無形資產的類別匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇無形資產的類別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

第二，“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶。一是“無形資產”賬戶。對“無形資產”明細賬戶的設置，一般教科書是按類別設明細賬戶，實際工作中應按無形資產項目設明細賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產”按類別設明細賬戶，就不便于正確計提無形資產攤銷。如取得某專利權，分錄應為：借記“無形資產――某專利權”，貸記“銀行存款”等。二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產時，涉及轉銷該無形資產相應的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應按無形資產項目設置明細賬戶。如攤銷某無形資產時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷――某無形資產”。三是“無形資產減值準備”賬戶。按企業會計準則的規定，無形資產減值準備一旦提取，不得轉回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準備的無形資產時，正確轉銷相應的減值準備，“無形資產減值準備”應按無形資產項目(而非類別)設明細賬戶。如計提某無形資產的減值準備時，借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備――某無形資產”。

第三，“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”等賬戶。一是交易性金融資產。按照企業會計準則應用指南的規定，“交易性金融資產”賬戶可按交易性金融資產類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。即“交易性金融資產”應按債券、股票、基金等類別或具體證券名稱設置二級賬戶，在此基礎上再設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬戶，以利處置時正確進行賬務處理。如取得交易性金融資產時，按成本，借記“交易性金融資產一某股票一成本“等，按實際付出的款項，貧記”其他貨幣資金―存出投資款。期末發生公允價值變動，借或貸記交易性金融資產―某股票―公允價值變動，貸或借記“公允價值變動損益”。二是可供出售金融資產。該賬戶應當按照可供出售金融資產類別或品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。同樣是為了在處置時正確進行賬務處理。明細賬戶設置方法與“交易性金融資產”類似。同理，“持有至到期投資”應按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。“持有至到期投資減值準備”應按其類別和品種設置明細賬戶。以利處置可供出售金融資產時正確轉銷有關賬戶余額。

篇（2）

知識經濟時代，企業提升自身業績、參與競爭的砝碼逐漸向知識、技術、管理能力、創新能力、優質人力資源等無形資產方面集中。無形資產在企業提高生產率、節約資源、提升企業業績、加速或放大有形資產價值等方面都起到不可小覷的作用，尤其對一些高科技、高新技術企業而言。為探究企業無形資產與企業利益之間的關系，本文以某3D打印概念上市公司數據為分析依據，對無形資產與反映業績的重要因素凈利潤進行分析，以為我國上市公司進行無形資產管理，提升公司業績提供依據。

一、我國上市公司持有無形資產的現狀及問題

第一，持有無形資產的公司數量眾多，但類別單一。很多上市公司所持無形資產為土地使用權，若將土地使用權從無形資產類別中去除，則我國擁有無形資產上市公司數量比例將下降5%至10%。第二，我國企業品牌意識不強。筆者在研究上市公司無形資產的過程中發現，我國持有無形資產的上市公司中只有近10%的公司擁有商標權。第三，個別上市公司無形資產分類缺少具體標準，如對軟件的分類。有的公司軟件為管理所用，不能直接為公司帶來利潤；有的公司軟件則是其經營業務，可以帶來收益，但是這些公司在確認軟件這一無形資產時均簡單地將其歸類為軟件，給報表使用者帶來了一定不便。

二、實證研究

（一）樣本選取與數據來源

本文以某3D打印概念上市公司為樣本，分析無形資產與公司業績的關系。樣本的選取原因為：（1）高新技術企業對無形資產有著特別的“依賴”，無形資產是這些公司的主要利潤增長點。（2）3D打印技術的應用越來越廣泛，目前已深入較多行業的各個領域，發展前景好、科技含量高。本文的數據來源于巨潮資訊網中深市中小板上市公司2003年至2012年度報告。

（二）無形資產明細與凈利潤散點圖分析

圖1、圖2分別為利用樣本數據繪制的散點圖。從各個散點圖可以看出，凈利潤與產品專利權、專有技術之間都具有一定的線性關系。但是，從各散點圖的分布情況可以看出，專有技術與凈利潤的線性關系比較緊密，而與產品專利權之間的關系最不密切。

（三）相關系數分析

利用Excel進行數據分析可以得到凈利潤、產品專利權、軟件著作權、專有技術、土地使用權之間的相關矩陣，如表1所示。

從相關矩陣可以看出，在公司凈利潤與其他幾個變量的關系中，與專有技術的相關系數最大，而與產品專利權的相關系數最小且為負值。即凈利潤與產品專利權存在一定的負相關關系。相關系數r的取值范圍是[-1，1]。若0

（四）相關關系顯著性檢驗

首先提出假設H0：ρ=0；H1：ρ≠0；再計算檢驗的統計量可得t=2.8756；根據顯著性水平α=0.05和自由度n-2=8，查t分布表得：tα/2（n-2）=2.3060。由于t=2.8756>2.3060，所以拒絕原假設H0，說明專有技術與企業凈利潤之間存在著顯著的正線性相關關系。

（五）建立一元回歸模型

假設專有技術為x，凈利潤為y，則二者可用方程y=β0+β1x+ε表示，對第i個x值估計的回歸方程表示為yi=β0+β1xi。根據一元回歸方程，利用最小二乘法進行求解，可得β1為10.1516，β0為30.5097。

（六）對回歸直線進行擬合優度檢驗

假設判定系數為R2，通過計算可得R2為38.76%。其實際意義為：在凈利潤的變差中，有38.76%可以由專有技術與凈利潤之間的線性關系來解釋。即凈利潤取值的差異有近2/5是由專有技術決定的，可見二者之間有較強的線性關系。

（七）回歸系數的檢驗

首先提出假設H0：β1=0；再計算檢驗統計量F，可得F為5.8644；根據顯著性水平α=0.05，分子自由度為1，分母自由度為8，查F分布表，找到Fα=5.32，由于F=5.8644>5.32，所以拒絕H0。

（八）回歸結果評價及分析

從表2可以發現，第一，所估計的回歸系數的符號與實現預期相一致。在凈利潤和專有技術的回歸中，專有技術資產越多，凈利潤也就越多，通過所建立的回歸方程得到，回歸系數為10.1516。第二，從專有技術與凈利潤的散點圖可以看出，專有技術規模與凈利潤關系不僅為正，而且統計上是顯著的。在專有技術與凈利潤的回歸中，二者之間為線性關系，且對回歸系數的t檢驗結果也表明二者之間的線性關系是統計上顯著的。第三，從回歸模型中解釋自變量對應變量變化程度的貢獻來看，在專有技術規模與企業凈利潤的回歸中得到R2為38.76%，解釋了凈利潤的變差為38.76%，說明擬合效果不錯。

三、增強無形資產對我國上市公司業績貢獻度的幾點建議

（一）無形資產投入能提升企業凈利潤水平

應加大無形資產的投入力度，注重自身積累。通過回歸方程的檢驗可以看出，在企業無形資產增加的同時，企業凈利潤水平也有顯著的增加。企業通過無形資產的投入與研發，使企業提升了市場占有率、擴大了銷售量、降低了生產成本，確立或鞏固了企業在市場競爭中的優勢，從而給企業帶來豐厚的利潤回報。

（二）無形資產的投入對企業業績提升有長期效應

應注重無形資產對企業業績的長效影響。無形資產形成經濟附加值有一定的滯后性，與一些只需安裝即可生產產品、實現效益的有形資產有所不同，無形資產在一定時間后才會顯示其對公司業績的影響，且在一定時期內這種影響是持續的，是企業獲得長期、穩定收益的重要保障。

（三）區別對待不同類型的無形資產

應增加技術型、專利型無形資產的比重，確立企業的最佳無形資產結構。不同類別無形資產對企業業績影響有不同的作用。其中，技術與專利型無形資產是企業核心競爭力的重要體現。要避免土地使用權、管理用軟件等非核心無形資產比重過高，從而影響企業核心競爭力的培養與業績的提升。X

篇（3）

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-248-02

相對于無形資產而言，在舊體制中，醫院更加重視有形資產的管理，而無形資產并沒有受到太多的重視。事實上，社會的有形資產和金融資產頂多只能獲得一個平均投資回報率，而無形資產與其他資產有機地組合在一起，可以獲得超額的利潤和競爭優勢。當今社會財富與經濟增長受無形資產的影響越來越大，因此，合理地利用和管理好醫院的無形資產，從而實現優化醫療資源，整合業務流程，樹立品牌形象，提高醫院的整體價值，使醫院在激烈的市場競爭中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無形資產的概念及醫院無形資產的特點

無形資產是一種對未來收益沒有實物形態或非財務性的要求權。比如：商標專利或者一種特殊可以節約成本的組織結構。一般來講，醫院的無形資產是指醫療服務中長期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來高于一般有形資產所獲得的效益，卻不具備實物形態的財產及其相關的權利。醫院的無形資產的種類和表現形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產的特點：一是非實物性：無形資產沒有具體的實物形態，如醫院的品牌和商譽等。二是排他性：無形資產往往被特定為醫療單位壟斷占有的，有些受到法律保護或者通過醫療單位自身保護而實現的。如專有技術、技術訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術的開展，既可以提高醫療質量，開拓市場，增強競爭，又能夠帶來良好的經濟效益。四是附著性：無形資產往往附著有形資產而發揮其功能。如醫院引進的新醫療技術在其新的醫療設備下使用就是其中之一。五是共益性：醫院的無形資產（如：專利技術、非專利技術）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續使用的前提下多次轉讓其使用權。六是積累性：醫院無形資產基于其他無形資產的發展，而且無形資產自身發展也是不斷積累和溶化的過程。如醫院組織文化的、醫院的核心價值觀等。

二、無形資產的類別及醫院無形資產的表達形式

并非任何無形事物都是無形資產，成為無形資產的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創造效益，并且在較長時間持續產生效益。根據產生無形資產的主要來源，無形資產可分為三個主要類別：創造發明，組織實踐和人力資本。醫院不同類別的無形資產各有其不同的表現形式。（1）發明創造。醫院是科技和知識密集性產業，醫療專利技術和非專利技術是醫院重要無形資產之一，同時，新醫療技術引進是醫院無形資產投資活動。現代醫院管理中，專業論著和論文的質量和數量成為衡量一個醫院學術水平、醫療水平高低的條件之一。（2）組織實施。在市場經濟中，無形資產更地多是以組織資產體現的，并可以產生豐厚的利潤。醫院組織實踐中，商譽、公共關系、特許項目和醫院文化是醫院傳統的無形資產。現代醫院“以病人為中心”的服務理念，從而使管理模式也發生了深刻變化。以后的醫療資源，合理的業務流程，獨特的組織結構，信息化的組織網絡，科學的管理模式等是現代醫院管理的目標，同時也是形成醫院無形資產的源泉。（3）人力資本。“以人為本”是人才管理的宗旨，醫院的人力資本是有獨特的人事和薪酬制度創造的。它包括合理的人才結構，員工培訓的投資，激勵性薪酬制度以及獨特的組織結構。醫院的無形資產和其他類資產之間區別經常是很模糊的。無形資產經常以有形資產或勞動力（如員工的知識）為載體，這使得無形資產和有形資產在創造醫院價值過程當中相互作用，相互促進。

三、無形資產的經濟學涵義及醫院無形資產的增值

和其他類型的資本一樣，無形資產也同樣適用于經濟學成本效益均衡原理，這是無形資產相關的管理和評估問題的關鍵。無形資產能夠產生收益的主要原因在于它的經濟特性、非競爭性、可升級性和收益報酬遞增性的特點，導致無形資產的非競爭性主要原因是無形資產所產生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說，無形資產的非競爭性，在一定地方使用無形資產并不妨礙在其他方面的使用，是無形資產的主要價值驅動因素。無形資產價值的創造力，表現在無形資產可以通過知識和經驗積累而實現。無形資產的收益報酬遞增的特點是增加它們的可升級性，并通過規模效應，創造更多的價值。醫院的價值是資本資源、人力資源和管理資源有機的組合，共同作用的結果。無形資產在醫院總價值中占有相當大的的份額。在市場經濟機制條件下，醫院的結構和戰略調整的基本變革會導致無形資產的大幅度增長。同時，作為醫院價值的重要組成部分，根據其特點和經濟學屬性，無形資產不會憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎上形成和發展，通過科學的經營實現其保值和增值的。

四、無形資產的評估及醫院無形資產的管理

醫院無形資產評估具有以下意義：（1）明確醫院價值。市場經濟條件下，醫院無形資產評估是參與市場競爭的需要。（2）醫院無形資產評估為無形資產的保護提供了經濟依據。（3）醫院無形資產的評估為無形資產的投資和轉化提供了價格依據。（4）醫院無形資產的評估可以與其核算相互促進，完善醫院的財務體系。醫院可以根據無形資產的類型、特點、評估目的以及外部市場環境等具體情況，通過適合的評估方法（如：市場法、成本法、效益法等）進行，確定其相應的價值，為醫院的管理決策提供及時準確的信息。

醫院無形資產的管理應結合無形資產的特點以及自身的實際情況，建立相應的管理機制進行。首先，建立會計評估機制，在財務管理中比較明確地反映無形資產的價值，分析無形資產的投資以及回報率等等。其次，完善法律制度體制，明確無形資產的保護范圍，應用法律和自身制度的手段，保護已有的無形資產。最后，市場經濟體制下可以合理利用經濟杠桿，充分應用無形資產，同時加大無形資產的投資，使其市場價值最大化。

五、無形資產的利用及醫院的創新機制

市場經濟環境下，社會資源結構和社會醫療保障體系都發生了根本變化。醫院作為社會醫療資源的基本單元和醫療保障體系中必要的環節，具有市場角色和社會角色的雙重身份，創新是市場經濟下醫院發展的必然，醫院創新機制是體制創新、技術創新、服務創新和管理創新的綜合體，合理地利用和管理醫院的無形資產是醫院創新機制的驅動力。要加強對無形資產的智力投入，通過對醫務人員知識和智慧的發掘，形成自己獨具特色的醫療技術、服務項目和管理技巧。醫院要增強對無形資產的資金投入，形成具有競爭優勢的業務流程、組織結構和管理模式。管理者應在理論基礎上不斷創新，提高無形資產的經濟效益的生命力，并且能夠不斷地發展增值。

總之，在當今日益激烈的醫療市場競爭中，醫院在醫療硬件相同的條件下，要想在醫療市場中占據一席之地，對無形資產的重視和管理就應當加大力度、提上日程，使無形資產真正成為醫院持續發展的新的動力。

參考文獻：

[1] 廖景波等.企業無形資產管理經營模式探索.經濟師，2013（4）

[2] 肖俠，駱陽.對企業無形資產管理問題的思考.會計之友，2008（33）

[3] 財政部.新會計準則第6號—無形資產.北京經濟科學出版社

[4] 吳少平等.會計法全書.新華出版社，1994

[5] 王維平著.企業無形資產管理.北京大學出版社，2002

篇（4）

一、無形資產成本特性

1.不完整性

與購建有形資產相關的各項費用包括資金成本（利息）、資本化、計入有形資產原始成本，但是，在無形資產形成時，與購建無形資產相關的各項費用是否計入無形資產成本，是以費用支出資本化為條件的。一般而言，在企業生產經營過程中，研制開發新產品和廣告、市場推廣等的費用支出并不是資本化的，而是從當期生產經營費用中列支的，這樣就使科研成果，如專利技術或非專利技術和商標的賬面成本遠遠低于實際成本，有時賬面成本甚至是零，自創的商譽甚至不能夠入賬，這樣就會使企業所擁有的無形資產的賬面成本是不完整的，并且會有大量賬外無形資產的存在。另外，即使按國家規定進行費用支出資本化的無形資產的成本核算一般也是不完整的，因為知識資產的創立具有特殊性，大量間接費用如人員培訓費等，仍然沒有計入無形資產的成本，而是通過其他途徑補償的。

2.弱對應性

知識資產的創建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發等漫長過程，成果的出現帶有較大的隨機性、偶然性和關聯性。有形資產形成時，一筆支出發生了，可以直接計入或通過一定會計核算方法分攤入某項有形資產的成本，是比較明確的。但是在無形資產創建時，一筆支出發生了，未必能形成無形資產；當形成無形資產時，某項支出具體受益的又是哪項在研制的無形資產，都具有很大的不確定性。某項無形資產可能是在一系列失敗之后偶然產生的；每一項無形資產都是建立在之前一系列的研究成果（無論成功還是失敗的）基礎之上的；一系列的研究可能產生不止一項，而是一系列的無形資產。這些支出如何合理分攤是很困難的。因此，對無形資產的成本費用一一對應計算是不現實的。

3.虛擬性

由于無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因此無形資產的成本往往是相對的。特別是一些無形資產的內涵已經遠遠超出了它的外在形式的含義，這種無形資產的成本只具有象征意義了。如商標，核算其成本包括設計費、注冊費用、廣告費用、保護費用等，而決定其價值的是商標能夠帶來的超額收益。

二、無形資產評估中成本法的應用

1.自創無形資產重置成本的估算

自創的無形資產一般沒有經過市場交易，因此不存在市場交易價格，主要采用物價指數法、重置核算法和市價調整法求取其重置成本。

（1）物價指數法

如果自創的無形資產有賬面成本，可以通過物價指數來調整其重置成本。由于無形資產的類別物價指數或個別物價指數很難求得，因此在選用物價指數上，一般選擇用以下幾種指數代替：

①通貨膨脹指數。在使用物價指數法進行資產評估時，―般是不能使用通貨膨脹指數的，因為它是多種商品和服務的價格變化的加權平均指數，與被評估的這一種或這一類資產的價格變化并不一定是一致的。由于無形資產的成本形成比較復雜，找不到相應的類別或個別物價指數，所以有時可以用通貨膨脹指數代替，即選用國民生產總值平均指數。

②生活資料物價指數（CPl）。當無形資產的形成成本主要由工資、福利費等項目組成時，其與生活資料價格變化相關度較高，可以選用生活資料物價指數進行調整。

③生產資料物價指數（PPI）。當無形資產的形成成本主要由材料等生產資料成本組成時，其與生產資料價格變化相艾度比較高，可以選用生產資料價格指數。

（2）重置核算法

重置核算法是按照該項無形資產實際發生的材料、工時消耗量，按照現行價格和實際耗用標準對其進行估算的。即：

無形資產支出成本=物質資料實際耗費量×現行價格十實耗工時×現行費標準

需要注意的是，這里的消耗量不是按照現行消耗量而是按照實際消耗量計算的。這是因為：①無形資產是具有創造性的，一般無法模擬現有條件進行復制消耗量來估算重置成本；②無形資產的技術進步非常明顯，如果按模擬現有條件下的復制消耗量來估價重置成本，必然影響到無形資產的價值形態的補償，從而影響知識資產的創制。

（3）市價調整法

如果市場上有與被評估的無形資產相類似的無形資產出售，可以按照無形資產市場售價確定，或按照市場售價的一般成本售價比率確定，即由類似無形資產的市場售價折算成重置成本。

重置成本有市價的差異主要是研制無形資產的利潤和稅金兩項。自創無形資產的重置成本不包括研制無形資產的利潤和稅金，而市價中包括這兩項。無形資產成本與市價比率可以根據被評估無形資產所有者的幾項有代表性的無形資產的自制成本與市場售價的加權平均比率確定，也可以根據同類無形資產的銷售利潤率的比率確定。

2.外購無形資產重置成本的估算

外購無形資產一般都有購置費用的原始記錄，可以據此調整，或參考現行交易價格，評估相對交易。

3.無形資產成新率的估算

影響無形資產成新率的因素是無形資產的貶值（損耗）。因為無形資產本身沒有實體形態，因此不存在實體性貶值，只存在功能性貶值和經濟性貶值。功能性貶值是指由于科學技術進步，使得擁有無形資產的主體的壟斷性減弱，降低了其獲取壟斷利潤的能力從而導致的貶值。經濟性貶值是指由于使用無形資產的外部環境的變化，導致無形資產的應用受到限制，甚至禁止，從而導致的貶值。

（1）專家鑒定法。專家鑒定法的本質即前文所述觀察法，是邀請安關領域的專家，對被評估的無形資產的先進性、適用性進行鑒定，從而確定其成新率的方法。

（2）使用年限法。使用年限法又稱剩余經濟壽命預測法，其本質是由評估人員通過對無形資產剩余經濟壽命的預測和判斷，結合該無形資產的已使用年限，從而確定其成新率的方法。

篇（5）

一、無形資產的定義

(1)國際會計準則中關于資產的定義為“Anintangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中國企業會計準則認為“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”(3)區別：我國企業會計準則對無形資產的定義中明確強調了“由企業擁有或者控制”。

二、無形資產的特征

(1)國際會計準則對無形資產特征的表述有三項：Identifia.bility(可辨認性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未來經濟效益)。(2)中國企業會計準則中無形資產的特征：由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；無形資產不具有實物形態；無形資產具有可辨認性；無形資產屬于非貨幣性資產。(3)區別：我國企業會計準則中，無形資產的特征中包括“無形資產不具有實物形態”、“無形資產屬于非貨幣性資產”，這兩條是國際會計準則中沒有的。

三、無形資產的內容

相比中國企業會計準則，國際會計準則中無形資產的內容更加廣泛，它還包括互聯網域名、客戶名單、訂單、客戶關系等內容。

四、無形資產的確認條件

中國企業會計準則中無形資產的確認標準采用了國際會計準則的規定。

五、無形資產的初始計量

1.中國企業會計準則與國際會計準則對無形資產的分類：中國企業會計準則將無形資產分為：外購無形資產、自行開發的無形資產、投資者投入無形資產、非貨幣性資產交換取得的無形資產、債務重組取得的無形資產、政府補助取得的無形資產和企業合并取得的無形資產。國際會計準則將無形資產分為：單獨獲得的無形資產、內部產生的無形資產、資產交換獲得的無形資產、以政府補助的形式獲得的無形資產、作為企業合并的一部分獲得的無形資產。

2.具體區別。(1)企業合并中取得的無形資產成本。在這方面，兩準則規定相同，都是以公允價值入賬。但是我國會計準則還特別區分了同一控制下的企業合并。根據準則，同一控制下吸收合并中取得的無形資產，按照被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。(2)資產交換取得的無形資產。一是國際會計準則對于以資產交換方式取得的無形資產，有兩種分類：與不同類資產交換或其他資產的交換的，以收到的資產的公允價值計量；與同類資產交換而取得的，以所放棄資產的帳面金額作為新資產的成本。二是中國企業會計準則規定非貨幣性資產交換的計量根據其是否具有商業實質分為公允價值計量和賬面價值計量。具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。(3)投資者投入的無形資產成本。投資者投入的無形資產，我國按投資各方確認的價值作為實際成本，國際準則統一按公允價值計量。(4)通過債務重組取得的無形資產。中國企業會計準則通過債務重組取得的無形資產，是指企業作為債權人取得的債務人用于償還債務的非現金資產，且企業作為無形資產管理的資產。通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價值入賬。國際會計準則中沒有將此單獨分類。

六、內部研究開發費用的確認和計量

(1)具體賬務處理方法不同。國際會計準則中，當研究階段的支出和開發階段不符合資本化條件的支出發生時，直接計入費用；符合資本化條件的支出發生時，直接確認為固定資產成本。企業會計準則與國際趨同，采用符合條件資本化的原則，但是我國創造性地使用了“研發支出”這一過渡性科目和“費用化支出”與“資本化支出”這兩個二級科目，先將支出在該科目匯集，再在期末將費用化支出一次性轉入費用，資本化支出在資產負債表“開發支出”項目列示，設置這一賬戶的好處是：既便于費用的歸集，又可區分不同性質的支出。(2)國際會計準則“38.57只有當企業可證明以下所有各項時，開發(或內部項目的開發階段)產生的無形資產應予確認：(c)有能力使用或銷售該無形資產。”中國企業會計準則中沒有這一條。(3)國際會計準則“38.66內部產生的無形資產的成本，包括可直接歸屬于或依合理和一致的基礎分攤于該資產的創造、生產并使其達到預定使用狀態的所有支出。如果適用，該項成本包括以下內容：(b)直接參與產生該資產的人員的薪金、工資和其他與雇員有關的成本。”中國企業會計準則中則沒有這一條。

七、無形資產的后續計量

(一)無形資產的攤銷

(二)資產減值計量屬性

(三)無形資產減值損失轉回

八、無形資產的處置

篇（6）

2006年財政部新頒布的無形資產會計準則對企業無形資產的處理較以前有了很多變動，比舊準則更科學合理，考慮的更全面，并且與國際會計準則中的有關規定更一致。這說明我國在會計處理上對無形資產越來越重視，也反映了無形資產在企業中的重要性已越來越明顯，對無形資產的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業經濟時代的特點決定了企業中有形資產占很大比重，而無形資產在企業中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會計處理上比較簡化。但是現在，隨著知識經濟時代的到來，知識產權、專利技術等無形資產在企業競爭中發揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價值300多個億，尤其是現在出現了一些高新企業如聯想集團，其無形資產超過了總資產的60%，所以，各利益相關主體對無形資產也越來越關注，建立一套行之有效的無形資產核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準則對無形資產的處理規定得更科學合理，對過去的處理方式作出了很多變動。主要的幾點是：

一、無形資產的定義越來越科學合理，并逐步與國際會計準則趨同

1993年陸續頒布的行業會計制度將無形資產定義為“不具備實物形態，能夠在企業的生產經營中長期發揮作用的權利、技術等特殊資產”。這時期的行業會計制度對無形資產的定義只是停留在對無形資產外部特征的描述上，沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。

2001年的《企業會計制度》和會計準則則將無形資產定義為“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”、“無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽”。可見，《企業會計制度》和會計準則對無形資產的定義更具有合理性。

2006年新準則關于無形資產的定義是“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。與舊準則相比，新準則強調了無形資產的可辨認性，而把不可辨認的商譽等排除在外，這對無形資產的定義更科學，也與國際會計準則規定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規定了無形資產的確認條件

行業會計制度沒有明確地規定無形資產的確認條件。

而2001年《企業會計準則》對無形資產的確認條件則作了明確的規定。即無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。因為無形資產產生的經濟利益具有很大的不確定性，確認時應持謹慎態度，對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出最穩健的估計。所以到2001年以后對無形資產的確認更符合謹慎性原則，在2006年新出臺的會計準則中仍然執行這一確認條件，并且在這一基礎上又增加了可辨認性的確認標準。

新準則不再明確無形資產的具體內容，雖然這意味著凡是符合無形資產概念和確認條件的都應是無形資產，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業意識不到位，以及原準則的影響等因素，許多企業對擁有的無形資產“視而不見”，即使有些企業意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量其價值。所以，最好在明確規定無形資產確認標準的同時，列舉無形資產的具體類別和內容，以便于實務操作。

三、逐步完善了對自行開發并依法取得的無形資產入賬價值的核算

對自行開發并依法取得的無形資產，行業會計制度規定：應按開發過程中實際發生的支出數作為入賬價值。但是自創無形資產是否會成功，事前很難確定。因此，2001年《企業會計準則》規定：只能按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。比較來說，這一規定更符合謹慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因為如果要資本化的話，研發費用才應該是無形資產成本的主要組成部分，而注冊費、律師費僅僅是一小部分。所以新準則借鑒國際會計準則，把企業內部用于研究開發項目的支出，區分為研究階段的支出和開發階段的支出兩部分，并規定把研究階段的支出費用化，于發生時計入當期損益；而開發階段的支出可以資本化，在同時滿足準則所列出的一系列條件時，確認為無形資產。這樣的規定有利于增強企業在市場中的競爭能力，激勵企業增加更多的研發投入，促進企業的技術創新，在會計政策層面對加大企業研發投入、增加自主知識產權給予鼓勵，減少因取得方式不同而使無形資產入賬價值產生差異，推動企業自主創新和技術升級。

但在實際應用時，要把企業的研發活動截然區分為研究與開發兩個不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準則借鑒國際會計準則的做法，根據我國企業研究開發的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發活動以方便會計工作者操作。

四、對無形資產的攤銷作了較為詳細的規定

行業會計制度對無形資產的攤銷年限只是作了一般性的規定，即企業應將各種無形資產在受益年限內分期平均攤銷。

而舊準則對無形資產攤銷規定得較為具體、詳細，即“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”，并對攤銷年限也作了詳細的規定，這在當時更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業會計人員的閱讀習慣，便于掌握和應用，能夠起到指導會計人員進行會計核算的作用。

新準則在攤銷問題上又作了很大調整，對取得無形資產的使用壽命先要進行判斷，使用年限有限的，應就其攤銷金額在使用壽命內系統攤銷，攤銷方法應反映與該項資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新準則允許企業選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據建立在與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式上。而對于無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準則的國際趨同和更全面性；另一方面也對會計人員的職業判斷和專業素質提出了更高的要求。然而新準則沒有具體規定有哪些攤銷方法，所以準則中應具體規定企業可選用的無形資產攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時，應加強無形資產攤銷的控制以增強不同經營時期的可比性。

五、對無形資產后續支出的處理作了明確的規定

行業會計制度對此未予明確，而舊準則則明確指出，無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。因為在無形資產入賬以后，可能要發生一些為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益的支出，如相關的宣傳活動支出。這些支出要在發生當期確認為費用。新準則相比之下要復雜些，要求企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當再次區分研究階段支出與開發階段支出，按照研究與開發費用的處理方法進行確認。這樣規定充分體現了客觀真實性和統一性。但是再次區分研究階段支出和開發階段支出就過于復雜，增加了報告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。

六、無形資產在有關財務會計報告中的披露

行業會計制度規定，在資產負債表中，“無形資產”項目反映企業各項無形資產的凈值，根據“無形資產”賬戶期末借方余額（即實際成本―攤銷價值）填列。

2001年的《企業會計準則》規定，“企業應披露以下與無形資產有關的信息：各類無形資產的攤銷年限；各類無形資產期初、期末的賬面余值、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。對于土地使用權，還應另外披露該土地使用權的取得方式和取得成本。”在這一準則中，對無形資產規定的披露內容不夠全面。

2006年的新準則規定：“企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：無形資產的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。”相比之下，新準則在無形資產的披露方面更明確地規定應按照無形資產的類別在附注中披露有關無形資產的賬面價值、累計攤銷額、減值準備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項信息，以便更能反映企業無形資產的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產信息的需求。

但是在新準則中只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外，因此，建議披露無形資產的信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。

通過對上述無形資產在不同時期的比較，會發現新準則有了相當大的變化，更能體現無形資產的特點，滿足決策者的決策要求，進而推動社會經濟的發展，是適應當代經濟發展的重要舉措，并且新準則不斷地向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業境外融資和減少對外貿易損失。當然，隨著時代的發展、經濟的發展，變動了的現實情況還會對無形資產的會計處理提出新的要求，這就要求廣大的會計工作者努力完善會計處理方法，以滿足時代的要求，推動我國經濟的繁榮發展。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.《企業會計準則―――無形資產》[M].北京：中國財政經濟出版社，2001.

[2] 中華人民共和國財政部.《企業會計準則―――無形資產》[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

[3] 中華人民共和國財政部組織翻譯.國際財務報告準則2004[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

[4] 中華人民共和國財政部編.《企業會計制度》[M].北京：經濟科學出版社，2001.

[5] 吳雅玲.新舊會計準則中對無形資產的比較與分析[J].財務與會計導刊，2007（09）.

篇（7）

一、國有建筑企業改制中財務管理的主要工作

(一)參加企業資產清查、產權界定和資產評估工作

國有建筑企業在進行改制之前應按有關程序聘請具有法定評估資格的資產評估機構對企業資產進行全面評估，重新確定資產的價值。在此階段財務管理的具體工作：

1．準備詳細的企業財產報表；

2．做好評估驗資的準備工作。即申請立項、資產清查、評定估算、驗證確認；

3．協助評估機構，選用合理的評估計價標準及時調整評估差異；

4．參與資產評估的實際工作；

5．編制評估后的企業資產負債表等對外公布報表。

(二)參與制定改制的實施方案

財務管理工作的主要內容是：

1制定股份制(或有限責任)公司改組方案中企業發展年度預測，募集股份的資金使用計劃；

2．規劃公司的總投資、股本總額、發起人認購比例、募股范圍及途徑、股份總額、股權結構等；

3．預算公司經營所需的借貸資金，以及凈資產占總資產的比例，合理確定資本結構；

4．規劃資金投向及規模，預測項目建設周期及經濟效益等，以構建公司組建后的財務結構。

(三)財務管理部門要做好各有關單位的協調工作

在企業改組過程中，財務管理部門要積極爭取各上級有關部門的支持與配合，如：會計師事務所、國有資產評估機構、股票發行單位、銀行、稅務等共同協調運作，同時要做好各種表格、票據、單據的印制設計工作，以保證公司成立之需。

二、改制過程中有關財務問題分析

(一)資產評估管理問題

1健全有效的資產評估約束機制

從我國國有建筑企業在改制過程中所暴露出來的問題看，主要是因為對國有資產評估活動缺乏健全有效的約束機制，造成許多國有資產評估結果失真，最終導致國有資產流失、國家權益嚴重受損。或者導致虛估國有資產、借資產評估改虧為盈、掩蓋經營管理過程中所存在的問題，將企業風險轉嫁給社會。因此，在改制過程中健全國有資產評估活動的有效約束機制是不可缺少的。

2．重點確定無形資產評估范圍以及評估價值

在國有建筑企業改制中，無形資產應被認為是國有資產評估中的重點范圍。因為無形資產與其他類別的資產相比：

(1)沒有實物形態，它不依存于企業的某一個部分或特定的物件而與繼續經營的企業整體有關。因而在資產評估中，無形資產難以辨別和確認。

(2)在企業正常經營中，有些無形資產實際賬面沒有任何記錄，與其他有賬面記錄的無形資產相比，沒有賬面記錄的無形資產在資產評估中容易被忽視、遺漏，在資產評估中要確定其合理的價值難度更大，例如國有建筑施工企業的商譽。

(3)過去企業對無形資產價值重視不夠，許多無形資產的價值賬面記錄偏低。這一點在無形資產――土地使用權上表現尤為突出。因此，在國有建筑企業改制中，在重視其他類別國有資產評估的同時，重點應加強對無形資產的評估。

(二)應收賬款和其他不良資產的處理

由于建筑施工企業的拖欠工程款較多、賬齡較長，因此，要充分利用改制機會，徹底清查資產。對于賬齡多于3年的應收賬款，應按規定申請作為壞賬予以核銷，其他資產損失也要爭取確認和核銷。通過重新編制資產負債表，有效降低資產的水分，提高新企業的資產質量。

(三)資質要求下的股本設置與改制資金來源

施工企業資質等級與注冊資本有密切關系，因此，除了考慮持股結構外，還必須考慮總股本的大小。如特級總承包資質要求企業的注冊資本在3億元以上，一級總承包資質要求企業注冊資本達5000萬元。改制企業最佳的選擇是保證資質要求，不擴大股本。

對于很多建筑企業，在如此高的股本要求下，要實現經營層持大股確實是困難，其關鍵是資金如何解決。目前的方法有二：一是信托資金相助，由管理層與信托機構合作，由信托機構提供資金；二是引入戰略投資伙伴，并為管理層提供過橋資金。

三、加強國有建筑企業改制過程中財務管理的對策

(一)應抓緊制定土地評估統一標準，以便于地方實際操作

在標準制定上，首先應充分考慮到土地所處的地點、產業類別和用地多少；其次．鑒于目前國有建筑企業資本金利潤率普遍較低，承受能力較差的實際情況，為了促進國有建筑企業股份制改組工作，現階段我國建筑企業改組時土地作價，應以土地的開發費為主。關于無形資產的評估，應抓緊制定一個既符合國際慣例，又適合我國國情的科學的計算方法，以便使各地在實際操作中有所遵循，并根據無形資產類型的不同加以區別。對于商譽，在作價八股上主要應以企業獲取超額利潤高低等情況來確定。

(二)合理確定資本結構

主要應考慮以下原則：

1．符合國家有關政策法規，如公司法、股票發行交易管理暫行條例等；

2．有利于股票的成功發行與上市；

3．在考慮有效利用財務杠桿作用的前提下，合理縮小股本總額，增加負債比率，以保證公司效益的提高和公司的發展后勁；

4應充分考慮股東的投資能力。

篇（8）

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)22-0075-02

企業投資決策是按照以最小的投入取得最大經濟效益的原則,對企業諸方案的篩選。隨著經濟的發展,企業對外投資將呈現出越來越普遍、產權關系越來越復雜的趨勢,因此,加強對外投資的管理,對于提高企業經濟效益,降低經營風險越來越重要。

一、長期股權投資準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第2號――長期股權投資》的實施將對上市公司的長期股權投資的業務核算和相關信息的披露帶來許多重大影響,主要體現在以下幾個方面:

進一步規范了長期股權投資的初始計量。新準則將長期股權投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面,而原準則并沒有對此作非常明確的區分與說明,對于合并形成的長期股權投資的初始投資成本的計量與原有的準則又很大的區別。合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資,應當在合并當日按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本,按其差額調整投資企業的資本公積和留存收益;非同一控制下企業合并所形成的長期股權投資,購買方在購買日應按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。將對子公司由權益法改為按成本法核算,即意味著在進行初始確認后,即使子公司盈利較多,但只有在分得紅利時才能確認投資收益,這對母公司單獨報表來說,利潤將大為降低,當然,在編制合并報表時,可按權益法予以調整。

在同一控制下的企業合并,由于投資所產生的差額只能調整資本公積和留存收益,不能調整企業的投資收益,這對于那些通過合并形成長期股權投資的上市公司來說,將會減少其調節投資收益,進而調節企業利潤的手段,壓縮其進行盈余管理的空間。

對于非合并所形成的長期股權投資,原準則規定,初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時,作為股權投資差額列示,并予以逐年攤銷;新準則規定,當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的,不調整初始投資成本,小于該公允價值時,其差額計入當期損益,同時調整投資成本。這樣,當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時,原規定是計入資本公積,新規定下可將其一次計入當期損益,這將會使公司當期利潤提升。

新企業會計準則有關長期股權投資的新規定,有利于企業對外投資管理制度的建立,維護對外投資資產的安全與完整。規范企業會計行為,保證對外投資資產、收益在會計報表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產準則對企業投資決策的影響

原準則規定固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本,并計提折舊或攤銷;《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定,對于投資性房地產,應以成本模式為基準計量模式,在滿足一定條件下,也可采用公允價值進行計量,采用公允價值計量時,不需計提折舊或攤銷,而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益,這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業績產生較大影響。由于過去投資性房地產以歷史成本計價,多數賬面價值大大低于其公允價值,采用公允價值模式后,因中國目前房地產持續活躍,房地產價格普遍上升,公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下,公司不需計提折舊或攤銷,因此,如果采用此方法,公司賬面利潤將大幅上升,資產、所有者權益也將有較大幅度增加,這將促使部分有條件企業的目光轉向房地產投資。在中國房地產市場的大好前景下,進行房地產投資,提升企業業績。

這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇。本輪房地產已經持續景氣了六年多,所以一般情況下,投資性房地產的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價,擁有投資性房地產的企業當期凈利潤會有較大程度的提高,在沒有相關該項利潤減稅豁免的前提下,一般企業不會選擇該種方式計價,以寶貴的現金流出獲取紙上的富貴。當然,不排除新的會計準則成為某些公司粉飾業績或者達到某種目的(如,達到再融資條件、實行股權激勵)的工具。

但是,也應意識到,公允價值計量模式是把雙刃劍,由于房地產市場的風險較大,在地產價格下跌時,有關上市公司的業績也會大幅下降。

三、無形資產準則對企業投資決策的影響

根據《企業會計準則第6號――無形資產》,企業對于自行研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出,并對其進行不同的會計處理,前者在當期確認為損益,而對于后者則要求資本化確認為無形資產。因此,對企業研究開發支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益,相對于舊準則中研究開發支出不加區分,全部費用化的規定而言,提升了自行研究開發企業無形資產的價值,進而提高了企業對自行研究開發企業無形資產投資的積極性。

根據新準則,無形資產后續計量主要包括對無形資產的攤銷和對無形資產減值計提。新準則規定,對于確認后的無形資產的成本,首先,要判斷其使用壽命是否有限,對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷;其次,對于使用壽命有限的無形資產將成本在有限的使用壽命內系統攤銷,其攤銷方法由企業根據無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行確定,可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后,企業應對無形資產進行減值測試,對于減值的無形資產應計提減值準備。上述方法的選擇中,存在著合理的預計和職業判斷,提升了企業對無形資產后續計量不同方法選擇的自主性。

四、債務重組準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第12號――債務重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠的,主要體現在以下兩方面:

1.新會計準則規定,發生債務重組時,作為債務人是資產和負債同時減少,差額部分計入收益或負債減少,凈資產等額增加;作為債權人是一項資產的增加而另一項資產的減少,差額部分屬于重組損失。因此采用新準則以后,發生債務重組將會影響當期損益,也就是說,債務重組利得計入當期損益以后,上市公司可以因此而獲得利潤。此前,2001年開始實施的企業會計制度將債務重組利得計入公司資本公積,不能產生利潤。

2.新會計準則規定了公允價值的使用。由于使用了公允價值,除債轉股形式以外,賬面價值與公允價值的差額計入當期損益的結果就會產生損益并計入當期。

從以上兩點可以看出,上市公司進行債務重組可以帶來利潤,從而提升公司業績,對投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認和計量準則對企業投資決策的影響

《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》改變了金融工具的分類原則,不再按期限劃分資產、負債類別,而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產和兩大類的金融負債。這更好地反映了金融工具的實質,比如把金融資產和企業的持有意圖相聯系來進行分類,這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產所隱含的風險,也可以對企業的金融資產投資和管理政策有一個更直觀的認識和更恰當的評價。準則除了對企業在初始確認時對金融資產和金融負債劃分為某一類別做出詳細而明確的規定外,還嚴格限制了不同類別之間的重分類原則。例如,準則第19條規定,企業在初始確認時將某項金融資產或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后,不能重分類為其他金融資產或金融負債,其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現象。

同時,準則規定把衍生工具納入表內核算也必將對上市公司產生巨大影響。按照《金融企業會計制度》規定衍生工具不納入表內核算,但是衍生工具又具有很大的風險,一旦出現問題,將給企業帶來極大的風險甚至是致命的打擊。導致巴林銀行、安然公司破產的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損,中航油遭受的重創也是對衍生工具的不恰當運用,但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內核算,只要求在報表附注中進行相關的披露。而很多公司經常會采取選擇性披露的方式來提供信息,對于衍生工具這樣高風險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導致了投資者在投資之前很難恰當的評價一個企業的投資風險。準則把衍生工具納入表內核算,并要求嵌入衍生工具與主合同分析,作為獨立的金融工具進行核算,這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映,使管理層可以更直接的獲取相關信息,為管理層更好地履行其職責提供了條件,同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況,及時察覺公司潛在的風險。

參考文獻:

篇（9）

第二條 現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。

現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

本準則提及“現金”時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。

第三條 合并現金流量表的編制和列報，適用《企業會計準則第33號――合并財務報表》。

第二章基本要求

第四條 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。

第五條 現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報：

（一）代客戶收取或支付的現金。

（二）周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。

（三）金融企業的有關項目，包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動現金流量類別中單獨列報。

第七條 外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。

第三章經營活動現金流量

第八條企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。

第九條 有關經營活動現金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：

（一）企業的會計記錄。

（二）根據下列項目對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整：

1．當期存貨及經營性應收和應付項目的變動。

2．固定資產折舊、無形資產攤銷、計提資產減值準備等其他非現金項目。

3．屬于投資活動或籌資活動現金流量的其他非現金項目。

第十條經營活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）銷售商品、提供勞務收到的現金。

（二）收到的稅費返還。

（三）收到其他與經營活動有關的現金。

（四）購買商品、接受勞務支付的現金。

（五）支付給職工以及為職工支付的現金。

（六）支付的各項稅費。

（七）支付其他與經營活動有關的現金。

第十一條金融企業可以根據行業特點和現金流量實際情況，合理確定現金流量項目的類別。

第四章 投資活動現金流量

第十二條 投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。

第十三條投資活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）收回投資收到的現金。

（二）取得投資收益收到的現金。

（三）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額。

（四）處置子公司及其他營業單位產生的現金凈額。

（五）收到其他與投資活動有關的現金。

（六）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。

（七）投資支付的現金。

（八）取得子上市公司及其他營業單位支付的現金凈額。

（九）支付其他與投資活動有關的現金。

第五章籌資活動現金流量

第十四條 籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

第十五條 籌資活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）吸收投資收到的現金。

（二）取得借款收到的現金。

（三）收到其他與籌資活動有關的現金。

（四）償還債務支付的現金。

（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現金。

（六）支付其他與籌資活動有關的現金。

第六章披 露

第十六條 企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調節的下列項目：

（一）資產減值準備；

（二）固定資產折舊；

（三）無形資產攤銷；

（四）長期待攤費用攤銷；

（五）待攤費用；

（六）預提費用；

（七）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；

（八）固定資產報廢損失；

（九）公允價值變動損益：

（十）財務費用；

（十一）投資損益；

（十二）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；

（十三）存貨；

（十四）經營性應收項目：

（十五）經營性應付項目。

第十七條 企業應當在附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營業單位的下列信息：

（一）取得或處置價格；

（二）取得或處置價格中以現金支付的部分；

（三）處置或取得子公司及其他營業單位取得的現金：

（四）取得或處置子公司及其他營業單位按照主要類別分類的非現金資產和負債。

第十八條 企業應當在附注中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動。

第十九條 企業應當在附注中披露與現金和現金等價物有關的下列信息：

（一）現金和現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。

篇（10）

營業稅征收：

1、提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；

2、所轉讓無形資產（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內；

3、所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

4、所銷售或出租的不動產在境內。

計算方法：

1、營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率；