預算會計記賬方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇預算會計記賬方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關鍵詞：手工會計 電算化會計 會計信息化 錯賬更正

入“互聯網+”時代，隨著計算機信息技術的發展，手工會計逐漸過渡到了電算化會計，會計信息化對企業提高核心競爭力和經濟效益意義非凡。在實施會計信息化的過程中，合理選擇并規范會計差錯更正方法，是會計信息化工作順利開展不可回避的問題，關系到會計信息化的質量與效率。會計信息化下，雖然各商品化財務軟件開發設計時也考慮到了多種控制錯誤的辦法，但只要有人工操作，會計錯賬就在所難免。各種會計差錯必然會影響到最終的會計核算結果，導致會計信息失真。針對手工會計與電算化會計不同環境下會計差錯的發生原因，筆者結合多年教學工作經驗，對差錯更正方法進行比較，以期為會計工作者提供方法指導。

一、手工會計環境下會計錯賬更正方法

現行的會計錯賬更正方法一般是基于手工會計而言的。由于手工會計工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會計差錯按照影響程度劃分為三類錯賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時會計憑證沒錯，轉抄賬簿時登記出錯。紅字沖銷法，是用于更正填制會計憑證時多記金額而導致賬簿多記的錯賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會計憑證，摘要備注沖銷某字某號憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會計憑證，再填制正確的藍字金額會計憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關賬簿，實現更錯。補充登記法，是用于更正填制憑證時少記金額或少記業務內容而發生的錯賬。方法是就少記金額補充填制藍字憑證且摘要注明訂正某字某號憑證，再經審核簽字過入相關賬簿。后兩種方法與第一種方法的區別在于，后兩種方法都是發生在會計憑證上的差錯而導致賬簿錯誤，屬于證錯而賬錯，而前者是證沒錯而賬錯。

二、電算化會計環境下會計錯賬更正方法

電算化會計環境下，會計工作雖發生了軟、硬件的變化，但工作目標不變，內容不變，本質仍然是對單位一定時期內發生的經濟業務進行記錄、記量、分析的數據加工處理過程。電算化會計工作循環仍體現手工會計的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發生了改變而已。針對電算化會計的工作原理，賬務處理系統是整個會計信息系統的核心，會計數據庫分為未記賬的臨時憑證數據庫和經審核合法的正式賬簿數據庫。會計差錯更正也以是否影響賬簿數據庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。

（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發生在賬務處理系統中的會計憑證錄入上。差錯更正后只保存在憑證數據庫非賬簿數據庫，賬簿數據庫并沒留下曾經修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：

1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會計工作的起點，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會計業務水平和其他人為因素，錄單時仍會發生憑證類別選擇、制單日期和附件張數、會計科目、摘要或金額、制單人等錯誤錄入，這時只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯賬最主要的發生時間，也是會計信息化下控制錯賬的關鍵步驟。所以業界有電算化環境下內控點前置之說。

2.憑證已保存但未審核。電算化會計憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設置的必需流程。對于已保存未審核或審核未通過的憑證存在錯誤的，可在總賬系統“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認總賬系統制單日期是序時的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統之外的子系統自動轉賬生成的，則必須在外部子系統中直接修改。需注意的是外部子系統憑證列表中的刪除操作只相當于總賬系統中的作廢處理，要徹底刪除錯誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。

3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數據庫技術原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關字段的值進行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責，按照會計內部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發現已審核但尚未記賬的憑證錯誤，須先由原審核員在總賬系統“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調出該錯誤憑證進行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經手多人操作，比較麻煩。

4.憑證記賬后結賬前。現行會計制度規定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應修改的，經過批準，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規定的模糊性，加之軟件技術上的可行性，現實中許多單位發生了這種錯賬也習慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復記賬前狀態”功能；然后在“憑證”/“恢復記賬前狀態”窗口中，選擇“恢復方式”并輸入主管口令，系統將恢復為記賬前狀態；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。

5.憑證記賬后并結賬。記、結賬后的錯誤憑證，要實現直接無痕修改，也要利用財務軟件提供的反向功能，即反結賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結賬”向導的月份選擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當月的結賬，各賬簿記錄恢復到結賬前的狀態；然后調出錯誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結賬。

顯然，利用會計軟件的反向功能，技術上各種情況下均能實現無痕跡直接修改。反向功能方便了會計人員的事后糾錯，有利于清除數據冗余、保證賬證相符和數據安全。但筆者認為如不加以約束、任意濫用也會存在如下弊端：一是與現行會計法規要求不一致，違背了《會計核算軟件基本功能規范》關于會計數據輸入的基本要求和會計差錯更正方法的規定，導致財務人員隨意更改會計記錄，削弱了會計工作的嚴肅性。二是為會計造假提供了方便。在會計信息化下，如果財務軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應用情況，加之缺乏嚴格周密的內控制度，會計做假、造假和經濟違法犯罪活動會變得更加隱蔽，會計信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導致數據系統錯誤和財務混亂。在使用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目的核算體系可能發生調整；反記賬的原理是按記賬時留下的“線索”進行逆向處理，記賬次數及記賬后的后續業務等不可控，軟件設計時實際只能保留重要線索；ERP等大中型財務系統功能復雜，數據處理技術難度加倍，系統間的無縫連接和數據間的實時傳遞以及自動生成記賬憑證，都很難準確全面地恢復到記賬、結賬前的狀態。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導致系統數據的前后不一致，很可能產生系統數據錯誤、財務混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯誤憑證應該嚴格采用有痕跡的間接修改方法。

（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會計信息系統中，通過保留錯誤憑證和更正憑證去更正賬面數據以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會計基礎工作規范》第18條規定：對已審核并記賬的錯誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍字憑證補充登記法。總之，間接修改法既能區分會計人員的責任，又能留下審計線索，確保了會計信息的真實有效。會計信息化環境下，具體方法分為以下兩種：

1.補充登記法。記賬后，如憑證中會計科目無誤，只是金額錯誤――憑證金額少計，則采用補充憑證登記法，按少記金額重填一張藍字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計金額；補充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補充某字某號憑證。

2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發現憑證金額多記，會計科目、記賬方向或其他事項有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯誤憑證字號信息，系統將自動生成一張與原錯誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯誤憑證，然后再填制一張正確的藍字記賬憑證，再對這兩張憑證進行審核并記賬，實現對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會計下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因為加上原錯誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補充登記法下前后只完成兩張憑證。

參考文獻：

[1]張獻奇.會計信息化下錯賬更正方法芻議[J].財會月刊，2009，（12）.

[2]孫艷華.會計電算化的反復核反記賬反結賬[J].中國鄉鎮企業會計，2007，（3）.

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一、引言

2015年10月，財政部以78號令公布了《政府會計準則——基本準則》，后于2017年又以財會〔2017〕25號文下發了《關于印發<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的通知》，要求我國各類行政事業單位于2019年1月1日起執行，原執行行業類事業單位會計制度的單位均不再執行原制度。新準則與《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）的實施是我國行政事業單位財務會計工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會計要素，新準則目前的基本思路是在預算口徑以收付實現制作為計量基礎核算預算收入，在財務會計口徑按權責發生制進行收入的核算，使會計信息有了明確的標準，有利于更好地提升會計信息的真實性與透明度。

二、新制度下事業單位收入核算的主要變化

（一）收入核算范疇的變化

當前的新制度對事業單位收入核算的范疇進行了調整，相比原來的處理也進行了相應的變化規定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴充了大量的財務會計相關科目（或對原預算會計科目相關科目進行了細化），另一方面數量也大于預算會計科目，這樣使得事業單位在核算時可以更好地結合單位業務的經濟實質來進行賬務處理，同時在報表編制時，也能夠更為真實地體現事業單位的相關收入，使利潤表更為真實、可信。

（二）收入核算方式的變化

新制度實施前，事業單位基本上是按預算會計口徑進行相關的收入會計核算。即對相關的收入科目要求在收到款項時確認收入，這在一定程度上也是收付實現制的體現。簡要地講，財政補助收入與上級補助收入等專門款項，事業收入、其他收入等在收到時就確認為收入，而經營性收入則執行類似于企業的收入確認條件，即要求在提供商業或勞務收到貨款或收款憑據時確認收入。事業單位對跨度較長的項目其收入按完工進度進行確認。在新制度實施后，財政撥款收入、上級財政撥款收入與事業收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動或輔助活動從非同級財政取得的相關撥款要計入事業收入核算，對捐贈收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認，對其他收入也參照原方式進行。

（三）科目設置的變化

在新制度中，以科目編號4001-4609對收入種類進行了規范，共計11個科目，包括財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準則要求事業單位對涉及相關財務會計方面進行“平行記賬”，故而對應的預算會計科目也存在著一定的差異。對預算會計口徑而言，也有相應的更新，包括了財政撥款預算收入、事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等9項。而原制度主要是通過預算會計科目口徑進行核算，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項。值得注意的是，在上述科目中，事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、投資收益為事業單位特有的科目。

三、新制度下事業單位收入核算關鍵點與改進

（一）明確新制度下的事業單位收入與預算會計收入的異同

目前實施的新制度收入核算設定的相關科目與預算會計的收入類科目對應關系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認與優化，首先要明確當前制度收入科目與原預算會計收入科目涵蓋的內容存在的異同。1.基本一致的相關科目。以新制度的預算收入科目為例進行分析。一級科目中，事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入等與原制度相比，均多了“預算”二字，這一方面是與財政〔2017〕25號文規定的新制度下的會計科目進行區別，更重要的是表示此類科目主要用于計量納入財政部門預算資金對應的收入項目。新制度中的財政撥款預算收入主要用于替換原制度中的財政補助收入，基本核算內容一樣，重點在于計量從同級財政部門取得的相關財政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財政撥款預算收入科目。此項目與財政撥款預算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計量的是同級政府其他部門的相關撥款。此項目還包括了其他政府部門橫向轉撥的相關款項。新增了債務預算收入。該項目主要是核算事業單位從金融機構獲取的借款，而這些借款本身是納入預算管理范疇的，但由于此處系預算會計口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預算會計范圍，但是其償還資金特別是債務本金不能以財政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項目，主要是指投資預算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動中，升級為一級科目。

（二）改進收入核算方法

一方面，會計人員要根據“收支兩條線”的相關要求，對經濟業務發生而進入財政專戶的實際金額進行記賬，涉及預算會計核算的要平行記賬并定期核對，年末進行結轉。要注意對以合同進度分期確認收入的，必須按一定的方法來確定完工進度；另一方面是要重點關注經濟業務中的特殊處理。除大體平移的相關要求沒有大的變化外，會計人員要重視如下特殊事項的收入核算。1.對外投資產生收益的相關核算。事業單位作為市場經濟的重要參與者，提供較多的社會基礎公共服務，參與多元化經營，同時也由于歷史原因，部分事業單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權投資與債權投資，因此也需要按權責發生制原則確認相關的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實施后，房屋租金的處理也發生了變化。特別是對部分事業單位存在著出租房產的情況，也需要認真對待其變化情況。此前事業單位在收到款項時按收付實現制原則進行會計處理，而新制度實施后，則根據權責發生制的原則進行處理，加之大多數租金往往為預付方式，少部分為后付方式，事業單位就需要分不同情況進行處理。在預收租金的情況下，收到租金時（假定此時不考慮稅費），財務會計口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預收賬款”，預算會計口徑為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。在定期確認收入時，記賬為“借：預收賬款；貸：租金收入”，預算會計口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認應收租金時，財務會計口徑記賬為“借：應收賬款；貸：租金收入”，預算會計此時不做處理。在收到租金時，財務會計處理為“借：銀行存款；貸：應收賬款”，預算會計處理為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。3.部分財政專戶返還方式形成的事業收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關款項實現收入但暫未上繳時，記賬為“借：銀行存款或應收賬款；貸：應繳財政款”；其次，在向財政專戶繳款時，按實際發生額記賬“借：應繳財政款；貸：銀行存款”；最后，收到財政返還的事業收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業收入”，金額以實際發生額為準。此時預算會計直接記賬為“借:資金結存——貨幣資金；貸:事業預算收入”。

（三）結合新制度的相關要求，加強事業單位收入綜合管理

1.深入認識相關調整對事業單位財務核算與管理的影響。從預算會計收入的分類來看，分解為財政撥款預算和非同級財政撥款預算收入兩個科目，這樣能夠很明晰地看出事業單位財政資金的來源與構成，便于了解事業單位的資金流向，對財務內部往來核對與沖銷、會計報表合并提供良好的基礎。債務預算收入屬于新增的預算收入科目，這對事業單位的財務風險管控與政府債務規模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調整到一級科目，充分體現了對該科目的重視，也反映了當前對事業單位投資管理的嚴格要求與國有資產保值增值的指標體現。2.隨著事業單位服務與參與市場經濟程度的加深，事業單位業務人員與財務人員要增強對收入綜合管理的認識，對各類收入的構成進行梳理，并整理出各業務歸口管理部門（單位）緊密相關的責任單元，確保收入的真實、有效。對財務管理部門而言，應設置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應的要求，一方面要與各類業務部門保持密切聯系，對各類經濟合同要全面掌握相關簽訂與實施情況，掌握收入確認的形式要件；另一方面要根據單位的業務開展情況與經費使用情況，對各類收入按要求進行準確的處理，并結合合同規定與經濟業務的實質，在收入確認時處理好預收賬款和應收賬款，在資金流入流出時進行相應沖銷，并注意登記臺賬與進行賬齡分析。

四、結語

新《政府會計制度》的實施是政府會計制度改革的重要進展，對事業單位的收入核算也提出了相應的挑戰。當前，事業單位的財務人員應深入分析新制度的相關規定，區分與原制度的區別，并在雙體系的模式下做好相關的會計處理，提升會計信息可比性，使事業單位的財務與經濟狀況能夠得到良好的體現。在實際工作中不斷總結經驗，使事業單位的會計核算與計量工作質量得到不斷提升。

參考文獻：

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一、我國國庫會計的雙重屬性

（一）國庫與國庫會計

“國庫是國家金庫的簡稱，是專門負責辦理國家預算資金收納和支出的機關。國家的全部預算收入都要納入國庫，一切預算支出都由國庫進行撥付。”國庫的定義明確指出，國庫是負責公共財政體制下政府預算資金具體收支的特殊機構，核心職能是辦理預算資金的收付，國庫管理從屬于國家預算管理。因此，從國家預算角度看，國庫會計作為國庫職能的重要基礎和載體，是國家預算會計體系的重要組成部分，在會計屬性上屬于預算會計范疇，在資金運動上是連接稅收資金和財政資金的紐帶，在業務核算上憑證使用、科目設置、核算內容分類、預算收支報表編報等必須滿足國家預算執行工作的要求，與稅收會計、財政總預算會計和行政事業單位會計共同服務預算管理和執行，具有預算會計的屬性。

（二）人民銀行經理國庫制度與國庫會計

1985年國務院頒布的《中華人民共和國國家金庫條例》明確指出由人民銀行具體經理國庫，負責辦理國家預算資金收支，人民銀行經理國庫制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國預算法》和1995年頒布的《中國人民銀行法》都為人民銀行經理國庫奠定了法律基礎。到目前為止，我國國庫管理體制已經具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機構分別設立國庫部門負責經理各級國庫，并開通了大額支付系統、小額支付系統和同城票據交換系統加快財政資金清算速度，國庫制度體系全面建立。從人民銀行經理國庫角度看，國庫是人民銀行履行經理國庫職責而專門設置的職能部門，國庫會計納入人民銀行會計體系統一管理，要嚴格遵守《中國人民銀行會計基本制度》規定，需運用銀行會計在賬戶設置、賬務平衡、賬務記載的方法及資金清算渠道，反映國庫業務引起的中央銀行資金流動情況，具有銀行會計的屬性。

（三）我國國庫會計兼具預算會計與銀行會計雙重屬性

國庫的基本職能和我國國庫管理體制決定了我國國庫會計兼具預算會計和銀行會計的雙重屬性。一方面，國庫會計作為國家預算執行的一項基礎性工作，通過辦理國庫預算收支業務實現預算執行作用，國家的一切預算收入由國庫會計一筆一筆收納，國家的一切預算撥款由國庫會計逐筆撥付；通過國庫會計資料數據的整理和分析，提供國庫資金現金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國庫會計是預算會計體系的重要構成，預算會計屬性是國庫會計的職能屬性和本質屬性，是第一位的。另一方面，國庫會計反映的是各項國庫業務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金的流動情況，會計核算的過程就是資金流動過程，國庫會計以資金安全性、流動性管理為核心，確保資金運行安全高效，需充分學習和借鑒中央銀行會計核算方法、賬戶設置及清算渠道，進行資金收支及核算，因此銀行會計屬性是國庫會計的方法屬性，是服務性的。人民銀行經理國庫制度實現了國庫會計的預算會計屬性和銀行會計屬性的有機結合，二者的結合點是各類國庫業務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金運動。

二、基于雙重屬性視角的我國國庫會計基本問題

（一）國庫會計目標

會計目標是指會計所要達到的目的或要得到的結果，體現會計信息使用者的要求。國庫會計的雙重屬性決定了國庫會計信息使用者既關注人民銀行作為政府指定的受托人經理國庫的履職情況，又關注政府及相關部門作為公眾的受托人對于公共財政資金的使用管理情況及國家預算收支信息。因此，國庫會計目標也具有雙重性：從預算會計角度看，國庫會計要為各級政府及其財政部門提供有助于宏觀調控決策的預算收支情況，以及國庫資金流量和存量信息，為國家宏觀財政政策、貨幣政策制定、執行和調整提供重要決策有用信息；從銀行會計角度看，國庫會計應反映人民銀行經理國庫責任履行情況，即人民銀行國庫部門作為專門機構辦理預算資金收支的履職情況。

（二）國庫會計主體

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預算會計制度是我國會計體系的一個分支，區別于企業會計。預算會計最突出的特點是其核算和監督的對象是政府部門、事業單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務于社會主義的發展，對我國現行的預算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統一要求，不僅僅是國家整體經濟水平發展的需要，也是各部門各自維持正常運轉、尋求自身發展的需要；更是因為現行制度無法滿足經濟社會的正常運轉。改革預算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。

一、改革預算會計制度的原因

（一）現行制度存在問題

之所以要對我國現行的預算會計制度進行改革是因為它已經無法滿足新時期我國經濟社會發展的需要，并且現行制度本身也存在諸多問題。例如較為現行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經濟發展造成了諸多障礙。以收付實現制為例，我國事業部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業單位的經濟活動比較單一，采用收付實現制有比較方便快捷。但是隨著經濟的發展，我國事業部門內部發生的經濟活動種類逐漸增多，數量也明顯增加，實付實記的收付實現制的弊端日漸顯露。現金的支付與收入登記已經無法完全滿足部門經濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權責發生制的引入十分必要。

（二）新的經濟社會環境的需要

新時期我國經濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執行是無法避免的環節。經濟騰飛過程中，我國的經濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經濟體制也需要逐漸發展的會計制度相匹配，相互協調的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經濟蓬勃發展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發展的需要。

（三）各部門發展的需要

一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協調共同發展才能保證國家整體經濟實力不斷提高。各事業單位是社會公共資源的管理部門，負責調配各種公共資源，提供公益服務，真正體現了人民權益。事業單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉變，這一轉變應當滲透到事業單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構需要接受來自社會大眾的監督，提高自己的工作效率，保證工作質量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調整改革才能滿足其自身發展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉變，部門自身的維護和發展同樣需要對制度進行改革。

（四）優化資源配置的需要

政府部門、事業單位以及其他公益性組織的工作性質是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關部門的會計核算信息能夠為其部門內部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調配資源、服務社會。經濟的發展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。

二、預算會計制度改革的主要內容

（一）重新確立會計目標

預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發映出部門日常經濟活動中的收入和支出情況，還能發映出部門對預算的執行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經濟活動記錄。這一新目標明確了事業單位的工作性質——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業單位角色的轉變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內部的自我凈化和自我監督，進一步實現社會公平正義。

（二）優化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業單位的日常會計科目的資產、負債等會計業務中采用權責發生制，在收入、支出等會計業務中采用較為簡單的收付實現制這兩種核算制度，當一筆業務的發生同時涉及資產、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現出部門對預算財政的執行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執行的管理要求，保證部門會計工作的質量，維信息的使用者提供高效準確的數據信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業會計的核算方法有所區別，突出公益部門的工作性質。

（三）增設核算內容

事業單位預算會計制度的改革內容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業務內容。例如將政府持有的債券股權等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發生業務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環節接洽部分出現的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預算制度改革對事業單位會計的影響

（一）核算制度的影響

會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權責發生質的引入為例，權責發生制本來是我國的企業會計采用的核算制度，但是相對于收付實現制來說在負責業務的處理以及跨時期業務的會計操作方面擁有很大的優越性。公益部門的會計核算制度向企業靠攏有助于部門的高效運轉和合理管理。向企業會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權責發生制是企業會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權責發生制是非常必要的。引入權責發生制可以彌補收付實現制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權責發生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內在動力，加強政府對各部門的管理和控制。

（二）部門單獨預算的影響

我國事業單位的會計核算目的是為了監督資金流動，反映預算的執行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養更容易得到體現。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調整以及新時期工作規劃提供有力依據。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預算會計制度的改革內容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關政府采購方面的一套政策和辦法，企業通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業執行的方式進行公共設施的建設。或者政府部門正常運轉所需的物資也可由企業直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規范內容。由于政府采購制度的引入，事業單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經過幾個部門的手續，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內部推動收付實現制向權責發生制的轉變。例如公益部門的工作人員直接從財政領取工資，人民銀行直接劃撥，并未經過部門內部的會計核算流程，這時收付實現制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業務發展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權責發生制的引入也是改革的必然措施。

四、結語

事業單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監督制度進一步完善，全民監督的目標越來越近。工作人員的工作態度也會因為監督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民。總之，事業單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。

參考文獻： 

[1]汪華.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].行政事業資產與財務，2016（09）：63-64. 

[2]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微[J].中國鄉鎮企業會計，2016（01）：56-57. 

[3]韓曉麗.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].經貿實踐，2015（13）：141. 

篇（5）

二、教育部門試編權責發生制財務報告的必要性

（一）權責發生制報告能更全面反映教育部門的財務狀況和經濟效益 在現行的收付實現制會計基礎下的財務報告，主要反映當年度的教育部門財務收支總額及分配結構，只反映了一個時期的現金流入與流出，無法以數字為依據向政府主管部門提出自己的預算訴求，無法讓政府有關部門了解教育單位預算執行的具體情況，在教育經費法定增長和大量投入的今天已成為一個非常嚴重的問題。而編制年度權責發生制的財務報告，是在全面梳理教育行業資產、負債事項的基礎上，包括以資產負債表為核心的一系列財務報表，從更為全面的角度反映教育部門的運行能力和財務績效，更加真實完整地反映教育行業的“家底”，是對教育部門資產和負債的持續衡量；財務報告也將更全面、準確、真實地披露教育部門當年的收入和支出，從而能夠增強教育部門的財政透明度，并有效地揭示和防范財政風險。權責發生制財務報告能為領導宏觀決策提供有用的信息支持，有利于加快推進政府會計改革，更好地完善預算會計制度，全面反映教育部門的財務狀況、運營情況和履行受托責任情況具有深刻的社會意義。

權責發生制財務報告，也更加全面反映教育部門的經濟效益。教育部門的經濟效益是指教育部門在一定時期內，培養一定數量、一定質量的專門人才與人才培養過程中的資金耗費、資金占用的比值。相應的指標體系有每個學生每年的經常性經費、教職工與學生的比例、教師與學生的比例、每個學生占用的固定資產、每個學生占用的校舍面積、教學設備利用率等等。培養同等數量、相同質量的畢業生花費和占用的資金少，說明經濟效益好；反之，則說明經濟效益差。研究和考核教育部門的經濟效益，僅僅依靠收付實現制的會計核算，難以全面正確反映，需要編制權責發生制的財務報告。這樣就可以探索節省資金耗費的途徑，引導教育部門挖掘內部潛力，提高辦學水平，培養更多、更好的人才。

（二）權責發生制報告能更清晰反映教育部門人才培養成本 長期以來困擾政府部門和教育單位財務工作者的一個重要問題是，由于公立教育單位的預算是國家預算的組成部分，教育單位的財務管理就應該以國家預算為出發點，需要使用收付實現制的記賬方法。但僅使用收付實現制，教育單位無法建立自己的成本核算體系和架構，就無法科學化、精細化地使用、分析教育經費的走向和構成，使教育經費的使用合理化。

教育部門的人才培養成本是指教育部門培養一定數量和質量的學生所發生的、能夠用貨幣價值量反映的全部開支。但是，由于長期以來教育部門普遍采用收付實現制，不計提固定資產折舊，現行的會計核算體系難以反映人才成本的資料。進行人才成本計算的基礎是實行權責發生制，計入某一成本對象的費用，只是其應負擔的部分，為以后支付的不計入，以前支付本期受益的則要攤入，已經受益尚未支付的要預提。因此使用權責發生制財務報告是對目前收付實現制會計體系的必要補充。充分體現了教育單位作為具有獨立法人地位主體，在滿足政府宏觀管理的同時，探討如何完善教育單位的自我管理，有助于學校在使用教育投資上注意其科學性、合理性和經濟性，促使學校加強經濟管理，提高決策水平，形成培養學生的數量、質量、成本之間最佳結合。

（三）權責發生制報告是教育部門自身管理的需求 我國現行財政預算執行的會計核算體系有“總預算會計”和“單位預算會計”兩種，相互之間沒有嚴密的對應關系，但從財政機關、預算主管機關和預算單位來看，將“總預算會計”和“單位預算會計”建立對應關系，以滿足公共財政和單位自身管理的需要十分必要。另外，筆者還觀察到：在全國的高校中，普遍存在著國內高校與國外高校聯合辦學，普通高校與企業聯合辦學的現象，在財務管理方面，這些聯合辦學的學校需要同時提供政府要求的會計信息（收付實現制要求的會計信息），又要同時提供投資者需要的會計信息（權責發生制要求的會計信息），兩種會計信息還需要建立必要的數據聯系。這給以往單一的會計制度核算帶來了挑戰，需要通過權責發生制會計核算基礎的信息支撐。試編權責發生制綜合財務報告也能為推進教育部門會計改革提供實踐支持、培養財會人才隊伍。

三、教育部門試編權責發生制財務報告的解決路徑

財政部的《權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》中編制權責發生制下的政府財務報表，是以公共財政決算會計報表、部門決算報表等為基礎，結合相關財務資料，根據經濟事項實質進行抵銷、調整、合并而成。其存在的主要問題是通過報表之間的轉換，形成權責發生制的報表，對于政府的宏觀管理具有一定的作用，但對于提高教育單位的財務管理水平、建立教育單位的成本核算體系等沒能起到顯著的作用。

本研究是基于教育部門在目前收付實現制記賬方法的前提下，運用信息化手段等現代技術，在不改變目前教育單位核算方法和基本不增加財務人員工作量的前提下，在教育單位財務管理系統中，通過會計信息的一次輸入，系統將按照事先設置好的規則自動同時生成收付實現制和權責發生制兩個憑證，同時形成兩個帳套，稱其為“雙軌制”。通過雙軌制記賬子系統實現權責發生制下的財務報告。而這樣形成的權責發生制的財務報告較目前的做法更具有可靠性和可信性。

（一）雙軌制記賬原理 雙軌制記賬的基本原理是實現“一次會計憑證輸入”生成兩套記賬的賬薄，并可以根據賬薄打印出兩種核算基礎下兩種財務制度的兩套報表，以供不同制度的權利所有人使用。雙軌制記賬的業務實現原理圖如圖1所示。

在雙軌制記賬下，將《事業單位會計制度》中已經規定經營性收支業務采用權責發生制核算外，將所有其他的會計業務分成兩種不同的業務類型，即一般會計業務和特殊會計業務，對兩種業務類型分別有不同的處理方式。

（1）一般會計業務：指該會計業務已經實際發生，其收入和費用由本期確認。主要是指發生的針對特定對象直接費用的經濟業務。在雙軌制記賬下，其特點為：兩種核算基礎體系的業務信息記錄同步完成；憑證科目可在收付實現制基礎上，通過科目匹配關系推導出權責發生制憑證，實現一一對應。比如：提取現金就是一種典型的一般會計業務，它在本期發生，也在本期內記賬。一般會計業務的典型會計業務有：教育經費撥款，日常教學費用、日常行政管理費用、日常后勤保障費用、日常學生活動費用等等。

（2）特殊會計業務：指該會計業務已經實際發生，按照權利和責任的發生，不確認為本期收入和費用。主要是指涉及到需要分攤、預提以及分配的經濟業務。在雙軌制記賬下，其特點為：兩種核算基礎體系的業務信息記錄不同步；憑證科目無法一一對應。比如：長期待攤是一種典型的特殊會計業務，它在本期發生，卻在今后若干期內記賬。特殊會計業務的典型會計業務有：學費收入（它需在整個學年度內的確認），房屋及室外工程維修費（屬于長期待攤費用），支付跨年度的費用，固定資產（涉及購置、折舊、報廢），年結等等。

（二）雙軌制記賬法的記賬解決方案 針對一般會計業務和特殊會計業務，雙軌制記賬系統采用了不同的解決方案。

（1）一般會計業務。雙軌制記賬子系統提供收付實現制的賬務處理環境，提供兩種核算基礎會計科目的匹配維護功能，由系統在用戶記賬收付實現制的記賬憑證后，查找匹配關系，自動轉換生成權責發生制下的記賬憑證。

（2）特殊會計業務。雙軌制記賬子系統采用獨立處理業務的功能，由用戶輸入業務信息，由功能同時生成收付實現制和權責發生制憑證。

雙軌制記賬實現的界面如圖2所示。

如圖2所示，雙軌制記賬功能中包括憑證制作、結賬轉賬、主數據維護，以及各種查詢功能；在憑證制作中，一般會計業務和特殊會計業務分別采用上述不同的方式進行。雙軌制記賬的原理是在信息化條件下基于在系統一個下分別建立兩套會計科目表，即收付實現制科目表與權責發生制科目表，對應雙軌制的兩個獨立會計賬套，收付實現制賬套與權責發生制賬套。運用信息化手段，在一次錄入會計憑證的同時生成收付實現制賬套與權責發生制賬套的財務業務進行關聯，實現兩制會計核算業務的同步處理。以解決目前在大學預算執行中需要同時滿足公共財政管理的要求和提高自身財務管理水平（例如，對教育單位辦學成本的要求）。

（三）雙軌制記賬的應用效果 通過雙軌制記賬的核算模式，一方面可以滿足政府對學校經費收支管理的需要；另一方面可以滿足學校進行成本核算、績效管理的需要。對于一般高等院校中常見的中外聯合辦學的二級學院，因需要滿足政府與外方投資者的不同需求，應用雙軌制記賬功能可以取得很好的應用效果。其基本的思路是：（1）通過高校財務管理信息系統軟件建立兩個獨立帳套和獨立會計科目表；（2）使用高校財務管理信息系統處理收付實現制賬套的同時，系統區分一般會計業務和特殊會計業務，智能地生成完整的權責發生制要求下的賬套信息；（3）會計憑證信息一次錄入，兩種會計制度的賬套數據同時生成；（4）提供權責發生制要求下的成本核算功能。

雙軌制記賬功能的應用模型如圖3所示。兩種會計制度下，不同科目的對應關系如表1所示。

對于中外聯合辦學的高校來說，采用雙軌制記賬可以取得如下顯著的成效：（1）實現雙軌制下的同步記賬。首先是實現了“一次錄入，雙制記賬”：財務人員通過一次性錄入會計憑證數據，可以通過系統同時生成雙制下的完整會計信息。其次是實現了“同一數據源，關聯記賬”：財務人員可以從一個會計憑證的數據源出發，借助本研究的解決方案，智能化、自動化地實現關聯性記賬。（2）滿足了政府和學校不同管理需求。可以同時提供收付實現制和權責發生制要求下的完整會計信息；可以按照政府要求，提供學院實際發生的經費收支明細；也能夠同時提供學院管理需要的成本計算和績效評價需要的財務決策信息。（3）能夠從不同角度查詢財務信息。可以從學校的實際收支角度查詢經費等財務信息；也可以從科學的成本計算、資源配置角度查詢到需要的財務信息。可以從財務、業務、分析多角度獲取財務信息。（4）為學校績效管理奠定了基礎。清晰記錄了學院辦學成本、經費構成、資源配置狀況，為制定科學的資源配置計劃提供了依據。通過雙記賬實施，可以為年度費用預算、重點項目建設保障提供科學的參照依據。

四、結論

本研究是在統一會計基礎數據的前提下，利用雙軌制記賬子系統的信息化手段，使滿足公共財政需求的會計核算與滿足成本管理的會計核算在信息技術的支撐下，定義好兩種會計核算基礎在同時記賬的對應規則和信息處理方法。然后從同一基礎數據源開始，通過對單一會計憑證的信息化處理，同時生成兩種會計核算基礎的記賬憑證，各自同時生成相應的會計賬簿和財務報表。這樣一種日常核算仍以收付實現制為主，年終按照權責發生制原則對有關數據進行調整、轉換，無需編制復雜的抵銷分錄，就可以編制以權責發生制為基礎的年度綜合財務報告，既能全面反映教育部門“家底”和成本，又適度減輕了日常會計核算工作量。

教育單位在基本不增加工作量的前提下同時實現收付實現制和權責發生制兩種會計核算基礎，多側面、完整地反映教育單位的會計信息，其意義在于使教育單位在運用現代信息技術的條件下，解決了長期以來困擾教育單位的預算執行和會計核算需要同時滿足國家預算管理的需要和提高自身財務管理、解決教育單位長期以來沒有成本核算，在教育經費法定增長、大量增加的背景下無法提高財務管理水平的現狀。教育單位由于沒有成本管理體系，長期無法說清楚預算資金的使用效益，對于教育單位的發展非常不利。相信本研究所提出的觀點和實踐對教育單位的財務管理向現代化、科學化邁進能夠起到積極的作用。

參考文獻：

[1]財政部：《2011年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》（財庫[2012]5號）。

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二、實習單位的業務流程

該實習單位的業務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內容如下：

（1）、根據日常業務和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結賬

（5）、編制本月的相關報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習內容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位；對象是執行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用及結果；原則為真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現制、專款專用、實際成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經濟業務活動范圍較窄，業務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現制為會計核算基礎，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關書籍，了解單位的主要工作與相關職能。

3、了解工作部門—規劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環境及適應工作環境。

5、查閱相關會計憑證，了解主要會計科目與主要業務等。其主要的會計科目分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產、暫存款、撥出經費、經費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業務是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產與企業的固定資產處理方法不同，該單位的固定資產不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計憑證，了解其主要業務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。

9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質量；促進現代單位會計工作的規范化和會計工作職能的轉變，為整個現代單位的管理工作現代化奠定了基礎，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是10年7月份的業務。主要業務是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業務的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務通標準版”。

四、實習心得體會

這兩周的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習意義及會對計工作的認識作以下總結:

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為單位的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。

從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上單位發展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產生了興趣，我決定回學校以后一定要努力學習專業知識。

1、學習好預算會計，掌握預算會計與企業會計的不同：

1）會計核算基礎不同，預算會計為收付實現制，企業會計為權責發生制。

2）會計要素構成不同，預算會計包括：資產、負債、凈資產、收入和支出，企業會計包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

3）會計等式不同，預算會計為：資產=負債+凈資產，企業會計為：資產=負債+所有者權益。

4）會計核算內容及方法有其特殊性，預算會計為：固定資產與固定基金對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金對應；對專用基金實行專款專用辦法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學習會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學校曾經學習過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學習得還不夠系統與全面，仍需繼續鉆研與學習。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個會計人員要有嚴謹的工作態度。

會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，正確使用每一個公式。會計不是一件具有創新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數字的敏感度，及時發現問題解決問題彌補漏洞。實際工作與在學校學習的理論只是有很大的差距，應本著謙虛謹慎的學習態度認真求教，注重以后的實踐學習。會計工作需要我們要認真仔細，有耐心。

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隨著政府在市場經濟中的分工愈發清晰明細，政府退出一般競爭性領域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點轉向公共物品的投放，財政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉變，政府需更全面的市場信息作為其科學決策的依據。與收付實現制相比，權責發生制在對政府所提供的公共產品或服務與成本和費用之間進行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據。

(二)有利于政府信息的公開、提升政府財務透明度

引入權責發生制，預算會計核算反映的是政府財政資金運動的全過程，它為市場提供了政府真實的財務收支情況，全面反映出政府資產負債變化的動態情況，使得政府的行政運行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財務信息獲取的要求和意愿。

(三)有利于政府績效考核，提高政府執行的效率

提高決策質量和公共部門效率是政府對經濟和社會管理的重要目標，通過提升服務質量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權責發生制的實行，將政府在市場活動中的成本和費用進行配比，把政府提供的公共物品和服務與市場真實的成本進行量化對比考核，這不單可以促進市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節約社會公共資源，對市場管理當局的業績進行衡量和監督。

(四)有利于政府債務的評估，防范財政債務風險

在收付實現制會計核算下，政府預算會計僅核算了政府的一部分債務，政府到底有多少債務，難以進行準確的統計。地方政府債券轉貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時才會被納入政府債務核算的范疇，而對于以政府資信為擔保，應付未付利息等隱性不能準確核算的債務則難以準確反映。引入權責發生制，可以對地方政府債務進行較為全面的財務信息公開反映，從而有利于降低了地方財政債務風險。

二、權責發生制改革存在的主要困難

(一)政府資產與負債難以有效估價

在收付實現制向權責發生制逐步轉變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產和負債進行確認和評估，并按市場中的實際價值登記入賬，編制資產負債表的期初數，從而確認政府所占有市場資源的實際情況，并以此作為會計核算和政府資源分配的參考。而又屬于市場非交易性活動，很難在收入與費用之間建立起科學合理的配比關系，政府所擁有的實物和無形資產在市場中的真實價值也很難得到準確的計量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計和計量。

(二)法制環境與監督體系尚未健全

財政預算會計是存在于政治環境中的一套會計體系，權責發生制的引入對工作人員的職業判斷的要求更高，要保證財政預算會計信息在市場中客觀公正，健全的法律環境與監督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環境與監督體系，急促推行全面權責發生制比收付實現制更難以管理，更加弊大于利。

(三)基礎條件和人員素質未達要求

引入權責發生制，對財政信息系統，財政會計的核算方法、財政工作人員的素質要求比以往更高。各地財政預算單位數量龐大，管理水平差異也很大，會計人員業務水平參差不齊，預算會計核算改革尚缺乏足夠的技術條件和人力資源儲備。

三、權責發生制改革的幾點建議

(一)確定財政預算會計改革的基本思路

在繼承傳統預算會計管理理論和實踐基礎上，堅持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權責發生制和修正的收付實現制相互結合的形式，先修改當前的記賬方式，待時機成熟后，再對政府所擁有的資產和已發生的負債進行評估登記入賬，編制新的資產負債表期初數。建立起具操作性的會計核算體系和科學的財務綜合報告體系，使改革后的會計信息更客觀、更準確地反映財政執行的結果，從而全面反映政府財政狀況和公共服務管理能力。

(二)明確財政預算會計改革的重點方向

目前，進行全面權責發生制改革時機尚不成熟，預算會計改革的重點應是從記賬方法入手，逐步修改當前政府預算會計的記賬方法，隨后擴展到現有資產和負債的核定。權責發生制改革后的會計核算信息不僅能反映出本時期資金的運動和結果，還能反映出整個財政資金的運行過程和積累結果。

(三)規范財政預算會計改革的核算過程

對財政收入還保持原收付實現制核算，對財政資金從財政部門到預算單位這一流程使用權責發生制，財政部門計劃下達后即可列支出，預算單位收到指標計劃即列收入。通過將政府債務集中清理和計量后，把政府和相關部門所負擔的所有債務，包括利息費，全部納入會計核算和監督范圍，真實反映歷史債務和本期負債的概況，科學合理把政府債務分攤到會計期間，防范和化解地方政府債務風險的發生。

篇（8）

一、我國事業單位會計核算的現狀

事業單位的職能是介于行政單位與企業之間的，且不同種類事業單位之間的職能差別也很大，特別是差額撥款事業單位大多屬于行政職能與經營性職能并存。與之相對應的，在事業單位的會計核算實務中也存在收付實現制與權責發生制并存的情況，比如說對一部分已開出發票但實際未收到的款項作為應收賬款，并增記當月收入，又或年底財政撥付的款項，為了避免年底結余數額過大，單位在決算報表中往往要做支出反映，而這部分支出的反映也是不符合收付實現制的。

隨著我國經濟的飛速發展以及經濟全球化的融入，以收付實現制為核算基礎的事業單位預算管理的弊端日益顯現，核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。

二、事業單位現行會計核算存在的不足

正如前述所提及事業單位現行的預算會計的記賬基礎是收付實現制。收付實現制的優點是能夠在一個年度內有效地防止預算超支，但也有以下幾方面的不足：

首先，該方式無法實現收支的配比，因此相關人員可通過調節收入和支出的時間點來控制任意期間的預算執行情況。由于近年來財政部對預算執行的要求得更加嚴格，使得部分主管部門對基層單位半年度、季度的預算執行程度均進行考評，因此更多的財務相關人員采用調整收支時間的方式以迎合上級部門的要求。而此舉直接導致了賬面數與實際數存在偏差，因此強化預算管理將在另一方面使得財政部門無法獲取準確的財務信息以了解預算單位的實際生產經營情況，同時也容易滋生投機主義。

其次，該方式不利于事業單位財務風險的控制和評估。收支均已實際收到和支付的現金為準，并不能如實反映哪些是當期已發生但未支付的債務，哪些又是已支付但卻未發生的債權，不能真實反映事業單位實際狀況，從而影響甚至誤導事業單位的經濟決策。

再次，隨著事業單位會計制度的各種改進嘗試，預算會計開始由“基數法”全面轉變為“零基預算”法，由每個更加細化的基層部門根據各部門的預計開支編制部門預算，但零基預算要求全面制定科學具體的定額標準，同時也需要本部門人員對下年度即將發生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不確定性，大多情況下基層部門人員同樣會參照上年度本部門收支總額上調一定百分比，因此本質上仍舊是在更小的范圍內使用的“基數法”。

另外，由于目前對于預算的結余資金原則上是不允許當年留用的，而是需要納入下一會計年度的部門預算安排，所以上年的支出情況就變相決定了來年的預算規模，這就導致了部分事業單位在會計年度終了時集中突擊“花錢”。但倘若允許“結余留用”并自行支配，在缺乏有效約束機制的情況下將引發更多深層次的問題，因此此舉為兩弊取其輕的權宜之計。

三、結合國外經驗，提出改進我國事業單位會計核算方法的建議

基金會計是國外認可度較高且施行效果較好的公立非營利組織（事業單位）的會計核算模式，即按照基金種類進行會計核算和編制會計報表的方式。

國外的公立非營利組織的基金是根據不同的來源以及用途進行分類的，因此設立了很多獨立的基金主體來反映基金的運作情況。事業單位的資金來源主要包括財政撥款收入，提供事業服務的收入，具有經營性職能的事業單位還會有金融機構的借款收入，部分單位會有捐贈收入等。其實每一筆收入都有它特定的來源和用途，只是在預算會計中，每筆收入的使用并沒有完全考慮資金提供者的預期的使用目的。而基金會計則可以通過限制各筆收入的使用途徑，從而更好地履行資金提供者的受托責任。對于財政資金作為主要收入來源的事業單位，資金使用的合理性和合規性則使得基金會計的引入更加必要。

美國公立非營利性機構基金會計的記賬方法是采用修正的權責發生制，其主體是基金和賬群，因為每項基金都有其特定的會計等式，他們都被作為獨立的會計主體來看待。事業單位合法地利用其職能來籌集資金，但這些非交換性的資金是將受約束的，在法律或合同中明文規定該項資金的用途，有利于受托人的資金保全。特別是資金量大、基金種類較多的部門，基金會計的出現使得凌亂無章的資金使用有章可循，可以在紛亂中明確資金的流向，對于強化財務控制和財務責任都起到了極其重要的作用。財政部門對基金用途的限制也是可以根據機構或環境的實際情況撤銷，但多種基金主體之間的資金往來將在財務報告中清晰反映，因此可以反映該機構的具體財務狀況以及各項基金盈虧的情況，有利于信息利用者作出正確的決定，也有利于以財政撥款為主體的機構得到上級部門定額或定向的補助。

其實隨著經濟的不斷發展，我國已經出現了需要單獨核算的基金，比如說我們所熟知的社保基金 ，即為特定用途籌集而設置的社會保障基金。基金會計的出現，強化了特定用途資金的管理，其獨立的核算體系加強了該筆資金的保值增值能力。只是在基金記賬方式方面仍舊沿用的收付實現制，使得其反饋的財務信息欠缺準確性。

（一）建立特定基金并試點施行

盡管基金會計是國外政府會計中較為成熟的會計核算方式，但其一成不變地照搬利用與我國事業單位現行會計核算模式以及工作人員的思維方式是相悖的。此外，基金會計的基金類型是非常細化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。

盡管現行的會計核算科目中凈資產項目下也包括固定基金、修購基金等，但均是以收付實現制為基礎記賬的，因此我們提出的基金會計的設置將是逐步引入權責發生制或者諸如美國的修正的權責發生制。權責發生制有助于真實地反映事業單位的資金使用效率和當期債權債務的結構，使得我國事業單位更加適應新型經濟環境下的受托責任要求，也有助于適應社會公眾對事業單位財務報告逐步透明化的要求。以權責發生制為基礎的基金會計能夠提供較收付實現制更準確客觀的財務報告，使得社會公眾能夠根據此信息更加客觀如實地了解事業單位的服務績效和資金使用情況。

基金會計的引入也有利于外界群體對事業單位管理業績的評估。事業單位并不是以營利為目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行為的評估很難被量化，因此也無法在財務報表中體現，換言之，即使收支出現赤字也不能簡單地說明執行不佳。因此評估事業單位的管理業績可以通過實際收支情況與預算的比較分析得出，預算會計提供了事業單位的管理計劃能力以及預算執行能力，而基金會計能更好地追蹤資金的用途和流向，以及評價該部門是否很好地履行了受托責任。

全方位的施行基金會計是以會計制度的改革為依托的，同時也需要一個完善的監督管理機構。而這兩者都需要一個長期的過程，所以我國的事業單位可以考慮先以某種特定基金先試點施行該種基金會計制度，并確保該種以權責發生制為核算方式的基金不會與現行會計制度相抵觸，初步摸索出一種適應于我國基本國情的事業單位會計制度新模式。而先引入的基金是以金額重大還是發生頻率高為選擇標準，亦或根據不同行業的事業單位制定各自特殊的基金仍是基金會計制度在實施過程中需要考慮的問題。

（二）施行雙軌制會計模式，將預算會計與基金會計相結合

對每項基金的收入和支出，都設置相應的預算與實際兩套賬戶，這樣在一個會計年度終了時，可以生成會計報表同時反映上述兩種會計模式，便于進行比較和分析，也能更加全面反映出事業單位的實際收支情況，便于信息接受者和決策層作出正確的判斷。在我國事業單位財務管理中，預算會計是具有法律約束性的，財政部門可以通過預算會計，并設定一套預算賬戶來記錄和管理預算執行的全過程。因此，預算會計的存在是舉足輕重的，用基金會計一味否定并取代預算會計是不可行的。而兩種會計核算方式的有效結合，一方面可以通過預算會計有效的控制和約束各級事業單位的資金使用狀況，強化事業單位的約束、監督能力；另一方面也能通過基金會計重點了解某項特定用途的實際收支情況，也有利于事業單位定向或定額補助的下撥決策。因此，基金會計的引入是有助于強化事業單位預算約束力的，“專款專用”還有利于規范事業單位的資金使用狀況，可促進權力制衡，同時也可以抹去一些腐敗的灰色地帶。長遠來看，推行基金會計既可完善我國事業單位現行會計核算制度，同時也可以推進會計核算制度與國際化接軌。

四、小結

綜上所述，對于事業單位會計制度技術層面的各種改進并不能完全解決我國事業單位現行預算制度存在的問題。只有推進預算監督制度改革并真正做到預算透明化，使其真正地接受納稅人的公開監督，才能克服當前會計核算方法所存在的不足。而這一切的基礎是事業單位必須提供準確、真實、客觀的會計信息，因此基金會計與預算會計的雙軌制模式的應用將切實將事業單位會計核算模式推上一個新的臺階。

參考文獻

[1] 喬婧.國外基金會計模式在我國政府會計中的應用[J]. 時代經貿，2011（01）.

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本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況。《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社保基金專戶會計賬套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確。基層情況比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。

篇（10）

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0012- 05

1 引 言

會計屬性的研究，是會計理論基礎問題，似乎已成定論，但會計的屬性定論為：管理活動、工具論、信息系統等至今不乏爭論，總定義在社會學科下的管理科目，已既成事實。2010年中國會計學會會計史分會在河北承德召開的國際會計史學術會議上，有學者向郭道揚教授提出了這樣一個問題：請您就會計學與數學的關系說說見解。郭教授從會計學與數學的聯系與區別兩個方面分析了兩學科的關系，從中反映了會計學科的二重性，即會計學既有其社會學科的一面，也存在其自然學科的一面，會計學，其實是交叉學科，具有社會和自然二重屬性（本文不再述及）。本文基于會計二重性，認為會計方法中的會計分錄也遵循二重性，進而構造出計算等式法，它是現行會計分錄“科目對應方法”的基礎。會計分錄是對會計受理的會計事項進行分析，確認復式記賬的對應關系，從而據此登記賬簿的業務過程。編制會計記賬憑證，確認會計科目、賬戶及其借貸方向，是記賬、算賬的依據，是期末結賬、轉賬，核算經營成果，編制會計報表的基礎。會計分錄的編制是專業學習中的關鍵知識點，學習者掌握了會計分錄的編制，也就基本掌握了會計方法中的要素、確認、計量中的主要技能知識點。現行會計分錄編制方法為科目對應法，幾乎囊括《基礎會計》或《會計原理》，《財務會計》、《工業會計》、《金融會計》、《商業會計》、《預算會計》、《國際會計》、《納稅會計》等相關會計類教科書，其業務分錄處理對應關系清楚，來龍去脈清晰，是不言而喻的；但長期的教學實踐表明，這種科目對應法，不便學習者把握會計核算的精髓，往往會導致學習效率低下，學習效果不佳。本文試圖通過對會計二重性前提下的會計分錄編制方法進行研究，理論聯系實際，將新的會計分錄方法定義為計算等式法，把會計分錄方法定位于知識的關鍵點，使會計分錄方法更加完善。

本文中所提出的新的會計分錄計算等式編制方法，是源于教學實踐摸索中的經驗總結，已通過教學實踐檢驗，取得了較好的教學效果；總之，通過會計分錄編制方法的研究，試圖將已經取得的良好教學方法加以推廣應用。

2 會計分錄編制的新方法――計算等式法