審計的重點內(nèi)容匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計的重點內(nèi)容范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、社保基金審計存在的問題

（一）社保相關(guān)法律法規(guī)不健全

當前我國的社會保障相關(guān)法律法規(guī)不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關(guān)政策法規(guī)對基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒有明確的規(guī)定，社保基金審計缺乏有效的法律保障和審計標準，對社保基金相關(guān)管理部門及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準確把握和處理。

（二）社保管理部門數(shù)據(jù)不準確

社保基金的管理涉及財政、社保經(jīng)辦、勞動、稅務(wù)等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機制，這種多頭管理的制度造成社保基金的應征數(shù)、實征數(shù)和入庫數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門大相徑庭。

（三）社保專項審計力量不匹配

社保基金專項審計內(nèi)容較多、程序復雜。與基金審計工作復雜形成強烈反差的是審計力量嚴重不足。審計機關(guān)的人手本來就十分有限，同時要負責預算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社保基金審計力量相對不足。

（四）社保基金預算管理不到位

新《預算法》雖然已經(jīng)實施，但部分基層政府尚未單獨建立社會保障預算，審計工作缺少相應平臺。如果沒有完整有效的社保基金預算，對社保基金籌集、分配和使用進行全程審計監(jiān)督就難以取得實質(zhì)性效果。

針對上述四個問題，應從健全社保相關(guān)法律法規(guī)、推進監(jiān)管部門信息共享、優(yōu)化審計力量配備、完善社保基金預算、強化社保基金全程監(jiān)管等方面采取有效措施，促使社保基金審計工作走上科學化、規(guī)范化和制度化軌道。

二、社保基金審計的內(nèi)容和重點

（一）社保基金收入審計

對社保基金的繳款單位和個人，檢查其繳納基金的項目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對基金管理機構(gòu)，檢查其基金征收的基礎(chǔ)資料是否全面準確。例如對財政部門劃轉(zhuǎn)的基金，應重點檢查劃轉(zhuǎn)是否及時，金額是否準確；對基金的利息收人和投資收益，重點檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設(shè)立賬外賬等問題。

（二）社保基金支出審計

1、審計基金的專款專用情況

對社保管理機構(gòu)，檢查社保基金是否嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，專用于社會保障事業(yè)，有無擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對參保單位，檢查其有無挪用社保基金現(xiàn)象。

2、審計基金的開支范圍

重點檢查社保基金開支范圍是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規(guī)定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。

3、審計基金的開支標準

重點檢查有無擅自降低或提高基金開支標準現(xiàn)象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標準是否嚴格按照職工傷殘等級，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標準。

4、審計基金的支出結(jié)構(gòu)

主要檢查基金支出結(jié)構(gòu)是否合理，管理機構(gòu)提取的管理費與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無管理費畸高擠占基金問題。

（三）社保基金管理審計

（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關(guān)法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運作是否合法、合理、合規(guī)。

（2）檢查基金是否專戶儲存。基金收入應嚴格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時足額上繳財政部門規(guī)定的專戶。應重點檢查社保經(jīng)辦機構(gòu)是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。

（3）檢查基金個人賬戶管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險基金個人賬戶管理應合法合規(guī)，重點檢查個人帳戶是否按規(guī)定建立，賬戶設(shè)置是否科學、規(guī)范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。

（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關(guān)風險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關(guān)規(guī)定，有無將基金投向國家禁止的項目；基金有無貶值風險。

（四）內(nèi)部控制審計

重點對基金經(jīng)辦機構(gòu)的以下內(nèi)部控制進行審計。一是檢查基金各項管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，基金運作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項基金是否按規(guī)定單獨核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務(wù)人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責是否明確并相互分離、相互制約。

（五）突出審計重點

基金審計時要突出重點，統(tǒng)籌兼顧，提高審計工作的質(zhì)量和效率。應根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問題，確定審計重點。例如，對企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險基金，因其涉及繳款企業(yè)、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關(guān)方，從信息掌控和審計實踐看，繳費單位和基金管理部門處于相對強勢地位，容易發(fā)生違規(guī)問題，所以繳費單位和基金管理部門應作為這兩類基金審計的重點。對工傷、醫(yī)療及生育保險基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問題，故定點醫(yī)療機構(gòu)及受益人應作為這兩類基金審計的重點。

參考文獻：

篇（2）

二、產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、產(chǎn)業(yè)競爭力不強是我國眾多產(chǎn)業(yè)競爭力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計時應重點關(guān)注：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低加工、低技術(shù)特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過高、排放過高的現(xiàn)象是否存在；在技術(shù)含量相對較高的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，國內(nèi)市場的占有率如何？財政是否對行業(yè)共用技術(shù)開發(fā)平臺有持續(xù)投入；是否有專門為勞動密集型中小企業(yè)服務(wù)的公共技術(shù)服務(wù)平臺；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導向與進口替代較好地結(jié)合。

篇（3）

Abstract: The construction project cost control is refers to the investment control mechanism and control personnel, in order to make the investment to achieve the best economic benefits of the project, in the whole process of investment in the planning, organization, control, supervision, motivation, discipline and a series of activities. Only the sense of quality consistently, strengthen study audit regulations and construction professional knowledge, improve the audit staff and occupation moral level, to make every project cost audit project has become a fine, and create a good environment for the development of engineering cost audit.

Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中圖分類號：TL372+.3

一、工程造價結(jié)算的現(xiàn)狀和存在問題

建設(shè)工程竣工結(jié)算通常是指施工單位依照合同內(nèi)容結(jié)束各項承包工程，經(jīng)驗收合格，符合相關(guān)要求，對建設(shè)工程款進行結(jié)算。工程結(jié)算與建設(shè)單位和施工單位的切身利益聯(lián)系緊密，然而由于工程造價編審中各環(huán)節(jié)的地位和立場不同，編審結(jié)果常常存在較大的差距，施工方往往在最低讓利后實現(xiàn)中標，而施工方會則在結(jié)算時盡量多報一些。具體來說，建筑工程造價結(jié)算中常常會遇到以下幾類問題：一是對工作量進行虛報；二是重復報量或者洽商重復，對于相同的變更內(nèi)容常常出現(xiàn)多份洽商變更；三是對部分合同條款進行曲解；四是洽商部位不夠明確；五是對洽商內(nèi)容進行涂改；六是對定額編號進行變換；七是更改定額人工費含量，使工程造價進一步加大；八是對部分自動計算工作量進行更改；九是增加虛假工作項目。

二、工程造價審計的重點內(nèi)容

1、定額計價結(jié)算審計階段的審計重點

1）審核工程變更、簽證所涉及的工程量；

2）套用定額子目是否合適；

3）取費是否合適。

定額計價審計特點：絕大多數(shù)變更的計價依據(jù)是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規(guī)則簡單，大家使用熟悉，方便。

2、清單計價結(jié)算階段的審計重點

1）在合同范圍內(nèi)有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單。

2）如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求結(jié)算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細節(jié)熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現(xiàn)的新材料、新工藝都要有相當?shù)牧私狻?/p>

清單計價審計特點：清單計價下的決結(jié)算審計，審計人員的責任更重了，對審計人員的要求也更高了。

三、進行工程造價結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施

1、工程結(jié)算審計需要關(guān)注的重點內(nèi)容。審計結(jié)算編制應依據(jù)國家、省、市相關(guān)文件及有關(guān)取費標準規(guī)定；認真檢查核對工程量的計算是否科學準確；核實各分項工程的定額套價情況；核對定額缺項工程的編制補充審計情況；認真檢查各項計價依據(jù)是否充分、相關(guān)資料是否完整明確；檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關(guān)規(guī)定；核對結(jié)算范圍和合同承包的一致性；檢查取費是否嚴格按照標準進行；核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現(xiàn)場簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項材料、機械設(shè)備價格是否與市場一致，相關(guān)手續(xù)是否完備。

2、工程造價結(jié)算審計過程控制。

（1）搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結(jié)算審計，必須搜集和整理好竣工資料，因為竣工資料是審計工程造價的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準確地進行工程造價結(jié)算審計。竣工資料主要有工程竣工圖、各種簽證、設(shè)計變更通知、設(shè)備的價格和主材的合格證、價格表等。

（2）及時、全面掌握工程實況。竣工圖并不能面面俱到地反映工程造價，必須在了解竣工圖的基礎(chǔ)上，深入施工現(xiàn)場，及時、全面地掌握工程實況，爭取對在結(jié)算審計中需要用到的數(shù)據(jù)準確無誤地掌握，對于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算，不僅深入施工現(xiàn)場，還應深入市場調(diào)研。

（3）忠于職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識。工程結(jié)算員需要隨時掌握各種費用文件，掌握一定的專業(yè)知識。控制工程造價的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算，所以，在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態(tài)度。另外，在進行結(jié)算審計時一定要忠于職業(yè)道德，不徇私情，不畏強權(quán)，保持良好的信譽。

3、審核材料價格，做好詢價調(diào)研工作

認真審核材料價格，搞好市場調(diào)研，是提高審計質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。大多數(shù)施工合同中關(guān)于材料價格約定的相關(guān)條款為：材料價格執(zhí)行省市某期價格信息。建設(shè)工程結(jié)算中，主體結(jié)構(gòu)中所用的材料價格及安裝主材價格遵照此約定。而對于裝飾裝修工程中所用材料，由于品牌、檔次的不同，價格也千差萬別，價格信息中此部分價格缺失或者不能真實地反映工程中所用材料的實際情況。對于合同中沒有約定的，一般處理辦法為：有建設(shè)方簽字確認的價格執(zhí)行該價格，建設(shè)方無簽字確認價格的參照同期市場價。審計過程中，應由施工方提供經(jīng)建設(shè)方認可使用于該工程的材料品牌、檔次的相關(guān)資料，然后根據(jù)這些資料有的放矢地進行市場調(diào)研，可提高詢價的工作效率。同時也應該清楚地知道，材料供應商的報價與實際的材料采購價會存在一定的差距。

4、查閱現(xiàn)場簽證，仔細推敲

建設(shè)工程施工中，由于建筑物使用功能、裝修標準等方面的改動，以及原設(shè)計圖紙存在矛盾等因素，從而在工程建設(shè)過程中產(chǎn)生了一些簽證單。簽證單是結(jié)算審計中的重要資料，其涉及的費用也越來越多。對送審項目要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂，結(jié)算資料要求真實完整，杜絕補簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使了甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又減少了造假證據(jù)的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項目管理更趨規(guī)范，實現(xiàn)工程造價的動態(tài)管理。加強對工程簽證單的審計，應用科學的技巧和方法，深入實際，嚴謹細致，加強調(diào)查分析，從而達到有效地控制工程造價，提高審計質(zhì)量的目的。有的簽證單只有施工方的意見，甲方未簽；或者甲方只簽經(jīng)手人名字，而未簽處理意見；或者簽的意見為情況屬實；或者雖有甲方簽字認可，卻與現(xiàn)場不符。對于簽證單的審計，應遵循如下原則：1）客觀性原則，審核雙方簽字是否完善，以及簽署意見的真實表達；2）整體性原則，將簽證單所列事項置于整個建設(shè)工程中進行分析考慮，是否存在工程量重復計算，費用重復計取的情況；3）全面性原則，分析簽證所列事項發(fā)生的真實性，是否符合合同條款和規(guī)范要求以及簽證所列事項工程量計算是否真實準確。

5、踏勘施工現(xiàn)場，及時掌握第一手資料

隨著科技的日益發(fā)展，目前在工程建設(shè)中常常會遇到新的施工工藝和新材料，沒有相應的定額子目可以套用，需要自己測算相應的人工、材料、機械的用量，收集這些新的施工工藝和新材料的基礎(chǔ)資料，是做好審計工作的前提條件。裝修裝飾工程中，通過在現(xiàn)場了解對不同部位的詳細做法，將其與定額所采用的做法與材料及其消耗量進行比較，如有差別，對定額子目進行換算，使其與現(xiàn)場實際做法相符。隨著對工程建設(shè)項目全壽命周期造價控制，近年來越來越多的建設(shè)項目中引進了跟蹤審計。對于施工過程中出現(xiàn)的變更等情況，應做好相應的記錄，并經(jīng)各方簽字確認，在施工過程中就掌握了工程的實時資料，到工程結(jié)算審計時，過于集中的工作量已均勻分散在施工階段，既加快了審計速度，又提高了審計質(zhì)量。

綜上所述，工程造價結(jié)算審計是一項十分繁瑣復雜的工作，審計人員應該具備扎實的專業(yè)知識，嚴謹認真的工作態(tài)度，并忠于職業(yè)道德，保證工程結(jié)算審計的準確性，把好工程造價控制的最后一關(guān)，避免造成不可估量的損失。

參考文獻

1.唐白原. 工程造價審計質(zhì)量控制措施分析[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2009(12)

篇（4）

中圖分類號：TU2文獻標識碼： A

1 引言

酒店室內(nèi)裝飾是我國目前具有較強實用性的一門設(shè)計學科，而由于酒店自身擁有的特殊屬性，也使得其具有著藝術(shù)性同實用性兼具的特點。對于酒店的日常經(jīng)營來說，其自身設(shè)計的價值觀，即是否能夠通過良好的設(shè)計改善人們的居住條件，是酒店設(shè)計的前提。而隨著人們對于精神環(huán)境的要求提升，也需要酒店設(shè)計能夠具有一定的藝術(shù)美，從而能夠使人身在其中感受到心情舒暢。如何能夠在酒店室內(nèi)設(shè)計的過程中對功能和審美這兩者進行完美的融合，則成為了目前酒店設(shè)計者最為關(guān)注的問題。

2酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計中功能和審美的融合表現(xiàn)

2.1 統(tǒng)一的主題

在酒店室內(nèi)設(shè)計的工作中，一個統(tǒng)一的主題是非常關(guān)鍵的。通過統(tǒng)一的主題精神對酒店進行設(shè)計，則能夠使酒店的裝飾能夠在具有基礎(chǔ)功能的同時也會存在美學的內(nèi)涵。而這對于每一名酒店的設(shè)計師來說也都是一種非常理想的設(shè)計境界。另外，在酒店裝飾中也應當具有一定的個性美，具有不同文化背景以及品味追求的風格也都會顯示出設(shè)計者不同的設(shè)計思想。而這就需要酒店在實際的裝飾設(shè)計過程中應當避免拘泥原有的模式以及觀念，并以不斷創(chuàng)新的形式賦予酒店不同的主題。

同時，對于酒店的設(shè)計來說其也正是酒店感性同理性設(shè)計的統(tǒng)一形式，而其最終的目的就是為酒店的經(jīng)濟效益以及經(jīng)營管理進行服務(wù)。而在這個過程中，也需要我們能夠以更具感性以及理性的設(shè)計方式來對其進行實現(xiàn)，對此，我們則可以通過以下方式入手：

首先，明確市場定位。在酒店裝飾的過程中，應首先同業(yè)主以及投資方進行深入的交流，并在獲取對方意愿的前提下對于酒店所在的地區(qū)以及城市等進行全面的分析與考察，從而在這個基礎(chǔ)上給酒店一個更為準確的定位，從而能夠更好的滿足酒店的專業(yè)化以及市場化方向。

其次，功能劃分主題。對于酒店的功能來說，也需要我們能夠在深入思考之后再對其進行劃分。在設(shè)計工作開始之前，應當能夠根據(jù)市場定位以及空間等情況的不同而繪制出一份酒店的功能流程示意圖。并在繪制的過程中應當保證酒店功能的設(shè)置能夠滿足不同客人購物以及娛樂等行為的需要。之后，再由設(shè)計者對于酒店的不同空間進行劃分。

2.2 功能至上的酒店設(shè)計

對于我國目前的酒店室內(nèi)設(shè)計來說，其最為主要的目標還是以功能為主的新現(xiàn)代主義設(shè)計方式。在新現(xiàn)代主義思想之中，其更為重視其中的功能表現(xiàn)，并強調(diào)其中理想成分對于國際主義局限性的合理化改良以及完善。對于這種設(shè)計主義來說，其風格并不是一成不變的，而可以說是非常豐富的。并且在其發(fā)展的過程中也積極的追求技術(shù)層面的進步，在藝術(shù)以及技術(shù)上始終具有良好的提升精神，并通過良好的色彩以及質(zhì)感來表達出裝飾所具有的細膩感。而對于酒店來說，其作為城市中重要的消費場所，其所具有的設(shè)計風格以及功能等等就更具有關(guān)鍵的作用。同時，我們所設(shè)計的風格也同我們目前所處的時代具有密切的聯(lián)系，在設(shè)計過程中其所具有的色彩以及結(jié)構(gòu)等要素都會顯示出深深的時代感，這就使得設(shè)計不再僅僅是功能以及技術(shù)層面的需要，其更是對社會中意識形態(tài)以及哲學思想的表達。

2.3 功能同審美的結(jié)合

在我國目前的酒店空間設(shè)計中，都從以往所單純具有的住宿功能逐漸發(fā)展到了目前休閑、購買以及娛樂等集一體的過程。而正是酒店中更多功能的存在以及表現(xiàn)，則使其正式成為了具有24小時全方位運行的一個有機整體。而在酒店中所具有的裝飾設(shè)計功能以及表現(xiàn)情況也會隨時同我們時代的發(fā)展以及人們的需求而不斷的發(fā)生變化，從而滿足不同客人的特色需求。同時，對于每一個酒店來說，其所具有的價值觀念以及經(jīng)營目標也存在一定的差異，同時酒店空間的設(shè)計也應當具有較強的文化以及人文意識，這就使得現(xiàn)今的酒店設(shè)計應當對業(yè)主以及設(shè)計方對于功能以及審美等應當保證更好的集合，從而表現(xiàn)出審美以及精神的趨向。結(jié)合我國目前環(huán)境的特點，我國的酒店設(shè)計應當首先保證酒店能夠具有較為個性化的空間形象，并以較為個性的視覺效果對于酒店的整體環(huán)境進行烘托；其次，在酒店的室內(nèi)環(huán)境來說也應當具有一定的人文氛圍，從而以此氛圍來進一步表現(xiàn)出酒店所具有的感彩；在此，在酒店功能以及藝術(shù)風格的設(shè)計上，也應當能夠保證以較為完美的方式進行結(jié)合，并同時對其經(jīng)營管理以及環(huán)境間的關(guān)系進行重視；最后，也應在此基礎(chǔ)上進一步對酒店所在區(qū)域的民俗民風以及歷史傳統(tǒng)進行挖掘，從而以此來使酒店獲得更為鮮明的特點。

2.4 照明設(shè)計的應用

在酒店的室內(nèi)環(huán)境設(shè)計工作中，照明設(shè)計是我們必須重視的一個環(huán)節(jié)。如果在一個酒店中不具有專業(yè)化的照明設(shè)計，那么其一定會缺少酒店這個場所所特有的氣氛，對于酒店未來經(jīng)濟效益的提升也會造成很大的影響。所以，這就使我們應當根據(jù)酒店功能分區(qū)以及照明性質(zhì)的不同而對其進行分類的研究，并在具有針對性的前提下對其中存在的燈具以及光源進行布置以及選擇。以酒店大堂為例，對于部分人來說，其認為大廳就需要具有高強度的照明。而實際來說，大廳雖然具有充足的照明，但是其并不代表照明的方式是簡單、單一的，而是應當能夠根據(jù)酒店大廳區(qū)域的不同而進行明確的照明設(shè)計，這才能夠獲得更好的視覺效果以及層次感。可以說，酒店的照明設(shè)計也是一門重要的學問，需要我們在設(shè)計之前就能夠?qū)ζ渲兴械囊蛩剡M行足夠的關(guān)注。

3 結(jié)束語

總的來說，在我國目前的酒店建設(shè)中，室內(nèi)裝飾設(shè)計具有舉足輕重的地位，需要我們能夠?qū)ζ湟鸪浞值闹匾暋Ｔ谏衔闹校覀儗τ诰频晔覂?nèi)裝飾設(shè)計中功能和審美的融合表現(xiàn)進行了一定的研究分析，而在實際設(shè)計的過程中，也需要我們能夠充分聯(lián)系實際，從而以更為科學合理的設(shè)計來獲得更好的設(shè)計效果。

參考文獻

[1]裘曙.現(xiàn)代室內(nèi)裝飾設(shè)計原則及其功能運用[J].現(xiàn)代裝飾(理論).2011(02)：13-14.

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一、熟悉教材，把握邏輯關(guān)系

《審計學》課程內(nèi)容豐富，信息量大，要掌握好課程內(nèi)容必須非常熟悉教材，對于教材可先進行瀏覽閱讀一遍，對全書內(nèi)容做一個大致了解，然后，對每個章節(jié)進行細讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內(nèi)容做好標識。在細讀各章節(jié)后，在回頭對作出標識的內(nèi)容再進行學習，這對于掌握重點與難點有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業(yè)務(wù)的實際操作過程；第十章介紹相關(guān)審計事項和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。審計學涉及的內(nèi)容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實際操作相關(guān)聯(lián)的章節(jié)對照學習，在理解的基礎(chǔ)上強化記憶，扎實地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關(guān)系。

二、注重難點，理解重點內(nèi)容

由于《審計學》是實踐性、邏輯性、綜合性較強的科學，是以財務(wù)會計、成本會計、管理學、財務(wù)管理、企業(yè)管理等多個學科知識為基礎(chǔ)。因此，學習時要注重對重點和難點的把握，審計的重點是注冊會計師的法律責任、獨立性、審計抽樣、審計報告、實務(wù)循環(huán)方面，如在審計概論章節(jié)中要重點掌握三種審計的關(guān)系和特點；在注冊會計師職業(yè)道德章節(jié)中要重點掌握獨立性的含義及其具體運用；在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任章節(jié)中要重點掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔法律責任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任；在審計目標與計劃審計工作章節(jié)中要重點掌握審計重要性，由于內(nèi)容較抽象，應多聯(lián)系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據(jù)與審計工作底稿章節(jié)中要重點應掌握審計證據(jù)的充分性與適當性，要融會貫通，靈活運用，以及獲得審計證據(jù)的程序；在重大錯報風險的評估與應對章節(jié)中內(nèi)部控制是重點，要著重掌握內(nèi)部控制的含義、目標、五個要素及內(nèi)部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計章節(jié)中重點是檢查主營業(yè)務(wù)收入確認的條件與方法、營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序、銷售的截止測試。應收賬款審計重點掌握應收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結(jié)果的總價評價等；在采購與付款循環(huán)審計章節(jié)中要重點掌握采購付款和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應付賬款的審計，固定資產(chǎn)與累計折舊的審計；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中重點應掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計章節(jié)中應重點把握銀行借款的審計、所有者權(quán)益的審計和長期股權(quán)投資的審計。特別要注意結(jié)合相關(guān)賬戶的會計處理和有關(guān)規(guī)定，分析業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出改進的建議；在貨幣資金審計章節(jié)中重點是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的取得與檢查；在審計報告章節(jié)中要重點把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學習一章內(nèi)容就針對該章內(nèi)容多做練習，促進對知識的掌握與理解，并能及時發(fā)現(xiàn)問題。對于有些教材后沒有相關(guān)的習題，則可選用職稱考試相關(guān)的練習。對于重點內(nèi)容老師一般要重復兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點爛熟于心，對于非重點內(nèi)容做到不忽略、不遺漏。非重點內(nèi)容我們基本上通過課前預習、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學好課程關(guān)鍵

由于審計學課程與“會計知識”相關(guān)聯(lián)，所以同學應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎(chǔ)較差的和基礎(chǔ)較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區(qū)別。另外，同學們在學習中不能做到事先預習，事后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。那么怎樣才能學好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進行的實務(wù)處理可能就很困難。對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運用，所以學習的方法很重要。一要根據(jù)學習內(nèi)容選擇學法，對理論性、知識性的學習內(nèi)容，比如審計教材中的基礎(chǔ)理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法；二要根據(jù)學習形式選擇學法，大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學習活動。同學們可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法；三要根據(jù)學習水平選擇學法，基礎(chǔ)較差的同學，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎(chǔ)較好的同學，應在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達到較高水平。這樣，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

四、多做習題，運用基本方法

一般情況下《審計學》課后作業(yè)是少而精，重點突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學們要及時鞏固所學的知識點。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現(xiàn)比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強記憶。配合老師的講解，多看看重點的段落，破解重點案例，增強風險審計導向的意識，這樣學習會有比較好的效果。對于課后習題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學們都不愿意動腦子，聽課當然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費腦細胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內(nèi)容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習就是教材上的例題，基本上都把重點難點涵蓋了。很多同學在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關(guān)了書茫然，實際上是完全沒有掌握。我的觀點是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習方法，越少越好！

五、案例練習，加深知識理解

由于審計理論比較抽象，同學們不易理解；審計專業(yè)又脫離實際，對掌握有一定的難度，尤其是經(jīng)營業(yè)務(wù)、環(huán)境、審計實務(wù)中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實驗課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內(nèi)容同步進行，教材各章節(jié)的內(nèi)容老師往往采用案例導入的形式，使同學們進入特定的審計情景。隨著章節(jié)內(nèi)容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導同學們獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學最新熱點問題也可納入其中，使學習內(nèi)容常換常新，以便讓同學們及時鞏固課堂所學的理論知識，做到理論與實踐緊密結(jié)合。

篇（6）

創(chuàng)新實踐

咨詢服務(wù)

通過實施公司審計調(diào)查，全面把握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風險和問題，并評估其影響，提出有效的審計建議。充分關(guān)注公司管理是否到位，經(jīng)營是否有效，著力分析企業(yè)核心競爭力，促進公司經(jīng)營管理水平的提升及資源的合理有效利用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

公司審計調(diào)查項目的實施，體現(xiàn)出我單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)向咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，其保證程度逐漸弱化，而深入管理工作的深度逐步加強。這使得內(nèi)部審計工作在管理服務(wù)、咨詢等職能上實現(xiàn)突破，并致力于為組織價值增值服務(wù)。

風險導向

公司審計調(diào)查更加注重審前調(diào)查及審計總體策劃工作，突出重點、優(yōu)化配置審計資源。主要表現(xiàn)在，審前準備階段，要求被審計單位填寫一套共80余張的表格，內(nèi)容涉及人員情況、會計政策情況、重要資產(chǎn)處置情況、擔保抵押情況等企業(yè)經(jīng)營管理的重要信息。審計組通過上述資料信息開展審前調(diào)查，了解被審計單位的行業(yè)狀況、性質(zhì)、經(jīng)營活動等情況，初步評估公司經(jīng)營風險點，確定審計調(diào)點，據(jù)此制定審計工作方案。方案列示了戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理的主要審計內(nèi)容并初步判斷公司主要業(yè)務(wù)循環(huán)的核心控制點和次要控制點。

流程控制

公司審計調(diào)查除了執(zhí)行下發(fā)審計通知書、召開審計進點會、現(xiàn)場審計、征求審計意見等通用的審計程序外，在現(xiàn)場審計階段重點執(zhí)行了管理訪談、內(nèi)部控制穿行測試與評價、分析性程序、對重要事項的專項檢查等程序。例如：我們著重采用了管理訪談的審計方法，訪談對象包括公司高管及業(yè)務(wù)部門主管，訪談內(nèi)容根據(jù)訪談對象的工作職責涉及戰(zhàn)略管理、組織機構(gòu)、市場與資源、業(yè)務(wù)流程、部門職能、人力資源、重大項目等方面，全面了解公司的經(jīng)營、管理狀況；同時我們對公司的全部業(yè)務(wù)流程進行了控制測試，明確公司內(nèi)部控制風險點和實際執(zhí)行情況，分析其存在的控制缺陷，利用測試結(jié)果，對公司內(nèi)部控制的有效性進行評價，在此基礎(chǔ)上提出管理建議。

管理重點

公司審計調(diào)查的審計內(nèi)容主要包括財務(wù)審計及公司治理、經(jīng)營管理調(diào)查兩方面內(nèi)容，包括經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動和其他管理活動。內(nèi)容較為廣泛，重在決策和管理。例如公司治理方面的審計內(nèi)容包括：公司章程的合法性和完整性，股東會、董事會、監(jiān)事會的設(shè)置、履職情況，公司高管人員任職情況等。公司審計調(diào)查中戰(zhàn)略與規(guī)劃、計劃、運營管理、人力資源管理等審計內(nèi)容在傳統(tǒng)審計項目中較少涉及，沒有現(xiàn)成的審計經(jīng)驗可供借鑒，具有較大的審計難度。

系統(tǒng)整改

公司審計調(diào)查的報告無固定模式，審計人員根據(jù)具體審計情況進行撰寫。報告中除包括傳統(tǒng)審計報告的要素外，重點突出了管理咨詢的內(nèi)容，著重分析被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，揭示被審計單位存在的重大風險及相關(guān)分析，并提出相應的管理建議。

公司審計調(diào)查中管理問題的改進主要涉及經(jīng)營管理層面的改進，是一個復雜的系統(tǒng)工程，也是一個持續(xù)完善和改進的長期過程，需要被審計單位對經(jīng)營管理現(xiàn)狀進行細致的分析研究，明確管理改進的短期、中期和長期目標，制定相應的整改計劃和具體實施方案。

總結(jié)思考

實際工作中，我們一直思考如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，為企業(yè)增值提供幫助，并進行了有益探索。公司審計項目在調(diào)查模式上進行了大膽創(chuàng)新，審計重點和內(nèi)容在傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注公司治理、公司經(jīng)營、內(nèi)部管理等事項以及影響公司生存發(fā)展的重大事項，審計程序深入到業(yè)務(wù)流程，全面了解單位的經(jīng)營情況，揭示單位存在的風險。

管理診斷中提出的管理建議符合單位實際情況，切實可行。被審計單位通過落實審計建議、整改審計問題，有效地提高了管理水平。

審計調(diào)查工作作為內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新工作形式，仍有不斷提升的空間，例如：

整合資源構(gòu)建服務(wù)平臺。公司審計調(diào)查內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營風險點進一步契合，將公司業(yè)務(wù)部門，如經(jīng)營管理、財務(wù)管理、紀檢監(jiān)察等部門相關(guān)資源進行整合，共同構(gòu)建符合公司管理創(chuàng)新宗旨，以風險控制為導向、以管理為重點，為公司提供價值增值服務(wù)的監(jiān)督管理服務(wù)平臺。

審計調(diào)查模式常態(tài)化。鑒于公司審計調(diào)查模式以風險為導向、以管理為重點，為公司提供增值服務(wù)的特點，公司審計調(diào)查工作應常態(tài)化，通過提前安排審計項目、配備專業(yè)的審計人員等工作，擴大審計服務(wù)的范圍，提高審計的頻率，使公司審計調(diào)查工作成為常規(guī)審計工作，將增值服務(wù)進行下去。

審計重點更具靈活性。不同行業(yè)的公司，或同一公司處于不同的發(fā)展階段，所面臨的風險都是不同的。為了在項目中更好地發(fā)揮管理咨詢和服務(wù)的職能，應在現(xiàn)有調(diào)查模式的基礎(chǔ)上，針對不同公司和項目的情況選擇不同審計業(yè)務(wù)重點，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計職能。

篇（7）

一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責，市縣長經(jīng)濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經(jīng)濟責任，有些與市縣長職責關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當?shù)貙徲嫏C關(guān)，以集中審計目標。

二是責任定位。市縣長的責任很多包括政治責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經(jīng)濟責任上。經(jīng)濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經(jīng)濟責任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導、決策經(jīng)濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟責任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經(jīng)濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟責任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執(zhí)行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。

三、綜合運用多種審計方法

1.經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務(wù)收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟責任履行情況有機結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟責任作為經(jīng)濟責任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。

2.適當開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任為主線，以促進當?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計

二、三級預算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。

5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。

6.實地審計和送達審計相結(jié)合。在經(jīng)濟責任審計中，對于只進行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達到了。

8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經(jīng)濟責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內(nèi)容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經(jīng)濟責任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟責任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價當?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經(jīng)濟責任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結(jié)合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當?shù)貙徲嫏C關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀要、會議決定和領(lǐng)導干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導干部任職期間本市縣的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟政策、財政財務(wù)管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風險

客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。

一是堅持科學評價。按照科學的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。

篇（8）

副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導專家。

2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。

一、2006年審計教材的主要變化

總體來講，2006年審計教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計類別中增加了對按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊會計師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點、難點剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結(jié)合實務(wù)，以實務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容：

1．明確風險導向的審計思路

在今年教材的第一章中增加了審計方法的內(nèi)容，明確了審計的方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計再發(fā)展到風險導向。考生應特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風險評估程序的基本原理，這就意味著考生應明確風險導向的審計思路。

根據(jù)有關(guān)風險導向的審計準則，我們可以將風險導向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下：

第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風險就是風險評估程序。

第二，注冊會計師應當針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性測試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風險導向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風險導向。例如，我們近年主要考查的分析性復核和內(nèi)部控制，這都是實施風險評估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是近年經(jīng)常考查客觀題的知識點，但也可以考查簡答題。考生應把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計質(zhì)量控制基本準則將來要被新準則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準則的本質(zhì)仍然是保證審計準則得到執(zhí)行，最終保證審計質(zhì)量；而且新準則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導監(jiān)督與復核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強調(diào)了項目負責人對審計質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應掌握好中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和職業(yè)道德規(guī)范指導意見的內(nèi)容。應做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊會計師的審計責任

2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計責任和會計責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人。考生應特別關(guān)注在被審計單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計具體目標

(1)管理當局對會計報表的認定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù)，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。

在新的《審計證據(jù)》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區(qū)分。這部分新準則的內(nèi)容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進行了考查。

(2)審計具體目標

審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見。考生應將審計目標理論與會計報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>

6．明確注冊會計師的計劃審計工作

在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現(xiàn)行的《審計計劃》具體準則。根據(jù)《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應當計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

7．執(zhí)行分析性復核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復核具體的運用。考生應掌握在實施風險評估程序時如何通過分析性復核確定審計重點領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計的重點領(lǐng)域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關(guān)資料進行分析性復核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢或波動，進

而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會計報表中重大的錯報和漏報，最終發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟Ｐ聦徲嫓蕜t中《分析程序》具體準

則與現(xiàn)行的《分析性復核》具體審計準則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準則體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫞趦?nèi)容上較原準則也更細致。

8．審計重要性

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結(jié)果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。

9．審計風險

新審計準則將風險模型改為：審計風險=會計報表的重大錯報風險×檢查風險。該模型雖與現(xiàn)行的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風險和控制風險合并視為會計報表的重大錯報風險。

考生應掌握：第一，審計風險的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風險的評估，也就是實施風險評估程序；第三，檢查風險的評估。

考生還應明確重要性與審計風險的反向關(guān)系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識。考生應明確內(nèi)部控制要素，應將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來，融會貫通。同時，考生還應把握好對內(nèi)部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認定等。應該說，被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測試的相關(guān)新審計準則與現(xiàn)行準則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數(shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則。考生應注意：第一，將主要賬戶的認定目標理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。

13．特殊項目的審計

特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及。考生應掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項、期后事項、持續(xù)經(jīng)營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應掌握好。

在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個準則沒有發(fā)生重大變化。《期后事項》具體審計準則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。

14．審計報告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計報告內(nèi)容。考生應掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。

(3)審計報告類型。考生應特別要掌握好綜合題，最終應能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。

15．驗資

(1)審驗程序

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握出資者以貨幣、實物、無形資產(chǎn)出資時，注冊會計師應執(zhí)行的審驗程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

篇（9）

中圖分類號:F239.6　文獻標志碼:A　文章編號:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中國建設(shè)項目中主要采取的投資審計模式主要有竣工決算審計和全過程跟蹤審計兩種。

竣工決算審計作為投資審計的單一模式長期以來一直被廣泛使用。竣工決算審計是一種事后審計,審計的重點是建安工程造價。它雖然具有審計周期短、效率高等優(yōu)勢,也存在其不可克服的缺陷。即事后審計不能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中的損失浪費、資金流失問題。對一部分隱蔽工程也無法準確核實,審計時有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計的作用不能得到充分發(fā)揮。

2000年開始,一些審計專家學者對“建設(shè)項目跟蹤審計”這一課題進行了深入地研究,并將其研究成果用于指導審計實踐。當前,建設(shè)項目跟蹤審計已成為投資審計的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災區(qū)江油市調(diào)研期間,也明確要求“審計機關(guān)對政府投資項目要實行全過程跟蹤審計,全過程審計比事后監(jiān)督更重要,要把問題發(fā)現(xiàn)在前面。”這是對跟蹤審計的肯定,更為有力地促進著跟蹤審計的深化和發(fā)展。但是,幾年來全過程跟蹤審計的實踐表明,這種審計模式也存在許多問題,這些問題不僅會降低審計功效,還將阻礙跟蹤審計的健康發(fā)展。因此,要創(chuàng)新思維,結(jié)合中國建設(shè)項目審計的實際,研究、解決這些問題。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的含義及分類

1.跟蹤審計的含義。建設(shè)項目跟蹤審計是指對建設(shè)項目從正式立項到竣工決算的全部建設(shè)過程進行的就地審計。也就是把建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項,由審計人員隨著項目建設(shè)進程,及時對各階段的審計對象進行審計,作出審計意見或建議,供被審計單位糾正存在的問題,改進、完善建設(shè)工作,使建設(shè)項目得以規(guī)范、有序、有效地運行,取得最佳的效益。

2.跟蹤審計的分類。建設(shè)項目跟蹤審計的形式可分為定期審計’駐場審計、定點審計。

定期審計是指把建設(shè)全過程劃分成若干階段,分階段進行的跟蹤審計。特點是每次審計間隔時間較長,審計范同涉及該階段所有應審內(nèi)容。現(xiàn)在普遍實施的全過程跟蹤審計方式,其實質(zhì)就是分期較短的定期審計。

而駐場審計則是定期審計的一種特例,即審計組在工程建設(shè)過程中駐在項目現(xiàn)場,連續(xù)、不間斷審計全部應審內(nèi)容。

定點審計是指確定若干重點建設(shè)事項(環(huán)節(jié))進行的跟蹤審計。特點是僅對確定的重點事項進行審計。對建設(shè)項目實施定點審計是建設(shè)項目跟蹤審計的一種重要形式,也是本文研究的重點。

三、全過程跟蹤審計現(xiàn)狀分析

如前所述,全過程跟蹤是建設(shè)項目跟蹤審計的形式之一。目前,在全國各地得以實踐的建設(shè)項目跟蹤審計,絕大多數(shù)采用的是全過程跟蹤審計。這種審計模式在規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高建設(shè)資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時,在實踐中全過程跟蹤審計也遭遇到新的瓶頸,制約著它進一步的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一,審計定位模糊。在全過程跟蹤審計情況下,由于審計人員頻繁地在項目現(xiàn)場,再加上過分強調(diào)時效性,他們很容易因參與管理造成審計越位,或由于不作為而造成審計缺位。角色定位模糊,審計工作的尺度很難準確把握。第二,審計資源不足。全過程跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于竣工決算的一次性審計要高得多。另外,在全過程跟蹤審計被普遍接受的同時,投資審計的任務(wù)空前繁重,審計人員疲于奔命,審計資源嚴重不足。第三。審計風險加大。審計人員的知識結(jié)構(gòu)是否齊全,審計參與是否能發(fā)現(xiàn)所有問題,審計監(jiān)督能否具體到項目建設(shè)的每個環(huán)節(jié),諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計存在著的盲區(qū),大大增加了審計的風險。另外,還有一些風險本不應由審計承擔的,但由于是全過程審計,出了問題審計人員也是難辭其咎。

四、實施定點審計的必要性及具體內(nèi)容

(一)實施定點審計的必要性

定點審計作為建設(shè)項目跟蹤審計的一種重要形式,與全過程跟蹤審計相比其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在三個方面:

第一,明確審計定位,強化審計職能。在全過程跟蹤審計中,經(jīng)常會發(fā)生審計人員在現(xiàn)場直接參與,答復建設(shè)、施工等單位提出的問題,由監(jiān)督者變成了管理者,越權(quán)侵入被審單位的工作職責,破壞了審計與被審計之間相互制約的機制。而采用定點審計方式,審計單位只對確定的重點環(huán)節(jié)進行審計,地位相對比較超脫。對確定的重點事項,根據(jù)有關(guān)工程資料和工地現(xiàn)場情況,獨立客觀地作出審計判斷。第二,節(jié)約審計資源,提高審計質(zhì)量。定點審計的主要審計內(nèi)容是根據(jù)項目具體情況事先確定好的重點環(huán)節(jié),其他的內(nèi)容可以不審或略審。使審計工作有的放矢,將工程審計人員從繁雜的事務(wù)性工作中解脫出來,專注于對“點”的審計。有限的審計資源得到充分運用,審計質(zhì)量相應提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計盲區(qū),降低審計風險。定點審計選擇的重點事項與審計人員的知識結(jié)構(gòu)相匹配,不要求面面俱到。審計不是“全球通”,面面俱到的結(jié)果必然是疲于奔命,且因知識結(jié)構(gòu)缺陷造成審計效果低劣。在定點審計中,可以把由于審計權(quán)限的限制、與被審計單位信息不對稱等形成的審計盲區(qū)排除在審計范圍之外,或只對其程序的合法性進行審計,大大降低了審計風險。

(二)全過程跟蹤審計和定點審計的具體內(nèi)容

1.全過程跟蹤審計的內(nèi)容。全過程跟蹤審計貫穿于項目建設(shè)的全部過程,從項目立項之初到竣工投產(chǎn)之后(少數(shù)項目還包括項目的后運行、后評價)。全過程跟蹤審計的內(nèi)容可分為三個階段:

(1)前期準備階段,包括:建設(shè)項目審批程序?qū)徲嫛⒃O(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、征地及拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、合同(協(xié)議)審計、建設(shè)項目環(huán)境審計、建設(shè)項目前期財務(wù)審計等。(2)項目實施階段,包括:主要經(jīng)濟合同履行情況審計、項目概算執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況審計、分期工程結(jié)算、工程量清單執(zhí)行情況審計、工程項目會計核算和財務(wù)管理審計、主要材料與設(shè)備采購審計、管理審計、待攤投資審計、環(huán)境保護項目執(zhí)行情況審計等。(3)項目竣工階段,包括:工程結(jié)算審計、工程庫存物資審計、待攤投資審計、建安工程總投資審計、建設(shè)項目基建收入及結(jié)余資金審計、建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)審計、尾工工程審計、建設(shè)項目投資效益審計等。

2.定點審計重點環(huán)節(jié)的內(nèi)容。定點審計在綜合考慮審計

的經(jīng)濟性、效率性、效果性、審計權(quán)限和審計風險的基礎(chǔ)上,根據(jù)建設(shè)項目的具體情況確定重點環(huán)節(jié)及其事項。

定點審計和全過程跟蹤審計一樣分為三個階段即前期準備階段、項目實施階段、竣工決算階段,各階段的重點環(huán)節(jié)和具體的審計事項如下:

第一,前期準備階段的重點環(huán)節(jié)。(1)設(shè)計方案及概算審計:初步設(shè)計概算、施工圖預算編制范圍是否完整;編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確;設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理。(2)招投標審計:建設(shè)項目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進行;招投標程序的合法性。(3)合同(協(xié)議)審計:有關(guān)合同條款是否全面、合法、公允,與招標文件和投標承諾是否一致;依法接受審計的條款在經(jīng)濟合同中有無體現(xiàn)。(4)拆遷審計:有無弄虛作假、擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低補償標準,損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補償評估結(jié)果的準確性和合法性;高出評估價格的補償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。

第二,項目實施階段的重點環(huán)節(jié)。(1)主要經(jīng)濟合同履行情況審計:合同各方是否認真履行合同條款,有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況;設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位是否按照國家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責。(2)工程結(jié)算審計:工程變更及額外工程內(nèi)容的真實性、合法性,包括程序是否規(guī)范、價款是否合理等;主要隱蔽工程的真實性,以及是否按設(shè)計規(guī)范、設(shè)計要求完成。(3)主要材料與設(shè)備采購審計:主要材料與設(shè)備的采購方式是否合理、合法、合規(guī);是否進行招投標或比價采購。

第三,竣工交付階段的重點環(huán)節(jié)。(1)竣工決算審計:竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性;工程量、工程單價與取費的準確性;工程價款結(jié)算是否與合同條款一致,合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行隋況。(2)尾工工程審計:預留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

分析全過程跟蹤審計和定點審計的審計內(nèi)容可以看出,審計范圍從涵蓋項目建設(shè)各個方面精簡為九個重點環(huán)節(jié),審計目標明確、事項具體,可操作性強,大大減少了審計工作量,更能確保審計質(zhì)量。

當然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計應被定點審計取代,前面已經(jīng)介紹兩者都是跟蹤審計的具體形式,選擇哪種審計模式,應根據(jù)工程項目具體情況、審計力量配備情況、審計任務(wù)飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點審計是對全過程跟蹤審計的理論突破,也是彌補其不足與降低其風險的有效辦法。兩種形式應互為補充、相輔相成,其理論研究和審計實踐將促進投資審計模式體系更加系統(tǒng)、完善。

篇（10）

一、在系統(tǒng)風險評估的基礎(chǔ)上制定審計計劃

在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風險導向?qū)徲嫻ぷ髦校L險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：

（一）準備階段強化風險評估

過去，基于計劃經(jīng)濟體制的作風遺留，審計項目的設(shè)定、審計區(qū)域的確定及審計頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領(lǐng)域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計計劃協(xié)調(diào)風險管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風險評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區(qū)域，管理層據(jù)此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區(qū)域，指導確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。

（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據(jù)

確定重點審計區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點區(qū)域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據(jù)，盡量實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規(guī)劃具體審計程序，也要以微觀領(lǐng)域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現(xiàn)與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）評價階段以風險涵蓋度為標準

審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向?qū)M織目標的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關(guān)鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。

二、以風險防控為旨歸實施審計程序

審計計劃關(guān)注風險要素只是一個開端，更關(guān)鍵的階段是審計程序執(zhí)行階段。對此，風險導向?qū)徲嫻ぷ魍瑯右劳酗L險要素，以風險防控為旨歸，具體表現(xiàn)為下幾點：

（一）審計關(guān)注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否

在傳統(tǒng)審計形態(tài)下，審計人員關(guān)注的對象多是組織財務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關(guān)注的重點對象從具體瑣碎事務(wù)提升到風險管理層面，重點關(guān)注組織構(gòu)建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。

（二）審計審核的重點內(nèi)容是關(guān)鍵風險點防控的有效性和適度性

因為重點關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應關(guān)系表》、《審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表》，重點關(guān)注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質(zhì)，并判斷分析風險防控失誤對企業(yè)造成的影響。

（三）審計跟蹤檢查的重點整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果

審計工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對風險管控失控方面的應對情況，具體而言是關(guān)注兩個方面，一是相關(guān)負責組織是否出具了有針對性的應對舉措，二是所出具應對舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認相關(guān)信息。

三、以管控建議為重點編制審計報告及相關(guān)文件

審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關(guān)文件。在這個階段，風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展同樣強化風險要素的中心地位。

（一）從報告內(nèi)容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況

基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風險評估的結(jié)果及關(guān)鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。

（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續(xù)開展