預(yù)算會計特點匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會計特點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

計算機在會計領(lǐng)域的普及和應(yīng)用，使得企事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)越來越多地被計算機所取代，會計電算化成為會計工作的發(fā)展方向，成為促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段。

一、會計電算化下會計檔案管理的特點

會計電算化是指用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。電算化會計檔案管理有如下特點：

現(xiàn)代化載體。根據(jù)1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要電子會計數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案，這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會計檔案。

軟硬件環(huán)境。由于不具備傳統(tǒng)會計檔案的直觀可視性，電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統(tǒng)維護要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。除了要保存會計檔案的電子數(shù)據(jù)，還要保存能被計算機識讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼，然后才能借助計算機進行會計核算。

計算機技能。電算化會計系統(tǒng)對人員的素質(zhì)與系統(tǒng)安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法，還必須同時掌握必要的計算機操作和維護知識，才能順利實現(xiàn)電算化。

二、電算化會計檔案的管理內(nèi)容

為了更有效地做好電算化會計檔案工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內(nèi)（如一個會計年度），把計算機系統(tǒng)中的所有會計數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統(tǒng)的會計檔案。財務(wù)部門應(yīng)把財務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計算機硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會計電算化系統(tǒng)。

除了備份之外，還應(yīng)收集計算機硬件系統(tǒng)的型號、存儲空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計算機操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財務(wù)軟件的編程語言、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)類型；財務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號；財務(wù)軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人以及與會計電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應(yīng)準備雙份即采用“ab備份法”進行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，存放在兩個不同的地點，以防止地震或火災(zāi)等意外情況引起整個會計電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時應(yīng)遠離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進行檢查，定期進行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞，而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應(yīng)注意電算化會計檔案與對應(yīng)的財務(wù)軟件版本的一致性。因為在不同版本軟件下形成的會計檔案其會計數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有可能不同，這就有可能產(chǎn)生會計檔案不能被調(diào)閱或者產(chǎn)生某些預(yù)料外的錯誤。因此，會計電算化檔案除保存各版本的備份財務(wù)數(shù)據(jù)外還應(yīng)保存對應(yīng)版本的會計電算化軟件系統(tǒng)版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會計檔案的調(diào)閱。在長期開展會計電算化的過程中，隨著軟件系統(tǒng)的不斷升級，我們所調(diào)閱的會計檔案會有下述兩種情況：①所調(diào)閱的會計檔案的版本號與當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)版本號一致，此時只需將您所需調(diào)閱的檔案通過電算化軟件系統(tǒng)中的檔案調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能進行調(diào)閱即可；②所調(diào)閱的會計檔案的版本號與當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)版本號不一致，此時您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應(yīng)版本的電算化系統(tǒng)，然后再進行調(diào)閱。

三、電算化會計檔案管理的方法

（一）完善硬件設(shè)施建設(shè)

提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會計檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質(zhì)會計檔案的工具：選用功能符合本單位實際業(yè)務(wù)的電算化會計軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強化系統(tǒng)的安全防護功能，如有聯(lián)網(wǎng)，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會計檔案受質(zhì)量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點。在管理時應(yīng)注意如下問題：①在選用保存會計檔案的存貯介質(zhì)時，應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì)；②對存放在存貯介質(zhì)上的會計檔案應(yīng)寫好保護字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會計檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制，如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點；④對使用時間較長的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進行替換；⑤對硬盤上的會計檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點，在進行管理時應(yīng)對硬盤上的會計檔案，采取相應(yīng)的安全保密措施，防止對會計檔案進行修改。

（二）完善各項管理制度

（1）建立電算化會計檔案的歸檔制度：會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會計檔案保管；會計數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出，并按照有關(guān)稅務(wù)、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關(guān)賬簿、報表。

（2）建立電算化會計檔案的保管制度：根據(jù)國家檔案局的標(biāo)準，建立電算化會計檔案保管制度：選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進行會計檔案數(shù)據(jù)備份，備用盤與儲存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進行編號，標(biāo)明時間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴格的借用手續(xù)制度：查閱會計檔案，需經(jīng)財務(wù)部門負責(zé)人批準，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，辦理借閱手續(xù)；外單位查閱本部門會計檔案，要有單位介紹信，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負責(zé)人批準。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會計檔案應(yīng)定期將會計數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì)，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時間、數(shù)量、保管方式等備份細節(jié)信息；同時由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對這些會計電算檔案進行定期檢查、復(fù)制，以防止會計信息損壞。

（5）建立電算化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對電算化會計檔案的各項內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；涉及單位機密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用；而設(shè)計原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會計人員素質(zhì)

由于電算化會計，不僅僅是要實現(xiàn)傳統(tǒng)會計的功能，更有其他利用計算機高速度計算、分析能力的功能，所以必須相應(yīng)增加專業(yè)人才，加強對電子檔案的管理，為提供更有效的會計信息打好基礎(chǔ)；同時電算化軟件維護及系統(tǒng)安全的要求較高，這也需要會計部門相應(yīng)增加一定數(shù)量的電腦高級人才，維護日常運作，開發(fā)更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度認識對電算化會計檔案資料進行科學(xué)化管理的重要性，并督促有關(guān)制度的建立。現(xiàn)今不少實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位，對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經(jīng)驗，因此，應(yīng)當(dāng)進一步提高電算化會計檔案管理者的素質(zhì)，把磁性介質(zhì)檔案資料的管理落到實處。

電算化會計檔案作為會計檔案的一部分，它與傳統(tǒng)形式的會計檔案相互配合、密切聯(lián)系。如果說傳統(tǒng)形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎(chǔ)，那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性，它代表著未來會計規(guī)范化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向，因此要充分發(fā)揮電算化會計的強大功能，必須做好電算化會計檔案管理這一基礎(chǔ)會計工作。

參考文獻：

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[2]部莉君，趙偉。會計電算化時會計的相關(guān)影響[j].現(xiàn)代審計與會計，2001（12）。

篇（2）

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）30-0255-01

實行電算化會計，是將電子計算機應(yīng)用于會計工作中，并不改變會計的對象和任務(wù)。因此，電算化會計與手工會計操作具有許多相同之處：第一，系統(tǒng)目標(biāo)相同：都是為了加強經(jīng)營管理，提供會計信息，參與經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益；第二，基本功能相同：都是要達到系統(tǒng)目標(biāo)，都應(yīng)具備信息的采集、輸入、存貯、加工處理、輸出和傳輸這五項功能；第三，基本的會計理論與方法相同：兩系統(tǒng)均要遵循基本的會計理論和方法，并以此為指導(dǎo)；第四，遵守會計法令財務(wù)制度：任何會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用都必須維護財經(jīng)紀律，嚴格貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，堵塞漏洞，消除弊端；第五：會計檔案必須妥善保存，以便查詢，會計報表必須按國家要求編制輸出。

1 手工會計信息系統(tǒng)的技術(shù)特性

手工會計信息系統(tǒng)主要由紙張、筆墨、算盤等物質(zhì)工具作為技術(shù)支持，其對會計信息的處理表現(xiàn)為如下特征：

1.1 復(fù)雜性具體有

信息關(guān)系復(fù)雜，會計信息主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等幾大部分。這些信息有著相互依存，相互制約的緊密關(guān)系，如資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，成本與損益之間的消長關(guān)系，總括信息與明細信息的核對與統(tǒng)轄關(guān)系；

信息接口復(fù)雜，會計信息是以貨幣形式綜合地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其信息的源點和終點觸及供、產(chǎn)、銷每個環(huán)節(jié)以及人、財、物每個部門或單位；

信息計算復(fù)雜，會計信息的處理過程自始至終離不開各種計算方法，如；固定資產(chǎn)折舊的直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，存貨計價的移動加權(quán)平均法、先進先出法、個別認定法，產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法等。

有序性會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的反映與監(jiān)督是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序連續(xù)不斷地進行的，即根據(jù)主體每一經(jīng)濟交易或事項發(fā)生的時間先后順序，填制和審核會計憑證，設(shè)置和登記會計帳簿，試算和編制會計報表，進行財務(wù)分析，其間，涉及會計信息的判斷、確認、分類、計算、組合、復(fù)核、記錄、再分類、再重組等多個技術(shù)環(huán)節(jié)來生成對外會計報表和對內(nèi)財務(wù)報告，從而，再開始下一個會計期間的循環(huán)。這些環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，循序漸進，不得隨意打亂和跳躍。

規(guī)范性會計信息處理具有一整套系統(tǒng)、完整的程序和方法，必須遵循“企業(yè)會計準則”、“企業(yè)財務(wù)通則”以及行業(yè)會計制度的規(guī)定，會計信息的收集、處理、交換均必須以有形的實物為載體，如出庫單、發(fā)票等原始憑證，活頁式、訂本式的帳簿，具有一定格式的會計報表等，對于每一環(huán)節(jié)的處理結(jié)果都具有可驗證性，并可追溯其來龍去脈，提供清晰的審計線索。

分散性由于會計信息系統(tǒng)綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，使得會計信息處理的工作量很大，在手工條件下需要由多名會計人員分工協(xié)作才能完成。為避免人工在任何環(huán)節(jié)與任何時侯都可能出現(xiàn)的計算、記錄等方面的差錯，根據(jù)復(fù)式記帳原理，環(huán)環(huán)檢查、平行登記、帳證核對、帳帳核對、帳表核對、試算平衡等技術(shù)要貫穿于整個處理過程。

單一性具體表現(xiàn)為：

會計主體的單一，會計信息系統(tǒng)僅收集、處理和交換與主體直接相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，而不包括所在行業(yè)的信息，以及與企業(yè)有關(guān)的國家宏觀經(jīng)濟政策或市揚信息，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、有關(guān)股票市價：

會計期間的單一，在手工條件下，會計系統(tǒng)只能以“月”作為最小會計期間來提供會計信息，而不能提供更小單位期間的信息，如某產(chǎn)品的“周成本”或“日成本”；

貨幣計量的單一，會計系統(tǒng)只收集、處理和交換能夠用貨幣描述的經(jīng)濟事項的信息，而不包括非貨幣計量的信息，如企業(yè)人力資源的投資與更新、企業(yè)環(huán)境綠化與“三廢”治理的信息；

核算方法的單一，會計系統(tǒng)只確認主體認定的核算方法所生成的信息，而不包括其他備選方法或程序所可能生成的信息，如主體認定存貨計價采用先進先出法，系統(tǒng)便不能存儲和生成后進先出法、加權(quán)平均法、個別認定的存貨信息；

信息確認的單一，會計信息系統(tǒng)僅收集、處理和交換已發(fā)生的經(jīng)濟事項的信息（歷史成本），而不包括未發(fā)生的經(jīng)濟事項的信息，如未決訴訟、潛在的市場利潤與風(fēng)險等。

2 電算化會計信息系統(tǒng)的技術(shù)特性

與手工系統(tǒng)比較，電算化會計信息系統(tǒng)在保持原有共性（規(guī)范性）的基礎(chǔ)上，又別具如下技術(shù)特性：

2.1 集中性具體表現(xiàn)為；

信息處理的集中，會計電算化后，原在手工條件下需要由多人不同崗位分別完成的記帳、算帳、報帳工作往往只需一二臺計算機即可實現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)或多用戶的環(huán)境下，同一組信息可以被不同的用戶共享，信息處理集中化的特性更加明顯；

信息存儲的集中，在電算化條件下，系統(tǒng)信息是集中連續(xù)存儲的，只要計算機有存貯空間，可跨年度儲存和利用會計信息。如此，對財務(wù)分析與管理尤為重要。

2.2 自有雜捎詰繾蛹撲慊具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務(wù)報告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯帳更正（劃線更正法、紅字更正法）、過帳、結(jié)帳、對帳試算平衡等，再者，計算機又承擔(dān)起計提折舊、存貨計價和成本計算等繁雜的核算工作。因此，相對于手工系統(tǒng)而言，電算化會計系統(tǒng)的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低。

2.3 多元性具體表現(xiàn)為：

收集信息的多元化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)電算化的基礎(chǔ)上，會計系統(tǒng)通過對各個部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞；

提供信息時間的多元化，在電算化會計系統(tǒng)中，會計期間已不再是提供會計信息的約束條件，不僅可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，而且可以隨機快速地生成所需信息，如某種產(chǎn)品的“日成本”、“周成本”。并可對系統(tǒng)實施實時控制；

處理信息方法的多元化，電算化會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）進行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收（或調(diào)用）了大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運用有關(guān)數(shù)學(xué)模型和方法，進行財務(wù)分析、預(yù)測和決策；

篇（3）

1.電算化會計檔案比傳統(tǒng)會計檔案具有更廣泛的內(nèi)涵。它除了包括打印輸出的記賬憑證、會計賬簿、會計報表外、主要是指電算化會計系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、會計軟件程序及其全套文檔資料。

2.電算化會計檔案較傳統(tǒng)會計檔案有更多的存貯形式且對存放條件要求更高。它一方面以打印輸出的紙質(zhì)賬簿、報表、憑證的形式存在,另一方面主要以磁性介質(zhì)或光盤的形式存在,包括存貯在計算機硬盤上系統(tǒng)正在使用的檔案資料和存貯在軟盤、光盤等存貯介質(zhì)上作為備份使用的檔案資料。后者受存貯介質(zhì)質(zhì)量、存放環(huán)境和存貯有效朗等因素的影響很大,保存不當(dāng)容易遭到破壞。

3.電算化會計檔案較傳統(tǒng)會計檔案易于修改,且不留痕跡。

4.電算化會計檔案的使用和會計軟件的版本密切相關(guān)。

5.電算化會計檔案必須借助于一定的環(huán)境才能再現(xiàn)在使用者的面前,且使用時具有方便、快捷、直觀,容易產(chǎn)生一些分析結(jié)果,可以對管理和決策提供較好的支持。

二、電算化會計檔案管理應(yīng)注意的問題

鑒于電算化會計檔案具有上述區(qū)別于傳統(tǒng)會計檔案的特點,在電算化會計檔案的管理工作中,除了傳統(tǒng)會計檔案管理應(yīng)注意的問題外,還應(yīng)特別注意以下幾個問題:

1.要特別注意對電算化會計檔案中軟件文檔的管理。這些軟件文檔是進行會計信息系統(tǒng)維護必不可少的資料,它可以幫助理解別人的設(shè)計思路和編制的源程序代碼,同時一個軟件系統(tǒng)由于主客觀的原因不可避免地會產(chǎn)生一些問題,如果沒有保存完整的軟件文檔,系統(tǒng)的維護將非常困難,甚至不可能。

2.針對電算化會計檔案受質(zhì)量、溫度濕度、磁場等因素的影響較大,易受破壞的特點。在管理時應(yīng)注意如下問題:

①在選用保存會計檔案的存貯介質(zhì)時,應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì),存貯介質(zhì)的質(zhì)量關(guān)系到會計檔案能否被使用,而紙張的質(zhì)量只會影響到使用效果; ②對存放在存貯介質(zhì)上的會計檔案應(yīng)寫好保護字樣,存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所:

③對存放往年會計檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制,如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點;

④對使用時間較長的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進行替換;

⑤對硬盤上的會計檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

3.針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點,在進行管理時應(yīng)注意如下問題:

(1)對硬盤上的會計檔案,應(yīng)具有相應(yīng)的安全保密措施,防止對會計檔案進行修改。常用的安全保密措施有:

①用戶識別控制,防止非法用戶接觸會計檔案。

②操作日志管理,應(yīng)由系統(tǒng)自動進行操作登記,建立加密的機內(nèi)操作日志,監(jiān)督系統(tǒng)操作,留下審計線索。

③數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制,對安全保密程度不等的數(shù)據(jù),應(yīng)給不同的使用人員賦予不同的操作權(quán)限,防止越權(quán)使用。

(2)對存放在軟盤或光盤上的會計檔案應(yīng)至少一式兩份分別在會計和計算機操作部門的檔案柜存放,以防止某一方面存貯介質(zhì)損壞造成數(shù)據(jù)丟失或單方面修改會計數(shù)據(jù)。

篇（4）

現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預(yù)算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等。

實際上，橫亙于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者之間的是修正權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrualbasis），若修正很小時，它幾乎與收付實現(xiàn)制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權(quán)責(zé)發(fā)生制。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預(yù)算會計就可以對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認。

二、復(fù)式預(yù)算的進一步改革要求組織相應(yīng)的完整的會計核算

從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國現(xiàn)行預(yù)算會計核算存在兩個問題：

其一，沒有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會計核算。盡管我國《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財政總預(yù)算會計對各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會計實際上是按照單式預(yù)算來組織會計核算的。

其二，沒有反映出“具有特色”的預(yù)算狀況?！熬哂兄袊厣钡念A(yù)算狀況應(yīng)反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預(yù)算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。

我國現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算的進一步改革，要求將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和保險預(yù)算等分開編制。這就要求我國的預(yù)算會計制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準備。財政總預(yù)算會計應(yīng)為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動分別設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等都分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計也要分別在相應(yīng)的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預(yù)算的運行狀況及結(jié)果。

三、費改稅與機構(gòu)改革將使得預(yù)算會計進一步規(guī)范化與公共化

隨著部門預(yù)算改革的深入，全部政府性基金和預(yù)算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進入專戶，實行收支兩條線管理。而推行費改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會計和事業(yè)單位會計中預(yù)算外資金的核算內(nèi)容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在部分預(yù)算外資金的核算內(nèi)容；對于事業(yè)單位會計尤其是已全面走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位會計而言，其為履行或代行政府職責(zé)而獲取預(yù)算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預(yù)算外資金的“應(yīng)繳財政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個問題，事業(yè)單位預(yù)算會計向何處去？

事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍廣，其性質(zhì)、職責(zé)、財務(wù)管理以及對市場的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對其實行區(qū)別對待的核算。對于繼續(xù)依靠財政補助的單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會計執(zhí)行，采用收付實現(xiàn)制。當(dāng)然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照會計制度，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、政府采購制度的推行也將引起預(yù)算會計發(fā)生一些變化

推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要，它將使財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預(yù)算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑，從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。這將使得財政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商。

五、國庫集中收付制度的實施，將對預(yù)算會計發(fā)生重大

我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革，是一個漸進式的改革方案。這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財會人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責(zé)。同時，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會逐步使部門開設(shè)的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財務(wù)管理，實行“零戶統(tǒng)管”。

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中圖分類號：F812 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0121-01

一、我國財政總預(yù)算會計制度的相關(guān)介紹

（一）我國預(yù)算會計發(fā)展過程

我國預(yù)算會計是在建國初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過3個時期。1949―1965年，我國預(yù)算會計實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制和借貸記賬法等目標(biāo)。1965―1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說資金來源、資金運用等，但其中的主要方式依然是收付實現(xiàn)制。在1999年之后，我國在財政總預(yù)算會計方面進行了重大改革，也就是實行了現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度。

（二）我國預(yù)算會計的相關(guān)內(nèi)涵

20世紀90年代末，我國財政部對財政預(yù)算做出了明確的規(guī)定，頒布了一系列文件，其目的在于加強財政預(yù)算管理，從根本上規(guī)范各級財政預(yù)算會計的考核。預(yù)算會計是相對于企業(yè)會計而言的。預(yù)算會計以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財政預(yù)算，為社會發(fā)展服務(wù)，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位。

（三）財政總預(yù)算會計的特點

財政總預(yù)算會計和其他一般意義上的會計不同，有自身鮮明的特點，其性質(zhì)是管理型會計。其特點是：（1）以國家財政預(yù)算為依據(jù)。財政總預(yù)算會計是以國家財政預(yù)算執(zhí)行為核心的，具有高度的統(tǒng)一性，在全國范圍內(nèi)都是一致的，不可隨意進行改變，主要為社會服務(wù)。（2）社會性和公益性。預(yù)算會計以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財政預(yù)算，為社會發(fā)展服務(wù)，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位，不以盈利為目的。

二、目前財政總預(yù)算會計制度改革的難點

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，財政總預(yù)算會計制度迎來了新的發(fā)展契機，但也暴露出了一些問題。這樣的問題與社會經(jīng)濟發(fā)展不相符合，制約著社會服務(wù)質(zhì)量的提高。目前財政總預(yù)算會計制度存在的問題有以下幾點。

（一）收付實現(xiàn)制存在一定的弊端

收付實現(xiàn)制是財政總預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)，對本時間段內(nèi)實際發(fā)生的收支情況進行核算，對于應(yīng)該由本時期進行核算的收支卻不能進行核算，導(dǎo)致不能全面真實地記錄和反映資產(chǎn)的實際情況。金融風(fēng)險在近些年逐漸提高，在此基礎(chǔ)制度之下，不利于財政風(fēng)險防范，對于政府的管理來講，也是十分不利的。

（二）相關(guān)意識樹立不到位

財政總預(yù)算會計制度在我國的發(fā)展歷史比較短，在日常的工作中許多工作人員還不能樹立正確的思想認識，在工作的過程中還不能以正確的態(tài)度去處理正常的工作。此外，還有的工作人員不能區(qū)分出財政總預(yù)算會計與一般財務(wù)會計之間的區(qū)別，在處理工作的過程中出現(xiàn)了將兩者混為一談的情況，使得財政總預(yù)算會計工作的效率得不到有效提高。

（三）缺乏完善的規(guī)章制度

21世紀，法制社會使規(guī)章制度成為社會不可或缺的一部分。我國相關(guān)的法律制度不斷完善和發(fā)展，在整個社會發(fā)展的過程中，規(guī)章制度成為日常生活的一部分。在財政總預(yù)算會計制度方面，我們發(fā)現(xiàn)缺乏相關(guān)的完善規(guī)章制度，如獎懲制度等。相關(guān)工作人員在工作的過程中缺乏必要的激勵機制，使其工作缺乏動力，使整個財政預(yù)算會計工作的效率得不到有效提高。

三、財政總預(yù)算會計制度改革的具體對策

（一）不斷完善收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是當(dāng)前財政總預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)。就目前的使用情況來看，其中存在著一些問題，在實踐中要不斷拓展新的方法，以彌補收付實現(xiàn)制的不足，構(gòu)建新的財政預(yù)算基礎(chǔ)。要以收付實現(xiàn)制為主，其他相關(guān)制度為輔，不斷完善整個財政預(yù)算會計制度，使其更加全面地為社會發(fā)展服務(wù)。

（二）積極宣傳，提高重視程度

財政總預(yù)算會計制度在我國發(fā)展的歷史只有短短的幾十年。在此期間許多人對其認識程度不夠，導(dǎo)致在工作中存在著錯誤的行為。因此，要積極宣傳，加大宣傳力度，不斷提高相關(guān)人員的重視程度。從思想意識出發(fā)，使工作人員可以從思想角度提高對其重視程度，從而促進自身行為的規(guī)范。

（三）建立健全相關(guān)規(guī)章制度

無規(guī)矩不成方圓，在財政總預(yù)算會計制度改革方面也是如此。要不斷完善相關(guān)的規(guī)章制度，充分利用新時期的優(yōu)勢，不斷充實相關(guān)的理論依據(jù)。此外，要充分建立激勵制度，利用激勵制度激發(fā)相關(guān)人員參與工作的積極性、主動性、創(chuàng)造性，促使相關(guān)人員在工作中出謀劃策，使各項決策充分反映民意。同時，要加強相關(guān)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷開展各種形式的培訓(xùn)活動，促進人員之間思想、技術(shù)的交流和合作，不斷提高其個人素質(zhì)，實現(xiàn)自身的不斷發(fā)展，為整個財政總預(yù)算會計制度的完善提供智力支持，促進社會主義各項事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。

參考文獻：

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.021

1 預(yù)算會計概況

1.1 預(yù)算會計的定義

一般而言，會計按照其核算和監(jiān)督的對象以及其適應(yīng)范圍進行劃分，可以將其分為企業(yè)會計（即營利性會計）和預(yù)算會計（即政府、事業(yè)單位與非營利組織會計）。可見，所謂預(yù)算會計就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營利組織的預(yù)算資金流動過程和結(jié)果的一種會計體系。預(yù)算會計是以政府、事業(yè)單位和非營利性組織預(yù)算管理為中心，以促進社會經(jīng)濟和事業(yè)的發(fā)展為目的。

1.2 預(yù)算會計的特點

與企業(yè)會計相比較，預(yù)算會計主要有以下幾個特點：一是預(yù)算會計具有非營利性；二是以政府、事業(yè)單位與非營利組織會計核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；三是?？顚Ｓ?；四是它的基礎(chǔ)是對收入或支出的確認與記錄。

1.3 預(yù)算會計的重要性

預(yù)算會計作為一種非營利性的預(yù)算會計體系，是為國家預(yù)算管理工作和國家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財務(wù)狀況和運營結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營利性組織進行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟和社會的決策提供信息保障。

2我國現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的不足

2.1 不能夠真實、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年，隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國發(fā)行了大量的國債，同時也從世界銀行和西方發(fā)達國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中清晰、明確地體現(xiàn)出來，但是，目前我國的預(yù)算會計只是以收入實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財政支出報告中沒有明確表現(xiàn)出當(dāng)期的利息支出和負擔(dān)數(shù)量金額，也沒有計算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國當(dāng)前的這種預(yù)算會計核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實、全面地反映我國政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織監(jiān)控自身的財政風(fēng)險是十分不利的。

2.2 真實、準確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺

我國現(xiàn)階段實行財政集中支付制度，導(dǎo)致許多財政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國的一些事業(yè)單位用于購買物資和發(fā)放工資的財政資金是由當(dāng)?shù)刎斦块T通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會計核算是十分不利的。又比如，在我國當(dāng)前施行收付實現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織只能夠在當(dāng)?shù)刎斦块T實際撥款后，按照撥款金額確認本部門、本單位的財政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項還沒有付清情況，這時這些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準確、真實地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的業(yè)務(wù)進展情況。

2.3 核算科目存在設(shè)置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的預(yù)算會計核算科目有了很大程度的改進和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織進行會計核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實際情況需要，這就要求增設(shè)新的會計核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標(biāo)準分類進行會計科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預(yù)算控制。

2.4 預(yù)算制度不完善

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達國家，我國的預(yù)算會計制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會計準則》。到目前為止，我國還沒有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則，在很大程度上影響了我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范。

3 解決現(xiàn)階段我國預(yù)算會計存在不足的對策

3.1 向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變

由于當(dāng)前我國運用的預(yù)算會計不能夠真實、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國的預(yù)算會計逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時才確認，如果是接受服務(wù)則確認為當(dāng)期費用，并將其列為負債反映，這種核算方式就可以真實地反映出真實的財務(wù)狀況。向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施提供有力保障；另一方面，資產(chǎn)和負債都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，尤其是在負債方面，對所有可確認和可計量的負債項目都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確、真實地反映出來。

3.2 重新構(gòu)造預(yù)算會計核算體系

由于我國現(xiàn)階段實行財政集中支付制度，帶來的真實、準確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺等問題，建議我國預(yù)算會計體系的改革學(xué)習(xí)西方一些成功經(jīng)驗做法的國家，比如可以將我國預(yù)算會計體系設(shè)置成為政府會計體系和非營利組織會計，其中政府會計包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計。另外，政府預(yù)算會計也應(yīng)該準確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準確、及時編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來進行準確核算。

3.3 改革和完善預(yù)算會計科目

針對上面我國政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織預(yù)算會計科目核算存在設(shè)計過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預(yù)算會計科目的改革上可以從兩個方面進行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進一步設(shè)置二級、三級核算會計科目，從而準確、具體地反映出預(yù)算會計的核算實質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會計時，政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點、性質(zhì)和未來發(fā)展規(guī)劃，來對預(yù)算會計科目進行設(shè)置。

3.4 加強會計預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準則

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1.我國預(yù)算會計的特點

我國預(yù)算會計主要有兩個特點：首先是，我國的預(yù)算會計基本不進行成本的結(jié)算。這是因為其經(jīng)營不是以營利為目的的，所以不計盈虧，所以就不進行成本的核算。其次是，我國的預(yù)算會計中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因為，高效的經(jīng)濟活動比較多，資金除了財政支持、科研項目收入、專項撥款等，還會開展各種專業(yè)的培訓(xùn)工作，部分的研究項目還會和企業(yè)合作投入社會，實現(xiàn)其社會價值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實現(xiàn)制度。

二、我國預(yù)算會計的核算和要素

預(yù)算會計主要包括五大要素：負債、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、支出。其中資產(chǎn)負債表包括其中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個要素。會計計算的恒等式為：支出+資產(chǎn)=收入+負債+凈資產(chǎn)。

1.負債的核算

負債包括，借入款項、應(yīng)付款項、其他應(yīng)付款項等各種應(yīng)繳納的款項。負債款項的管理需要把控好負債的規(guī)模，并及時的解決債權(quán)和債務(wù)，并且要按照相關(guān)額規(guī)定辦理好各種負債款項的結(jié)算，不可以長期掛賬。負債門類主要有：應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)該繳納的財政專付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該繳納的預(yù)算款、借入款項、代管款項等等。

2.資產(chǎn)核算

資產(chǎn)是能夠以貨幣來計量的經(jīng)濟資源，主要包括債權(quán)、財產(chǎn)和其他的權(quán)利。資產(chǎn)的分類科目主要有：對外投資、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等等。在流動資產(chǎn)中沒有價值低而極易損耗的產(chǎn)品、沒有壞賬準備，而上述情況一旦發(fā)生，所有的費用均列為支出；對外投資也部分短期投資和長期投資。

3.凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指所擁有的資產(chǎn)凈額，在計算是會計主體減去負債金額。凈資產(chǎn)分為結(jié)余類和基金類兩大部分?；痤愔饕▽Ｓ觅Y金、事業(yè)資金和固定資金；結(jié)余類主要包括專項結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

4.收入結(jié)算

其中的教育經(jīng)費撥款、其他的教育經(jīng)費撥款是用來核算事業(yè)單位按照核定的經(jīng)費和預(yù)算而受到財政部門撥入的各項經(jīng)費。其中的撥入轉(zhuǎn)款是用于計算上級部門和財政部門的指定用途款項；教育事業(yè)款項是用來計算學(xué)費、住宿費等的；科研項目收入是用來核算教育事業(yè)單位的科研項目收入的。

5.支持核算

支出是各種資產(chǎn)的損失和耗費。支出科目主要包括科研經(jīng)費的支出、經(jīng)營的支出、事業(yè)的支出等等。

三、我國預(yù)算會計的變革

1.政府采購制度下的變革

隨著國家對教育投入的不斷增加，對采購方面的不斷關(guān)注，政府采購已經(jīng)成為管理的一個重要方面。政府采購制度的出臺給預(yù)算會計帶來了新的變化。在政府的采購結(jié)束后，財政部門會直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財政部分會根據(jù)驗收單、財政撥款入項通知以及合同和發(fā)票等有關(guān)的票據(jù)進行相關(guān)的處理。

2.國庫單一賬戶制度下的變革

國庫單一賬戶是指國家財政部門在人民銀行開立一個國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的都通過這一個賬戶來運行，各個單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個人或者貨物提供商和勞動者。這一制度同樣給預(yù)算會計管理帶來了新的變化。在核算時，實現(xiàn)了電子化的支出和收入的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟支出和收入。

3.部門預(yù)算會計制度下的變革

篇（8）

近年來隨著經(jīng)濟體制的深化改革，我國的預(yù)算會計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和財政職能的轉(zhuǎn)變，要求預(yù)算會計核算更加準確、全面地反映政府的資金運動，為政府的宏觀經(jīng)濟管理和市場運行提供更加真實、完整的會計信息。財政收支內(nèi)容的擴展和變化使得政府資金運動的會計核算與管理更加復(fù)雜。財政預(yù)算管理制度的改革，如在預(yù)算編制方面實行部門預(yù)算編制和逐步推行零基預(yù)算，預(yù)算支出管理方面實行國庫集中收付制度和政府采購制度，對會計核算信息提出了更全面、更準確的要求。行政、事業(yè)單位資金來源和核算管理的變化，要求預(yù)算會計的核算方式和內(nèi)容隨之而變，影響將涉及到預(yù)算會計準則、科目分類和核算過程的各個方面。

一，公共財政與預(yù)算會計的內(nèi)涵及兩者關(guān)系

所謂公共財政是指國家或政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟行為，是與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種財政類型或模式。具有公平性、效率性、穩(wěn)定性、非營利性和法制性的特點。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，與之相適應(yīng)的我國財政管理體制也進行了改革。主要包括部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績效評估等方面。

預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國會計體系的一個分支。我國的預(yù)算會計是為國家預(yù)算管理服務(wù)的專業(yè)會計，因此，預(yù)算會計組成體系是和國家預(yù)算的組成體系相一致的。我國國家預(yù)算分為總預(yù)算和單位預(yù)算，與此相適應(yīng)，國家預(yù)算分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度有以下幾個特點：會計核算模式以制度管理為主，事業(yè)單位實行制度加準則管理；會計結(jié)構(gòu)要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，并對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求作了規(guī)定。會計記賬方法實行借貸記賬法；會計基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計報表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、必要的附表和會計報表說明。

二、公共財政建設(shè)對現(xiàn)行預(yù)算會計的影響

(一)部門預(yù)算改革對預(yù)算會計的影響

由于部門預(yù)算取代了傳統(tǒng)的功能預(yù)算，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制范圍擴大，一個部門一本預(yù)算，預(yù)算更加完整，提高了預(yù)算的準確性，預(yù)算批復(fù)更加及時、預(yù)算執(zhí)行的效率得到了提高，形成了細化預(yù)算和零基預(yù)算。部門預(yù)算改革對于預(yù)算會計的影響是多方面。主要表現(xiàn)在以下幾點，首先是部門預(yù)算是以部門為基礎(chǔ)，列出部門內(nèi)的各項資金，再按功能、按預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出項目。為適應(yīng)部門預(yù)算的改革，應(yīng)對預(yù)算支出科目進行相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)算支出科目與預(yù)算會計核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯(lián)系。所以，預(yù)算支出科目調(diào)整對預(yù)算會計也產(chǎn)生一定的影響。其次，由于部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此部門預(yù)算會對現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)外資金的分類產(chǎn)生一定影響，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，設(shè)計預(yù)算會計制度，以適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要。再次，部門預(yù)算的實行將對導(dǎo)致會計年度和預(yù)算年度不一致的影響，由于我國的預(yù)算采用的是歷年制。因此，在沒一個預(yù)算年度中，會有相當(dāng)長的一段時間處于無預(yù)算的狀態(tài)。此外，部門預(yù)算的實行將對現(xiàn)有預(yù)算編制時間和方法、預(yù)算會計核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。同時，由于部門預(yù)算不僅涵蓋預(yù)算單位的所有財務(wù)收支活動，而且要求細化預(yù)算編制和按照定員定額編制，這就要求預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)通過編制全面完整的財務(wù)報表，分門別類地、真實地預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果。

(二)政府采購制度對預(yù)算會計的影響

政府采購制度是各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常或為公眾提供服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。政府采購制度對預(yù)算會計的影響包括：首先是對預(yù)算會計收人與支出確認原則的影響，主要體現(xiàn)在以財政部門直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財政資金支出數(shù)的列報口徑：行政事業(yè)單位確認財政撥款收入不再是在收到撥款時，而是在收到財政撥入的采購物品時確認。其次，實施政府采購制度之后，在預(yù)算編制方法上要施行“零基預(yù)算”，預(yù)算支出科目要反映政府采購預(yù)算支出的情況。另外對于現(xiàn)行支付方法、現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會計管理體制和核算程序、預(yù)算監(jiān)督等方面也產(chǎn)生了一定的影響。

(三)國庫集中支付制度對預(yù)算會計的影響

國庫集中收入制度是對公共收入從取得到劃人國庫全過程的監(jiān)控制度；國庫集中支付制度是對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達貨物供應(yīng)商或工程、勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。國庫集中支付制度對預(yù)算會計的影響首先體現(xiàn)在對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計的影響；另外，對于預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序也產(chǎn)生了一定的影響，國庫集中收付制度的實行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了，支出發(fā)生時，貨幣形態(tài)的預(yù)算資金從國庫撥款直接進入供應(yīng)商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預(yù)算會計系統(tǒng)。再者，國庫集中收付制度對核算內(nèi)容的影響主要是預(yù)算會計系統(tǒng)內(nèi)部不存在貨幣形態(tài)的預(yù)算資金，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金，有關(guān)的貨幣核算也隨之消失。另外，國庫集中收付制度對預(yù)算會計收支的確認基礎(chǔ)的影響主要表現(xiàn)在實行國庫集中收付制度后，行政事業(yè)單位從財政獲得的預(yù)算經(jīng)費并不伴隨實

際的貨幣資金流入，其收入確認計量的依據(jù)只是財政部門或上級單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財政預(yù)算支出應(yīng)在政府購買商品和勞務(wù)付款的時候確認。

三、構(gòu)建與公共財政相適應(yīng)的預(yù)算會計體系

(一)重新構(gòu)建預(yù)算會計的組成體系

當(dāng)前我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，縱向財政會計體系存在過于強化本部門利益，導(dǎo)致會計制度條塊分割，會計信息分散和披露不充分等問題，因此我國預(yù)算會計體系的構(gòu)建可以通過區(qū)分公私和企業(yè)化管理與非企業(yè)化管理，充分借鑒國際慣例，按單位或機構(gòu)是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結(jié)果直接負有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準來界定政府會計的管理范圍。我國的預(yù)算會計體系應(yīng)從財政總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會計向非營利組織會計轉(zhuǎn)變。政府會計體系可以包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計、參與執(zhí)行總預(yù)算單位的會計、財政性基金會計和財政托管基金會

計。我國非營利組織會計體系應(yīng)制定非營利組織會計準則，然后按照公立和民辦非營利組織分別制定會計制度。再按照特殊行業(yè)制定會計核算辦法作為補充，構(gòu)建完善我國的非營利組織會計規(guī)范體系。

(二)重新設(shè)定政府會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論和會計實踐的最基本出發(fā)點和歸宿點，會計目標(biāo)主要包括會計信息為誰提供和提供什么樣的會計信息。首先要明確政府與非營利組織會計信息的使用者，政府會計的信息使用者主要包括立法機關(guān)、審計機關(guān)、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營利機構(gòu)會計的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、非營利組織內(nèi)部管理部門等。其次要明確政府及非營利組織會計信息使用者的信息需求，政府會計信息使用者的信息需求包括政府預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、工作效率和效益的信息等；而非營利組織會計信息使用者的信息需求則包括提供反映非營利組織資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的規(guī)模，提供非營利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營利組織現(xiàn)金流人、流出及其增減變動凈額方面的信息等。

(三)選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

在市場經(jīng)濟條件下，我國應(yīng)結(jié)合國情。以充分反映受托責(zé)任為前提，改革現(xiàn)有預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，取長補短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面準確的反映政府的負債情況，防范財政風(fēng)險，可以準確核算成本和費用，提高政府效率和進行業(yè)績考核，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對預(yù)算會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)予以確認和計量。建立較為合理、完善的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)。另外，政府會計基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會計科目和報表的修改。還需要在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套。

(四)完善政府會計的核算體系

篇（9）

一、財政總預(yù)算會計的概念與特點

（一）財政總預(yù)算會計的概念政府和非營利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營利組織的資金由其下設(shè)的多個相關(guān)會計進行管理，財政總預(yù)算會計就是其中之一。財政總預(yù)算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會計，其基本職能是對相關(guān)財政資金進行會計核算、對經(jīng)濟過程進行監(jiān)督及對資金使用和相關(guān)財政政策的執(zhí)行情況進行反映。

（二）財政總預(yù)算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級政府都設(shè)有財政總預(yù)算會計，其通常被設(shè)置在國庫管理機構(gòu)，來處理日常會計實務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會計核算基礎(chǔ)。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對于資產(chǎn)、負債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入費用類科目采用收付實現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會計核算方法。財政總預(yù)算會計對于一些特殊的經(jīng)濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財務(wù)信息。（4）獨特的會計要素。財政總預(yù)算會計剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負債后的差額。2.政策性財政總預(yù)算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執(zhí)行國家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關(guān)政策規(guī)劃進行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財政預(yù)算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預(yù)算與經(jīng)濟體制改革、社會民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個方面，所以財政總預(yù)算會計對于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財政總預(yù)算會計通過編制財務(wù)報表，將大量的經(jīng)濟活動和財務(wù)信息進行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會從宏觀上整體把握經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。

二、財政總預(yù)算會計的發(fā)展歷程

我國的財政總預(yù)算會計經(jīng)歷了長時間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境，不斷進行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預(yù)算會計創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會計”，以資產(chǎn)、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財政體制的變革，對財政總預(yù)算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發(fā)展進入新時期，近年來對于財政總預(yù)算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預(yù)算會計制度》是對財政總預(yù)算會計進行了進一步的規(guī)范，是目前各級政府財政正在執(zhí)行的制度。在會計職能上，財政總預(yù)算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現(xiàn)制到如今以收付實現(xiàn)制為主同時兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會計核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟活動的內(nèi)容形式的變革，在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。

三、財政總預(yù)算會計存在的問題

（一）收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題在過去，財政總預(yù)算會計所有的經(jīng)濟活動的核算都以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，很多經(jīng)濟行為和財務(wù)信息已無法用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實際的經(jīng)濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預(yù)算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認。我國的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財政總預(yù)算會計中，首先，采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟活動確實已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導(dǎo)致了財政總預(yù)算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現(xiàn)制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經(jīng)對資產(chǎn)和負債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，但依然不能全面強化對資產(chǎn)負債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價值。最后，該原則強調(diào)的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預(yù)算編制。

（二）相關(guān)科目內(nèi)容反映不明確財政總預(yù)算會計的會計要素分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預(yù)算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細分借款的時間，并且如果發(fā)生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應(yīng)該計入到本科目中，都沒有進行詳細規(guī)定。在資產(chǎn)負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。

（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財政總預(yù)算會計的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預(yù)算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預(yù)算，是來源于社會繳款和一般公共預(yù)算安排，并且?？顚Ｓ?，只用于社會保險的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會造成財政負擔(dān)。所以當(dāng)政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關(guān)風(fēng)險的防范。

（四）相關(guān)投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國會計制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財政總預(yù)算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會導(dǎo)致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關(guān)處理會存在偏差，進而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財務(wù)報表的編制。

四、對于財政總預(yù)算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準確反映經(jīng)濟活動發(fā)生時點，對于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險的隱藏，使政府的財務(wù)信息更加透明。

（二）對相關(guān)會計科目進行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對一些科目進行增加或調(diào)整。如我國的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變?yōu)橐患壙颇?，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現(xiàn)在前文“借出款項”，可以根據(jù)時間來劃分其長短，可在其下設(shè)相關(guān)時間明細，便于隨時了解債務(wù)的情況。

（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財政總預(yù)算會計的服務(wù)對象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財政會計制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項工作無法正常進行或出現(xiàn)錯誤，降低財政風(fēng)險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財政總預(yù)算會計的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價值，這樣核算的固定資產(chǎn)價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產(chǎn)的價值。

（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財政總預(yù)算會計重要的投資方向和投資收益來源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細則，對一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實際情況相結(jié)合，把實際發(fā)生的問題進行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對不同的股權(quán)投資情況，進行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財政總預(yù)算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認識到，隨著我國經(jīng)濟社會各方面的飛速發(fā)展，財政總預(yù)算會計應(yīng)該不斷進行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，更好地為國家的建設(shè)服務(wù)。

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二、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革存在的問題

雖然我國的預(yù)算會計制度改革已經(jīng)取得了快速、有效的發(fā)展，但仍不能避免一些問題，這些問題將導(dǎo)致預(yù)算會計制度將在工作上出現(xiàn)失誤，我們可以分為四點，文章就為我們詳細介紹在事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革當(dāng)中出現(xiàn)的主要問題。

（一）事業(yè)單位預(yù)算會計目標(biāo)不真實

原始憑證作為基本的經(jīng)濟和商業(yè)數(shù)據(jù)的反映，具有非常重要的現(xiàn)實意義。而審計和監(jiān)督，是對會計信息真?zhèn)闻袛嗟囊粋€重要組成部分。會計核算中心的工作人員，因為他們不直接參與具體業(yè)務(wù)單位，所以只能用票據(jù)作為根據(jù)。如果票據(jù)是合法和有效的，也有一個完整的手續(xù)，所以經(jīng)濟中所反映的內(nèi)容是否真實，都該報銷。如果缺乏嚴格的監(jiān)管，在這種情況下，就會呈現(xiàn)集體腐敗，公共資金歸個人使用，以及其他欺詐行為，最后導(dǎo)致資金流動的真實性降低，使公共資源損失和浪費①。

（二）事業(yè)單位預(yù)算會計制度缺乏針對性

我國的預(yù)算會計制度比較寬泛，缺乏系統(tǒng)性和針對性。對于事業(yè)單位來說，不符合其特定的金融環(huán)境系統(tǒng)的財務(wù)會計制度將在很大程度上影響其質(zhì)量。在實踐中，許多問題不能找到權(quán)威的依據(jù)，但行業(yè)或國家沒有制定的相關(guān)標(biāo)準之前，往往是用以前的會計核算體系.因此，事業(yè)單位會計制度就會缺乏針對性，也很難在實踐中起到有效的指導(dǎo)作用，甚至導(dǎo)致內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)單位財務(wù)核算混亂。

（三）事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系不完善

目前，我國的事業(yè)單位預(yù)算會計報告體系和機構(gòu)尚未完善，主要表現(xiàn)在事業(yè)單位預(yù)算不能滿足信息需求者的要求，并且報表設(shè)計人員對實際財務(wù)狀況缺乏了解。目前的預(yù)算會計報表附注中披露的信息及其預(yù)算和會計報告的范圍比較狹窄，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對整體營運單位做出有效的管理②。

（四）事業(yè)單位預(yù)算會計的科學(xué)和有效性有待提高

我國的事業(yè)單位的預(yù)算會計主要是用收付制會計制度，提供信息主要集中在每年的財政預(yù)算收支上，這樣就可以忽略長期資本進行科學(xué)有效的管理。事業(yè)單位通常不折舊固定的資產(chǎn)，所以在實踐中也有虛報固定資產(chǎn)的現(xiàn)象存在；有的事業(yè)單位為了盤活資產(chǎn)，提高其經(jīng)濟和財政收入，把固定的資產(chǎn)用于商業(yè)用途，因此增加了資產(chǎn)，而不是按照規(guī)定的財務(wù)報表進行登記。這就不能真實可靠地反映資產(chǎn)價值，而且會計信息質(zhì)量也不能得到有效保證，嚴重損害了事業(yè)單位預(yù)算會計的科學(xué)和有效性。

三、對事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革的建議

根據(jù)事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革過程中出現(xiàn)的問題，我們提出了要加強事業(yè)單位預(yù)算會計制度的管理、使事業(yè)單位預(yù)算會計制度更有針對性、完善事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系、加強預(yù)算會計的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化。文章就主要介紹這四點。

（一）加強事業(yè)單位預(yù)算會計制度的管理

事業(yè)單位在預(yù)算會計中的一系列問題，必須加強預(yù)算會計制度的管理，使預(yù)算會計目標(biāo)得以實現(xiàn)。預(yù)算會計應(yīng)按照監(jiān)控、管理的方式進行。只有通過加強管理，不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以提高效率和降低成本。預(yù)算會計應(yīng)實行會計集中核算和使用收支平衡。而報賬的會計必須有相應(yīng)的證件，并定期將檢查的報告到中心，保證預(yù)算會計的科學(xué)性和真實性。事業(yè)單位也應(yīng)建立會計行為和道德守則，全面提高會計人員素質(zhì)和工作質(zhì)量。

（二）使事業(yè)單位預(yù)算會計制度更有針對性

在最近幾年，由于在金融體系和機構(gòu)的變化，許多自身的實際情況，導(dǎo)致會計準則，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)需求，導(dǎo)致許多問題缺乏清晰處理標(biāo)準。因此，目前機構(gòu)和上級主管部門根據(jù)該機構(gòu)的新會計核算的特點，建立科學(xué)系統(tǒng)的會計制度體系。使事業(yè)單位會計制度更有針對性。在制定具體的事業(yè)單位預(yù)算會計制度時，它可以適當(dāng)?shù)慕梃b會計制度改革的成功經(jīng)驗，在統(tǒng)一的會計制度的發(fā)展上，預(yù)存一部分的空間，并根據(jù)一些具體問題做出更合理的會計處理和財務(wù)核算，同時更靈活運用各種會計核算辦法來提高效率。

（三）完善事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系

滿足信息需求者的要求是預(yù)算會計報告系統(tǒng)的主要作用。因此，建立全面預(yù)算會計制度報告體系，以幫助提高獲取信息的效率，更好地促進事業(yè)單位建立一個更強大的預(yù)算會計績效評價體系，使預(yù)算會計工作的質(zhì)量不斷提高。因此，通過建立新的會計信息系統(tǒng)，從根本上改變現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)不能滿足用戶要求的情況，加強系統(tǒng)和財務(wù)信息的完整性，提高財務(wù)報告的公開性，以促進可持續(xù)發(fā)展，并為實施發(fā)展戰(zhàn)略奠定了堅實的基礎(chǔ)③。

（四）加強預(yù)算會計的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化

加強事業(yè)單位的預(yù)算會計的目標(biāo)管理，使其工作更細致，以免重復(fù)編制，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金的利用率，使會計信息更加真實和科學(xué)。在現(xiàn)金流量上，實現(xiàn)收支實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。通過合理制訂預(yù)算會計和現(xiàn)金流量，進行全面的成本分析，以確保收支上的平衡并略有盈余，實現(xiàn)科學(xué)化的決策行為④。