財務報表對比分析匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務報表對比分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

從近幾年的社會經濟發展形勢著眼，我國的經濟實力不斷增長，但伴隨著經濟發展的同時，各個企業的財務報表不但沒有得到相應的進步，還出現了不能準確對經濟狀況進行反映的情況。財務報表的舞弊現象屢見不鮮，此行為對于社會造成了極其不良的社會影響，使社會中出現信任危機并不斷持續惡化。因此，該問題應引起社會的重視。不斷對該現象進行分析，并從中找到解決方案，從而對財務報表的真實性進行保障。

一、財務報表舞弊出現的原因及產生的惡性影響

企業的財務報表應包含資產表、負債表、現金流量表、財務變動表以及附注等內容，該內容為營運的需要應向外界提供，在此過程中，對于會計報表的非法更改，造成企業的數據不能真實的進行反映，即為舞弊行為。例如將該企業的收入進行夸大，債務進行縮減等行為。

1.財務報表舞弊現象的原因

一些高級的管理人員為滿足其自身利益，所以將報表內容進行更改，從而取得更多分紅；并且部分公司制定超過預期盈利狀況的戰略，也會迫使會計人員進行財務報表的舞弊。還存在著一些上市公司，為從股票市場上取得更多資金，因此將財務報表進行舞弊，從而從中取得大量的超額利益，從而維持公司的運營。除此之外還與會計人員的職業素質有著極大的關聯。部分會計人員存在職業道德缺失的情況，并且沒有建立較強的法律意識，從中不僅沒有對于財務人員的問題進行秉公處理，還獲得了部分非法利益，利用職位的便利，從而幫助進行舞弊。

2.財務報表舞弊的惡性影響

財務報表是企業發展過程中至關重要的部分，財務報表有著極其重要的作用，它能使企業根據近期的財務狀況從而制定出適合自身發展的近期目標，并進行近期發展的合理預測，從而及時做好準備和應對措施。因此，若在此過程中，財務報表存在舞弊現象，將會對企業的發展產生及其嚴重的危害，減少企業的經濟利益，并在一定程度上阻礙著企業的發展。財務報表的舞弊不僅會對企業的發展造成影響，并且對于企業的投資者，員工以及政府都會造成極其重要的影響。舞弊的財務報表會造成該市場不能健康發展，而且還會造成社會的誠信體質出現問題，人與人之間的信任減少，破壞市場秩序，阻礙市場經濟的健康發展，造成一定程度的財產損失。

二、對于財務報表舞弊現象審計的相關有利對策

1.財務報表舞弊的審計程序需要規范

對于審計人員需要加強其自身的素質培養，增強其對于該項工作的職業素養，使審計人員做到可以辨別出舞弊現象，及時對此行為加以制止，并且在發現報表存在問題時，及時進行改正，以對其準確性進行保證。審計在進行實施之前要進行一定程度的計劃，可對審計進行小組設置，將經驗豐富的員工集合在一起，從而進行分工安排，對工作中存在的問題及時進行調整，并不定期的對風險進行評估，從而將重點放在優化審計方法上，進行合理的審計。

2.了解需要進行審計的客戶的經營狀況

通過審計對企業的運行從而提出合理的建議，不斷對客戶的信息進行更新，從而更加深入的對于當前的經濟發展程度進行全面性的了解，進而對社會發展狀況進行有效的把握。通過有針對性的對財務報表進行掌握，來不斷提升財務報表舞弊的審計質量和水平，促進企業的健康發展。

3.在實際操作中進行實地調查，不在實踐中邀請經驗豐富的專家

參與審計工作的人員在進行查找舞弊現象的工作能力應進行相應的優化，提升查找的概率，在調查過程中采取內外同時進行的調查方法，內部的調查方法即為與加強工作人員的尋問，從中來獲得更多關于企業的信息；外部的調查方法為加強對于企業生產情況的調查，并進行詳細的了解，從而將內外部相結合，使獲得的企業信息更加準確，對舞弊的情況進行避免。

三、結語

當今的市場經濟發展比較迅速，因此，隨著時代的不斷發展，當前的主要任務是對于正處在萌芽初期的市場經濟進行進一步的認識和了解。財務報表在此發展過程中起著尤為重要的作用，舞弊的財務報表不僅影響企業的發展，也造成了道德層面的缺失，因此，對財務報表的審計是一個長期的系統性的問題。在此問題中，需要企業以及政府和投資方做好溝通與交流，及時對市場信息進行了解和更新，互相協調發展，使市場秩序和諧穩定，財務報表內容真實可靠，中國經濟穩定發展。

參考文獻：

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[2]吳東芳.目前關于財務報表舞弊及其審計問題的思考[J].時代金融(中旬),2014(5).

篇（2）

各醫院的財務報表不僅可以反映醫院總體運營情況同時還可反映出醫院的財務管理水平。通過分析醫院財務報表，能夠發現醫院運營過程中存在的問題看出醫院的經濟效益，從而對其進行整改。新醫院會計制度中，財務報表呈現的內容更加詳細及豐富，新醫院會計制度中的分析方法也有了新的改變。

一、新醫院會計制度下醫院財務報表分析過程中出現的問題分析

(一)會計科目更新不及時

原有醫院會計制度實施十多年來，隨著經濟社會的不斷發展，越來越顯示出一些不完善的地方，科目設置不能涵蓋醫院所有業務，科目體系陳舊，適時調整醫院會計制度，完善科目設置和科目體系有利于加強醫院會計核算工作，有利于加強政府和社會監督力度，有利于提升醫院的經濟管理水平。會計科目更新不及時對準確進行財務核算工作起到了消極的影響，導致財務控制不力，從而誤導醫院的領導者或決策者，影響醫院的整體運營效果[1]。

（二）醫院的財務控制體系不夠完善

隨著醫療行業的不斷發展，全新的會計制度也隨之出現，其醫院的財務報表提出了新的要求，對新的醫院會計制度下的財務控制體系也提出了新的要求，很多醫院的財務控制體系不夠完善，有些醫院甚至還未形成財務評價體系，以至于諸多醫院的財務核算環節的本質作用沒有發揮出來，財務管理與財務控制工作，僅僅體現在數據核算上。導致醫院運營過程中財務控制工作質量無法得到保證。與此同時，部分醫院建立了財務控制體系及財務評價制度，但制度的內容并不全面，內容比較松散。而且，諸多醫院對財務核算這個工作并不重視，而是將工作重心放到審核及預算上，嚴重影響了新醫院財務控制的質量。

（三）有關財務人員的綜合素質較差

新興的醫院會計制度建立在舊的會計制度基礎上，隨著新會計制度的不斷發展，對財務報表也提出的新的要求。因此，不斷提升財務人員的綜合素質是新會計制度不斷完善的過程需要。然而，在實際工作中新會計制度的推行與發展并不那么順暢，很多財務人員還沒能適應新的會計制度，對新的會計制度的認識還處在初級階段，新的會計思維還沒有形成，綜合素質差極易導致做賬數據混亂無章、條理不清、邏輯性差，不僅影響了醫院的財務控制效果，還可能誤導醫院領導者的決策方向。

二、新的醫院會計制度中醫院財務報表分析運用的方法

財務報表的分析方法有很多，常見的分析有綜合分析法、因素分析法及對比分析法。下面介紹工作中常用的兩種分析方法

(一)對比分析法

對比分析法是按照定好的標準，將財務報表收集的數據進行對比，找出各數據出現的不同之處，并對出現的不同點進行分析，找出造成差異的因素。然后，根據分析結果預測醫院未來的發展方向與趨勢。例如，分析2017年1月的財務報表過程中，可以將2016年1月、2015年1月甚至更久之前的同月份財務報表找出來與之進行對比分析，通過分析出當前的醫院財務狀況，預測醫院未來的發展趨勢。

(二)因素分析法

因素分析法是分析導致報表指標中的數據發生變化的影響因素。因素分析法的操作要求先指定數據中的一項指標，把可能引起該指標發生變化的因素一一羅列出來，并將羅列出來的因素進行結合，分析多項因素中只有一項因素發生變化時，變化因素對財務報表指標造成的影響程度，以此類推，將所有的可變因素輪流替換進行分析，并綜合對比，找出對財務報表影響最大的相關因素。因此，因素分析法也稱為連鎖替換法。例如下圖中表示的某醫院內科年收入增加情況。使用該方法可知，影響該科室收入增長的因素主要為單次收費及收治人數，由于單次收費而增加的收入計算法為：85*（110-100）=85萬元；由于收治人數而增加的收入計算法為：（85-50）*100=350萬元，由此可見，2016年影響該醫院內科收入的因素是收治人數的增長。

三、提升新的醫院會計制度中醫院財務報表效率的措施

（一）提升財務人員的綜合素質

推行新的會計制度后，財務人員要適應新的制度，往往需要一段時間。對財務人員進行系統的培訓是提高醫院財務控制質量的有效途徑，增加財務人員的培訓，使其盡快形成新的會計思維，適應新會計制度的要求與內容，并可以在實際的工作中把新的會計制度運用起來。作為醫院的財務人員，更加應該積極主動的對新的會計制度進行深入學習，不斷探討其內涵，以提升自身的專業素養及綜合素質，為做好財務工作打下堅實的基礎。與此同時，醫院財務部門應高度重視財務工作對醫院運營與發展帶來的影響，意識到醫院財務工作如出現紕漏所造成的嚴重后果，同時要求，提高各部門的工作責任心，保障醫院財務報表分析的整體質量。

（二）注重對財務敏感指標的分析及跟蹤

醫療行業作為國家的重點行業，新的醫院會計制度中財務報表分析過程中的部分指標敏感性極高。如固定資產折舊率或者藥品庫存價格等，這些財務敏感指標在不同階段呈現出不同的差異，而這些差異往往反映了各個指標中潛在的危險。對這些財務敏感指標呈現的變化加以分析，可有效監控醫院運營中存在的財務危機。同時，醫院財務部門還要做到積極搜索與財務敏感指標相對應的財務負債或支出內容，并對其采取有效的監控措施，規避醫院財務風險。

四、結束語

綜上所述，新的醫院會計制度在醫院財務部門的推行，對財務報表分析提出了新的要求。而目前，我國大部分醫院的財務控制體系還未完善、會計科目的內容還沒有及時的更新、財務人員的的綜合素質還普遍偏低等問題還普遍存在。想要解決這些問題，醫院要對財務人員進行系統的培訓，并注重對財務敏感指標進行深入分析，通過因素分析法及對比分析法等有效的方法提升財務報表分析的整體質量。

作者:鄧成良 單位:宣威市第二人民醫院

參考文獻：

[1]張淑倩.新醫院會計制度下醫院財務報表分析[J].企業改革與管理,2016,2(24):147.

篇（3）

垂直分析，又稱為縱向分析，實質上是結構分析。

第一步，首先計算確定財務報表中各項目占總額的比重或百分比。

第二步，通過各項目的占比，分析其在企業經營中的重要性。一般項目占比越大，其重要程度越高，對公司總體的影響程度越大。

第三步，將分析期各項目的比重與前期同項目比重對比，研究各項目的比重變動情況，對變動較大的重要項目進一步分析。

經過垂直分析法處理后的會計報表通常稱為同度量報表、總體結構報表、共同比報表。以利潤表為例，巴菲特非常關注銷售毛利率、銷售費用率、銷售稅前利潤率、銷售凈利率，這實質上就是對利潤表進行垂直分析。

水平分析——分析財務報表年度變化最大的重要項目

水平分析法，又稱橫向比法，是將財務報表各項目報告期的數據與上一期的數據進行對比，分析企業財務數據變動情況。

水平分析進行的對比，一般不是只對比一兩個項目，而是把財務報表報告期的所有項目與上一期進行全面的綜合的對比分析，揭示各方面存在的問題，為進一步全面深入分析企業財務狀況打下了基礎，所以水平分析法是會計分析的基本方法。

這種本期與上期的對比分析，既要包括增減變動的絕對值，又要包括增減變動比率的相對值，才可以防止得出片面的結論。每年巴菲特致股東的信第一句就是說伯克希爾公司每股凈資產比上一年度增長的百分比。

趨勢分析——分析財務報表長期變化最大的重要項目

趨勢分析，是一種長期分析，計算一個或多個項目隨后連續多個報告期數據與基期比較的定基指數，或者與上一期比較的環比指數，形成一個指數時間序列，以此分析這個報表項目歷史長期變動趨勢，并作為預測未來長期發展趨勢的依據之一。

趨勢分析法既可用于對會計報表的整體分析，即研究一定時期報表各項目的變動趨勢，也可以只是對某些主要財務指標的發展趨勢進行分析。

巴菲特是長期投資，他特別重視公司凈資產、盈利、銷售收入的長期趨勢分析。他每年致股東的信第一頁就是一張表，列示從1965年以來伯克希爾公司每年每股凈資產增長率、標準普爾500指標年增長率以及二者的差異。

比率分析——最常用也是最重要的財務分析方法

比率分析，就是將兩個財務報表數據相除得出的相對比率，分析兩個項目之間的關聯關系。比率分析是最基本最常用也是最重要的財務分析方法。

財務比率一般分為四類：盈利能力比率，營運能力比率，償債能力比率，增長能力比率。2006年國務院國資委頒布的國有企業綜合績效評價指標體系也是把財務績效定量評價指標分成這四類。

從巴菲特過去40多年致股東的信來看，巴菲特這四類比率中最關注的是：凈資產收益率、總資產周轉率、資產負債率、銷售收入和利潤增長率。財務比率分析的最大作用是，使不同規模的企業財務數據所傳遞的財務信息可以按照統一的標準進行橫向對照比較。

財務比率的常用標準有三種：歷史標準、經驗標準、行業標準。巴菲特經常會和歷史水平進行比較。

因素分析——分析最重要的驅動因素

因素替代法又稱連環替代法，用來計算幾個相互聯系的驅動因素對綜合財務指標的影響程度的大小。比如，銷售收入取決于銷量和單價兩個因素，企業提價，往往會導致銷量下降，我們可以用因素分析來測算價格上升和銷量下降對收入的影響程度。

巴菲特2007年這樣分析，1972年他收購喜詩糖果時，年銷量為1600萬磅。2007年增長到3200萬磅，35年只增長了1倍。年增長率僅為2%。但銷售收入卻從1972年的0.3億增長到2007年的3.83億美元，35年增長了13倍。銷量增長1倍，收入增長13倍，最主要的驅動因素是持續漲價。

綜合分析——多項重要指標結合進行綜合分析

企業本身是一個綜合性的整體，企業的各項財務活動、各張財務報表、各個財務項目、各個財務分析指標是相互聯系的，只是單獨分析一項或一類財務指標，就會像盲人摸象一樣陷入片面理解的誤區。因此我們把相互依存、相互作用的多個重要財務指標結合在一起，從企業經營系統的整體角度來進行綜合分析，對整個企業做出系統的全面的評價。

目前使用比較廣泛的有杜邦財務分析體系、沃爾評分法、帕利普財務分析體系。最重要最常用的是杜邦財務體系：凈資產收益率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數，這三個比率分別代表公司的銷售盈利能力、營運能力、償債能力，還可以根據其驅動因素進一步細分。

對比分析——和最主要的競爭對手進行對比分析

和那些進行廣泛分散投資的機構不同，巴菲特高度集中投資于少數超級明星公司，前10大重倉股占組合超過80%，這些超級明星公司各項重要財務指標都遠遠超過行業平均水平。在長期穩定發展的行業中，那些偉大的超級明星企業也往往都有一個與其實力相比難分高下的對手。比如軟飲料行業中可口可樂與百事可樂，快餐行業中的麥當勞與肯德基，飛機制造行業中的波音與空客。兩個超級明星企業旗鼓相當，幾乎壟斷了行業的大部分市場，這就形成了典型的雙寡頭壟斷格局。

因此把超級明星公司與其競爭對手進行對比分析是最合適的方法。

篇（4）

隨著我國經濟不斷地發展經濟的發展影響了人們的生活質量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應新時代的號召，開始轉變傳統的財務模式，采用全新的會計制度，以提高的財務管理質量。新會計制度下的財務報表分析，則是一種現代化管理方式，其能夠對內部和外部的財務情況進行有效分析評價經營狀況，及時發現和解決在財務管理發展過程中存在的問題，以作出適用于當下發展的相關決策，從而推動的可持續發展。財務報表分析尤為重要，是財務管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經濟的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區別在于：首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應當向企業等單位看齊，兩者的會計核算基礎并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業財務管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務數據，做好經營管理工作。其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細致。其在會計科目的設計上較為詳細，有利于提供更多準確的數據資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產、收入、費用、資產和負債。這五個方面的細分有利于實施有效的財務管理措施。最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調了財務報表分析的重要性，增加了財務報表指標。財務報表的增加，能夠讓財務管理更合理，所統計的財務數據更實用，有利于真實反映出的經營狀況，發現經營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務控制中存在的問題

新會計制度下的在財務控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：第一，未建立健全的財務控制體系。雖然我國基本都已經開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務控制體系并不完善，其僅僅關注于財務的核算部分，并未對所得的財務數據進行有效分析，以致于并未對財務工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設計會計科目，并未對原先的會計科目進行調整，未根據新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當下會計科目還不完善，不夠科學。在這種情況下則導致財務核算不夠細致、準確，不利于財務控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。第三，當前財務人員的職業素養還有待提高。在新會計制度的要求下，財務人員的素質也需要得到相應的提高。現如今，還未加強對財務人員職業素養的培訓，未重視財務人員職業素養的重要性，只關注財務人員基本的會計核算能力，忽視了對財務人員分析能力的培養。

三、完善新會計制度下財務報表的有效措施

1.新會計制度下財務報表分析的方法

在新會計制度下實施財務報表分析，應采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務報表分析方式，根據當前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務報表分析結果的有效性，推動經濟建設的發展。財務報表的對比分析法，是指將財務報表中的數據進行對比分析，按照已經確定的標準來實施對比，以發現其中的區別，然后對產生這些區別的原因進行相應的分析，并根據分析出的結果來評估的未來發展狀況，了解的經營狀況。例如，可以將今年本月的財務數據表與往年本月的財務數據表進行分析對比，以了解財務的狀體狀況，發現經營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩定發展提供重要保障。財務報表的因素分析法，是指對財務報表中各項指標數據發生變化的因素進行有效分析，了解導致其變化的關鍵因素。這種方式主要是先對影響財務報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結合分析，或是將某個關鍵因素作為變量因素，以分析關鍵因素對財務報表的影響。

2.新會計制度下財務報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務報表分析，必須結合當下制度的要求，適應新的財務環境。這就需要從各個方面來提升財務報表分析水平，以滿足醫療改革的需求。第一，要培養財務人員的素質。為了適應新會計制度，必須提高財務人員的素質，使其能夠進行有效的財務報表分析，財務人員的綜合能力和職業素養，將直接影響財務管理的質量。因此，要加強對財務人員的培訓，使其熟悉和適應新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當下財務報表分析的方法。要提高財務人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養。既要重視會計基礎能力的培訓，又要加強對財務人員財務管理的訓練。只有將二者有效結合，才有利于提高財務管理質量，避免出現問題影響其發展。第二，加強財務管理。財務報表分析十分重要，其能夠直接反應一個的經營狀況，所提供的財務信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應當更深入的對財務報表進行分析。新會計制度對財務報表分析的要求比以往更高，其需要財務報表分析更為精確。因而在分析財務報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學的財務報表能夠對實施有效的成本分析，將其歷史數據進行有效對比，從的財務結構、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結束語

在現代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務報表分析，能夠有效地推動的財務管理工作，提供高質量的會計信息質量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務報表分析，可以了解到當前的經營利弊，對未來的發展進行預測，以實現財務管理效益最大化，確保經濟決策的合理性。身為相關領導，其必須加強對財務報表分析的管理，重視的財務管理工作。要根據當前財務管理狀況來調整財務報表分析，以促進財務報表分析水平的提升，推動經濟的高效發展。

作者:葉竹英 單位:長春中醫藥大學附屬醫院

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篇（5）

一、新醫院會計制度下財務報表分析內容

(一)資產負債方面分析

醫院財務管理過程中，負債財務管理是財務管理的核心，決定著醫院運營過程中的所有經濟活動。醫院負債直接體現醫院資產之間的關系，是對醫院財務情況進行分析的依據，也是醫院經營和轉型的前提。在新醫院會計制度要求下，資產負債表需要與醫院實際資產相符，以促進其清晰的表達醫院的財務情況，提高醫院對所有資產的管理力度。在醫院財政項目與科研項目需要分別核算，在報表中本期結余主要是醫院在收支方面的結余，這種表示可以使醫院的財務報表內容更清晰，可以提高醫院財務數據應用的可靠性。

(二)現金流方面分析

在醫院新會計制度下，待沖基金是新的財務管理科目。醫院在財政項目、科研項目、正常收入都進行單獨核算后，可以使醫院報表提高分析的全面性，避免因現金流不符導致的財務偏差。將傳統的單獨核算的分支結構納入到醫院財務統一管理中可以提高醫院財務管理的效率，可以避免現金的大量浪費，同時實現醫院利益最大化。

(三)收支費用方面分析

收支費用可以反映醫院在一定時間段內的運營狀況。醫院正常運營時，人流量越大，費用產生量也越大，醫院收入也會增加，將必要費用減去可以得出醫院這一階段結余，可以幫助醫院管理層了解醫院運營情況。醫院獲得收入與費用之間的比例可以作為醫院運營成果的衡量標準，當醫院運營情況不良時，用到的費用會增加，嚴重會使醫院出現虧損，沒有結余。醫院的收入主要有結余收入、政府補貼和科研項目，這些費用有特殊性，也會給醫院財務管理帶來一定影響。醫院長遠發展的情況下，對收入費用表格進行分析可以使政府及醫院管理者對醫院財務情況清晰了解，從而為決策者的決策提供有效依據。

二、新醫院會計制度下醫院財務報表分析方法

(一)報表分析法

首先，對比分析法。對比分析法主要是將財務報表數據與確定的標準進行對比，通過對比區別來分析原因和未來趨勢。比如將本月財務報表與同年同月份的報表進行對比，以獲得當前報表的情況，并對未來做一個預估，對未來月份的經營狀況進行修訂，以使經營獲得更好的效果。其次，因素分析法。因素分析法主要是對形成財務報表的所有因素進行分析，分析過程中尋求最關鍵因素。

(二)財務報表分析建議

在新醫院會計制度下為了使財務報表盡快適應新要求，需要提升報表技術能力。醫院財務人員的專業素質決定財務管理能力，新醫院會計制度相對原有制度變動比較大，財務人員要加強新知識和制度的學習，在深入理解基礎上掌握新制度與傳統制度的差別。醫院相對于其他行業，在財務管理上有許多敏感的指標，如固定資產折舊、服務成本、收支結余、壞帳、藥品價格等。如果需要通過對這些敏感因素對醫院財務情況進行監控，則需要先對醫院負債情況進行關注，通過對負債的定期分析的使醫院領導層在做決定時有正確的依據，以避免債務危機。財務報表分析可以保證風險在可控制的范圍內，使財務工作可以抵抗不可抗力，并制定最優化的財務方案。醫院財務管理部門要從醫院整體出發，從敏感信息作為風險預警的切入點，通過動態監控敏感信息的過程來預防風險發生。

三、新醫院會計制度下財務報表分析存在的問題

(一)會計目錄更新不及時

原有的醫院會計制度已經實行很多年，隨著社會發展其科目設置越來越為能涵蓋醫院所有業務。適時調整目錄，加強醫院會計核算工作可以幫助政府加強監督，能提升醫院的經濟效益。

(二)醫院財務控制體系不完善

新醫院會計制度對醫院財務報表提出了新要求，對醫院的財務控制體系也提出了新要求。但實際情況是許多醫院的財務控制體系不完善，使醫院的財務核算沒有發揮作用，財務控制基本體現在數據核算上，使醫院的財務控制質量得不到保證。一些醫院雖然建立了控制體系，但是在實際工作中體系內容不夠全面，控制重心在審核和預算上，對質量控制有所忽視。

(三)分析深度不夠，分析方法不科學

新醫院會計制度對醫院財務報表分析提出了高要求，但是現有醫院在進行財務報表制作時沒有結合醫院行業發展情況和市場環境將特殊情況考慮進去，導致財務報表的數據分析中深度不夠，使分析停留在表面上，沒有發揮財務報表應有的作用。另外，由于分析方法不科學，使報表中存在各種問題，主要原因是財務報表分析評價體系不統一不標準，有的財務報表主要是縱向分析，有的財務報表是橫向分析，不統一標準使報表不能為管理層提供全面精準數據。

四、新醫院會計制度下財務報表分析對策

(一)提升財務管理人員綜合素質

新醫院會計制度實施后，醫院財務報表管理人員需要一段時間來適應，為了醫院財務報表質量增強財務控制質量，需要加強對財務管理人員的培訓，使其掌握新制度，并盡快適應新制度，在財務報表制定中將新制度靈活應用。醫院財務管理人員也要主動學習新制度，以提升職業素養和專業技能，為更好工作奠定基礎。醫院相關部門要重視新制度，要知曉一旦財務工作出現問題將會帶來嚴重后果，相關部門要提高工作責任心，以保障醫院財務報表質量。

(二)加強對敏感信息的追蹤

醫院行業相對于其他行業屬于國家重點行業，新醫院會計制度下的醫院報表分析有一定敏感性，如藥品價格、設備折舊等，這些敏感因素存在不同確定指標，不同差異性導致其在財務管理過程中容易出現潛在危險。醫院財務管理部門要加強對敏感信息的追蹤和分析，在此基礎上加強對醫院財務危機的監控，在獲得醫院負債情況基礎上規避醫院風險。

(三)拓寬財務報表的深度

醫院在進行財務報表制定時要依據新醫院會計制度的相關規定來進行，以使報表能準確反映實際內容。在醫院負債方面需要按照新制度強調負債在財務報表中的核心地位，將資產按照負債和凈資產之和進行報表制定和分析，以加強對規定時期內醫院財務情況、債務償還能力和資產安全性的分析。在醫院收入與支出的財務總報表中要按照新制度規定將收入費用和內涵進行變更，同時取消藥品核算制度，在具體分析時采用成本法來計算股權的投資情況。在醫院收入支出明細表分析時，要將重點放在業務支出和藥品支出方面，以使醫院明確掌握財務收支情況。在醫院資金變動方面要將重點放在固定資產和資金變化方面，以確定固定資產投入是否充足。在醫院基本數字分析上，要通過病床使用情況、平均住院情況和醫療費用情況來反映醫院運營狀況。

(四)科學選擇醫院財務報表分析方法

科學合理的財務報表分析方法可以使財務報表更準確。現在可應用于醫院財務報表的方法比較多，比如比率分析法、平衡分析法、比較分析法、圖表分析法等，在醫院財務報表制定過程中可以根據具體情況選擇不同分析法。如在資產負債分析時可采用比較分析法，對項目中的資產進行橫向和縱向的對比，以使醫院掌握財務變動情況，使管理層可以對未來運營情況進行預測。對醫院的收支進行報表制定時可以采用比較分析法，將不同時期的不同收支情況進行綜合對比，分析其中差距，明確未來發展方向。在醫院藥品及庫存報表分析時可采用因素分析法和圖表分析法相結合，以對項目的金額進行對比分析。在醫院財務報表分析時要對敏感性指標進行動態跟蹤和分析，特別是藥品價格的設備折舊，以準確反映醫院經營過程的財務狀況。

(五)加強財務報表分析的創新

在新醫院會計制度指導下醫院需要根據醫院實際運營情況進行財務報表分析創新，通過對醫院不同時期的收支情況進行對比和分析，找出差距，判斷未來發展方向。同時要對醫院報表中的經濟批量進行分析，以實現購買、銷售和存貨一體化管理，對醫院庫存貨品和物資使用情況要進行掌握，以保證醫院正常運營需要，保證資金的充足。醫院管理層要借助財務報表的分析來預測醫院未來發展態勢，以降低風險，做好專題分析，以有效規避財務方面的風險。總之，新醫院會計制度對醫院報表分析提出了新要求。但是目前我國大部分醫院的財務管控體系還不夠完善，財務管理人員素質還沒有得到提升。醫院要重視財務報表分析工作，加強對財務管理人員的培訓，以提升其業務能力和專業技能，使其通過各種財務報表分析方法分析醫院運營情況，并根據醫院具體情況采用最適用的方法，加強對敏感性指標的跟蹤與分析，使報表全面反映醫院運營情況，促進醫院財務報表管理水平不斷提升。

參考文獻:

篇（6）

基本思想搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產為主，開放教育以業余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通。

2銜接路徑

根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業教育與遠程教育有機融合。

3建立課程對比表

為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程進行對比分析。

4能力和技能點對比分析

以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業資本分析；負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析：資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經常性、非經常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現金流量表解讀：現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經營、財務、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。

二結論及對策

1結論

（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。（2）兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。

篇（7）

關鍵詞 對比分析法 實際數 基數 財務管理

對比分析法，又稱比較分析法，是通過實際數與基數的對比來提示實際數與基數之間的差異，揭示企業財務狀況和經營成果的一種分析方法。對比分析法是財務管理中最常用、簡單的分析方法。財務人員一般通過對比分析找出存在差異的具體數據，結合企業運行情況，從而準確把握要點、抓住重點、挖掘財務管理中的深層問題，采取切實措施予以解決，以提高經營管理水平，增強盈利能力和參與市場競爭能力。本文結合生產企業財務管理分析流程就如何運用對比分析法進行一些探討。

一、對比分析法在日常財務管理中的應用

企業日常財務管理首先關注企業經營成果――營業利潤分析。利潤分析步驟可分解為下圖：

2.財務報表中可增設利潤分析表和成本分析表，根據企業自身日常管理需要進行一些必要的設置。比如：利潤分析表設置銷量、成本、稅金、價格、品種結構調整增減利影響欄，成本分析表設置產量、原材料價格、生產人工費用、制造費用、消耗增減利分析欄，使報表內容更全面、直觀。

3.對比分析法在日常財務管理分析時，應注重基期數據選擇的針對性和有效性。若需分析利潤與預算利潤差異，則基期應取預算的相應數據。若需分析利潤與上年同期利潤差異，基數應取上年同期相應數據。

二、對比分析法在預算編制中的應用

生產企業的預算編制首先要根據自身生產經營目標確定預算產銷量、消耗指標、人工費用、管理費用、財務費用等一系列預算數據，并以此為基礎編制與實際相符的預算。對于預算數據的合理性和可行性，可通過對比分析法進行檢驗。

例如：某生產鐵礦石的企業2010年完成利潤1000萬元，2011年預計鐵礦石產能可擴大5000噸（原實際產能20000噸），鐵礦石2010年單位固定費用300元，單位毛利100元。鐵礦石原售價900元/噸，鐵礦石原料――原礦單耗通過技改預計可提高到1.5(原實際單耗1.6)，2011年計劃增資50萬元。2011年利潤目標1400萬元。據上述資料可進行以下分析：

1.測算新增產能、降耗增利能力：

①產量可增利＝5000*300/10000＝150萬元

②銷量可增利＝5000*100/10000＝50萬元

③降耗可增利=（1.6-1.5）*(20000+5000)*900/10000=225萬元

④增資減利＝－50萬元

通過以上因素對比分析，總計可增利375萬元，但若要實現1400萬元預算目標，尚有25萬元缺口。

2.通過對近幾年費用實際數據的比較，考慮2011年預計可能發生費用情況，判斷2011年各項期間費用可下降空間。

目前，隨著信息化技術高速發展，運用計算機軟件編制的預算程序將大大降低預算編制工作量，提高預算編制的準確性。筆者曾參與預算編制軟件的開發工作，將預算產量、銷量、價格等諸多影響利潤的因素，根據對比分析法原理，編制預算軟件，當預算編制完成初搞時，該預算各項數據與上年同期增減因素同時自動生成。

三、對比分析法在績效考核中的應用

績效考核是企業為了實現生產經營目標，運用特定的標準和指標，采用科學的方法，對承擔生產經營過程及結果的各級管理人員完成指定任務的工作實績和由此帶來的諸多效果做出價值判斷的過程。

在實際工作中，績效考核不能僅僅參考財務報表利潤，因為報表利潤有時出于種種因素經過不同程度的粉飾，利潤形成受多種因素影響，包括市場因素、政策因素、還有人為調整因素。對企業實施績效考核，首先必須對企業生產經營成果、財務狀況及財務指標變動情況進行梳理。以報表利潤為起點，運用對比分析法，以預算為基期數據進行倒算，可推算主要的增減利因素，有助于績效考核抓住重點，有針對性開展績效考核。

例如：A公司新增加一臺生產設備，年初預算：該生產設備年折舊100萬元（原值1000萬元，按10年分攤），年末該公司發覺得本年度考核指標完成困難，采取降低設備年折舊額（延長設備折舊年限，按15年分攤）方法，以實現減少支出，增加盈利，滿足績效考核的需要。遇此情況，只要運用對比分析法，便可輕易發現本年度折舊遠遠低于預算口徑。

四、對比分析法在審計中的應用

對比分析法在審計工作也是較為有效的分析方法。審計人員一般通過對比分析找出差異的具體數據，然后結合企業運行情況，從而準確把握要點、抓住重點、挖掘差異背后的深層問題。

2009年，筆者曾參與溫州一家貿易性企業績效考核審計，專門負責損益類審計。審計前，筆者通過對比分析法對該單位近幾年利潤進行比較分析，發現近幾年收入增長幅度大，但企業收益卻并未發生大的改變。由于該企業財務報表中缺少主營業務收支表，僅僅從利潤表無法判斷具體業務組成。筆者通過查閱憑證，發現該企業收入主要由房租收入和經貿類收入組成。通過匯總房租收入與成本、經貿類收入與成本，并進行對比分析。發現該企業主要利潤是房租收益，經貿類業務收益扣除人工費用幾乎為零。通過進一步審計，發現主要是業務員依靠企業這平臺做自己的經貿類業務，經貿業務收益都被業務員以各種票據報銷形式打入成本。經審計組討論，最終在內部審計報告中提出審計建議：該企業經貿類業務毛利偏低，應加強經貿類業務管理機制建設。

五、對比分析法的局限性

1.進行對比所用數據主要來源于過去經營期間形成的會計核算資料，對企業預測將來作出某種決策時，只具有參考價值。

2.因數據生成受種種因素的影響，數據有時并不能反映真實的情況。數據可能包含人為因素，體現管理者某種意愿，有時不能真實的反映企業財務狀況和經營成果。

3.企業經營業務所形成的數據是復雜的，對比分析法只能計算出差異，不能解釋差異形成的原因。單憑分析的結果，很難準確地判斷企業全部經營好壞，仍需收集和掌握企業生產經營過程中相關資料，以便對財務經營成果做出合理的解釋。

六、運用對比分析法應注意的問題

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(2)制定依據對比。舊準則為:制定企業會計制度應遵循本準則;新準則修改為:企業會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循基本準則。

(3)準則基本內容對比。舊準則主要強調了會計對象、會計假設及核算方法。新準則在保留舊準則內容的同時,刪去了有關會計記錄文字方面的要求,增加了財務會計報告方面的內容。

(4)適用范圍對比。原準則適用于我國境內的所有企業,境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(包括公司),它在表述上更科學。

(5)會計核算基本前提對比。原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。

(6)新準則明確了財務會計報告目標和使用人。

二、會計計量屬性的對比分析

(1)公允價值的應用是新準則的一個亮點和新突破。按照公允價值計量,成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并債務重組和非貨幣易等必須執行的內容。新準則規定:非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此產生的結果是:這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值計算法,基本不產生利潤。這對于投資性地產上市公司則孕育了一定機會,由于可能每年重估地產價值,并以市值反映其賬面價值,由此將直接大幅提高每股的凈資產,降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準則給企業以及會計師事務所提出了較大的挑戰。判斷公允價值的確認方法是否恰當,公允價值的確定是否合理,將成為會計計量是否合理的關鍵。這一規定執行后,一旦債務人獲得了債務的豁免,反映到報表上將會是直接提高其當期利潤和每股收益。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。當然我們也應把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎,除非條件比較充分,否則,公允價值是不允許濫用的。

三、會計要素定義的對比分析

新準則會計要素定義更為科學。新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業財務報告條例》的規定做了重大調整,使之更能揭示要素的內涵和本質特征。

新準則規定了資產、負債、收入、費用要素的確認條件,即符合這些要素定義的項目,同時滿足與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業,且經濟利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認。新準則刪除了資產、負債要素的具體分類。資產、負債要素的定義與《企業財務報告條例》除表述略有不同外,內涵完全一致。收入、費用要素的定義強調了它們與所有者權益變化之間的關系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流入、總流出。

四、財務會計報告方面的對比分析

(1)在財務報表定義方面。舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

(2)在財務報表組成方面。舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注,取消了財務狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

參考文獻

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

一、財務報表分析的意義

單純的財務數據是不足以全面地反應企業的財務狀況的，如果想對企業的經營狀況和業績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務指標以及相關數據進行比較、分析、總結，因此財務報表分析是企業經濟工作與管理工作中的重要組成部分。

1.綜合反映企業的財務狀況。通過對各項經濟數據的對比分析、綜合統計，能夠全面、宏觀、深入地反應出企業的經營成果，揭示企業在財務活動中存在的各種矛盾，以及企業的資產構成、資金來源與支出結構科學與否。通過分析財務指標的差異產生的原因，促進企業財務目標的實現。

2.為企業制定決策提供依據。根據以往的財務活動數據，可以充分了解企業決策的利弊，以及對企業經營管理方式與方向做出合理的規劃，同時還可以預測企業未來的風險與報酬，在結合現實條件的基礎上，為投資人與經營者制定科學決策提供依據。

3.為企業完善管理機制提供幫助。通過財務報表分析，可以檢查企業經營目標的完成情況，在一定的會計周期內，將實際的績效與預算的標準進行對比分析，客觀地反應管理者與各部門、各級別執行人員的業績，既可以為修正初期預算服務，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機制，以激發員工的工作熱情和創新意識。

二、財務報表分析的內容

財務報表分析的實質是綜合反饋各項財務數據在企業財務狀況和經營活動中的意義及其在某一會計周期內所發生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據實際需要進行相關財務指標的橫向分析、縱向分析等。在實際的工作中，可以將財務工作堪稱一個完整統一的整體，綜合運用各種方法，構建一個完善事宜的分析體系。在具體的財務分析工作中，主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及相關的附表的分析。

1.資產負債表的分析

對資產負債表的分析可以直接了解企業所掌握的各項經濟資源及其分布與結構，同時還可以了解企業的資金結構。此外，還可以了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產管理能力指標的存貨周轉率、應收賬款周轉率和總資產周轉率。各項分析指標都會依據實際情況設定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業的情況，才能夠作出精準的判斷，進而最大限度地避免決策失誤。

2.利潤表的分析

利潤表能夠反映企業在一定的會計期間內的財務收支情況與經營成果，是基于配比性原則的多步式結構，通過了解利潤的實現過程，可以結合利潤表中的各項損益指標與同類企業對比，也可以與企業往期的利潤狀況進行對比，進而預測企業在未來一段運營周期內的盈利能力。

3.現金流量表的分析

現金流量是指現金與現金等價物的流入與流出。通過分析現金流量表，可以反映企業的投資活動、籌資活動中的現金流量情況，透視企業現金運轉效率與效果，了解企業現金的來源渠道是否合理，以及現金的利用途徑是否科學，同時，還能夠對企業的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業在運營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業的債權人、投資者與經營者都高度關注現金流量表，債權人可以從中了解企業還本付息所需資金的來源、企業對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等；投資者可從中了解企業當前和長期的收益水平，以及企業收益受重大變動的影響程度，同時還可以判斷企業在同類競爭領域中的地位；經營者則可以從中獲悉企業的可持續發展能力等外部人無法得到的內部信息。

4.附表以及輔助報表的分析

財務報表附表是對企業的財務狀況、經營成果以及現金流量情況的補充，是對財務報表主表部分內容的適當延伸，以使其更詳細、更深入地反映某個會計科目、某種情況的財務報表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時，還要注意對具體會計科目的深入性、相互影響的關聯性。對財務報表的主表與附表進行分析時，不能單獨考慮某個項目。各報表之間的勾稽關系亦可體現出報表的合理性，因此，只有將各財務報表項目聯系起來綜合分析，才能準確地判斷一個企業真正的財務狀況和經營成果。

三、影響財務報表分析準確性的因素

財務報表分析在分析企業營運資本，審視企業財務工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：

1.會計處理方法的不完善。從財務報表分析方法來看，某些會計指標計算方法的不同也會給不同企業間的比較帶來一定的影響。例如，在應收賬款周轉率、存貨周轉率等平均余額的計算過程中，由于數據的限制，報表統計者往往會用年初數與年末數平均計算，用這種平均計算的方式來統計應收賬款余額與存貨余額，在經營業績內各月各季分布較均衡的企業還可以，但對于季節性盈利的企業或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準確性。

2.財務報表自身的缺陷。一方面，現行的財務報表只是對過去的財務數據的反映，可以作為企業經營決策的重要依據，但是投資者、債權人、經營者最關心的其實是企業未來的發展趨勢，而財務報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務報表是由企業的財務人員根據相關的法規、準則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至會存在一些惡意瞞報的現象，直接影響著財務分析的結果。

3.財務報表分析流程的遺漏。財務報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經濟實質，必須按部就班，系統科學地對報表進行分析。完整的分析流程應該如下：確定分析目標選擇分析內容與分析方法收集各項數據計算各項指標綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環節，甚至還會遺漏部分環節或某個環節中的部分內容，這就影響了分析結果的精準度。

四、完善企業財務報表分析的對策

1.明確財務工作中的問題，對癥下藥。根據財務報表反映出的信息，判斷當前企業在財務工作中的優勢與劣勢，結合企業發展的形勢，公正、客觀地評價企業的經營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進行分析，也可以將評價的內容融入分析的項目中。在財務報表中，將企業財務工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統，要以可行性為準則。

2.完善財務報表分析的指標體系。脫離了客觀的評價標準，再完美的財務報表分析也形同虛設，因此，要根據標準財務比率和企業的實際情況，綜合設立一個的理想財務指標體系，使其代表企業理想的財務狀況。標準的財務指標體系需要嚴格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強的資料，既要對各項指標進行動態的修正，也要注重指標的細分與控制，以期為財務報表分析奠定堅實的基礎。

3.強化財務報表分析與財務預算指標的對比分析。企業財務報表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實際達成指標與財務預算指標的差距，企業應該從多角度、全方位地監管分析過程，加強真實數據與行業內其他企業的對比，尋求適合自身發展的財務工作方式，根據財務工作的實際進展情況調整財務政策以及部署相關的財務執行任務。

篇（10）

（二）合并財務報表方法 如果一個企業要想得到另一個企業的有表決權的股份，可以通過兩種途徑實現：其中一種是用現金、票據、債券、其他資產等其它資產或優先股去收購對方的股份；另一種是用持有的普通股票去交換對方持有的相應普通股，從而實現雙方股權的合并。所以，公司可分別采用收買法和權益集合法這兩種方法來編制合并報表時。

（1）收買法。顧名思義，就是采用與處理普通購置資產相同的原則，處理購置的企業。簡單來說，即買方企業按照它支出的總成本來記錄其總購買。如果分別以貨幣資金、債券、優先股票來購買，那相應支付的貨幣金額、債券現值、股票的公允價值就是購買成本。由此，構成了收買法的主要特點：被購買企業凈資產的價值被重新確定，也就是說產生了新的計價基礎；購買過程中所形成的商譽應該得到相關確認；增值攤銷的存在；增值的攤銷和商譽會使得合并收益降低。

（2）權益集合法。權益集合法是指對于兩個或多個企業的股東以交換具有表決權的普通股的方式將他們的股權聯合在一起的處理方法，也就是說，直接影響所有者權益。與收買法正好相反。因此，權益集合法的主要特點表現是：由于沒有產生新的計價基礎，編制合并報表時仍然沿用被購買企業資產和負債的賬面價值；購買過程中形成的商譽不需要被確認；商譽和增值攤銷不會影響企業的合并收益。

（三）合并財務報表觀念 合并報表是“視企業集團為單一會計主體”，那么，在核定這一主題界限時，合并報表所堅持的不同觀念形成了不同的理論基礎，目前有以下三種居于主流的觀念：

（1）母公司觀念。是指以法定控制為基礎，把企業的合并報表看成是母公司報表的擴充和延伸。具體說來，就是合并財務報表的編制主要針對的是現有的和未來的普通股股東，所以它盡最大可能保護母公司或控股公司的利益，往往忽略了少數股東或小股東的利益。

（2）實體觀念。正好與母公司觀念相反，實體觀念主張合并報表不僅要強調母公司和控股公司的利益，也要兼顧小股東的利益，即保護公司所有股東的利益視為統一實體的共同所有者。

（3）修正的母公司觀念。事實證明，無論是母公司觀念，還是實體觀念，都不能充分地闡述所有公司合并報表的理論基礎。有一種情況，既沒有單一的母公司，也不存在少數股權所有者股；既不存在法定支配權，也不存在單一的經濟主體。此時，便可以由“修正的母公司觀念”來概括。因此，修正的母公司觀念主張的是以市價記錄合并的資產負債表中各項資產和負債，并將適當的部分反映為少數股權，對未實現的內部交易損益處理同實體觀念；合并商譽的處理同母公司觀念，即只與母公司有關。

（四）合并財務報表原則 合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外，還應當遵循以下原則和要求：

（1）一體性原則：指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業視為一個會計主體，并以此為基礎來處理有關內部會計事務，合并會計報表的 編制主要通過抵銷分錄和抵銷內部會計事項的影響來完成。

（2）個別會計報表原則：指合并會計報表必須納入合并范圍內各成員企業的個別會計報表，運用相關方法進行編制。

（3）重要性原則：由于合并會計報表涉及的法人主體較多，合并范圍較廣，重要性原則的運用較之個別會計報表更為必要，主要可從如下兩方面理解：一方面，對于重要的經濟業務，應當單獨反映，以便為決策者提供相關的重要信息；另一方面，對于不影響大局的一般性事項， 可以進行適當取舍。

（五）合并財務報表程序 具體如下：

（1）使會計政策和會計期間得到統一。財會人員在編制合并的財務報表之前，一方面應該使所有子公司采用的會計政策和會計期間一樣，另一方面也要使母公司和子公司采用的會計政策和會計期間一樣。具體做法如下：母公司采用的會計政策與子公司不統一的，應當使子公司根據母公司的會計政策進行適當的調整，保證一致；調整有難度的，子公司可以根據相關準則，以母公司的會計政策為依據，自行編報自己的財務報表；母公司采用的會計期間與子公司不統一的，應當使子公司根據母公司的會計期間進行適當的調整，保持一致；調整有難度的，子公司可以根據相關準則，以母公司的會計期間為依據，自行編報自己的財務報表

（2）編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。

（3）編制調整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中，編制調整分錄和抵銷分錄是編制合并財務報表關鍵的一步。也就是說，抵銷集團企業因內部交易對合并財務報表一部分項目造成的影響。在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，在涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。

（4）計算合并財務報表各項目的合并金額。在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。

（5）填列合并財務報表。根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

二、新舊企業會計準則關于合并財務報表分析

（一）合并財務報表準則比較分析 具體如下：

（1）合并財務報表的定義不同。在舊準則中，合并財務報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。在新準則中，合并財務報表是指反映母公司和全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

（2）合并財務報表編制主體不同。舊準則中，某些企業集團在是否編報合并財務報表上享有自由權；新準則中，明確要求“母公司應當編制合并財務報表”。由此看來，編制合并財務報表的主題被強制性規定。從一定意義上講，明確了責任主體。

（3）合并財務報表編制時合并范圍不同。舊準則中，小規模子公司和特殊行業子公司沒有納入合并財務報表的范圍，并且企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并；新準則規定，小規模子公司和特殊行業子公司應該納入合并范圍，并取消了比例合并法。

（4）合并財務報表種類不同。按照舊準則中《合并會計報表暫行規定》的相關規定，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況表和合并利潤表四個部分 新準則中不僅涵蓋了舊準則中的內容，還涵蓋了合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時有效地填補了現行實務當中的理論空白。

（二）新準則優越性 具體有：

（1）新會計準則與國際會計準則保持步伐一致。國際會計準則的基本框架和原則在新會計準則的編制中得到貫徹和體現，體現了與國際會計準則的趨同要求。我國的新會計基本準則中添加了國際會計準則中的“財務會計概念框架”，彌補了舊準則在概念方面的缺陷；新會計基本準包含了國際會計準則中的幾乎所有項目，彌補了舊準則項目不全的漏洞；新會計準則以國際會計準則中的基本原則和基本方法為依據進行編制，力求使會計財務報表的確認、計量、記錄和報告與國際會計準則步伐一致。

（2）新會計準則實現了會計理念、內容的創新。首先，新會計準則體系體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。新會計準則強化給企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新會計準則實現了體系上的創新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。最后，新會計準則體系的創新還體現在形式上。對國際會計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內容寫入正在起草的應用指南中，以幫助使用者正確理解和運用會計準則。

（3）新會計準則體現了適合國情的中國特色。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了在國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。第一個特色是關聯交易。國際會計準則對國有企業即政府所有的企業作為關聯方，要求詳細披露。在我國，不把國有企業都作為關聯方。第二個特色是資產減值損失的轉回。關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和國際會計準則都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但是新會計準則規定對于已經確認的減值損失不得轉回。第三個特色是對政府補助會計處理的規定。新會計準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均做收入處理。而國際準則規定所有的補貼按收入處理。

三、合并財務報表分析方法探討

（一）償債能力分析 償債能力，顧名思義，就是指企業集團償還各種債務的能力。流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數均可以反映企業償債能力。企業集團不是一個獨立的法律主體。但是債權人又是相對于獨立的法人主體而言的，因此，債權人行使求償權的依據是法人合法擁有的財產。由此看來，以個別財務報表數據為基礎綜合分析合并財務報表數據便是科學合理的，有利于做出正確的信貸決策。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。

反映短期償債能力的核心指標是流動比率。流動比率=流動資產÷流動負債。一般情況下，流動比率越高，反映企業短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。按照西方企業的長期經驗，一般認為2：1的比例比較適宜。

反映長期償債能力的核心指標是資產負債率。資產負債率=負債總額÷資產總額，一般情況下，該比率越小，表明企業的長期償債能力越強。如果此項比率較大，從企業所有者來說，利用較少的自有資金投資，形成較多的生產用資產，不僅擴大了生產經營規模，而且在經營狀況良好的情況下，還可以利用財務杠桿作用，得到較多的投資利潤。

（二）營運能力分析 營運能力，即企業集團經營管理者有效利用資產的能力，可以在一定程度上反映企業集團的經營管理水平。存貨周轉率、固定資產周轉率、應收賬款周轉率都可以反映一個企業的營運能力。企業營運能力分析就是要通過對反映企業資產營運效率與效益的指標進行計算與分析，評價企業的營運能力，為企業提高經濟效益指明方向。營運能力分析有利于評價企業資產營運的效率。有利于發現企業在資產營運中存在的問題。同時也是盈利能力分析和償債能力分析的基礎與補充。對企業營運能力的分析有兩種具體情況：一是橫向合并的企業，即母子公司所從事的經營活動性質相同；二是縱向合并或混合合并的企業，即為了采用多元化經營方式。

（三）盈利能力分析 盈利能力是指企業集團獲取利潤的能力，在一定程度上反映了企業集團管理者的經營業績。主營業務凈利潤率、資產報酬率、資本收益率等都能反映企業的盈利能力。

主營業務凈利潤率=凈利潤÷主營業務收入凈額×100%。凈利潤=利潤總額-所得稅額。這項指標越高，說明企業從主營業務收入中獲取的利潤的能力越強。影響該指標的因素較多，主要有商品質量、成本、價格、銷售數量、期間費用及稅金等。

資產報酬率=凈利潤÷資產平均總額×100%。資產平均總額=（期初資產總額+期末資產總額）÷2。這一比率越高，說明企業全部資產的盈利能力越強。該指標與凈利潤率成正比，與資產平均總額成反比。

資本收益率=凈利潤/實收資本（或股本）×100%。這一指標越高，說明企業自有投資的經濟效益越好，投資者的風險越少，值得投資和繼續投資。因此，它是投資者和潛在投資者進行投資決策的重要依據。對企業經營者來說，如果資本收益率高于債務資金成本率，則適度負債經營對投資者來說是有利的；反之，如果資本收益率低于債務資金成本率，則過高的負債經營就將損害投資者的利益。

（四）成長能力分析 企業成長能力是指企業未來發展趨勢與發展速度，包括企業規模的擴大，利潤和所有者權益的增加。企業成長能力是隨著市場環境的變化，企業資產規模、盈利能力、市場占有率持續增長的能力，反映了企業未來的發展前景。企業成長能力分析的目的是為了說明企業的長遠擴展能力和企業未來生產經營實力。評價企業成長能力的主要指標有：主營業務增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率。

四、合并財務報表分析應注意的問題

（一）合并財務報表信息是否能作為經濟決策的依據 合并會計報表是以整個企業集團為一個會計主體，是由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司以組成這個企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎并抵銷內部交易事項對個別報表的影響而編制的，反映的是整個企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象也是由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體而不是法律意義上的會計主體。個別會計報表是由獨立的法人企業編制，所有的企業都需要編制個別會計報表，但并不是所有的企業都需要編制合并會計報表，反映的是單個企業法人的財務狀況和經營成果，反映對象則是企業法人。合并會計報表以個別報表為編制基礎，不需要在現在會計核算方法體系外單獨設置一套賬簿體系。而個別會計報表需要從設置賬簿，審核憑證，編制記賬憑證，登記賬簿到編制會計報表一系列完整的會計體系。且編制方法獨特，它是在對納入合并范圍的個別會計報表的數據進行加總基礎上，通過編制抵銷分錄將企業集團內部的經濟業務對個別會計報表的影響予以抵銷，然后合并會計報表的各項目數據。

因此，許多學者通過對傳統合并財務報表的分析認為，由于企業集團經營是以單個企業為單位開展的，所以能為此提供經濟決策信息的是個別財務會計報表，而不是合并財務報表。那么，合并財務報表反映企業的集團整體情況的財務信息對企業經濟決策就毫無幫助嗎？事實上，合并財務報表對于集團企業是否具有決策價值取決于它的作用及其使用者問題。合并財務報表的編制主要是針對控股股東或者母公司，因此，合并財務報表集團企業制定整體宏觀決策的作用是不可替代的。

（二）如何在個別財務報表基礎上對合并財務報表進行分析

合并財務報表是由企業集團中對企業有控制權的控股公司或母公司以組成這個企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎并抵銷內部交易事項對個別報表的影響而編制的。具有“表之表”的特點。如同合并財務報表，企業集團也是由各個獨立的經濟個體組成的。所以，如果僅僅根據集團的合并財務報表進行宏觀分析，整體統籌顯然是不夠的，還應該透過“表中表”，也就是充分結合個別財務報表作出經濟決策。這樣，既對整體情況了如指掌，也對具體情況胸有成足。特別是在集團成員間差別非常大的時候，透過個別財務報表了解獨立個體的經濟情況就顯得尤為重要了。

要在各個別財務報表的基礎上對合并財務報表進行分析，就要引進一個對比分析法的概念。何謂對比分析法，就是通過實際數與基數的對比來提示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。在合并財務報表與個別財務報表的分析中，常常用到此方法，它與等效替代法相似，也叫對比法或者比較分析法。

因此，在進行分析時要站在相互關聯和進一步說明整體的角度上，將各公司看作集團的一個有機組成部分，而不是機械地將各公司與集團總體情況作單獨對比，這樣根本達不到共同關聯進而說明整體情況的目的，也就分析不出問題所在。

（三）合并財務報表對比分析是否以母公司為分析中心