應收賬款分析論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇應收賬款分析論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業產生應收賬款的原因

應收賬款是指企業因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等。

發生應收賬款的原因主要有以下幾個方面。

1、商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

2、銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結算需要時間。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業信用的應收賬款的管理。

3、減少庫存，降低存貨風險和管理開支的需要。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

二、企業應收賬款管理不善帶來的問題

1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資金墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響公企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2、夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入,因此，企業賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照備抵法進行壞賬的核算(壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定)。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3、加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為以下幾點。

(1)企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

(2)所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

(3)現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。

4、對企業營業周期的影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

5、增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收賬款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收賬款動態情況以及應收賬款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由于資料不全而不能收回，直到最終導致企業單位資產的損失。

三、加強企業應收賬款管理的具體措施

企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理目標就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。

1、確定好信用政策。應收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業的信用政策，它包括以下兩個方面。

（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業給予顧客的付款期間。例如，若某企業允許顧客在購貨后的50天內付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業必須慎重研究，確定出恰當的信用期。（2）制訂相應的信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。但也要注意兩點：第一，如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。

2、制定相應的收賬政策。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。

（1）加強應收賬款的日常管理工作。一是做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款；四是分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準；六是編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解有多少欠款尚在信用期內應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

（2）加強應收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，可能使企業運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重組，接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對客戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

（3）建立應收賬款內部控制制度。一是設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化；二是改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策；三是對應收賬款實行終身負責制和第一責任制。誰經手的業務發生壞帳，無論責任人是否調離該企業，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據；四是定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題降低風險；五是建立健全企業機構內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，建立健全賒銷控制制度。

【參考文獻】

[1]財政部注會辦：財務成本管理[M]，北京，經濟科學出版社，2004年。

[2]陳顯蘭：業走出應收賬款困境的思考[J]，四川會計，2002年第6期。

篇（2）

財務管理是經管類專業的核心課程。免費論文，案例分析。在教授該門課程過程中，筆者對其中“應收賬款日常管理”教學有一些粗陋之見，在這里與大家共同分享，希望各位專家不吝賜教。

應收賬款日常管理的重點在于賬齡分析，但是教材的內容非常簡單，僅是應收賬款賬齡分析表的羅列和簡單解釋。賬齡分析講授就相對理論化、模式化。這種教授方式會有不好的效果。一是教師按照教材的內容來講解，高職的學生會感覺抽象，失去繼續探索的興趣。二是講述完這些內容，學生能夠了解到相關的知識，但不知道怎么去運用這些知識，對于他們形成分析問題，解決問題的技能幫助有限。學生畢業后面對企業，企業非常重視應收賬款管理的能力，要求從事應收賬款管理的財務人員，必須提供改善應收賬款管理的相關建議。那么如何能夠形成這些建議，提高應收賬款的管理水平呢。筆者就企業實際發生的案例來進行講解。目的是使學生通過學習獲得方法，在實踐中提高管理應收賬款問題的能力。筆者介紹的公司是食品行業的公司（文中以A公司指代），主營業務是生產和銷售飲料、方便面，公司業務遍及全國。免費論文，案例分析。公司結構是事業部制，分為飲料事業部，方便面事業部。A公司的下層是銷售區域公司，區域公司下層是營業所。在區域一級單位設財務核算中心。每個事業部、區域公司、營業所都是利潤中心，設立有業務目標考核它們的業績。

本文僅就A公司濟南區域公司的應收賬款數據為例講解日常管理應如何進行，以下是濟南區域公司某月應收賬款賬齡分析表。

A公司濟南區域應收賬款賬齡分析表單位：元

營業所 客戶名稱 賬齡 1-30天 31-60天 61-90天 逾期賬款金額 應收賬款金額 飲料賣場 世紀東方 75 2032 0 0 2032 26804 飲料賣場 歐德加 71 0 17000 0 17000 18880 飲料批發 山東惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 飲料批發 山東幸福醫藥有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面賣場 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面賣場 春風連鎖有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面賣場 濟南航空服務有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合計

196123 19340 0 215463 649616 由上表可以看出應收賬款的賬齡、逾期天數，逾期賬款金額、應收賬款金額。逾期賬款只占應收賬款的33%，沒有逾期時間超過2個月的應收賬款。作為區域公司的財務人員，是否可以判斷該區域公司的應收賬款管理良好，不用再追蹤應收賬款的回收了。免費論文，案例分析。答案是否定的。應收賬款管理的目標是預測并減少風險、提供決策有用的信息，為了達到這個目標，財務人員還有很多工作可以做。歸納起來主要有三方面：

1、尋找逾期原因

A公司濟南區域應收賬款逾期原因主要由業務人員提供給財務人員，財務人員根據各方面的信息進行認定。公司應收賬款逾期原因分為以下幾類：（1）賣場費用沖銷不及時：A公司賣場費用是賣場向A公司提供促銷活動場地，新品上架、商品陳列等服務所收取的費用。A公司不需要付款給賣場，直接從賣場應收賬款中扣除，賣場提供費用發票作為A公司沖銷應收賬款憑證。如歐德加的逾期賬款就是因為A公司尚未收到費用發票，沒有辦法沖銷應收賬款而形成的。（2）結算方式變化：A公司的賣場結算方式有月結、滾動結款、抽單結款。月結是賣場與A公司商定把一個月的某一天定為結款日。不過賣場有時候會因為自身管理原因改變結款日導致A公司應收賬款逾期，如山東惠德公司的逾期賬款；滾動結款是A公司這次向賣場送貨，賣場就結上次送貨的款。如果賣場長時間不進貨，就會造成逾期賬款，如濟南航空服務公司的逾期賬款；抽單結款屬于月結的一種方式，因為賣場的實力雄厚，A公司無法與之博弈，不能按出貨順序結款，只能任由賣場抽取貨單結款，而賣場趨向于結小金額單拖大金額單，那么大金額單就可能成為逾期賬款。上表中世紀東方逾期賬款就是如此形成的。（3）賣場付款管理不善：各個賣場的管理水平參差不齊，有的賣場管理精細，有的賣場管理粗放。A公司就遇到不少這樣的賣場，如山東幸福醫藥有限公司的逾期賬款是因為該公司老總出差未回，不能結款。又如恒盛公司的逾期賬款則是其財務人員忘記按期付款的結果。這些因素屬于A公司無法控制的外部因素。

財務人員只有找到了逾期原因，才能提供解決逾期賬款的解決建議，財務管理的工作才能往精細化發展，管理目標才能達到。否則，只是簡單的把應收賬款賬齡提供給決策者，決策者即使了解其逾期的時間很長了，也沒有辦法去促使應收賬款回收。

2、提出逾期賬款的改善建議

（1）對于賣場費用沖銷不及時，財務人員可以建議業務單位主動追蹤對方及時索取發票，及時在費用系統中申請費用，避免"人為"因素造成逾期。（2）針對結算方式變化，財務人員可以建議業務單位重新檢視結款期，重新簽訂合同，刺激出貨、催收貨款。免費論文，案例分析。（3）賣場管理不善而導致的逾期賬款，財務管理人員可以建議業務單位加強與賣場的溝通與交流，盡最大努力減少逾期賬款。

3、依據企業需求提供不同的應收賬款信息

A公司是事業部制，分為飲料事業部和方便面事業部，逾期賬款就需要分為兩部分，分別由兩個事業部的業務單位協助管理。免費論文，案例分析。濟南區域還分為賣場和批發營業部，逾期賬款也需要分成兩個部分提供信息。免費論文，案例分析。逾期賬款還可以按照客戶、逾期原因等方式劃分來提供信息。只有企業有信息需求，財務管理人員就必須滿足。只有這樣，財務管理人員才盡到了為管理者提供決策有用信息的職責。

通過以上的案例分析可以看出，真正要做好企業的應收賬款日常管理，不僅僅是提供賬齡分析表就完了，更重要的是要對逾期賬款進行分析，找出逾期原因并提供合理建議，并且滿足各利潤中心的管理信息需求。那么在學習和講授應收賬款管理課程時，作為學生不只需要掌握書本上的理論知識，也要掌握分析應收賬款逾期原因、提出解決建議的方法，擴展學習范圍。作為老師也應結合實際案例，豐富應收賬款管理的教學內容，提高教學的實效性。

篇（3）

去年的學年論文我的題目是《淺析應收賬款》，當初的設想是希望可以讓大學期間的學年論文寫成由淺到深的過程，但是說到應收賬款就必須提到其中很重要的壞賬這一塊。個人認為對壞賬的論述也是對應收賬款的深入，因此今年的論文就選了這樣的一個題目作為去年學年論文的補充，希望通過本學期對專業知識的進一步學習，大四的畢業論文可以對這塊內容做更深的探討。

應收賬款是指企業對外銷售商品，提供勞務時用賒銷方式向購貨或接受勞務的單位收取的款項。而賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，由于發生壞賬所產生的損失。為了加強應收賬款的管理和提高應收賬款的周轉速度，企業對應收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。企業可以自行確定壞賬準備的計提方法并且制定計提壞賬準備的政策，明確范圍，提取方法，還要報相關部門備案，一旦確定不能隨意更改。

在確定壞賬準備提取比例時，企業應當根據以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理的估計。除有確鑿證據表明該項應收賬款不能收回或收回的可能性不大(如債務單位已撤銷，破產，資不抵債，現金流量嚴重不足，發生嚴重的自然災害導致停產在短期內無法償付債務等，以及3年以上的應收賬款)下列情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年的應收款；(2)計劃對應收賬款進行重組；(3)與關聯方發生的應收賬款。

壞賬準備的核算方法有直接轉銷法和備抵法，我國的企業會計制度規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞帳準備，當某一應收款項全部或者部分被認定為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法：可以預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤；在報表上列示應收賬款凈額，可以讓報表使用者了解企業的真實財務狀況；可以消除虛列的應收賬款，有利于加快企業的資金周轉，提高企業的經濟效益。

今年我國頒布了38條新會計準則(具體)，但是新準則對這部分內容沒有多大的影響，因此在在核算壞賬損失時還是可以沿用以前的賬齡分析法，余額百分比法，賒銷百分比法。

首先，是賬齡分析法它是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應收賬款的賬齡，對不同應收賬款拖欠的期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以適當低些，拖欠時間長則計提比例應該相對高一些，三年以上的則可全部計提。計提時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款不應當改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多比應收賬款且各比應收賬款賬齡不同時，要逐筆確認，按先發生先收回的原則確定。另外，在清理應收賬款時，對于應收賬款余額較大的，可采用老賬優于新賬的原則確定還款對象，即先發生，先償還。

其次，是應收賬款余額百分比法，這是期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額的方法，這種方法也是較為常用的一種發法。

第三，是賒銷百分比法，這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。它著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當期的收入相配比。賒銷百分比法的出發點是：壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關，壞賬損失估計數在賒銷數的基礎上乘以一定的比率來計算。這種方法與余額百分比有幾分相似，不同的是賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數字，以這個為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數，即當期應計提的壞賬準備金額。賒銷百分比法與余額百分比法相比的優點是不論各年實際發生的壞賬如何，只要賒銷業務收入波動不大，壞賬損失就將保持平穩。這種方法計算比較簡便，容易理解，但還是存在一定的缺陷。

還有的情況是本期發生的一筆賒銷業務，該業務的款項在本期已經收回，但賒銷百分比法仍在期末就其發生額計提一定的壞賬準備金，這就顯得不是那么科學了。

以上提到的是壞賬準備的核算方法，通過研究這些也可以學習一些對應收賬款壞賬損失預防的方法：在如今市場經濟條件下，各企業各種業務愈來愈頻繁的發生，有業務的發生就會有賒銷，有商品賒銷就存在壞賬風險。為將壞賬風險降到最低使企業可以避免引起不必要的財務危機即壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難，因此就要預先提取壞賬準備，在壞賬實際發生時，可以沖銷已提的壞賬準備從而避免財務危機。

應收賬款作為流動資產中的一個很重要的項目，它的數額大小直接影響企業資金周轉進而影響企業的盈利能力。企業的相關部門應該努力配合分析應收賬款盡早收回應收賬款，減少壞賬發生，將應收賬款損失降到最低。而對于壞賬的預防管理也可以利用管理應收賬款的相關方法：一是對應收賬款采取較好的收賬政策。收賬政策是指當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業所采取的收賬策略與措施，在企業向客戶提供商業信用時，要考慮客戶是否會拖欠或拒付賬款；怎樣才能最大限度地防止客戶拖欠賬款；一旦賬款遭到拖欠甚至拒信，企業應采取怎樣的對策。這要靠信用調查才能得以充分的落實。二是要根據市場行情和企業產品質量制定合理的信用條件。信用條件是指企業接受客戶信用時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及現金折扣等。信用期限是指企業為客戶規定的最長付款時間。不適當地延長信用期限，也會給企業帶來不良后果，占用在應收賬款上的資金相應增加，從而導致機會成本增加，因此在掌握各部門相關數據時嚴格限定欠款單位的償還時間；現金折扣和折扣期限 。現在的很多企業(一般比較大型的企業)為了及時收回貨款，減少壞賬損失，會采用一定的優惠措施。即在規定的時間內提前償付貨款的客戶可按銷售收入的一定比率享受折扣。但應著重考慮提供折扣后所得的收益與現金折扣成本的大小關系。只有當收益較大時才是可行的。

參考文獻：

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[5]李百興.會計管理學基礎.首都經濟貿易大學出版社，2003.

篇（4）

 

應收賬款是指企業在日常的經營過程中因銷售商品、提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費等。其實質是企業因賒銷產品而形成的產物。應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，如何安全、有效的加強應收賬款管理，對提高企業資金使用率、降低企業經營風險具有十分重要的意義。

一、 企業應收賬款管理的現狀

(一)應收賬款在企業流動資產中占較大比重。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50％以上，遠遠高于發達國家的水平。企業之間相互拖欠貨款，造成應收賬款居高不下風險，已成為經濟運行中的普遍現象。應收賬款的逾期甚至成為壞賬通常成為企業管理中的難題，且限制企業現金的流通、阻礙企業的擴大再生產。

（二）企業應收賬款總量呈逐年增長態勢。據統計數據顯示，上海證券交易所上市公司截至2009年8月的應收賬款為3，594.6億元，比上年同期增加23．63％。這些狀況已嚴重影響到企業資產的流動性，造成企業資金的嚴重短缺，極不利于企業的繼續發展，因此應收賬款已經成為制約我國企業生存和發展的一個重要因素。

(三)企業的管理者缺乏經營理財的意識和觀念。部分企業管理者沒有對現有的資源和資金進行有效的配置和調度，致使企業產生了大量的應收賬款，并且也不積極從加強管理的角度去清理應收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業正常的生產經營活動的開展和資金的有效使用。

二、 企業應收賬款形成的原因

(一)買方市場是應收賬款存在的前提

由于我國市場競爭日益激烈風險，企業為了擴大銷售，提高競爭力，增加利潤，利用建立在商業信用基礎上的賒銷來促進銷售。企業的應收賬款數額越大，其承受壞賬損失的風險就會越高。雖然賒銷可以減少庫存，降低存貨風險和管理開支。但因為賒銷而帶來了巨大的財務風險和高昂的資金成本是企業所始料未及的。

(二)企業應收賬款管理制度不健全

首先，企業缺乏應收賬款管理制度。有些企業缺乏應收賬款管理規章制度，或者雖然建立了相應制度，但卻并不照章辦事，銷售部門與財務部門不能及時溝通，銷售與核算環節脫離，造成企業應收賬款居高不下。

其次風險，企業銷售激勵機制不健全。有些企業為了調動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應收賬款的回收率納入考核體系。因此銷售人員為了完成工作任務量，只關心銷售量的高低，導致應收賬款大幅度上升。

再次，績效考核機制不科學。對銷售人員追求個人業績產生的應收賬款，企業沒有建立有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追回，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（四）應收賬款的日常管理工作不細致

大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時風險，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。

三、加強應收賬款管理的措施

(一)增強企業決策者風險意識

企業決策者應該增強對應收賬款風險性的意識，盡量將應收賬款給企業帶來的成本控制在最小范圍內。決策者在制定銷售政策時，不應該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應收賬款所帶來的成本、費用及其風險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應收賬款給企業帶來的損失。

(二)大力提高產品競爭力

1、加強產品市場調研，生產適銷對路的產品。企業首先必須加強市場調研，及時開發研制新產品，生產適銷對路的產品風險，使生產具有更大的靈活性、更低的成本、更高的服務水平。另外，企業應有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益。

2、提高產品科技含量，降低產品成本。現代科學技術的發展趨勢，要求實現設備現代化和產品現代化，大力發展高、精、尖產品，參與國際競爭。企業通過工藝設計、產品性能、產品壽命、銷售技術、服務的提供等方面，提高產品和服務的競爭力，從而擴大了產品的銷售量。

（三）加強應收賬款管理制度

信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分風險，企業應收賬款管理的重點就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。加強企業的信用管理建立合理的信用政策，要著重解決好以下幾個方面：

1、設立信用部門，建立客戶信用資料檔案。集中保存并及時更新客戶信息，資料應該包括企業與主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、銀行和其他金融機構已公布的一些信用等級、營業執照復印件、信用調查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。

2、制定嚴格統一的信用政策。在企業內部從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定信用政策。在信用政策執行過程中，一方面，要嚴格按信用等級對客戶執行不同的信用標準；同時，要根據客戶信用狀況的動態變化隨時調整對其的信用額度，從動態上保持信用政策執行的一貫性。

3、建立信用管理人員的獎懲激勵制度，通過賒銷責任制或者銷售收款責任制的方式 將銷售和信用部門的信用管理職能統一起來。

（四） 強化應收賬款日常管理

企業要重點做好以下幾個方面的應收賬款日常管理工作：

1、加強合同管理，對客戶執行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發生。了解客戶付款的及時程度風險，目前尚欠款數額、企業對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間等情況，根據實際情況及時采取相應的對策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平 評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

綜上所述，加強企業應收賬款的管理是實現企業資金良性循環、增強企業經營活力的重要環節。企業應該把應收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，將各項措施落實到位，使企業的經濟效益得到最大提高。

參考文獻：

1.陶志勇企業應收賬款管理初探財會研究2009年第9期

2.王芝楊企業如何進行應收賬款管理經濟論壇2009年第13期

3.張海加強應收賬款管理提高企業經濟效益中國總會計師2009年2月刊

4.嚴澗淺議企業應收脹款管理存在的問題及對策企業家天地2009年4月

篇（5）

題

目

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司

應收賬款管理對策研究

專

業

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學

號

xxxxxxxx

指導老師

xxx

一、選題的目的、意義（字數500以上）

隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低，而應收賬款德增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款德呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。

作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收賬款的管理是企業管理的重中之重，分析應收賬款的產生原因以及我國應收賬款的現狀，并找出其中的問題所在，分析應收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。

科學有效地應收賬款管理對企業的經營發展有重要意義。一是改善營運資金內部結構，便于企業內外信息使用者衡量企業的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業銷售，提高企業在激烈市場經濟中的市場占有率，三是縮短產成品轉化為銷售收入的時間，降低企業存貨成本及其相應的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀星辦公自動化設備有限公司為例，結合公司應收賬款的管理現狀，具體分析并提出適合該公司應收賬款的對策，解決該公司應收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字數300以上）

何冰（2010）發表的《企業應收賬款與信用評價風險管理》指出現今企業為了擴大產品銷售渠道,穩定發展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業務,隨之帶來的應收賬款管理成為企業的現實任務。企業的應收賬款管理,必須建立在科學的信用評價體制上,對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應收賬款管理的現狀及存在的問題在現代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業往往運用信用促銷。由于防范風險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業的應收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應對應收賬款風險防范對策進行研究，以確保企業財務的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數企業都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優惠的價格和賒銷條件，導致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業依然面臨著巨大的信用風險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業應該何去何從的問題。

三、畢業設計的主要研究內容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應收賬款管理相關理論分析

2.1應收賬款含義及特點

2.2應收賬款形成的原因與管理目標

2.3應收賬款的功能及成本

2.4應收賬款對公司經營的影響

3.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款現狀分析

3.1杭州世紀星辦公自動化設備有限公司簡介

3.2杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款的構成及產生原因

3.3杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款管理對策

4.1建立健全企業應收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應收賬款的日常管理

四、畢業設計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準備階段

組成學院和教學系畢業頂崗實習、畢業設計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業設計(作品)管理相關文件，擬定畢業設計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業頂崗實習和畢業設計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學生到實習單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認學生崗位報到落實或幫助學生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業實習階段

學生進入畢業實習崗位，教師根據學生頂崗實習所承擔的工作任務，結合生產過程的實際情況，與學生協商后在3月10日前確定畢業設計(作品)題目并擬定和下達畢業設計(作品)任務書，學生在3月下旬擬定設計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導教師。指導教師修改后返回給學生，學生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導教師(有條件的教學系可在4月份組織學生返校集中指導)。期間，學院、各教學系成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)領導小組，各專業成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學院畢業頂崗實習領導小組、教務處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學生實習情況、指導教師指導情況、畢業設計(作品)準備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業生攜簽署有實習單位鑒定意見并蓋章的畢業頂崗實習鑒定表返校并參加畢業設計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

[1]陳斯雯.

企業賒銷管理與賬款追收.經濟科學出版社.

2007.4

[2]耿軍節.淺談企業應收賬款的管理.經營管理者，2009.17

[3]耿麗.關于加強企業應收賬款管理的思考.審計月刊.2009.10

[4]何冰.企業應收賬款與信用評價風險管理.企業導報.2010.5

[5]劉慧立.淺談應收帳款的管理

[期刊論文].中國科技財富2010.14

[6]徐云紅.強化應收賬款管理降低財務風險.財經界(學術版).

2011.04

[7]張秀榮.關于企業應收賬款管理問題的探討.新財經·上半月.2011.10

[8]周培行.對企業應收賬款內部控制的幾點分析.財經界（學術版）.2012.02

六、指導老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負責人（簽名）

年

月

日

工商管理系負責人（簽名）

篇（6）

一、營運資金風險的涵義及特點

營運資金即營運資本，是流動資產減去流動負債后的凈額，其特性是流動性強。企業在生產經營活動中應該持有一定數量的營運資金以保證正常運作是十分必要的，同時企業也應該通過對自身營運情況的分析作出合理的營運資金保有量。不過，企業的營運資金保有量越大，雖然能夠避免很大一部分風險，但是可用于投資的資金就相應少了，同樣不利于企業獲得最大的利潤；反之亦然。因而控制營運資金保有量是企業財務部門的重要工作。

營運資金風險主要包括：流動性風險，存貨風險，應收賬款風險等。

1.流動性風險。流動性風險是指由于金融資產的流動從而導致的不可預知性致使企業蒙受經濟損失的一種風險。主要是由于企業資產分配得不合理，流動資產中存貨和應收賬款的不合理比例，不足的現金以及不夠充分的短期投資，長期資產所占的比例又過于的龐大導致了企業日常經營活動的所依靠的貨幣資金不足，直接影響了企業的支付能力和償債能力。

2.存貨風險。存貨風險是指由于產成品以及用以對外銷售的半成品積壓而使得占用的資金不能及時變現，另外由于原材料的采購方面的缺陷，比如運輸途中的損失、入庫時清點方面的不足、工業企業零部件之間的不準確比率等原因而造成的資金損失，并有此使企業的管理成本增加。

3.應收賬款風險。應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本增加的風險。應收賬款的風險主要是由銷售部門的銷售信用制度決定的，其中主要包括了應收賬款的規模，商業信用所采用的比率等（劉長玉，2010）。銷售部門大量賒銷貨物給客戶，為客戶負擔債券型的資金，應該收取的應收賬款無法及時足額的收回從而形成的壞賬風險。企業應當對應收賬款進行有效的風險控制，制定科學合理的應收賬款制度。

二、中小企業營運資金管理存在的問題

1.對于融資規模的不合理預期。有些企業為實現快速增長，僅僅為了尋求資本數額的最大化，會有嚴重的資金持有偏好（唐群，2006）。有些企業的管理者對資金規模不予理會，導致企業從一開始就埋下風險。另有一些財務管理者寧愿既無外債，又無內債，籌資決策偏向規避風險模式。小規模的融資在未來無法趕上一個良好的投資機會，導致出現機會成本。

2.籌資渠道單一。由于中國的資本市場尚不健全，企業大都通過發行債券、股票和其他籌款，融資成本一般較高。而受傳統觀念的影響，管理人員更傾向向銀行及其他金融機構借款。此外，中國的私人貸款的有關規定尚不完善，也使得企業資金來源渠道比較簡單，融資結構不科學。大量的銀行借貸往往導致企業資產負債率上升。

3.過度使用商業信用。以企業信用為基礎的商業信用，在某些情況下商業信貸也有著相當大的風險，如應收賬款無法及時收回、收款與發貨不同步使企業營運資金沉淀等。

4.存貨持有量不合理。由于外部因素的不確定性，又因為決策者的能力以及內部因素的影響，庫存的持有量缺乏科學性，或者庫存供應不足難以滿足客戶的需求，致使客戶轉投其他企業；此外產品質量不理想導致客戶流失，或者是過于自信，使商品大量囤積，占用了廠房倉庫和資金。

三、JSJC有限公司營運風險案例分析

（一）案例背景

JSJC公司是由YZYL塑膠有限公司依法整體變更設立的股份有限公司，經深圳證券交易所核準，公司以3 000萬股社會公眾股在深圳證券交易所掛牌交易。公司主要經營范圍為從事PVC片材、板材及其制品的生產和銷售。

該公司的財務風險主要是流動負債超過流動資產，導致周轉資金短缺。企業為了迅速提高市場占有率，擴大銷售收入，銷售部門采用了盲目賒銷的政策，而且沒有對客戶大量拖欠的貨款進行足夠的重視，進而影響公司不能及時足額收回資金，直接導致了公司應收賬款額過高，現金凈流量持續為負數。過去的3年里，雖然公司的流動比率與速動比率都有所提升，但是小幅度的提升并不能滿足公司的短期償債能力。該公司過于注重銷售，企圖擴大銷售來快速提高市場占有率，導致企業財務風險提高。

（二）JSJC有限公司資金管理分析

1.營運資金基本情況分析。該公司2008―2010年，營運資金由-13 401.41萬元陸續下降到-13 006.01萬元，長期處于負債大于資產的狀況，這證明了公司的長期資產是由流動負債支撐的。負債經營的結果就是企業的高風險。該公司的其他應付款余額極為巨大、戶數較多，由于銷售部門在沒有對購貨方的信用作深入調查的情況下，輕易地就將產品采用賒銷手段賣出，使得應收賬款無法及時足額收回，致使企業蒙受了損失。公司的銷售和財務部門的職責不清是導致應收賬款出現大量被拖欠的緣由。對于誰來督辦，誰來清查管理并不是很清楚。

一般來說，企業的營運資金總是應該保持一個正值，即流動資產大于流動負債，企業由此帶來的額外風險就小。營運資金的保有量能幫助企業及時作出運營的調整、投資等關鍵性的決策。企業資金運用和資金籌措的合理管理將直接影響到企業的發展能力。

2.存貨周轉率分析。根據該公司2008―2010年年報提供的數據，公司存貨庫存量較為合適，存貨周轉速度處于行業平均水平，存儲量比較恰當，存貨所占用的資金不是很大。但是，在產品的比重超過了存貨總額的一半以上，存貨的周轉率相對較慢。

3.應收賬款周轉率分析。應收賬款的管理重在銷售環節和信用政策相互之間的協調，以及應收賬款形成之后的事后管理，此管理應由銷售部門和財務部門共同負責。

該公司的應收賬款余額由2008年的255.45萬元增加至2010年的1 370.75萬元，周轉率由2008年的2.14次/年下降至2010年的0.71次/年，周轉天數由2006年的170天增加至2010年的514天。分析其應收賬款周轉率低的主要原因就是應收賬款沒有及時足額收回，財務部門也未作出壞賬的確認。

由于應收賬款回收率的不確定性，會給這部分資產帶來很大的風險。企業應收賬款余額很大，可能是因為企業促銷所致，通過擴大銷售欲迅速增加市場占有率。但是我們也該清楚知道，應收賬款余額過大會給企業帶來很大的資金周轉困難，特別是中小企業現階段銀行貸款有難度的情況下，如果客戶拖欠賬款，將會導致企業增加額外的利息支出，增加機會成本，從而減少了企業的利潤。

4.流動資產周轉率分析。企業日常經營必須要有足夠合理的流動資產作保障，而現金的周轉與企業經營密切相關。該公司流動資產周轉率逐年在下降，主要原因就是應收賬款無法及時收回。

5.現金周轉率分析。該公司現金周轉期逐年在上升，其中很重要的一個原因極可能就是出在產品的銷售環節上，銷售的產品未能及時收回賬款，導致應收賬款數額巨大，不能為公司的運營所用。

四、對策建議

1.完善資金預算制度。在JSJC公司的現金預算管理制度中，應該強化現金收入的預算管理。公司現金嚴重不足帶來了重大的財務風險，應合理安排籌資活動，積極籌措資金。

2.加強存貨管理。一般情況下，公司的存貨應該即用即有，因此應該考慮企業通常交貨所需的時間和每日平均的銷售量再來確定訂貨（徐志鴻，2006）。由于急于擴大銷售，導致增加存貨的機會成本，使本來就不多的現金變得更加捉襟見肘。合理制定企業經營策略，將庫存結構調整得更合理，縮短存貨儲存時間，加速存貨周轉，是企業節約資金費用、控制成本費用的有效手段。

3.運用應收賬款收現保證率。由于企業當期現金支付量與當期應收賬款收現額之間存在不對稱性，并呈現出與預付性和滯后性的差異特征。這就決定了企業必須要對自身的應收賬款做好控制，其中應收賬款收現率水平就是一個很重要的標準。應收賬款收現保證率=（當期必要現金支付總額-當期其他穩定可靠的現金流入總量）÷當期應收賬款總計金額（魏紅，2003）。

想要保持一個合理的應收賬款的額度，首先，應該制定并完善客戶的信用標準。其次，為擴大銷售應該結合企業自身情況制定合理的賒銷政策和適當的賒銷額度，避免出現不計后果的銷售行為。第三，加強應收賬款的管理，明確內部控制責任，建立客戶信用檔案并進行信用評級，對于不同的客戶實行不同的應收賬款管理政策并適時作出調整。

4.認真對待應付賬款，與供貨商和諧相處。應付賬款也是企業的資金來源之一。應該建立相應的付款檔案，合理安排付款資金不拖欠，建立企業良好的信用。

綜上所述，在當前融資環境下，中小企業應該拓寬融資渠道，降低資金成本，建立有效的信用制度，對賒銷進行有效管理，及時收回應收賬款用以合理的投資。信用政策是企業對應收賬款進行有效并能夠及時收回的基本策略和措施，對制定有賒銷計劃的企業還應作應收賬款追蹤的分析，為制訂和適時調整賒銷政策提供依據。

參考文獻

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[13] 李映湘.優化籌資結構，控制企業財務風險[J].北京：時代經貿，2008（1）：143.

篇（7）

在企業的價值管理中，對應收賬款管理具有舉足輕重的地位。應收賬款的管控首先要從計算應收賬款周轉天數開始，應收賬款周轉天數也稱銷售變現天數，即DSO（days sales outstanding）。

一、應收賬款周轉天數的理論分析

應收賬款周轉天數就是用時間表示的應收賬款周轉速度，它表示公司從獲得應收賬款的權利到收回款項、變成現金所需要的時間。理論上應收賬款周轉公式是：應收賬款周轉天數=平均應收賬款余額×360 ÷主營業務收入中的賒銷凈額；其中：平均應收賬款余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）÷2 。

筆者贊同劉婷、余蓉蓉的觀點，即這種計算方法存在不合理性。一方面，應收賬款周轉天數衡量的是應收賬款的平均余額在一個會計年度中轉換為現金需要的天數。現行計算公式中的賒銷收入凈額僅僅反映的是本期發生的賒銷收入，這與轉換為現金的應收賬款是兩個不同的概念；另一方面，對應收賬款來說，其“周轉”應當是指企業的經營已經完成了從“應收賬款”到“現金”這一環節的轉換，也就是說，完成了應收賬款的周轉任務的資金數額應當是“已經收回了的應收賬款”，而不是本期發生的凈賒銷額（劉婷、余蓉蓉，2009）。

二、管理會計中計算應收賬款周轉天數的方法

在管理會計中，是用倒推法來計算應收賬款周轉天數的，即用當期應收賬款余額減去當期月銷售額后，如有余額再逐月算回去，直到總應收賬款余額被減光為止，而對應的月份天數的累加即為應收賬款周轉天數，即DSO。

假設，A公司2012年各月的銷售額及應收賬款余額如表1。

如根據上面方法，6月份應收賬款余額1 650萬元，減去6月份銷售額600萬元，余1 050萬元，5月份再減去銷售額550萬元，余額為500萬元，正好與4月份銷售額500萬元相抵無余額。由此對應相應月份的天數可得出，6月份應收賬款周轉天數為91天（4―6月共91天）。

利用EXCEL計算DSO，則更加快捷，同樣利用以上例子，如表2。

倒推兩個月后應收賬款余額為：D5=D4-D3-C3。

倒推第三個月對應天數為：D6=ROUND（D5/B3×B2，0）。

DSO：D7=D2+C2+D6

得到上面的基本公式模型后，我們可以依此類推。值得注意的是，本例中的應收賬款周轉天數的范圍是在兩個月與三個月的區間內，如DSO不在該范圍，可以更改取值參數。

三、倒推法計算的應收賬款周轉天數優點

1.倒推法計算的應收賬款周轉天數所用的金額口徑一致，我們采用的是期末應收賬款余額，而對應的銷售額采用的含稅銷售額，其實反映的正是期末應收賬款余額的構成，有利于指標使用者更清晰地掌握公司應收賬款的現狀。

2.倒推法計算應收賬款周轉天數注重最近的賬款回收業績，我們可以按月做出應收賬款周轉天數來對比分析企業應收賬款的情況，有效地起到一定的警示作用，如果應收賬款周轉天數不在可控范圍內，我們可以及時調整銷售政策，客戶信用期，收賬政策等。

3.倒推法計算應收賬款周轉天數可以避免歪曲因銷售額大幅上升或下降的企業應收賬款周轉天數。如果A公司受季節影響，第二季度銷售額大幅上漲，銷售額從3月份的150萬元上升到4月份的500萬元，同時應收賬款余額也相應上漲，從3月份的400萬元上升到7月份的780萬元，用倒推法算出的DSO，4月份與3月份的基本一致。

四、應收賬款周轉天數的控制與分析

應收賬款周轉天數是不是越低越好呢？我們知道，應收賬款有兩大功能：一是，促進銷售。賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業銷售產品，開拓并占領市場具有重要的意義。在企業產品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業銷售新產品、開拓市場時，為適應市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。二是，減少庫存。賒銷可以加速產品銷售的實現，加快產成品向銷售收入的轉化速度，當產成品存貨較多時，企業可以采用較為優惠的信用條件進行賒銷（黃君鳳，2007），變持有產成品存貨為持有應收賬款，以節約各項存貨支出，同時也提高公司的速動比率指標。因此，筆者認為，應收賬款周轉天數并不是越少越好，應收賬款周轉天數過少，雖然應收賬款變現的速度快，在銷售利潤額為正時，公司的經營性現金流會較充裕，但會失去市場份額，減少利潤。

應收賬款周轉天數的控制，應該做到下面兩點：（1）應收賬款周轉天數應進行動態管理，完善預警機制。根據不同的行業，不同的時期，企業可以確定適應本企業應收賬款周轉天數的范圍。超過該范圍，我們要及時尋找原因，調整銷售政策、信用標準、收賬方案等。（2）有些企業在營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量，對業務人員的考核指標往往偏于強調銷售收入、利潤等指標。讓應收賬款周轉天數也進入到業務人員的考核指標中，可以更真實地反映企業利潤的質量。首先，按月統計每個業務員的銷售額。其次，對應算出期末該業務人員應負責的應收賬款余額。最后，就可以用倒推法計算出應收賬款周轉天數。只有建立了考核指標，業務人員才能更加重視應收賬款的回收，以縮短應收賬款周轉天數。

應收賬款周轉天數（DSO）是企業利益相關者分析企業資產運作效率高低的主要指標之一，也是企業管理層確立或者修改賒銷政策，促進貨款收回的主要參考指標。一個合理的指標是企業發展的重要參考，也是企業經營成果的良好反映（張宇揚、卜華，2008） 筆者認為，用倒推法計算應收賬款周轉天數可以對企業應收賬款進行動態管理，以方便企業獲得應收賬款的真實報表情況并對逾期賬款加大催討力度，積極有效地采取措施降低企業的應收賬款損失，確保企業持繼穩定健康發展。

參考文獻

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篇（8）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

伴隨著我國市場經濟的快速的發展，企業的經營規模不斷地擴大，為了有效地提高企業經營效果，一些企業往往會利用商業信用來進行賒銷，這樣就會產生了一定的應收賬款。為此，雖然企業應收賬款為組織開拓擴大了一定的市場機會、機遇，但是其也為企業帶來很多的問題。若是這些問題難以有效地處理好應收賬款問題，則將會導致企業資產的負債率不斷地增加，從而影響到企業的經營的發展。為此，企業需要加強應收賬款管理工作，并制定有效的解決措施，將成為了企業實現應收賬款管理有效工作，有著非常重要的作用和意義。

一、加強企業應收賬款管理的重要性

隨著我國市場經濟的快速的發展，企業之間的競爭也開始不斷地加劇，企業為了進一步增加市場占有率，則需要對市場把握和控制。企業在提高其競爭能力情況下，其需要往往采取賒賬的手段來進行商貿交易活動。這就更加需要增加對企業購買的能力，這就從而導致了應收賬款的出現。從現階段我國企業管理方面來說，企業的應收賬款的數量、比例不斷地增加。特別是企業的應收賬款管理工作將對企業發展有著重要的影響。

一是企業注重應收賬款的管理內容將有助于企業的現金流的管理，從而降低企業財務風險。企業因為不斷地擴大銷售，從而采取了賒賬的方式來實現企業的銷售情況。這種情況下，企業獲得了更多的利益的同時，往往應收賬款為企業帶來的負面的影響也是非常多的。為此，企業應該合理地注重應收賬款的管理工作，合理配置企業現金的流入、流出，從而滿足企業對現金流的需要。特別是有些企業對應收賬款進行不合理的管理，即使企業處于良好的經營狀態下，也使得更多的企業開始面臨的更多的財務問題，無助于企業的長久的發展。

二是企業有效地對應收賬款進行管理工作，則是可以促進統計出銷售收入，并可體現出企業的財務實力。因為我國更多的企業需要依據消費收入來對其權責問題進行計量。尤其是企業在不斷地增加應收賬款的同時，雖然他們的利潤也同樣有所增加，但是這些利潤是無法有效計入到現金流量方面的，只有這樣一種賬面的方面內容。若是企業可以有效地對應收賬款進行評價，并能夠依據一些客觀的標準來對應收賬款進行管理，從而降低應收賬款或者壞賬的發生，從而促進其有效地回收，這樣才可以保障應收賬款有效實行。另外，企業的會計信息則是需要依據財務報告的情況來客觀地評價企業的實力，從而為企業的發展提供良好的根據。

三是企業需要進一步加強應收賬款的管理的工作，從而進一步提升企業綜合管理能力水平。特別是對于企業賒賬的情況來說，企業為了增加收益而需要采取賒賬的形式來增加收益，這種方式也是企業無法避免的途徑。若是企業可以通過賒賬的方式來促進其收益的提高，但是其又不對企業發展造成諸多的影響，這些都是可以促進了企業高速的發展。這種情況，將會影響到更多企業之間建立好合作關系，從而塑造企業良好的品牌和形象，促進了企業的市場份額不斷地擴大。

二、企業應收賬款存在的問題

（一）缺乏對應收賬款的信用管理和內控機制

對于我國企業來說，很多企業特別是那些大型的企業尚未建立出那些應收賬款的信用管理內容，他們往往對客戶管理的資信情況并非是建立在企業的一手資料的情況下獲得的，而是依據那些企業的小說人員在經營過程中所需要提供的各種信息和資料。雖然企業需要對一些事情進行一定的深入調查，到那時其以后的客戶管理信息調查方面還是難以有效地相配套，這樣也會導致企業信用管理問題缺失。為此，我國多數企業對信用管理方面做得并不好，特別是在企業商業活動過程中其需要應該各種試探性的方式來與客戶進行交流，這種方式不只是難以發現那些優秀的客戶，還難以辨別那些資質比較差的顧客。另外，我國多數企業的管理工作人員非常注重對利潤的追求，這樣使得他們在銷售過程中采取增加賒賬額度或者延長賒賬時間等方面的內容。但是他們往往卻對信用內控問題放任不理。特別是一些企業的管理人員都是把組織的銷售業績作為其最為主要事情。他們認為銷售回款問題是企業以后的問題，往往忽略了賒賬問題導致各種成本，如賒賬成本、壞賬成本等方面。

（二）應收賬款管理缺乏風險防范意識

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收賬政策是指客戶超過信用期限而仍未付款時企業采取的收賬策略，是當客戶未按事先約定在信用期內付款時企業所采取的事后補救方法。收賬政策會影響利潤。當企業采取積極的收賬政策時，會減少應收賬款及壞賬損失，但有可能增加收賬成本；反之，如果采取消極的收賬政策，會增加應收賬款占用額和壞賬損失。可見，信用政策的好壞直接關系到應收賬款的回收，從而影響企業資產的優良狀況，進而影響到企業的財務風險。

一、我國企業應收賬款管理現狀

“三角債”是有“中國特色”的現象，在20世紀90年代時企業“賴賬”成風，以至于在文藝界現了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當時的社會信用狀況。盡管國家也曾下大力氣整治過“三角債”問題，但如今企業的應收賬款的管理現狀依然是應收賬款居高不下，企業缺乏管理力度。據國家統計局的統計結果顯示，企業問的“三角債”規模截止到2002年6月末，企業應收賬款凈額1．53萬億元，比上年同期增加3．5％，增幅比5月份提高了0．3個百分點。另外，國內不少企業日常對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有所在。很多早可作為壞賬處理的應收賬款也不處理，怕影響企業領導的業績，于是乎壞賬越來越多，賬齡也越來越長了。與發達市場經濟國家差距較大。我國企業平均壞賬率是5％～10％，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經濟發達的美國，平均壞賬率是0．25％一0．5％，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90％以上，而我國只有20％。

二、企業信用決策模型

(一)信用收益

應收賬款的信用收益就是通過賒銷擴大商品產品銷售所獲得的增量收益，通常表現為賒銷收入所提供的邊際貢獻。計算公式為：

信用收益=賒銷收入凈額*邊際貢獻率=賒銷收入凈額*(1-變動成本率)

(二)信用成本

應收賬款的信用成本就是因為賒銷形成應收賬款所帶來的增量成本，它由應收賬款的持有成本、壞賬成本、折扣成本和管理成本構成。

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本

1．持有成本(holdingcost)~稱機會成本，是指企業把資金投放在應收賬款上所喪失的潛在最大收益，它與企業維持賒銷業務所需要的資金數量和資金成本率(可用有價證券收益率表示)有關，一般可按下列公式計算：

應收賬款的持有成本=維持賒銷業務所需要的資金*資金成本率

=應收賬款平均余額*變動成本率*資金成本率

2．壞賬成本(1osscredilcost)是指應收賬款無法收回給企業帶來的損失，它與賒銷收入呈正比關系。計算公式為：應收賬款的壞賬成本=賒銷收入凈額*預期壞賬損失率

3．折扣成本(discountingcost)是指企業為鼓勵客戶早日付款采用現金折扣方式銷售商品產品而給予購貨方的現金折扣金額，它與賒銷收入、現金折扣比率成正比關系。計算公式為：應收賬款的折扣成本=賒銷收入凈額×現金折扣比率

4．管理成本(nlanagementcost)是指企業為了進行應收賬款管理而發生的成本，如對客戶的資信調查費用、應收賬款薄記費用、收賬費用以及其他相關費用，它與應收賬款數量不呈正相關關系，一般可以根據有關歷史資料測算。

(三)信用凈收益

信用凈收益就是應收賬款信用收益與信用成本的差額，表現為企業通過賒銷所帶來的增量凈收益。計算公式為：信用凈收益=信用收益一信用成本

(四)決策規則

在一項賒銷業務或者信用條件中，若信用凈收益≥0，則采納；反之，若信用凈收益<0，則拒絕。

三、企業信用決策模型應用

(一)是否提供信用以及信用額度確定的決策

企業在信用標準擬定后，還必須確定相應的信用限額，以便在客戶提出信用訂單時，對此作出拒絕與接受的信用決策。在進行此類決策時，主要考慮的問題是企業提供商業信用后所取得的信用收益能否彌補相應的信用成本。如果信用凈收益大于或等于零，則可以接受賒購訂單；反之，則應拒絕提供信用。

[例1]甲公司生產銷售A產品，單位售價100元，變動成本率為50％。公司依據信用標準所確定的客戶信用等級見表1所示。現收到乙公司50件賒購訂單。經評估，乙公司的信用等級確定為Ⅱ級。假設有價證券的收益率為12％。公司應否接受此訂單?公司最低可接受的訂單數量是多少?

[解析]1．計算50件賒購訂單的信用凈收益

信用收益=50xlOOx(1—50％)=2500(元)

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本=(50×1O0+360)x60x50％xl2％口50×1O0×10％+0+2340=2890(元)

信用凈收益=2500—2890=-390(元)

公司應當拒絕接受此賒購訂單

2．計算公司可接受的最低賒購訂單(設最低賒銷量為X件)，則有：

信用收益=x·lOOx(1—5o％)=50·x

信用成本-(x·100+360)x60x50％x12％+x·l00xl0％+0+2340=11·x+2340令：信用收益=信用成本，即50·x=l1·x+2340解之得：x=60f件)可見，當x=60件時，信用收益正好等于信用成本，即60件為最低賒銷訂單。當賒購訂單≥60件時，可接受訂單；當賒購訂單<60件時，則應拒絕訂單。

(二)信用標準和信用條件改變的決策

信用標準和信用條件改變后，會對企業的信用收益和信用成本兩個方面產生影響。企業在進行此類信用決策時，仍然是通過計算、比較信用標準和信用條件變動前后的信用收益與信用成本，并遵循信用凈收益大于或等于零且最大化原則，作出方案的選擇。

[例2]丙公司生產銷售B產品，單位售價100元，變動成本率為50％，同期有價證券的收益率為12％。該公司目前及擬改變的信用標準和信用條件的有關資料見所示。公司應否改變目前的信用標準與信用條件?應選擇哪種方案?

[解析]1．計算目前信用標準和信用條件的信用凈收益

信用收益=1200O00x(1—50％)=600000(元)

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本

=1200000\360*40*50％*12％+1200000×12％+0+2400=154400(元)

信用凈收益=600000—154400=445600(元)

2．計算方案I的信用凈收益

信用收益=960O00x(1—50％)=480000(元)

平均收賬期=l0*50％+30x50％=20(天)

信用成本=960000+360x20x50％x12％+960000x8％+960O00x2％x50％+l400=91000(元)

信用凈收益=480000—91000=389000元)

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    應收賬款作為一種商業信用,大量存在與企業的日常生產經營過程中,應收賬款會導致企業大量流動資金被不合理占用,加大了企業的財務風險。如果應收賬款管理不善會產生巨額的壞賬損失,可使企業由盈利變為虧損甚至破產。然而應收賬款內部控制制度卻一直以來未受到企業高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因,一是企業原有的舊體制造成了企業粗放的管理模式;二是企業高層領導對控制經營風險缺乏足夠正確的認識;三是許多企業對如何建立有效的控制制度比較茫然。 

    2008年5月及2010年4月,財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合頒發了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》,旨在加強和規范企業內部控制,提高企業經營管理水平和風險防范能力,促進企業可持續發展,維護市場經濟秩序和社會公眾利益。五部門聯合發文,促進企業內部控制建設,可見內部控制在企業經營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產經營中占有非常重要的地位,而且在資產負債表中有較高的比率,因此研究應收賬款內部控制對企業的發展具有舉足輕重的地位。 

    一、應收賬款內部控制存在的問題 

    目前導致企業應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的,主要原因由以下幾個方面造成的: 

    1.應收賬款內部控制意識淡薄 

    目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理,缺乏形成一套科學的控制制度。許多企業并沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度,缺乏必要的規章制度指導,在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性,導致業務部門盲目放賬、濫用信用資源,企業遭受巨大的應收賬款風險損失。  “滯后”的應收賬款內部控制模式 

    傳統的應收賬款內部控制模式是風險產生于發貨后不能正常收回款項,往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態,應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業務流程上看,企業控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討,忽略交易前管理和交易過程中的信用管理,缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度,其結果是事倍功半,不能合理控制應收賬款的質量,導致企業損失慘重。  缺乏建立有效的信用管理制度 

    很多企業一直以來處于信用管理制度缺失的狀態,客戶資料收集、資信調查等功能較差,事前的資信評估非常薄弱,缺乏規范的信用銷售程序予以約束,對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查,不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率,事前的信用調查不充分或者形同虛設,而財務部門負責收款,兩者缺乏溝通,加大了形成呆賬和壞賬的可能性,從而增加了企業的經營風險。  機構職責劃分不清,執行力欠佳 

    部分企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等,這些機構交叉管理,職責劃分不清;各行其是,缺乏協調和溝通,不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控,沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發生時,各部門相互推誘,缺乏責任感,致使應收賬款不能得到有效的控制。 

    二、加強企業應收賬款內部控制的對策 

    應收賬款管理出現的問題來自多個方面,解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段,因此建立一套符合企業發展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業各項會計控制制度都應有明確的控制目標。

    1.建立合理的應收賬款內部的控制目標 

    控制目標包括保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠,力求應收賬款及時回收,減少壞賬損失的發生。企業按照會計準則相關規定核算應收賬款業務,正確編制會計憑證,及時記錄會計賬簿,保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生,應收賬款意味著企業的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上,必然影響資金的周轉速度,導致企業資金鏈緊張。由于企業大量應收賬款的存在,企業難免要發生壞賬損失。企業應加強信用管理,加大催收力度,適時進行賬齡分析,對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息,重點管理,盡可能減少壞賬損失的發生。  健全應收賬款的內部控制制度 

    (1)職責分工控制,在賒銷業務中賒銷批準與銷貨職能應分離,發貨、開票、收款、記賬職責相分離。 

    (2)授權審批控制,包括賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批。 

    (3)憑證和記錄控制,包括建立各種憑證、賬簿制度,及時記賬、登賬。 

    (4)檢查控制,定期核對應收賬款的總賬和明細賬,并做好內部核查制度,對銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的管理情況等等。  建立應收賬款預警制度和責任管理