傳統審計與現代審計匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇傳統審計與現代審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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引言

風險審計的基本概念就是指經濟活動中，以被審計的企業的風險評估資料為基礎，對影響被審計企業的各種因素進行綜合分析評估。對審計的對象存在的各種影響因素進行精確分析，最終對其進行量化范圍和重要關鍵部分進行實際審查的一種審計方法。風險導向審計的作用就是著重進行識別和控制風險，風險導向審計時在財務賬目導向審計和制度審計的基礎上發展形成的。

一、從傳統的風險導向審計工作方面分析

進入本世紀以來，由于世界經濟極速發展，人類社會都進入了知識經濟和信息全球化的時代，在這種世界新形勢下企業的生存和發展的外部環境面臨著許多新的挑戰。如果仍然使用原先傳統的審計方式最終不能夠很好對完成風險導向審計工作，在變化的過程中被審查的企業已經不再是單個孤立的主體。而傳統的風險導向審計的考慮范圍就只是僅僅考慮了被審計企業本身的各種因素，而根本就沒有考慮到影響到企業發展運行的外部因素。當然，這主要是由我國在建國以后實行的是全民國有制的社會主義計劃經濟政策決定的。在當時特定的歷史環境條件下是基本上是沒有外部因素能夠影響企業的運行和發展的，因為國家實行的是計劃生產、計劃分配的制度，所以市場根本就沒有其到作用：

（一）從審計角度方面分析

由于傳統的審計工作針對的大部分都在計劃經濟體制下成立的大型國有企業，所以在審計工作中考慮的角度就拿僅僅只是企業本身的生產管理和質量控制問題。許多企業根本就不存在市場競爭，在審計工作中根本就不用考慮市場或者外部因素的變化。在考慮審計影響因素時只能夠從企業局部去分析，而不會從企業發展的整個市場生存大環境去考慮，更不會對所有影響因素進行全面的分析。所以傳統的風險導向審計工作的考慮范圍十分的小，很難從客觀上正確真實的反映企業的經營狀況。

（二）從風險導向審計工作的思維方面分析

傳統的風險導向審計工作基本上都是簡單的分析思路。審計模式采用自上而下、從局部到整體的簡單模式。，而不是系統全面的進一步分析企業所處的社會外部環境，所以也無法對企業的風險因素進行全面的評估。更不可能把企業的的運行經營風險和企業自身的財務報表結合起來對企業進行整體評估，所以往往用傳統方法進行的審計風險評估工作缺乏真實性，不能夠用于實際的工作中，因此其審計結果的作用也就十分有限。

（三）從審計方法方面分析

傳統的風險導向審計工作基本上都是采用的基本模式下的測試性初級方法，這種評估方法只是簡單地將企業表面的風險進行過高的評價，這樣就忽略了一些表面因素對風險導向審計工作的影響程度，只是將主要的精力集中在了可人為控制的風險因素方面，對其所采取的也是基本的初級方法，這樣對固有的風險因素做出的評估十分地缺乏真實性和可靠性，同時更加不利于從總體上風險評估企業的重大經營問題，最終導致評估失衡。

（四）從審計過程中的事實性參考依據方面分析

傳統的風險導向審計思考的審計因素通常喲偶三個方面即固有風險、控制風險、檢查風險。傳統的的風險導向審計思維模式就是假設三者之間是相互獨立的。在現實生活中這三者是不可能完全獨立的。其中的固有風險行業控制風險既要受企業各種內外因素的影響，同時還要兩者之間還有一定的聯系。另外，檢查風險部分也不能夠完全與控制風險和固有風險徹底隔離開來。因此，傳統的的風險導向審計方法得出來的結果十分的有限，不能夠充分的反映實際情況。二、從現代的風險導向審計方面分析新的風險導向審計方法主要針對傳統方法存在的缺陷進行不斷改進和完善的新方法。形成了在傳統審計評估考慮的基礎上對企業經營的市場風險進行了全面考慮。是戰略思考和理論思考 在實際審計工作中運用的新模式。具體的就是專業的會計人員親自進入企業了解企業經營的真實狀況和企業所處的外部環境。通過實質性的測試對企業的自身風險評估審計水平有一個真實的全面的了解。

三、從現代審計方法與傳統審計比較進行分析

現代的風險導向審計方法和傳統的方法最根本的區別就在審計技術和審計思維方面的不同。具體的也有五個方面：

（一）審計重心的改變

傳統的審計方法只注重微觀的局部，而現代的審計方法從全方面的對審計對象進行了宏觀分析，并將審計的重心放在了風險評估上面，這樣十分的有利于控制識別在企業財務會計報表中重大錯誤信息，并及時地對其進行糾正。

（二）風險審計方式的改變

相對于傳統的審計方式而言，現代的審計方式有了巨大的改進，在風險評估的過程中不僅對財務信息進行分析，而且還對非財務信息資料也進行了系統的分析。

（三）獲取審計關鍵依據的改變

現代審計評估獲取依據的關鍵信息主要從企業員工和外部相關人員進行廣泛的征集信息，最終對其進行全面的分析。

四、結束語

隨著社會經濟的快速發展，在風險評估審計過程中的需要從整體的宏觀方面對其進行評價；并對企業的經營環境和進行了全方位的評估。充分全面的控制住了企業才財務會計報表上面許多不符合實際情況的信息，新的審計風險評估方法更加有利于企業的長遠發展。

參考文獻：

[1]張琳琳.現代風險導向審計模式下上市公司審計意見影響因素研究[D].山東財經大學，2012

[2]張楊.現代風險導向審計模式在A會計事務所的應用研究[D].西南財經大學，2011

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二、現代審計風險模型的發展

在傳統審計風險模型的控制下,管理舞弊和欺詐并沒有得到有效的控制, 2003年10月,國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)了一系列新的審計準則,將原有的模型重新描述為:

審計風險(AR)=重大錯報風險×檢查風險(DR)

這一新模型被稱之為現代審計風險模型,使用這一模型的審計模型則被稱為現代風險導向審計。較傳統模型,新模型在形式上有所簡化,但審計風險的內涵和外延卻擴大了。重大錯報風險包含兩層:會計報表總體層次和認定層次。認定層次風險包括傳統模型下的固有風險和控制風險,而總體層次風險則是指企業的戰略經營風險。這種風險源自與企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易或事項的可能,也就是戰略和宏觀層面的風險,新模型將由于企業的整體經營所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估,是評估審計風險理念、范圍的擴大和延伸,是傳統模型的繼承和發展。

三、審計風險模型的比較分析

(一)傳統審計風險模型及要素構成

傳統審計風險模型已被大多數知名團體和注冊會計師所接受,《國際審計準則》和我國《獨立審計準則》也采用該模型。

模型可表述為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。

在審計風險的這三個構成要素中,注冊會計師對于固有風險和控制風險無法控制,但注冊會計師可以通過他對被審計單位各部門和經濟業務各環節的了解和測試合理評估控制風險。注冊會計師評估固有風險和控制風險的目的是為了確定被審計單位會計報表中實際存在的檢查風險水平,通過控制檢查風險從而最終控制審計風險于注冊會計師期望的可接受水平。控制風險水平的評估是傳統審計風險模型分析的關鍵。

(二)現代審計風險模型及要素構成

現代風險導向審計按照戰略管理論和系統論,以被審計單位的重大錯報風險為導向,強調對被審計單位可能引起的重大錯報的內外部風險因素進行評估,以確定審計的重點和范圍。風險導向審計和賬項基礎審計、制度基礎審計相比,突出了對被審計單位的風險評估,審計重心向風險評估轉移,是評估審計風險觀念、范圍的擴大和延伸,是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下,將傳統審計風險模型修正為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

該模型說明在審計過程中,審計師需要實施審計程序評估重大錯報風險,并依據重大錯報風險的評估水平確定并實施進一步的審計程序,以便把檢查風險降低到一個可以接受的低水平。其中,重大風險錯報的評估要分為兩個層次進行:一是財務報表整體層次;二是認定層次。

財務報表整體層次風險主要指戰略經營風險,多與控制環境有關。把戰略風險融入現代審計模型,可建立一個更全面的審計風險分析框架。在該模型下,審計人員不僅要考慮報表上反映的問題,更主要的是考慮報表本身的真實性,即對管理決策層的行為進行評估鑒定。認定層次風險只要指經濟交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險,包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯誤主要是指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報,企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報,以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

(三)傳統審計風險模型的“弊”與現代審計風險模型的“利”

1.傳統審計模型的弊端

傳統審計風險模型是以內部控制制度為主要審計對象建立起來的,符合傳統的風險導向審計方式的要求。

第一,在傳統審計風險模型中,固有風險的內涵與外延不一致,從而使得該風險模型的科學性受到了極大的損害。另外由于固有風險很難評估,因此注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,而直接進行控制測試和實質性測試,造成結果的片面性。

第二,運用傳統審計模型進行審計無法描述由于不道德的行為產生的風險,也很難發現管理層舞弊問題、虛構交易等問題。

2.現代審計風險模型的創新

第一,現代審計風險模型解決了企業經營過程中管理層舞弊、 虛構交易或事項而導致會計報表存在錯誤怎樣進行審計的問題,從而運用現代審計風險模型進行審計可以更有效地發現經營風險和舞弊風險,提高審計效率,降低審計風險。而傳統審計風險模型只解決了企業的交易和事項本身事實的基礎上,怎樣發現會計報表存在錯報的問題。

第二,運用現代審計風險模型進行審計采用的是一種全新的審計技術。現代審計風險模型把審計業務流程和程序分為三大塊:一是了解被審計單位及其環境,包括內部控制;二是必要時的控制測試;三是實質性測試。審計業務流程做上述改進后,要求注冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險,并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎。可見,對重大錯報風險的評估將導致整個審計工作的失敗。

第三,現代審計風險模型特別強調保持職業懷疑態度,提高發現重大錯報的概率。所謂職業懷疑態度,是指注冊會計師以質疑的態度,對所獲取審計證據的真實有效性做批判性的評價,并對相互矛盾的審計證據保持警惕。因此,在計劃和執行審計時,審計人員既不能假定管理當局不誠實,也不能假定其完全誠實,只有充分適當的審計證據才能得出作為審計意見基礎的合理結論。

隨著現代經濟的不斷發展,單純的賬表層舞弊已經逐漸減少,傳統審計風險模型對戰略和宏觀層面審計風險的描述能力也越來越弱,而現代審計風險模型的出現是對傳統審計風險模型的發展和創新,從而可以更全面、更詳細、更具體的控制審計風險。

四、我國運用審計風險新模型的現實意義

首先,企業經營環境不斷發生變化,現行的中國獨立審計準則的部分項目已難適應形勢的變化,以現代審計風險模型的有關理念和方法來修訂中國相關獨立審計準則顯的尤為迫切。目前正在征求意見的《審計風險準則》,不僅將使得我國的審計風險準則與國際的審計風險準則實現接軌和協調,同時也將為優化審計執業環境,提高審計質量,降低審計風險提供制度保障和技術支持。

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從我國悠久的審美歷史中可以看到，我國對于色彩的認識有著獨特之處，從最初的“五色”到謝赫“六法”中的“隨類賦彩”，甚至于到了唐代以后的“墨分五色”，都體現了對于色彩的追求與探索。在《周禮·考工記》中也曾提到，“畫績之事雜五色，后素功。”這便是對于孔子的這種合乎禮儀的“五色”色彩觀的發揚。“素”在一定程度上成了一種色彩審美追求。雖然追求“素”，但在由儒家思想衍生出來的“五色觀”，在色彩上也推崇一種燦爛多彩的面貌，這和儒家思想鼓勵人們積極入世有著一定的關系。傳統的五色把青、赤、黃、白、黑分為五原色，具有一定的象征意義。中國傳統樸素的五色觀代表了一種中國式哲學，它的主觀性非但不使其荒誕，而充滿了歷史發展中濃烈的人文情懷。

“五色”對應傳統的“五行”，木、火、土、金、水對應青、赤、黃、白、黑。“青”對應“木”，于是萬物勃發時山野中植物的綠意盎然，便使青色顯得活力而神秘。“赤”即為紅色，在我國的傳統文化中，紅色代表著熱情與尊重，是儒家色彩觀中的“正色”。從《詩經·七月》中“我朱孔陽，為公子裳。”《禮記·月令·孟春三日》：“天子居名堂太廟……衣朱衣，服赤玉”中可以看出，紅色自古就受到貴族們的喜愛。從“紅裝”、“紅粉”、“紅袖”中，也可以看出紅色代表著女性的青春與美麗。此外，紅色在中國一直都是婚嫁的主色，代表著喜悅與幸福。黃色在傳統文化中代表著尊貴，黑白二色則代表著陰陽相反之說。五色觀是我國人民在長期的社會、文化、勞動實踐中所形成的一種督導的審美觀。它不僅代表著色彩的審美，也是傳統文化對于審美思想的一種折射。

2現代設計中色彩語言的審美特征

2.1色彩的民族性與地域性

每個國家、民族、甚至村落都有其特別的色彩表現，設計色彩主要體現在建筑、服飾以及日用品等等。例如，我國著名的故宮，日本的宮殿建筑，我國江南的徽派建筑，英國城市的茶色和淡褐色等等，都體現出了不同國家在設計中色彩的不同偏好，色彩在不同國家的設計中，不單單是一種引起情感波動的物象，而是一種社會文化、傳統思想、人文象征的符號。

2.2設計色彩的個性化與科學性

在現代的設計色彩中，色彩具備了一定的審美性與實用性。設計中的審美迎合了欣賞者與消費者的偏好，因而會具有一定的主觀性。隨著現代設計科技的進步，色彩在設計中也不單是為了引起情感共鳴，也具備一定的科學性。例如，在室內設計中不同的色彩和色調會決定人們對于居室不同的需要。魯道夫·阿恩海姆說：“色彩能夠表現情感，這是一個無可辯駁的事實。”在包裝設計的色彩中，色彩不單是包裝盒上花花綠綠的所在，而是在一定程度上為了引起人們的心理變化。例如，在食物的包裝上，總是會采用暖色調，紅色和黃色，吸引消費者的目光，刺激人們的食欲，從而達到吸引消費的目的。在商品設計中，色彩的表達不僅是在視覺的傳達上，也在人們的心理上產生一定的影響與理解。設計中的色彩沖破了視覺的限制，帶給人們不同知覺的感受。色彩是有溫度的，色彩的溫度與色彩的明度有著正相關的聯系，鮮亮的色彩會使人感受到陽光與愉悅。

不同的色彩會使人產生不同的距離感，如把黑色與紅色的商品擺放在一起，紅色的商品會使消費者感覺到距離更近。色彩也是有重量的，明亮、淡雅的色彩會使人感受到輕盈；暗沉、古樸的色彩會使人感覺到厚重。針對不同年齡消費者的包裝，便有這種使用的習慣。美國藍多公司的總裁藍多先生說：“世界上的設計師都說一種語言，都通過視覺來傳達。”而在設計的視覺傳達之中，色彩的傳達更為重要。設計色彩中的色調就給予了觀者不同的心理感受。在室內設計中，色調會使人感覺到輕快明亮，也可使人感覺到華麗莊重。例如，在客廳的設計中，往往突出大方穩重，由于是會客的地方，色調多淺色，以顯得空間較為開闊，不使人產生壓迫感。在臥室中，突出寧靜溫馨，色調多溫和。而在兒童的臥室中，色調多鮮明，迎合兒童純真活潑的心理特點。現代設計的色彩的個性化與科學性使人們的生活更加豐富，充滿感性的追求。每個人對于色彩的理解都不相同，在現代社會中，人們的思想更為廣闊、多變，設計師們在遵循科學的基礎之上，合理地使用色彩，會使我們的生活更加美好，每一件設計作品也煥發著個性與理想的色彩。

3傳統色彩觀在現代設計中的應用

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中圖分類號：P901 文獻標識碼：A

一、圖形、傳統文字等元素在現代景觀藝術設計中的應用。

中國傳統文化的發展源遠流長，傳統元素的分類也多如牛毛，其不僅包含民俗文化和傳統習俗，還包括各民族在文化傳承中保留下來的圖騰和吉祥物等。一般的現代景觀設計常用的圖像是一些代表著吉祥如意的遠古圖騰元素，如龍鳳翱翔九天、舞獅圖騰、牡丹、梅花以及蓮花等傳統圖案。除此之外，還有一些被賦予深遠意義的民俗民風圖像，常見的有“五谷豐登”“龍騰虎躍”以及“花開富貴”等。而在一些對意蘊比較講究的現代景觀的設計中，更常出現的是梅、蘭、竹、菊四君子的圖案。當然，很多傳統圖形在發展變化過程中，在融入現代景觀藝術設計的過程中已經被人們不斷地賦予了新的含義。

除了圖形之外，中國漢字也經常出現在現代景觀藝術設計之中。中國漢字的演變已歷經了數千年，從甲骨文到象形文字再到現代方塊字的循序漸進的過程，是中國的標志性元素。甲骨文因其形體上的特殊性及文化上的象征性，被眾多現代景觀設計者應用到現代景觀藝術設計中，從而給人們提供了極為豐富的視覺元素。比較典型的北京2008年奧運會景觀標志以篆字筆畫為基本形式，融合了中國古代甲骨文、金文等文字的象形意趣和現代圖形的簡化特征，既讓人記憶深刻，又體現了我國的民族精神。另一個比較著名的傳統文學與現代景觀藝術相融合的例子是2010年上海世界博覽會中中國館的設計，中國館建筑在形態用了傳統的“斗冠”造型，色彩上則應用了中國傳統顏色“紅色”，另一傳統漢字元素“疊篆”呈水平之勢在外墻的表面展開，既有中國特色又極具藝術沖擊力。

將傳統元素與現代景觀設計融合在一起，標志著我國現代景觀設計的主張性和多元化。但是，現代景觀設計和傳統元素的融合必須是在建立對傳統圖形和文字內涵的深層次的了解基礎之上，要尋找新模型的創意點和啟示點，而不應該只是對傳統圖形及文字簡單粗暴地復制與直接抄襲。

二、風水元素在現代景觀藝術設計中的滲透。

景觀設計是人類文明進程中的一部分，不同歷史時期的景觀對所處朝代的風土、地理、人情及科技水平等特征都有不同程度的體現，它是人類文明在文化和個性上的縮影。景觀藝術設計最離不開的是巧妙的構思，而從中國傳統文化元素中吸取靈感不外乎是一個好的創作方式。中國世俗文化的宇宙觀念一直都寄予在風水這一傳統元素的理念中，通過觀察從古自今的建筑設計，能明顯看出其規劃設計思想中所糅雜的宇宙觀念。

風水元素對景觀格局的影響是普通卻又無比深刻的，在某些特殊的情況下，風水元素甚至對景觀布局設計有很顯著的左右力量。回溯歷史進程，風水這一傳統元素是對中國古代“天人合一”的宇宙觀念與樸素的哲學思想的最鮮明體現。這種理論其實是古人根據自己的生活實際體驗和對周圍自然天地的審時度勢發展而來的，他們認為從風水的角度來對景觀格局進行理想的布局是最“天人合一”的方式。其影響到上至皇城下至民宅的建設，在現實生活中具有普遍的意義。風水元素所遵循的是大家熟知的“左青龍，右白虎，前朱雀，后玄武”的風水四神獸模式，這是一種融匯了高度的理想化與抽象化的模式，是古代景觀設計者畢生追求的理想景觀設計。直到現代，村鎮與城市建筑或景觀設計仍然在遵循坐北朝南，山環水繞的準則。其實風水就是現代觀念中的采光與和諧等理念，在這個藝術多元化的時代，風水這一傳統元素在現代藝術設計界依然風生水起。寧波的天一閣被譽為中國四大藏書樓之首，它的設計理念就是古時候的“天一生水，地六成之”。1991年建造的陜西歷史博物館則是加入了“宇宙模型”的理念，其在整個景觀設計格局中遵循“主從之序，中央殿堂，四尾重樓，軸線射稱”的傳統元素，這樣看起來不僅恢弘氣勢，而且極富藝術感染力，是現代與典型的完美融合，不僅沒有突兀之感，反而給人一種超時空的設計錯覺。再比如新近落成的浙江金華麗澤公園中的山水設計則融合了和諧的設計理念，是浙江眾多公園中比較特殊的一個景觀。

三、詩歌元素與文人山水體系在現代景觀藝術設計中的融合。

我國傳統的景觀文化主要是自然景觀和事物的審美累積結果，這種累積大致體現在兩個方面，其一是對大量景物大肆頌揚的詩歌書畫，另一方面則是文人山水墨畫體系中凝結出的文化審美品格。詩歌這一元素帶有詩人特有的審美空間視角，對人們理解和認識空間有很大幫助，而且對現代景觀設計藝術也有很大的靈感啟發。一首意境優美深邃的詩歌，最能表現景觀設計中自然與人文匠心獨運的關系，是對“天人合一”這一理念的表達。所以，傳統文化中的絕美詩文元素的引用對景觀創意和藝術品格的豐富是是極其重要的。比如“待月西廂下，迎風戶半開”以及“隔墻花影動，疑是玉入來”這兩句詩，是對建筑景觀中的園林和月夜之美的鮮明刻畫。陶淵明最為人熟知的“采菊東籬下，悠然見南山”其實也是景觀藝術設計中“借景”手法的一種創意體現。

其實很多現代景觀設計師也都想到了傳統詩歌這一元素，并獨創性地把這些元素融入進了自己的作品中。比如國際著名華裔景觀設計師貝聿銘的香山飯店，香山飯店的整體格局無疑帶有古代詩歌的情調，青磚、灰瓦、白墻，隔墻花影，迎風月半開等，給現代景觀設計注入了雅致的文化情懷，內斂卻又和諧。其實中國絕大部分運用詩歌元素的現代景觀藝術設計的風格都是內斂的，其景觀內部自然而然地透出幽幽的中國氣質。其次在現代景觀藝術設計中的另一常見的傳統元素是中國古代山水墨畫。文人山水墨畫是古代中國高層知識分子的人格理想和審美理想的體現，其中蘊含著對美的獨到把握，這對中國景觀設計師來說是不可多得的文化瑰寶。以貝聿銘的另一著名設計蘇州博物館的石景為例，它的整體立意就是“看來壁為紙”“依石而繪”。就是把拙政園相鄰的白墻當成提筆作畫的宣紙，模仿北宋著名文人書法家與畫家米芾的山水畫設計，對大大小小幾十塊石頭進行擺放形成景觀，從而在現代社會中創作出一幅符合現代審美意境的中國真實山水畫。把中國水墨畫這一傳統元素與景觀設計放在一起進行融合更能體現出符合現代景觀藝術設計的簡約而細致的理念。

但是如何讓這種潮流經受得住時間的考驗而成為永恒的經典？這是當前階段需要我們探討的課題。這需要廣大現代景觀藝術設計者緊跟時代步伐，在對中國傳統元素的挖掘和應用中不斷思考和創新，把傳統元素應用在最恰當的位置，使之與現代社會完美融合，在洗盡突兀的同時豐富時代藝術感。

四、結語

中國是一個傳統元素與地域文化十分豐富和深厚的國家，如何把現代景觀設計與傳統元素同時藝術性地展現出來，而又能被不同地域的大眾廣泛接受，仍然是現代景觀藝術設計的一個問題。現代景觀設計與中國傳統元素在進行融合的過程中一定要防止盲目照搬中國元素，一味地玩轉復古，要在現代景觀設計中提煉適合的傳統元素，并加強對地域文化元素在現代景觀設計中應用的重視。只有對已經被符號化的中國傳統元素進行不斷突破和創新，把傳統元素的普遍性、特殊性與現代景觀藝術設計巧妙融合在一起，才能創作出真正有“靈魂”的現代景觀藝術。

參考文獻：

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在中國傳統道德文化發展源流中，知恥、有恥既是這個傳統道德文化的基礎組成部分，又對傳統道德文化有重要的特殊價值，這就是恥文化對傳統道德文化的積淀、涵育和整合作用。當下弘揚傳統道德文化，就要在現代恥文化的呼喚和重塑的基礎上，培養確立認知上的科學精神、情感上的樂觀精神、意向上的進取精神，構建中華民族精神的現代審美意蘊。

一、傳統道德文化的積淀與整合

傳統道德文化博大精深、內容豐厚，以不同立意、標準可以歸納出不同視角的排列組合。有“五句話”歸納:強調整體、推崇仁愛、提倡人倫、追求精神境界、重視修養踐履;有“六特征”歸納:追求和諧共生、尊道貴德尚義、昂揚向上與時俱進、博厚恢宏、以人為本、崇尚公忠。那么，這些傳統道德文化是怎樣積淀、涵育、整合的?這些集大成的傳統道德文化，生長、體現在歷朝歷代的布衣百姓和文豪良吏身上。對于個體而言，知恥是做人的基礎和基本心態，有恥是自我提升和人格完善的根本保證。從這個意義上說，知恥、有恥既是傳統道德文化的重要組成部分，又對傳統道德文化有重要的積淀、涵育、整合作用。從這個視角看，“恥”對傳統道德文化的特有價值。

(一)恥文化對傳統道德文化的積淀

知恥、有恥是中國傳統倫理道德中重要的規范之一，積淀、涵育傳統道德文化。在中國古代的道德操守中，廉恥歷來被視為“立人之大節”，“恥之一字，乃人生第一要事。”(石成金:《傳家寶》二集，卷二)一個人在道德意識中必須要樹立一種觀念:因自己言行的違背傳統美德而引起的羞辱慚愧之情，從心從耳，耳聞過而心愧。一定要對自己違背道德的意識或行為而產生不體面、不光彩的心理，要由于周圍人的責備而產生自責心理，這是人之所以為人而必須具有的最起碼的恥感。恥感不在，其他傳統道德文化怎么涵育?恥感的確立積淀良知，良知涵育其他傳統道德文化。在本質的意義上，良知不過是社會的、客觀的道德義務，經過道德規范，從他律向自律轉化的過程中，在道德主體的內心深處，以自律準則的形式積淀下來的道德自制能力。這個過程的同步，在一個人的心靈深處形成一道恥感底線。“雖存乎人者，豈無仁義之心哉。其所以放棄良心者，亦猶斧斤之于木也。旦旦而伐之，何以為美乎?”(《孟子·告子上》)這個“良心”，就是守仁義、行忠信、知廉恥，積淀其他美德。

為人長養良心，磨練道德自制能力，必須以恥感為基礎，因為知恥、有恥，是做人的基本心態，最基礎的精神和美德。“無羞恥之心，非人也。”(《孟子·公孫丑上》)不知恥，就不是一個嚴格意義上的、完整的人。恥感的迷失和缺憾，做人無以治己，做事無以治事。須知，對于一個社會人，且不說崇高，就是從道德底線而言，人非圣賢，孰能無過?就是悔過，也離不開恥感。“人須知恥，方能過而改。”(朱熹:《朱子語類》卷九，十四)“人之有所不為，皆賴有恥之心，若無恥心，則無事不可為矣。”(康有為:《孟子微》卷六)一個人，無論何時何事，必須嚴守信義，遠離無恥。因為無恥是非常可怕的。無恥則無所不為，什么事都干得出來。為民，無恥害己，民知恥，社風才能完美;為官，無恥則殃民，知恥，國家尊嚴才能維護，百姓權益才有保障。可見，知恥、有恥，與其他傳統道德文化相生相長、相輔相成，對傳統道德文化有重要的積淀、涵育作用。

(二)恥文化對傳統道德文化的整合

在傳承、信守傳統道德文化中，知恥、有恥表現在對傳統道德文化的整合作用上，是用傳統美德及其基本精神指導言行，有所為有所不為。該干的、符合傳統道德文化的，一定要干且要努力干好。不該干的、違背傳統道德文化的，一定要抵住誘惑堅決不能干。這就是最基本的恥感。朱自清在《論氣節》的演講稿中說:“氣是敢作敢為，節是有所不為”。講確立傳統道德文化，必須樹立、擁有的就是這種恥感。講恥感，必須有氣節，以社會道德規范為標準，敢作敢為，有所不為。這才能堅守和發揚光大傳統道德文化。 轉貼于

知恥、有恥，弘揚傳統道德文化，就要在社會道德規范的遵守上，不空喊責任感，而在道德思維和道德行為中，建有一種恥感觀念，與人與己，凡事凡行，良知良能，做好該干的、必須干的事，不該干的事，一定守住、不能干。“君子進德修業。忠信，所以進德也。修辭立其誠，所以居業也。”(《周易》上經《乾卦第一》)發揚傳統道德文化，不只是坐而論道，而必須起身躬行。在品德和學業、事業中守仁行義有作為，否則，愧于職業、愧于社會，就應該、必須產生羞恥感。一個真正有恥感的人，在責任和使命面前，首先辨知榮辱，謹言慎行，努力踐行社會通行的傳統美德和傳統道德文化，才能使自己不斷反省和確立道德恥感，直面使命。在這種磨練的過程中，基于恥感確立、監督、踐行傳統道德文化。知恥、有恥，繼承和發揚光大傳統道德文化。

二、傳統道德文化的現代審美意蘊

弘揚和培育傳統道德文化，建設現代精神文明，要基于中華民族傳統美德，與時俱進，不斷對傳統道德文化做出新的發展，培養確立現代傳統道德文化的審美意蘊，推動現代化建設。傳統道德文化的現代審美意蘊，具有認知上科學、情感上樂觀、意向上進取三個基本特征。

(一)培養確立“認知上科學”的現代審美意蘊

在現代人生歷程中，培養確立科學的現代審美傳統道德文化，是以培養并確立尊重客觀規律，堅持客觀真理的徹底唯物主義為基礎的，這高于一般傳統道德文化。世界觀，與以往一切舊的世界觀最根本的區別，就在于它的科學性。只有在世界觀指導下樹立科學的傳統道德文化，才能以科學的態度認識人生、對待人生，以科學的態度塑造人生。要把崇高的人生目的、人生信仰和人生理想轉化為實事求是的精神，勇敢的去迎接和面對人生道路上的矛盾和斗爭。培養實事求是的傳統道德文化，就是要尊重客觀實際，尊重人生這一客體的現實，這是科學傳統道德文化的關鍵內容。培養確立科學的現代審美傳統道德文化，就是要用自己的知識、智慧、才能和辛勤勞動去塑造美好的人生，走向真理，以科學演進的精神和足夠的勇氣、力量消除通向真理的障礙，實現美好的、高品位的人生追求。從這個意義上說，培養確立科學的現代審美傳統道德文化，主要之點是弘揚和培育實事求是的理性精神。

(二)培養確立“情感上樂觀”的現代審美意蘊

作為社會生活主體的人，對自己從事的事業、生活、未來充滿信心和希望，以積極、堅定、向上的樂觀的傳統道德文化面對人生。在情感上堅定樂觀的傳統道德文化，它是從偉大的理想和不知厭倦的實踐相結合中獲得的，源泉和力量正是來自這崇高的理想和對美好事業的追求。培養確立樂觀的現代審美傳統道德文化，堅信從事的事業必勝，使主體不僅在迎接和克服困難上，而且也表現在對待人生的耐心、毅力和堅強意志上。在對物質生活、精神生活的需要不斷追求的動態過程中，在希望和實現狀態中得到滿足，并以樂觀的傳統道德文化勇敢的去追求新的希望的實現。正是由于人在心理意識中始終期待著理想和希望的實現，樂觀的現代審美傳統道德文化，是作為主體的人對未來的希望和理想較為穩定的心理傾向，形成了追求希望和為實現理想而奮斗的動力，在樂觀的現代審美傳統道德文化上表現出豁達樂觀的情感。培養確立樂觀的現代審美傳統道德文化，就是要培養對前途的信心，對事業的熱情和對生活深沉的愛為主要內容的傳統道德文化。在任何艱難險阻面前都能以一個強者的樂觀形象，為國家和人民的困難分憂，為自己的使命和責任積極、樂觀的拚搏，創造光明的前途。作為一個準備干一番事業的現代人，應當以樂觀的傳統道德文化對待人生，愛惜生命的價值，相信自己的力量，看到光明的未來，以微笑對待生活和事業，以奮斗不止的樂觀精神和堅定不移的信念投入到生活和事業中去。

(三)培養確立“意向上進取”的現代審美意蘊

我們所從事的事業是創造性的，是開拓、改造自然和社會新局面的事業，困難和挫折是不可避免的，唯有培養確立進取的現代審美傳統道德文化是最重要的。這就要確立對生活和事業充滿不斷進擊的勇氣和信心，選擇開拓、創造、進取的傳統道德文化。應該說，進取是歷史的永恒主題，人類社會的歷史是不斷向前發展的，別無選擇的要求現代人在自己的實踐中，不斷總結經驗，以求有所發現，有所發明，有所創造，有所前進。培養確立進取的現代審美傳統道德文化，學會積極投入生活，以進取的意向為社會和人民負責，以自己的優勢為手段參與到社會實踐中去，讓品格、知識、才能在自己面對的實踐活動中，找到用武之地，以進取的現代審美傳統道德文化對待人生道路上的矛盾，在積極進取中創造美好的人生和事業。培養確立進取的現代審美傳統道德文化，就要創造條件發揮自己的聰明才智，發揚勇于改革，敢于創造，善于開拓的進取精神，做出自己的貢獻，并在貢獻中不斷塑造和完善自己。

篇（6）

極簡主義英文名稱是“Minimalism”，它起源于20世紀60年代的美國，最初是抽象表現主義的一種形式，主張一種形式上的客觀與單純。80年代極簡主義在西方發展成為一種極為廣泛，影響相當深遠的設計風格與流派。極簡主義者以米斯?凡德羅“少即是多”為指導思想，廣泛的應用于后現代藝術設計中的各個領域。崇尚極簡主義的藝術家和設計師們善于將最典型的元素提取出來，運用單一的色彩或在適當的地方用強烈夸張的色彩稍加點綴突出作品的視覺沖擊力，所采用的造型元素全都本著簡單的理念進行創作。這里所說的“少”并不是一種盲目的減少，而是推崇簡單的結構、節省的材料、簡約的造型和潔凈的表面處理，以追求作品的簡潔純粹，盡量保持形式的完美，杜絕一切無關緊要的干擾，從而達到一種質的升華，往往能表達出耐人尋味的意味形式，是一種高品質的體現。

極簡主義風格在現代設計的各個領域均有典型代表，美國園林設計師彼德?沃克的作品帶有強烈的極簡主義色彩，也被人們認為極簡主義園林的代表者。極簡主義在日本與禪宗極大的聯系，并在建筑、園林、平面等方面形成極具日本特色的風格形式，并產生了多位代表設計師，如安藤忠雄、深澤直人、原研哉等。作為一代設計大師，原研哉的設計直接關注事物的本質，他追求設計的日常化、虛空、白，崇尚萬物有靈。比如其作為設計總監的品牌――MUJI無印良品，其產品拿掉了商標，省去了不必要的設計，除去了一切不必要的加工和顏色，簡單到只剩下素材和功能本身，提供給消費者簡約、自然、基本且品質優良、價格合理的生活相關商品，致力于提倡簡約、自然、富質感的生活哲學。

中國古典美學觀

中國的古典美學思想主要由儒道佛三家的哲學思想構成美學體系，直接影響了中國古代多種藝術形式。中國古典美學特別重視“道”、“氣”、“意境”等范疇。佛家禪宗以“意”為美，認為美與藝術在于“虛空”的妙悟意境；老子認為，萬物本體和生命本源是“道”和“氣”，而“象”則指超越了具體物象，需要人憑借想象在心中實現“道”的形象，亦所謂“大音希聲，大象無形”，審美客體不應該是孤立的、有限的“象”，而應該突破孤立的、有限的“象”，由有限進到無限。“意境”的獨特性并不在于重表象，而在于“境生于象外”，因此作品才具有了一種“妙悟”，才能通向作為宇宙本體和生命的“道”。

這些中國藝術獨特的審美形式相互影、融會貫通，并通過書法、繪畫和工藝美術方面集中體現，進而影響到現代設計的多個領域。例如中國畫的“留白”是特有的繪畫語言之一，指在構圖或著墨時，部分空間不著筆墨而保留紙面的本色，從而達到一種“虛實相生”之境。其中的內涵是相當豐富的，它深受儒道佛三家哲學思想的影響，如老子的“大象無形”、“知其白，守其黑”，莊子的“樸素而天下莫能與之爭美”等，充分體現出了空白的簡潔視覺要素和深厚的精神價值。這一獨特的技法延續至今，也是對現代設計藝術的一種豐富和拓展，在許多現代視覺設計領域中都有將留白的創作觀念和技法運用的案例。著名設計師靳埭強的許多設計作品都散發著醇厚的“東方風味”。在靳埭強的設計作品中儒家“和”的理念、道家“師法自然”的逍遙、禪宗“超脫自在”的堪破均有跡可循，他主張把中國傳統文化的精髓融入西方現代設計的理念中去，靳埭強強調這種相融并不是簡單相加，而是在對中國文化深刻理解上的融合，這是靳埭強藝術設計的一貫理念。他的許多設計作品中時常出現中國畫留白技法的運用，畫面簡潔有力，充滿了傳統水墨韻味，達到虛實相生之境又不失現代氣息。

由此看出，西方主張的“極簡主義”與中國傳統審美中崇尚“道”、“空”、“意境”等方面有著異曲同工之妙。兩者均以樸素自然的審美觀念為基礎，追求形式上的“少”和“空”，以最簡潔的形式語言傳達出豐富的情感與深刻的文化內涵，從而達到人的心靈與藝術作品的統一。在現代視覺藝術設計主張傳統與現代、東方與西方結合的理念下，將這兩者的特點結合起來運用在視覺設計中，也能為現代設計思維與表現形式上提供一種新的方式。原研哉認為“設計”和“信息傳達”本來就是同一件事情，在視覺設計領域，形式語言簡潔比起繁瑣的圖形色彩，更能準確有效地傳達信息，以下探討極簡主義與中式審美觀念影響的視覺設計。

兩者結合在視覺設計中的表現

1.簡潔的色彩

色彩在視覺設計中起著最直觀的作用，被視為視覺的第一要素，有影響人們心理、喚起人們感情的作用。特別是現代物質社會，紛繁蕪雜的色彩太多，單一的色彩反而能夠給人的視覺及心靈創造一片寧靜的天空。中國畫在長期的歷史發展過程中形成為一種高度精粹的獨特的色彩系統，是以墨白兩色最基本的色彩為主要載體，通過水與墨不同量的融合于宣紙上得滲化，產生黑，白，灰豐富的層次，表現了色彩無窮的變化。極簡主義設計善于運用簡練、協調、自然的色彩語言來表現一種人文關懷，關注人的內心需求，這與中國道家崇尚自然與心靈統一的觀念不謀而合。現代設計中無彩色系的應用往往能提升作品的質感，若是運用有彩色則是選擇兩至到三種顏色進行搭配。許多案例證明，簡單鮮明的色彩其辨識度要高于多種色彩的組合。不論是無彩色系或是大面積的有彩色系，只要遵循“少則多”的原則，便能將豐富的情感及內涵直指人心。

2.簡練的圖形

圖形作為視覺設計的重要元素之一，往往能引起人們的注意，激發閱讀興趣，在版面的構成中展示著獨特的視覺魅力。在對其進行簡潔化處理時，必須抓主主要特征，擯棄不必要的細節，注重空間與形體的自身造型，往往運用一個最具特征的簡單輪廓就能表達豐富內容。中國傳統的太極標志就是最典型的例子，太極圖是以黑白兩個及其簡潔的魚形紋組成的圓形圖案，俗稱“陰陽魚”。太極圖形象化地表達了陰陽輪轉，相反相成是萬物生成變化根源的哲理，展現了一種互相轉化，相對統一的形式美。圖形給人的視覺印象要優于文字，合理的運用圖形符號會使信息傳達得更有效。在現代的標志、招貼等設計中，極簡主義的表現方式及其廣泛，成為了圖形設計較為常用的發展趨勢。

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doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號] F2391

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術的發展，人類社會開始邁入經濟知識化和信息全球化的新時代。信息技術已經成為組織發展的主要驅動力，企業等經濟組織對信息及時性的要求越來越高，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統審計主要是基于一定期間實施的審計，

審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應復雜多變審計環境的要求，審計的變革發展是歷史的必然。

為了適應信息社會發展的需要，“持續審計”(Continuous Auditing)應運而生，根據AICPA/CICA 1999年出版的研究報告《持續審計》(Continuous Auditing )中的定義，“持續審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法”。持續審計與傳統審計最本質的差異在于審計時間不同，持續審計強調審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關持續審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經濟全球化與信息技術的快速發展引起了社會各界對持續審計的關注，近些年來，審計學術界和實務界積極投入對持續審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發展作出了巨大的貢獻。但是在國內，持續審計的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結合國外相關研究成果對持續審計理論進行研究，以求進一步推廣持續審計理念，充分發揮審計的職能和效用。

持續審計與傳統審計相比，既有相同點，又有差異，從而體現了持續審計基于傳統審計理論的進步和發展。具體來說，持續審計理論進步主要體現在4個方面:審計目標的發展;審計范圍和對象的變化;審計技術的創新;審計報告的變化。

二、審計目標的發展

審計目標主要受兩個方面因素的影響:一是社會的需求，二是審計自身的能力。審計目標是社會需求與審計能力的有機統一。傳統審計目標主要是揭錯查弊，信息技術環境下，隨著社會需求的變化和審計自身能力的提高，審計目標發展不僅必要而且可能。

與傳統審計相比，持續審計方法實施下審計目標的發展主要體現在兩個方面:首先，通過對被審計單位會計信息系統的持續審計，確保會計信息系統的安全性、可靠性和完整性，實現從根源上防范、杜絕會計錯弊現象的發生。其次，強調信息的及時性、全面性和相關性。持續審計提供的信息是更加及時的信息，強調信息的及時性;持續審計提供的信息既包括財務信息，也包括非財務信息，甚至包括對未來的預測，強調信息的全面性;持續審計根據不同需求者的需要進行審計，強調信息的相關性。

三、審計范圍和對象的變化

傳統審計概念所定義的審計范圍僅限于財務資料，在網絡化的會計信息系統中，持續審計的范圍將會進一步擴大，審計人員所面對的不單是企業的財務報表數據，而是內容極其豐富、寬泛的信息系統。審計師通過被審計單位的數據接口，經過被審計單位的授權，直接在被審計單位內部互聯網上調閱相關的經濟業務信息。這些經濟業務信息包括財務與非財務信息、貨幣和非貨幣形態的信息、數字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預測性信息等。就財務報表審計來說，通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間維度上，審計人員將傳統財務報表審計的歷史財務信息范圍拓展到多元化、實時、存續的經濟鑒證范疇。

持續審計對象的最大特點是對電子數據的直接利用，包括內部控制測試和實質性程序。這里所說的直接利用是指，審計人員通過反映內部控制的數據直接進行控制評價;在對系統內部控制進行必要的測評以后，無須先將反映具體交易的數據轉換成電子賬套，而是直接對電子數據實施實質性審計程序。審計人員可以擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統的財務信息，而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統審計中是無法輕易取得的。

四、審計技術方法的創新

傳統審計主要針對手工會計，審計可根據具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調查等人工方式進行。持續審計強調傳統審計方法與現代信息技術的有機結合，從而使審計的監督、管理、支持等服務得到不斷的創新。目前應用較廣的創新審計技術有綜合測試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計模塊(Embedded Audit Module)，應用這些技術都可以實現在交易或者事項發生的同時進行審計。

同時，審計中還會使用專家系統和神經網絡技術。專家系統模仿人力專家解決問題的方法，通過計算機軟件模型有效率和有效果地獲取知識，適合復雜的決策過程。神經網絡通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識別模型或者預測產出，還可以通過選擇數據進行程序決策，發展未來決策的知識基礎，在技術上更前進了一步。

此外，隨著審計軟件的快速發展，有一些軟件供應商已經開始提供實現自動化程序的審計技術和軟件。例如加拿大ACL公司已經開發了針對核心經營業務的持續審計軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(Fixed Assets)等。Caseware公司開發的IDEA軟件也具有持續審計的功能，目前主要應用于金融業和制造業，具體領域包括:(1)舞弊調查，例如應付款業務中的異常大額采購、虛構商品與供應商，不適當的工資調整和向虛構的員工支付工資;(2)財務分析，例如效益評估、存貨的流動性和價格評估;(3)運營審計，主要審查合規性和有效性;(4)系統審計，用于測試數據可靠性、內部控制以及對系統的薄弱環節進行檢查等。除了軟件供應商開發的持續審計軟件以外，會計師事務所也不斷開發持續審計軟件，例如安永開發的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計報告的變化

與傳統審計相比，持續審計提供的審計報告也有明顯的差異，主要體現在:

1審計報告的時間。傳統審計報告主要是年度審計報告或者半年度審計報告。持續審計強調審計的及時性，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計報告。持續審計報告主要有3種類型:一是在出現變化時立即更新的報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現例外事項時立即提供的例外報告，常被稱為“exception report”;三是根據相關決策者對信息的需求實時提供，這些都是即時性的報告，常被稱為“instant report”。相對于傳統審計來說，報告的期間大大縮短了。

2審計報告的內容。傳統審計報告的信息內容是針對被審計單位財務報表提供的審計信息，且是歷史性的信息，而持續審計報告針對的是使用者選定的信息，既可以是歷史數據，也可以是現時和未來預測性信息。

另外，傳統審計報告提出的審計意見是一種通用的產品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報告中使用的語言都有一個統一的模式。持續審計報告最終提供的也是一種審計意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報告與信息使用者是動態相關的，報告的內容根據相關決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續審計報告可以提供3個層次的認證:第一層次認證，對被審計單位系統可靠性提供認證;第二層次認證，對財務報告的合法性和公允性提供認證;第三層次認證，對被審計單位和第三方達成的具體協議如貸款協議的遵循程度提供認證，或者對信息使用者需要的信息提供認證。

3審計報告的傳遞。與傳統審計報告相比較，持續審計報告在傳遞時間、方式和接收對象上都有所不同。首先，持續審計的即時性要求報告實現及時傳遞，便于使用者及時查閱，對報告傳遞的時效性要求非常高。其次，持續審計報告是通過網絡進行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統審計報告的接收對象是定向的，主要是被審計單位的投資人;在持續審計中，任何信息使用者如供應商、客戶、政府部門等都可能要求審計師對被審計單位進行專門的審計，因此持續審計報告的接收對象很多，除了股東以外，其他被授權的信息使用者也可以接收其需要的審計報告。

六、結 論

綜上所述，持續審計是順應信息時展起來的新型審計方法。持續審計的理論進步主要體現在審計目標、審計范圍和對象、審計技術方法以及審計報告等諸多方面。總之，審計作為一種專業性很強的活動，必須適應環境的變化、需求的變化而不斷變化和發展。同時，審計的發展也離不開審計學者和審計實務工作者的共同參與和推動。我們相信，在不遠的將來，審計學者和實務工作者一定會重視持續審計研究，形成一個完善的持續審計理論研究體系，并將持續審計方法在審計實務中推廣使用。

主要參考文獻

[1] AICPA/CICAContinuous Auditing[R].Research Report，The Canadian Institute of Chartered Accountants，Toronto，Ontario，1999.

[2] 徐政旦，謝榮，等審計研究前沿[M]. 上海:上海財經大學出版社，2002:61.

篇（8）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

銀行內部審計是銀行進行自我約束的重要途徑，通過內部審計的各種專業方法和手段，能夠有效的抵制各種風險的出現，確保資金能夠安全高效流通和運行，因此是公司治理中非常重要的一個環節。當前各家銀行都非常重視銀行內部審計的作用，積極學習國際現代商業銀行運作模式，實施了各種形式的內部審計職能提升工程，能夠很好地完善原有的監督職能，通過流程管理和服務支持等新型職能，更好地實現了銀行業務的發展。意味著銀行內部審計正在實現從管理審計向更加注重風險管理、控制和治理的方向發展，這標志著銀行內部審計方向邁出了跨越性發展的步伐。

一、銀行內部審計職能提升的意義

首先，銀行內部職能提升工程是銀行建立優秀的風險管理體系和公司治理的重要途徑。內部審計的目標是與公司治理的目標相一致的，能夠通過運用內部審計的方式來實現公司的治理目標。銀行內部職能提升工程指的是銀行高級主管通過對現行內部審計體系進行改革來達到公司的治理目標的做法。同時內部審計職能提升工程也是在現代商業銀行價值型管理體系構建過程中的必然要求。價值型管理體系對內審體系有更高的要求，更好的內審效果、更低的內審成本和更高的內審效率 。最后，打造具有國際競爭力的現代金融企業也必然要實施內部審計職能提升工程。內部審計改變了傳統業務中簡單的復審模式，實現了風險模型智能識別控制目標的模式，符合現階段國際銀行業的現狀，通過全新的方式實現了對傳統模式的徹底改革，實現了人力資源、憑證和影像資源的優化配置，提高了內審效率和質量，更好地實現了銀行內部的審計職能。

二、銀行內部審計職能提升的方法

（一）以多種方式提高內部審計的獨立性和客觀性。

實現銀行內部審計機構的獨立性，可以通過學習國外內部審計機構設置的成功經驗，通過在總行設置審計委員會，各級內審機構的人員實行總行派駐制，即各分行的內審人員直接由總行統一管理，其薪酬、人事權和審計等一切費用都由總行直接管理和撥付，審計結論和報告分別獨立出來，只會對最高一級的審計委員會負責，最大限度地減少與同級別機構之間的影響關系，同時還能夠減少本行利益沖突而引發的各種審計上報情況“失真”。同時，因為內審人員是直接代表總行實施監督檢查權，由總行領導管理，其權力也有了很大提升，就將不再會出現問題確認過程中的各種關系協調等問題，大量的節省了時間和精力。

（二）由合規性審計向風險導向型審計轉型。

合規性審計是中央銀行內部審計的主要審計模式，也是其審計的基礎，它會提出直觀的、具有充分依據的各種問題，在內部審計興起之初，通過合規性審計的方式檢查出了一大批管理和操作中的漏洞和錯誤，很好地杜絕了中央銀行各種風險問題的出現。然而，隨著規章制度的日趨完善，管理也更加規范化，合規性審計已經越來越難以起到應有的作用，逐漸難以適應央行自身全面發展和對風險管理的要求。因此，央行內部審計現階段實施合規性審計向風險導向型審計為代表的先進審計方式轉變是非常有必要的，從而更好地實現審計職能的進一步提升 。風險導向審計是在傳統審計模式的基礎上發展起來的一種新興的審計模式，既能夠彌補和完善傳統審計的缺陷，也是傳統審計的繼承和發展。

（三）深入開展信息系統審計。

信息系統審計并不是傳統審計模式的簡單擴展，是一門跨越了傳統審計理論、計算機科學、信息系統管理理論以及行為科學的邊緣學科。因為信息系統審計和傳統審計風險分析、控制原則、審計技術方面完全不同，傳統審計業務能夠依據的控制標準已經難以在信息系統審計中繼續使用。因此，需要盡快借鑒國外的成熟、權威審計準則，對人民銀行信息系統審計控制標準進行規范是現階段信息系統審計效率與質量提高的關鍵所在 。在對人民銀行信息系統的審計標準規范制定時，必須要考慮到國內的現狀，現階段相關準則還非常匱乏，同時由于信息系統本身多樣性、復雜性的特點，從大量分散、單一的系統中，找出其中有相似性的控制標準，為信息系統的審計實務設計一個相對完善的評價體系。

（四）積極促進內部審計成果的轉化。

對內部審計發現成果進行二次利用，其實就是內部審計實現咨詢的一種方式。內部審計咨詢功能的實現同樣也要以確認為基礎，就是利用確認性工作中發現的問題，對管理、制度和控制等方面提出有針對性的建議，其實質就是內部審計人員根據以往審計過程中出現的問題進行總結，從而預測將來審計中可能出現的問題，并對這些問題進行提前預防，實現提前監督的重要舉措。

三、結語

隨著經濟全球化的不斷深入，我國經濟發展的環境將會更加復雜，有更多的不確定性，這在一定程度上增加了銀行履行提供金融服務職責的難度，在銀行工作難度越來越大，工作任務越來越繁重的情況下，其各項工作的高效運轉脫離不了完善的內控和科學的管理，對于這一過程審部門將會首當其沖的對自身的審計監督職能負責。因而，銀行內部審計職能的發展，完善銀行內部審計方式方法，消除對內審職能發揮造成不利影響的因素，既是在新形勢下經濟社會和時代進步提出的要求，也是內審工作發展的必然趨勢，也是與時俱進的發展規律的直接體現。

（作者單位：中國農業銀行審計局濟南分局）

參考文獻：

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關鍵詞網絡 傳統審計 網絡審計

網絡改變了傳統審計信息的輸出、傳送、存儲和檢索等的方式。由于網絡的高度信息共享性、實時性,因此審計信息的輸出,如WEB信息(上市公司的報表信息的充分披露、與審計有關法規的)、電子郵件的收發和網站信息的上載與下載、審計電子文書和統計信息的網上傳輸、審計信息的存儲與檢索等都將充分運用網絡進行。在現有條件情況下,利用鋪設光纜的專用網絡線來傳送審計信息。這方面的應用實際是審計工作的本身的辦公自動化,與其他領域網絡技術和現代化通訊技術的應用是相似的。

1.理財和自助式會計軟件的興起拓展了計算機審計的客體

篇（10）

如下圖所示：

計算機輔助審計，能使以前一些相對獨立的項目相互聯系起來，審計資源能得到共享。對一些傾向性、體制性的問題也能及時發現，同時審計結果也能進行橫向、縱向的比較，提高了審計成果的利用率。如下圖所示：

計算機審計系統的觀念，突破以往審計視角的微觀層面，利用的計算機的高效、準確搜索、查詢等功能，將審計的視角擴大到宏觀層面。使得審計工作能更多的由微觀層面關注到宏觀層面。

二、樹立計算機審計聯系的觀念。計算機輔助審計，將被審計單位財務數據與業務數據相關聯審計分析，利用其數據之間的勾稽關系進行審計，往往能突破傳統審計關注的財務層面，深入到被審計單位的管理和業務層面。

在以往交警單位審計中，由于車管業務相對獨立，車管檔案繁多，在手工審計中僅能就某一項單獨核查，需要耗費大量的人力物力，而且審計結果不全面。由于不能與財務數據相關聯，得出的審計結果利用率也不高，因此對車管業務的審計成為審計中的一個“死角”。

通過對業務數據查詢分析，在×××所登記的車輛數為48 021輛，實際檢測數為27 017輛，檢測率僅為56％。將財務數據與業務數據相關聯，最終揭示了全省車輛由于管理不力年檢率偏低，國有資產流失的問題。

三、樹立計算機審計歷史的觀念。通過計算機審計技術將被審計單位連續年度相同科目進行審計分析，能明確地反映該科目的跨年度變化情況，能夠突破傳統審計中會計年限的局限，更清晰地再現科目變化過程。在效益審計和經濟責任審計中將大有可為。

利用計算機審計技術將×××單位連續兩年的某會計科目，生成在同一電子賬簿中，并對該科目進行圖形分析。