高校項(xiàng)目審計(jì)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高校項(xiàng)目審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部控制;高校建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指通過對組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)，促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)［1］。內(nèi)部控制是高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要對象。近些年高校工程建設(shè)在招標(biāo)、造價(jià)、質(zhì)量、安全、廉政等方面頻頻發(fā)生各類問題，暴露出內(nèi)部控制方面的缺陷和不足。而建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)多偏重于工程造價(jià)，對內(nèi)部控制及其審計(jì)的研究和探索嚴(yán)重不足，甚至審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制不屬于審計(jì)范圍，致使相關(guān)缺陷長期得不到審計(jì)和糾正。高校建設(shè)項(xiàng)目支出巨大，形成的各類設(shè)施和資產(chǎn)是辦學(xué)的重要基礎(chǔ)，有必要對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)開展前瞻性的理論研究和實(shí)踐探索，構(gòu)筑更加科學(xué)合理的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式，進(jìn)一步促進(jìn)規(guī)范學(xué)校工程管理、促進(jìn)提高投資效益。

1建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制要素

對高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制開展審計(jì)，必須明確其要素和內(nèi)涵。內(nèi)部控制指的是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控［2］。美國CO-SO委員會《內(nèi)部控制整合框架》［3］以及中國財(cái)政部等監(jiān)管部門［4］都將內(nèi)部控制分為五要素。建設(shè)項(xiàng)目由于其投資大、周期長、工期緊、工藝復(fù)雜、管理與技術(shù)高度融合，所涉及的內(nèi)部控制要素更加復(fù)雜。

1.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任。例如組織架構(gòu)方面，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為就是高校基建管理部門，但實(shí)際上諸如規(guī)劃、財(cái)務(wù)、立項(xiàng)、招標(biāo)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用、審計(jì)等部門，以及黨委常委會、校務(wù)委員會等校級機(jī)構(gòu)都是建設(shè)項(xiàng)目組織架構(gòu)的組成部分。又如人力資源方面，建設(shè)項(xiàng)目需要專業(yè)復(fù)雜而嚴(yán)格的崗位任職資格、職責(zé)權(quán)限、監(jiān)督考核等框架體系，以及科學(xué)的人員招聘、獎(jiǎng)懲、輪崗交流等制度。高校建設(shè)項(xiàng)目也應(yīng)具備完善科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略、組織文化和社會責(zé)任，同時(shí)與學(xué)校的整體情況相適應(yīng)。

1.2控制活動高校建設(shè)項(xiàng)目涉及的控制活動復(fù)雜繁多，如按全生命周期分析，有規(guī)劃、立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工過程管理、合同管理、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、資產(chǎn)使用與維修管理、后評價(jià)等控制環(huán)節(jié)，此外還有投資和造價(jià)控制、財(cái)務(wù)與會計(jì)控制、質(zhì)量控制、安全控制等控制活動，而僅投資和造價(jià)控制又可以進(jìn)一步細(xì)分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、變更洽商控制、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等控制活動。

1.3風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等措施。

1.4信息與溝通建設(shè)項(xiàng)目信息與溝通包括部門之間和各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術(shù)與系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

1.5內(nèi)部監(jiān)督高校建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)督有紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等方面的專業(yè)監(jiān)督，此外還有來自廣大師生的群眾監(jiān)督。按照以上全生命周期、全要素理念進(jìn)行分析，系統(tǒng)梳理高校建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面的內(nèi)部控制要素，形成圖1所示的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制要素框架圖，以明確審計(jì)工作的對象。

2建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)

開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以全面性、系統(tǒng)性、重要性為原則，以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地選取關(guān)鍵問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，以內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)基本原理為出發(fā)點(diǎn)，研究完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制、防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議。

2.1風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，內(nèi)部控制的目的是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，在內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)既是起點(diǎn)又是終點(diǎn)，因此完善內(nèi)部控制必須首先對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別評估。對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制開展審計(jì)也必須以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)要審查學(xué)校是否建立了風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，相關(guān)人員是否具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識。審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)既可以參考相關(guān)部門已有的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，也可以由審計(jì)部門重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。比如采用頭腦風(fēng)暴方法，由審計(jì)人員和邀請的專家等相關(guān)人士共同提出風(fēng)險(xiǎn)因素，將各因素按發(fā)生概率分為經(jīng)常、很可能、偶然、極小、不可能共五種情況，按后果嚴(yán)重性分為非常嚴(yán)重、關(guān)鍵性、嚴(yán)重、次重要、可忽略共五個(gè)等級，分別對應(yīng)4、3、2、1、0等不同分值。由上述人員進(jìn)行打分，概率得分與后果得分相乘后各風(fēng)險(xiǎn)因素將具有0～16分的分值，再根據(jù)表1中的風(fēng)險(xiǎn)重要性評定表［5］對各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評定。最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評定結(jié)果制定審計(jì)方案和重點(diǎn)，如8分以上是不可接受的風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和處理，研究采取防范措施。

2.2控制活動審計(jì)

2.2.1投資決策環(huán)節(jié)高校部分建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)劃和決策的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性不足，決策與執(zhí)行不相容，職責(zé)未分離，影響后期管理和投資效果。必須重視投資決策環(huán)節(jié)的控制:①建立多部門聯(lián)合決策論證機(jī)制。由規(guī)劃、財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)管理、使用等單位對項(xiàng)目充分論證和評審，評審結(jié)果作為項(xiàng)目最終決策的重要依據(jù)。②嚴(yán)格學(xué)校層面的決策和控制機(jī)制。投資立項(xiàng)必須報(bào)經(jīng)學(xué)校黨委常委會等決策機(jī)構(gòu)討論批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后任何部門和人員不得隨意變更，因失職等原因確需變更的，仍按原流程審批，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。③建立建設(shè)項(xiàng)目分級分類立項(xiàng)審批制度。如各單位50萬以下的項(xiàng)目由學(xué)校發(fā)展規(guī)劃部門牽頭論證審批，報(bào)黨委常委會備案;50萬以上及其他重要項(xiàng)目必須報(bào)經(jīng)學(xué)校黨委常委會批準(zhǔn)。

2.2.2招投標(biāo)環(huán)節(jié)高校每年招標(biāo)種類繁多、總金額較大，但存在招標(biāo)人同時(shí)是招標(biāo)監(jiān)督管理人，拆分項(xiàng)目與逃避招標(biāo)的現(xiàn)象較多，評標(biāo)科學(xué)性不足，中標(biāo)人實(shí)際表現(xiàn)和服務(wù)質(zhì)量不佳等問題。為提升實(shí)際效果，高校有必要進(jìn)一步完善招標(biāo)采購內(nèi)部控制:①成立統(tǒng)一的招標(biāo)采購管理部門，對全校各類工程、設(shè)備、貨物和服務(wù)的招標(biāo)采購實(shí)行歸口管理;②建立招標(biāo)采購審批制度，未經(jīng)學(xué)校審批或備案，招標(biāo)采購部門不予服務(wù)，財(cái)務(wù)不予報(bào)銷，防止重復(fù)購買、項(xiàng)目拆分、逃避招標(biāo)等現(xiàn)象;③分類建立全校統(tǒng)一的投標(biāo)人(供貨商)誠信庫，實(shí)行定期審查、準(zhǔn)入、監(jiān)督、考核、淘汰機(jī)制;④分類建立全校統(tǒng)一的評標(biāo)專家?guī)觳?shí)行動態(tài)管理，通過培訓(xùn)、監(jiān)督、考核等措施提高評標(biāo)專家的業(yè)務(wù)水平和履職能力;⑤加強(qiáng)評標(biāo)科學(xué)性，采用適當(dāng)?shù)脑u標(biāo)辦法，防止漏項(xiàng)、不平衡報(bào)價(jià)等現(xiàn)象，真正選出質(zhì)量、價(jià)格、進(jìn)度等各方面對學(xué)校最有利的方案;⑥建立招標(biāo)回訪制度，招標(biāo)采購部門“向后看”，監(jiān)督服務(wù)方實(shí)際表現(xiàn)，聽取使用部門的意見和建議，不斷改進(jìn)招標(biāo)采購工作，不斷提高服務(wù)質(zhì)量。

2.2.3工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)存在各院系各部處自行管理施工的現(xiàn)象，專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的缺乏導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)利益受損、質(zhì)量安全隱患等。因此，學(xué)校各類工程建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一歸口至基建部門進(jìn)行施工管理，提高工程管理水平和投資效益，也使各院系各部處能專心做好教學(xué)科研和管理服務(wù)等本職工作。

2.2.4資產(chǎn)使用管理環(huán)節(jié)項(xiàng)目完成后其質(zhì)量和使用效果如何，缺少回訪與總結(jié)制度;資產(chǎn)管理部門過多，管理分散;未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，資產(chǎn)用途隨意更改，國有資產(chǎn)被私自出租出借;使用單位隨意裝修甚至改變主體結(jié)構(gòu)。應(yīng)進(jìn)一步完善使用與管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制:①建立項(xiàng)目后評價(jià)制度，由規(guī)劃、財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)管理、使用、審計(jì)等部門聯(lián)合對建設(shè)項(xiàng)目的得失成敗進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，為未來項(xiàng)目提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn);②建立資產(chǎn)用途變更和出租出借審批制度，其收益和利潤應(yīng)上繳學(xué)校，由學(xué)校支配分配，體現(xiàn)學(xué)校作為資產(chǎn)投資人和所有人的權(quán)益;③資產(chǎn)管理職能適當(dāng)合并，對建設(shè)項(xiàng)目形成的房屋、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施(水電暖網(wǎng)、道路)、園林樹木、信息化設(shè)施等資產(chǎn)，實(shí)行集約管理、歸口管理。

2.3內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展戰(zhàn)略、組織文化、社會責(zé)任等因素受制于學(xué)校總體情況，僅重點(diǎn)討論組織架構(gòu)、人力資源審計(jì)實(shí)務(wù)。

2.3.1組織架構(gòu)審計(jì)針對組織架構(gòu)問題，應(yīng)通過確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容職責(zé)相分離，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制:①成立獨(dú)立的發(fā)展規(guī)劃部門，輔助學(xué)校進(jìn)行規(guī)劃、決策、立項(xiàng)審批;②明確基建管理部門的執(zhí)行職責(zé)，基建、新校區(qū)建設(shè)辦、住宅建設(shè)辦等部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校的決策，做好造價(jià)、質(zhì)量、安全、進(jìn)度管理和控制，同時(shí)施工管理與前期決策、甲方與乙方等不相容職責(zé)應(yīng)分離;③資產(chǎn)管理部門適當(dāng)合并，對建設(shè)項(xiàng)目形成的各類資產(chǎn)實(shí)行集約、歸口管理。

2.3.2人力資源管理審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)人力資源的科學(xué)化、精細(xì)化管理:①建立崗位任職能力框架體系，實(shí)行持證上崗，相關(guān)崗位應(yīng)具備注冊規(guī)劃師、建造師、造價(jià)師等國家權(quán)威執(zhí)業(yè)資格;②建立各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限框架體系;③建立業(yè)績考核和責(zé)任追究機(jī)制，考核結(jié)果作為員工薪酬、晉升、辭退的依據(jù)，對逃避審批、逃避招標(biāo)、逃避審計(jì)、決策失誤、投資失控、釀成質(zhì)量安全事故等行為必須嚴(yán)格追究責(zé)任;④建立人員培訓(xùn)、輪崗、交流制度，全方位培養(yǎng)各級工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

2.4信息與溝通審計(jì)不同部門之間、上下級之間存在信息壁壘和信息孤島現(xiàn)象，溝通不及時(shí)不暢通。應(yīng)通過信息簡報(bào)、部門定期溝通、信息公開等機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目信息在學(xué)校各層級各部門間的及時(shí)傳遞和充分利用，降低信息傳遞和溝通的成本，同時(shí)保障廣大師生的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，為有類似需求的校內(nèi)單位和師生提供信息參考;建立反舞弊機(jī)制，設(shè)立投訴舉報(bào)渠道并做好投訴舉報(bào)人員保護(hù)，使之成為學(xué)校掌握信息的重要渠道;積極采用涵蓋全要素全流程的信息化管理系統(tǒng)，提高管理效率。

2.5強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督近些年高校工程建設(shè)時(shí)有違法亂紀(jì)、腐敗犯罪等事件發(fā)生，損害了學(xué)校的利益和聲譽(yù)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)校內(nèi)監(jiān)督，明確監(jiān)督重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，懲防并舉、重在預(yù)防，充分發(fā)揮規(guī)劃、立項(xiàng)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門的專業(yè)監(jiān)督，加強(qiáng)部門間的協(xié)同監(jiān)督，明確各部門職責(zé)權(quán)限，規(guī)范各類案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。設(shè)立舉報(bào)信箱、投訴熱線、舉報(bào)熱線等渠道，鼓勵(lì)廣大師生和校外利益相關(guān)方舉報(bào)投訴違法違規(guī)、舞弊等行為，明確舉報(bào)投訴的處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求。

3審計(jì)建議與結(jié)果運(yùn)用

開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，既可以針對所有要素開展全面審計(jì)，也可以對部分要素開展專項(xiàng)審計(jì);既可以專門開展內(nèi)部控制審計(jì)，也可以在結(jié)算審計(jì)和全過程審計(jì)中開展內(nèi)部控制審計(jì);在對基建、招標(biāo)等部門以及建設(shè)項(xiàng)目較多的二級單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支等審計(jì)時(shí)，也必須將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)部門應(yīng)提出完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，見表2。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和不足、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)建議等內(nèi)容，都要報(bào)送主管校領(lǐng)導(dǎo)并抄送相關(guān)部門，督促完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制，審計(jì)部門要適時(shí)開展后續(xù)審計(jì)。

4結(jié)語

開展內(nèi)部控制審計(jì)是高校審計(jì)部門的職責(zé)和價(jià)值所在。高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有必要突破造價(jià)審計(jì)的范疇，準(zhǔn)確界定自身職能定位，積極構(gòu)建基于內(nèi)部控制的審計(jì)模式，通過對其設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審查、評價(jià)和建議，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，促進(jìn)提高投資和資產(chǎn)使用效益，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)，更加全面準(zhǔn)確地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對學(xué)校的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)探索———基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的視角［J］.中國醫(yī)院，2015(1):13-15.

［2］劉鍔.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度［J］.參花(下)，2013(10):117-118.

篇（2）

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。

2．配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。

3．框定跟蹤審計(jì)主要對象

在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

4．明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；

（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；

（3）有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：

（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；

（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

第四，施工階段。重點(diǎn)包括：

（1）是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等；

（2）各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

第六，竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

1．履行職責(zé)過程中堅(jiān)持審計(jì)思路

在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時(shí)單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。

2．開展工作過程中提升審計(jì)價(jià)值

據(jù)統(tǒng)計(jì)，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：

（1）評價(jià)職能，即對建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評價(jià)，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限；

（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設(shè)項(xiàng)目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時(shí)反饋建設(shè)過程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決了高校基本建設(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對權(quán)力使用過程的約束。

3．設(shè)計(jì)規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題

環(huán)境審計(jì)是近階段全世界審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計(jì)，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅(jiān)定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購置力求一步到位，在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

4．設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指標(biāo)體系

為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)質(zhì)量，必須使審計(jì)工作規(guī)范化，科學(xué)評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理績效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評價(jià)指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計(jì)工作的難度。因此對建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實(shí)踐中深化對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李兆暖.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)［J］.煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2007（10）

［2］熊煒.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)措施淺談［J］.財(cái)會通訊綜合版，2007（1）

［3］朱漪文.清單招標(biāo)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)探討［J］.審計(jì)月刊，2007（6）

篇（3）

一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門對高校建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行跟蹤審計(jì),做出客觀評價(jià),并及時(shí)提出改進(jìn)意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與事后竣工結(jié)算審計(jì)相比主要有四個(gè)方面特點(diǎn):一是審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同。跟蹤審計(jì)跟隨項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,時(shí)間跨度廣和審計(jì)次數(shù)多。二是審計(jì)方式和內(nèi)容不同。事后審計(jì)一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進(jìn)行審計(jì),只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場觀察、測試,體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)的方式,審計(jì)內(nèi)容就是竣工決算資料。跟蹤審計(jì)則主要在建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行工作,體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)對平時(shí)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)及相關(guān)資料進(jìn)行動態(tài)決算,體現(xiàn)出全程審計(jì)的特點(diǎn)。三是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)作用更大,跟蹤審計(jì)堵住了事后審計(jì)方式無法看到的漏洞,防止了資源流失,能更好地控制工程造價(jià)。四是審計(jì)目標(biāo)不同。事后審計(jì)的目標(biāo)主要是審核工程支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是績效審計(jì),審核工程支出是否合規(guī)是績效手段和途徑之一。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

(一)跟蹤審計(jì)更好地適應(yīng)了審計(jì)對象

采用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式只能是秋后算賬,無法糾正已發(fā)生的錯(cuò)誤。事后審計(jì)的方式實(shí)際是一種報(bào)送審計(jì)方式,一般適合業(yè)務(wù)量不多的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用就地審計(jì)方式,能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動較為復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的審計(jì)對象。

跟蹤審計(jì)改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態(tài)的審計(jì)模式,將審計(jì)關(guān)口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來,實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、分析和評價(jià),并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)作用于工程建設(shè)。

(二)跟蹤審計(jì)在利用營造和諧的審計(jì)環(huán)境

當(dāng)前,高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能被忽視,而其監(jiān)督功能被誤視為查舊賬,是“找麻煩”,將內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為對立起來,這使得審計(jì)工作很難順利開展開。在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式下,這種矛盾顯得成為突出。因?yàn)槭潞髮徲?jì)是“秋后算賬”,審計(jì)出來問題,必然把許多已經(jīng)了結(jié)的事情重新顛倒過來。施工單位、學(xué)校建設(shè)管理部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都有意見,這使審計(jì)部門陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟蹤審計(jì)的方式,這種矛盾將明顯緩解,營造出和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題,屬于管理行為中的控制,施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒,也不存在事后審計(jì)方式可能發(fā)生無法補(bǔ)救的問題;學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和建設(shè)管理部門也會對審計(jì)部門的幫助給予重視和支持。由于審計(jì)核減在平時(shí)陸續(xù)解決,不易發(fā)生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。

(三)跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的效載體

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不僅是監(jiān)督,而且是一種服務(wù)。在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,注重審計(jì)與基建管理部門資源的共享互通,著眼于宏觀,立足于微觀,分析建設(shè)工程項(xiàng)目投資中影響績效的相關(guān)因素運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的手段取得第一手的可靠資料,有針對性地提出審計(jì)建議,提供真實(shí)可靠的決策依據(jù),幫助加強(qiáng)相應(yīng)的管理措施,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

三、加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用大致可分為五個(gè)階段,其中事前審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同訂立階段;事中審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全面審計(jì);事后審計(jì)即竣工結(jié)算階段的審計(jì)。在這個(gè)五個(gè)階段要把握一些重點(diǎn)環(huán)節(jié),是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

(一)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段

這一階段審計(jì)部門只能做建議性工作,由于項(xiàng)目前期論證所需的知識領(lǐng)域很寬,有些屬于領(lǐng)導(dǎo)決策范圍,現(xiàn)行法律法規(guī)也未賦予審計(jì)部門對項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力。審計(jì)部門可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析,從源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià),對投資估算、概算、投資效益進(jìn)行有效的分析,以幫助領(lǐng)導(dǎo)決策。

(二)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段

審計(jì)的任務(wù)是審查招投標(biāo)程序與結(jié)果的合法性及操作的規(guī)范性。

審查招標(biāo)執(zhí)行文件是否合理,投標(biāo)、開標(biāo)的時(shí)間和地點(diǎn)是否明確,對圖紙資料的說明是否清楚,定標(biāo)依據(jù)是否公正合理。對招標(biāo)文件的進(jìn)度、付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修工作的措施承諾等進(jìn)行審查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞,避免日后在施工過程和工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生不必要的爭議。若采用工程量清單方式,盡可能減少暫定項(xiàng)目,防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加。

監(jiān)督開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否公平、公正,是否嚴(yán)格按法律程序進(jìn)行。首先審核投標(biāo)企業(yè)業(yè)績、資質(zhì)等級、注冊登記、歷史業(yè)績等資料,是否符合招標(biāo)文件規(guī)定的條件。其次要審查標(biāo)底的可靠性,標(biāo)底是否按圖紙資料、招標(biāo)文件以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和規(guī)范進(jìn)行編制,是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi),標(biāo)底以及投標(biāo)報(bào)價(jià)中有無虛估、多計(jì)或少算漏項(xiàng),各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否正確等。維護(hù)招標(biāo)工作的公開、公平、公正,不但有利于降低工程造價(jià)、確保工程質(zhì)量和縮短工期,還有能防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。

(三)合同訂立階段

審計(jì)部門協(xié)同校內(nèi)基建、國資、財(cái)務(wù)等部門對合同的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審查。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致,投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分,如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。對合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的,審計(jì)部門要審查新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。

(四)建設(shè)項(xiàng)目施工階段

建設(shè)項(xiàng)目施工階段,是采購、供應(yīng)材料,組織工程承發(fā)包,使工程設(shè)計(jì)變?yōu)閷?shí)體的過程,是資金支出最多的階段,是工程造價(jià)控制最重要的階段,也是跟蹤審計(jì)工作最多、最復(fù)雜、最重要的階段。

高校基建項(xiàng)目中,材料、設(shè)備價(jià)格通常占工程造價(jià)的比重較大,材料價(jià)格對控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵作用。審計(jì)單位應(yīng)提前介入,開工前協(xié)商確定可調(diào)價(jià)差的材料和計(jì)算差價(jià)的方法,避免在結(jié)算價(jià)格上出現(xiàn)糾紛。審查材料的價(jià)格,對施工單位包工包料,要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件要求采購、施工,對投標(biāo)報(bào)價(jià)中已指定規(guī)格與品牌的材料,更要重點(diǎn)審查有沒有降低規(guī)格、品牌,必要時(shí)要提請質(zhì)檢部門鑒定,對建設(shè)項(xiàng)目暫定工程及暫定材料、設(shè)備要審查有無重新認(rèn)定;對建設(shè)單位供的材料,則重點(diǎn)審核材料數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格,以及施工單位多領(lǐng)的材料是否扣回等。

認(rèn)真審核工程簽證。簽證是工程在實(shí)施過程中對未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說明和記錄,是施工過程中的動態(tài)調(diào)整,一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報(bào)批表等方式出現(xiàn)。從合理控制造價(jià)的角度出發(fā),一是簽證要及時(shí),尤其是一些隱蔽工程的簽證,審計(jì)人員應(yīng)了解掌握隱蔽工程的技術(shù)問題,在隱蔽工程前對施工方案與預(yù)算報(bào)價(jià)情況進(jìn)行審核,做好隱蔽前后的審計(jì)取證工作,對重大的隱蔽工程要建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方一起現(xiàn)場察看。二是對工程變更的審計(jì),嚴(yán)格批準(zhǔn)程序,做到有據(jù)可依,變更增項(xiàng)資金較大應(yīng)由校長辦公會決定;完善變更手續(xù),變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴(yán)格履行簽字程序,簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證,不得增加費(fèi)用,不得進(jìn)入結(jié)算。

(五)結(jié)算階段

首先,竣工驗(yàn)收,應(yīng)該審查建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容是否符合合同條件要求,是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖紙的要求,是否滿足生產(chǎn)需要或具備交付條件,是否符合其他竣工驗(yàn)收條件的要求。如有的工程項(xiàng)目與原設(shè)計(jì)要求不完全一致,必須與修改圖紙或圖紙技術(shù)交底會審記錄相符。其次,重點(diǎn)鎖定工程結(jié)算,合理核定工程量。核對結(jié)算方式是否按合同規(guī)定,定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價(jià)差調(diào)整是否符合合同約定。在跟蹤審計(jì)模式下,結(jié)算審計(jì)相對簡單,核減額也較小,這正是跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢所在。最后,結(jié)余資金審計(jì),主要審核結(jié)余資金的真實(shí)性及其財(cái)務(wù)處理的正確性、合規(guī)性,資金核算是否做到賬表相符、賬實(shí)相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴(yán)格按照合同執(zhí)行,工程必須留足尾款。

參考文獻(xiàn):

1、曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

2、宮興國,蔣中偉,雷凡.高校工程全過程委托跟蹤審計(jì)的探討[J].高校審計(jì),2008(6).

3、馬文嘉.論高校基建工程決策階段中的造價(jià)審計(jì)[J].湖南科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2008(9).

4、解萍,尹向東.高校基建工程審計(jì)中的幾個(gè)主要環(huán)節(jié)[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)2007(2).

篇（4）

    (一)工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段審計(jì)內(nèi)容

    審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效,要重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書審批、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序;是否對項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究按規(guī)定進(jìn)行了論證,論證依據(jù)是否正確,是否實(shí)事求是;項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行,是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定,有無越權(quán)審批的現(xiàn)象;項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。 

    (二)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)內(nèi)容

    一是設(shè)計(jì)單位選擇合法性、合理性的審計(jì)。審計(jì)是否按相關(guān)法規(guī)選擇設(shè)計(jì)單位,有無存在弄虛作假、人為干擾的現(xiàn)象發(fā)生;審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否符合項(xiàng)目要求,有無掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。二是設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料的審計(jì)。審查有無經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和相關(guān)報(bào)批文件;有無地質(zhì)勘察技術(shù)資料、環(huán)保、規(guī)劃、消防、抗震、衛(wèi)生等設(shè)計(jì)依據(jù)資料,預(yù)防設(shè)計(jì)質(zhì)量隱患。三是設(shè)計(jì)方案的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)規(guī)模、建筑面積是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn);審查設(shè)計(jì)方案是否符合適用性、經(jīng)濟(jì)性和美觀性的要求。四是設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)。審查結(jié)構(gòu)的安全性和可靠性;建筑結(jié)構(gòu)有無自相矛盾的地方;審查各專業(yè)圖紙的銜接是否合理,各專業(yè)預(yù)埋件、預(yù)留孔有無錯(cuò)誤;審查給排水、強(qiáng)弱電和其他智能化系統(tǒng)是否合理、齊全;審查圖紙有無相關(guān)人員的簽字,單位是否蓋章;審查設(shè)計(jì)圖紙的深度是否達(dá)到了各設(shè)計(jì)階段的要求,是否符合國家和行業(yè)、地方的有關(guān)規(guī)定、技術(shù)規(guī)范的要求;審查圖紙是否符合國家現(xiàn)行制圖標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范的要求;審查驗(yàn)證概算、預(yù)算的真實(shí)性。五是設(shè)計(jì)收費(fèi)的審計(jì)。審查合同中規(guī)定的設(shè)計(jì)收費(fèi)是否按相關(guān)法規(guī)計(jì)取,有無違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。六是設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)單位對項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作是否有一套保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的責(zé)任體系,是否建立了內(nèi)部專業(yè)交底及專業(yè)會簽制度;審查圖紙是否有負(fù)責(zé)人的校核,單位蓋章是否有被委托單位的簽章。 

    二、高校工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)內(nèi)容

    (一)招標(biāo)條件與標(biāo)底審計(jì)招標(biāo)條件的審計(jì)

    主要包括:施工圖紙是否完善;招標(biāo)申請是否已辦理;三通一平等施工條件是否已具備;各項(xiàng)目申批手續(xù)是否齊全等。招標(biāo)標(biāo)底的審計(jì)主要是審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底的真實(shí)性,審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底是否能準(zhǔn)確地反映社會平均價(jià)格水平。 

    (二)招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)

    主要審計(jì)招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件是否按規(guī)定辦理;審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的有關(guān)文件、資料是否合法、真實(shí);審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)當(dāng)事人和其他行政監(jiān)督部門有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的行為是否符合法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序;審計(jì)資格預(yù)審、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否合法以及是否符合招標(biāo)文件和資格審查文件等規(guī)定;審計(jì)評標(biāo)委員會是否由相關(guān)法規(guī)規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)專家組成等。 

    (三)投標(biāo)單位資格、資質(zhì)等級、報(bào)價(jià)、施工方案與質(zhì)量保證措施等情況的審計(jì)

    主要包括:投標(biāo)單位的資質(zhì)等級是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定;投標(biāo)單位的信譽(yù)是否可靠;是否存在排斥其他潛在投標(biāo)人的違規(guī)行為等。投標(biāo)的審計(jì)則主要審計(jì)各投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、施工方案和質(zhì)量保證措施的合理性、真實(shí)性。 

    (四)審計(jì)中標(biāo)結(jié)果的執(zhí)行情況審計(jì)

    合同及其有關(guān)文件是否按招標(biāo)文件及相關(guān)文件執(zhí)行,是否存在中標(biāo)后修改原投標(biāo)內(nèi)容,是否有事后協(xié)定等侵害國家利益的違規(guī)行為等。 

    三、高校工程投資項(xiàng)目建設(shè)期階段審計(jì)內(nèi)容 

    (一)工程資金籌集與使用審計(jì)內(nèi)容

    工程資金籌集和使用審計(jì)的內(nèi)容主要有:檢查工程資金是否及時(shí)足額到位,使用是否合規(guī),有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題;檢查工程資金的各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo),是否存在浪費(fèi);檢查工程資金的籌集、撥付的情況,有無因資金原因影響工程工期,內(nèi)容包括資金成本率等。各高校可配備造價(jià)工程師或預(yù)算員,充分發(fā)揮其在投資控制中的作用,對資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督,每月對工程的形象進(jìn)度、完成的工作量進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核支付,嚴(yán)格控制超預(yù)算支出,進(jìn)而最大限度地減少損失浪費(fèi)。 

    (二)工程承包合同審計(jì)內(nèi)容

    施工合同是工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù),其審計(jì)的內(nèi)容主要包括:工程項(xiàng)目是否已經(jīng)列入年度建設(shè)計(jì)劃,是否根據(jù)國家規(guī)定的程序和有關(guān)投資計(jì)劃簽定;合同中是否具備工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容、工程價(jià)款及竣工日期;雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任;工程質(zhì)量要求、檢驗(yàn)和驗(yàn)收方法;設(shè)計(jì)變更;竣工條件和結(jié)算方式等內(nèi)容;違約責(zé)任及處置方法等;合同是否注明工程的竣工驗(yàn)收,對建筑安裝合同進(jìn)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)仔細(xì)審查施工方的資質(zhì)證書,批準(zhǔn)開工文件和開工許可證等。 

    (三)工程施工管理審查內(nèi)容

    施工管理審查的內(nèi)容有:審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制,項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一;對實(shí)行資本金制度的項(xiàng)目,審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位,是否按規(guī)定用途使用,有無弄虛作假,挪用或抽逃資本金問題;工程項(xiàng)目有無隨意擴(kuò)大規(guī)模,提高工程標(biāo)準(zhǔn),突破初步設(shè)計(jì)概算的情況;工程的進(jìn)度是否和設(shè)計(jì)的要求一致,計(jì)劃的工期是否合理;工程質(zhì)量是否經(jīng)過國家質(zhì)量檢測部門的評定,是否符合工程的設(shè)計(jì)要求;加強(qiáng)簽證管理,審核簽證的真實(shí)性、合法性和有效性。

    四、高校工程投資項(xiàng)目竣工后審計(jì)內(nèi)容

    (一)工程結(jié)算與工程決算審計(jì)內(nèi)容

    檢查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算,檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。根據(jù)竣工圖紙審查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則;分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選與定額基價(jià)的換算是否正確;設(shè)備、材料用量是否于與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致;材料價(jià)款是否按國家定價(jià)或市場價(jià)計(jì)取;工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)公式計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上,重點(diǎn)檢查對工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng):工程實(shí)施過程中發(fā)生建筑經(jīng)濟(jì)政策的變化情況;工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況;設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證和補(bǔ)充合同的內(nèi)容。

    (二)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支核算審計(jì)內(nèi)容

    主要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,負(fù)責(zé)項(xiàng)目會計(jì)核算的組織機(jī)構(gòu)是否健全,是否貫徹執(zhí)行國家法規(guī)和會計(jì)制度;是否嚴(yán)格按照概算口徑及有關(guān)制度對建設(shè)成本正確歸集,單位工程成本是否正確,生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本是否混淆;有無將不合法的費(fèi)用擠入待攤費(fèi)用;是否按照國家規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)提和繳納稅費(fèi);往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法;建設(shè)項(xiàng)目交付使用產(chǎn)核算是否規(guī)范;有無“賬外賬”違紀(jì)情況等。

    五、高校工程投資項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)程序

    (一)確定審計(jì)項(xiàng)目

    高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)屬非定期審計(jì),其審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性及我國現(xiàn)階段審計(jì)工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒有必要對每一項(xiàng)高校工程投資項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì),因而首先要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以選擇投資額大、對高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大、群眾關(guān)注度高的實(shí)施項(xiàng)目。

    (二)組織審計(jì)人員

    確定審計(jì)項(xiàng)目之后,要根據(jù)項(xiàng)目的類型特點(diǎn),選擇具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,同時(shí)還需選派具有項(xiàng)目專業(yè)知識的專業(yè)人士。如有必要,還可外聘相關(guān)專家,包括統(tǒng)計(jì)類、工程經(jīng)濟(jì)類、環(huán)保類專家?guī)椭瓿蓪徲?jì)任務(wù)。確定審計(jì)組成員后,應(yīng)根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)及所屬行業(yè)的特點(diǎn)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),學(xué)習(xí)專業(yè)知識。

    (三)制定審計(jì)方案

    審計(jì)方案是對整個(gè)審計(jì)工作的預(yù)先規(guī)劃,是檢查審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)明確績效審計(jì)的目標(biāo)要求、重點(diǎn)范圍、人員分工及時(shí)間安排情況。審計(jì)方案設(shè)計(jì)制定合理與否,直接影響到整個(gè)審計(jì)的效率及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)方案須充分考慮項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目的社會背景、高校工程項(xiàng)目績效審計(jì)的目標(biāo)及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況。

    (四)實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)

篇（5）

科學(xué)的決策是提高資金使用效益的前提。審計(jì)人員應(yīng)會同有關(guān)部門對項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，并做出可行性分析報(bào)告，對投資估算的準(zhǔn)確性，完整性進(jìn)行重點(diǎn)分析。投資估算是一個(gè)項(xiàng)目投資決策的主要造價(jià)文件，它是項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的組成部分，投資估算對于項(xiàng)目的決策及成敗十分重要。投資估算應(yīng)考慮充分估算合理，充分估計(jì)出項(xiàng)目建設(shè)過程中及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對及防范措施，但也要防止過分高估，盡可能做到全面，準(zhǔn)確，合理。一個(gè)項(xiàng)目若出現(xiàn)前期決策失誤，則不管后期建設(shè)實(shí)施階段如何努力，也無法彌補(bǔ)其損失。

二、引資項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算審計(jì)

根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析，設(shè)計(jì)階段影響項(xiàng)目造價(jià)的可能性為30%至75%。設(shè)計(jì)階段主要應(yīng)從如下幾個(gè)方面控制：

1、推行限額設(shè)計(jì)，按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)和投資估算，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算，控制施工圖設(shè)計(jì)。利用價(jià)值項(xiàng)目的原理對項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行分解，合理地確定設(shè)計(jì)方案。審計(jì)人員對項(xiàng)目造價(jià)管理人員在設(shè)計(jì)過程中與設(shè)計(jì)人員要密切配合，及時(shí)對項(xiàng)目投資進(jìn)行分析對比，反饋造價(jià)信息，能動的影響設(shè)計(jì)，優(yōu)化設(shè)計(jì)，以保證有效的控制投資。如果發(fā)現(xiàn)過程未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)建議過程進(jìn)行限額設(shè)計(jì)。

2、推行設(shè)計(jì)招標(biāo)，使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。一個(gè)成功的設(shè)計(jì)方案應(yīng)該是功能適宜，技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)合理地統(tǒng)一體，只有當(dāng)三者得以充分平衡時(shí)，建筑的價(jià)值才能充分體現(xiàn)，這就要求技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。但長期以來設(shè)計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)意識，實(shí)際思想保守，把如何降低項(xiàng)目造價(jià)看成是與己無關(guān)，而概預(yù)算人員也只管算數(shù)，不管設(shè)計(jì)技術(shù)問題，使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫節(jié)，難以從根本上有效控制項(xiàng)目造價(jià)。為了增強(qiáng)設(shè)計(jì)單位的責(zé)任心，促進(jìn)設(shè)計(jì)質(zhì)量的提高，必須把設(shè)計(jì)單位全面推向市場，一定規(guī)模的項(xiàng)目都應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，通過招標(biāo)進(jìn)行多種設(shè)計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案。

3、按照投資估算進(jìn)行初步設(shè)計(jì)，合理的編制設(shè)計(jì)概算，設(shè)計(jì)概算一經(jīng)批準(zhǔn)，不得任意突破，以確保國家固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的嚴(yán)格執(zhí)行；在準(zhǔn)確的概算基礎(chǔ)上完成施工圖設(shè)計(jì)，準(zhǔn)確地編制施工圖運(yùn)算。力求概算不超過估算，預(yù)算不超過概算。要明確規(guī)定設(shè)計(jì)單位逐級控制項(xiàng)目造價(jià)的責(zé)任制。如果設(shè)計(jì)單位在批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資限額內(nèi)，認(rèn)真運(yùn)用價(jià)值項(xiàng)目的原理，在保證安全和不降低功能的前提下，通過采用新方案、新技術(shù)、新材料、新工藝，節(jié)約了項(xiàng)目投資，應(yīng)按其節(jié)約的投資給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)；反之，對超投資限額的設(shè)計(jì)單位給予一定的罰款，做到獎(jiǎng)罰分明。

三、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)

在招投標(biāo)項(xiàng)目中，為了使招投標(biāo)管理的公平競爭，首先要有完整的招標(biāo)文件，在同等條件下進(jìn)行投標(biāo)競爭，同時(shí)，應(yīng)做好標(biāo)底的編制、復(fù)核、審查及分級管理工作，并使標(biāo)底控制在施工圖預(yù)算內(nèi)。其次，必須加強(qiáng)招投標(biāo)工作的監(jiān)督管理。由于審計(jì)人員對具體管理業(yè)務(wù)的超脫性和傳統(tǒng)的審計(jì)工作程序要求，往往導(dǎo)致審計(jì)人員被排除在招投標(biāo)工作流程之外。對此應(yīng)主動與項(xiàng)目管理部門協(xié)商，通過積極參與招標(biāo)文件的會標(biāo)、標(biāo)底編制、開標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作，了解情況，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)收集相關(guān)資料，對于最終評審定標(biāo)辦法和不能中標(biāo)點(diǎn)原因，應(yīng)有一個(gè)公開明確的解釋或書面通知，增強(qiáng)招投標(biāo)工作地透明度。

四、高校引資項(xiàng)目施工審計(jì)

項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段是資金支出最多的階段。因此，建設(shè)實(shí)施階段的成本控制，對管好用好資金，提高投資效益，有著十分重要的意義。審計(jì)人員必須深入施工現(xiàn)場，了解施工場地、機(jī)械進(jìn)場情況，尤其對施工中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場簽證，隱蔽項(xiàng)目等進(jìn)行及早了解和掌握。對施工材料采購、設(shè)備選型、訂貨等做好跟蹤審計(jì)，在質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)、信譽(yù)等方面要嚴(yán)格把關(guān)。

1、嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更

在項(xiàng)目施工過程中，由于各種原因時(shí)常會出現(xiàn)項(xiàng)目量、施工條件的變化，這些變化可能使項(xiàng)目投資超出預(yù)算投資，因此必須嚴(yán)格控制。在項(xiàng)目施工過程中不應(yīng)任意增加設(shè)計(jì)內(nèi)容和提高標(biāo)準(zhǔn)，如必須變更應(yīng)控制在標(biāo)準(zhǔn)的限額以內(nèi)，并作相應(yīng)地增減預(yù)算。同時(shí)，要履行嚴(yán)格的審批程序，對設(shè)計(jì)變更事由、變更增減費(fèi)用的處理意見等，制定科學(xué)的變更控制程序。

2、加強(qiáng)現(xiàn)場簽證的審查

現(xiàn)場簽證漏洞多，管理難，人為因素多，結(jié)算難度大，受各種人為因素和可變因素的影響，使得其價(jià)款難以控制。因此加強(qiáng)現(xiàn)場簽證的管理和審查是控制項(xiàng)目造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。審查時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

現(xiàn)場簽證必須具備業(yè)主駐工地代表（至少2人以上）和承包商駐工地代表雙方簽字，對于簽證價(jià)款較大或大宗材料單價(jià)，應(yīng)加蓋公章。

凡預(yù)算定額或間接費(fèi)定額、有關(guān)文件有規(guī)定的項(xiàng)目不得另行簽證。

現(xiàn)場簽證內(nèi)容、數(shù)量、項(xiàng)目、原因、部位、日期等要明確，加寬的結(jié)算方式、單價(jià)未確定應(yīng)明確商定。

現(xiàn)場簽證要及時(shí)簽辦，不應(yīng)拖延過后補(bǔ)簽。對于一些重大的現(xiàn)場變化，還應(yīng)及時(shí)拍照或錄像，以保存第一手原始資料。

五、高校引資竣工驗(yàn)收審計(jì)

項(xiàng)目結(jié)算時(shí)按施工圖施工，并在施工過程中對圖紙進(jìn)行修改、變更、項(xiàng)目量增減、材料代換、價(jià)格調(diào)整發(fā)生變化后的項(xiàng)目費(fèi)用。項(xiàng)目結(jié)算審核的重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目量計(jì)算是否準(zhǔn)，價(jià)格套用是否正確，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定。

1、項(xiàng)目量的審核。審核項(xiàng)目是否合理，項(xiàng)目量的計(jì)算規(guī)則是否與定額保持一致，項(xiàng)目量的計(jì)算單位是否與套用定額單位保持一致，審核簽證憑據(jù)，核算項(xiàng)目量。

2、預(yù)結(jié)算單價(jià)選用的審核。審核項(xiàng)目名稱與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否一致，單價(jià)數(shù)目內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)相符，項(xiàng)目是否重復(fù)套用，定額主材價(jià)格套用是否合理。

3、取費(fèi)審核。審核取費(fèi)文件的時(shí)效性，執(zhí)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與項(xiàng)目性質(zhì)相符，費(fèi)率計(jì)算是否正確，價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。

六、高校引資項(xiàng)目效益審計(jì)

審計(jì)方法有普通年金現(xiàn)值法、普通年金終值法、引資收益凈現(xiàn)值法、引資回收期法、引資項(xiàng)目綜合期望值法。

審計(jì)某高校引資某公司投資建設(shè)食堂兩個(gè)食堂，每個(gè)食堂建筑面積8 000平方米，食堂三層，工程造價(jià)800萬元，某公司享有20年的經(jīng)營、使用權(quán)及經(jīng)營所產(chǎn)生的全部利潤。

建成后，某公司將食堂交由其他單位經(jīng)營，每年每食堂收取管理費(fèi)170萬元，凈獲利170萬元，年投資回報(bào)率為170萬元／800萬元=21.25%。按此推算，20年經(jīng)營期中某公司將凈獲利3 400萬元，20年總投資回報(bào)率為3400萬元／800萬元=425%，投資回報(bào)率很高。

如果這么高的投資回報(bào)率的項(xiàng)目由學(xué)校自己來做，結(jié)果會是怎么樣，我們來算一下帳：某大學(xué)自己貸款籌資800萬元建設(shè)食堂，同樣每年凈獲利170萬元，貸款年利率按6.12%計(jì)算，5.7年不到就可以還清800萬元的本金及利息。還款明細(xì)如下：

170X＝116.05＋116.05×6.12%X

X＝0.712408年約0.7年

還有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170萬元×14.3年＝2431萬元，兩個(gè)食堂合計(jì)可以自己盈利2431萬元×2個(gè)=4862萬元。

按5.7年收回投資，按20年普通年金現(xiàn)值計(jì)算，收入的凈現(xiàn)值為1931.03萬元，支出的現(xiàn)值為797.83萬元，凈現(xiàn)值1133.2萬元。

篇（6）

2對合同的審計(jì)

通過對條款審核把關(guān)和合同執(zhí)行的審計(jì)，能有效地防范因合同本身帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，有利于合同的嚴(yán)格履行，同時(shí)也維護(hù)發(fā)包人、承包人雙方的合法權(quán)益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內(nèi)容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準(zhǔn)確，能否避免產(chǎn)生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強(qiáng)，雙方責(zé)任界限是否明確，利益是否一致。同時(shí)為了有效實(shí)現(xiàn)合同目標(biāo)，還要盡可能的對工程實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況作出預(yù)測、說明、規(guī)定。2)合同中是否出現(xiàn)過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責(zé)及責(zé)權(quán)利不平衡等條款，以防合同在實(shí)施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達(dá)方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

3對隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)

一般來說，隱蔽工程審計(jì)涉及對象廣泛、審計(jì)內(nèi)容豐富、審計(jì)環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，重點(diǎn)是審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場實(shí)地進(jìn)行勘察，掌握了解情況，應(yīng)做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時(shí)可進(jìn)行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計(jì)時(shí)，不應(yīng)僅簡單停留在對現(xiàn)場資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實(shí)際施工工序，是否與現(xiàn)場情況相符。通過隱蔽審計(jì)能有效地防止工程隱蔽環(huán)節(jié)偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎(chǔ)工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達(dá)3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標(biāo)高的量進(jìn)行簽證，其報(bào)簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經(jīng)審計(jì)部、工程部、監(jiān)理、承包方四方現(xiàn)場實(shí)量土方量實(shí)為850m3，C15混凝土實(shí)際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項(xiàng)累計(jì)約16萬元。這一項(xiàng)審計(jì)就為學(xué)校節(jié)約16萬元。

4對工程變更和現(xiàn)場簽證的審計(jì)

工程變更審計(jì)即對變更的真實(shí)性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，尤其合法性是重點(diǎn)。在高校建設(shè)項(xiàng)目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料更換等不可預(yù)見性的問題，這些問題往往會給工程造價(jià)帶來不利的影響。因此對變更重點(diǎn)審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術(shù)要求是否符合有關(guān)規(guī)定，施工條件是否具備，內(nèi)容是否合理，審批手續(xù)是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價(jià)在工程技術(shù)上如何確定以及實(shí)施后對工程造價(jià)和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補(bǔ)救措施。3)工程變更是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認(rèn)定。4)工程變更是否可能引起合同責(zé)任或風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的分擔(dān)情況。通過嚴(yán)格控制工程設(shè)計(jì)變更及材料的更換，強(qiáng)化對工程變更的控制和監(jiān)督，特別注重在全過程控制中，對變更發(fā)生時(shí)要嚴(yán)格按照合同規(guī)定的會簽和確認(rèn)程序進(jìn)行，即履行審批手續(xù)，避免無理由變更。往往承包人為了得到項(xiàng)目的承包權(quán)，通常在報(bào)價(jià)中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報(bào)價(jià)的方式報(bào)價(jià)，有的項(xiàng)目甚至低于成本價(jià)，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價(jià)款收入。如我們二期二標(biāo)屋面防水設(shè)計(jì)為卷材防水，承包方由于報(bào)價(jià)低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此承包方千方百計(jì)通過取消原設(shè)計(jì)，更改為水泥基防水來重新定價(jià)，后經(jīng)過我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，為了確保工程質(zhì)量，我們建議仍按原圖紙審計(jì)施工。現(xiàn)場簽證也是審計(jì)重點(diǎn)，一般審計(jì)簽證的內(nèi)容是否清楚，程序是否規(guī)范，同時(shí)還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量等。

5對工程進(jìn)度款進(jìn)行審計(jì)

工程進(jìn)度款依據(jù)現(xiàn)場實(shí)際施工進(jìn)度所完成的工程量及合同約定的支付條件進(jìn)行支付。重點(diǎn)審核:1)簽證記錄的真實(shí)性、合法性，然后根據(jù)已完工程核定確認(rèn)工程量。2)工程所套用定額或清單單價(jià)是否與合同約定工程應(yīng)執(zhí)行的定額或清單子目單價(jià)相符，如實(shí)物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發(fā)生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價(jià)款綜合單價(jià)調(diào)整對計(jì)算變更進(jìn)度款時(shí)要根據(jù)合同中的約定，審核時(shí)依合同據(jù)實(shí)調(diào)整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

6對索賠的審計(jì)

一般新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，投資額度多，工期長，合同關(guān)系復(fù)雜，因此工程項(xiàng)目實(shí)施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導(dǎo)致索賠時(shí)有發(fā)生。因此為了避免索賠的發(fā)生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行。原因是施工合同內(nèi)容繁多，牽涉施工、管理、技術(shù)、造價(jià)、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴(yán)格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發(fā)生，減小索賠事件的產(chǎn)生因素。2)審核和監(jiān)督現(xiàn)場管理，以防不按程序辦理工程變更與現(xiàn)場簽證、拖延支付工程進(jìn)度款及發(fā)包人或監(jiān)理工程師的錯(cuò)誤指令而導(dǎo)致索賠。3)索賠事件發(fā)生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計(jì)算是否正確，依據(jù)是否齊全，必要時(shí)提出妥善處理索賠事項(xiàng)的建議。

7對竣工結(jié)算的審計(jì)

篇（7）

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求是建立一個(gè)跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)參與方。通過建立高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)信息管理、審計(jì)項(xiàng)目營理等功能集為一體，審計(jì)人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時(shí)收取被審計(jì)單位提交的審計(jì)數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作。

（二）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺設(shè)計(jì)

高校應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審訊信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)為兩級應(yīng)用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計(jì)人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計(jì)涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財(cái)務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、審計(jì)處等多個(gè)相關(guān)主體，各個(gè)主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺的建立可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對接，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)動所需資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計(jì)原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)原始資料報(bào)送給審計(jì)處，同時(shí)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)處之間信息得到互傳，便于審計(jì)處隨時(shí)對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。綜合信息平臺按序號、項(xiàng)目編號、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報(bào)送值、審定值、審；咸值、審計(jì)類別、審計(jì)人員等列項(xiàng)編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個(gè)項(xiàng)目送審的所有信息，由項(xiàng)目審計(jì)人員填寫相關(guān)的審計(jì)報(bào)告信息。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時(shí)審閱學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審計(jì)情況。

2.跟蹤審計(jì)操作平臺

（1）招標(biāo)審計(jì)

建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計(jì)處。在招標(biāo)審計(jì)中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審核是招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計(jì)時(shí)只需調(diào)取上報(bào)的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計(jì)資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實(shí)清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，為確定最終的價(jià)款，掌握第一手資料。招投標(biāo)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)主要工作，涉及項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、投標(biāo)的全過程。招標(biāo)項(xiàng)目的類型包括工程設(shè)計(jì)、勘察項(xiàng)目、采購項(xiàng)目、施工項(xiàng)目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計(jì)劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾怼臉I(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計(jì)功能。

（2）合同審計(jì)

規(guī)劃處將草擬的工程項(xiàng)目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補(bǔ)充等相關(guān)合同信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計(jì)處，審計(jì)處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。審計(jì)處通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計(jì)

工程施工審計(jì)是目前高校跟蹤審計(jì)中最重要的階段，而且是跟蹤審計(jì)人員投入精力最多的階段，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)信息化操作尤其重要。目前多數(shù)高校在不斷擴(kuò)建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計(jì)的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項(xiàng)目委托給社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，作為高校內(nèi)部審計(jì)也需要對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計(jì)最重要的工作，約占審計(jì)工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與速度。目前工程量計(jì)算最常用的軟件是三維算量軟件，是計(jì)算機(jī)以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過程，能實(shí)現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計(jì)算精度高、速度快，實(shí)現(xiàn)了工程量計(jì)算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行:甲乙雙方各自建立自己的三維模型后先核對分部分項(xiàng)的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對，最終確定對錯(cuò)并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個(gè)逐步細(xì)化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計(jì)使審計(jì)效率和質(zhì)量大大提高，工程驗(yàn)收的同時(shí)相應(yīng)的工程量審計(jì)完成。在建設(shè)工程實(shí)施中，設(shè)計(jì)過程經(jīng)常貫穿整個(gè)施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計(jì)變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時(shí)，工程變更、設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整等都會影響工程數(shù)據(jù)的審核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計(jì)算，快速確定審定結(jié)果，省時(shí)省力。

（4）竣工結(jié)算審計(jì)

工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗(yàn)收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志。竣工驗(yàn)收審計(jì)目的是保證工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價(jià)。與套價(jià)軟件配合使用，選取定額計(jì)價(jià)模式或清單計(jì)價(jià)模式，自動套用定額，自動形成分部分項(xiàng)工程結(jié)算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，輕松給出局部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，甚至是單個(gè)構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動分析對比工程造價(jià)指標(biāo)，評價(jià)工程項(xiàng)目投資控制是否有效。

二、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化的相關(guān)建議

（一）提高審計(jì)信息化意識

信息化對審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作帶來了發(fā)展契機(jī)。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，對提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計(jì)信息化意識，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，爭取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

跟蹤審計(jì)信息化需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實(shí)際建立跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)，這就對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計(jì)的人員，不僅要具備工程造價(jià)、法律、管理、審計(jì)等相關(guān)知識，還應(yīng)該掌握-定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

（三）不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法

篇（8）

1. 跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)在關(guān)系

兩者既存在著各自的個(gè)性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項(xiàng)目管理， 是指組織運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、 理論和方法對工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作( 包括項(xiàng)目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計(jì)、 采購、 施工、 驗(yàn)收、 后評價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過程。工程管理的核心任務(wù)是控制項(xiàng)目目標(biāo) ( 造價(jià)、 質(zhì)量、 進(jìn)度) 最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的功能以滿足使用者—— —人的需要， 三大目標(biāo)是一個(gè)互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計(jì)， 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動。其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移， 及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理， 提高工程質(zhì)量， 降低建設(shè)成本。這種審計(jì)方法的使用， 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期， 由于審計(jì)體制的不同， 各國審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、 審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式存在較大差異。跟蹤審計(jì)江蘇省政府明確的將其列為政府投資項(xiàng)目必須堅(jiān)持的第五項(xiàng)制度( 其他四項(xiàng)制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項(xiàng)目法人制) 。就兩者的關(guān)系來看， 項(xiàng)目管理的各個(gè)階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的對象， 跟蹤審計(jì)不能獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外， 項(xiàng)目管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)依賴跟蹤審計(jì)， 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看， 實(shí)質(zhì)是對人的管理， 是人本原理的體現(xiàn)。

2. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的組織整合[ 3 ]

一是進(jìn)行管理部門的整合， 從組織的原理和職能來看， 目標(biāo)是組織存在的前提， 有分工有協(xié)作， 用權(quán)力和責(zé)任制度來進(jìn)行組織活動并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)， 把跟蹤審計(jì)作為項(xiàng)目目標(biāo)的管理者之一，通過社會招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門參與) ， 確定跟蹤審計(jì)單位， 以合同的形式參與到項(xiàng)目管理中來， 從一開始其就作為項(xiàng)目管理體系的一部分， 跟蹤到位， 組織到位， 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式， 效果很好。 審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所， 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會制度， 參加工程項(xiàng)目例會， 并且作好會議記錄， 及時(shí)了解、 掌握項(xiàng)目有關(guān)情況， 提出審計(jì)意見。二是管理職責(zé)的整合， 胡總書記曾說過， 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗， 而失去對權(quán)力使用過程的監(jiān)督則等于流于形式， 這就是跟蹤審計(jì)的制度意義。 跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式， 是制度創(chuàng)新， 對項(xiàng)目管理進(jìn)行整合， 把參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定，明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其職。 針對目前我國建設(shè)項(xiàng)目管理在一定程度存在設(shè)計(jì)不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況， 通過跟蹤審計(jì)， 可及時(shí)、 及早發(fā)現(xiàn)問題， 以利堵塞漏洞， 有效防范項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計(jì)同時(shí)具有結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新職能， 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項(xiàng)工程完工后， 可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計(jì)， 而且通過對建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、 工程量簽證、 進(jìn)度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢和鑒證活動， 能促進(jìn)高校基建管理部門的合同管理、 材料質(zhì)量及價(jià)格控制， 工程進(jìn)度款的控制， 同時(shí)對施工現(xiàn)場跟蹤， 促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、 安全管理， 加強(qiáng)了監(jiān)理方責(zé)任意識， 促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。 審計(jì)的介入， 有力地促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財(cái)務(wù)管理， 優(yōu)化了項(xiàng)目管理， 這種多重管理效益顯著。

3. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的技術(shù)整合

跟蹤審計(jì)技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體， 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行的， 平行作業(yè)。審計(jì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問題， 隨時(shí)糾正問題， 隨時(shí)作出審計(jì)意見和決定， 以增加審計(jì)工作的時(shí)效性， 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的生命力， 跟蹤審計(jì)的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。項(xiàng)目管理的技術(shù)路線: 對工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項(xiàng)目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計(jì)、 采購、 施工、 驗(yàn)收、 后評價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計(jì)引入項(xiàng)目管理過程， 從技術(shù)管理路線上進(jìn)行整合， 如設(shè)立的跟蹤審計(jì)點(diǎn)， 既可以是一個(gè)施工過程、 一項(xiàng)施工管理活動， 也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中， 一些對工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響， 事后又無法對其審計(jì)取證的， 在跟蹤審計(jì)時(shí)， 把其確定為跟蹤點(diǎn)， 目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況， 并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下， 對工程施工中的投資、進(jìn)度、 質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)參與施工管理活動而言， 主要是對施工管理活動進(jìn)行審計(jì)。 如單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會審、 技術(shù)交底、 設(shè)計(jì)變更、 工程建設(shè)例會、 特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料設(shè)備檢驗(yàn)、 材料試驗(yàn)、 化驗(yàn)的取樣等。實(shí)踐中把審計(jì)技術(shù)與項(xiàng)目管理技術(shù)進(jìn)行整合， 相互作用、 相互影響， 通過計(jì)劃、 控制、 分析等技術(shù)手段， 進(jìn)行糾偏， 達(dá)到成功的項(xiàng)目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)持自主創(chuàng)新， 采用先進(jìn)的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ，“堅(jiān)持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀， 提高項(xiàng)目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。 4. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的流程整合

傳統(tǒng)的審計(jì)將審計(jì)通知書- 審計(jì)作業(yè)- 審計(jì)報(bào)告- 審計(jì)復(fù)核- 審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式， 其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在竣工審計(jì)結(jié)束后作出， 審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊。 而跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、 咨詢和控制， 參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計(jì)階段- 施工階段- 竣工交付使用階段， 審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)、 客觀的提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià)，千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。 實(shí)踐證明， 跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)， 增加價(jià)值。具體來講， 在建設(shè)程序中， 審計(jì)人員及時(shí)參與， 如審計(jì)組可根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案， 要求參與各方按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料， 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。 在較短的時(shí)間內(nèi)做到階段性的工程施工完成， 相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束; 對發(fā)現(xiàn)問題， 及時(shí)下達(dá)審計(jì)意見， 通過整改， 優(yōu)化管理流程。

5. 跟蹤審計(jì)對項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與融合

5.1 跟蹤審計(jì)， 不局限于 “量” 的跟蹤， 更是“質(zhì)” 的度量跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動， 是對項(xiàng)目全過程的造價(jià)控制。除對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場計(jì)量等就地審計(jì)外， 跟蹤審計(jì)還要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、 價(jià)、 費(fèi)的審計(jì)， 對設(shè)計(jì)、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價(jià)格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、 全程審計(jì)。 其監(jiān)督職能， 充分體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、 鑒證職能，擴(kuò)充了審計(jì)的功能， 寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中， 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。 跟蹤審計(jì)優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì)， 減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾， 審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理， 提高了審計(jì)的 “質(zhì)” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀， 更是 “實(shí)物” 的甄別我國推行的工程量清單計(jì)價(jià)方法， 對建筑產(chǎn)品實(shí)行以實(shí)體工程量為計(jì)算依據(jù)， 決定了跟蹤審計(jì)及時(shí)參與工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式， 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。 在審計(jì)中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，審計(jì)參與管理， 堅(jiān)持審計(jì)相對獨(dú)立性原則， 在現(xiàn)實(shí)中， 對建筑 “物” 的認(rèn)識和跟蹤， 有利于跟蹤審計(jì)逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價(jià)” 的跟蹤， 更是對 “人” 的關(guān)心跟蹤審計(jì)體現(xiàn)管理的人本原理， 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念， 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求， 自覺接受審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中， 無論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)， 都是事后進(jìn)行的， 是 “秋后算帳” ， 具有管理的滯后性。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容， 通過跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢和過程造價(jià)控制， 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中， 加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過程管理， 防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn)， 是對人的關(guān)心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更體現(xiàn) “和” 的理念跟蹤審計(jì)從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能， 有利于和諧社會、 和諧校園的建立， 有利于工程項(xiàng)目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督、 評價(jià)和鑒證， 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展， 實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變， 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)從查錯(cuò)防弊到注重價(jià)值， 跟蹤審計(jì)作為一種制度創(chuàng)新， 在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景， 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場、 及時(shí)等特點(diǎn)， 能非常快捷地配合基建部門解決許多技術(shù)層面的難題， 從而加快了工程進(jìn)度， 提高了工作時(shí)效。 由于跟蹤審計(jì)的明顯效果， 逐步消除了一些部門的認(rèn)識誤區(qū)和狹隘偏見， 使各相關(guān)部門的配合更加緊密， 更加協(xié)調(diào)， 管理更加和諧， 促進(jìn)了相關(guān)部門工作的規(guī)范化， 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計(jì)” 職業(yè)化的形成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展， 可類似工程項(xiàng)目監(jiān)理制度的形成一樣， 有一個(gè)發(fā)生發(fā)展的過程， 從社會發(fā)展的趨勢看， 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會化的功能， 滿足工程項(xiàng)目管理的需要， 實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目管理的真正整合。5.6 有利于審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化高校跟蹤審計(jì)環(huán)境具有相對的獨(dú)立性和自身的局限性， 需要有關(guān)部門理解、 配合。 因此， 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的整合， 有利于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的創(chuàng)新， 有利于對傳統(tǒng)審計(jì)的程序、 內(nèi)容、 方法進(jìn)行革新， 使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展， 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)。因此， 要從制度著手， 建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法， 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤單位， 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度， 為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo)，與高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整合， 使兩者相互配合， 協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)， 促進(jìn)跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道， 進(jìn)而優(yōu)化高校的建設(shè)項(xiàng)目管理。

參考文獻(xiàn)

[ 1] 韓同銀， 劉慶凡. 建設(shè)項(xiàng)目施工組織與管理 [ M] ， 北京: 中國鐵道出版社， 2000: 14- 15.

篇（9）

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0168-02

傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程項(xiàng)目竣工后對項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行事后監(jiān)督，往往造成“于事無補(bǔ)”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設(shè)資金的虛報(bào)冒領(lǐng)和揮霍浪費(fèi)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的事前、事中、事后的監(jiān)督成為了高校內(nèi)部審計(jì)部門對基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢?在高校自身審計(jì)力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計(jì)模式，規(guī)避建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程造價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作者面臨的難點(diǎn)問題。

1 目前高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計(jì)模式，一般需考慮以下三點(diǎn)因素：

（1）內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為；風(fēng)險(xiǎn)評估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對目標(biāo)達(dá)成有影響的風(fēng)險(xiǎn)的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任；監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān)；內(nèi)部控制的5個(gè)組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計(jì)形式很重要。如果一個(gè)建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實(shí)的基建管理隊(duì)伍和過硬的內(nèi)部審計(jì)力量，可以選擇松散型的跟蹤審計(jì)，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入取證。否則，就要實(shí)行緊密型的全過程跟蹤審計(jì)。

（2）審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法消除的。審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行“貼身”式監(jiān)督，隨著建設(shè)項(xiàng)目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)成本。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往的事后審計(jì)在審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計(jì)的成本要比以往的審計(jì)模式高得多。同時(shí)，緊密型的跟蹤審計(jì)要求人員幾乎時(shí)刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計(jì)要高一些。在目前跟蹤審計(jì)效益還不能有效計(jì)量的情況下，對跟蹤審計(jì)形式的選擇，不可避免地要考慮審計(jì)成本。

目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計(jì)模式，即全過程跟蹤審計(jì)模式。要求審計(jì)人員從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員吃住都在施工現(xiàn)場，時(shí)刻監(jiān)督。這樣審計(jì)成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計(jì)模式，即重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員從工程的某個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為切入點(diǎn)，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而不需要時(shí)刻在現(xiàn)場。這種審計(jì)模式往往由于跟蹤的不及時(shí)或“過于緊密”，會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

由于跟蹤審計(jì)的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計(jì)模式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5％-10％收費(fèi)；緊密型跟蹤審計(jì)模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂價(jià)房地字［2000］51號文）的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)基本費(fèi)用按文件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額的50％-100％計(jì)費(fèi)，也有的按工程施工合同金額的0.1％計(jì)取，結(jié)算審計(jì)費(fèi)用按審減額的5％-8％計(jì)取。

同時(shí)，這兩種跟蹤審計(jì)模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)而言，無論哪種跟蹤審計(jì)模式都有明顯的進(jìn)步之處。但高校作為這兩種審計(jì)模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效時(shí)，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時(shí)，其效果就會打折扣。

高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點(diǎn)決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則會造成國家審計(jì)的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還需要高校主體外的國家審計(jì)力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，也有助于防范建設(shè)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的設(shè)計(jì)

高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，正在推行全過程跟蹤審計(jì)，但是，由于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計(jì)的參與。因此，在實(shí)施高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員為主，以社會審計(jì)為補(bǔ)充，通過國家審計(jì)的最終介入，建立起內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和國家審計(jì)相結(jié)合的新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式。

以高校內(nèi)部審計(jì)力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤，委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在高校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的基礎(chǔ)上，對工程造價(jià)進(jìn)行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。

這樣筑起了跟蹤審計(jì)的“三道防線”，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量較弱時(shí)，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計(jì)中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計(jì)人員參與工程跟蹤審計(jì)過程中，結(jié)算審核時(shí)，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計(jì)，把第二道關(guān)。最后由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。

3 新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢

（1）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)。

①國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員始終站在第一線，社會審計(jì)人員按節(jié)點(diǎn)情況對工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，國家審計(jì)人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計(jì)，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。社會審計(jì)人員通過松散型的跟蹤審計(jì)掌握工程狀況，提高審計(jì)效率。

③事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員和社會審計(jì)人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，國家審計(jì)人員是事后審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合在一起。

④詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)人員的詳細(xì)審計(jì)，社會審計(jì)人員根據(jù)工程特點(diǎn)有重點(diǎn)的詳細(xì)審計(jì)，和國家審計(jì)人員在前兩者審計(jì)基礎(chǔ)上的抽查審計(jì)，體現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。

⑤財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合。國家審計(jì)機(jī)關(guān)事后以財(cái)政建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并附帶對工程造價(jià)的確定、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)則以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)為主，對建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。

（2）該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢。

①充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、國家審計(jì)的職能。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員對本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨(dú)立開展跟蹤審計(jì)活動。而社會審計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項(xiàng)目審計(jì)工作；國家審計(jì)人員由于時(shí)間、精力有限，同時(shí)各個(gè)高校都進(jìn)行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計(jì)人員更加顯得缺乏，對高校審計(jì)項(xiàng)目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計(jì)部門通過對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計(jì)的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。

②優(yōu)勢互補(bǔ)確保審計(jì)質(zhì)量。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和國家審計(jì)都有優(yōu)勢，社會審計(jì)擁有各種工程審計(jì)所需的專業(yè)技術(shù)人員，借助社會審計(jì)的力量可以彌補(bǔ)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)力量的不足，提高審計(jì)工作效率，更好的實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施緊密型的跟蹤審計(jì)，整天在現(xiàn)場實(shí)時(shí)監(jiān)督學(xué)校建設(shè)管理部門和施工單位的工程施工行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做好跟蹤審計(jì)記錄，提供管理建議；但由于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員和社會審計(jì)人員都在跟蹤審計(jì)第一線，有時(shí)提供咨詢建議，甚至參與到工程建設(shè)管理過程中，容易導(dǎo)致角色混淆。國家審計(jì)人員通過事后的復(fù)審，可以起到監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)作用，對跟蹤審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量等方面存在的問題進(jìn)行糾正，必要時(shí)可以將社會審計(jì)納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計(jì)人員有效履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，又由國家審計(jì)起到最后把關(guān)者的作用。

③有利于降低審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)資源。社會審計(jì)進(jìn)行松散型的跟蹤審計(jì)，不必派人24小時(shí)跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場，可以將節(jié)約出來的審計(jì)人員安排其他的審計(jì)任務(wù)，避免了審計(jì)資源的閑置。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以始終在工作現(xiàn)場，履行自己的職責(zé)，而學(xué)校也相應(yīng)節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用，降低了審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn)

［1］尹維吉力.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要［M］.北京：中信出版社，2006.

篇（10）

關(guān)鍵詞： 高校建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；控制點(diǎn)

Key words： university construction projects；tracking audit；key points

中圖分類號：TU72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006—4311（2012）27—0126—03

0 引言

為了加強(qiáng)高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理、有效控制和合理確定工程造價(jià)，提高工程建設(shè)資金使用效益，我校從2004年開始實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。通過多年來對跟蹤審計(jì)的逐步完善，實(shí)現(xiàn)了對工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督，將過去事后的竣工結(jié)算被動審計(jì)變?yōu)槭虑爸鲃拥母檶徲?jì)監(jiān)督，有效地控制和規(guī)避了投資風(fēng)險(xiǎn)，提高了學(xué)校的投資效益。但是，由于高校工程審計(jì)資源的限制，如何利用有限的資源，抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最大程度發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效能，這是高校工程審計(jì)部門需要著力解決的問題。為此，筆者結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)國家、教育部關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)法規(guī)和要求[1～4]，結(jié)合高校建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，對工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要控制點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)分析，提出了關(guān)鍵的審計(jì)要點(diǎn)與對策，希望對高校建設(shè)審計(jì)工作有所助益。

1 高校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過程分析

高校工程項(xiàng)目的建設(shè)過程分為決策階段、勘查階段、施工階段、竣工階段和評價(jià)總結(jié)階段[5]，如圖1中的第一行所示，建設(shè)項(xiàng)目每個(gè)階段的主要工作內(nèi)容如第二行所示，第三行為對應(yīng)的跟蹤審計(jì)流程。跟蹤審計(jì)的監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招投標(biāo)、施工及竣工結(jié)算等全過程各個(gè)環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，而跟蹤審計(jì)的實(shí)施中不能影響施工進(jìn)展，在這種情況下抓好主要控制點(diǎn)成為跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要保障。下面就按照建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，分析確定各跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)。

2 前期跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目在開工前進(jìn)行的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、概預(yù)算以及招投標(biāo)等各項(xiàng)工作為前期的準(zhǔn)備工作，而建設(shè)項(xiàng)目的前期審計(jì)監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。

2.1 設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要控制點(diǎn) 設(shè)計(jì)概算審計(jì)是控制投資規(guī)模、實(shí)現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設(shè)計(jì)概算審計(jì)主要控制點(diǎn)是審計(jì)概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標(biāo)，有錯(cuò)套定額和不套定額的行為，各種取費(fèi)文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費(fèi)基數(shù)是否正確；對高估冒算、多計(jì)、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設(shè)計(jì)概算的正確性和嚴(yán)肅性。如某工程項(xiàng)目審計(jì)概算中發(fā)現(xiàn)零星項(xiàng)目工程費(fèi)為直接費(fèi)部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關(guān)說明及工程擴(kuò)初設(shè)計(jì)深度的實(shí)際情況，審計(jì)提出零星工程費(fèi)率調(diào)整為6%，確保設(shè)計(jì)概算合理、合規(guī)。