采購審計的目的匯總十篇

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篇（1）

政府采購是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計,采購金額從1998年的160億元增加到2006年的3 000億元,采購范圍逐漸擴(kuò)大,采購品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。《中華人民共和國采購法》第68條明確規(guī)定:審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進(jìn)行審計監(jiān)督,政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購活動應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督。由于在審計依據(jù)、內(nèi)容和實施過程等方面的局限影響,政府采購績效審計的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購績效審計的基本含義

政府采購的主體是依靠國家預(yù)算資金運作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購買行為,即只能買,不能賣。政府采購的對象及范圍有:各級使用財政性資金單位(下稱采購單位)使用財政性資金購買列入政府采購集中采購目錄或金額超過集中采購限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購方式和采購程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購金額超過20萬元以上的項目必須通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購。隨著政府采購規(guī)范化要求的提高以及采購規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購列為審計重點,編制審計工作方案和實施方案,將政府采購辦、政府采購中心和選擇重點采購單位作為審計的主要對象。

政府采購績效審計是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對被審計單位使用財政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價,以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。

政府采購績效審計的主要內(nèi)容有:政府采購預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購規(guī)模及與采購目錄相符情況;采購流程控制執(zhí)行情況;對采購單位展開延伸審計,檢查有否擅自采購、擴(kuò)大采購范圍、提高采購標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購績效審計對加強(qiáng)財政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購程序、強(qiáng)化政府采購制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動作用。

二、當(dāng)前政府采購績效審計存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購中心和審計局機(jī)關(guān),試圖對政府采購及其績效審計情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購管理控制的機(jī)構(gòu)――政府采購中心,它們一般是由上一級政府批準(zhǔn)的財政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項目政府集中采購工作。按照采購法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購部、工程部等部門。政府審計機(jī)關(guān)對政府采購的績效進(jìn)行監(jiān)督審計,審計對象包括政府采購主管部門、采購人、供應(yīng)商和采購機(jī)構(gòu);審計的內(nèi)容包括:采購項目立項、采購資金的來源、采購項目管理使用等情況。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購審計能夠利用政府審計的相對獨立性、強(qiáng)制性對預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購績效審計還存在如下不足。

(一)審計法律依據(jù)不足

審計法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購法實施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購法自2003年出臺以來,相應(yīng)的實施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對政府采購各項監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時,招投標(biāo)審計是政府采購審計中的重點,但是,審計機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購績效審計的需要。二是政府采購績效審計的目標(biāo)在于被審項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南,政府采購的績效審計只能遵守審計法和政府采購法。三是審計部門對同級財政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計的執(zhí)法力度,制約了對政府采購的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會。

(二)審計缺乏深度

調(diào)查時發(fā)現(xiàn),政府采購績效審計制定的審計方案存在缺陷,審計范圍過小、審計時間過少,審計缺乏深度。如某市政府采購涉及280家單位,而審計時僅延伸10家采購單位,占比3.57%,審計方案中沒有對供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購績效情況進(jìn)行延伸審計,使許多采購過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個政府采購績效審計的效果。由于審計部門事先并沒有參與具體的采購招投標(biāo)過程,審計深度又存在缺陷,所以無法對政府采購績效提出意見,審計監(jiān)督對政府采購過程是失控狀態(tài)。

(三)審計部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購法》明確規(guī)定:政府采購有關(guān)的監(jiān)管部門、審計部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對政府采購實施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對納入政府采購范圍并實施招標(biāo)方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。

(四)采購績效評價指標(biāo)不健全

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法,還想對采購資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購績效評價標(biāo)準(zhǔn)。目前能評價政府采購績效指標(biāo)的體系只有財務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財務(wù)指標(biāo)、未來價值指標(biāo)、單項指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計人員無法深入了解被審計采購項目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計人員也還沒有一個能指導(dǎo)審計活動,衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依,無疑會影響績效審計的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會效益的評價。

(五)審計人員專業(yè)性不強(qiáng)

之所以政府采購績效審計停留在采購資金收支審計上,疏于對招投標(biāo)、項目進(jìn)展和政府采購績效等重點方面的監(jiān)督,主要原因是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購績效審計的需要。政府采購績效審計所需知識超過單純政府采購資金審計的范疇,它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計工作涉及面廣,一些采購專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應(yīng)對這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計機(jī)關(guān)擁有具備如下知識的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法律、財會、計算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。

三、提高政府采購績效審計質(zhì)量的對策

針對政府采購績效審計存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計監(jiān)督職能、加大審計監(jiān)督力度、提高政府采購效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購制度

1.建立健全政府采購法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國現(xiàn)有的采購法律體系。以《中華人民共和國政府采購法》為基礎(chǔ),配套采購法實施細(xì)則,盡快制定政府采購供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購實際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機(jī)制

強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項目審核,做到:確保采購預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購預(yù)算的完整性,防止采購項目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購項目的真實必要性,防止采購單位挪用采購資金;確保采購預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購預(yù)算存在人為拆分或整合項目的問題。

3.建立政府采購監(jiān)督約束機(jī)制

完善的政府采購監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實現(xiàn),如計劃審批、招標(biāo)、實施采購、質(zhì)量檢查與驗收、款項支付實行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購職能部門管理機(jī)制的同時,應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門監(jiān)督政府采購行為,防范采購風(fēng)險。

(二)加強(qiáng)和完善審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績效審計效果

1.建立政府采購審計數(shù)據(jù)庫

收集政府采購有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對采購單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購運行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫。

2.規(guī)范政府采購績效審計程序

圍繞具體審計項目,確定審計目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計力量,統(tǒng)一編制審計計劃和審計方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計工作展開情況確定進(jìn)一步審計程序,確定延伸審計的范圍,保證有說服力審計證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績效評價工作

由于政府采購資金來自納稅人,而政府采購一般用于公益、集體、社會等方面,評價標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績效審計比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點:相對高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計對象所具有的社會效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實際,應(yīng)該將被審計項目的實際情況反映出來;清晰反映,評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點,所謂彈性是指評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計重點

對政府采購審計審計署6號令要求,審計組采取多種形式向有關(guān)項目主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個主線,從立項、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費問題。

5.實現(xiàn)采購項目的跟蹤審計

跟蹤審計要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時糾正違反財經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過對政府投資項目建設(shè)過程和經(jīng)營管理過程的跟蹤審計,揭示問題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計,調(diào)查建成項目的運營情況,從項目建設(shè)管理體制、投融資體制和運營機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項目的后續(xù)運營達(dá)到預(yù)期效果。

6.實施審計結(jié)果公告制度

實行審計公告制度是推進(jìn)依法治國、依法行政、促進(jìn)審計監(jiān)督職能的重要手段。政府采購績效審計應(yīng)按照真實性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購績效審計的特點,加快政府采購績效審計結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計公開透明、提高審計質(zhì)量、增強(qiáng)審計責(zé)任感、降低審計風(fēng)險。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國采購法[S].中華人民共和國主席令第六十八號.2002-6-29.

篇（2）

許多由財政資金負(fù)擔(dān)的支出項目沒有包攬進(jìn)來，特別是工程項目還處于缺位姿態(tài)，使用預(yù)算外資金購買貨物、工程和服務(wù)的活動更難以掌握，留下了諸多漏洞和隱患，既不利于財政資金的健康運行，也不利于政府采購工作的順利開展。

2．采購方式應(yīng)用界定不準(zhǔn)確

有不少地方確定項目采購方式的惟一標(biāo)準(zhǔn)就是采購項目的數(shù)額大小，忽視了項目的特殊性和各種方式的適用范圍及情形?熏 忽視了集中采購的規(guī)模，造成采用公開招標(biāo)方式項目少、采用其他方式項目多，集中采購項目少、分散采購項目多。

3．規(guī)避公開招標(biāo)

有的采購人受小集團(tuán)利益或其他驅(qū)動，往往將達(dá)到數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購項目（貨物或服務(wù)）化整為零或者以其他方式回避公開招標(biāo)采購，把達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額的采購項目分割為幾個小項目，使每個項目的數(shù)額都低于公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或以時間緊、任務(wù)急為借口，改為其他方式，以此來達(dá)到逃避公開招標(biāo)采購方式的目的。

4．采購方式變更不規(guī)范

有些采購人對采購方式變更隨意性太大，既不執(zhí)行《政府采購法》的有關(guān)規(guī)定，也不履行審批手續(xù)；有的“先斬后奏”；有的政府采購監(jiān)督管理部門在審批變更手續(xù)時，不能嚴(yán)格審查，嚴(yán)格把關(guān)。

二、政府采購績效審計的必要性

一是能夠完善必要的監(jiān)督機(jī)制。由于審計部門的獨立性，審計監(jiān)督具有公正性，審計監(jiān)督的結(jié)果更容易被公眾（特別是納稅人）所接受。

二是能夠反映政府采購的全部行為。隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不只是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購行為是否有效果。這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督各政府采購部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三是能夠合理有效配置公共資源，促進(jìn)政府廉政建設(shè)。對政府采購開展績效審計，為決策者和公眾提供有關(guān)政府采購的信息，有利于建設(shè)一個廉政的、取信于人民的政府：有利于促進(jìn)國家財政收支計劃及目標(biāo)的實現(xiàn)；有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和避免經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險。

三、政府采購績效審計的目標(biāo)

一是加強(qiáng)對公共資金的使用和管理，促使采購行為最有效、最經(jīng)濟(jì)。二是有助于政府采購功能的發(fā)揮。通過公開和公平競爭，提高采購資金的使用效率。三是能夠科學(xué)地對政府采購績效進(jìn)行評價。四是有助于糾正政府采購工作中的偏差，促進(jìn)政府采購制度的完善與發(fā)展。

四、政府采購績效審計的開展

1．確定政府采購績效審計的主要內(nèi)容

主要是確定政府采購是否達(dá)到財政部門所要求的預(yù)期成果的程度；采購項目的有效性；政府采購中心是否遵循了與采購項目有關(guān)的法律和規(guī)章等。

2．政府采購審計的范圍

（1）評價新的或正在進(jìn)行的采購項目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；（2）確定采購項目達(dá)到財政部門所要求的預(yù)期結(jié)果的程度；（3）評價采購項目的成果；（4）識別那些造成采購效果不夠理想的因素；（5）判斷政府采購中心是否考慮了采購項目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購成本；（6）判斷該采購項目是否與用戶的其他采購項目相互補(bǔ)充、重復(fù)或抵觸；（7）確定使采購項目運行的更好的采購方法；（8）評價遵循和采購項目有關(guān)的法律和規(guī)章；（9）評價衡量、報告和監(jiān)督采購項目效果的管理控制制度的有效性；（10）確定政府采購中心是否報告有效的、可靠的采購項目效果措施。

3．政府采購績效審計可采用的計量方法

（1）規(guī)模指標(biāo)，既要有絕對規(guī)模，又要有相對規(guī)模。絕對規(guī)模主要反映政府采購的工作成果；相對規(guī)模主要反映政府采購對財政與經(jīng)濟(jì)的影響，即財政管理及經(jīng)濟(jì)效率的水平。（2）效率指標(biāo)，主要反映政府采購的效率。（3）成本指標(biāo)。（4）節(jié)約率指標(biāo)等等。

篇（3）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、政府采購中的審計工作有利于加強(qiáng)權(quán)力的制約監(jiān)督

采購預(yù)算審計，可稱為標(biāo)前審計，立足于采購之源，正所謂“萬里行起于始”，可謂采購審計中的本源審計，可分為必要性審計及市場性審計。1.對預(yù)算的必要性進(jìn)行審計，也是對采購項目的必要性進(jìn)行審計，有助于采購人在采購項目設(shè)立之時，審視項目合理性，從源頭上杜絕鋪張浪費，節(jié)約財政資金。2.對預(yù)算金額市場性進(jìn)行審計，可以規(guī)范采購單位對于預(yù)算價的操控。預(yù)算價作為采購控制價，應(yīng)貼合實際，符合市場價格，有利于投標(biāo)價的甄別與控制。在實際操作中，有些單位虛高預(yù)算價，實際上還是以正常的市場價成價，以此“彰顯”政府采購效率，長期以往，就會增加供應(yīng)商串圍標(biāo)的意愿，如此短期的“高節(jié)約率”損害政府采購的長期發(fā)展；而有些單位虛高預(yù)算價的目的就是為了套取財政資金，是權(quán)力尋租的表現(xiàn)。高價中標(biāo)，私底下的好處是當(dāng)然的。相反，有些單位缺少市場調(diào)研，預(yù)算價的制訂依靠于供應(yīng)商提供的信息而偏離市場形成低于成本價的預(yù)算，這一情形往往會造成正常采購程序的失敗，從而增加采購的時間及資金成本，而政府采購中預(yù)算審計有助于采購人重視預(yù)算，正確對待預(yù)算設(shè)定，在一定程度上加強(qiáng)政府采購中權(quán)力的制約監(jiān)督。

二、政府采購中的審計工作有利于健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定

采購過程審計，又為標(biāo)中審計，處于采購項目的實施階段。在此過程中，對開標(biāo)過程及程序進(jìn)行審計，能有遏制因程序錯亂而引起的不公正。開評標(biāo)過程、評標(biāo)委員會的組成、采購結(jié)果的公示都有嚴(yán)格的程序。《中華人民共和國政府采購法》第三章對各種政府采購方式所適用的條件進(jìn)行了列舉，采購法第三十一條對單一來源采購方式作了規(guī)定：“符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照本法采用單一來源方式采購：(一)只能從唯一供應(yīng)商處采購的；(二)發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的；(三)必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。”而在實際操作中，往往有很多采購人出于一定的目的，借以“發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的”單一來源方式向意向供應(yīng)商進(jìn)行直接采購，來達(dá)到不公正的目的，使陽光采購流于形式。對于該類現(xiàn)象，審計工作就有利于甄別。采購過程審計監(jiān)督程序的規(guī)范，監(jiān)督方式的合理，監(jiān)督主體的合法，在過程中查找問題，促進(jìn)健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定。

三、政府采購中的審計工作有利于警示后人，加速政府采購事業(yè)的健康發(fā)展

對政府采購過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，在法律上是有明確的罰則。刑法第二百二十三條設(shè)有串通投標(biāo)罪，規(guī)定“投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報價，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人利益，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金。”沒有政府采購中的審計工作，就如生病之人不知病之所在，無法對癥下藥！審計工作是政府采購病灶的良醫(yī)，只有知道了病之所在，才能對癥下藥，才可防患未然，亦可警示后人。

篇（4）

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規(guī)模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日常化。小規(guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對化。事實上，這兩種審計模式可以綜合運用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對該項目進(jìn)行審計涉及高校的重要性權(quán)益時，則以項目管理式審計為主。兩種審計模式可以相互結(jié)合起來，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購審計的最大效益。

比較上述兩種采購審計模式，說明可以通過對高校內(nèi)部某個業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計成本或資源的目的。不一定非要開展專項的采購審計，才算是采購審計業(yè)務(wù)。必要時實行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購審計。

二、開展高校物資采購審計的重點和方法

高校物資采購審計應(yīng)采取“重點突出，區(qū)別對待”的方法，選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計重點集中于如下兩點：一是對物資采購過程中的招標(biāo)文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購合同風(fēng)險、合同無效風(fēng)險、合同條款不利風(fēng)險、合同違約風(fēng)險和合同檔案管理混亂風(fēng)險等。二是對采購方式執(zhí)行情況的審計，對物資驗收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評價。

對列入審計重點的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計法，對物資采購涉及的每一個環(huán)節(jié)、每一項資料和資料的每一個方面進(jìn)行全面審計。對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進(jìn)行審計，可以運用檢查法、函證法、詢問法和重點審計法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

轉(zhuǎn)貼于

三、開展高校物資采購審計的措施

具體審計措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過程中的審計

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項物資招標(biāo)采購，審計部門按其職責(zé)權(quán)限適時介入，對資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計，監(jiān)督購置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對所購設(shè)備、材料的型號、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報價要求，對投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績要求，對開標(biāo)時間、地點以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程中的審計

審計部門須關(guān)注評標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評分細(xì)則獨立地對潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評委在評標(biāo)過程中給予判斷認(rèn)定。評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購人是否按照評標(biāo)報告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過程中的審計

采購合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計部門須審查采購合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實在合同中，力爭維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗貨付款過程中的審計

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗收小組，參與驗收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財務(wù)部門、審計及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實行部門會簽制度。驗收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購文件和合同有關(guān)條款的要求，對應(yīng)驗收對象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購后續(xù)審計

對并不是一次性結(jié)清的采購業(yè)務(wù)，審計部門應(yīng)做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時對廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐廣生。 教育采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計的難點[J].中國內(nèi)部審計，2008（1）。

篇（5）

（一）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順

建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障。《政府采購法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監(jiān)督管理部門、審計機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及依照、行政法規(guī)的規(guī)定對政府采購負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對于各項監(jiān)督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對政府采購活動負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和不夠明確，缺乏可操作性。政府采購的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購工作有成績時，各方都報自己監(jiān)督得力的功績；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時，卻互相推諉責(zé)任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標(biāo)方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負(fù)責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)。即對政府采購工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。

（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點

隨著政府采購支出的迅速增加以及 采購范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否有效地使用，采購行為是否有效果。傳統(tǒng)的財務(wù)審計是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機(jī)制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實現(xiàn)了政府采購的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對政府采購活動進(jìn)行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標(biāo)，促進(jìn)政府采購制度的。

政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標(biāo)就是評價被審項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：

1、由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。

2、績效指標(biāo)評價體系不完善，且沒有一個公認(rèn)可適用的績效標(biāo)準(zhǔn)。目前能評價政府采購績效指標(biāo)的體系存在很大的局限性，往往只有財務(wù)指標(biāo)、指標(biāo)和綜合性指標(biāo)，而缺乏非財務(wù)指標(biāo)、未來價值指標(biāo)、單項指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計人員無法深入了解被審計采購項目的經(jīng)濟(jì)效益，必須 “借用” 其它標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量工作成果，這是一項困難的工作。此外，迄今為止，審計人員也還沒有一個能指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，即公認(rèn)可接受的績效標(biāo)準(zhǔn)可供利用，在這種情況下，就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依，無疑會績效審計的質(zhì)量和觀經(jīng)濟(jì)政策的影響等效益。因此，政府采購審計顯然超過了單純政府采購資金審計的范疇，它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個方面，是一種政策性很強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計監(jiān)督。正由于政府采購績效審計工作涉及面極廣，它要求審計機(jī)關(guān)具備許多專業(yè)的優(yōu)秀人才，諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會、法律、財會與工程方面的人才，要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。目前，政府采購審計人員隊伍建設(shè)落后于采購工作的發(fā)展，審計機(jī)關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)較單一，缺少訓(xùn)練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復(fù)合型人才。

3、“事后審計”的監(jiān)督程序，可能令績效審計“只開花不結(jié)果”。“事后”的績效審計只是進(jìn)一步完善了采購資金使用后進(jìn)行的制度，并不能說明績效審計就對減少“亂花錢”有決定性的作用。如果對政府采購決策實施的事前、事中監(jiān)督缺位，績效審計的作用就難以最充分地發(fā)揮出來。因此，事后監(jiān)督的執(zhí)法程序若不改善，即便是績效審計開展得再好，恐怕也難逃盡向“明日黃花”放空炮的結(jié)局。

（三）一些政府采購改革配套措施不到位，制約審計工作的進(jìn)一步深入推行

1、《政府采購法》有關(guān)的配套法規(guī)制度不健全，無法對政府采購審計提供充分、完善的依據(jù)。①由于《政府采購法實施細(xì)則》尚未出臺，在實際工作中，《政府采購法》的原則性條款難以規(guī)范操作。如《政府采購法》沒有具體明確采購合同的條款，對中標(biāo)商的“分包履行合同”行為未進(jìn)行明確的規(guī)范，對供應(yīng)商資格條件的規(guī)定有的難以進(jìn)行實際操作，對采購工作崗位任職條件的衡量尺度和考核標(biāo)準(zhǔn)也未具體規(guī)定，等等。因此，審計人員在實際審計工作中對以上行為和內(nèi)容的監(jiān)督難以具體實施。② 由于政府采購是一項系統(tǒng)工程，各地在嘗試政府采購初期的認(rèn)識不是很深，出發(fā)點站得也不高，出臺的一些政策制度，難免存在遺漏，甚至與《政府采購法》相左，審計人員在實際審計工作中難以適用，亟須加緊修改、完善和補(bǔ)充。

2、一些采購專業(yè)性很強(qiáng)，由于缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施，僅靠審計部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應(yīng)對這一工作進(jìn)行監(jiān)督的需要。如普遍存在的招標(biāo)文件制作水平不高，存在項目要求不具體、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)化等，有的甚至帶有明顯的傾向性，通過構(gòu)筑技術(shù)壁壘排擠其他品牌，破壞公平的競爭環(huán)境。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)書范本可供適用或成立專門的標(biāo)書審核專家組對標(biāo)書中有關(guān)需求、技術(shù)參數(shù)等專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的內(nèi)容進(jìn)行審核，一般人員難以勝任審核監(jiān)督這些標(biāo)書的工作；又如，評標(biāo)過程不規(guī)范，評標(biāo)辦法欠、合理，操作性不強(qiáng)，評標(biāo)各因素的權(quán)重不能科學(xué)地制定，這些都直接地、制約了評標(biāo)結(jié)果；在評標(biāo)過程中，人為的招標(biāo)失敗仍難以控制，如通過各種手段，使公開招標(biāo)的項目在條件審查過程中就達(dá)不到滿足3家以上供應(yīng)商的條件，由此成為不公開招標(biāo)的理由或采用其他采購方式的依據(jù)。等等這些問題，近期內(nèi)審計監(jiān)督部門也沒有足夠的力量對其進(jìn)行監(jiān)督管理，這是監(jiān)督上的一大隱憂。

二、加強(qiáng)政府采購審計監(jiān)督管理的幾點對策

（一）、消除法律和管理體制上的盲點，建立完善的政府采購監(jiān)督體系

應(yīng)該將政府采購各項監(jiān)督制度的內(nèi)容具體化、規(guī)范化，使得法律的這一規(guī)定具有可操作性，而不至于留于形式。法律應(yīng)該對各項監(jiān)督在政府采購過程中的“切入點”、 監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容、具體程序等方面的內(nèi)容做出明確的規(guī)定，進(jìn)一步明確對政府采購負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府各部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和，協(xié)調(diào)好這些部門之間的職責(zé)分工，規(guī)范好綜合管理與行業(yè)管理的銜接問題，發(fā)揮好這些部門在監(jiān)督上的優(yōu)勢，理順監(jiān)督管理關(guān)系，形成綜合管理與行業(yè)專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的協(xié)作機(jī)制，共同構(gòu)筑對政府采購全方位、多層次、科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化對政府采購行為的約束。政府采購審計是法律賦予審計機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)和權(quán)力，審計部門在履行監(jiān)督管理職責(zé)時，要盡量協(xié)調(diào)好與其他行政監(jiān)督部門的關(guān)系，按照統(tǒng)一、效能的原則，減少重復(fù)監(jiān)督，既不要缺位也不能越位，保證政府采購審計工作的順利開展。

（二） 健全《政府采購法》有關(guān)配套法規(guī)制度，使政府采購審計的法律依據(jù)健全、完善

作為一部規(guī)范政府采購行為的基本法律，《政府采購法》對政府采購的各個方面的有些規(guī)定比較原則，要使《政府采購法》得到全貫徹落實，就必須加強(qiáng)配套法規(guī)規(guī)章制度建設(shè)。應(yīng)盡快出臺《政府采購法》的具體實施辦法，抓緊制定政府采購具體程序管理、合同管理、質(zhì)疑與投訴管理、采購活動監(jiān)督檢查、采購人員專業(yè)崗位任職要求等方面的單行辦法或具體規(guī)定。地方各級人民政府財政部門也要按照本級政府的要求，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實際情況，研究制定本地區(qū)貫徹落實《政府采購法》的具體措施和辦法，為審計監(jiān)督提供了充分的依據(jù)，使審計風(fēng)險易于，審計重點易于確定，審計程序易于規(guī)范，審計評價易于進(jìn)行，易于取得較好的審計效果。

（三）逾越政府采購績效審計的瓶頸，做好如下幾點

篇（6）

中圖分類號： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

公路工程的建設(shè)和實施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設(shè)中，總結(jié)出以下工程造價審計控制要點：

一、公路工程建設(shè)直接材料的費用約占工程項目總造價的百分之七十左右以上。因此，加強(qiáng)工程運行中的材料管理和監(jiān)督，使項目提高綜合管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。

1.材料采購的造價審計控制

工程建設(shè)中的材料使用量計劃一般是由工程技術(shù)人員準(zhǔn)備，準(zhǔn)備好材料用量計劃，確定經(jīng)濟(jì)采購量和制定物料采購計劃，這是采購部門主要的依據(jù)材料和應(yīng)嚴(yán)格按照采購計劃進(jìn)行招標(biāo)，確定購買點，然后簽訂購買合同的依據(jù)所在。項目管理人員應(yīng)審查采購計劃的科學(xué)性，合理性，可行性，消除工程建設(shè)中存在的盲目采購和重復(fù)購買行為，同時還要根據(jù)單位預(yù)算，施工圖紙，實際需要和市場供求等，嚴(yán)格審查材料采購計劃。審核內(nèi)容主要是購買的數(shù)量和價格的確定。

2、材料合同管理的造價審計控制

工程材料采購必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購行為，為防范采購材料的風(fēng)險，減少和降低經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面要注意合同本身的審計控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各種采購材料的規(guī)格，型號，數(shù)量，單價、費用金額等以及其他有關(guān)相應(yīng)的事項：如果不能明確把握施工過程中的材料用量，應(yīng)明確使用的材料的單位價格，并在合同中仔細(xì)注明。合同的內(nèi)容要達(dá)到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設(shè)和運行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)考慮進(jìn)行審計審查，查清原因，看看有沒有人情和權(quán)錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。

3、價格和質(zhì)量的造價審計控制

工程項目的價格和質(zhì)量控制是工程材料采購管理和監(jiān)督工作的核心。在價格上，管理成員應(yīng)通過計算機(jī)查詢，市場研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報價格，達(dá)到工程中的價格和市場價格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時，對工程材料采購相關(guān)因素包括質(zhì)量保證，采購成本，運輸成本與庫存成本等都要審查，并綜合考慮材料價格的合理性。

4、材料票據(jù)在造價中的審計控制

材料管理相關(guān)人員應(yīng)對購買發(fā)票，運輸費用的各種單據(jù)，入庫的結(jié)算賬單審計監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財政回票上的金融單位是否相一致。入庫收據(jù)單記錄的采購材料的品種，規(guī)格，型號，數(shù)量、單位價格、金額等是否準(zhǔn)確一致。

二、建立內(nèi)部造價的審計系統(tǒng)組織

工程項目內(nèi)部造價審計作為一個工程項目內(nèi)部的一個獨立的審計監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評價項目的采購，建設(shè)，管理，金融財務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。同時促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)建立完善的采購活動的內(nèi)部控制審計制度，預(yù)防并及時發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購過程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應(yīng)該重視單位的內(nèi)部審計系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計專業(yè)人員。內(nèi)部審計制度的實施對幫助企業(yè)依據(jù)法律運行，依章管理，依法采購，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)采購成本具有很大的作用。使企業(yè)采購活動標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)運行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、重視公路施工工程中的索賠事宜

在公路工程的建設(shè)合同履行過程中，如果不是自己方面的錯誤，而是由于對方的錯誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧嶋H的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項是否有效的遵守合同的相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)一方向另一方提出索賠要求時，這是合法的權(quán)利體現(xiàn)，同時要有正當(dāng)?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時間內(nèi)進(jìn)行索賠。

四、項目工程中的工程量清單實際完成量的計量支付

認(rèn)真審查在項目工程的建設(shè)和運行過程中，監(jiān)理單位和建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進(jìn)行的工程計算和測量。審查是否對已完成的工程量進(jìn)行了合格的驗收并支付其相應(yīng)的工程款項等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進(jìn)行了工程結(jié)算，審查工程量清單約定的計算準(zhǔn)則是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

五、建設(shè)成本的審計

審查建筑安裝工程投資核算是否真實、合法，審查相應(yīng)設(shè)備的投資核算是否真實、合法，材料設(shè)備采購價格和數(shù)量是否真實、合理，審查預(yù)付投資列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸嵑侠怼Ｇ捌谫M用和管理費用是否真實合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因；對征地拆遷費支出審查是否屬實，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費計繳的真實性和合法性；審查是否有非公路工程項目的支出，設(shè)計外的項目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運行期限計貸款利率。竣工決算審計項目成本的真實性、準(zhǔn)確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財務(wù)、工程審批手續(xù)齊全的結(jié)算成本可以得到審計；最后審查竣工決算的合理性。

六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計

審計過程中對交付的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，審查是否真實可靠，是否辦理了相關(guān)的驗收和運行手續(xù)；對移交的工器具、備品備件的移交進(jìn)行審查，并對部分的移交手續(xù)進(jìn)行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。

七、尾工工程的審計

審計尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無新增的項目內(nèi)容等。

八、對建設(shè)項目結(jié)余資金的審計

篇（7）

外購物資審計具有極強(qiáng)的時效性：一方面，醫(yī)院計劃采購的項目是醫(yī)院在一定時期內(nèi)維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購就會影響醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計必須在一定時限內(nèi)完成外購物資的審計，否則，審計對醫(yī)院運行和發(fā)展不僅是無效的甚至可能會造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場經(jīng)濟(jì)條件下運行的，外購物資項目的價格和供貨渠道，不像計劃經(jīng)濟(jì)時期物價變動相對穩(wěn)定，而是價格隨行就市變化較快，且同一時期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價格也不相同。這就需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的時間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時間內(nèi)，及時、快捷地完成外購物資審計。

外購物資應(yīng)采取事前參與審計方式，因為外購物資項目審計不同于財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部制度等審計，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會計資料記錄的經(jīng)濟(jì)活動事后進(jìn)行審計。由于市場變化較快，利用外購物資發(fā)生所留下的會計資料事后進(jìn)行審計，很難或不可能形成有說服力的審計結(jié)論。只有在采購事項發(fā)生前，內(nèi)部審計根據(jù)有關(guān)職能科室報審的、經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購項目計劃，進(jìn)行市場調(diào)查和詢價，形成有據(jù)可查的審計意見，即對采購項目價格等提出限定性的意見，并對采購的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計，這種事前參與的審計方式，可有效地堵塞外購物資中的漏洞。

篇（8）

信息系統(tǒng)項目建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有投資大、周期長、涉及面廣、過程復(fù)雜等特點。信息系統(tǒng)項目審計在我國尚屬起步階段，隨著國家在信息化建設(shè)方面投入的增加，為充分履行審計部門的“免疫系統(tǒng)”功能，最大化提升資金使用效率，加大對信息系統(tǒng)項目審計力度已勢在必行。因此，有必要立足信息系統(tǒng)項目審計現(xiàn)狀，探討其在建設(shè)過程中不同階段的審計關(guān)注點。

一、立項階段

財政部規(guī)定，在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，受托為整體采購項目或其中分項目的前期工作提供設(shè)計、編制規(guī)范、進(jìn)行管理等服務(wù)的供應(yīng)商，由于對理解及把握采購內(nèi)容具有一定的優(yōu)勢，其在參加該項目的采購活動，存在違反公平競爭原則的可能性。筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些信息系統(tǒng)項目立項階段存在兩個問題：一是建設(shè)單位直接委托供應(yīng)商為信息系統(tǒng)工程的前期工作制定需求任務(wù)書、提供咨詢設(shè)計方案、進(jìn)行管理等服務(wù)，同時，受托企業(yè)又作為項目投標(biāo)人參與投標(biāo)；二是受托企業(yè)對掌握的項目信息進(jìn)行備案，實行價格保護(hù)。信息系統(tǒng)項目方案所確定的計算機(jī)、服務(wù)器、存儲設(shè)備等技術(shù)參數(shù)，有時需要設(shè)備生產(chǎn)廠商特別生產(chǎn)，但已掌握這些技術(shù)參數(shù)的受托企業(yè)，對此進(jìn)行價格備案，實行價格保護(hù)。

因此，對項目前期的審計應(yīng)重點關(guān)注以下四個方面：一是建設(shè)單位是否利用自身力量編制需求任務(wù)書；二是委托供應(yīng)商提供項目方案咨詢設(shè)計服務(wù)是否經(jīng)過審批；三是受托供應(yīng)商是否具備信息系統(tǒng)項目資質(zhì)；四是建設(shè)單位與受托企業(yè)是否簽訂保密協(xié)議。

二、采購階段

信息系統(tǒng)項目采購階段審計應(yīng)重點關(guān)注采購方式的確定、采購文件的編寫、采購預(yù)算編制。

（一）采購方式審計

信息系統(tǒng)項目采購方式審計是指對采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標(biāo)的項目化整為零，或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價等其他方式進(jìn)行。審查信息系統(tǒng)項目采購方式時審計人員應(yīng)注意：一是符合公開招標(biāo)條件的項目是否公開招標(biāo)；二是是否存在以時間緊、任務(wù)重、內(nèi)容為由規(guī)避招標(biāo)；三是采取公開招標(biāo)以外的其他采購方式是否經(jīng)過審批；四是采取公開招標(biāo)以外的其他采購方式是否符合規(guī)定。

（二）采購文件審計

信息系統(tǒng)項目采購文件的審計是指對采購文件內(nèi)容進(jìn)行審核，主要針對采購文件中的采購要求進(jìn)行公平性評估，可以防止在采購階段出現(xiàn)明顯的排他性、傾向性等不公平因素。審查采購文件時審計人員應(yīng)注意：一是要對采購文件需求任務(wù)書、招標(biāo)文件技術(shù)部分、商務(wù)部分和評分辦法、細(xì)則進(jìn)行公正性、排他性和偏向性指標(biāo)審核；二是評標(biāo)專家的抽取和選定是否規(guī)范；三是評標(biāo)時間安排是否合理；四是項目建設(shè)單位是否派代表擔(dān)任評標(biāo)專家參加評標(biāo)；五是采購文件所附采購合同是否隱含有對采購方不利或存在明顯錯誤的內(nèi)容；六是是否要求供應(yīng)商對項目進(jìn)行單獨財務(wù)核算，顯示明晰的經(jīng)濟(jì)活動過程，以便審計人員延伸審計。

（三）采購預(yù)算編制審計

信息系統(tǒng)項目采購預(yù)算編制審計是對項目建設(shè)投資的資金量進(jìn)行客觀公正的評估、計算、審核，審計的內(nèi)容包括項目設(shè)備、軟件、系統(tǒng)集成、第三方檢測、培訓(xùn)、維護(hù)等費用，以及設(shè)備采購的合理性等。由于建設(shè)單位一般不具備編制項目采購預(yù)算能力，基本上委托供應(yīng)商編制采購預(yù)算，審計人員對采購預(yù)算編制的審計時，應(yīng)重點關(guān)注以下六個方面：一是項目設(shè)備是否存在人為分解、虛增設(shè)備功能模塊；二是項目工程量是否準(zhǔn)確，有無有意夸大工作難度，虛報工作量的行為；三是是否存通過技術(shù)包裝較為常見的簡單設(shè)備，以高科技設(shè)備名義虛增采購預(yù)算；四是是否有意拔高軟件編制人員人工成本，擴(kuò)大人工費用核算范圍行為；五是系統(tǒng)集成費是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般為系統(tǒng)總價的4-8%；六是培訓(xùn)費中培訓(xùn)內(nèi)容是否必要，有無將培訓(xùn)內(nèi)容人為拆分，增加培訓(xùn)成本。

三、實施階段

信息系統(tǒng)項目實施階段的步驟是：中標(biāo)供應(yīng)商按總體方案購置硬件、建立數(shù)據(jù)庫、程序設(shè)計、收集錄入數(shù)據(jù)、系統(tǒng)測試、人員培訓(xùn)與系統(tǒng)試運行。在實施階段審計人員應(yīng)關(guān)注：建設(shè)單位有無制定落實項目質(zhì)量管理的保障措施；建設(shè)單位有無設(shè)立項目廉政監(jiān)督員，列席本單位項目日常會議和研究重大事項；對合同變更、設(shè)計變更、工程量增減變化的原因、形式有無具體論證，是否嚴(yán)格按權(quán)限和程序?qū)嵤﹫笈豁椖勘O(jiān)理單位是否按照監(jiān)理規(guī)劃認(rèn)真履行職責(zé)。

四、驗收、維護(hù)階段

信息系統(tǒng)驗收按照時間階段區(qū)分為設(shè)備點驗及竣工驗收，按性能區(qū)分為功能驗收和質(zhì)量驗收。審計人員應(yīng)重點關(guān)注：一是設(shè)備數(shù)量、規(guī)格、型號是否與供應(yīng)商投標(biāo)文件一致；二是是否由獨立的第三方對系統(tǒng)功能進(jìn)行測試；三是供應(yīng)商是否對項目財務(wù)資料單獨核算，并作為竣工驗收資料的必要組成部分。

信息系統(tǒng)維護(hù)階段審計應(yīng)重點關(guān)注：一是免費維護(hù)時間長短，有無明顯減少供應(yīng)商的維護(hù)責(zé)任；二是維護(hù)費用與信息系統(tǒng)項目總價是否協(xié)調(diào)，是否有利于信息系統(tǒng)的長期使用。

篇（9）

政府采購審計是伴隨著政府集中采購制度而出現(xiàn)的，主要是對使用財政資金的政府采購單位的政府采購預(yù)算、謀劃執(zhí)行及具體政府采購活動的審計，是部門預(yù)算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容。幾年的政府集中采購實踐表明，這種采購方法不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財力，提高了經(jīng)費使用效益，還規(guī)范了政府消費行為，推進(jìn)了政府部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是集中采購方式將購買權(quán)力過度集中，企業(yè)有可能用財物等手段賄賂采購單位及有關(guān)人員，出現(xiàn)新的腐敗領(lǐng)域。為防止這類違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生，確保政府采購永遠(yuǎn)在陽光下運行，政府采購審計應(yīng)運而生。這是審計工作的新領(lǐng)域，審什么？怎樣審？經(jīng)過這幾年的工作實踐出現(xiàn)了什么問題？今后應(yīng)該采取什么措施等都是當(dāng)前審計人員需要思考和解決的主要問題。

一、政府采購審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

認(rèn)真履行對政府采購審計的監(jiān)督，是政府采購制度得以貫徹落實和政府采購機(jī)制能夠順暢高效運行并健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。在實施審計過程中，要抓住以下10個重點環(huán)節(jié)：一是對內(nèi)控制度的審計；二是對采購計劃的審計；三是對采購預(yù)算的審計；四是對采購供應(yīng)商的審計；五是對采購實施的審計；六是對采購合同的審計；七是對采購結(jié)算方式的審計；八是對物資驗收、分發(fā)的審計；九是對采購責(zé)任的審計；十是對采購效益的審計。審計人員在審計過程中，把握好這10個環(huán)節(jié)，就基本上能夠做好對一個采購項目的監(jiān)督工作了。

二、政府采購審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)審計基礎(chǔ)建設(shè)與審計要求還有差距

一是政府采購審計法規(guī)亟需完善。現(xiàn)行采購審計的依據(jù)主要是《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、及2012年新出臺的《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》、各單位制訂的采購監(jiān)督管理規(guī)定等，這些規(guī)章制度賦予了審計部門全程參與物資采購審計監(jiān)督的職能，但缺乏系統(tǒng)性，協(xié)調(diào)性，造成采購審計針對性不強(qiáng)，效果不明顯，處于“走過場”的境地。二是審計信息化建設(shè)仍然滯后。政府采購對象具有范圍廣、品種復(fù)雜、價格多變等特點，決定了審計部門只有在全面了解市場、詳細(xì)掌握采購信息的基礎(chǔ)上，才能公正、準(zhǔn)確地做出評價。但目前缺乏相關(guān)的軟件，采購信息動態(tài)網(wǎng)在短時間內(nèi)也難以構(gòu)建。商家的訂價權(quán)與用戶的知情權(quán)極端地不對稱，加大了審計的難度。

(二)采購工作運行秩序不夠規(guī)范

政府采購是新生事物，更是對原有物資供應(yīng)模式的深刻變革，不可避免地會觸及個別單位和部門的利益，導(dǎo)致實際過程中遭遇“執(zhí)行難”。同時，由于可借鑒的經(jīng)驗較少，各地的政府采購發(fā)展不平衡：有的規(guī)章制度不配套，可操作性不夠強(qiáng)；有的采購方式不科學(xué)，不能按照規(guī)定的條件和要求組織招標(biāo)；有的物資需求部門以不正當(dāng)理由指定供應(yīng)商，對一些專業(yè)設(shè)備和裝備維修物資進(jìn)行定點采購；更有少數(shù)單位將采購項目、資金化整為零，逃避采購制度的約束。政府采購在“審批關(guān)”“招投標(biāo)關(guān)”“公告關(guān)”都存有漏洞。這些行為都為開展審計設(shè)置了障礙。

(三)政府采購事后監(jiān)督缺乏力度

當(dāng)前，在政府采購實際工作中，監(jiān)督的重點主要放在了評標(biāo)過程與中標(biāo)供應(yīng)商確定等階段，忽視了對合同履行、物資驗收、資金結(jié)算、物資設(shè)備使用、服務(wù)質(zhì)量等方面的監(jiān)督。導(dǎo)致部分采購物品達(dá)不到需求單位采購計劃中提出的要求或是售后服務(wù)缺失滯后等問題。

(四)政府采購審計人員素質(zhì)有待提高

政府采購的內(nèi)容包羅萬象，既有工程、定點企業(yè)，又有貨物和服務(wù)，千差萬別、復(fù)雜多樣的采購活動對采購人員提出了很高的要求，同時對政府采購審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是一個很嚴(yán)峻的考驗。現(xiàn)有的審計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)變而來，變動快，成分新，知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力與履職盡責(zé)要求有很大差距，難以按照全面審計，全程審計的要求對政府采購實施審計監(jiān)督。

三、加強(qiáng)政府采購審計的對策措施

(一)完善法律和法規(guī)，為政府采購審計提供依據(jù)

要按照“前瞻性、全面性、系統(tǒng)性”的要求，緊密跟蹤當(dāng)前政府采購改革趨勢和審計工作發(fā)展方向，盡快出臺具體、完善、可操作性強(qiáng)的政府采購審計操作指南，以合理界定采購審計范圍、內(nèi)容，規(guī)定采購審計程序、審計方法、審計評價標(biāo)準(zhǔn)、獎懲措施等。

(二)改進(jìn)審計理念和方法，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)

審計部門面對大量的采購信息，要積極探索開展政府采購信息化審計。通過建設(shè)審計信息數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)對話系統(tǒng)、審計信息查詢系統(tǒng)、信息傳輸系統(tǒng)等，實現(xiàn)審計信息交流，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計，充分發(fā)揮高科技在審計監(jiān)督中的作用。

(三)加強(qiáng)全程跟蹤審計，規(guī)范政府采購秩序

篇（10）

關(guān)鍵詞：

快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認(rèn)識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強(qiáng)采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進(jìn)行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進(jìn)而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進(jìn)行審計。在C公司的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細(xì)的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進(jìn)相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞⒃趯徲媹蟾嬷屑右耘丁?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a(bǔ)這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭Ｘ?/p>

參考文獻(xiàn)：

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