫院的發展至關重要，為了防止挪用專項資金，醫院在加強財務管理中要建立健全嚴格的管理制度，確保專項資金的合理使用，發揮專項資金的有效價值。

4 結束語

新醫改推進是一項長期的工作，在新醫改中加強醫院的財務管理，是推動新醫改深入進行的后盾與保障，也是醫院自身改革的發展需要，對于杜絕醫療不良之風，提高醫院經營管理水平，更好地為廣大患者服務，有著重要意義。

【參考文獻】

[1]王利， 張國香.基于新醫療體制視域下的醫院財務管理改進策略[J].現代商業， 2013，（09）：228-229.

[2]吳聰媯.醫療體制改革與醫院財務管理工作的發展[J].財經界（學術版）， 2010（04）：51.

篇（8）

積極協調有關部門加大衛生投入力度，切實提高城鄉居民合作醫療和基本公共衛生服務補償水平，繼續跟蹤研究基層醫療衛生機構綜合改革的運行機制問題，重點在財政投入方向，投入重點、資金監管、績效管理、債務清理等領域和環節，不斷完善保障措施。針對新體制下基層醫療衛生機構出現的效率不高，積極性難以調動，沒有充分體現多勞多得，優績優酬的新情況、新問題，要及時修補“政策漏洞”，合理調整和完善財政補償機制、績效工資制度和績效考核辦法。

積極推進公立醫院改革，建立科學合理的公立醫院改革的財政補償機制，保障公立醫院的平穩協調發展。

進一步提高基本公共衛生服務均等化水平，繼續抓好農村衛生服務體系建設。確保完成一體化村衛生室建設任務。

建立科學合理的費用控制機制。均次費用的控制是體現“民本衛生”的一大舉措，將均次費用和總費用增長率、平均住院日及藥占比等控制管理目標納入公立醫院目標管理責任制和績效考核范圍。在費用支付制度改革上發揮醫保基金的約束和引導作用，在推進按病種付費、按人頭付費、總額預付等方式上多下功夫。遏制二均次費用的不合理增長。

二、以管理為重點，提高衛生規劃財務工作實效

加強預算管理。進一步細化基層醫療衛生機構的預算管理，從合理分配，利于調動積極性的實際出發做好預算的編制審批工作。繼續加強預算的執行與分析，在單位預算執行力度、進度的落實上加強單位財務綜合管理工作。對預算中的專項資金實行全過程的動態監管。

加強基本建設管理。進一步規范基本建設程序，充分做好整體規劃和項目可行性研究論證工作，按要求控制項目的規模和標準。及時了解掌握項目建設進展情況，指導建設單位按建設規定解決實施中存在的問題和困難，力保項目建設的順利安全。

加強衛生統計報送工作。做好衛生統計年報、月報、醫改監測季報、財務月報及季度分析等工作，及時分析匯總財務數據，為領導做好參謀。結合衛生信息化建設，更新完善衛生會計核算中心的軟硬件，實現核算單位網上可查詢的信息系統。

加強內部控制審計。抓好財務收支審計，預算執行和決算審計，按要求實行的專項資金績效評價審計，單位食堂的財務審計。繼續實行審計人員的崗前培訓和繼續教育，增強內審能力。

加強政府采購管理。根據現狀合理編制采購預算，結合衛生資源合理配置的需要審批采購。進一步擴大醫用耗材集中采購范圍，重點啟動骨科植入類材料、檢驗試劑、造影劑等集中采購。

三、以提高能力為基礎，加強衛生規劃財務隊伍建設

篇（9）

關鍵詞：

公立醫院；內部審計；風險

內部審計作為醫院經濟運行的內部監督部門，其作用是不言而喻的。醫院的內部審計人員不僅要了解醫院的基本情況和經濟運行流程，還要了解醫院的財務制度、財務核算辦法以及各項醫藥收費政策、法規以及內部控制等環節。任何一個環節有紕漏都會導致醫院經濟運行出現問題。作為內審人員，要從一個患者的角度出發，按照醫院各個環節的運行流程，對醫院的各個環節進行審計。以下就醫院內部審計常見的風險控制點分別進行探討。

一、醫療服務收費的審計

醫院收費是內部審計的重要內容，醫院各項收入都與收費項目密切相關。在對醫院收費進行審計時，要看醫院的各項收費項目是不是都是經過審批的醫療服務項目，有沒有未經審批擅自收費的項目，有沒有分解收費或者重復收費的醫療項目以及不按規定收費或者超標準收費的項目，在對病人醫療服務項目收費進行審計時，還要看有沒有多記醫療服務數量的情況。現在醫保農合對病人收費情況檢查很嚴格，醫院經常會因為違規收費受到處罰，因此內部審計要重點關注醫院收費情況可能存在的問題和隱患，使醫院避免不必要的損失。

二、醫用耗材收費的審計

審計時要檢查醫院的醫用耗材收費時有沒有多記數量以及不按規定范圍收取醫療耗材的情況。有些醫用耗材不允許單獨收費，比如在手術時一次性注射器、手術包、消毒藥品等已經計入了手術成本，不能再單獨收費，因此需要檢查科室是否又單獨收費；對于可以單獨收費的醫療耗材要對數量的真實性進行審查，如一次性注射器的用量以及輸液器的用量等等，盡量減少多記數量的情況，減輕病人的經濟負擔。

三、藥品收費的審計

對醫院藥品進行審計時要看醫院是否執行藥品價格政策以及藥品的價格調整是否及時，檢查計入病人收費清單的藥品數量是否真實，目前很多公立醫院都取消了藥品加成，但是對一些藥品還是有最高零售限價的，內部審計人員要關注國家關于藥品最高零售價格的相關規定，看醫院藥品收費是否超過了國家的收費標準。

四、醫院采購的審計

不管醫院的藥品耗材還是專業設備都要經過采購，醫院采購是否控制得當，對醫院的經濟運行起著至關重要的作用。在藥品采購審計中要檢查醫院是否實行了招投標程序，是否履行了藥品采購合同，有沒有違反醫療機構藥品招標采購工作規范的情況發生。審計中要檢查醫院的藥品收入占業務收入的比重，看看藥占比是否合理，對于不合理的藥占比要按科室進行區分，根據科室的具體情況確定一個合理的藥占比，逐步擺脫以藥養醫的局面。大型設備采購審計要關注是否有上級主管部門的審批，是否履行了必要的招投標程序。大型醫療設備一般來說價值很高，要看采購大型醫療設備的可行性論證報告，對醫院的配套、資金來源以及成本效益情況都要進行嚴格審查，避免醫院資金的浪費。

五、往來款的審計

醫院的往來款項不影響醫院的收入和支出，因此在日常審計工作中往往被忽視，實際上醫院的往來款項是影響醫院現金流動的重要因素。如果醫院應收款項過多而且時間較長，就會嚴重影響醫院的資金運轉，因此往來款項是內部審計時必須重點關注的問題。尤其是應收醫療款中的醫保和農合欠款，要審查欠款時間，有無扣款等情況，催促相關科室進行應收醫療款項的催收，對于往來款中的呆賬和壞賬要分清責任，關注其形成的原因，有無責任人等，盡量減少呆壞賬的發生，還要對往來款形成的原始票據進行審查，審核票據的真實性和合法性。對于往來款項的收付，醫院要制定嚴格的資金收付制度，及時結清往來款，提高醫院資金的流動性。

六、貨幣資金審計

醫院每天有大量的現金流動，貨幣資金審計是保證醫院資金安全的重要方法。對于現金，要審查財務內部控制制度是否完善，現金日記賬是否及時登記，日清月結以及書寫是否規范，對于現金收付的相關財務憑證要進行嚴格審核，重點檢查原始票據是否真實合理，有無白條現象等，確保醫院現金的安全；對于銀行存款要對銀行存款日記賬和銀行對賬單一一進行核對，看有無漏記，每個月月末要檢查銀行會計編制的銀行存款余額調節表，驗證銀行存款余額的真實性，檢查醫院未達賬項的情況，確保銀行賬面與財務賬面數相符。

七、財務收支的審計

要定期對醫院的財務收支情況進行檢查，看醫院的財政補助收入是否足額到位，醫療收入的會計核算是否正確，有沒有錯計、漏計收入，其他收入是否有收費標準，是否符合物價部門的相關規定；醫院支出要審查其合理性，重點檢查三公經費是否超標以及其他項目的支出合理性等。醫院的內部審計也要講究成本效益原則，對于一些對醫院經濟運行影響較大的項目要花費更多的人力物力重點審計，而對于對醫院影響不大的項目可以抽查審計，確保審計項目不留死角，保證醫院的經濟安全。

參考文獻：

[1]吳春華.淺析醫院審計風險及防范對策[J].中國管理信息化,2014(01).

篇（10）

2012年財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求加強預算業務內部控制。預算管理是醫院管理工作的重要內容，但目前公立醫院預算管理還相對落后，存在一些問題，內部控制也存在缺陷，具有潛在的風險，因此加強公立醫院預算業務內部控制具有重要意義。

一、公立醫院預算業務內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱

對于公立醫院而言，普遍存在的現象是醫院管理人員對于預算業務沒有給予足夠的重視，認為編制預算只是財務部門的工作，是為了應付上級主管部門布置的任務，與醫院的日常管理關系不大。而醫院職工對于預算業務的了解也不多，認為與自己無關，參與的積極性不高。

（二）缺乏風險評估機制

目前大部分醫院沒有專門的風險評估機構，也沒有建立定期對預算業務進行風險評估的機制。預算業務基本都是由財務部門來負責，其工作內容也僅僅是憑經驗編制收支預算，上報主管部門，待年終再按上級主管部門要求編制決算。對于哪些崗位屬于關鍵崗位，哪些環節可能會存在較大的風險，哪些工作容易出錯則關注不夠。

（三）內部控制措施簡單

當前階段，醫院預算業務的開展還處于初級階段，并沒有很好地起到其應有的作用，針對預算業務的內部控制措施也是較為簡單。很多醫院的預算管理缺乏職責分工，預算業務的所有工作都由財務部門負責，甚至由一個人負責。預算執行也很隨意，缺乏考核與評價，甚至沒有監督機制，導致超預算或無預算項目支出現象時有發生。

（四）缺乏內部控制監督

對于醫院而言一般沒有專門的內部控制監督機構，即使有也很少對內部控制建立與實施情況進行監督和評價。內部監督的缺乏，會導致內部控制運行過程中存在的問題不能被及時發現，從而影響實施效果。

二、完善公立醫院預算業務內部控制的建議

（一）醫院層面的建議

1、認識預算業務的重要性

預算是醫院各項事業發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是保證收支活動有計劃、有步驟進行的基礎和前提，有利于保證收支平衡，防范財務危機[1]。醫院管理人員首先要認識到預算的重要性，同時要加強預算知識的宣教，灌輸全面預算管理的理念，使全員意識到預算工作的意義及重要性。在此基礎上，梳理預算業務工作流程，制定內控制度，并確保制度有效地執行。

2、完善預算業務組織架構

醫院應建立并完善預算業務的組織架構，設立預算管理委員會，預算管理委員會是預算管理的最高決策機構，主要是以院領導及相關職能部門負責人組成[2]，預算管理委員會應下設預算管理辦公室負責具體的預算管理工作。應合理設置預算業務崗位，制定崗位職責，并遵循不相容崗位相分離的原則，同時實行定期輪崗機制。

3、建立定期風險評估機制

醫院應建立定期風險評估機制，成立風險評估小組，由院長或總會計師任組長，每年對預算業務流程進行細致地梳理，找出關鍵環節，分析風險點，并針對評估過程中發現的風險制定有效的措施加以防范。

4、加強對內部控制的監督

醫院應設立專門的內部控制監督機構，建立內部監督制度，定期或不定期地對預算業務內部控制情況進行檢查，以及時發現問題并提出改進建議。醫院也可以聘請專業機構對內部控制情況進行專項審計，聽取專家的意見，改進不足，不斷提高內部控制水平。

（二）預算業務層面的建議

1、建立健全預算管理制度

醫院應按照《預算法》等相關規定，結合本單位實際情況，建立健全預算管理制度，明確預算編制的原則、方法，審批的程序，執行及調整的原則、程序，預算考核辦法，決算的編制程序、時間要求等，通過制度來規范和指導預算業務的具體工作。

2、建立規范的預算編制程序和科學的方法體系

預算應實行歸口管理，并同時建立各部門之間的溝通協調機制，使各部門之間順暢溝通，發現問題能夠及時解決，提高信息傳遞的效率。此外，在進行預算編制時，要在科學預測各項工作對醫院收支影響程度的基礎上，合理編制收支預算，而不是對以前年度預算進行簡單的增減修改。

3、建立預算執行分析及考核機制

在預算執行的過程中，應建立定期分析及考核機制，定期對預算收支情況進行歸集，分析是否按照進度執行，是否存在偏差等，并編制預算執行情況分析報告，上報預算管理委員會進行評議。對于執行過程中存在的問題，應采取措施予以解決。

4、加強決算的管理

決算是預算年度收支情況的真實反映，醫院應確保決算編制的準確、完整、及時，同時還應注重對決算進行分析，尋找預算中存在的問題及今后應注意的事項，為以后年度的預算編制提供借鑒。

5、提高預算管理信息化水平

醫院預算業務的范圍廣、內容多，僅僅依靠手工操做很難達到預期的效果，而且手工操作難免會出現差錯。因此，應提高預算業務的信息化水平，依靠信息系統提高預算精細化管理水平。

三、結束語

隨著醫院所處環境的變化以及業務的發展，預算管理已成為醫院管理的一個重要方面，應引起重視。公立醫院應嚴格遵守《預算法》等相關法律法規，同時結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求建立和完善預算管理內部控制體系。建立管理制度，完善組織體系，合理設置部門和崗位，制定部門和崗位職責，加強監督，實現公立醫院預算管理的規范化、專業化。

參考文獻：