旅游企業財務管理匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇旅游企業財務管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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關鍵詞 財務管理 旅游企業 財務特點 對策建議

財務管理是影響企業現狀和未來發展的一項重要工作，這一點對于旅游企業來說同樣也不例外。財務管理工作作為旅游企業管理工作中不可或缺的一個重要組成部分，是企業為了實現預期的經營目標，對本企業的財務活動和財務關系所進行的有計劃、有目的的經濟管理活動。近些年來隨著人們生活水平的提升，旅游企業得到了長足的進步和發展，而旅游企業的財務管理問題，也越來越得到了相關人士的重視和關注。鑒于此，本文就針對旅游企業的財務管理問題進行了簡要的探索與分析，希望對我國旅游企業財務管理工作的完善能夠有所啟發或幫助。

一、旅游企業財務管理的主要特點分析

旅游企業實際上指的是通過為旅游者提供住宿、餐飲、購物、娛樂以及交通和游覽等服務，并以此來取得經營收益的企業。而隨著近些年來旅游業的飛速發展，旅游企業的財務管理模式也開始逐漸的出現了一系列的變化，具體來說，目前我國旅游企業的財務管理工作主要存在如下幾個方面的特點：

首先，旅游企業的投資能力有待進一步的提升。通過一系列的資料研究和分析發現，目前我國絕大多數的旅游企業的資金主要是用于維持企業的日常運轉和經營活動，很少有企業能夠擁有多余資金來用于投資。而據分析之所以會出現這一問題主要是因為，目前我國的旅游企業零散資金開支和應收賬款占據了很大的比率，除此之外，再加上日常企業正常運作所必須的資金，就導致出現了能夠用于投資的資金非常少的情況。另外，由于旅游業是屬于服務業，旅游企業也是屬于第三產業，因此絕大多數旅游企業的所擁有的固定資產價值均較低，以至于很難利用抵押貸款的方式從銀行取得大筆的貸款，以至于很多旅游企業都存在融資難的問題，而這一點也在一定程度上影響了企業的投資能力。

其次，旅游企業的財務機構不夠健全。目前我國旅游企業財務機構不健全十分普遍。很多旅游企業的財務機構設置都過于隨意和混亂。例如我國旅游企業的財務管理工作多數都是以財會部門的會計為主。在企業財務管理的過程中，財會部門承擔的是會計和財務兩個主要的職能，然而由于我國旅游企業受企業規模、產業類型等因素的影響，多數旅游企業財會部門的職能并沒有得到有效的發揮，很多企業日常的工作都是以會計為主的，而卻對影響企業生存和發展的財會工作的重視卻不夠，以至于影響了企業的財務管理水平。除此之外，旅游企業財務監督機制的缺乏也是我國財務機構不夠健全的一個重要表現，財務監督機制的缺乏，使得企業在開展財務管理工作的過程中很容易出現違規操作的行為，從而也因此影響了企業的財務管理能力和財務管理水平。

第三，旅游企業的風險管理意識淡薄。旅游企業作為一個獨立的經濟主體，在面對市場開展經營活動的過程中，不可避免的就要面對市場上所存在的風險因素。而目前我國的旅游企業卻因為對資金使用效率的最大化的過度關注導致了在開展財務管理工作時對財務風險管理的重視不夠，風險管理意識淡薄的問題。然而，財務風險管理工作隊企業的長期穩定發展有著關鍵性的影響，如果不重視企業的財務管理問題一旦遇到風險因素對企業的打擊就會非常嚴重。因此，我國旅游企業風險管理意識淡薄的問題，急需引起業內人士的重視和關注。

二、科學開展旅游企業財務管理工作對策與建議

1、注意提升企業的投資能力

要提升我國旅游企業的投資能力，首先最為關鍵的一點，就是要解決我國旅游企業多余資金少的問題，雖然說這一問題短時間內無法從根本上得到根本性的解決和扭轉，但是可以通過拓展融資渠道等方式來加以緩解，而且還可以通過提升財務管理人員的投資素質和投資能力的方式來最大限度的挖掘和發展企業的投資能力。

2、注意創新企業的財務機構設置

為了改變目前我國旅游企業財務機構設置混亂、單一的問題，應積極創新企業的財務機構設置。應根據旅游企業的實際需求，不但要保留原有的會計職能，還要在此基礎上增設財務部，并招聘專業的財務人員對企業的財務工作進行合理的分析、研究和管理。除此之外，還要積極的建立健全企業的財務監督機制，以最大限度的降低財務管理工作中，違規操作的問題，確保企業財務工作的順利高效運行。

3、注意加強企業的財務風險管理

加強旅游企業的財務風險管理工作，是確保企業長期穩定發展的重要前提。要加強企業的財務風險管理，具體來說可從如下幾個方面入手：

一是，注意提升財務風險管理的意識。要提高旅游企業風險管理的能力，最為首要的一點就是樹立正確的財務風險管理理念，提升財務風險管理的意識。要注意引導財務人員在全面了解和認識企業財務風險產生的本質原因和可能為企業帶來風險的各項因素的基礎上，從財務的角度出發對企業目前資金流動的各個環節、企業目前的生產要素等進行深入的分析，以盡可能的發現和掌握企業財務風險的特點和規律。

二是，要注意完善企業的財務風險防范機制。通過完善企業的財務制度、建立科學的決策程序、建立清楚、全面的財務原始記錄等方式來完善企業現有的財務風險機制，以極可能減少財務風險出現的幾率。

三是，重視企業財務風險預警系統的構建和完善。為了能夠及時有效的識別、預測、檢測并評價企業的財務風險，旅游企業應重視企業財務風險預警系統的構建和完善，從企業的內部信息和外部環境兩個層面對企業可能出現的財務風險進行檢測和評價，以最大程度的規避可能出現的財務風險。

參考文獻：

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旅游企業在旅游行業的興起和帶動下，如雨后春筍，蓬勃發展。由于旅游行業的特殊性，旅游企業所提供的產品和服務也有別于其他行業，旅游企業的財務管理也和制造類企業的管理方式有著明顯不同。在市場經濟前提下，要使得旅游企業穩步向前發展，作為企業管理人員就要采取有效措施，減少企業財務風險，降低企業經營成本，加強企業財務管理，使得企業能夠永遠立于不敗之地。

一、旅游企業需要預防的財務風險種類及其成因分析

在籌劃旅游資金的過程當中，相關的旅游企業就可能遇到由于過于依賴短期借款，籌資結構不夠科學合理而產生的籌資風險。如果旅游企業一味地依賴短期貸款形式的話，那么隨著短期貸款的逐漸累積和日益增多，那么有可能到將來造成旅游企業的負債累累，還款日到期可是不能夠償還的潛在財務風險。既然考慮到這個問題，那么對于旅游企業的管理人員來講，究竟怎樣做才能化解這種風險呢？只有企業的資本結構不合理，財務狀況出現問題了，才會導致企業資金無法正常運轉，使企業產生無力償還的債務。因此作為旅游企業管理人員來講，首先要明確并了解旅游企業的資本構成結構，加強企業內部財務管理，提高企業管理人員的理財能力。

為了擴大企業形象和規模、深化企業對外影響，旅游企業有時候需要做出適當的投資，來提高企業的競爭力，從而獲取回報和收益。然而，只要是投資就會有風險，作為旅游企業的特殊性就在于旅游產品和服務往往會受到天氣和季節等不可控因素的影響，投資風險比較大。所以如果某旅游企業在該項投資項目活動中沒有能夠取得期望的結果，那么就會造成該企業經濟上的損失。

另外，旅游企業還存在一個收益分配風險的問題。當企業在確認旅游收益的時候，如果存在虛增當期經營利潤的問題，會導致出現企業納稅提前的狀況發生；當企業在進行旅游收益分配的時候，如果旅游投資者的旅游收益分配比例和時間不合理的話，也會導致旅游企業經營活動困難，旅游企業陷入財務風險，企業發展停滯不前。旅游企業所提供的產品和服務都具有一次性的特點，即只要該旅游產品或服務已經完成了交易，那么它就在同時被消耗掉了，即使產品質量或服務出現問題，它也不可以像其他商場里的商品一樣退貨或者調換，旅游產品具有不可返還的特性。所以，要減少這種問題的發生，就要求旅游企業管理人員在出售旅游商品或對每位游客提供旅游服務時，一定要采取有力措施提高旅游產品質量，提升旅游服務人員的文化素質和業務水平，增強企業的信譽度，擴大企業知名度和影響力。

二、加強旅游企業財務管理，消除企業財務風險隱患

首先，要盡可能地完善旅游企業內部財務管理制度。一個企業要想實現利潤增值，最主要的手段之一是通過嚴格有效的財務經營管理。在社會主義市場經濟條件下，一個旅游企業是否能夠取得長足的發展，在激烈的競爭中立于不敗之地，取決于它是否有適合自己的、獨特的、有效的經營管理模式和財務管理制度。國家的財務政策和會計準則的頒布實施有時候與企業的落實總會有一定差距和距離，所以作為旅游企業財務管理人員要在現有的財務法律法規和相關會計政策基礎上，結合旅游企業的內部結構特點和財務管理規律，確立行之有效的財務管理組織體系及相關的工作流程，為各種各樣財務管理問題的解決提供制度上的依據。

其次，要有一套完善的旅游企業財務信息系統。在這個信息時代，市場經濟活動以及企業重要情報資料全靠的是信息渠道和信息系統。在各種企業中，旅游企業很容易受到外界因素的影響，因此擴大企業財務信息采集的范疇，通過信息收集、整理和反饋，建立起一套完善的企業內部財務信息系統，把企業內部財務資料全部實現信息化，可以提升企業內部財務管理水平，提高企業資金利用率，優化企業財務管理。作為旅游企業內部財務管理人員，要從思想意識上強化旅游信息概念，時刻關注各方面旅游信息，及時為企業搜集、反饋、分析、歸納這些有用信息，為企業正確決策提供客觀和準確的依據。

最后，要加強旅游企業內部的財會職業隊伍建設。要搞好旅游企業的財務管理，就要有一支專業的、高素質的、業務本領過硬的財會工作人員。一方面，要在企業內部定期選拔和培養道德修養高、政治覺悟強的、熟悉國家財務政策、了解目前經濟形勢、具備豐富的財務知識、熱愛財務工作的財會人員；另一方面，作為旅游企業的管理高層，要為企業內部財務人員提供各種進修渠道，創造各種學習機會，從而提高他們的綜合業務水平和能力，使企業財務管理更上一個臺階。

總之，要加強旅游企業的財務管理，消除企業財務風險隱患的產生，旅游企業就要從思想上高度重視企業財務建設，在財務工作上兢兢業業，努力降低旅游企業成本，提高旅游資金的利用率，完善財務管理制度，實現財務管理系統信息化，強化財會人員隊伍建設，加強企業競爭實力，把旅游行業做得有聲有色，成為各行業的領跑者和帶頭人，帶動整個第三產業和中國經濟的騰飛。

參考文獻：

[1]王如東.政府在旅游管理中的作用及制度創新[D].同濟大學，2006，（08）.

[2]牛江.自然保護區生態旅游管理的利益相關者分析[D].北京林業大學，2007，（03）.

[3]王詠.遺產旅游地管理體制的初步研究[D].安徽師范大學，2005，（05）.

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(一)集團化旅游企業定義

集團化企業主要指由多個法人組成的,以產權關系為基本紐帶并依此形成多層次的經濟組織。集團化旅游企業就是指從事旅游相關業務的集團化企業。

集團化旅游企業成立目的主要為擴大旅游市場規模,通過市場交易內部化以降低經營成本,增強企業整體抵御風險能力和核心競爭力。

(二)集團化旅游企業財務管理重點

(1)完善財務管理制度。企業要實現有效的財務管理,根本在于要制定完善的財務管理制度,要做到“有法可依”。由于企業具有自身發展特點,應在國家會計準則的基礎上,按照企業財務管理的內在規律,結合實際情況,逐步建立切實可行的財務管理體系和工作流程。

(2)建立財務風險防范機制。旅游企業易受外部環境影響,抵御風險能力較弱,影響企業的長遠持續發展。旅游企業須提高自身風險防范意識,把防范風險工作貫穿于財務管理工作始終,提高財務人員風險識別和預測能力,構建完善的風險防范機制。

(3)打造財務信息管理平臺。鑒于旅游產品銷售時效性、現金流及經營受季節波動、經營范圍廣業務操作靈活、財務管理復雜等諸多因素,旅游企業更應及時掌握財務信息,有效的控制經營成本,提高整體經營效益,為此建立高效的財務管理系統尤為重要。

(4)提高財務管理人員素質。財務管理人員素質高低,對集團化旅游企業財務管理工作成敗起著至關重要的作用。培養、選拔優秀職業道德素質的財務人員;與時俱進,學習最新國家財政稅收政策;做好管理人員階梯儲備;推動薪酬激勵機制的建立,引入競爭機制。全方位管理措施以提高財務管理人員素質,有利于整體財務管理水平的提升。

二、集團化旅游企業財務管理存在的問題

(一)旅行社產權結構復雜

(1)旅游企業主要通過控股形式,以產權關系為紐帶組建集團化旅游企業。而且持股方式多樣化,既有垂直持股,也有環狀相互持股,還有二者相結合。

(2)中小旅行社絕大多數都是由個人組建形成的,集團化旅游企業通常也是采取收購個人股權以控股中小旅行社,進而達到市場占有率提高、經營規模快速擴張的目的。因此,集團化旅游企業控股的子公司通常都含有個人股成分。

(3)因旅行社是輕資產行業,公司經營主要依賴服務、口碑、人脈,況且旅行社最大的資產即是客戶,而客戶資源基本又掌握在個人手中,為此在收購初期集團化旅游企業出于穩健性考慮,通常仍由原股東擔任子公司總經理。

持股方式的多樣化、個人股的存在、過多依賴個人經營,致使集團化旅游企業產權關系較為復雜。集團公司在子公司的話語權、決策權受到一定程度影響。而子公司經營者一貫的單純追求銷售利潤與集團公司戰略管理、財務風險控制存在必然沖突。

(二)收購的中小旅行社財務工作基礎薄弱

(1)信息化管理基礎有待加強。1)旅游市場整體盈利能力不強,通常是薄利多銷,以銷售額的大幅增長賺取利潤的增加。為此旅游企業管理者更傾向于業務經營,企業管理局限于經營性管理中,忽視信息化管理,由此導致多數旅游企業信息化水平較薄弱。2)集團化旅游企業因各子公司市場定位、經營方向、發展規模不同,各子公司都是各自經營,自行使用信息系統,集團缺少統一的信息管理系統。信息化平臺基于單一子公司經營情況分析,無法實現集團內各子公司信息化數據的聯動。

(2)財務基礎工作不牢固。由于集團化旅游企業收購的多為中小型旅游企業,而中小旅行社重經營、輕財務的管理思想在企業普遍存在,中小型旅游企業財務管理的弊端必然在集團化旅游企業對旅行社的收購初期有所體現。1)長期輕視財務管理工作,財務工作僅限于事后核算、日常報稅,財務在整個公司中缺少核心價值,財務管理被邊緣化。2)個別旅行社賬外賬、不入賬問題時有發生,造成出現企業虛盈實虧或者虛虧實盈不正常現象。資金操作隨意性大,致使賬目不清,資金短缺。3)應收賬款占資產比重最大,但對應收賬款卻沒有進行有效管理,對掛賬單位、金額、賬齡僅依靠業務人員確認,未進行定期對賬。應收賬款管理混亂,財務核算的真實性、準確性難以保證,給催收欠款帶來難度,公司常出現經營資金缺口。

(三)集團化企業管理程序鏈條長與業務靈活性存在沖突

在集團化企業中,不同層級公司對外投資的延伸,資本運作呈現以少控多的局面。評價一個集團公司的規模大小,主要看合并范圍內總資產、營業收入。集團總部監督、控制、跟進子公司財務決策的事前、事中、事后,這樣才能保證子公司的財務決策符合集團整體利益。但卻導致管理鏈條過長,管理效率低下。

具體到旅游企業,由于業務特

性,對包機、包房等大經營項目的決策時間有較高的要求,特別是旅游旺季,由于供求不平衡,一旦超過供應商規定時間就會被取消定位,團隊行程就難以保證。而冗長的管理審批鏈條,常造成后續業務操作時間緊迫,有時甚至被迫擱置決策。 (四)資金周轉不暢、資金利用率低

集團化旅游企業的經營發展,收購或新成立的旅行社不斷增加。通常子公司在經營初期營運資金靠集團總部支持,在經營穩定后通過占用集團內部公司團隊款業務往來款等方式維持自身資金周轉,影響集團內部資金運轉的順暢。由于所屬子公司都各自核算,開設銀行賬戶,一定程度上占用資金,使集團內有限資金分散、沉淀、閑置。

(五)旅游行業特性對財務管理的沖擊

(1)旅游產品和服務常會受到天氣、季節、經濟、政治等不可控制因素的影響,這就影響了財務人員正確預判潛在的財務[！]風險。

(2)旅游產品和服務具有靈活多變的特點,也就決定了企業經營策略的靈活多樣性。旅游企業為了拓展市場,增加客戶,常需要調整或開辟新的旅游線路、開發新的供應商,這就增加了財務人員對成本核算的難度,降低了企業自身抵御風險的能力。

三、提升集團化旅游企業財務管理水平的對策

以實際工作經驗為例,對中國國際旅行社總社有限公司(以下簡稱“國旅總社”)集團化財務管理轉型進行闡述,分析如何提升集團化旅游企業財務管理水平。

(一)背景介紹

國旅總社是受國資委管理的中央企業。2009年起,國旅總社通過并購、新設等方式實現了所屬旅行社數量的快速增加,集團化旅游企業經營規模迅速擴大。目前其控股的全級次旅游企業已達到上百余家,所屬旅游企業占國旅總社整體營業收入80%以上。

在規模擴張的初始階段,國旅總社也面臨其他集團化旅游企業所遇到的問題。在經歷多年工作實踐,總結經驗教訓,逐漸摸索到提升集團化財務管理水平的有效對策。

(二)國旅總社提升財務管理途徑

(1)財務垂直化管理。財務垂直化管理主要分為兩方面:一方面為財務制度管理;一方面為財務人員管理。1)建立集團化財務制度體系。第一,由集團總部根據國家會計準則,結合實際工作調研,制定完整的財務制度體系,重點包括:財務管理制度、會計核算辦法、稅務工作指引、會計基礎工作手冊、財務日常操作規范。從宏觀到具體賬務處理都做了統一、明確的規定。對于旅游業務風險較大的事項,集團總部也做了工作指引。例如,應收賬款管理、單團毛利率管控、分子公司管控、關聯交易管理都做了更為明細的工作指導意見。為保證各項工作指引的落地,集團總部要求各子公司在總部工作指導意見的框架內,結合本公司實際情況,再制定本公司財務工作管理細則。第二,對于阻力較大的財務管理制度,因集團總部也有日常經營,國旅總部采取先在集團總部實施,待成功后再向所屬子公司推廣的方式。2)財務人員管理。第一,由集團總部對所屬子公司財務總監、財務經理進行選派,由總部下發任命通知書。財務總監、財務經理作為總部外派人員,直接向總部財務部進行匯報。第二,集團總部對子公司財務總監實行定期考核,包括實地工作檢查、書面考核、當面述職。總部考核結果直接關系到財務總監任免、薪酬、晉升等。子公司財務總監對財務經理及其余財務人員進行考核,考核結果報集團總部備案。

(2)集團化信息管理系統的建設。1)集團ERP系統建設。建設集團ERP系統,對經營流程進行再造,業務操作流程透明化,財務管控要點鑲嵌于業務流程中,財務管理前置,構建集團化在線財務管控模式。在財務基礎核算方面,旅行社企業收款、付款、結算、往來款核算流程統一,同時將通常旅游企業管控薄弱的環節:發票管理、往來款管理、單團核算毛利率管控、關聯方交易管理、客商及合同管理融于相關流程中。在財務管理方面,預算指標管控、財務多維度分析報表統計等得以在線上實現。落實全面預算管控理念,在ERP系統中通過預算控制體制的建設,對預算數據進行動態追蹤,能夠第一時間精準的反饋信息,對預算差異采取“下鉆式”管理方法,約束預算行為,以便達到事中管控預算的目的。2)逐步統一財務系統。國旅總社逐步建立用友“NC”網絡會計核算系統,實現集團整體執行統一的會計科目、核算方法,形成集團總部及所屬企業的“一本賬”。所屬子公司能夠最大程度運用集團內資源,精準、及時反映經營情況,集團總部可根據財務系統所反映的信息了解子公司財務狀況,從而達到集團化財務管理的效果。進一步規范了會計核算工作,同時實施了網絡會計核算系統和網絡報表信息系統的對接工作,可通過賬務系統準確生成符合集團總部統一管理要求財務報表,以及按照不同的公司管理需求設置的個性化報表或個性化公式,進一步提高了工作效率。3)實現ERP系統與財務系統無縫對接。國旅總社對財務用友NC系統的個性化定制,實現了ERP系統與財務系統的無縫對接,財務經營數據全部來自于業務前端。因前端業務各項數據錄入均規定了完整的審批流程,兩系統對接既保證了前、后端數據的一致,又有效避免了財務人員隨意調整賬務,減少了業務、財務人員沆瀣一氣的風險。

(3)強化集團化資金管理。1)集團化資金管理從所屬子公司編制資金計劃開始,對經營活動、投資籌資活動的資金運作進行實時控制。國旅總社建立了“九恒星”網絡資金管理系統,通過銀企直聯、網銀合作的方式,實現集團總部對所屬子公司銀行賬戶的實時監控。2)通過歷史數據分析,按業務淡旺季測算各子公司最低資金保有量,通過與資金日報比對,對所屬子公司進行實時預警,協助各公司做好資金籌劃安排。3)在集團內部進行資金集中管理,對全資公司“核定額度、超額上劃”、對控股公司“協商決定,有償使用”。將集中管理的閑置資金優先調劑給資金短缺的子公司使用,按銀行同期貸款利率收取利息。一方面解決所屬子公司對外借款難的問題;另一方面協調配置資金,降低了對外貸款規模及資金使用成本、改善了“存貸雙高”的局面、減少了因分散管理而產生的資金沉淀。截至目前,國旅總社已與45家二級所屬子公司簽訂《資金集中管理協議》,進一步優化國旅總社整體資產負債結構。

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二、旅游企業的財務管理運營模式缺乏科學性

我國大量的旅游企業，特別是中小旅游企業，是在無序和迅速擴張中發展起來，雖然在發展初期有快速發展的優點，但是，隨著市場競爭越來越激烈，那種盲目擴大規模，無序擴張的模式已經越來越不適應市場的發展。在未來，隨著國內旅游放緩，公務旅游市場大幅度下滑，旅游企業面臨著新的形勢。要在未來的競爭的發展和生存，旅游企業的財務管理運營模式是關鍵因素之一，要建立一套科學、系統的財務管理運營模式。

三、改善我國旅游企業財務管理的對策分析

（一）建立一套完善的財務管理體制。要改善我國旅游企業的財務管理，首先要建立一套完善的財務管理體制。要適應當今電子商務時展，應用新的技術，把旅游企業的經營管理與現代化技術結合，建立完善的財務管理體制。

（二）建立一支高素質的旅游財務管理團隊。當前我國旅游企業財務管理團隊成員存在知識單一，素質不高，專業不扎實等問題。同時，企業對財務管理團隊成員培訓和繼續教育也相對滯后，導致相當一部分成員沒有掌握相關的財務法律法規，對財務制度的了解也相當淡薄，在工作中就不能嚴格遵守旅游企業財務管理人員的職業道德規范。

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（一）旅游企業系統風險

任何一種籌資形式都存在風險，在國家宏觀政策與激烈市場競爭的影響下，都會給旅游企業經營帶來一定的籌資風險。政治因素是影響企業利潤的重要因素之一，政治不穩定會給旅游企業資金成本高低帶來不同程度的影響，從而造成旅游企業的資金籌資風險。旅游企業資金籌集中的典型特征就是資金回收期長，受不穩定因素的影響就會導致資金變動。除此之外，游客的需求結構、供給數量以及市場供求變化是難以準確預測的，對旅游企業進行投資就會給企業帶來不可預測的系統風險，受各種經濟環境的影響，旅游企業面臨的財務風險也難以進行準確預測，這就會對旅游企業造成巨大的經濟損失。

（二）旅游企業的非系統風險

旅游企業非系統風險主要分為籌資風險、投資風險、資金回收風險以及收益分配風險，對旅游企業非系統風險的討論應該從這四個角度進行討論。

1.籌資風險

旅游企業要開拓市場，擴展規模，就必須加大投資，擴大資金籌集力度。旅游企業籌資風險主要指的是企業采用負債籌資而到期不能準時償還債務的可能性，現階段我國旅游企業籌資風險主要存在先進性風險與收支性風險。其中，先進財務風險是由旅游企業資金結構不合理和理財不當引起的，而收支性風險的主要特征為市場競爭力差、管理水平低等，不加強旅游企業內部的財務管理，就會對旅游企業的長遠發展形成極為不利的影響作用。

2.旅游企業投資風險

主要指的是投資后難以達到預期收益而遭受損失的可能性，旅游企業進行投資的主要目的是獲取更多的利潤，受季節性的影響，對企業經濟效益產生直接影響，資金回收期長就會增加企業的投資風險。

3.旅游企業資金回收風險

主要指的是應收賬款風險，即經營過程中資金流動產生的風險，其風險主要是由于回收時間及金額不準確造成的，資金回收風險的存在會對企業長遠發展和正常運營產生極為不利的影響作用。

4.資金收益分配風險

指的是收益分配不均勻給企業生產經營活動造成不利影響的可能性，主要是由收益確認風險和對投資者分配收益的時間、形式以及金額把握不當而造成的風險。

二、加強旅游企業財務風險管理的有效對策

（一）嚴格貫徹財務風險理念

為增強旅游企業的財務風險防范意識，必須深入貫徹財務風險理念，在旅游企業經營過程中，財務風險是必不可少的，而經濟收益與財務風險也是成正比的。旅游企業工作人員對財務風險認識不足，就難以使企業利潤達到最大化的目標。所以，要實現旅游企業的長遠發展，必須充分發揮旅游企業經營管理者重要的引導作用，貫徹落實財務風險理念，從財務角度對資金運用的各個環節、各生產要素進行深入分析，探索出財務風險產生的特點和規律，只有這樣才能保證旅游企業的收益和實現長遠發展戰略目標的可能性。

（二）政府相關部門加強監管

旅游企業發展過程中，必須充分展現出政府相關部門監管和宏觀調控的重要職能，尤其是在激烈的市場競爭環境下，要規范財務控制制度，必須加強財務控制和管理，對于旅游經營項目，必須明確相應的收費計價標準，并保證整個財務運作系統嚴格按照要求進行操作，在旅游行業形成完善的監督和制約財務控制機制，對旅游企業經營過程中的費用進行嚴格地控制和管理，在旅游項目結束經營之后，按照相關的制度進行相關單據的報銷，只有這樣才能實現旅游企業財務控制和管理的重要工作目標。

（三）加強財務風險評估，提高旅游企業管理者和財務人員的整體素質

為加強旅游企業財務風險管理，應該充分認識和了解財務風險，正確認識財務風險，并加強財務風險評估。因此，旅游企業應該科學的估測財務風險的大小，并有效掌握財務風險對企業的影響程度，通過正確的財務風險評估，可以為旅游企業財務管理者做出財務風險決策、控制和規避措施提供科學的理論依據，進而將企業財務風險影響損失程度降到最低。旅游企業財務管理人員與財務人員在財務風險管理中發揮著極其重要的作用，所以，要促進企業健康、可持續發展，必須提高旅游企業管理者和財務人員的整體素質。

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所謂旅游企業，是指以旅游資源為依托，以有形的空間設備、資源和無形的服務效用為手段，在旅游消費服務領域中進行獨立經營核算的經濟單位。按照從事旅游產品經營的產業鏈條，可以把旅游企業分為三類：第一類是直接旅游企業，包括旅行社、飯店、餐廳、旅游商店、交通公司、旅游景點等一系列同旅游產業具有直接相關性的企業；第二類是間接旅游企業，也成為輔助旅游企業，包括有管理公司、服務公司、影視公司、出版單位以及食品、衛生等生活服務部門和行業；第三類是開發性組織，包括相關的政府機構、旅游院校、旅游科研機構等。

旅游企業財務管理是基于旅游企業生產經營過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，它是利用價值形式對旅游企業生產經營過程進行管理，是旅游企業組織財務活動，處理財務關系的一項綜合性管理工作，對于旅游企業的運作和發展起著非常重要的作用。但是，隨著經濟的飛速發展，國內外政治、經濟、文化等各種環境復雜多變，旅游業在日漸壯大的同時，財務管理方面也面臨著或多或少的風險，從而影響了企業的盈利能力和發展水平。由此，對旅游企業的財務風險及其管理對策進行深入的分析理解和全面把握具有十分重要的意義。

二、旅游企業財務風險成因分析

旅游企業的財務管理主要包括四個部分：籌資、投資、資金回收、資金分配。下文將從這四個部分入手，逐一分析在這些階段，企業財務管理及其所面臨的財務風險。

（一）籌資階段 籌資風險又叫財務風險，是指企業負債籌資而引起的到期不能償債的可能性及由此而形成的凈資產收益率的波動。影響旅游企業籌資的因素很多，如經濟周期的變化，在經濟增長期，籌資比較容易，相反，在經濟衰退期，籌資相對較難；同時，還受世界經濟的影響和資本市場變化的影響。此外，還受企業自身財務狀況、經營項目的發展前景以及企業的信譽和領導層的品德的約束。企業需要對這些影響因素加以把握，加強財務管理，避免資本結構的不合理和理財不當，提高管理水平，減小在籌資中的風險。

（二）投資階段 企業的投資目的就是獲得利潤，在投資階段，可能面對的風險就是進行投資后不能達到預期的經濟效益和社會效益而遭受損失的可能性。就旅游企業而言，雖然整體上屬于第三產業，從行業的角度來看，并不需要大規模的投資建設，但實際上也仍然存在著投資風險。首先，旅游企業自身的波動性和季節性特征，直接決定了企業經濟效益的波動性和季節性，從而導致資金的回收期變長，可能會給企業帶來財務困難，對于投資項目也難以估計是否能夠達到預期的效益，此時投資風險也很大；其次，旅游開發企業、景區游樂企業、酒店接待企業等初始投資都非常大，投資標準高，建設期長，回收期也長，而且在這一期間市場供求的變化很多是無法預料的，從而導致了企業經濟效益的不確定性；再次，國家宏觀經濟政策的變動，也會對旅游業產生很大影響，投資的風險性不言而喻；最后，旅游業的發展還受到政治、經濟、文化、自然災害等各因素的影響，致使企業面臨的財務風險難以預料。

（三）資金回收 信用工具作為開展業務的助推器，已經被企業廣泛接受和應用 ，它在促進企業業務開展的同時，也大大增加了企業足額回收資金的風險。旅游企業在資金回收階段可能遇到的最大的風險，就是應收款項（特別是應收賬款）回收的時間及其金額的不確定性造成的經營現金流量風險，或者有的甚至難以收回，成為壞賬，從而降低旅游企業的收益質量和能力，使得企業資金周轉率變慢，出現資金缺口，收難抵支，周轉不靈，制約旅游企業的正常的經營和發展。從現在的市場狀況來說，競爭激烈或業績平淡的時候，企業往往采用促銷手段，放寬了收賬的政策，這樣在客觀上就加大了資金回收的風險。

（四）資金分配 旅游企業可能面臨在資金分配階段的風險，主要是由于企業對股東進行收益分配，而給今后企業的正常生產經營活動帶來的不利影響。收益分配風險包括收益確認的風險和對股東進行分配收益的時間、形式和金額的把握不當而造成的風險。其中，收益確認的風險，是由于會計方法的不合理，導致收益確認失誤而造成的財務風險。

三、旅游企業財務風險管理對策

為了旅游業的長期穩定發展，在全面分析了旅游企業財務管理所面對的眾多影響因素的基礎上，提出了以下幾點應對財務風險的管理對策和措施：

（一）嚴格樹立正確的財務風險觀念，增強風險防范意識 樹立正確的財務風險觀念，增強風險防范意識，正確地認識風險，是建立有效的風險防范機制、應對財務風險的必要前提。對于旅游企業來說，財務風險的存在是不可避免的，企業期望獲得更高的營業利潤，就必然面臨更大的財務風險，因此，如果企業一味規避財務風險，將會影響正常的經營，導致企業盈利能力下降，最終無法實現利潤最大化的戰略目標。所以，旅游企業的領導者應當充分發揮本身的領導作用，正確樹立財務風險意識。不僅從理論上高度認識產生財務風險的根本原因，還要將認識到的理論貫穿于資金運作的各個環節，從而保證領導層財務決策的及時性、科學性、有效性，最終提升旅游企業的整體競爭力。

（二）建立健全財務風險機制，尤其是預警機制 財務風險機制是指在財務風險管理中所形成的相互聯系、相互制約的功能機制，主要包括預警機制、控制機制、防范機制等。首先，旅游企業通過建立財務風險預警系統，即主要包括四個子系統：市場信息、內部報告、風險分析和風險預警子系統。該系統能夠對將來可能發生的風險類別和危害程度等作出預測和評價，并且建立健全企業財務風險機制，就是把風險預警機制引入企業內部，讓企業、管理者、員工共同承擔風險責任，使責、權、利三者真正成為一個有機統一體。那么，怎樣建立健全預警機制，成為了擺在面前的一個重點，既然企業面對的風險是多方面的，那么預警制度的構建也應該是多元化，多層次的。第一，構建預警機制的首要元素應該是本著科學、有效、合理、全面、系統的原則，通過對資產報酬率、銷售毛利率、股東權益報酬率、每股現金流量、股利、市盈率等主要財務預警指標的計算、分析，從動態和靜態兩方面來綜合反映企業的長、短期償債能力、創現能力、可持續發展能力。此外，為了更好地反映企業的財務狀況，還應該結合資產周轉率、資產凈利率等輔助指標，考察企業的營運能力和盈利能力，健全企業的財務預警指標體系；第二，要靈活運用財務預警的分析方法，預警分析方法只要包括：定性分析法、定量分析法、多變量分析法，在分析企業財務指標的基礎上，應從不同角度著手，運用不同的分析方法，使得預警體系更加精確完整；第三，旅游企業管理層可嚴格內部控制制度，明確內部分工和責任，做到權責統一，建立科學的決策程序，保證資金的有序流動，減少由于人為因素帶來的風險；第四，旅游企業要對財務風險進行合理科學的事前、事中和事后控制。在財務計劃實施之前，既要考慮收益，又不能忽視風險，通過對可能帶來風險的原因進行深入分析，運用風險決策法、概率分析法等制定有效及時應對風險的措施。在財務計劃實施的過程中，通過觀察、計量財務活動的動態，遇到突發意外事件，能夠及時調整財務計劃，保證經營活動正常進行。在財務計劃實施后，要對實施結果作分析，積極總結經驗教訓，完善企業的財務計劃。

（三）培養自身核心競爭力 從現代企業戰略管理的方向和目標來看，旅游企業要立足于復雜多變的市場，就應該積極地培養自身的核心競爭力，使企業的產品和服務達到行業領先水平，這樣才有利于企業的順利發展和長遠戰略，而不是分散企業的資本，投入到一些在短期來看有利可圖但與企業的主營業務無關的項目上，這樣做只會削弱企業的整體競爭力和盈利能力。企業在保證主營業務能夠健康發展的同時，如果有閑散的資金，則可以交由投資公司去運作，獲取額外的利潤，這樣也保證了資金的安全和不貶值。

（四）建立全面預算制度，正確預測現金流量 財務預算涵蓋了企業現金收付的各個方面和各個環節，對財務風險能夠起到系統性控制的作用，建立全面預算制度，正確預測先進流量，便于企業加強財務管理，能夠有效規避不必要的風險。

（五）加強資產管理，提高營運能力 旅游企業的資產對企業的償債能力具有長期和短期兩方面的影響，資產的變現能力決定了企業的短期償債能力，企業資產在運營過程中的盈利能力又影響著企業的長期償債能力。因此，加強企業的資產管理，對旅游企業的償債能力具有極其重要的作用，影響著旅游企業的長期發展。

（六）提高企業內部管理者整體素質，提高經營管理水平 整個旅游企業的運用是通過管理者和職工一起來實現的，可以說，人為因素在企業財務風險防范中有著重大意義。從旅游業的角度來看，各類旅游項目的管理者和財務人員往往是帶著一些主觀因素來對該項目進行計劃、部署、估量、計算等，如果旅游企業管理層自身的能力存在很大的局限性，必然會導致其所做出的決策有誤，甚至使企業的運營陷入困境；而如果財務人員的素質偏低，也必然會給企業的投資帶來一定的風險。因此，必須提高旅游企業內部管理者和財務人員的整體素質。

（七）加強政府相關部門的監督和管理 要有效加強旅游企業的財務風險管理，強化政府相關部門的監督和管理，為其創造良好的外部環境是必要的。首先，政府相關部門應該針對旅游企業的具體信用狀況，在政策和稅收給予恰當的支持，并不斷深化轉移支付、投資等方面的體制改革，完善相應的法律法規，為旅游企業的健康發展提供完善的政策支持和公平的競爭環境；其次，政府相關部門應當不斷加強旅游企業的財務監督，規范旅游業的經營行為，為其可持續發展提供穩定、良好的外部壞境，使其最大限度地規避財務風險；最后，政府相關部門應當充分發揮其職能，建立健全旅游資源保護措施等，促進旅游業的可持續發展。

（八）合理運用多種財務對策來減小風險損失 旅游企業在科學防范財務風險的同時，應該合理運用多種財務對策來減小風險損失，比如，通過事先向保險公司投保，在發生風險損失的時候，可以獲得一部分保險賠款；又比如，旅游企業在籌集資金的時候，可以通過發行債券、股票等方式，讓股東、債權人跟企業共同承擔經營風險。

綜上所述，在經濟社會高速發展的今天，無論企業處于生存、發展與盈利的哪一個環節，財務風險的防范和規避始終是一個重要的議題，控制、防范和規避財務風險是保證旅游企業在激烈的市場競爭中提高競爭能力，占有市場競爭優勢，使自身立于不敗之地，實現自身價值最大化的前提，必須積極抓住機遇、迎接挑戰，轉變思想觀念，調整戰略政策，采取恰當的經營方式，才能使旅游業持續發展壯大。

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關鍵詞 石油企業 財務管理效率

90年代以來，經濟全球化日益加快，石油企業也緊抓這一機遇，大刀闊斧地進行改制重組，建立石油企業現代管理制度，以提高其經濟效益。為使石油企業走向國際市場，參與國際競爭，提高石油企業財務效率就成為重中之重。為此，本文將首先從分析石油企業財務管理中存在哪些不足入手，進一步提出一些改善和提高財務管理效率的建議，以期能對石油企業財務管理提供可行性參考。

一、石油企業財務管理中面臨的問題

1、石油企業內部控制制度存在的問題

企業的內部控制制度是否健全，是直接關系企業的生存和發展的重要環節。目前，我國的石油企業多數是跨區域、跨行業、多工種的大集團企業，并且具有很多股份制公司，有點多、線長、面廣的基本特點。所以，有效完善石油企業內部控制，對于企業加強內部管理、提高經濟效益都十分重要。但是就目前來看，雖然我國石油企業都在較全面的推行內部控制制度，且每年都在聘請中介機構進行審計，但企業內部控制仍存在一些有待進一步改善的問題：首先，部分石油企業沒有建立決算、監督、執行三權分立，互相制約的機制，一部分企業的高層管理人員仍存在專行獨斷現象，企業的內部管理職責不清；其次，一些石油企業的部門經理具有部分業務費用，但其開支范圍沒有明確規定，導致出現業務費用利用不合理的現象，造成企業資產流失，另外，還有在材料購買，財產管理、產品銷售等環節一些企業的監控力度不強，導致國有資產流失；再次；由于我國的部分法律法規自身不夠完善，制約了企業內部控制體系的有效貫徹與實施，從而也制約了石油企業內部控制的發展。

2、會計核算辦法仍存在問題

石油企業的石油合作分為不同合同模式，在不同的合同模式下應采用不同的會計核算辦法。目前，我國不同合同模式下會計核算存在如下問題：（1）折耗法。在探明礦區的權益和油井設施等成本時，必須要通過油氣資產的折耗來進行回收，這是《CAS27石油天然氣開采》中的明確規定。油氣資產的折耗方法主要有產量法及年限平均法。國際上一般采用產量法，而我國大多采用折耗法。選擇的折耗法對石油企業的盈利水平有一定影響。（2）在資產減值準備是否轉回方面，《CAS27石油天然氣開采》認為，這些價值較大的非流動性資產發生減值后，按照資產減值計算損失后，不可能恢復其價值，所以將發生的資產減值看作永久性的減值，不允許轉回。但企業的固定資產及無形資產等，這些價值較大的非流動性資產發生減值時，國際準則是允許轉回且可計入當期損益的。（3）在信息披露方面，我國《CAS27石油天然氣開采》中明確要求，石油企業在披露其國內及國外石油儲量具體數據時，要進行非常簡單的描述。我們知道，石油儲量是石油企業生產經營的重要前提和基礎，是決定石油企業能否快速發展的重要影響因素，但是由于石油儲量信息披露過于簡單，使投資者與信息使用者的需求難以得到滿足。

3、財務管理信息化中存在的問題

首先，目前，我國的一部分石油企業對于財務管理信息化具備什么樣的功能，能解決哪些傳統財務管理工作不能解決的問題，能使石油企業獲得哪些提升等問題仍不明確。其次，部分石油企業雖然建立了信息化的財務管理，但財務管理制度的發展仍不健全。信息化下，財務管理環境發生了變化，一些財務管理事項，例如預算管理事前控制、資產流向動態管理、經費執行電子審批、企業領導監督檢查、財務信息綜合分析等工作流程發生了很大變化，使集中核算監督成為可能。傳統的內部信息化管理制度也不再適用。再次，對財務管理信息化的投入不足。

4、改善激勵機制，促進財務人員對財務管理責任的有效擔當

目前，我國石油企業的財務人員業務素質都有了明顯提高，并引進了一些高學歷的財務人員，但是由于企業內部實行的激勵機制不夠健全等問題，導致財務人員責任意識不強。我國石油企業實行的內部激勵機制主要是薪酬制，僅僅是不同崗位人員，薪酬組成內容不同。難以形成有效的激勵效果。主要存在一下問題：薪酬低且差距小，薪酬結構形式單一且欠缺長期的激勵機制，缺乏公平性，難以對員工形成有效激勵。同時，激勵機制發展不夠全面，重物質輕精神的弊端仍存在且對員工的深層次激勵不夠重視。

二、提高石油企業財務管理效率的措施

1、加強企業內部控制

首先，要加強內部審計建設，嚴格照章辦事，賞罰分明。建立與內部控制相配套的獎勵機制，改善企業內部的分配制度，實現激勵方式多樣化，形成既有激勵又有約束的分配機制。采用滾動的預算編制方法克服固定預算的缺點。滾動預算方法可以保證企業預算的連續性和完整性，能根據環境的不斷變化進行修改和調整，更好地發揮預算作用。

其次，要建立科學合理的預算考核和激勵制度。科學合理的績效考核能有效激發員工的積極性與創造性，能使員工為了企業的目標而不斷努力，將員工與企業緊密地系在一起，更好地實現企業目標

再次，要建立科學合理全面的預算管理機制。保證預算編制的可實施性，將企業的發展目標和戰略作為根本出發點，用以指導和執行企業的預算編制，使企業始終向實現企業目標的方向前進。同時，科學合理的預算管理具有較好的靈活性，能適應環境變化根據環境變化不斷進行調整。

2、借鑒國外經驗，改革石油企業會計核算辦法

（1）關于礦區成本。一般礦區成本分探礦權成本和采礦權成本。石油企業在取得探礦權時，交納的各種相關費用可以計入開發成本中，當不能形成地質成果時，再將其計入當期損益。采礦權成本可以作為無形資產進行會計核算，在合同期限內依據單位產量法進行攤銷。（2）石油開發成本。依據資本化的原則，無論油井是否開發成功，都應該將相關設施成本費用資本化，且看作油氣資產，采取一定的方法進行折損計算，將折耗費用計入到石油生產成本中。（3）財務報表和信息披露方面的改進。石油企業必須在財務報表中明確對于企業發生成本以及資本化成本的會計核算處理方式。同時，石油探明儲量、儲量的變化及影響原因、石油儲量的價值、石油開發成本、生產經營成果等信息都要明確。（4）礦區經營權益和非經營權益要合理區分。會計核算具有確定產權以及保護、反映變化的作用，礦區權益是石油企業的產權，所以，對礦區經營權益和非經營權益的合理區分非常重要，盡量使得礦區權益轉讓權益規范化，能夠合理的反映出石油企業產權，從而正確計算油氣的資產。

3、加強財務管理信息化在石油企業中的運用

首先，明確自身對財務管理信息化的需求，進一步提出有價值可供操作的建設對策。其次，積極創新制度，建立和完善信息化條件下的財務管理制度，建立與之匹配的財務管理組織體系，保證石油企業財務管理工作的順利進行。再次，要及時關注財務管理信息化的發展動向，積極推進企業內部財務管理信息化的建設水平，對落后的財務管理系統及時進行淘汰，采用更新更規范的財務管理信息化系統并加大對其的投入，提高石油企業內部財務管理控制的水平。

4、優化石油企業內部激勵機制

第一，要實現激勵機制的“多樣化”。在原有的薪酬機制基礎上增加其他薪酬形式。如：工作用品補助（如工作服、辦公用品等）；額外津貼（如所購買的企業產品優惠折扣）；心理收入（雇員從工作本身和公司中得到的精神滿足）；生活質量（如上下班的便利措施、彈性的工作時間、孩子看護等）；私人因素（個人的獨特需求，如是否可以帶寵物上班等）；為了滿足不同雇員對薪酬體制的不同需求，應破除一刀切的激勵機制，實行雇員薪酬方案定制，薪酬成分及比重依據雇員的需求進行安排，每個員工都有相應的薪酬組合，比如某個員工對私人因素不感興趣，他可以放棄私人因素這部分，去挑選他感興趣的部分，如額外津貼，定制薪酬方案不僅可以滿足員工需求的差異化，還可以降低公司對于員工的投資成本，提高投資效率；依據員工不同時期的不同需求動態調整薪酬體系，提高員工滿意度。

第二，要實現激勵機制的“長期化”、“全面化”。首先，可以通過給予股票期權來激勵企業經理人員，這不但能與股票目標有很好的兼容，也使人的收入與績效相關連，起到的刺激強度較大，從而為企業留住大批的管理精英。其次，石油企業應當為每位員工設定一個具體且當的目標，獎勵完成目標的員工。目標能使員工們產生壓力，激勵其更加努力地工作。其次，要重視對員工的培訓，以不斷提高員工素質。

三、結語

財務管理水平決定了企業的生產成本及資金運作和發展潛力，所以面對日趨激烈的市場競爭，石油企業必須及時發現自身的不足，不斷改善和提高財務管理效率，才能有更好更快的發展，在競爭中獲得有利地位。

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篇（8）

旅游企業雖然作為獨立核算的會計單位，但是旅游企業有景點門票、交通運輸業、酒店、旅行社等，這些分散開來的方向為旅游企業本身的會計核算帶來難度。其次由于缺乏必要監督，存在一定程度的腐敗現象，特別是基層投機行為偷稅漏稅現象嚴重，旅游企業的特殊性在于它的季節性明顯，在旅游旺季和旅游淡季的營業差額大，特別是中小型旅游企業，這給企業基層中飽私囊帶來方便。再次是法制觀念淡薄，很多旅游企業的領導根本不懂法，唯利是圖，追求的只是個人利潤，有悖于企業利潤最大化的目標。

2.財務從業員工文化素質普遍不高

這個問題是長久以來一直存在的，旅游業的普遍發展創造了千萬個就業崗位，門檻低，就業易是旅游業的顯著特征。由于近些年國家也加大了旅游業的扶持力度，旅游業向著第三產業的支出方向快速邁進，每年吸納了數以萬計的就業人員，由于錄用的審核制度不合理，很多低文化素質的人員進入企業從事工作。近年來新聞報道的導游打人事件和天價產品事件層出不窮，損害企業形象，給旅游企業帶來巨額經濟損失，旅游企業形象就是企業品牌，品牌的損毀就象征著企業的倒閉。在財務會計部門，部分旅游企業甚至聘請沒有從業資格證的人員從事財務會計工作，由于對財務會計工作內容的不熟悉以及缺乏實務經驗，造成財務管理混亂。以及在經營過程中，特別是企業建立初期，為了企業推廣所形成一系列應收賬款，企業的財務資金具有時間價值，由于這些缺乏經驗的財務會計人員，在應收賬款處理上的時間延誤會間接給企業造成損失，甚至造成壞賬。

3.財務監督不完全

旅游產業是欣欣向榮的朝陽產業，它的快速發展不斷的影響著周圍的生活，同時也無時無刻的受到周圍環境，國家政策，游客喜愛偏好的變化以及企業工作人員等一系列內外因素的影響。如果把這些因素看成自變量，那么企業的經營效益就成了因變量，正是由于一系列影響因素的存在，旅游企業經營不斷的面臨著挑戰。為了迎接挑戰，就需要企業建立健全的財務監督。社會環境和企業環境是不斷變化的，這些變化給企業的穩定帶來了風險，財務監督正是為了防范這種風險而存在。當前中國旅游企業，特別是國有旅游企業，由于內部管理機構過于龐大，給監督帶來了困難，這也造成了基層和管理層的投機行為。旅游企業作為第三產業，它不如制造企業有詳細可遵循的標準。旅游企業的管理彈性大，靈活性高，這也給標準的制定帶來困難，沒有詳細可遵循的標準，監督起來也變得困難，對于財務部門的監督更是如此。近些年互聯網迅速發展，每年都有線上旅游企業建立，缺乏有效的財務監督，中層管理進行資金揮霍，根據旅游局統計數據顯示，2016年線上旅游企業迎來倒閉潮。

4.人員流動大

旅游企業每年吸納了成千上萬的就業大軍，但也伴隨著一個問題，旅游企業的就業員工企業歸屬感不強。新生的企業缺乏有凝聚力的企業文化，使得企業員工很難在企業長久發展。財務部門也是如此，從事財務核算工作的員工流動率過大，由于每個人作財務報表的記賬方式不同，在財務交接上出現困難，財務交接不清楚直接影響了公司的業績，進而影響企業的利潤，特別是直接關系企業現金流的應收賬款，由于財務部門人員流動，可能形成壞賬。新員工并不能第一時間就進行高效率的工作，對新員工的培訓也要花費企業的成本，這都要影響到企業的經營效益。

二、旅游企業的社會責任

企業的社會責任指的是企業在自身發展過程中，對社會所做出的貢獻。企業是以提品和服務而存在的，當企業對社會的索取超過它的貢獻時，企業便會走向倒閉。第一產業為社會提供了健康的食品，第二產業為社會提供了所需的住行和日常百貨，這些都是企業社會責任的外在表現。旅游業在自身發展的同時，也帶動了所在區域的發展，它為社會緩解了就業壓力，帶動了酒店業和旅行社的發展，也提供給游客滿意的服務，帶動了所在區域房地產業的發展，提高了人民的收入，這都是旅游企業社會責任表現。企業傳統觀念是以利潤為唯一目標，而企業社會責任就要求企業超越傳統觀念，在自身追求利??的同時還要對消費者，對社會，對環境做出貢獻。

1.對消費者的責任

旅游企業遵紀守法，向旅游者出售保質保量的旅游產品，提供優質的服務，便是對消費者履行責任。近些年來，類似天價青島大蝦，天價故宮面條，拒購物游客遭導游暴打事件層出不窮，企業是獲得了當前的利潤，可失去了賴以生存的顧客，這是對消費者的不負責任。作為朝陽企業，它的蓬勃發展應伴隨著產品和服務質量的提升，不應為了蠅頭小利而逞一時之快，近年來很多旅游景區面臨摘星風險，更多的是因為在履行消費者責任上做得不足。顧客是上帝，對旅游企業來說顧客對產品和服務的評價更是決定了旅游企業能否長足發展的關鍵。

2.對環境的責任

近年來對環境的保護呼聲越來越高，國家也重要文件把環境保護提上日程，旅游業作為第三產業，對環境造成的影響不如第二產業直接，但影響也不容小覷。近年來旅游產業發展勢頭有增無減，但同時的游客素質并沒有相應上一個臺階，旅游垃圾的處理問題仍是旅游業面臨的一大問題。自然景區和人文景區相比，本身就是自然環境的一部分，許多自然景區本身就是一個濕地環境，是一個穩定的生態系統，對游客的容納有一個飽和度，超過這個度就會對環境形成破壞。人文景區的季節性不如自然景區明顯，但對環境的要求一樣嚴格，需要旅游垃圾的正確處理，必要景點要設立醒目標識牌提醒游客端正行為，只有嚴格把關，才能正確履行旅游產業對環境的責任。

3.對社會的責任

企業的社會責任包含了對企業員工的責任和社區發展，對員工進行培訓，促使其知識和技能的提高，為員工提供發展空間是企業對員工應履行的責任。同時企業發展離不開所在區域的支持，旅游企業更是如此，旅游企業的發展為社會緩解了就業壓力，促進了所在區域生活的改善，由一個景區帶動了整個區域發展的例子并不鮮見，云南麗江，湖南鳳凰古城等都是典型的代表，旅游業自身發展的同時還帶動了酒店業和旅游區房地產的開發，這些都是旅游企業在自身發展過程中無意識實現的的社會責任，有意識實現的比如社會慈善，旅游淡季免費，災區捐款等。譬如上文提到了天價大蝦等問題不僅僅是對消費者的不負責任也是對社會的不負責任，敗壞了社會風氣，由一家企業引起的問題可能會連帶影響整個區域的社會形象，與此同時的麗江打人事件，現在人們談青島色變，談麗江色變，這都是個別旅游企業在履行社會責任上的欠缺，需要政府部門嚴格整頓。

三、如何解決旅游企業的財務問題

綜上所述，當前旅游企業存在諸多的財務管理問題，在財務風險防范和財務漏洞處理上都有不足，企業的發展是以利潤為目標，財務管理的存在正是為了給企業理清成本和收益，為企業實現利潤，社會責任的存在又要求企業超越以利潤為第一目標的傳統理念。兩者的有效結合不僅能夠為企業實現高額利潤，還能讓企業履行社會責任，帶動區域發展，為社會做出貢獻。

1.財務管理和履行消費者責任的結合

旅游產品不同于奢飾品行業，薄利多銷是市場一貫的準則，天價物品的價格制定和出售不僅僅不能實現企業的利潤最大化，相反還會使顧客望而卻步，優質的服務和保質的產品是對消費者的負責，也是實現企業利潤和可持續發展的必經之路。這就要求企業加強對高層管理者的重視，首先高層管理者的決策直接決定了企業的發展戰略和發展方向，一名優秀的高層管理者可以為企業制定詳細且可遵循的規章，調整企業內部秩序，整頓內部管理亂象。其次能正確做出市場定位，應對不同經濟階層的?客群，把消費者效益最大化和企業利潤最大化結合起來，真正實現企業盈利和履行消費者責任的平衡。再次可以優化員工招聘程序，使符合企業發展和能對消費者負責的高素質員工進入企業。

2.財務管理和履行環境責任的結合

環境是旅游企業賴以生存的根本，旅游企業的發展伴隨著對環境的消耗，旅游垃圾的處理和對景區的日常保護需要花費企業的成本，這些成本的花費雖然不能短時間為企業帶來收益，但是長期來看，這些成本就轉換成了投資，一個良好的旅游環境可以帶來更豐富的客戶源，企業需要可持續發展，它在為環境旅行責任的同時也在為自己追求利潤最大化。這就需要旅游企業財務部門設立專項資金用于環境維護上，并在報表中設立明細科目，企業需要創新，會計制度也需要創新，每一項專用資金的撥款可以在會計科目上清晰顯示，有利于企業進行財務監督，又減少了內部腐敗，旅游企業還可以采取第三方審計，投入前設立詳細預算，嚴格監督專項資金的投入使用，真正把環境投入的這部分資金用到實處。既減少了企業成本，也履行了企業對環境的責任。

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一、研究綜述

1.國外財務風險管理研究

19世紀工業革命時期，法國的亨瑞?法約爾在《一般管理和工業管理》一書中把風險管理思想正式引入企業經營領域。但長期以來并沒有形成完整的體系和制度，直到20世紀世紀50年代美國學者莫布雷等首次提出并使用“風險管理”一詞，人們才開始系統地展開對企業風險管理的研究，并逐步形成一門學科。在企業財務風險研究方面，馬柯威茨、威廉、米勒先后對財務風險理論進行了深入研究，這三位學者的理論一脈相承。他們提出了證券組合的效率邊界風險理論、計算股票系統風險的方法和通過系統風險計算股票預期收益的資本資產定價模型（CAPM）、公司價值與資本結構關系的MM理論等，為以后開展企業財務風險研究奠定了基礎。進入20世紀90年代，美國學者從狹義的角度，把風險管理的對象局限于純粹風險，重點放在風險處理上。

2.國內財務風險管理研究綜述

我國財務風險的相關研究是從20世紀80年代末開始的。1987年清華大學郭仲偉教授編寫的《風險分析與決策》一書，全面系統地研究了風險分析與決策的方法。王繼華在《現代企業財務風險及內部控制》一文中，從內部控制的角度探討企業的內部財務風險。杜芳修在《上市公司財務風險監測與危機預警研究》中，通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，對上市公司的危機發揮預警作用。文章以財務風險監測與危機預警為切入點，采用規范和實證理論相結合的研究方法，緊緊依托財務危機的誘發源，對財務風險預警系統進行探討。郭敏在《我國企業財務風險與防范研究》中，從企業資本運動過程來劃分和界定企業財務風險，即從資金的籌集、使用與耗費、回收與分配三個環節分別對企業融資風險、投資風險、股利分配風險以及企業資本運動過程中的“人本風險”的防范進行了較為詳細的研究。

二、旅游企業的系統風險分析

1.社會宏觀因素給旅游企業帶來的融資風險

任何資金都是需要成本的，無論采用哪種方式來籌資也都是有風險的，再由于國家的宏觀政策和市場競爭的日益，因此或多或少給旅游企業帶來一定的籌資風險。同時，政治是否穩定會影響利潤的變化，進一步給旅游企業資金成本的高低帶來嚴重影響，進而為旅游企業帶來籌資風險。可以說，旅游企業本身的資金回收期較長，對旅游企業的籌資來說這期間內的任何變動都是不利的。

2.社會宏觀因素給旅游企業帶來的投資風險

人們的需求結構、供給數量，市場供求的變化等都是不能準確預測甚至無法預料的。因此，投資就會給旅游企業帶來不可預測的系統風險。與此同時，旅游企業也受到社會各種經濟環境的影響，而這方面是不受人為控制的，各種因素都在不斷變化。

三、旅游企業的非系統風險分析

1.籌資風險

旅游企業籌資風險主要指旅游企業采用負債籌資而使其到期不能償還債務的可能性。目前，我國旅游企業存在現金性風險和收支性風險。其中，現金性風險是由于旅游企業資本結構不合理和理財不當而引起的；而收支性風險主要表現為市場競爭力低下、管理水平低等。如果不有效加強財務管理，必定會給旅游企業在籌資和經營上帶來一定困難。

2.投資風險

旅游企業投資風險主要是指旅游企業進行投資后不能達到預期效益進而遭受損失的可能性。旅游企業進行投資就是為了獲取利潤。旅游企業波動性和季節性的特征，可以說直接決定了企業經濟效益的波動性和季節性，從而導致資金回收期長，此時投資風險也很大。由于旅游企業自身的因素，在投資過程中還是面臨投資風險的。

3.資金回收風險

旅游企業的資金回收風險主要指應收賬款風險，說的是旅游企業在經營過程中流動資金的投放，其風險主要是回收時間及金額的不確定而造成的現金流量風險，從而使企業的收益質量和收益能力受到嚴重影響，甚至會制約企業的正常經營，使其面臨更大的財務風險。

4.收益分配風險

旅游企業的收益分配風險主要指由于收益分配而可能給旅游企業今后的生產經營活動造成不利影響的可能性。概括來說，收益分配風險包括收益確認的風險和對投資者分配收益的時間、形式和金額的把握不當而造成的風險。其中，收益確認的風險，是由于會計方法的不合理，從而導致提前納稅，大量資金提前流出企業而造成的財務風險。企業的資產情況進行風險分析。

四、旅游企業財務風險管理對策

1.加強行政方面的管理

政府的有關部門應該為旅游企業的財務風險管理創造出良好的環境。旅游協會應該對旅游業加強監督，并管理其經營的行為規范，杜絕不符合規則的競爭，從而給旅游企業的理財與經營制造更好的運行環境，使其盡可能的避免外部風險的發生。政府部門還應該從財政上支持并引導旅游行業風險基金的建立。

2.正確識別與估量風險

旅游企業不單要學會認識風險，還要會正確識別與處理風險。這就要旅游企業的領導與財務人員進行周密的分析企業的經濟環境以及企業的財務活動中可能存在的不利因素與對于企業未來的收益的響。科學正確的估量風險大小，從而掌控風險的程度，其包括有各類潛在的風險可能會產生的損失、損失程度、發生的頻數以及對與旅游企業的生態環境、生產經營與社會環境產生的影響。通過對風險的估量，為以后的財務風險做出預防、決策、控制以及處理等提供有效的依據。

3.建立風險預警系統

旅游企業應該開設財務風險的預警系統，對財務風險的監測做出進一步加強。風險的預警系統是對風險做出監測、識別、預測和評價的信息系統，其內容主要包含外部環境與企業內部相關的信息，可以分做市場信息子系統、內部報告子系統、風險預警子系統和風險分析子系統。旅游企業應該將財務制度規范并完善，以及加強財務的基礎工作，從而確保會計信息的可靠性。推行全方位的預算管理，嚴格的控制事前與事中的資金支出，確保資金有序的流動。并設立科學的決策程序，對風險財務活動明確其風險責任者，對財務活動的各個環節風險的防范進一步加強。

參考文獻：

篇（10）

基金項目：本文為?？诮洕鷮W院2010年青年基金項目“房地產財務戰略管理選擇模型研究”的階段性成果，項目批準號為：Hjk10-13

財務戰略是指企業為了謀求長遠的發展和加強財務競爭優勢，根據企業戰略發展目標，在充分考慮和分析企業內外環境因素的變化趨勢及其對財務活動的影響基礎上，為實現目標的基本途徑和策略所做的全局性、長遠性、系統性和決定性的謀劃。企業財務戰略的選擇，決定了企業財務資源配置的取向和模式，影響著企業理財活動的行為效率。

為合理分析影響企業財務戰略選擇的因素，并為企業選擇財務戰略提供合理的決策依據，結合海南旅游房地產財

務戰略的現狀，初步建立海南旅游房地產財務戰略模型。

一、財務戰略管理的流程及模式介紹

(一) 財務戰略管理流程

財務戰略管理是指企業決策者制定、實施用以指導企業未來財務管理發展的財務戰略，以及在實施過程中對財務戰略進行控制與評價的動態管理過程。從以上定義可以看出，財務戰略管理的邏輯起點是企業目標和財務目標的確立；財務戰略管理的重心是企業內外部環境的分析；財務戰略管理的環節包括財務戰略方案的形成、實施和評價。 財務戰略管理流程圖

（二）三種基本的海南旅游房地產財務戰略模式

海南經濟發展較緩，其房地產業的發展始于1988年海南建省辦經濟特區，當時地方政府出讓土地的現象比較多，低廉的土地出讓價格吸引了雅居樂、富力、中糧、魯能等知名開發企業紛紛進駐，促進當地開發企業的良性競爭，推動海南房地產發展走上了快車道。建省20年來，海南房地產業從無到有，經歷了開創期、發展期、高峰期、調整低迷期、處置期、穩定健康發展期等階段，逐步發展成為海南省經濟重要支柱產業。從2005年起，海南省把房地產業作為支柱產業來培育，樓市逐漸升溫，呈現穩步發展態勢。與目前全國一線城市房地產價格的調整相比，海南房地產業有其特殊性。如從島外投資者的購買動機來看，多為度假型和養老型自住；從投資的目的來看，島外投資者多為投資而非投機；從投資周期來看，投資多為長線而非短線。

根據以上海南經濟發展的特點，結合其旅游房地產財務戰略的現狀，從可持續發展的角度，海南旅游房地產財務戰略可以分為快速擴張型財務戰略、穩健發展型財務戰略和防御收縮型戰略等三類 。

1.快速擴張型財務戰略: 是指以實現企業資產規模的快速擴張為目的的一種財務戰略，其主要表現特征為“高負債、低收益、少分配”。對房地產企業而言，快速擴張型財務戰略的表現主要是利用銀行貸款、配股增發等方式滿足規模擴張的資金需求，基本不分配股利，積極尋找新的土地儲備機會，增加在建開發項目規模，開展營銷策劃，加快項目銷售和資金周轉，擴大市場占有率，同時增加企業管理人員和專業技術人員儲備，適應企業規模擴張需求。

2.穩健發展型財務戰略：是指以實現企業財務績效的穩定增長和資產規模的平穩擴張為目的的一種財務戰略，其主要表現特征是“低負債、高收益、中分配”。對房地產企業而言，穩健發展型財務戰略的表現主要是謹慎利用債務融資，加大低成本融資力度，適度擴充土地儲備，在權衡內部資源、管理能力以及外部客觀環境的基礎上確定在建開發項目規模，加快項目銷售和資金周轉，同時在滿足企業規模平穩擴張的基礎上保持適當人員儲備。

3.防御收縮型財務戰略：是指以預防出現財務危機和求得生存及新的發展為目的的一種財務戰略，其表現特征是“高負債、低收益、少分配”。對房地產企業而言，防御收縮型財務戰略一般表現為企業應盡可能減少現金流出和盡可能增加現金流入，充分利用企業現有資源進行融資，擴充融資途徑，滿足企業維持生存和發展的資金需求；建立嚴格的投資標準，謹慎擴充土地儲備；減少開工面積，盤活存量資產，降低售價，增加購房折扣，出售盈利前景和現金流不佳的開發項目儲備；通過采取精簡機構、減少雇員、節約成本支出、壓縮營運費用等措施，以增強市場競爭力，保持市場份額和市場占有率。

二、影響海南旅游房地產財務戰略模式選擇的因素分析

公司財務戰略的選擇需著眼于公司未來長期穩定的發展，需充分考慮經濟周期波動情況、行業政策導向、行業景氣程度以及企業自身財務狀況和融資等各項綜合能力。

(一)旅游房地產財務戰略的選擇必須與經濟周期相適應

經濟的周期性波動是現代經濟總體發展過程中不可避免的現象，不同的經濟周期對行業和企業的外部發展環境影響重大。在經濟復蘇階段總需求迅速膨脹，在經濟繁榮階段總需求平穩增長，在衰退階段需求急劇下降，經濟面臨緊縮調整。

經濟周期性波動要求企業順應經濟周期的過程和階段，通過制定和選擇富有彈性的財務戰略，來抵御大起大落的經濟震蕩，以減少它對財務活動的影響，特別是減少經濟周期中上升和下降抑制財務活動的負效應。財務戰略的選擇和實施要與經濟運行周期相配合。

一般而言，在經濟復蘇階段應采取擴張型財務戰略，增加投資和勞動力，加大產品投放力度，抓住市場恢復和發展的機遇。在經濟繁榮階段應采取快速擴張型財務戰略和穩健型財務戰略結合，在繁榮初期繼續增加產品和勞動力，擴大投資；在繁榮后期則采取穩健型財務戰略。在經濟衰退階段則應采取防御收縮型財務戰略，停止擴張，迅速降低庫存，回籠資金，壓縮費用，減少臨時性雇員。總之，企業要跟蹤時局變化，對經濟的發展階段作出恰當反應。

（二）旅游房地產財務戰略的選擇必須與行業政策環境相適應

房地產行業的生存和發展與行業政策環境息息相關。首先，現階段國家對房地產調控頻率高。房地產行業作為國民經濟中的支柱行業，對保證經濟平穩運行意義重大，在國家宏觀調控時，往往作為調整對象予以考慮，有時是寬松調控，有時是緊縮調控，調整頻率較高；另一方面，調控對房地產行業影響大。房地產是一個政策密集型和資金密集型行業，國家對房地產行業的政策導向，以及相關的行業融資政策、行業稅務政策的輕微調整往往對房地產的現金流和財務狀況有很大的影響。

因此，我們在制定財務戰略時，必須充分考慮國家政策導向，深刻領會國家的經濟政策，特別是產業政策、投資政策等對企業財務活動可能造成的影響；必須密切關注和分析下階段的政策走向，以便及時調整財務戰略。

（三）旅游房地產財務戰略的選擇必須與旅游房地產行業景氣程度相適應

房地產受宏觀經濟冷暖和行業政策調控，以及城市化進程等各方面因素的影響，行業經常形成偏熱或偏冷的局面，房地產行業調整的周期性和波動性較為明顯。行業景氣的時候，銷售價格持續上漲，銷售面積迅速消化，企業拿地熱情高企，房地產投資規模及開工面積迅速擴大；但當行業陷入不景氣的時候，銷售量和銷售單價回落，市場觀望氣氛不斷擴大，房地產投資及開工面積增長陷入停滯，整個行業現金流繃緊。

行業的景氣程度與企業未來的發展息息相關，因此我們要盡可能提前預判整個行業下階段的走勢和把握行業的景氣程度，靈活選擇相應的財務戰略。在行業景氣的時候，有條件采取快速擴張的財務戰略；在行業不景氣的時候，財務戰略要相應調整，做到提前應對，采取穩健發展或防御收縮戰略，來提前應對行業不景氣帶來的沖擊和負面影響。

（四）影響旅游房地產財務戰略選擇的其他因素

影響財務戰略選擇的因素還包括行業和企業的發展階段等因素。行業和企業的發展階段包括一般要經過初創期、擴張期、穩定期和衰退期四個階段。在行業及企業發展的不同階段，需要選擇不同的財務戰略。由于考慮到房地產行業的發展時間不長、行業集中度較低，以及作為經濟支柱行業，行業整體及房地產公司未來的發展空間較為廣闊，整體還處于上升階段，在以下財務戰略模型中將不再細分考慮上述因素。

注釋：

注1：由于房地產行業經營性現金流整體呈現負數的原因，部分指標計算公式中用現金凈增加代替經營性現金凈流量，以更好的分析說明。

注2：影響財務戰略選擇的企業綜合能力評價體系的指標及權重說明：

①在影響財務戰略選擇的企業綜合能力評價體系中，我們初步設計了20項指標，包括15個量化指標以及5個定性指標；

②在量化指標中，主要選擇了能反映公司償債能力、變現能力及發展能力的一系列現金指標。對利潤指標選擇較少，主要是考慮由于房地產分期開發及利潤滯后結轉等原因，利潤指標現階段對財務戰略選擇的影響較小，暫不予考慮。

③ 對各自標權重的說明：按照一般企業的績效評價標準原則，采取量化指標70％權重，定性指標30％的權重。量化指標按照6個大類指標的重要程度采取負債比率：償債能力：發展能力：變現能力：財務彈性：現金結構＝1∶1∶1∶0.5∶0.5∶0.5的原則劃分；定性指標直接取平均數作為權重。

參考文獻：

曹艷宏、梁迎昕著;房地產公司財務戰略環境分析，《現代審計與會計》2006第12期