礦業企業資產評估匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇礦業企業資產評估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、現有準則中對注冊資產評估師引用其他專業報告的規定及存在的問題

《資產評估準則——基本準則》規定，注冊資產評估師從事評估執業活動，應當具備專業勝任能力。但同時也規定，評估執業中可以利用其他專家工作，并引用其他專業報告。其他評估準則，包括無形資產準則等，均有相關條款對注冊資產評估師引用其他專業報告進行了規定，見表1所示。

分析現有評估準則的相關規定，筆者認為至少存在以下問題。一是對專業報告的內涵沒有明確的界定，沒有區分利用專家工作與在執業過程和評估報告中引用其他報告之間的區別。二是對在什么情況下才能引用未作明確說明。一方面強調注冊資產評估師執業時應當具有專業勝任能力，同時又規定執行某項特定評估業務而缺乏相關的專業知識和經驗時，可以聘請專業技術人員或專業機構協助工作，對其意見或專業報告的獨立性與專業性進行判斷并予以恰當引用。這使得實踐中無法判定專業勝任能力與缺乏相關的專業知識和經驗之間如何平衡，一旦發生評估訴訟，容易導致分歧。三是對引用其他報告的程序和內容，以及在評估報告中如何說明和披露等沒有明確的規定，可能導致判斷注冊資產評估師引用其他專業報告失去客觀的標準，一旦發生評估訴訟，難以明確注冊資產評估師的責任，從而產生潛在的風險。

二、注冊資產評估師引用其他專業報告的程序分析

目前的相關準則對如何引用其他專業報告，只作了非常原則性的規定，使得注冊資產評估師在引用專業報告時，對于什么情況下才能引用、什么樣的報告可以引用、采取何種方式引用，以及如何披露引用內容等系列問題缺乏指導，產生了諸多問題。資產評估作為一種專業服務，如何從程序上保證評估人員執業的專業性和評估質量非常重要。以下針對當前注冊資產評估師引用其他專業報告時存在的一些主要問題，對引用過程中應注意的一些問題進行了分析。

（一）專業報告的界定

現有的評估準則中，對引用的其他專業報告沒有給出明確的界定。無形資產評估準則中，把專業報告與利用專家工作聯系在一起；評估程序準則中只是指出評估資料包括專業報告；機器設備評估準則規定注冊資產評估師可以利用專業機構的檢測結果，必要時可以聘請專業機構對機器設備進行技術鑒定；工作底稿準則把其他專家鑒定及專業人士報告作為評估資料的內容；不動產評估準則規定，注冊資產評估師可以利用其他評估機構出具的不動產評估報告?！镀髽I國有資產評估報告指南》中則同時出現了“其他機構出具的報告”和“專業報告”兩個術語，并專門對引用“土地估價報告”和“礦業權評估報告”進行了規定。由于對專業報告的概念沒有明確的界定，在實踐中就容易引起混亂。除了其他專業機構出具的評估報告外，實踐中，注冊資產評估師引用的報告還有審計報告、法律意見書，以及公開的咨詢、研究機構或個人的研究成果等。如果上述報告均被認定為專業報告，會導致專業報告與評估人員應當收集采用的評估資料的范圍界限模糊，法律責任難以劃分。因此，筆者認為，應當縮小專業報告的范圍，把專業報告界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告；并把專業報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區別開來。這樣有利于規范注冊資產評估師引用其他專業報告的行為。

（二）注冊資產評估師引用其他專業報告的條件

注冊資產評估師作為專業執業人員，承接評估項目時，應當確認自身的專業勝任能力，因此，只能是基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業報告，而不是在缺乏專業勝任能力的情況下，通過引用其他專業報告彌補專業勝任能力不足，或減少評估工作量。筆者認為，注冊資產評估師在決定是否引用其他專業報告時，應當確認是否符合以下條件之一：（1）是否是法律法規或監管部門等強制性要求引用其他專業報告，例如，目前我國資產評估管理存在部門分割的情況下，有些評估項目必須引用土地估價報告；（2）評估項目實施過程中，是否存在某些超出評估專業能力要求的環節；（3）是否是同其他中介機構合作工作服務于同一評估目的。在滿足上述條件的情況下，引用專業報告的作用領域通常包括：（1）對某一特定資產價值的評估；（2）對某一特定資產質量或屬性的鑒定；（3）涉及法律法規和合同的法律意見；（4）對某一特定會計信息的審計鑒定。

（三）注冊資產評估師引用其他專業報告的必要審核

現有的評估準則中，涉及注冊資產評估師利用其他專家工作或引用其他專業報告時，均強調注冊資產評估師應對引用的專家意見或專業報告的獨立性與專業性進行判斷，恰當引用。例如，不動產評估準則第二十一條規定，注冊資產評估師在利用其他評估機構出具的不動產評估報告時，應當對其不動產評估結果進行必要的分析和判斷，合理加以利用；評估程序準則第二十四條規定，注冊資產評估師應當根據評估業務具體情況對收集的評估資料進行必要的分析、歸納和整理，形成評定估算的依據。但是，什么是必要的分析和判斷，相關準則并未給出規范。我們認為注冊資產評估師在引用其他專業報告時，至少應當作出以下判斷和分析。

首先，是對出具所引用專業報告的機構和個人進行必要的審核，確信該機構和個人與評估項目是相獨立的，關注該機構和個人的專業資格和執業許可證是否符合相關要求，關注機構或個人在其專業領域的經驗和聲望。其次，是對所引用的專業報告本身進行必要的分析和判斷，關注所引用報告結論的必要假設前提、依據、過程、特殊事項和時效，如果是其他中介機構的評估報告，還應當保持所引用報告的評估目的、評估對象和范圍、評估基準日、評估的價值類型與所評估項目的一致性，同時，為了保持評估結論的可信，還應根據需要對所引用報告的結論進行必要的補充分析、測算和調整。即使由于相關法規或客戶的要求，注冊資產評估師無法選擇是否引用其他專業報告，無法選擇所引用專業報告的機構和個人，注冊資產評估師也應執行上述分析和判斷，并進行溝通和調整，在無法進行調整的情況下，可考慮采取特別假設，對該引用對評估結論的影響作出披露和提醒。

（四）注冊資產評估師引用其他專業報告的披露問題

在注冊資產評估師引用其他專業報告時，如何進行合理的披露，既關乎評估報告使用者能否獲得必要的信息對評估結論進行可信分析和正確使用評估報告，也關乎一旦發生評估糾紛，能否為清晰界定注冊資產評估師的責任提供必要的采信依據。在評估程序準則中，第二十六條規定，注冊資產評估師應當說明特別事項可能對評估結論產生的影響，并重點提示評估報告使用者予以關注。企業國有資產評估報告指南對引用其他專業報告應當披露的內容作出了較為詳細的規定，例如，第十四條規定，企業價值評估中，應當說明的內容包括引用其他機構出具的報告結論所涉及的資產類型、數量和賬面金額（或者評估值）；第二十九條規定，如果引用其他機構出具的報告結論，根據現行有關規定，所引用的報告應當經相應主管部門批準（備案）的，應當將相應主管部門的相關批準（備案）文件作為評估報告的附件；“評估說明”編寫指引的第四部分《資產評估說明》第十九條規定，土地使用權（含固定資產——土地）評估時，引用土地估價報告評估結論，應當說明引用的土地宗數、面積、土地使用權取得方式、性質、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等，說明所引用土地評估結論的地價定義、評估方法、評估結果及調整使用的情況。礦業權評估時，引用專業報告確定評估參數，應當說明專業報告的名稱、形成時間、結論等主要情況。引用專業報告參數進行調整確定評估參數，應當說明其調整確定過程。引用礦業權評估報告評估結論，應當說明引用的礦業權名稱、礦業權取得方式、性質、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等。說明所引用礦業權評估結論的價值內涵、評估方法、評估結果以及引用處理情況，同時說明礦業權價款評估、備案及價款繳納情況。

上述規定，僅對引用其他評估機構的評估報告時，應當披露的信息作出了規范，更多的是注重對引用格式內容的規定。筆者認為，由于引用的其他專業報告類型的多樣性，應當對引用其他專業報告的披露作出原則性的規范。首先，應當陳述引用其他專業報告的原因；其次，應當說明引用其他專業報告前，對出具專業報告的機構和個人，以及所引用專業報告本身的必要分析和調查；再次，應當披露所引專業報告的假設條件和采取的方法；最后，應當說明所引結論對評估報告及結論的影響。在符合上述披露原則的基礎上，根據評估的具體項目的特點和所引用報告的類型，選擇合理的披露信息項目。

三、注冊資產評估師引用其他專業報告的責任

目前，在實踐中，由于注冊資產評估師引用其他專業報告而產生的主要問題之一，就是一旦發生評估糾紛，如何界定注冊資產評估師應當承擔的責任。關于這一問題存在相當大的爭議。美國的評估準則對這一問題也作了相應的規定，例如，USPAP的第10-3條款的注釋指出，“如果簽署聲明的評估師依賴了其他評估師和其他未簽署聲明人士的工作，簽字評估師對其作出的依賴其他人工作的決定承擔責任。簽字評估師應當有合理依據相信這些人士工作的專業性。簽字評估師應當確信這些人士工作的可信性。”職業道德規則的行為部分指出，“評估師不得使用或提供誤導性或欺詐性的報告……”。筆者認為，應當把引用其他專業報告和利用其他專家工作的行為區別開來，把專業報告界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告。因此，在利用其他專家工作的情況下，就評估報告而言，獨立對外承擔法律責任的是出具報告的評估機構和簽字評估師，專家不就評估報告以及報告中采用其意見的部分獨立承擔法律責任，但可以通過與所利用的專家簽署相關協議來界定雙方的責任。

在我國，引用其他專業報告又應當區分不同情況。由于相關法規或監管機構要求必須引用其他專業報告，而且根據客戶要求，注冊資產評估師無法就所引用報告的出具機構和個人作出判斷和選擇時，注冊資產評估師只能根據自己的分析和判斷，在報告中進行披露和提醒，這時注冊資產評估師只要履行了必要的程序，并進行了必要的分析和判斷，對評估結論所引用報告的影響方面的責任應降低。否則，注冊資產評估師的責任應當根據以下原則來判定。首先，注冊資產評估師是否履行了引用其他專業報告所應當遵守的必要的程序；其次，注冊資產評估師引用其他專業報告是否是基于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要；最后，注冊資產評估師引用其他專業報告結論后，能夠對主評估報告的結論進行可信的分析。

四、結論

注冊資產評估師引用其他專業報告的行為在實踐中引起了一系列問題。本文通過對現有評估準則關于注冊資產評估師引用其他專業報告的相關規范存在的不足進行了分析，針對實踐中面臨的問題，對注冊資產評估師引用的專業報告的內涵進行了界定。根據本文所界定的專業報告內涵，文章對注冊資產評估師引用其他專業報告的條件、應當進行審核的內容、在主報告中進行披露的原則等問題進行了討論，并進而就注冊資產評估師引用其他專業報告的責任問題進行了分析。

本文認為，專業報告應當界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告，從而把專業報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區別開來。注冊資產評估師只能基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業報告，并就出具所引專業報告的機構和個人，以及專業報告本身進行合理性和可信性審核。由于注冊資產評估師引用的其他專業報告類型的多樣性，應當對引用其他專業報告的披露作出原則性的規范。注冊資產評估師引用其他專業報告必然導致相應的責任界定問題，根據我國目前評估行業管理和相關法規的要求，應當區別注冊資產評估師是否能夠自主選擇所引用專業報告，以及是否遵守了相關法規準則的規范來判定其責任。因此，如何根據目前我國資產評估行業管理部門分割的現狀，加強各評估管理部門的協調，制定更為系統的評估指南對注冊資產評估師引用其他專業報告的行為進行規范，這既有利于提高注冊資產評估師引用其他專業報告活動的專業性，又可為判定注冊資產評估師引用其他專業報告的責任進行界定。

參考文獻：

[1] 陳先華.注冊評估師使用其他評估報告應注意的問題.浙江財稅與會計，2000年第9期.

[2] 王生龍，江興華.關于引用土地評估結果若干問題的研討.中國資產評估，2005年第1期.

篇（2）

摘要：資產評估是確定資產價值，便于企業開展決策的重要途徑。在經濟日益發展的今天，礦產資源作為一種耗竭性資源，如何利用及客觀評價當今礦產資源已成為業界的首要問題。本文介紹了礦產資源的內涵、礦產資源資產評估的理論基礎并對有形實物資產及無形資產進行分析闡述。本文通過分析與介紹，對礦產資源資產的評價與評估做出詳細的界定。

關鍵詞 ：資產評估；礦產資源；礦業權

一、礦產資源資產的含義

眾所周知，礦產資源是經過億萬年形成，存在于地球表面的不可再生的資源，其形態包括固、液、氣多種。由于這些礦產資源對人類有可利用價值，因而國家將礦產資源作為國有資產來管理和控制，并建立完善相應法規來加強對國有資產的保護，例如我國不允許隨意開采礦產資源，以免造成資源浪費。

礦產資源從定義上來講指的是在一定經濟技術條件下可開采利用的天然物。我國礦產資源資產的評估發展主要經歷了兩個階段，第一階段是1986-1997年，基于第一部《礦產資源法》對我國評估行業進行定義，并于1995年依據《地質勘查成果資產評估管理若干規定（試行）》，將勘查結果作為無形資產來處理；第二階段，依據相應法規對礦業評估制度與流轉制度進一步完善，將礦產資源的評估方向確立為對探礦權和采礦權價值的評估。

二、礦產資源資產價值評估相關理論

1．礦產資源資產的特點

(1)礦產資源是經過漫長年代形成的不可再生資源，或者說不可在現有條件下形成。人類對其利用的過程就是它的消耗過程，是耗竭性的消耗。

(2)礦產資源大多埋藏于地下或海底，具有很大的隱蔽性。同時，其所處的地理位置較為復雜，只能通過勘探來獲得，其過程具有較大的風險性。

(3)由于資產資源交易過程中會出現礦業權的轉讓、出讓等程序，因而涉及的礦產資源的所有者、開發者、勘探者和投資者之間構成了復雜的權益關系。

2．礦產資源資產的價值構成

礦產資源資產的價值包含三方面：礦產資源本身的價值即礦產資源的內在價值、礦產資源的權益價值和投入的勞動價值，其中礦產資源的權益價值和勞動價值統稱為外在價值。

(1)礦產資源資產的內在價值。其內在價值主要由礦藏的豐度和品味所決定的，其價值是由大自然決定的，而與勞動的投入無關，即不論投入多少勞務或勘探成本，礦產的豐度是不會改變的。在評估實務中，可根據礦藏的品味來計算資源價值。用公式表示為：

(2)礦產資源資產的外在價值。礦產資源的權益價值包含礦產資源資產所有權和礦業權權益。礦產資源所有權指的是將所有權出讓給他人所獲得的收益，其表現形式多為租金，是權利轉移的一種表現。礦業權是一種無形資產產權，具體包括探礦權、采礦權和礦產發現權。礦產發現權指的是專業人員依據自己的經驗進行的腦力勞動，其價值由獲得的資源來決定。

①取得礦權的基本成本?；境杀局邪Ц秵T工的薪酬、取得權利所發生的費用、法律咨詢費以及儀器設備的租賃費等。

②礦產資源補償費。由于礦產資源是耗竭性的、不可再生的。因而，對資源的開采也是對全球資源的消耗。為了補償資源的開采所帶來的礦藏減少，國家會征收一定的所得用作為補償。

③由于開采過程中會產生大量的廢棄物，因而會對環境造成一定的污染。這可能會導致周圍環境的惡化，造成土壤、水、河流、植被的污染，還可能會導致地下被挖空，造成地面塌陷、山體滑坡等一系列環境惡化。因而，在開發商對礦藏開采的同時，國家會收取一定的補償費用來補償因開采礦產而造成的生態失衡、環境質量下降等問題。

3．礦產資源資產評估的實質、評估對象與評估方法

資產評估的本質是評估人員依據相關法規，采用科學方法，對資產價值進行估算的過程。評估實務中，需要依據資產自身狀況、相關市場數據等信息對資產進行評估。

從理論層面看，對礦產資源資產的評估既包括實物形態的評估，也包括非實物形態的評估。因為，礦產資源也是一種資產，無論是其價值評估還是權益資產評估，其評估原則和原理與其他種類資產是一致的。主要目的是衡量評估的價值，為國家經濟核算和資產交易提供依據；然而，非實物形態的評估主要指勘探礦產資源和采礦權的評估，即無形資產的評估。其主要目的是為了礦業權交易所準備的。

礦產資源資產評估是針對實物形態資產的評估，其持續期限是依據實物的消耗速度決定的；而針對勘探礦產資源和采礦權等無形資產的評估，其評估價值主要依據于政府頒布的許可證使用期限。

在評估實務中，具體的評估方法要依據具體評估對象和目的來確定。針對礦產資源資產常用的評估方法主要有收益法、成本法和市場法?？傮w來看，這些方法都適用于礦產資源，但礦產資源不同于其他資產，因此在評估實務中要依據資產的屬性選擇具體評估方法。例如，以礦產資源資產價值核算為目的的經濟行為多采用收益法；以資產出讓、產權交易或融資為目的的經濟行為則多采用成本法或市場法。具體方法的選擇還需要評估人員依據實際情況和個人經驗加以判斷。

三、影響礦產資源資產價格的因素

1.礦產資源的稀缺程度和可替代程度

眾所周知，物以稀為貴，在礦產資源的價值評估中也是同理。礦產資源是耗竭性資源，該資產越稀缺，則可替代性越差，因而其價值越高。同時，我國針對礦產資源設立了相關法律法規，不僅對探礦權、采礦權的權限加以限制，而且對稀缺資源采取保護性開采政策，從而使資源的價格大幅提高。

2．礦產品供求情況

由經濟學中的供求關系可知，在市場需求一定的前提下，供給量一定的情況下，需求越大則價格越高，形成供不應求即有市無價的市場情況，例如金、銻、鉬等稀有金屬；相反，供給量不變時如果需求減少，則產品價格降低，形成供過于求的情況，這種情況多存在于如煤炭等廉價礦產資源。所以，礦產資源的供求情況會直接影響其資產價格。

四、我國開展礦產資源資產評估的必要性

首先，礦產資源資產評估可以幫助所有者維護權益，防止國有資產的流失。依據我國《礦產資源法》，礦產資源歸國家所有，而非個人，所有權不因土地所有者的改變而改變。在過去的幾十年，我國評估行業剛剛起步，相關法律法規不健全，我國礦產資源基礎薄弱，從而導致了近些年個人開采礦藏現象嚴重，嚴重損害了國家利益和生態環境。因此，我國變資源無償為有償，保障國家資產不受侵害。

其次，礦產資源資產評估可以幫助企業核查實物賬戶與價值賬戶。眾所周知，國家經濟建設離不開礦產資源得支持，只有了解國家真實的礦產價值、數量與分布等信息，才能方便國家管理、合理規劃發展方向以及制定國家宏觀經濟政策。我國目前已經開啟礦產資源的實物賬戶和價值賬戶，并為其完善做出努力。

最后，隨著我國經濟的發展，礦產行業也陸續出現轉讓等經濟行為。依據我國法律規定，有償轉讓勘查成果、國家出資勘查所形成的探礦權、采權必須經評估機構進行評估。所以，礦產資源資產評估是我國經濟發展所不可缺少的，為礦產經濟的發展提供必要保障。

礦產資源作為一種耗竭性資源，礦產資源評估對于資源的利用有著促進作用，不僅能提高利用效率，也能促進礦產權在市場上的流轉。我國礦產資源資產評估尚處于起步階段，還存在許多問題與不足。因而，需要我國學界及評估界進行實踐探討，研究出一套符合我國國情的評估體系。

參考文獻

1．李光明．企業價值評估理論與方法研究，中國農業大學，2005.

2．范振林，礦產資源核算研究．中國礦業，2014(8).

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中圖分類號：G449文獻標識碼： A

前言

長期以來, 我國礦產資源由國家出資勘查、礦山企業無償使用。80 年代開始, 隨著國家投入的相對減少, 為形成地勘投入的多元化, 保護勘查者利益, 作為過渡性措施, 原地礦部出臺了地勘成果有償使用的一系列規定( 對應的地勘成果資產評估隨礦業權制度確立而完成其使命) 。新修改的《礦產資源法》確立了礦業權制度, 為礦業權( 探礦權、采礦權) 有償使用及其流轉提供了依據。目前, 作為統稱的礦產資源資產評估即指探礦權、采礦權評估( 特許經營權權益價值評估) , 此權益可歸屬無形資產。

一、礦業權評估方法

1、重置成本法

重置成本法即通常所稱的成本法, 是固定資產評估中常用的方法之一。鑒于礦業權這類無形資產的價值主要體現在其未來收益現值化上, 故成本法在無形資產評估中并不是首選方法。但在無形資產未來收益難以準確量化時, 本著資本保全的原則, 采用成本法評估也不失為一種有效的途徑。成本法評估的基本原理與一般的重置成本法類似, 以重置價值× ( 1+ 地勘風險系數) ×( 1- 技術性貶值系數) 作為評估值。重置價值采用重置核算法( 直接法) , 以投入的地勘實物工作量及現行價格標準( 對直接費用) ( 間接費用按定額) 求得。

2、貼現現金流量法(DCF 法)

貼現現金流量法屬收益法( 收益現值法) 的一種, 均是“通過估算被評資產未來預期收益并折算成現值, 借以確定被評估資產價值”, 只不過此處的“收益”是以凈現金流量為基數而不是傳統上所指的凈利潤。礦產資源具備獨立的能夠連續獲得預期收益的能力, 決定了本方法在可行性研究及以上階段的高精度探礦權和采礦權評估中廣泛應用。

3、約當投資分成法( 約當投資- 貼現現金流量法)

本方法是成本法和收益法的結合, 在一方以礦業權權益入股或者地勘由多方投資、計算各方權益時具較強的可操作性。其計算可參照無形資產收益法的應用, 即以礦山收益的現值×無形資產分成率( + 最低收費額――如果收益中已扣除最低收費額的話) 計算。無形資產分成率以無形資產約當投資量÷( 購買方約當投資量+ 無形資產約當投資量) 求得, 其中購買方和無形資產的約當投資量均為其重置成本× ( 1+ 適用的成本利潤率)。

4、地學排序法( 地質要素評序法)

本方法是在加拿大溫哥華及多倫多股票交易所招股說明書中廣為使用的“地質工程法”基礎上, 由澳大利亞人修改而成, 并在其證券交易所的招股說明書中所采用。其基本原理是: 以基礎購置成本為基數, 乘以技術價值因子和其他價值因子來評估探礦權價值?；A購置成本包括探礦權使用費和勘查投入( 重置成本法或物價系數法評估, 不計風險)或者按法規所規定的承諾最低勘查投入( 對無投入或投入低于最低要求的) 。

5、聯合風險勘查協議法

本方法即根據該勘查區或類似勘查區已簽訂的聯合風險經營協議的條款, 按照參入公司所承諾的勘查投資及其所獲得的相應股權, 來評估礦業權價值。本方法在國外常用, 使用也很簡單。

二、礦業權評估中存在的問題

1、礦業權評估相關法制法規還不健全

公平、公正是確保礦業權評估機構的評估結果科學性的首要前提。目前， 我國礦業權評估的公平、公正性工作， 一靠國家法規， 二靠評估師協會和評估機構自律行為。近年來， 雖然我國已經實施了《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》、《礦產資源開發登記管理辦法》、《探礦權采礦權轉讓管理辦法》等行政法規和有關暫行規定， 保證了礦業權的正常流轉， 打擊了倒賣礦業權牟利等違法行為， 但針對礦業權評估中評估師利用評估參數的變動， 故意抬高或壓低價款，以便贏得委托人信任的做法， 我國還缺少相應的行政法規來制止這種不良現象的發生。

2、礦業權評估理論和方法尚不完善

礦業權評估業在我國興起至今只有十余年時間，評估理論和方法有待于進一步完善。目前， 我國有不少學者對礦業權的物權性質和流轉方式還存有疑問，雖然國家已制定礦業權評估的法律依據， 但是某些評估方法的理論基礎也確實存在缺陷。比如成本途徑方法和收益途徑方法， 都是在計算賣方的投入， 預期未來收益的基礎上得出的礦業權價款、評估結果都是資產對于賣方的價值， 沒有充分體現評估的客觀公正性和科學性的原則， 于理不合。從評估方法來說， 收益途徑評估方法在國際上得到了大多數國家的認可， 有著深厚的理論基礎和應用范圍， 是評估中最常用的方法， 特別是在達到詳查以上階段的探礦權和采礦權中使用最廣。采用收益途徑進行礦業權評估時， 需要遵循一定的假設條件， 如設定生產力水平， 因為內地和邊遠地區的生產力水平差別較大， 其采用的平均生產力水平也應不同。但評估中設定的生產力水平為社會平均生產力水平， 這就使得內地和邊遠地區做礦業權評估時采用相同的生產力水平， 沒有針對性， 造成礦業權價款和實際不符。

3、從業人員的素質有待提高

評估價款受人為因素影響較大， 這就要求從事評估業的人員要有深厚的專業知識和豐富的實踐經驗，同時也要具有良好的職業道德。但是， 礦業權評估業在我國出現的時間并不長， 而大部分注冊評估師并不具備全面的專業知識， 在評估過程中難免出現套用現有報告格式、抄襲別人成果等現象發生。還有的評估師為了自身利益， 故意抬高或壓低礦業權價款， 不惜以犧牲國家資源為代價， 來滿個別委托人的要求， 幫助他們從中牟取暴利， 坑害國家。

4、評估風險與責任意識淡薄

我國開始兌現入世承諾, 投資、外貿等方面進一步開放, 隨著國企改制、海外上市、國際資本國內收購等開放的經濟要求, 會有越來越多的社會公眾、機構、組織、依賴礦業權評估結果進行交易和決策, 這既體現了礦業權評估業在社會經濟生活中的重要性, 同時也加大了評估機構和評估人員的責任風險。然而, 無論是評估機構還是評估人員, 其行業風險意識長期淡漠, 很少思考如何應對因自己執業不當或無意過錯所要承擔的訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的相應賠償責任。

三、礦業權評估的注意事項

l、應注意“外部效應”問題，不能孤立地看待投資行為

西方經濟學認為，生產者或者消費者的活動會對其他生產者或消費者帶來的非市場性影響，這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響被稱為外部效益，或外部經濟性；有害的影響被稱為外部成本外部不經濟性。任何一個礦業投資項目都是社會市場系統的一個子系統或組成部分，所以，整個項目的經濟效益，既包括項目本身的財務經濟效益，還包括對外部社會及市場所帶來的正面或負面的外部效益，也即，總效益=內部效益±外部效益。礦山生產建設中給社會所帶來環境污染，政府所征收的排污費，就應該從總的效用中減去。對于礦業權的價值，也應該考慮到這一點；由于礦山投資而對國民經濟或當地經濟和產業結構產生正的效益，就應該考慮在總效用中增加，這也應是礦業權價值的一個有機組成部分。

2、應建立跟蹤驗證和“后評估”制度

目前的礦業權評估。一般都是一個階段。當評估報告提交后，評估結論也會隨委托關系的終結而“蓋棺定論”，但評估結論的準確與否。尤其是采礦權評估所基于的凈現值流量法(NPV)是基于未來收益的現值累計，而一個礦業權一般要經歷幾年、十幾年甚至更長時間，這么長的時間里，其經濟形勢和礦業市場會發生很大的變化，所以，期初的礦業權評估，歸根到底還是一個事前的估計。而礦業權到期末時再進行評估，所得到的結果才是真正的結果。所以，礦業權評估有必要建立跟蹤備案和“后評估”制度。

3、礦業權評估不僅僅是一個中介咨詢服務的經濟行為更是一項法律行為

礦業權是基于礦產資源而存在的無形資產，體現的是對某一礦產資源的權屬關系，它不能獨立于礦產資源而存在；而礦產資源資產總表現為一定形式和一定主體的礦業權。礦產資源是本，礦業權是其表現形式；礦產資源資產從形式上講屬于經濟范疇，而礦業權從形式上講屬于法律范疇。作為礦業權市場中的社會中介組織――評估機構所提交的評估報告，對一個具體的評估對象作出的評估結論，將直接影響到該礦業權交易雙方的利益。因此，礦業權評估行為必須嚴肅、科學、客觀、公正，不能主觀臆測，更不能人為篡改數據。

結論

礦業權評估成為確認和保護物權人財產的重要手段，也成為資源價值發現、交易、流轉的重要工具。因此，必須要改變此前的那種礦產資源廉價或無償取得與粗放經營的思路，按照市場化的邏輯，建立起明確的資源有償使用機制和企業珍惜資源的長效機制，使資源的開采和使用在市場機制調節下走上集約化的道路。

參考文獻

[1]王四光等. 礦產資源資產與礦業權評估- 北京: 經濟科學出版社, 2008，第5期，132-133頁.

[2]劉和發等. 礦業權流轉活動中資產評估若干問題. 中國地質礦產經濟, 2010,第2期，91-92頁.

篇（4）

中圖分類號:F4

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0179-03

0 引言

礦產資源是指由地質作用形成的,具有利用價值的,呈固態、液態、氣態的自然資源。根據《中華人民共和國礦產資源法》,我國的礦產資源屬于國家所有。企業勘查、開采礦產資源,必須取得探礦權和采礦權,且探礦權和采礦權必須是有償取得;但國家對探礦權和采礦權有償取得的費用,可以根據不同情況規定予以減繳、免繳。此外,開采礦產資源必須按照國家有關規定繳納資源稅和礦產資源補償費?！兜V業權評估指南》指出:礦區范圍內探明的、控制的儲量、基礎儲量、資源量均應參與采礦權價款的計算。因此,礦產資源越豐富,采礦權價值就越高,礦產資源型企業為獲取采礦權所支付的成本也越高,但采礦權所支付的成本可以在一定時間內(采礦權年限一般不超過30年)攤銷。換句話說,采礦權成本高將降低攤銷期間企業的盈利能力。

礦產資源型企業在取得生產前所必需的一切合法手續后,根據地質條件,運用與地質條件相匹配的技術條件開采礦區內的礦山資源(如煤炭、石油、金屬等礦產),并通過洗選、冶煉或深加工等生產環節,將產品銷售給下游企業。不難看出,對于礦產資源型企業而言,最重要的就是資源。資源量的多寡和生產能力的大小決定了其服務年限的長短。資源是其賴以生產的勞動對象,沒有資源,資源型企業就猶如無源之水,無本之木,其后果要么是破產,要么是轉產其他產品。

因地質條件和開采技術的變化,礦產資源的開采成本也隨之變動。一般而言,隨著礦產資源開采深度的加大及開采距離變遠,其生產成本趨于上升。同時,因工資水平隨經濟增長而趨于提高。此外,信用經濟的發展使通貨膨脹成為常態,因而會導致原材料和生產設備價格上揚。受上述多種因素影響,礦產資源的價格也會水漲船高?？傮w來看,因礦產資源業行業在國民經濟中處于上游,生產所消耗的成本遠低于其價格上漲的程度。所以,如果不是供求嚴重失衡導致礦產資源價格低于生產成本等特殊原因,礦產資源型企業將是中國經濟增長的最大受益者。

而在眾多礦產資源中,煤炭資源的優勢尤為突出,其供需具有的廣泛性與普遍性,為拉動了此類上市公司的發展帶來優勢。這就使得對其進行資產評估更尤為重要。

1 礦產資源類上市公司資產評估

1.1 礦產資源類上市公司資產評估的意義

一般而言,自然資源具有稀缺和不可再生的特點。目前,中國92%以上的一次能源、80%的工業原材料、70%以上的農業生產資料來自于礦產資源。中國政府已經明確:在全面建設小康社會的過程中,我國將主要依靠本國的礦產資源來保障現代化建設的需要,這使得資源開采業具有持續發展的基礎。

2003年以來,《探礦權采礦權招標拍賣掛牌管理辦法(試行)》等新頒法規已部分體現了新的立法精神,礦產資源的管理將更為規范和市場化,這也使得用市場眼光審視資源類上市公司變得可行。

礦產資源類企業依托礦產資源而發展,于是在對其進行資本評估時,必須要考慮到其行業特征。

資源類上市公司的特點是:(1)處于價值鏈的最上端;(2)自然稟賦是影響公司投資價值的第一要素,商品價格是影響公司投資價值的第二要素;(3)許可證制約公司利潤空間并按級差地租的原理定價。

礦產資源類企業發展的關鍵在于對于礦產資源的可采儲量及該企業所掌握的礦業權。其次,資源類上市公司的發展將受到其經營的主體結構的影響,由于大多礦產資源的再生需要很長的時間,于是,不同礦產資源上市公司不得不在自我發展中,尋求更多的突破口,如對于非資源的投資等等。

于是,對于礦產資源類企業的資產評估對于其能持續有效地經營提供了數據依據,也為經營者提供了決策依據。

1.2 礦產資源類上市公司資產評估的幾個指標

對礦產資源類上市公司進行資產評估,主要從其所掌握的資源礦業權來評估。以下為一個常用的評估指標:

(1)剩余可采儲量;

(2)經濟價值(=剩余可采儲量*XXXX年煤炭價格);

(3)每股經濟價值(=經濟價值/總股本);

(4)單位投入經濟價值=每股經濟價值/股價;

(5)每股盈利能力=利潤總額/總股本;

(6)噸煤凈利潤=凈利潤/原煤產量;

(7)剩余服務年限=可采儲量/XXXX年原煤產量。

在對其進行資產評估時,可以運用單個指標來進行評估,也可使用組合指標進行評估。但是運用單個指標進行評估的意義不大,一般都采用運用組合指標來對上市公司進行資產評估。

2 煤炭資源上市公司資產評估

2.1 煤炭資源上市公司的資源優勢

不同煤炭上市公司在業務結構上不盡相同,但要么是煤炭開采業的附屬業務,要么在產業鏈上依附于煤炭主業,具有差異化的產品和服務結構已經成為煤炭類公司的生存基礎。如國陽新能和盤江股份有較大量煤炭系外購進行洗選加工,金牛能源少量外購原煤進行洗選。

以下以大同煤業為例,分析煤炭行業的行業地位。

表1 煤炭行業各股對比

代碼簡稱總股本(億股)實際流通A股總資產(億元)排名主營收入(億元)排名凈利潤收益率排名

600395盤江股份11.032.6975.961511.0316454.811

601001大同煤業8.373.31134.241020.459218.602

600121鄭州煤電6.293.6147.67209.731893.743

601918國投新集18.503.52151.70913.181577.684

000780平莊能源10.143.9141.14227.272076.325

000983西山煤電24.2411.32185.2529.93644.026

601699潞安環能11.513.83180.54639.09530.427

900948伊泰B股7.32190.52419.421130.228

600123蘭花科創5.715.71102.731414.071422.379

601088中國神華198.9018.002920.61271.57117.1210

002128露天煤業8.501.5744.502110.161713.0011

600348國陽新能9.629.62115.131344.8235.1212

000937金牛能源7.887.88120.191122.1480.6413

601898中煤能源132.5915.18972.32299.63214

000159國際實業2.411.4919.49240.802815

600971恒源煤電1.880.9352.73186.432116

600997開灤股份6.173.30118.001219.801017

000552靖遠煤電1.780.926.00280.942718

600508上海能源7.232.7275.191615.701319

601666平煤股份10.754.37172.45729.24720

000968煤氣化5.145.1449.07197.831921

600188兗州煤業49.183.60330.14344.32422

600381ST賢成3.061.613.70290.122923

000835四川圣達2.351.777.31272.112524

600652愛使股份5.065.0638.97234.052325

000933神火股份5.005.00156.36817.791226

000723美錦能源1.400.7612.61261.992627

600179黑化股份3.901.8418.63254.422228

600740山西焦化5.664.2055.71174.012429

從以上數據,可以看出煤炭類上市公司同比其他上市公司具有更強勢的控制力,凈利潤收益率也是節節攀升。

2.2 從財務分析看煤炭資源上市公司

以大同煤業為例,其歷年的財務指標如表2、表3、表4、表5、表6、表7、表8所示。

表2 大同煤業歷年簡要財務指標(1)

每股指標(單位)2009-06-302009-03-312008-12-312008-09-30

每股收益(元)0.87000.65002.40001.4900

每股收益扣除(元)0.87000.66002.39001.4900

每股凈資產(元)8.62208.23007.58005.9400

調整后每股凈資產(元)――――――――

凈資產收益率(%)10.07007.930031.680025.1500

每股資本公積金(元)2.19872.19872.19872.2570

每股未分配利潤(元)2.83032.45831.99472.2093

主營業務收入(萬元)453640.69204454.08839519.60681122.44

主營業務利潤(萬元)――――――――

投資收益(萬元)――――――――

凈利潤(萬元)72658.2454629.42200993.27125051.16

資料來源:東方財富網

表3 大同煤業歷年簡要財務指標(2)

每股指標(單位)2008-06-302008-03-312007-12-312007-09-30

每股收益(元)0.78000.20000.89000.4000

每股收益扣除(元)0.78000.20000.85000.4000

每股凈資產(元)5.18004.80005.34004.3600

調整后每股凈資產(元)――――――――

凈資產收益率(%)15.07004.270016.62009.2400

每股資本公積金(元)2.24322.24322.19872.2031

每股未分配利潤(元)1.46221.15860.82250.8286

主營業務收入(萬元)399119.48185734.24510943.92351426.98

主營業務利潤(萬元)――――――――

投資收益(萬元)-37.95――――――

凈利潤(萬元)56761.6817146.7174238.2133727.67

資料來源:東方財富網

表4 大同煤業每股指標

財務指標(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

審計意見標準無保留意見標準無保留意見標準無保留意見

每股收益(元)0.87002.40000.89000.7100

每股收益扣除(元)0.87002.39000.85000.7100

每股凈資產(元)8.62207.58005.34004.1100

每股資本公積金(元)2.19872.19872.19872.1987

每股未分配利潤(元)2.83031.99470.82250.5717

每股經營活動現金流量(元)1.18045.15000.79821.5146

每股現金流量(元)0.02590.2499-0.43502.3295

資料來源:東方財富網

表5 大同煤業利潤構成與盈利能力

財務指標(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

主營業務收入(萬元)453640.69839519.60510943.92393014.64

主營業務利潤(萬元)――――――――

經營費用(萬元)68596.0297238.89106980.1696607.34

管理費用(萬元)19971.6354376.8535609.9418430.39

財務費用(萬元)6562.189317.727414.684070.90

三項費用增長率(%)32.347.2825.9320.33

營業利潤(萬元)125735.78362484.28119969.0374653.92

投資收益(萬元)――――――――

補貼收入(萬元)――――――――

營業外收支

凈額(萬元)-1076.13-895.311448.13-705.67

利潤總額(萬元)124659.66361588.97121417.1673948.25

所得稅(萬元)31306.5690272.7630893.2021359.39

凈利潤(萬元)72658.24200993.2774238.2149160.06

銷售毛利率(%)50.9964.2154.9251.41

主營業務利潤率(%)――――――――

凈資產收益率(%)10.0731.6816.6214.30

資料來源:東方財富網

表6 大同煤業經營與發展能力

財務指標(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

存貨周轉率(%)6.098.868.868.56

應收賬款周轉率(%)13.4845.7760.3548.78

總資產周轉率(%)0.340.790.660.66

主營業務收入增長率(%)13.6664.3130.0124.92

營業利潤增長率(%)6.73202.1560.704.11

稅后利潤增長率(%)28.01170.7451.019.55

凈資產增長率(%)66.5441.9929.95141.08

總資產增長率(%)32.6154.1116.5650.56

資料來源:東方財富網

表7 大同煤業資產與負債

財務指標(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

資產總額(萬元)1367718.421261869.55835711.24716999.99

負債總額(萬元)410910.48400829.47335365.45350857.97

流動負債(萬元)313154.85297773.84198244.97205621.05

長期負債(萬元)――――――――

貨幣資金(萬元)344412.96342237.45321167.34357570.45

應收帳款(萬元)40544.4326741.539938.956993.36

其他應收款(萬元)43897.1221818.0884058.0023081.83

壞帳準備(萬元)――――――――

股東權益(萬元)721555.56634374.04446770.37343799.91

資產負債率(%)30.043434.919340.129348.9341

股東權益比率(%)52.756149.255053.459847.9497

流動比率(%)1.87301.65982.26492.0435

速動比率(%)1.75731.53642.10791.9169

資料來源:東方財富網

表8 大同煤業現金流量

財務指標(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

銷售商品收到的現金(萬元)472423.29914743.47519075.66436129.85

經營活動現金凈流量(萬元)98787.33430643.9166803.97126752.37

現金凈流量(萬元)2175.3720920.11-36403.10194949.37

經營活動現金凈流量增長率(%)-64.62544.63-47.2996.35

銷售商品收到現金與主營收入比(%)104.1404108.9603101.5915110.9704

經營活動現金流量與凈利潤比(%)――158.724073.7970241.0252

現金凈流量與凈利潤比(%)――7.7106-40.2138370.7047

投資活動的現金凈流量(萬元)-86340.48-438084.33-86969.92-63435.38

籌資活動的現金凈流量(萬元)-10271.4828360.54-16237.16131632.38

資料來源:東方財富網

有以上數據,可以看出,大同煤業自06年上市以來,依托煤炭行業的發展,其股價也是不斷出現波動,但總體上還是有較強的勢頭。其資產評價可以從其財務分析數據著手,同時動態的分析其股價也是在對其進行資產評估過程中必不可少的一步,這將直接關系到評估出的數據是否具有時效性與有效性。

3 結論

本文對考察礦產資源類行業提供了分析框架,但因礦資源價格波動性較大,因此基于靜態價格的分析難以及時反映出資源真的盈利能力。此外,資源型企業發展戰略調整也使上市公司處于動態變化過程中,只有結合行業與公司的具體情況才能更翔實地判斷資源的價值。

參考文獻

[1]全國注冊資產評估師考試用書編寫組編.資產評估[M].北京:中國財政經濟出版社,2009.

篇（5）

二、完善礦產企業資產評估的質量監控體系

08年的金融危機已經讓礦產企業明白不注重資產評估的準確性、有效性，將直接關系著企業的生死存亡，對此，需要改變企業先前傳統的經營管理模式，借著這一個危機，將其轉化為我國礦產企業資產評估的改革，逐漸和國際資產評估系統接軌，加速我國經濟市場化、國際化的步伐。

(一)確保資產評估機構的獨立地位資產評估機構應當像西方權力部門中的“司法”，在執行職權上，應保持獨立性。在法律上，確保資產評估結構與律師事務所一樣具有獨立的法律地位，并以法律具體規定；在行政管理上，各個行政機構應當放權自身統轄的資產評估機構，讓其回歸市場，由市場決定；對資產評估機構進行分類管理，由于資產評估涉及范圍眾多，例如物價、土地、商標、建設、財務、信息等方方面，為了提高資產評估機構的業務能力與獨立地位，就應當實施分類管理，在此前提下，有我國的資產評估協會制定資產評估機構統一管理制度，同時制定資產評估機構及從業人員遵守的職業道德規范。

(二)健全資產評估機構全程監控體系對于解決這些問題的首要方法，我認為應當從礦產企業資產評估機構監控上進行著手，健全相關體制，完善信息披露機制體系。在采取全程質量監控體系之前，應當做好物質、人才及組織上的準備工作。在資產評估過程中，機構首要推進會計核算電算化，這是目前最規范的會計體制，強化會計監督職能，做好事前事后工作，在會計資金運行時，認真審核，出票時，嚴格把關，這樣就可以做到監控會計資金；最后將相關會計核算的信息進行會計公允價值計量，通過內部的規則將它在一定時間內準確公布于社會。其次，做好企業會計系統的安全保密控制工作，任何事物的實施，不僅要考慮它的成功運行為企業帶來多到的受益，而是要慎重的考慮會計信息的安全問題。

篇（6）

哪些經濟行為需要進行資產評估，通常取決于經濟行為各方當事人出資資產的類別以及經濟行為當事人的企業性質。

1.依據出資類別判斷是否需要進行資產評估。根據《公司法》第80條的規定，股份有限公司設立時“發起人可以用貨幣出資，也可以用實物、工業產權、非專利技術、土地使用權作價出資。對作為出資的實物、工業產權、非專利技術、土地使用權，必須進行評估作價，核實財產，并折合為股份”。即不論資產交易行為的當事人（資產占有方）是國有單位還是非國有單位，只要發起人不是以貨幣方式出資，則相關出資資產必須進行評估。

2.依據經濟行為當事人的企業性質判斷是否需要進行資產評估。如果經濟行為當事人是國有性質，則國有資產占有單位發生下列行為之一的，要對相關國有資產或非國有資產進行評估：（1）整體或部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；（2）以非貨幣資產對外投資；（3）合并、分立、清算；（4）除上市公司以外的原股東股權比例變動；（5）除上市公司以外的整體或部分產權（股權）轉讓；（6）資產轉讓、置換、拍賣；（7）整體資產或部分資產租賃給非國有單位；（8）確定涉訟資產價值；（9）收購非國有資產；（10）與非國有單位置換資產；（11）接受非國有單位以實物資產償還債務；（12）法律、行政法規規定的其他需要進行評估的事項。國有資產占有單位如發生上述應當進行資產評估而未進行評估的，財政部門（國有資產管理部門）將責令改正并通報批評。

對資產評估資料的原則要求

上述需要評估的事項經評估后，形成企業改制進程中至公司今后公開發行股票時申請文件中的全套資產評估資料，企業對這些資料須從三個方面負責并進行總體把握。1.公司須注意并負責資產評估資料的完整性、有效性和合規性；2.司須保證根據資產評估結果進行賬務調整的合規性；3.公司須遵從披露資產評估資料內容與格式的合規性。這里所稱資產評估資料的完整性、有效性和合規性，主要是以國家資產評估管理部門和資產評估行業協會關于資產評估程序的規定（《國有資產評估管理辦法施行細則》、《資產評估操作規范意見（試行）》），以及資產評估報告格式的規定（《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》）等法規為依據。如果資產評估資料在完整性、有效性和合規性方面不符合原則要求，則資產評估的過程和結果將不被認可，從而將直接影響股份公司的設立。

關于資產評估機構的資格

資產評估工作如同審計工作一樣，需要由專門的中介機構來進行。如果企業改制設立股份公司并沒有今后公開發行股票上市的計劃，那么聘請任何在中國境內依法注冊成立的資產評估機構進行相關資產評估，應該都是政策允許的。但是如果企業改制的目的之一就是要創造條件爭取上市，則改制企業將不能隨意聘請資產評估機構。

根據中國證監會證監發行字[2000]131號文的要求，2000年9月22日以后改制設立的擬申請首次公開發行股票的股份公司，設立時需要資產評估的，須聘請有證券從業資格許可證的資產評估機構承擔評估業務。該證券從業資格由原國家國有資產管理局和中國證監會共同頒發。企業應在聘請時要求其提供具有證券從業資格的證明。若設立時需要資產評估，但沒有聘請有證券從業資格的資產評估機構承擔評估業務的，股份公司需運行滿三年后才能提出發行申請。在申請發行股票前須另聘有證券從業資格的資產評估機構復核并出具專業報告。可見，評估機構的資格問題對改制企業未來的股票發行具有重大影響。為一勞永逸，企業改制時不管今后是否有公開上市的計劃，最好都聘請有證券從業資格許可證的資產評估機構承擔評估業務，以免后患。

另外，如果企業改制資產涉及礦業權，聘請的資產評估機構還須具有國土資源部頒發的礦業權評估資質證書；如資產涉及土地，那么聘請的評估機構須具有國土資源部頒發的A級土地評估資質證書，B級和備案級不能用于上市資格的土地評估。

評估機構與審計機構分開的問題

由于資產評估結果是股份公司成立時財務建賬的基礎，因此，為便于銜接，方便溝通，一般要求企業改制的評估機構和審計機構應有良好的合作，特別在財務資料的工作底稿共享方面。有的改制企業為配合實現此目的，在目前有些中介機構的營業范圍同時包括審計業務和評估業務的情況下，便干脆聘請同一家事務所進行資產評估與財務審計。這種看似方便簡單的做法，卻為改制后股份公司今后的股票發行埋下了障礙。按照中國證監會的有關規定，首次公開發行股票公司聘請的審計機構與設立時聘請的資產評估機構不能為同一家中介機構。同時，根據有關規定，該次發行需進行資產評估的, 聘請的資產評估機構與審計機構也不能為同一家中介機構。因此，企業改制時要分別聘請不同的中介機構進行資產評估與財務審計。

資產評估方法的選用

進行資產評估采用的方法可以有多種，最為常用的評估方法為重置成本法、收益現值法和現行市價法。理論上講，評估機構可以選用不受資產狀況限制的任何一種方法，但由于各方法的適用情形及假設基礎不同，因而各方法導致的評估結果有可能存在較大差異。為避免此種情況出現從而避免交易定價的分歧，企業應和評估機構協商盡量采用重置成本法。這是因為，如果評估機構采用收益現值法評估相關資產的價值，企業要以特別提示的方式披露評估機構采用收益現值法評估該類資產的理由和對于評估假設前提（如折現率、價格、銷售量、未來市場增長率等）合理性的說明。有的情況下，評估假設前提的確定需要由具有證券從業資格的會計師作出未來5-10年的盈利預測來支持，這無論對企業還是會計師都是相當困難的。如評估機構不能提供充分合理的理由，說明收益現值法是對該類資產進行評估的唯一方法，企業則要報送并披露由評估機構出具的采用可選擇的另外一種評估方法進行評估的結果，用以比較。可見，收益現值法的采用要特別慎重，企業和評估機構不如直接采用重置成本法進行資產評估以避免上述情況的發生。

根據資產評估結果調賬的問題

在財務審計基礎上的資產評估結果，是否要在財務上進行賬務調整以及如何調賬，要根據設立股份公司的不同方式區別對待。

1.新設股份有限公司。按照《企業會計準則基本準則》和《企業會計制度》的規定，投資者投入股份公司的資產應該以協商確定的價值作為入賬價值，因此新設股份有限公司的發起人可在資產評估結果基礎上協商確定投入股份有限公司資產的價值，并據以折為股份。如果發起人共同認可了資產評估結果，則應該將資產評估價值作為入賬價值，并據以折為股份。

2.有限責任公司整體變更為股份有限公司。此種方式下，根據《公司法》第99條規定，“有限責任公司依法經批準變更為股份有限公司時，折合的股份總額應當相等于公司凈資產額?！币虼藨宰兏鶞嗜战泴徲嫷膬糍Y產額（而不是評估值）為依據折合為股份有限公司的股份。這可以從其他準則和制度中得到進一步的說明。（1）根據《企業會計準則――基本準則》第5條和《企業會計制度》第6條“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提”、《企業會計準則――基本準則》第19條“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價”和《企業會計制度》第11條“企業的各項財產物資在取得時應當按照實際成本計量”的規定，有限責任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業性質不同但仍為一個持續經營的會計主體，適用《企業會計準則－－基本準則》第19條及《企業會計制度》第11條的規定，不應改變歷史成本計價原則，資產評估結果不應進行賬務調整。（2）如果有限責任公司變更為股份有限公司時，根據資產評估結果進行了賬務調整的，則應將其視同為新設股份公司，按《公司法》規定應在公司開業三年以上方可申請發行新股上市。

3.有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司。此種方式下資產評估結果調賬的合規性按以下標準掌握：（1）有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續經營的會計主體，不應改變歷史成本計價原則，資產評估結果不應進行賬務調整。（2）如果有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司時，根據資產評估結果進行了賬務調整的，則應將其視同為新設股份公司，按《公司法》規定應在股份有限公司開業三年以上方可申請發行新股上市。

4、國有企業改制為股份公司。根據《公司法》第152條規定，股份有限公司申請其股票上市，必須“開業時間在三年以上，最近三年連續盈利；原國有企業依法改建而設立的，或者本法實施后新組建成立，其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算”。因此，國有企業改制為股份有限公司或國有大中型企業作為主要發起人設立股份有限公司，按國有資產管理辦法的規定應根據資產評估結果進行賬務調整，并且可以連續計算以前年度經營業績。

對資產評估結果的使用

目前的國有資產評估管理已經取消了政府部門對國有資產評估項目的立項確認審批制度，改為實行核準制和備案制管理。但是，這種改變并不意味著資產占有方可以隨意處置資產評估結果。資產占有單位發生依法應先進行資產評估然后再交易的經濟行為時，應當以資產評估結果作為作價參考依據；如果實際交易價格與評估結果相差10%以上的，資產占有單位應就其差異原因向同級財政部門作出書面說明。因此，除非有特別原因和充足理由，當事人的實際交易價格與評估結果的差異應控制在正負10%以內，否則有可能被推定為資產評估的某一個環節出了問題。

資產評估項目的備案

前面提到的資產評估項目備案制管理，是指國有資產占有單位按有關規定進行資產評估后，在相應經濟行為發生前將評估項目的有關情況專題向財政部門（或國有資產管理部門）、集團公司、有關部門報告并由后者受理的行為。除須由財政部或省級財政部門核準的經國務院或省級人民政府批準實施的重大經濟事項涉及的資產評估項目（核準制）以外的評估項目，均實行備案制管理。改制企業要根據不同分級到相應部門辦理備案手續。

1.中央管理的企業集團公司及其子公司，國務院有關部門直屬企事業單位的資產評估項目備案工作由財政部（現為國務院國有資產監督管理委員會）負責；子公司或直屬企事業單位以下企業的資產評估項目備案工作由集團公司或有關部門負責。

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Abstract:Ithasnotbeenlongsincetechnicalcollegesbegantorecruitassetsevaluationandmanagementmajors.Therefore,thereisnoexperiencetoreferto.Fromtheaspectsofconstructionorientation,coursessetting,specializedteacherstrainingandpracticebaseconstruction,thispaperputsforwardsuggestionsonteachingreformofassetsevaluationandmanagementspecialty.

Keywords:hightechnicalinstitutes；assetsevaluationandmanagement；teachingreform

一、高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題

1．高職院校資產評估與管理專業教育的現狀

高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。

2．高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確

根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的。現階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。

4．高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理

高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展

加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。

二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索

1．根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向

由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院校可以結合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院校可以把房地產估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院?？梢园淹恋毓纼r作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院校可以突出金融資產的估價、保險評估；工科院?？梢詰{借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院?？梢酝怀龉哦退囆g品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。

2．根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程

資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍

由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。

4．高職院校應當以建設校外實訓基地為主，充分利用校內已有實訓設備，確保把實踐性教學落到實處

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Abstract:Ithasnotbeenlongsincetechnicalcollegesbegantorecruitassetsevaluationandmanagementmajors.Therefore,thereisnoexperiencetoreferto.Fromtheaspectsofconstructionorientation,coursessetting,specializedteacherstrainingandpracticebaseconstruction,thispaperputsforwardsuggestionsonteachingreformofassetsevaluationandmanagementspecialty.

Keywords:hightechnicalinstitutes；assetsevaluationandmanagement；teachingreform

一、高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題

1．高職院校資產評估與管理專業教育的現狀

高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。

2．高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確

根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的?，F階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。

4．高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理

高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展

加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。

二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索

1．根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向

由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院?？梢越Y合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院?？梢园逊康禺a估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院?？梢园淹恋毓纼r作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院?？梢酝怀鼋鹑谫Y產的估價、保險評估；工科院?？梢詰{借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院?？梢蚤_展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院?？梢酝怀龉哦退囆g品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。

2．根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程

資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍

由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。

4．高職院校應當以建設校外實訓基地為主，充分利用校內已有實訓設備，確保把實踐性教學落到實處

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一、從《資產評估法》看行業機遇和挑戰

眾所周知，目前我國評估行業已經形成了包括資產評估、房地產估價、土地估價、礦業權評估、舊機動車鑒定估價和保險公估在內的六大類評估專業，分別由財政部、住房和城鄉建設部、國土資源部、商務部和保監會等五個部門管理。這就是行業人士都熟悉的“五龍治水”，這種多頭管理體制不僅增加了政府監管成本，也加重了評估機構的負擔，不利于公共管理形象的樹立，這種管理體制的根源在于評估行業法制建設不健全，沒有一部行業的根本大法。資產評估法的頒布對于評估行業結束多頭管理，統一管理，凝聚行業力量，將評估行業做大做強有著顯著的積極影響。今年，折騰了7年的《資產評估法》終于進入了二審，總的來看，與一審稿相比，二審稿一個突出特點是按照簡政放權、政社分開的要求，將更多政府部門管理權限向行業協會下放，著力厘清、理順政府、行業協會、評估機構之間的關系。其在一審稿的基礎上，第一個亮點是補充了關于注冊資產評估師考試，獲準注冊的，由資產評估協會頒發執業證書，并報國務院相關部門備案，把政府從考試，注冊這類細節實務中解脫出來，使政府在宏觀指導上投入更多的心血；第二個亮點是在設立評估機構上，今后不再實行先主管部門審批、再工商登記的制度，選擇商事主體向工商部門申請登記，取得營業執照后即可從事一般生產經營活動，第三個亮點是對評估師、評估機構執業要求更加明確；這些新的草案完善將進一步減少行業一直以來被人詬病的行政干預，維護資產評估師作為第三方的獨立和客觀。

雖然《資產評估法》為行業帶來了更多的機遇，但是目前其頒布的可行性和是否能夠真正達到大家所希望的效果仍然存在諸多挑戰，比如，利益各方的博弈仍然激烈，各級行政部門都不愿意放棄自己的“領地”，圍繞《資產評估法》的爭論一直不斷。這也是為什么資產評估法遲遲不能出臺的原因。其管理體制中關于由其中哪一家來主導協調配合機制仍然沒有定論，但是由任何一方主導都有可能引發其他幾家的不滿，而如果沒有任何一家來主導，協調配合機制又難免空轉，不能實現統分結合的目標。另外諸如目前評估協會是否有能力能夠承接政社分開，簡政放權這些挑戰都是需要慎重思考解決的。

二、從《以財務報告為目的的評估指南》看機遇和挑戰

國際會計準則的趨同性使得目前來說，公允價值的計量和研究從學術研究正在進入到實踐運用領域，資產評估如何更好的服務于財務報告成為行業未來發展重要的機遇。該《指南》有效銜接了會計與評估的工作，通過作為獨立第三方的資產評估師獲取充分信息，進行專業審慎分析，確定公允價值將有利于滿足會計信息的可靠性和客觀性。

長期以來，我國資產評估行業的業務主要以國有資產為主，評估的主要經濟行為主要涉及的是企業改制、合并、股權轉讓和重組，多以產權的交易和置換為主，《指南》指出的以財務報告為目的的評估，將對評估的業務類型產生重大影響，帶來整個行業的長遠發展，使評估的業務不在局限在法定業務上面，回歸到本來的市場主體中去。但是同時，以財務報告為目的業務類型多樣化，其業務類型將涉及到與價值評定相關的議定程序，協助企業管理層對能否持續可靠地取得公允價值作出合理的評價，這就需要資產評估師不僅擁有相應的專業知識，還應該擁有更細致的溝通和分析能力。另外評估對象的多元化，也給資產評估師提出了新的挑戰。企業的資產千差萬別，商譽等無形資產價值評估的復雜性，使得資產評估師要進一步的提升自己的專業素養。再者，評估師還需通過正確理解《指南》，構建資產評估價值類型和會計計量屬性的邏輯關系，會計準則中涉及的公允價值、可變現凈值、重置成本、現值都應該與資產評估價值類型相對應，通過構建這個邏輯關系，不僅有利于滿足服務會計的需求，還能夠幫助評估工作的展開。

三、結束語

資產評估行業市場放開已是不可回避的事實，此一步終將是評估行業發展的必經之路和歸途，只是來的有點突然而已；就資產評估行業的發展趨勢而言，根據目前的市場格局，咨詢類和企業整體價值評估是其他評估行業不可取代的，也是最貼近市場的業務。雖然沒有了資格準入，并不意味著要降低評估師準入的門檻，相反資產評估行業協會應以此為契機，加強資產評估師考試內容和市場需求之間的契合度；再者，行業協會應制訂更加嚴格和更高標準的評估資格發放制度，雖然政府層面已不要求，但是為了行業健康和可持續發展的需要，聽之任之是萬萬不行的，沒有了資質的限制，隨便哪家機構都來參與，客戶如何來進行甄別？良莠不齊的執業水平也勢必產生更加嚴重的靠壓價等惡性競爭的出現，沒有質量、不講誠信，才是評估行業的滅頂之災。

中國經濟的發展和改革逐漸進入深水區，改革是需要付出代價的，隨著中國法制化進程的不斷推進，資產評估立法的順利推進，無視執業質量的機構和個人終將被市場淘汰；對于廣大的從事評估工作的人士來說，未來的評估行業既面臨機遇，也充滿了挑戰。評估協會應該抓住機遇打破利益固化的藩籬，加快評估立法，加強行業自律，建設法制行業。評估師也應該抓住機遇，努力提高自己的專業素養，在實踐中總結，在總結中進步。依靠過硬的專業素質獲得市場的認可，成為市場經濟不可或缺的一股力量。促進中國經濟的健康發展。

參考文獻：

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[2]岳彩周.資產評估法能否終結行業亂想[J].南風窗，2013（22）.

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1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產評估行業起步于上世紀80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計委、財政部、原國家國有資產管理局共同了《關于出售國有小型企業產權的暫行辦法》和《關于企業兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產管理局了《關于在國有資產產權變化時必須進行資產評估的若干暫行規定》。1990年7月原國家國有資產管理局成立了資產評估中心，負責對資產評估項目和評估行業的管理工作。這標志著我國資產評估工作的起步。

1.2快速發展階段(1991年——1997年)

1991年以國務院第91號令形式了《國有資產評估管理辦法》。同時資產評估機構管理暫行辦法、資產評估收費管理辦法等評估行業基本法規、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產評估項目管理制度、資產評估資格管理制度等提供了法律依據，推動了我國資產評估行業在初期階段的快速發展。

1993年12月，中國資產評估協會成立，并于1995年代表我國資產評估行業加入國際評估準則委員會(IVSC)。協會的成立標志著中國資產評估行業經過幾年的快速發展，已經開始成為一個獨立的中介行業。我國評估行業管理體制也走向政府直接管理與行業自律管理相結合的道路。

1993年至1998年間，評估機構和評估從業人員的數量迅速增加，同時建立了注冊資產評估師制度，完善了資產評估行業準入制度，了資產評估操作規范意見等技術性規范，資產評估行業空前發展。

1.3發展完善階段(1998年至今)

1998年資產評估協會劃歸財政部，政府管理與行業管理相對分離。2000年，國務院辦公廳轉發財政部《關于改革國有資產評估行政管理方式加強資產評估監督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財政部相繼制定了《國有資產評估違法行為處罰辦法》等六個配套改革文件。這些措施是國有資產評估管理方式上的重大變革，財政部將評估項目的立項確認制度改為備案、核準制，加大了評估師在資產評估行為中的責任。這次重大改革標志著我國資產評估行業發展進入到一個強化自律管理的新階段。

2001年，根據國務院清理整頓鑒證類中介機構領導小組和財政部的統一安排，中國資產評估協會與中國注冊會計師協會合并。合并后的中國注冊會計師協會對評估和審計兩個行業、兩種資格進行管理，同時保留中國資產評估協會的牌子，在國際交流和評估行業統一管理工作中使用。

2003年國務院設立國有資產監督管理委員會（簡稱國資委）。財政部有關國有資產管理的部分職能劃歸國資委。財政部則作為政府管理部門負責資產評估行業管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產評估管理與資產評估行業管理不分的局面，實現了國有資產評估管理與資產評估行業管理完全分離，使評估行業在形式和實質上都真正成為一個獨立的中介行業。

2003年12月，國務院辦公廳101號文轉發財政部《關于加強和規范評估行業管理的意見》。根據文件精神，2004年2月，財政部決定中國資產評估協會繼續單獨設立，并以財政部名義了《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》。根據101號文件的要求，財政部組織在全國范圍內對資產評估行業進行全面檢查，進一步推動了我國資產評估行業的健康發展。

截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機構，30000多人通過考試取得注冊資產評估師資格，其中22000多人為執業注冊資產評估師。自1998年以來，全國資產評估行業累計完成國有資產評估約15萬億元。我國的資產評估行業是適應市場經濟的發展并在政府大力扶植下產生和發展起來的，十多年來，在國有企業改制、資本市場和證券市場建設、中外合資合作等經濟行為中發揮了重要作用。但也不可否認，資產評估行業在我國的發展還存在諸多問題。

2我國資產評估行業發展存在的問題

2.1評估行業多頭管理，不適應評估行業發展的要求

目前，評估行業多頭管理，在經濟生活中先后介入評估行業的部門有財政(國有資產)、國土資源、建設、計劃(物價)等9家部門，設立的執業資格有注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師、注冊鄉鎮企業資產評估師、農村集體資產評估員、價格鑒證師、礦業權評估師、舊機動車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務院清理整頓經濟鑒證類社會中介機構的活動中，價格鑒證師已淡出中介服務市場，注冊鄉鎮企業資產評估師被并入注冊資產評估師，集體資產評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執業資格。其中在經濟活動中影響較大的有注冊資產評估師、注冊房地產估價師和土地估價師三種職業資格。

各職業資格各有業務規范，各有收費辦法，在實際工作中既造成了評估質量的不統一，又造成了重復評估、重復收費的局面；既加重了企業的負擔，又造成了社會資源的浪費；還導致了評估行業無序競爭、條塊分割。而且評估行業的多頭管理局面導致了諸多不良后果，形成許多地方評估機構小、散、亂，服務單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經濟欠發達地區的評估機構出現難以生存的情況。這些問題，使得評估機構難以發展壯大，評估標準不統一，也使得社會對行業的認知度不高。

2.2評估法制不健全，不利于行業的統一管理

律師行業有《律師法》，注冊會計師行業有《注冊會計師法》，而資產評估行業卻沒有相應的法律。我國目前的評估法規體系是以《國有資產評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規和中央政府部門頒布的規章為主、部分省市出臺地方性評估規章補充、行業協會輔之以自律規范并有國家其他法律法規配套的法律體系。這一法律體系曾經發揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應我國經濟發展的現狀，已極大地影響到了行業發展。

2.3評估人員復雜，隊伍不過硬

資產評估強調的是評定估算，如果從業人員缺乏必要的專業訓練和職業道德，其評估的結果可想而知。同時評估作為一個完整的知識體系涉及到會計、審計、機械、建筑、經濟法規及經濟學等方面的內容，而目前我國的資產評估人員大多是由會計人員或機械、建筑工程人員構成，其知識結構單一，評估范圍受限。同時評估師隊伍學歷層次低，我國本科以上學歷人數在50%左右，遠低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產評估理論上的研究和創新，又不利于專業資產評估人員的培養。

2.4理論研究相對滯后，評估準則體系尚待完善

應當說經過十多年的發展，我國的資產評估理論已有了長足的發展，對于資產評估目的、評估主體、評估假設、價值類型、評估原則等基本形成了統一認識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報告的格式和內容也都有了深入地探討。但不可否認在一些資產評估理論問題上我們和先進國家還有很大差距，諸如從經濟學的角度探討資產評估相關問題，資產評估結果如何為會計報告服務等。更重要的是我國目前的資產評估理論更多的是從便于指導實務角度論述的，如會計學原理那樣的資產評估原理還是空白。我國的評估準則體系包括資產評估準則、資產評估職業道德準則、資產評估質量控制準則和資產評估后續教育準則四部分。但目前頒行的只有兩個基本準則(《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》)、一個具體準則(無形資產準則)，其他多以指導意見、指南的形式出現，雖說也基本滿足了評估實踐的需要，但與發達國家相比我國的評估準則體系急需完善。

3發展資產評估行業的對策

3.1統一資產評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”

所謂“一言堂”就是將注冊資產評估師、土地估價師和房地產估價師等職業資格盡快統一起來，并出臺統一的評估準則及行業執業標準。前文已述及，由于我國的資產評估管理政出多門，才導致評估標準的不統一、評估行業的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業的發展及認可程度才不如另外兩個中介行業。這是解決我國評估行業發展諸多問題的關鍵。顯然這樣做會觸動一些部門的利益，但從行業的長遠發展來看，利大于弊，長痛不如短痛。

3.2加快立法程序，盡快出臺統一的行業管理法律

解決了資產評估行業的統一管理問題，出臺統一的行業管理法律既是行業管理的需要，也是行業發展的需要。

3.3發展學歷教育，提高評估人員素質