經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價(jià)匯總十篇

時(shí)間：2023-08-20 14:59:40

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價(jià)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價(jià)

篇（1）

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象及評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置內(nèi)容

1.審計(jì)對象。本文所指高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，是按照干部管理權(quán)限由學(xué)校內(nèi)部管理的，包括負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的二級學(xué)院、系部、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）以及學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營公司等企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、任期屆滿或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)的，都應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2.評價(jià)內(nèi)容。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點(diǎn)、職責(zé)及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個(gè)維度為評價(jià)內(nèi)容。主要包括：（1）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標(biāo)完成情況；（2）遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實(shí)、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計(jì)整改情況；（9）對下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立

1.評價(jià)指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價(jià)方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級指標(biāo)、15個(gè)二級指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評價(jià)。

2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。

3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計(jì)對象實(shí)行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實(shí)際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。

在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門的評價(jià)指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對公平。

4.評價(jià)等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級。A等：90分以上（含90分）的，評價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實(shí)例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。

學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的中樞，財(cái)務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價(jià)財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

1.財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。

2.財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)評價(jià)要點(diǎn)和評價(jià)檔次說明。

（1）總體發(fā)展情況。評價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。

（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。

（3）決策程序規(guī)范性。評價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。

（4）決策內(nèi)容合法性。評價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。

（5）決策執(zhí)行及效果。評價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。

（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購的項(xiàng)目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。

（9）合同管理情況。評價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價(jià)要點(diǎn)：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。

（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對下屬單位管理、會計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。

（13）會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價(jià)要點(diǎn)：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。

（14）預(yù)算完成情況。評價(jià)要點(diǎn)：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。

（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。

（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評價(jià)要點(diǎn)：是否按國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。

（17）支出的真實(shí)、合法情況。評價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷。

（18）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評價(jià)要點(diǎn)：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績效，有無損失浪費(fèi)。

（19）審計(jì)整改情況。評價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。

（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。

（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。

（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價(jià)要點(diǎn)：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。

（23）所在部門財(cái)務(wù)清廉情況。評價(jià)要點(diǎn)：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。

其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。

（二）財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價(jià)評分表（見表2）

（三）綜合評價(jià)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對象財(cái)務(wù)處長最后達(dá)到的等級。財(cái)務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)分值為91.08，對照上述評價(jià)等級可知，該財(cái)務(wù)處長評價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀。

篇（2）

一、引言

2015年11月中央兩辦印發(fā)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，標(biāo)志著環(huán)境責(zé)任追究試點(diǎn)工作正式拉開帷幕。試點(diǎn)方案提出要對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計(jì)試點(diǎn)，2017年制定出臺領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)暫行規(guī)定，2018年開始建立經(jīng)常性的審計(jì)制度。這表明，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經(jīng)有了行動時(shí)間表。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一個(gè)核心的組成部分是審計(jì)評價(jià)，審計(jì)評價(jià)方法越科學(xué)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定就越有根據(jù)。當(dāng)前，盡管在各地自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中探索出不少審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和技術(shù)方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、科學(xué)明確”的特征，不利于這項(xiàng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要想成為經(jīng)常性審計(jì)制度，必須尋求一套兼具先進(jìn)性與可操作性的審計(jì)評價(jià)策略和方法。

平衡計(jì)分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于上世紀(jì)90年代所從事的一種績效評價(jià)體系，以使組織的策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆印Ｆ胶庥?jì)分卡的核心要求是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度來綜合評價(jià)組織或單位的行動過程和績效。應(yīng)用平衡計(jì)分卡原理來指引評價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建，能夠避免單一的以財(cái)務(wù)量度為主的傳統(tǒng)績效評價(jià)模式，而且兼顧了近期與遠(yuǎn)期及組織內(nèi)外部重要關(guān)系人的訴求。審計(jì)評價(jià)從本質(zhì)上看是審計(jì)者在審計(jì)基礎(chǔ)上，對被審計(jì)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的一種結(jié)論化的表達(dá)。自然資源從產(chǎn)權(quán)歸屬上看是一個(gè)國家公民共有并交由國家代管的資產(chǎn)，涉及關(guān)系人眾多，對自然資源資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)而言，尤為需要兼顧近期與遠(yuǎn)期及包括社會公眾在內(nèi)眾多利害關(guān)系人的訴求，單一的以財(cái)務(wù)量度為主的評價(jià)方法難以達(dá)成評價(jià)目的。也就是說，此處審計(jì)評價(jià)利用平衡計(jì)分卡原理M行改進(jìn)是可行的。

二、基于平衡計(jì)分卡原理改進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的框架設(shè)計(jì)

（一）四個(gè)維度與二個(gè)層次的評價(jià)模式

基于平衡計(jì)分卡原理，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，可以分成四個(gè)維度，即財(cái)務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部運(yùn)營方面及學(xué)習(xí)與成長方面，詳見下頁圖所示。

上述四個(gè)維度總體上可劃分為自然資源資產(chǎn)管理的過程、結(jié)果兩個(gè)層次，其中財(cái)務(wù)方面、客戶方面主要屬于結(jié)果層次，即自然資源資產(chǎn)管理結(jié)果在財(cái)務(wù)及客戶層面得到的反映情況；內(nèi)部運(yùn)營方面、學(xué)習(xí)與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產(chǎn)管理過程受相關(guān)內(nèi)部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計(jì)評價(jià)基礎(chǔ)或證據(jù)來源看，既有被審計(jì)者能夠提供資料和情況，也有被審計(jì)者以外的組織或個(gè)人提供的資料和情況。從這四個(gè)維度的內(nèi)在關(guān)系上看，可理解為：從財(cái)務(wù)方面到客戶方面的評價(jià)體現(xiàn)出的是結(jié)果層次進(jìn)一步延伸，從客戶方面再到內(nèi)部運(yùn)營方面，直至學(xué)習(xí)與成長方面體現(xiàn)出的是過程層次的逐步深入評價(jià)，前期評價(jià)通常為進(jìn)一步評價(jià)提供基礎(chǔ)，后續(xù)評價(jià)則有利于補(bǔ)充或修正前期評價(jià)結(jié)論。

（二）關(guān)于四個(gè)維度權(quán)重及各自評價(jià)指標(biāo)的考慮

平衡計(jì)分卡技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)在于合理設(shè)計(jì)這四個(gè)維度各自在評價(jià)體系中的權(quán)重，以及每一維度下具體評價(jià)指標(biāo)（含可量化與不可量化指標(biāo)）。

根據(jù)當(dāng)前我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)初具雛形，以及管理績效審計(jì)日益廣泛開展的事實(shí)，中短期內(nèi)，財(cái)務(wù)方面、內(nèi)部運(yùn)營方面的權(quán)重合計(jì)應(yīng)占六成以上。而客戶方面受制于審計(jì)成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產(chǎn)治理的意識有待培育的制約，另有學(xué)習(xí)與成長方面多是著眼未來期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行能力的判斷，則客戶、學(xué)習(xí)與成長這兩個(gè)方面的權(quán)重合計(jì)宜在四成以下。當(dāng)然，各地在具體實(shí)施和運(yùn)用時(shí)應(yīng)充分結(jié)合本地區(qū)實(shí)際更科學(xué)合理考慮權(quán)重設(shè)計(jì)。

關(guān)于財(cái)務(wù)方面評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)問題，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界在財(cái)務(wù)方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關(guān)注的指標(biāo)設(shè)為主指標(biāo)，包括水質(zhì)、空氣狀況與農(nóng)地保有量，另結(jié)合各地實(shí)際設(shè)置副指標(biāo)，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、礦產(chǎn)資源可持續(xù)開采率。并按照層次分析法確定各類指標(biāo)具體權(quán)重”（張宏亮，2015）。關(guān)于內(nèi)部運(yùn)營方面評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)問題，實(shí)務(wù)界主要從預(yù)算資金使用合規(guī)性、自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度設(shè)計(jì)指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)，相對來看，從客戶、學(xué)習(xí)與成長方面關(guān)注評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的較少。本文將從這四個(gè)維度下各自指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本思路、審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)與應(yīng)對策略角度來進(jìn)行探討。

三、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營方面指標(biāo)設(shè)計(jì)思路、難點(diǎn)與應(yīng)對

（一）財(cái)務(wù)方面

財(cái)務(wù)方面評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在揭查自然資源資產(chǎn)價(jià)值變化情況，包括實(shí)物量變化和價(jià)值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計(jì)追責(zé)所需數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

在審計(jì)實(shí)施中，遇到最大難點(diǎn)莫過于數(shù)據(jù)獲取困難。考慮到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)信息加工成本較高，建議中短期內(nèi)我國各級政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)統(tǒng)一交由各級環(huán)境保護(hù)部門編織，以保證確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性。在編制過程中，宜著力體現(xiàn)相關(guān)性與重要性的會計(jì)信息質(zhì)量要求，先期編制各門類簡易的實(shí)物量型的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并通過附表來輔助說明會計(jì)期內(nèi)自然資源實(shí)物量消長變化情況。今后，隨著以反映實(shí)物量變化為主的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)在各地日臻科學(xué)和完善，應(yīng)逐步嘗試編制具有價(jià)值量變化特征的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。例如可對生長區(qū)域集中、且生長期在5年以上的天然林進(jìn)行價(jià)值量評估，并納入報(bào)表反映。

（二）內(nèi)部運(yùn)營方面

內(nèi)部運(yùn)營方面評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在揭查兩類問題：一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期值，其原因可歸為內(nèi)部運(yùn)營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然正常，但內(nèi)部運(yùn)營已經(jīng)存在缺陷，只是尚未傳導(dǎo)到財(cái)務(wù)指標(biāo)或未能在財(cái)務(wù)指標(biāo)上得到反映，如水泥廠超標(biāo)排放污水未得到有效遏制，而報(bào)表上反映的水質(zhì)指標(biāo)仍然正常。

審計(jì)實(shí)施中，遇到最大難點(diǎn)莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統(tǒng)的對于預(yù)算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度的指標(biāo)審查，都難以奏效。一種可行方略是進(jìn)行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評價(jià)，也即以被審計(jì)者任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)管理及相關(guān)環(huán)境治理工作項(xiàng)目的計(jì)劃為審查起點(diǎn)，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識別與自我修復(fù)過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范、制度為標(biāo)準(zhǔn)，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

四、客戶、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)設(shè)計(jì)思路、難點(diǎn)與應(yīng)對

可以預(yù)見，隨著我國自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)日益發(fā)展，對客戶、學(xué)習(xí)和成長方面的評價(jià)會逐步得到重視。當(dāng)下應(yīng)鼓勵對某些與民生關(guān)聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計(jì)評價(jià)，對關(guān)乎國家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產(chǎn)資源，率先嘗試在學(xué)習(xí)和成長方面的審計(jì)評價(jià)。

（一）客戶方面

對客戶方面的評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在評定客戶對被審計(jì)者管理績效的滿意度。滿意度大小應(yīng)綜合當(dāng)?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結(jié)合不滿意事件的性質(zhì)和影響，來綜合評定該滿意度。

在審計(jì)實(shí)施中，容易遇到難點(diǎn)主要在于客戶群體構(gòu)成設(shè)計(jì)及獲取客戶真實(shí)訴求方法設(shè)計(jì)。既然“自然資源資產(chǎn)權(quán)利人包括國家、集體和個(gè)人”（蔡春，2014），客戶構(gòu)成就應(yīng)包括國家、集體和個(gè)人三種成分。關(guān)于國家的訴求滿足程度，可從被審計(jì)者落實(shí)國家政策過程所收到通報(bào)、罰單或獎勵的結(jié)果情況來評價(jià)，關(guān)于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發(fā)放問卷反饋方式來評價(jià)，還可以客戶舉報(bào)或訴訟作為評價(jià)依據(jù)。還要通過著力培養(yǎng)社會公眾對自然資源保護(hù)與共管意識來促進(jìn)客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計(jì)成本，且其評價(jià)結(jié)論不可避免存在一定范圍的“內(nèi)部沖突”（不同客戶訴求觀點(diǎn)不一致），這些都需要審計(jì)者合理規(guī)劃審計(jì)程序，并結(jié)合其他方面審計(jì)評價(jià)結(jié)果合理應(yīng)用好專業(yè)判斷來解決。可以肯定的是，自然資源資產(chǎn)損失或管理失責(zé)，無論其隱藏的時(shí)間有多久，最后終將在強(qiáng)大的客戶積極主張?jiān)V求的氛圍里得到揭示和批判。

（二）學(xué)習(xí)和成長方面

對學(xué)習(xí)和成長方面的評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在評定被審計(jì)者面向未來自然資源資產(chǎn)管理需要的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。這一能力評價(jià)應(yīng)綜合被審計(jì)者自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)的價(jià)值觀、知識水平、能力水平和美譽(yù)度變化情況。

審計(jì)實(shí)施中，容易遇到的難點(diǎn)主要是對于人的內(nèi)在價(jià)值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標(biāo)。一種可行辦法是從被審計(jì)者下屬部門、機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性、運(yùn)行的有效性等角度來評價(jià)，以及自然資源會計(jì)核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價(jià)，或是自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)出來的管理能力提升情況來評價(jià)。更為可靠辦法是將引進(jìn)社會中介機(jī)構(gòu)參與學(xué)習(xí)和成長方面的評價(jià)，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)管理能力和美譽(yù)度評級機(jī)制。例如可預(yù)設(shè)AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產(chǎn)管理學(xué)習(xí)能力和成長能力進(jìn)行評級。審計(jì)者只需要對比被審計(jì)者任期內(nèi)各個(gè)會計(jì)年度評級消長變化情況來提出計(jì)整改建議。J

參考文獻(xiàn)：

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[2]張宏亮等.自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專題研討會綜述[J].審計(jì)研究，2014，（4）.

[3]陳波.論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015，（5）.

[4]商思爭.自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)：相關(guān)理論及啟示[J].財(cái)會月刊，2016，（4）.

篇（3）

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義

從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來看,政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國家所有,能以貨幣計(jì)量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨(dú)資、國有控股或國有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對其開展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。

2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容

根據(jù)納入對象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲)等。

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)績審計(jì),這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì),主要是對審計(jì)期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì),主要是對審計(jì)期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì),主要是對政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。

二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程

(1)立項(xiàng),依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;

(2)組成審計(jì)組,指派審計(jì)人員,指定審計(jì)組長、主審和組員,并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;

(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);

(4)編制審計(jì)方案,包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排,審計(jì)組成員及分工。

(5)審計(jì)通知書,審批審計(jì)方案,下達(dá)審計(jì)通知書,有被審計(jì)單位簽收;

(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn),召開進(jìn)點(diǎn)會,獲取相關(guān)的會計(jì)資料、會議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;

(7)審計(jì)實(shí)施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對各類政府性資產(chǎn)分塊審計(jì),取得審計(jì)證據(jù),評價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;

(8)征求意見,編寫審計(jì)報(bào)告初稿,出具征求意見書,被審計(jì)單位反饋意見;

(9)正式報(bào)告,采納或否決反饋意見,出具正是審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書,項(xiàng)目歸檔;

(10)問題整改,被審計(jì)單位對相關(guān)問題進(jìn)行審改,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。

2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建

構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要劃分成三大部分:第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類,主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三,權(quán)益部類,主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級子目。

全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表,對于其體系內(nèi)的往來、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專戶款、長期股權(quán)投資等。

通過全部政府性資金審計(jì),同時(shí)對各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況。

三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評價(jià)為主,并在一定程度上運(yùn)用定性評價(jià)指標(biāo),其中定量評價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營類資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)等,具體情況參見表1。

四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類型,是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念,充分發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績效審計(jì)中的重大作用

全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評價(jià)體系,能夠在績效的評價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動績效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路

在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估體系之中,那么,就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計(jì)實(shí)踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報(bào)表的勾稽平衡,評價(jià)指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計(jì)的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí),全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下,還可以啟動“實(shí)時(shí)審計(jì)”,即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實(shí)時(shí)監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。

參考文獻(xiàn):

[1]謝力群,宏觀服務(wù)性績效審計(jì)模式•實(shí)例,中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006

[2]劉旭濤,政府績效管理:制度、戰(zhàn)略與方法,機(jī)械工業(yè)出版社,2003

篇（4）

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場進(jìn)審，2月5日，現(xiàn)場審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門28個(gè)，同時(shí)還開展了國有土地出讓收入的專項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問題12項(xiàng)，提出評價(jià)意見6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項(xiàng)工作已全面展開，對全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場確認(rèn)計(jì)量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計(jì)。年是我局開展績效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中積極探索績效審計(jì)的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項(xiàng)目績效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)模控制不嚴(yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

篇（5）

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

篇（6）

（一）具備完善的考評制度體系及完整的工作記錄。

首先，各級公司給所屬單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，“五員”的工作質(zhì)量都有一些可考核評估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各單位結(jié)合本身的特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的職工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價(jià)指標(biāo)，用以指導(dǎo)工作和考核職工工作成果及效率。煙草行業(yè)的可評估性和完整的工作記錄給績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績效審計(jì)成為可能。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對成熟，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的審計(jì)體系。

煙草行業(yè)通過局域網(wǎng)進(jìn)行了審計(jì)網(wǎng)頁建設(shè)，建立了審計(jì)信息交流與互動的平臺，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源共享，讓大家了解審計(jì)程序，理解審計(jì)法規(guī)，監(jiān)督審計(jì)工作；并將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門相分離，逐步完善了內(nèi)部審計(jì)制度，建立了由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)（基建）審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等在內(nèi)的審計(jì)體系，制定了各項(xiàng)審計(jì)工作流程，審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，使績效審計(jì)成為可能。

（三）煙草行業(yè)注重加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，財(cái)審人員綜合素質(zhì)較高。

煙草行業(yè)歷來注重對財(cái)審人員的后續(xù)教育，鼓勵財(cái)審人員利用業(yè)余時(shí)間充電，參加各類資格考試，目前大部分人員獲得了會計(jì)師職稱；煙草行業(yè)有自己的培訓(xùn)中心，各培訓(xùn)中心每年至少開辦兩期以上的培訓(xùn)班，進(jìn)行專業(yè)知識技能及最新法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使財(cái)審人員更新知識，積累經(jīng)驗(yàn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。

既然煙草行業(yè)具備了以上開展績效審計(jì)的外部條件，那么，如何實(shí)行內(nèi)部績效審計(jì)呢？

1.制定煙草行業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)規(guī)則。績效審計(jì)的目標(biāo)是評價(jià)管理活動的效益、效率和效果，它要求審計(jì)具有確鑿的審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)。而煙草行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于績效審計(jì)幾乎還是個(gè)空白。因此，要制定以煙草行業(yè)內(nèi)部工作制度和內(nèi)審評價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，符合煙草行業(yè)內(nèi)部管理體制的績效審計(jì)準(zhǔn)則，明確審計(jì)部門開展績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則。

2.定量與定性分析相結(jié)合，確立以量化審計(jì)為主的審計(jì)方式。在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)將定性分析與定量方法相結(jié)合，建立多層次的、動態(tài)的、合理的可操作性指標(biāo)評價(jià)體系，通過部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等平臺促使該指標(biāo)體系的建立，并推動有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。并利用計(jì)算機(jī)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等技術(shù)作為績效審計(jì)的必要手段，以增強(qiáng)評估結(jié)果的真實(shí)性、可信性，促進(jìn)績效審計(jì)合理化。

3.處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。績效審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息，然后運(yùn)用管理學(xué)上的分析技術(shù)對被審計(jì)單位的效益性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評價(jià)。因此，審計(jì)人員應(yīng)處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。

篇（7）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)中的新領(lǐng)域，是審計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。目前，我們正處于一個(gè)資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨(dú)立審查、評價(jià)、鑒定，并發(fā)表審計(jì)意見的活動。

目前，國內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等方面，已取得了初步進(jìn)展，而且一些地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)，亦取得了一定成績，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論研究較多，實(shí)證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系來指導(dǎo)實(shí)踐和進(jìn)行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)依據(jù)與原則

（一）審計(jì)依據(jù)。經(jīng)過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計(jì)原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及其指標(biāo)體系進(jìn)行，而指標(biāo)體系（以下簡稱本指標(biāo)體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有的指標(biāo)體系，并根據(jù)指標(biāo)體系的實(shí)際需求，遵循以下的原則考慮指標(biāo)的選取。

1、可操作性原則。指標(biāo)體系的構(gòu)建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對生態(tài)文明各個(gè)方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項(xiàng)規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與國家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

3、可計(jì)量原則。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標(biāo)體系評價(jià)方法的指標(biāo)值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標(biāo)體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時(shí)要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做出一定預(yù)測，以便做出合理的計(jì)劃安排，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計(jì)方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，由各地按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)局的統(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺賬，定期更新臺賬，確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計(jì)組，根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的自然資源資產(chǎn)登記臺賬進(jìn)行期末檢查和核對。

（三）抽樣調(diào)查。采取問卷調(diào)查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進(jìn)行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護(hù)執(zhí)行情況有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計(jì)組完善《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評價(jià)數(shù)值，然后根據(jù)綜合評價(jià)數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要內(nèi)容

依據(jù)《中國自然資源手冊》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)內(nèi)容主要為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)及保護(hù)、耕地保護(hù)和國土征用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個(gè)方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護(hù)責(zé)任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強(qiáng)度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護(hù)情況、生態(tài)保護(hù)地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水土流失面積、當(dāng)年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護(hù)情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護(hù)（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項(xiàng)目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個(gè)指標(biāo)。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、實(shí)際監(jiān)測的地表水?dāng)嗝姊箢惖乇硭|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個(gè)指標(biāo)。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費(fèi)征收、礦產(chǎn)出讓稅費(fèi)征收、水資源稅費(fèi)征收、生態(tài)補(bǔ)償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專項(xiàng)資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項(xiàng)資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境評價(jià)合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項(xiàng)目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測開展情況等12個(gè)指標(biāo)。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容，本文對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二指標(biāo)。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護(hù)目標(biāo)落實(shí)情況。確保環(huán)境保護(hù)的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護(hù)等）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)污染物減排等）的實(shí)現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點(diǎn)關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實(shí)情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保專項(xiàng)資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點(diǎn)環(huán)境問題解決的滿意度。

依據(jù)《中國自然資源手冊》，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)具體指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來進(jìn)行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護(hù)違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標(biāo)率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)在審計(jì)過程中，還需要關(guān)注以下幾點(diǎn)保障措施：

（一）明確審計(jì)主體與審計(jì)對象。審計(jì)主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計(jì)對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計(jì)組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源數(shù)據(jù)庫。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺賬，對自然資源的流量和存量進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計(jì)部門也應(yīng)該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計(jì)做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計(jì)提供依據(jù)。

（三）建立審計(jì)工作機(jī)制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時(shí)，建立健全部門協(xié)調(diào)機(jī)制，要求紀(jì)檢、組織等部門從審計(jì)進(jìn)點(diǎn)到審計(jì)結(jié)果反饋，最后到整改督查落實(shí)全程參與，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的客觀公正。

（四）強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。將審計(jì)結(jié)果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行約談和問責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀(jì)但環(huán)境破壞嚴(yán)重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進(jìn)的評選；情結(jié)嚴(yán)重的，要予以組織調(diào)整，對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)及時(shí)移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行立案查處。

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篇（8）

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)、職能概念

1.所謂“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)”

是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理部門的專門機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，按照一定程序，運(yùn)用專門方法，對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性、和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查，并做出客觀評價(jià)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員合法權(quán)益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。

2.“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的職能”

是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)固有的功能，也是審計(jì)工作的基本屬性。通過履行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)職能，能夠?qū)崿F(xiàn)四個(gè)目標(biāo)：（1）審查財(cái)務(wù)收支的在此之前真實(shí)性、正確性、客觀性和合法性；（2）檢查和評估被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益；（3）維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，打擊違法犯罪行為；（4）考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)職能主要包括：

2.1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。就是監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運(yùn)行。對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)而言，就是要依法檢查農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，以保護(hù)集體經(jīng)合法權(quán)益，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.2經(jīng)濟(jì)評價(jià)

經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃方案、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)濟(jì)活動狀況，對被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行、財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)章制度的建立和執(zhí)行情況，做出客觀、全面的判斷和評價(jià)，并提出改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，改善經(jīng)營管理。

2.3經(jīng)濟(jì)鑒證

經(jīng)濟(jì)鑒證是指對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、公允性、合法性，并出具證明性審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)采取主要做法

1.爭取領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

遵照國發(fā)（81）10號、中辦發(fā)（86）27號以及省、州人民政府的文件精神和農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)狀、特點(diǎn)、與國營企業(yè)和城市集體企業(yè)有所不同，面對審計(jì)對象的多樣性、審計(jì)職能的多元性、審計(jì)方法的靈活性、審計(jì)活動的群眾性及審計(jì)與經(jīng)營管理工作的互融性，積極爭取縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，于七月縣政府決定成立建水縣人民政府農(nóng)村審計(jì)辦公室，固定七人專門從事農(nóng)村審計(jì)工作，到2002年，依據(jù)建政辦發(fā)（2002）107文件，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍實(shí)力，安排業(yè)務(wù)骨干（農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)師）十二名定編、定崗定職定責(zé)，明確責(zé)任，切實(shí)抓好此項(xiàng)工作。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

認(rèn)真組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》《云南省農(nóng)村審計(jì)實(shí)施辦法》全國農(nóng)村經(jīng)營管理干部培訓(xùn)教材《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)》《農(nóng)業(yè)執(zhí)法》讀本。委派審計(jì)人員參加各級舉辦的會計(jì)、審計(jì)、微機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息培訓(xùn)班進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)為審計(jì)工作人員“充電”，提高審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)。

3.認(rèn)真履行職責(zé)，積極開展農(nóng)村集體審計(jì)工作

僅2010年，全體審計(jì)工作人員至始至終有計(jì)劃，按步驟認(rèn)真履行各自的崗位職責(zé)，并按審計(jì)職能積極組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、監(jiān)督全縣轄區(qū)內(nèi)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)審計(jì)工作人員對自身管轄的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織單位開展審計(jì)工作。全縣應(yīng)審計(jì)村委會142個(gè)，實(shí)際審計(jì)142個(gè)，占應(yīng)審村委會總數(shù)的100％，涉及村委會干部687人；應(yīng)審計(jì)村民小組1562個(gè)，實(shí)際審計(jì)1392個(gè)，占應(yīng)審計(jì)村民小組總數(shù)的89.1％，涉及村民小組干部1655人。審計(jì)收支單據(jù)26.30萬筆金額71697.67萬元。其中：借方發(fā)生額6.48萬筆金額48197.75萬元、貸方發(fā)生額19.82萬筆金額23499.92萬元，審計(jì)資金達(dá)11864.56萬元。審計(jì)出賬務(wù)差錯(cuò)3l筆12301.45元，經(jīng)核實(shí)并更正的2l筆3951.45元。現(xiàn)金清點(diǎn)長款2人56258.11元，短款4人62391.68元，對現(xiàn)金短款已作出限期歸回決定。現(xiàn)金出現(xiàn)書單位79個(gè)，金額190.08萬元，并依據(jù)審計(jì)原則作了帳務(wù)處理。積極配合紀(jì)檢、公安等部門處理審計(jì)出農(nóng)村干部違紀(jì)違法的財(cái)務(wù)遺留問題、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，挽救了一批最基層的農(nóng)村干部，化解干群矛盾沖突，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定，規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理，增加農(nóng)村集體資金打下了良好的基礎(chǔ)，以致農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作取得了較好的成效。

三、存在的問題

1.體制格局不合理，農(nóng)村審計(jì)辦公室沒有執(zhí)法主體資格，紀(jì)委、公安執(zhí)法部門對村、組違紀(jì)人員、金額分管層次過多，責(zé)任不明確，造成互相推辭，對審計(jì)出的財(cái)務(wù)違紀(jì)違法問題，很難得到解決。在廣大群眾中形成不良影響，嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)村集體利益。

2.實(shí)行村民自治以后，部分村、組領(lǐng)導(dǎo)干部對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作缺乏一定的認(rèn)識，不愿意配合審計(jì)，加大了審計(jì)工作難度，村委會、村民小組出現(xiàn)的紅書單位逐年增加，難予控制。

3.由于缺乏必須的審計(jì)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，而無法對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能嚴(yán)格按照審計(jì)程序、要求、內(nèi)容、目的進(jìn)行審計(jì)。

4.各級審計(jì)業(yè)務(wù)人員外出參加培訓(xùn)、學(xué)習(xí)時(shí)間極少，學(xué)不到外地的一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及先進(jìn)的審計(jì)方法，審計(jì)方法單一。

四、應(yīng)采取審計(jì)辦法及途徑

1.審計(jì)線索法

通過一些知情人提供的線索，加以收集證據(jù)，進(jìn)行審查。審計(jì)途徑：公開審計(jì)事項(xiàng)提供審計(jì)組聯(lián)系方式獲取審計(jì)線索甑別線索的真?zhèn)问占C據(jù)查實(shí)問題。

2.經(jīng)驗(yàn)判斷法

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來源于審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)工作人員長期從事審計(jì)實(shí)踐積累的結(jié)果，因?qū)徲?jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)能力以及接觸的審計(jì)客體和工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異性。

3.追蹤資金流向?qū)徲?jì)法

按照資金的流程實(shí)施審計(jì)是審計(jì)工作人員最常用的審計(jì)應(yīng)運(yùn)之一，通過追蹤檢查資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終得以合法、有效地使用。審計(jì)途徑：確定源頭資金總量一確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)一審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性一計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性一審查流轉(zhuǎn)最終的完整性一測試資金使用的合規(guī)、合法性。

4.走訪調(diào)查法

通過審計(jì)人員對所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動行為記載，選擇知情人走訪調(diào)查，獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)等資料。

5.抽樣審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合

抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種審計(jì)方法，是基于審計(jì)成本與時(shí)間的制約而考慮的，從手段技術(shù)上看，潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會因樣本的確定可能導(dǎo)致不能被揭示的內(nèi)在存在問題，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員則要擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

6.實(shí)物觀察與計(jì)量審計(jì)法

通過實(shí)物的現(xiàn)場觀察與計(jì)量的手段，來核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性。

7.效益評價(jià)審計(jì)法

通過審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動行為，利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，在內(nèi)部管理制度相對完善的狀態(tài)下，制定出量化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)、合理、細(xì)致的計(jì)算出經(jīng)濟(jì)評價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)，反映經(jīng)濟(jì)的節(jié)約與效益和對社會的貢獻(xiàn)程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

五、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)建議

1.希望各級黨委、政府應(yīng)將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作列入重點(diǎn)日程，常抓不懈，強(qiáng)化目標(biāo)管理，對村委會新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子選舉產(chǎn)生后，應(yīng)逐級簽訂任期目標(biāo)責(zé)任書，在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的同時(shí)，為開展任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供書面可查依據(jù)。

篇（9）

內(nèi)部審計(jì)是部門或單位基于內(nèi)部需要而建立的自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新管理一樣，也是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)。當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家的先進(jìn)企業(yè)突出了在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理及組織運(yùn)營領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，并取得了良好的成效。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理實(shí)踐起步時(shí)間較短，應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的管理功能及方式，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值作用，縮短與世界先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的差距。

一、內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)模式。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要點(diǎn)如下：

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的，所以首先要確定適合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，根據(jù)模型有效控制和降低審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)。目前普遍采用的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，可以表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指在日常業(yè)務(wù)處理與管理活動中出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)未能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生差錯(cuò)的可能性，是審計(jì)人員唯一可以控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)充分加以關(guān)注和重視。

（二）明確目標(biāo)，培育理念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)可以概括為：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識、應(yīng)對和監(jiān)控過程的掌握，審查并評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)的適當(dāng)性和有效性，評價(jià)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作為一種新型審計(jì)模式的引入，培育審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識是重要環(huán)節(jié)之一。通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員識別潛在風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性和自覺性。同時(shí)，引導(dǎo)他們對企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，逐步建立完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和獎懲制度。

（三）制定審計(jì)流程，提高審計(jì)工作質(zhì)量

制定審計(jì)流程是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體措施。審計(jì)流程依次大致包括：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評估編制年度審計(jì)計(jì)劃、制訂項(xiàng)目審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)結(jié)果和出具審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

二、強(qiáng)化相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新體制

企業(yè)相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制是為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而建立在企業(yè)內(nèi)部、受企業(yè)管理層或權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成體系所采取的內(nèi)部審計(jì)組織形式和實(shí)現(xiàn)形式。這種管理體制，突出反映了現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)過程中內(nèi)部審計(jì)管理兩個(gè)方面內(nèi)容的創(chuàng)新：一是內(nèi)部審計(jì)管理體制上的創(chuàng)新；二是內(nèi)部審計(jì)干部制度方面的創(chuàng)新。前者表現(xiàn)為相對獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體制的建立；后者表現(xiàn)為總審計(jì)師職位的設(shè)立，體現(xiàn)了與總會計(jì)師職位的對等關(guān)系和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的高層次。

以上兩方面內(nèi)部審計(jì)管理上的創(chuàng)新，反映了我國企業(yè)發(fā)展對自身制度改革在內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)在要求，說明了企業(yè)在深化管理制度改革中對內(nèi)部審計(jì)工作的重視。在我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過近三十年的實(shí)踐、努力和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的大背景下，這一內(nèi)部審計(jì)管理體制的建立，為我國今后一段時(shí)間里內(nèi)部審計(jì)工作如何加強(qiáng)和深化指明了方向，是新形式下內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)中獨(dú)具開創(chuàng)性的特點(diǎn)，具有示范作用。

三、不斷拓展審計(jì)新領(lǐng)域的創(chuàng)新

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計(jì)信息化的普及，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從單純的監(jiān)督檢查型向控制型轉(zhuǎn)變。在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方面拓展。審計(jì)范圍也不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是要向內(nèi)部控制評價(jià)、管理（經(jīng)營）審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)的廣泛結(jié)合，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要特征。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，現(xiàn)場審計(jì)手工操作方式已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)快節(jié)奏和高效率工作需求。應(yīng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件，通過開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)軟件系統(tǒng)，來監(jiān)測、評價(jià)（包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型等量化分析評價(jià)方法）整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合，控制業(yè)務(wù)流程和各種風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對策。

結(jié)語

內(nèi)審要發(fā)展，創(chuàng)新最關(guān)鍵。縱觀古今，我國內(nèi)部審計(jì)起步晚，發(fā)展滯后，但同樣也面臨著一個(gè)逐步擴(kuò)展的充滿生機(jī)和活力的新興市場。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，是關(guān)乎整個(gè)審計(jì)行業(yè)興衰的重中之重。內(nèi)審創(chuàng)新，任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

一、效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)前開展效益審計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評價(jià)審計(jì)對象效益狀況的判斷尺度，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。所有的判斷都是建立在標(biāo)準(zhǔn)之上的。對于效益審計(jì)也不例外，審計(jì)要做出判斷，就必須有一個(gè)參照物，這就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在效益審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)：一是收集證據(jù)；二是總體效益狀況評價(jià)；三是分析問題，包括管理等工作行為、制度合理性等等；四是尋找原因；五是提出建議等方面。這些都需要建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)幫助審計(jì)人員作出審計(jì)判斷。因此說效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)貫穿于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，也是當(dāng)前開展效益審計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵。

在審計(jì)實(shí)施過程中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，需要對審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的拓展和修正。如果項(xiàng)目沒有合適的標(biāo)準(zhǔn)，就不能實(shí)施效益審計(jì)。因此，制定合理的、切合實(shí)際的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠統(tǒng)一審計(jì)組內(nèi)部和審計(jì)機(jī)關(guān)管理部門之間的思想認(rèn)識，有利于審計(jì)執(zhí)行的組織和協(xié)調(diào)，為與被審計(jì)單位管理部門進(jìn)行交流、搜集審計(jì)數(shù)據(jù)奠定基礎(chǔ)，為建立審計(jì)證據(jù)搜集程序提供依據(jù)。

效益審計(jì)質(zhì)量的好壞、對社會影響的大小以及受被審計(jì)單位及相關(guān)單位的重視程度等無不取決于審計(jì)的目標(biāo)、方法、評價(jià)指標(biāo)或衡量標(biāo)準(zhǔn)是否得到社會的公認(rèn)。效益審計(jì)中有一個(gè)通行的原則就是效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同的審計(jì)人員而得出不同的審計(jì)結(jié)論的問題，達(dá)到這一效果的唯一途徑就是每一項(xiàng)效益審計(jì)都應(yīng)首先確立一個(gè)明確的目標(biāo)體系；其次確立得到包括被審計(jì)單位在內(nèi)的社會公認(rèn)和普遍尊重的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及為取得證據(jù)而設(shè)計(jì)的科學(xué)合理的審計(jì)方法。

二、數(shù)字化環(huán)境下效益標(biāo)準(zhǔn)量化與模糊化的矛盾及對策

在數(shù)字化環(huán)境下，效益標(biāo)準(zhǔn)量化是一種要求。在審計(jì)過程中，取得證據(jù)是開展審計(jì)的基礎(chǔ)工作，在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)或行為是以數(shù)據(jù)的方式體現(xiàn)在各種數(shù)據(jù)載體中，取得證據(jù)實(shí)際上是根據(jù)特定的需要對數(shù)據(jù)的采集、匯總和提煉，取得證據(jù)和進(jìn)行評價(jià)就需要審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)同樣是與審計(jì)證據(jù)相對應(yīng)的量化的形式。

普遍存在的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被模糊化現(xiàn)象也是客觀存在的，即：政策、規(guī)劃、政府組織從本質(zhì)上講就是某種精神、意圖與資源的復(fù)雜集合體，是個(gè)多面體，不可能被簡化為一個(gè)公式或一組可計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。這是其固有的復(fù)雜性，無法簡單地對待它們。效益審計(jì)因此可能走向兩個(gè)極端：其一，效益審計(jì)就是簡單地描述現(xiàn)狀，反映既定和公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否得到滿足，強(qiáng)調(diào)與通常由政府制定的一般標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，這容易使效益審計(jì)沒有了自身的特點(diǎn)；其二，與前一種情況相反，審計(jì)人員追求技術(shù)更成熟、因果性更強(qiáng)的分析和更有實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)的效益審計(jì)。

對于審計(jì)人員來講，標(biāo)準(zhǔn)是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成結(jié)論，但是對于被審計(jì)單位來講，標(biāo)準(zhǔn)就是目標(biāo)，目標(biāo)過于清楚了反而要受制于它們，尤其是在業(yè)績較差的時(shí)候。因此，有時(shí)他們并不想非常清楚，這就形成了矛盾。

針對以上情況，筆者建議，在系統(tǒng)論思想的指導(dǎo)下，將效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一個(gè)嚴(yán)格完善的系統(tǒng)來研究和運(yùn)用，應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按重要性和滿足審計(jì)目標(biāo)需要的程度以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化的程度進(jìn)行層次劃分，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中層次性高的標(biāo)準(zhǔn)偏重于模糊性分析，層次性低的標(biāo)準(zhǔn)偏重于符合性判斷。

為了解決審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的矛盾，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上要考慮組織和文化因素，而不應(yīng)簡單地套用既定的效率或效果的簡單模式。對于什么是良好管理，要進(jìn)行更廣泛的測試。對被審計(jì)單位的審計(jì)如果建立在他們自己的規(guī)則或制度上，這種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就不容易被他們否定和反對。不必要按照同一個(gè)水平使用分析技術(shù)，如純粹的經(jīng)濟(jì)性或效率性，也不要故意使規(guī)劃和政策效果研究的概念和計(jì)算過于復(fù)雜化。

另外，審計(jì)人員的知識及技術(shù)水平也影響審計(jì)模式的選擇。如果審計(jì)人員的知識及技術(shù)水平不高，他們更傾向于采用“檢查”而非“分析”模式。

三、效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏與多重性是當(dāng)前存在的主要問題

對于效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員認(rèn)為這是最頭疼的事情，非常神秘，無法把握。因此，有的人認(rèn)為，當(dāng)前開展效益審計(jì)缺乏必要的效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有等待建立完善的標(biāo)準(zhǔn)體系以后才能進(jìn)行效益審計(jì)；有的人就干脆稀里糊涂地羅列了一大堆不著邊際、互不相干、莫名其妙的指標(biāo)“體系”，有企業(yè)的、有事業(yè)單位的、有政府的、有微觀的、有宏觀的、有經(jīng)濟(jì)的、有環(huán)境的、有社會的等等。好象不窮盡所知道的所有指標(biāo)，就對不起效益審計(jì)一樣。即使不羅列指標(biāo)“體系”，也要在腦子中形成一大堆應(yīng)該可以稱為經(jīng)濟(jì)節(jié)約、效率高以及效果好的理想標(biāo)準(zhǔn)，并且經(jīng)常感到遺憾，世界各國目前還沒有制定出一種適用于所有情況的一般公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這就是當(dāng)前審計(jì)人員中普遍認(rèn)為效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的兩種觀點(diǎn)，即效益標(biāo)準(zhǔn)的缺失與多重性，也是效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)實(shí)踐中呈現(xiàn)出的兩種特性。

是什么原因造成的這種現(xiàn)象？與簡潔明確的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度相比，效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)是讓人摸不著頭腦。究其原因，實(shí)際上是由于搞審計(jì)的人大多是財(cái)務(wù)人員出身，對財(cái)務(wù)會計(jì)非常熟悉所致。這就像讓一個(gè)工程概預(yù)算的編制人員去審計(jì)其他單位的概預(yù)算，他就不會陌生，駕輕就熟，而對于純粹財(cái)務(wù)會計(jì)出身的人來講，就感到非常神秘、無從下手了。

其實(shí)，效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是再簡單不過的了。效益審計(jì)是圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上同樣可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求來確定。當(dāng)前我國效益審計(jì)實(shí)踐尚不深入，筆者暫將效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分為以下五個(gè)方面：一是效果性標(biāo)準(zhǔn)；二是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)；三是效率性標(biāo)準(zhǔn)；四是良好行為標(biāo)準(zhǔn)；五是良好制度標(biāo)準(zhǔn)。

例如，建設(shè)污水處理廠的目標(biāo)是改善水環(huán)境（目標(biāo)），水環(huán)境是否得到改善就成為評估污水處理廠的首要標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）。于是，那些反映水環(huán)境，如河流、湖泊的指標(biāo)值及其變化就自然成為效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)（注解）。目標(biāo)是有層次的，如果水環(huán)境的指標(biāo)難以取得，或者影響因素很多，如河流污染不只是與污水處理廠有關(guān)，那么退而求其次，驗(yàn)證污水處理廠的污水處理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水質(zhì)指標(biāo)（轉(zhuǎn)化）。污水自然離不開對處理成本、設(shè)備使用率、勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)濟(jì)效益等相關(guān)指標(biāo)的處理，于是形成了一套完整的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)分層次的系統(tǒng)，受審計(jì)對象目標(biāo)決定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是其核心部分。如果簡單地用“三E”表示的話，可以分為效果性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)“效果”的標(biāo)準(zhǔn)又是核心的核心，因?yàn)樗桥c效益審計(jì)的總目標(biāo)直接相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)性、效率性是效果目標(biāo)的約束性目標(biāo)，不能為了效率而效率、為了經(jīng)濟(jì)而經(jīng)濟(jì)。因此，有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是效果標(biāo)準(zhǔn)的輔助標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這僅僅是個(gè)原則而已，不是任何時(shí)期都這樣的，審計(jì)要與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)，當(dāng)鋪張浪費(fèi)成為社會通病時(shí)，經(jīng)濟(jì)性必然處于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心地位。

為了分析存在的問題、找出原因、提出建議，要對審計(jì)對象的行為和制度的優(yōu)劣性進(jìn)行分析和判斷。因此，還有各種各樣的關(guān)于行為優(yōu)劣和制度好壞的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

四、在實(shí)踐中完善效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一條可行之路

我國公共部門數(shù)量眾多、類型復(fù)雜、工作性質(zhì)各不相同，加之長期忽視管理工作，沒有建立起完整、嚴(yán)密、有效的評價(jià)、考核體系，這給開展公共部門效益審計(jì)帶來了困難。因此，需要根據(jù)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)目標(biāo)，對效益審計(jì)評價(jià)體系進(jìn)行開發(fā)，逐步建立起一套完整的、有效的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)體系。

開展效益審計(jì)主要是圍繞著審計(jì)對象的目標(biāo)進(jìn)行的，針對不同的審計(jì)對象，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)不同。如對于國家行政管理的審計(jì)主要是關(guān)注財(cái)務(wù)制度、合同和保證各項(xiàng)支出經(jīng)濟(jì)性的制度規(guī)定以及行政管理職能的實(shí)現(xiàn)情況。對于公共服務(wù)組織的審計(jì)則關(guān)注經(jīng)濟(jì)性和效率性。對于公共服務(wù)的職能的審計(jì)主要關(guān)注政策執(zhí)行的效果。在某個(gè)具體的效益審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在審計(jì)的各個(gè)階段需要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是確定審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)目標(biāo)分解；二是在審前調(diào)查中，總體把握被審計(jì)單位的情況，了解業(yè)務(wù)流程，了解其所屬的相關(guān)行業(yè)的情況；三是請外部專家參與，明確審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)把握的環(huán)節(jié)以及需要專家經(jīng)驗(yàn)的判斷；四是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，建立效益審計(jì)案例管理系統(tǒng)，在管理系統(tǒng)中，將審計(jì)判斷中用到的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重點(diǎn)開發(fā)和管理。

不同的審計(jì)對象有不同的目標(biāo)，代表不同的含義。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對審計(jì)對象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系必須與審計(jì)對象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

選擇和確定效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從被審計(jì)單位的實(shí)際出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，緊扣審計(jì)主題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。既要考慮某部門某行業(yè)的一般考核要求，又要考慮被審計(jì)單位的特殊方面；既要考慮審計(jì)期間通用的考核標(biāo)準(zhǔn)及水平，又要考慮被審計(jì)單位專門的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；既要考慮理論的必要性，又要考慮實(shí)際的可行性。

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