如何進行跟蹤審計匯總十篇

時間：2023-07-19 17:21:02

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如何進行跟蹤審計

篇（1）

7月25日，市十四屆人大常委會第五次會議審議了市人民政府提出的《關(guān)于2012年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》（以下簡稱“審計工作報告”）。從市審計局對市高法院等17個預(yù)算主管部門2012年度部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支的審計情況看，共發(fā)現(xiàn)10大類問題，有些問題屬于常見病、多發(fā)病，比如未嚴格按預(yù)算執(zhí)行，17個部門中13個部門都有涉及；有些問題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規(guī)定納入預(yù)算管理，17個部門中仍有9個部門涉及。

對此，有的委員認為，“未嚴格按照預(yù)算執(zhí)行的”達13個部門，這是一個不小的數(shù)字，到底是藐視法律權(quán)威還是其他問題導致未嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，需要繼續(xù)深入研究。有的委員指出，共性問題明年要想辦法避免，要將審計出來的共性問題告知未被審計的單位，讓大家都避免犯同樣的問題，促使審計工作上一個臺階。有的委員建議，政府要加強對審計出來的問題的查處力度，而且查處一定要動真格，要明確是故意還是過失，是業(yè)務(wù)不熟悉還是不盡責造成的，要追究相關(guān)人員的責任，否則查了公布了，到頭來還是年年犯同樣的問題。

集思廣益、加大問責

按照常委會的議事程序安排，常委會根據(jù)委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對審計工作報告的審議意見，提出“要建立和完善預(yù)防違反財經(jīng)紀律的長效機制，對屢審屢犯的問題進行剖析，分類處理，要將審計出現(xiàn)問題單位的有關(guān)情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見報送市人民政府，要求市人民政府三個月內(nèi)予以反饋。

8月12日，楊雄市長主持召開市政府第20次常務(wù)會議，專門聽取關(guān)于審計工作報告的匯報，并對落實審計整改作了部署，要求對執(zhí)行財政紀律不到位的問題，切實加強管理，做到越管越嚴；對制度本身不夠完善的問題，不回避矛盾，切實研究解決。針對常委會的審議意見，市人民政府在督查、聯(lián)動、跟蹤檢查、問責、結(jié)果通報和公告等方面為推進審計整改工作閉環(huán)管理提供制度保障，提出了加強審計整改工作的操作細則、審計部門與相關(guān)監(jiān)督管理部門加強監(jiān)督成果共享、進一步加強和改進內(nèi)部審計工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會對審議意見進行了反饋，《市十四屆人大常委會第五次會議關(guān)于市本級決算報告和審計工作報告的審議意見》的復函，對常委會審議意見逐條進行了回復，件件落實。

開展跟蹤、落實整改

審查監(jiān)督政府部門的審計整改情況是人大常委會的法定職責。為進一步增強市人大常委會對審計查出問題整改工作的監(jiān)督力度，增強預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，常委會預(yù)算工委與市審計局充分協(xié)商，從“審計工作報告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會民生的部門和項目開展跟蹤審計整改工作，同時邀請部分市人大代表一起參加對市食品藥品監(jiān)管局等5個部門以及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費征收及使用管理等4個專項審計查出問題整改落實情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個部門所涉問題金額2.9億元，占審計查出問題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來看，大部分單位都成立審計整改領(lǐng)導小組，召開專題會議，分析問題存在的原因，制定整改方案，落實整改措施，對審計報告中查出的問題基本落實整改或承諾整改。同時，被檢查部門也對審計工作提出不同的意見和建議，比如：有些部門反映，本市政府購買服務(wù)人員經(jīng)費不統(tǒng)一，導致服務(wù)人員不穩(wěn)定，影響服務(wù)質(zhì)量，針對類似問題審計部門可在審計過程中進行調(diào)查了解，然后向政府有關(guān)部門提出建議。預(yù)算工委將這些意見進行歸納匯總，并反饋給市審計局。

篇（2）

中圖分類號：TE4 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）45-0046-01

在建設(shè)工程管理過程中，造價管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對工程造價管理的側(cè)重點放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會導致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強建設(shè)工程造價跟蹤管理是對工程造價的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計實踐，對如何做好工程造價跟蹤審計作了粗淺分析。

一、工程造價跟蹤審計問題

（一）立項決策

在建設(shè)項目的論證投資決策過程中，由于部分項目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗不足，可行性研究流于形式，在投資準備及論證上不夠充分，投資風險因素考慮不周，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

（二）圖紙設(shè)計

由于部分建設(shè)項目的圖紙設(shè)計欠缺科學性，脫離立項投資估算，或是設(shè)計人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙設(shè)計高于估算造價、設(shè)計差錯與漏洞、設(shè)計在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計的現(xiàn)象，造成建設(shè)項目造價控制失去意義。

（三）項目招標投標

在工程招投標的過程中，可能會出現(xiàn)招標文件編制不嚴密、程序不規(guī)范、招標控制價編制不準確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

（四）項目施工

由于項目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價。

（五）竣工結(jié)算

建設(shè)項目的竣工結(jié)算過程是對工程造價結(jié)算的確定與審核，也是對工程造價的最終控制和總體性把握。如果審計人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實性較差，都容易導致工程造價失真或者虛增等問題。

二、如何進行工程造價跟蹤審計

（一）立項環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個工程建設(shè)過程中，立項環(huán)節(jié)對工程造價占大約80%甚至更高的影響，并且立項也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價的合理性與科學性。因此，對于加強工程造價跟蹤審計來說，立項環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項環(huán)節(jié)的跟蹤審計，就需要抓好以下三個重點方面：其一，認真審查項目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標準是否明確，項目投資估算和進度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認真審查可行性研究報告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進性和經(jīng)濟可行性是否有機結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認真審查立項的決策是否合理與科學，方案是否可行。認真核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠、充分，特別要對經(jīng)濟技術(shù)可行性進行深入分析和全面論證。考察其項目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。

（二）設(shè)計環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計至施工圖設(shè)計完成，能確定90%的工程造價；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價的可能性不到10%。因此，加強設(shè)計階段的造價管理，才能有效控制工程造價。通過審計實踐發(fā)現(xiàn)，項目投資者想要對設(shè)計環(huán)節(jié)進行造價控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計，也就是按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設(shè)計，按照批準的初步設(shè)計總概算控制技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，同時各專業(yè)在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計，嚴格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計采用的流程是否先進，操作條件是否影響造價，設(shè)計布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴格審查，應(yīng)盡量避免采用價格昂貴的材料等。

（三）招標投標環(huán)節(jié)

對工程造價的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實施公開招標投標活動。對于強化工程造價跟蹤審計來說，做好招投標環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對招標文件編制進行審查。查看招標文件是否符合公開招投標活動相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標的程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標范圍是否明確，審查評標標準和方法采用是否科學，能否滿足客觀公正評標的要求等；其次，加強招標控制價和工程量清單的審核，此過程是造價控制的關(guān)鍵過程。查看控制價編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標控制價是否能控制在市場公允價格范圍內(nèi)等。同時還要對工程量清單進行必要的審核。查看清單描述是否準確、細致，工程量計算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴謹。工程合同中的專業(yè)條款對最終的結(jié)算審計具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計會有爭議，對造價控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對中標單位的投標綜合單價逐項進行核對，避免出現(xiàn)錯項和畸高項等。

（四）施工環(huán)節(jié)

對于工程造價跟蹤審計來說，施工環(huán)節(jié)的造價審計監(jiān)督也是關(guān)鍵點。要想更好地控制工程造價，就應(yīng)把握以下幾個方面：首先，應(yīng)對建材的品質(zhì)以及價格進行審查。對一個建設(shè)項目來說，建筑材料大約占據(jù)了70%左右的工程成本，而建材的價格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價格變化趨勢等方面的信息，從而更科學地、合理地確定材料的價格；其次，對建設(shè)項目的設(shè)計變更以及工程簽證進行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費用與用工等。同時應(yīng)對其真實性與必要性進行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計變更。而對已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計變更，審計人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進行審查。

（五）結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價計價法來進行計算。并結(jié)合合同的條款，對實際完成的工作量進行復核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計比較到位，此環(huán)節(jié)就會比較輕松。此外，對于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計來說，結(jié)算資料是否完整、價格材料是否真實有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一，也需要對其進行詳細的審查與重點的關(guān)注。

小結(jié)，建設(shè)工程跟蹤審計是一項細致工作，每個環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費。所以，在跟蹤審計過程中應(yīng)當客觀公正，實事求是，不僅要以立項、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計標準，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。出色完成各項任務(wù)標準，交出合格答卷。

參考文獻：

篇（3）

建設(shè)項目跟蹤審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強化審計監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補救措施。建設(shè)項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設(shè)計論證階段，兼顧項目中期實施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項目建設(shè)整個過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項目審計工作的必然選擇。

建設(shè)項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)

二、實施階段跟蹤審計

（一）意義

項目實施階段是工程實體的形成階段，建設(shè)項目的投資主要發(fā)生在實施階段。在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回損失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標值的實現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點

在實施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進度的前提下對變更簽證進行分析論證和經(jīng)濟核算，提出經(jīng)濟、合理、可行的方案。（3）加強投資動態(tài)控制。對項目資金及其運用的動態(tài)關(guān)注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風險的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴格履行招標合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標，嚴控超標行為。實施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標。

三、實施階段跟蹤審計方法

審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復算、分析性復核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒獭⑼顿Y控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進行復核性驗證的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進度對項目的投資進度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學合理地選擇審計方法確定介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。

參考文獻

篇（4）

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

引言

一、工程造價跟蹤審計問題

(一)立項決策

(二)圖紙設(shè)計

(三)項目招標投標

(四)項目施工

由于項目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價。

(五)竣工結(jié)算

二、如何進行工程造價跟蹤審計

(一)立項環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個工程建設(shè)過程中，立項環(huán)節(jié)對工程造價占大約80％甚至更高的影響，并且立項也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價的合理性與科學性。因此，對于加強工程造價跟蹤審計來說，立項環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項環(huán)節(jié)的跟蹤審計，就需要抓好以下三個重點方面：其一，認真審查項目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標準是否明確，項目投資估算和進度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認真審查可行性研究報告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進性和經(jīng)濟可行性是否有機結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認真審查立項的決策是否合理與科學，方案是否可行。認真核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠、充分，特別要對經(jīng)濟技術(shù)可行性進行深入分析和全面論證。考察其項目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。

(二)設(shè)計環(huán)節(jié)

(三)招標投標環(huán)節(jié)

(四)施工環(huán)節(jié)

對于工程造價跟蹤審計來說，施工環(huán)節(jié)的造價審計監(jiān)督也是關(guān)鍵點。要想更好地控制工程造價，就應(yīng)把握以下幾個方面：首先，應(yīng)對建材的品質(zhì)以及價格進行審查。對一個建設(shè)項目來說，建筑材料大約占據(jù)了70％左右的工程成本，而建材的價格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價格變化趨勢等方面的信息，從而更科學地、合理地確定材料的價格；其次，對建設(shè)項目的設(shè)計變更以及工程簽證進行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費用與用工等。同時應(yīng)對其真實性與必要性進行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計變更。而對已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計變更，審計人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進行審查。

(五)結(jié)算環(huán)節(jié)

結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)工程跟蹤審計是一項細致工作，每個環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費。所以，在跟蹤審計過程中應(yīng)當客觀公正，實事求是，不僅要以立項、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計標準，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。合理控制工程造價，提高建設(shè)工程的經(jīng)濟和社會效益。

參考文獻

[1] 曹慧明．建設(shè)項目跟蹤審計若干問題研究[J]．審計研究，2009，(5)．

[2] 敖秋平．如何控制建設(shè)項目工程造價[J]_審計與理財，2010.

篇（5）

隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強化政府投資項目審計工作是保障國有資金安全使用的重點。在傳統(tǒng)政府投資項目審計中，多采用竣工結(jié)算審計方式對投資項目進行設(shè)計。這樣的設(shè)計方式極易造成審計內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項目建設(shè)進度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項目審計工作應(yīng)采用跟蹤審計方式開展審計工作。以跟蹤審計優(yōu)勢對政府投資項目投資立項及施工過程中各階段經(jīng)濟活動進行審計，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟活動真實合法，維護政府投資安全、提高投資效益。

一、政府投資項目跟蹤審計的意義

傳統(tǒng)的政府投資項目審計以項目竣工后的事后決算審計為主，這樣的審計方式造成了審計人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計人員對問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計時發(fā)現(xiàn)了問題，其實損失已經(jīng)造成。由于政府項目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項目建設(shè)目標的實現(xiàn)。針對政府投資項目審計現(xiàn)狀，運用跟蹤審計方式能夠?qū)φ顿Y項目的各個階段進行全過程跟蹤審計。通過全過程跟蹤審計工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項目建設(shè)的順利進行。因此，在我國政府投資項目的審計管理中應(yīng)加快跟蹤審計方法的運用，通過全過程跟蹤審計減少項目損失、監(jiān)督項目的實施，實現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標。

二、政府投資項目的跟蹤審計

（一）明確政府投資項目跟蹤審計的方式

根據(jù)政府投資項目的特點，政府投資項目跟蹤審計工作主要通過事前審計、事中審計、事后審計實現(xiàn)對政府投資項目的全過程跟蹤審計。在政府投資項目跟蹤審計中應(yīng)明確跟蹤審計方式及要點，以提前介入的審計、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)政府投資項目建設(shè)施工中的問題，及時進行改進。利用政府投資項目跟蹤審計工作規(guī)范、監(jiān)督項目施工管理工作，促進政府投資項目投資建設(shè)目的的達成。通過明確政府投資項目跟蹤審計方式，使審計單位能夠根據(jù)跟蹤審計方式對投資項目進行分析與評測。針對政府投資項目的實際情況及審計需求開展審計工作，促進跟蹤審計目標的實現(xiàn)。

（二）根據(jù)跟蹤審計需求建立審計管理體系

為了實現(xiàn)跟蹤審計目的、提高跟蹤審計工作效率、規(guī)范跟蹤審計工作，在實施政府投資項目跟蹤審計前應(yīng)建立科學的、完善的審計管理體系。根據(jù)政府投資項目的實際情況，確定跟蹤審計工作內(nèi)容及重點。以針對性、適用性為基礎(chǔ)建立科學的審計管理體系，指導項目跟蹤審計工作人員的具體工作。在審計管理體系的建立中，還應(yīng)將審計管理工作目標、內(nèi)容分解落實到各個崗位，以此指導審計人員的具體工作，實現(xiàn)跟蹤審計管理目標。

（三）政府投資項目的跟蹤審計內(nèi)容與重點

1、投資階段的審計重點

投資階段的審計工作是對項目資金、項目法人、招投標工作以及合同管理等工作的審計。針對政府投資項目的特點，對資金落實情況、法人確定機制、資金籌集與責任制度等進行審計。同時，針對項目勘察、設(shè)計、建立以及招投標活動中的審計需求開展審計工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項目招投標工作的開展。以公平、公正、公開的招投標實現(xiàn)市場經(jīng)濟體制下政府投資項目投資階段審計目標，并確保項目施工前準備活動滿足施工需求，保障政府投資項目施工管理基礎(chǔ)工作的落實。

2、建設(shè)施工階段的審計分析

政府投資項目施工階段的審計工作是在工程施工期間對工程管理、施工進度、使用材料以及變更等事項的審計。通過對內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計、通過施工過程中進度及資金情況的審計、通過對造價執(zhí)行情況的審計保障工程的順利進行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計中，跟蹤審計人員應(yīng)著重對項目資金的撥付、管理及使用的真實性、合法性進行審計，并根據(jù)工程造價對資金使用效率進行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計保障工程進度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項目審計管理需求。

3、竣工結(jié)算審計的分析

由于投資階段審計與施工階段審計工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項定格套用情況餓審計、標底及工程量計價清單執(zhí)行審計、工程款項審計等工作，實現(xiàn)跟蹤審計目的，保障審計工作質(zhì)量滿足審計工作需求。

（四）注重跟蹤審計評價，提高審計能力及審計質(zhì)量

在政府投資項目的跟蹤審計執(zhí)行中，建立有效的評價體制是保障審計效果、實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。在審計工作開始前應(yīng)針對政府投資項目的實際情況、審計工作管理體系及管理目標建立績效評價與審計工作評價體系。通過評價體系的建立對跟蹤審計管理體系、審計工作執(zhí)行情況進行評測與評價，了解跟蹤審計工作開展中的實際情況及存在問題。通過評價結(jié)論及跟蹤評價及時發(fā)現(xiàn)跟蹤審計工作中存在的問題，實現(xiàn)跟蹤審計管理體系改進、審計能力提高的目標，預(yù)防審計工作中存在的問題造成的資金安全隱患。

三、政府投資項目跟蹤審計工作的附加作用

政府投資項目跟蹤審計工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項目施工質(zhì)量，政府投資項目跟蹤審計工作的科學開展還能夠促進施工單位管理水平的提升、促進監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計工作提高項目建設(shè)施工單位對質(zhì)量、資金管理人士，促進施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計使施工單位財務(wù)管理與施工管理更加協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項目施工進度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項目跟蹤審計過程中，通過審計內(nèi)容、審計工作能夠提高建立單位對施工過程的監(jiān)督與管理。強化監(jiān)理工程師對施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進而保障項目施工進度及施工質(zhì)量。通過動態(tài)的跟蹤審計對工程項目分時段、分內(nèi)容的開展動態(tài)化審計工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計質(zhì)量，避免短時間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項目的順利開展。

四、結(jié)論

針對我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中公共建設(shè)項目管理需求，在政府投資建設(shè)的項目管理中必須強化審計工作的開展。利用跟蹤審計方法提高對政府投資項目的審計管理能力，保障國家資金的有效使用。針對政府投資項目多樣性特點，審計部門還應(yīng)強化自身審計能力。針對政府投資項目特點加快審計人員的培訓與培養(yǎng)，通過科學的跟蹤審計與管理保障政府投資項目的順利開展。在跟蹤審計活動中，審計單位還應(yīng)建立評價評測體系，通過評價評測體系對跟蹤審計活動進行實時評價，及時發(fā)現(xiàn)審計活動中存在的問題，保障審計工作目標的實現(xiàn)。

篇（6）

(1)公安部投資的工程項目；

(2)單位自籌資金投資的工程項目；

(3)地方資助經(jīng)費投資的工程項目；

(4)合建的工程項目；

以上投資的項目資金一般都在100萬元以上，甚至有可能達到上千萬元。因此，加大對招投標的審計力度，已成為一個十分迫切的任務(wù)。通過對工程招投標的跟蹤審計，可及時有效發(fā)現(xiàn)和糾正招投標過程中的漏標、串標等不正當行為，確保工程項目招投標在公開、公平、公正的原則下進行，工程能按時按質(zhì)的交工。

而在基建工程項目招標投標過程中只所以進行跟蹤審計主要是因為：1、消防部隊基建項目建設(shè)項目越來越大，投資也越來越多，各級領(lǐng)導、地方政府都非常關(guān)心，對于跟蹤審計就很重要了。審計人員不僅要向上級領(lǐng)導匯報，還要向地方政府有個滿意的交代。2、進行基建項目招投標跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。如若只是進行事后審計有兩個缺陷。一是由于時間問題，審計人員對于某些問題已無法進行審查；二是對于發(fā)現(xiàn)的問題，也很難挽回全部損失。3、進行跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，增加基建項目招投標過程的透明度。

那么如何進行科學有效的審計監(jiān)督，確保工程項目招投標在公開、公平、公正的原則下進行，工程按時按質(zhì)的交工。從而積極推動消防部隊建設(shè)發(fā)展呢？筆者認為：關(guān)鍵應(yīng)抓好一下三個環(huán)節(jié)。

一、招標前的審計監(jiān)督

(一)招標條件的審計

1、審查建設(shè)項目立項情況，審核此項目是否申報，是否已經(jīng)審批，是否符合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況。

2、審查招標前的準備工作情況，審計人員通過現(xiàn)場調(diào)查，看招標單位是否已準備好場地，是否已通過通水、通電、使投標單位一但中標后，便可盡快進駐施工。

3、審查建設(shè)項目總投資落實情況，審計人員著重審查招標單位是否已準備好充足的資金，資金情況是否與申報時一致，有無隱瞞資金短缺情況。

4、審查建設(shè)項目招標工作機構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控是否嚴密，組織形式是否合規(guī)。

(二)招標方式的審計

1、審查招標方式是公開招標還是邀請招標，若是公開招標，招標人要在指定的報刊，電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標公告。招標公告應(yīng)當載明招標人的名稱，地址，招標項目的性質(zhì)、數(shù)量。實施地點和獲得招標文件的辦法。若是邀請招標，首先審計人員在審計時應(yīng)注意招標單位是否邀請超過三家建設(shè)單位，而這些單位又是否具有建設(shè)此項目的資質(zhì)，是否有掛靠外部建筑公司的投標人。

2、審查委托機構(gòu)。委托機構(gòu)招標，審計人員應(yīng)加大對此機構(gòu)的審查與監(jiān)督管理力度。因為目前招標機構(gòu)問題也很多，招標機構(gòu)行為不規(guī)范，也加大了監(jiān)督難度。而且招標機構(gòu)熟知招投標法以及相關(guān)的法律法規(guī)，善于鉆法律的空子；有的機構(gòu)公然違法，所以必須加強對招標機構(gòu)的監(jiān)督和管理，防止其與投標單位患通。

(三)招標程序的審計

1、審計人員著重審查招標單位編制的招標文件是否已獲批準，是否已按規(guī)定招標公告或邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)合法。

2、審查招標單位出售、的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否對所有投標單位在投標前進行了解答疑難，是否對個別投標單位進行了特別解答。

(四)標底的審查

標底的審計是一個重要環(huán)節(jié)，是衡量中標與失標的重要依據(jù)，所以編制標底的造價人員是否有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)物質(zhì)，便是審計的重點。審計人員審查該標底是否依據(jù)圖紙，是否套用定額，有無提價與壓價現(xiàn)象，是否人為調(diào)標。編制標底的人員不得為了私利以任何形式將標底泄露給投標人，必須對標底保密，審計人員一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有泄露標底的現(xiàn)象，審計人員應(yīng)追咎泄標人員的法律責任。

(五)對投標單位資格的審查

首先審計人員對投標單位進行嚴格的資質(zhì)審計，審查該投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級，是否具有良好的社會信譽和良好的施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的文明施工和安全生產(chǎn)記錄。還要結(jié)合投標單位近年來所承建得其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明。

二、招標中的審計監(jiān)督

在整個招投標過程中，審計人員應(yīng)嚴格審查是否有串通投標行為，即投標者與投標者之間采用不正當手段，對招投標進行串通，以排擠競爭對手或損害招標者利益的行為。

(一)投標者之間的串通行為：某一投標單位找一些單位來陪標或這些投標單位私下商定好一致抬價或壓價，以相互制約，輪流以高價或低價中標。而且我國建筑市場上施工隊伍眾多，為了承擔工程不惜血本，搞惡性競爭。最終失去了保證工程質(zhì)量和提高工程質(zhì)量的目的。

(二)評標的審計。堅持公開、公平、公正、科學管理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評標招標依法組建的評標委員會負責。評標委員會由招標人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家共同組成，與投標人有利害關(guān)系的招標人不得參與招標工作。然后招標人授權(quán)評審小組將社會信譽好、標價低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織嚴密、守信譽的單位確定為中標人。

(三)定標的審計，主要是經(jīng)評審小組按法律和評標條件與標準，確定中標單位與招標人簽訂合同之前手續(xù)辦理的審計。

1、審查定標的程序是否合法合規(guī)，低標中標是否符合行情。審計人員必須考慮低標中標能否按時按質(zhì)完工，必須考慮中標者是否故意投低標，以達到先拿到工程，然后再通過各種方法增加項目資金，審計人員應(yīng)嚴格審查中標定價是否合理。

2、審查中標單位是否在規(guī)定時間內(nèi)訂立合同，以及是否交履約保險金。招投標雙方是否按規(guī)定辦事，投標方是否交了保險金，是否少交。審計人員在這一過程中若發(fā)現(xiàn)了問題，應(yīng)再一次審核中標單位的資質(zhì)，是否中標者無能力交付履約或害怕無能力按時按質(zhì)完成工程，履約金被沒收，審計人員必須對這一過程進行嚴格審查。

三、招標后的監(jiān)督

(一)這一過程主要是反饋監(jiān)督，應(yīng)注意建立信息反饋和追蹤制度。

(二)審計人員應(yīng)加強合同簽訂的監(jiān)督，審計人員全面審核合同簽訂的全過程，審查合同簽訂過程是否完整，手續(xù)是否齊全，合同是否與招標文件和投標書相一致。

(三)要把握合同糾紛的調(diào)節(jié)關(guān)。在調(diào)解無效的情況下，依照仲裁法進行仲裁或直接進入司法訴訟程序。

篇（7）

近幾年來，政府出臺了財政投資建設(shè)項目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實施，項目前期準備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現(xiàn)，而實行跟蹤審計管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

跟蹤審計管理是概（預(yù)）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項目從設(shè)計到竣工全過程的評審管理，實行全過程造價管理，是造價管理的一種重要手段，目的是強化財政監(jiān)管職能，規(guī)范評審行為，提高工作效率，保證評審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項目的順利進行。

現(xiàn)階段實施跟蹤審計管理的必要性

1．是彌補政府投資建設(shè)項目實施過程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項目建設(shè)的前期，審計監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項目傳統(tǒng)審計范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項目全過程后期施工及竣工結(jié)算兩個階段，由于未能對建設(shè)前期各階段進行有效監(jiān)督，近年來建設(shè)項目決策不夠科學、建設(shè)前期準備不夠充分、論證不到位、設(shè)計不周密、程序不完善等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成項目資金損失浪費、項目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項目投資績效。而跟蹤審計實行審計關(guān)口前移，成為項目建設(shè)全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時就發(fā)現(xiàn)的問題提供審計意見，及時對管理漏洞進行修正完善，從而促進建設(shè)項目科學決策和管理，從源頭上提高項目投資績效。

2．是進一步規(guī)范政府投資建設(shè)項目管理的重要手段。建設(shè)項目管理與控制是一個動態(tài)的過程。政府投資建設(shè)項目周期較長，影響的因素較多，項目實施過程中面臨著許多不確定性，使得項目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時進行調(diào)整、修補和完善。實行跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計、招投標、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見的、苗頭性問題，及時提出合理化審計建議，督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項目管理水平。

二、實施跟蹤審計管理取得的良好效果

1．提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計管理人員可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，在充分了解財政投資項目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時性的排水管，設(shè)計的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經(jīng)研究，認為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計單位采納了這一建議，此項造價節(jié)約了近一半。

2．審減不合理的現(xiàn)場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價款結(jié)算、索賠的依據(jù)。現(xiàn)場簽證往往會由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評審人員嚴格把關(guān)，堅決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見中未注明外運土方的方量及運距，而且施工單位報送的變更預(yù)算中在直接工程費的基礎(chǔ)上計取了施工組織措施費、綜合費用等所有費用和稅金，存在多取費的現(xiàn)象，明顯違背了招標文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計價、簽證后再報審，節(jié)約資金95.4877萬元。

3．合理確定暫定價。暫定價的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場、時間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導致建設(shè)資金的浪費，也是對工程投標時其他未中標的投標人的不公平，所以必須謹慎對待。如在某宿舍工程中，投標時塑鋼窗為暫定價，在施工過程中，需確定此價格。跟蹤評審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場調(diào)查，并對調(diào)查的廠商家名稱、材料型號規(guī)格等作了詳實的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開的價格論證會，對會議的流程、各建設(shè)主體的職責履行作了監(jiān)督，并對會議形成的紀要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價，既有效地控制了工程造價，又維護了各方的合法、合理權(quán)益。

三、實行跟蹤審計管理應(yīng)處理好幾個關(guān)系

開展跟蹤審計管理工作，涉及方方面面，必須要準確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項目工程造價形成的每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進投資效益的提高。

基于此定位，在跟蹤審計過程中應(yīng)著重處理好以下幾個方面的關(guān)系：

1．處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評審機構(gòu)是財政管理的一個技術(shù)支撐部門，要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強干部隊伍建設(shè)，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實現(xiàn)評審單位與被評審單位的和諧共處。

2．處理好協(xié)作與獨立的關(guān)系。跟蹤審計工作的開展離不開相關(guān)責任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計工作方式比較恰當。同時，建設(shè)項目跟蹤審計要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計單位與被審計單位相互間的一種溝通機制。確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理。目標和重點要明確。跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動各方的積極性。敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。

3．處理好責任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過程中，項目建設(shè)相關(guān)責任主體都應(yīng)該認真履行各自的職責，跟蹤審計既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責任，又都有所作為。對于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買保險，甩包袱”、“少簽字，少負責”的思想，要從流程標準、規(guī)章制度的規(guī)范上來進行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個施工環(huán)節(jié)，各負其責，嚴格把關(guān)，即時控制，相互制約，對每項工程變更認真審核，仔細計量，按規(guī)定計價。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實準確，各責任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報多，杜絕結(jié)算時靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。

跟蹤審計是新的嘗試，作為加強財政資金管理、控制工程造價的一種新手段，任重而道遠，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過一系列的實踐，抓住重點，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學習提高，不斷積累經(jīng)驗，科學發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財政投資審計工作水平和審計質(zhì)量，實現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財政項目預(yù)算管理的科學化、精細化服務(wù)。

【參考文獻】

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2. 武旭華，《做好跟蹤評審提高評審效率》，《財政評審》2008年第6期。

篇（8）

二、工程質(zhì)量審計開展現(xiàn)狀

為了配合工程質(zhì)量監(jiān)督管理，防止事故的頻發(fā)、提高工程質(zhì)量，各國審計機構(gòu)都在積極研究與實踐。以韓國來說，韓國國家審計機關(guān)提出工程審計的重中之重放在質(zhì)量審計方面。具體表現(xiàn)在如下：第一，施工期間通過對工程進行跟蹤審計檢查工程的施工質(zhì)量；第二，重點審計建設(shè)過程中相關(guān)資料的真實性與合理性程度；第三，重點對竣工交接手續(xù)的合法性和竣工程序的合規(guī)性進行審計；第四，有效性分析施工監(jiān)理工作的審計；第五，工程交付使用后,在使用期對事后管理情況進行審計,并注意鑒別偽劣工程。在我國，根據(jù)《中華人民共和國審計法》要求,重點審計工程概預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況,還是以財務(wù)審計為主。而韓國的工程審計工作之重在于建設(shè)計劃的確定與遵循工程質(zhì)量方面；另外,兩國的審計方法也不盡相同。韓國審計機關(guān)十分注重采用跟蹤審計及事前檢查的方法,防患于未然,而我國審計機關(guān)則著重于事后審計,用于揭示問題并作為日后的借鑒；同時,審計的制約力度也不同,在很多情況下韓國審計機關(guān)在審計中可以要求違規(guī)工程進行返工,并要求相關(guān)部門遵照執(zhí)行,而在我國，相較于要求返工，則更重于對工程責任人采取相應(yīng)處分或?qū)τ嘘P(guān)部門進行經(jīng)濟處罰,其目的在于確認責任,讓他人引以為戒；不僅如此,兩國工程審計的專業(yè)人員構(gòu)成也不同。韓國工程審計人員大多數(shù)為工程技術(shù)人員；然而在我國，工程審計的眾多人員中，主要人員中鮮有專業(yè)工程技術(shù)相關(guān)人員。我國現(xiàn)處于工程質(zhì)量審計的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計有著諸多待改進的方面。（一）開展工程質(zhì)量審計欠缺法律支持傳統(tǒng)工程審計的重點在于造價審計，而對質(zhì)量的審計只是一帶而過，但隨著審計工作要求的提高，工程質(zhì)量審計逐步成為關(guān)注的重點。但相關(guān)法律的設(shè)立沒能跟上審計的步伐，其中工程領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)項目審計準則》中并沒有對工程質(zhì)量審計給出明確的定位，這使得工程質(zhì)量審計缺少了法律的支撐，審計署目前也未給出明文規(guī)定。（二）當前工程質(zhì)量審計基礎(chǔ)理論不充分現(xiàn)階段，審計人員在開展工程審計實務(wù)中仍未將工程質(zhì)量審計作為注重點，當然，工程質(zhì)量審計現(xiàn)處于初步探索階段，多數(shù)還是用實踐經(jīng)驗來進行審計，并參考監(jiān)督部門的實用流程、手段，審計專業(yè)性缺失。也有這方面的學者和一線審計人員在對此進行理論研究，但目前工程質(zhì)量審計還處于“摸著石頭過河”的階段。（三）審計人員專業(yè)知識不足工程質(zhì)量審計的專業(yè)技術(shù)多側(cè)重于土木工程方向，而工程投資額較大、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強的特點，造成工程質(zhì)量審計工作也同樣具有耗時長，涉及面廣等，需要關(guān)注建設(shè)流程包含的方方面面，而我國當前審計人員工程專業(yè)知識不足，使得審計難度增加。（四）審計方式方法及技術(shù)設(shè)備需與時俱進工程質(zhì)量審計過程中，審計人員對某工程實體存在質(zhì)疑時，就需要對工程實體進行檢測，而通常出現(xiàn)問題的多為隱蔽工程和某些一次成型的關(guān)鍵構(gòu)件，使用傳統(tǒng)的查資料的審計手段不能正確評價工程實體質(zhì)量。工程質(zhì)量審計應(yīng)當適當?shù)牟捎觅|(zhì)量檢測的手段對實體質(zhì)量進行檢測，例如混凝土壓強試驗，鋼筋抗拉試驗等，再與被審計方提供的資料復核，更好的得出審計結(jié)論。

三、工程質(zhì)量審計定位

石愛中審計長提出工程質(zhì)量審計不是單獨存在的一種審計類型，這一點是對工程質(zhì)量審計組織定位的高度總結(jié)。一方面在工程質(zhì)量與工程造價的平衡關(guān)系及工程審計與工程管理的相互獨立與相輔相成中，都能找到工程質(zhì)量審計的影子，可見工程質(zhì)量審計不是單獨存在，但也不可或缺；另一方面在工程審計中，委托人或授權(quán)人對工程質(zhì)量審計有要求的情況下對管理監(jiān)督部門的再監(jiān)督。目前，工程質(zhì)量監(jiān)管體系的建立相較完善，而施工、監(jiān)理、監(jiān)督、審計都應(yīng)當有各自合適的定位，而工程質(zhì)量審計追求的結(jié)果并不完全是工程質(zhì)量本身是否過關(guān)，更重要的是定位于對工程質(zhì)量監(jiān)督的再監(jiān)督，而現(xiàn)階段工程質(zhì)量審計的首要目標是推進政府和社會的監(jiān)管力度的加強和效果的提升。我國正處于工程質(zhì)量審計的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計到底是如何進行的，它的定位如何，相關(guān)法律是如何界定的，現(xiàn)在仍處于猶抱琵琶半遮面中。本人通過對近年來部分工程質(zhì)量審計文獻的整理發(fā)現(xiàn)，很多學者對工程質(zhì)量審計的定位與工程質(zhì)量管理的定位混淆不清。多數(shù)文獻中提到，工程質(zhì)量審計的審計范圍和內(nèi)容為基本建設(shè)程序履行情況、設(shè)計質(zhì)量、工程施工質(zhì)量、工程項目運行質(zhì)量等。但這些內(nèi)容應(yīng)由該工程項目管理人員進行監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對工程質(zhì)量及工程質(zhì)量管理應(yīng)由我國相關(guān)工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)履行職責。對于工程質(zhì)量審計而言，個人認為應(yīng)當更加提升一個高度進行監(jiān)督。也就是說，工程質(zhì)量審計的定位應(yīng)當是監(jiān)督者而不是管理者。管理者負責對工程質(zhì)量進行管理，工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)對工程質(zhì)量及該工程質(zhì)量管理部門及人員進行管理和監(jiān)督，而工程質(zhì)量審計應(yīng)當是立于這兩者之上的第三方。即工程質(zhì)量審計在了解工程質(zhì)量相關(guān)問題后，針對某工程對監(jiān)督管理該工程的質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)進行審計：為什么在管理和監(jiān)督過程中諸多問題沒有得到發(fā)現(xiàn)和解決？既對工程質(zhì)量進行了監(jiān)督同時又發(fā)現(xiàn)了管理和監(jiān)督部門的失職，在審計結(jié)果中，應(yīng)當是審計追究監(jiān)督和管理部門的失職而不是工程質(zhì)量本身。使得相關(guān)部門在審計的監(jiān)督下對工程質(zhì)量管理和監(jiān)督進行整改達到對工程質(zhì)量本身的整改，這樣避免了工程質(zhì)量審計直接對工程質(zhì)量進行監(jiān)督，而在實務(wù)工作中此處的“監(jiān)督”時常履行的是“管理”的職責。從另一方面來講，借此可能還可以進一步解決當前工程質(zhì)量審計的相關(guān)法律邊界難題。當然，工程質(zhì)量審計的出現(xiàn)也就意味著工程質(zhì)量監(jiān)督和管理機構(gòu)工作的不到位，所以相對于監(jiān)督工程本身更應(yīng)當對管理和監(jiān)督部門進行審計。

四、工程質(zhì)量審計開展的模式

通過對國內(nèi)外其他類型審計模式的分析研究和比較，跟蹤審計已占據(jù)了審計大舞臺的主導地位，正如上文提到的，韓國在工程質(zhì)量審計中，使用跟蹤審計的模式取得了較大的成功，同樣在我國工程質(zhì)量審計中應(yīng)當以跟蹤審計作為開展模式進行審計，其原因有三：第一，工程建設(shè)項目是一個全周期、不可逆的過程，事后審計模式在過程中的控制極為欠缺，多數(shù)隱蔽工程質(zhì)量在事后是無法進行審計的，或者說即使審計出了問題，工程不可逆也同樣無法達到審計整改的目的，而跟蹤審計可以實時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改；第二，在現(xiàn)有工程管理體制下，某些工程在整理工程資料方面，通常會在最后階段審計介入之前，臨時編造工程資料，不但增加了事后審計的工作量，而且即使在這些工程資料中審計出相關(guān)質(zhì)量問題而工程已竣工，也無法根據(jù)資料對應(yīng)某些實體工程部分進行實地審計、檢測。而跟蹤審計在全過程中，每個階段都將資料及實體工程對應(yīng)審計，可以兩者相結(jié)合，完善審計過程，從多方面完成對工程建設(shè)項目質(zhì)量的審計與整改；第三，我國現(xiàn)有工程質(zhì)量審計專業(yè)人員較為稀缺，在工程質(zhì)量審計中，采用跟蹤審計模式，既可以發(fā)揮上述兩者提到的跟蹤審計模式的優(yōu)勢又能夠培養(yǎng)與鍛煉審計人員在工程質(zhì)量審計方向的專業(yè)知識與素養(yǎng)，在完成某個工程建設(shè)項目審計的同時，加深了對工程質(zhì)量審計的學識也擴充了工程質(zhì)量審計專業(yè)人員的隊伍。綜上，跟蹤審計是最適合工程質(zhì)量審計的模式之選。

篇（9）

中圖分類號：F542 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

一、高速公路建設(shè)各階段投資控制中易出現(xiàn)的突出問題

1.決策階段。投資估算不準是決策階段最突出的問題。主要原因是投資估算的編制依據(jù)不完善，對投資估算的審查不到位。

2.設(shè)計階段。一是設(shè)計招標流于形式。有的建設(shè)單位為了簡單省事，采用的直接委托的方式；有的建設(shè)單位在設(shè)計招標注重追求建筑造型、建筑面積等指標，忽視了對工程造價指標的審查。二是設(shè)計過程中與設(shè)計單位的溝通協(xié)調(diào)不夠。三是對概預(yù)算的審查不夠精細。

3.招投標階段。一是招投標流于形式。有的建設(shè)項目表面實行招標，實際是建設(shè)單位自行指定，直接發(fā)包，從中收取好處，給項目投資帶來損失。二是不平衡報價問題沒有被發(fā)現(xiàn)和整改。一些不施工單位憑低價中標，影響后期工程質(zhì)量和投資控制。

4.施工階段。一是對工程設(shè)計變更管理不規(guī)范，從而導致工程項目的數(shù)量、單價、費用發(fā)生變化。二是征地拆遷進度慢，造成施工單位的索賠。三是監(jiān)理的責任心不到位，沒有認真核實工程量和工程進度，從而給了施工單位弄虛作假的機會。

5.竣工及后評價階段。一是對竣工結(jié)算書的審核不嚴。虛報工程量的現(xiàn)象沒有得到很好的監(jiān)管，使竣工結(jié)算審核工作流于形式。二是后評價方法不完善，沒有把定量和定性指標很好的結(jié)合起來。

二、抓好高速公路建設(shè)項目投資控制的對策

1.加強概預(yù)算和計劃管理。在項目建設(shè)初期，要完善投資估算的編制依據(jù)，要進行細致的概算分析，將總概算進行分項控制，并對分項進行細化，建立了概算控制表。在項目實施過程中層層把關(guān)、嚴格控制。

2.加強招投標監(jiān)督。選擇承包商應(yīng)采取公開、公平、公正的招標方式進行，同時通過有利的合同類型將合同價款控制在預(yù)算的范圍內(nèi)。因此，對招投標工作的監(jiān)督就顯得尤為重要，要邀請上級主管部門和檢察機關(guān)進行監(jiān)督，確保招投標工作在陽光下運行。

3.優(yōu)化設(shè)計方案。組織設(shè)計單位、監(jiān)理單位和有關(guān)專家，對設(shè)計工作進行優(yōu)化，對設(shè)計施工圖紙與實際施工中不符的、有可能存在較大變更的地段、路基、涵洞、橋梁、隧道等進行深入細致的調(diào)查，完善變更方案。

4.嚴格控制設(shè)計變更。堅持工程變更必須有業(yè)主和總監(jiān)辦人員到現(xiàn)場進行復核；堅持變更必須完善資料，特別是隱蔽工程變更必須有影像資料；堅持重大變更必須審計部門跟蹤審計和報上級主管部門批準。同時，要細化變更方案，以便能夠與各分項工程的投資控制目標進行比較，及時掌握變更動態(tài)，真正做到動態(tài)控制投資。

5.嚴格監(jiān)管征地拆遷。一是想方設(shè)法盡可能少占用耕地、林地和臨時用地；二是對征地、拆遷的丈量結(jié)果進行嚴格審核，并隨機抽樣實地稽核征地的丈量情況；三是加強與沿線地方政府之間的關(guān)系協(xié)調(diào)，充分調(diào)動其工作積極性，加強征地拆遷工作進度。

6.嚴格計量支付程序。建立工程計量臺賬，為施工期間動態(tài)投資控制提供了一個良好的框架。臺賬一旦確立，對工程臺賬的修改必須以變更的方式進行，從而保證工程臺賬作為基準的唯一性，避免重復計量、漏計、超計、少計等現(xiàn)象的發(fā)生。

7.認真審查竣工結(jié)算和后評價工作。對于高速公路項目建設(shè)的竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，業(yè)主已不需要再投入過多的建設(shè)資金，但是并不意味著已完成了全過程投資控制。可以通過研究竣工決算的編定、竣工結(jié)算的審核、保修費用等來加強對竣工環(huán)節(jié)的投資管理，對虛報投資的違規(guī)行為起到有效的震懾作用。

8.開展全過程跟蹤審計。邀請審計部門對項目建設(shè)進行全過程跟蹤審計，包括對施工單位和地方協(xié)調(diào)指揮部的延伸審計，及時發(fā)現(xiàn)問題和進行整改，確保不發(fā)生違法、違規(guī)問題，確保建設(shè)資金的安全高效使用。

三、結(jié)束語

高速公路投資控制涉及面廣，環(huán)節(jié)多，因此要運用項目管理的各種手段與方法對投資進行控制，設(shè)置控制目標，監(jiān)督管理相關(guān)人員，從而有效地降低高速公路的工程造價，提高投資效益。

參考文獻：

篇（10）

采用控制Unix系統(tǒng)提示符的進入，設(shè)立一個封閉的應(yīng)用系統(tǒng)環(huán)境的方法。在正式的生產(chǎn)環(huán)境中，各種應(yīng)用系統(tǒng)的直接用戶，如業(yè)務(wù)終端用戶和業(yè)務(wù)管理用戶對計算機知識一般不是很了解，他們的工作職責是在程序的控制下，用合法的系統(tǒng)用戶和口令字注冊并受限于程序畫面，執(zhí)行規(guī)定的業(yè)務(wù)操作，而不能讓其接觸到Shell提示符，從而對生產(chǎn)環(huán)境中的程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成第一級保護屏障。具體做法是：編制Shell語言程序.safe文件，并在系統(tǒng)注冊用戶的.profile文件最后加入一行exec .safe。

.safe的源程序范例清單如下:

cond=true

while [ ＄cond ]

clear

echo “”

echo “業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)菜單”

echo “”

echo “ ( ＄HOST )”

echo “”

echo “ 1)…… ”

echo “ 2)…… ”

echo “ q)…… ”

echo “”

echo “請選擇:\c ”

read choice

case ＄choice in

1) echo “請輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = one

then

…

;;

2) echo “請輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = two

then

…

;;

q) exit

;;

esac

done

.safe文件放在系統(tǒng)用戶的注冊目錄下，.profile和.safe文件權(quán)限建議設(shè)置為500，并在系統(tǒng)管理員的監(jiān)控之下。該Shell程序可封鎖進入提示符的任何企圖，把用戶與文件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫隔離開來；另外，在實際應(yīng)用中為減少數(shù)據(jù)庫用戶線索數(shù)等應(yīng)用開銷，同一應(yīng)用系統(tǒng)常被分為不同模塊供不同權(quán)限的操作員使用。該Shell程序可以實現(xiàn)對一個系統(tǒng)注冊用戶提供多個操作分支，且每個操作分支都能設(shè)置自己的安全口令，同時還可將相關(guān)的應(yīng)用列在同一個Shell菜單中，提供一個系統(tǒng)注冊名供用戶選擇使用，以減少增加注冊用戶的系統(tǒng)開銷。

二、程序維護的風險防范

采用歸檔在提示符下操作的方法，形成有力的監(jiān)督機制。因為工作需要，一般在生產(chǎn)環(huán)境中單獨為程序維護人員建立一個系統(tǒng)帳戶，由于工作性質(zhì)特殊，程序維護人員仍難免要直接到提示符下操作，如何如實記錄程序維護人員在提示符下的操作軌跡，以供事后稽核和備查，是程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全性方面第二層需要考慮的問題。

在Unix系統(tǒng)中，每個注冊用戶都有一個記錄其Shell軌跡的.sh_history文件，但卻不能區(qū)分是何時從局域網(wǎng)上哪臺機器用何身份發(fā)出的Shell命令，因而缺乏針對性起不到監(jiān)督作用。在局域網(wǎng)中，程序維護人員一般每人配有一臺PC機，每臺PC機的IP地址確定了用機人的身份。對某一臺業(yè)務(wù)主機來講，可以生成一個文件.ipcode，該文件包含了局域網(wǎng)中每個IP地址與該業(yè)務(wù)主機每個系統(tǒng)注冊用戶的組合和局域網(wǎng)中每臺其它主機與該業(yè)務(wù)主機每個系統(tǒng)注冊用戶的組合。通過環(huán)境變量Histfile對.ipcode文件中每個組合設(shè)置各自相應(yīng)的Shell軌跡文件，為每個具體的用機者建立一份詳詳細細的Shell檔案，使在Shell提示符下發(fā)生的每筆操作行為有證可查。具體做法是，在每個系統(tǒng)注冊用戶的.profile文件中加入如下Shell語句段：

NETTERM=‘tty|cut －c 6－’

NETIP=‘finger|grep ＄NETTERM “ ”|cut －c 60－’

NETTTY=‘cat /var/adm/shhist/.ipcode |grep ＄LOGNAME“|”＄NETIP|cut －f1 －d “|” ’

HISTFILE=/var/adm/shhist/.shhist.＄NETTTY

export HISTFILE

ksh －o vi

相應(yīng)地，在類似上述.safe的文件中增加一個菜單選項，提供程序維護人員進入系統(tǒng)提示符的口令：

echo “請輸入口令：”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = shell

then

;;

.ipcode文件每行用管道線“|”作域間分隔符，格式為：

序號|注冊名|IP地址（或主機名）

初次啟動該機制時，一次性地在/var/adm/shhist目錄下建立.ipcode文件以及與其相對應(yīng)的.shhist.1、.shhist.2等空Shell歸檔文件(/var/adm/shhist只是本文推薦目錄)。

在每天主機開啟時用Unix系統(tǒng)命令at運行/var/adm/shhist/.timer文件，給所有的Shell軌跡歸檔文件每隔一段時間加上時間標簽。本文中該程序設(shè)置為每晚11時前不間斷運行，.timer程序清單如下：

time= “‘date|cut －c 12－13’”

cond = true

if test ＄time －le 23

then

while [ ＄cond ]

for i in ‘ls /var/adm/shhist/.shhist’

echo ‘date’>>＄i

done

sleep 60

done

轉(zhuǎn)貼于三、進庫處理的稽核審計

審計是要跟蹤重要的數(shù)據(jù)庫活動事件，防范進庫操作風險。在日常實際應(yīng)用中，由于應(yīng)用系統(tǒng)的不盡完善，特別是對一些特殊的業(yè)務(wù)處理無法一一編制相應(yīng)的程序而仍不得不進庫操作。把原始的業(yè)務(wù)生產(chǎn)庫表數(shù)據(jù)直接暴露給程序維護人員，其數(shù)據(jù)的風險是極其巨大的，對數(shù)據(jù)有意的破壞或無意的維護處理不當，都有可能造成無法估量的損失。因此，對這些特殊的進庫操作行為如何進行有效的稽核和風險防范，就成為重中之重。原則上每一項進庫操作都應(yīng)留有痕跡，記錄下該項操作的各種屬性，保留必要的時限以備審查，防止操作者否認該項操作而推卸責任。利用Informix 數(shù)據(jù)庫提供的audit安全審計技術(shù)，對一些重要的數(shù)據(jù)庫操作事件進行審計跟蹤，便可以構(gòu)筑防范數(shù)據(jù)風險關(guān)鍵的、最后的一道防線。

建立缺省和專用的audit mask，立足于對缺省的default_mask應(yīng)盡可能多地設(shè)置審計事件，對缺乏維護經(jīng)驗的用戶也應(yīng)多設(shè)置一些審計事件，而且主要是對一些執(zhí)行成功的事件進行審計跟蹤。使用操作系統(tǒng)的ps命令，通過終端號tty值獲得進程號pid和IP地址，以進程號pid值為關(guān)聯(lián)，將審計事件與相應(yīng)的IP地址掛起鉤來，進行具體的定位，有關(guān)audit的設(shè)定和操作命令如下：

onaudit －l 1 (將審計機制置開狀態(tài))

onaudit －p /usr/informix/adt/log (創(chuàng)建audit審計文件存放目錄)

onaudit －a －u _dml －e ＋DLRW，INRW，RDRW(創(chuàng)建審計跟蹤DLRW，INRW，RDRW事件的用戶模板_dml)

onaudit －a －u whyw －r _dml(將用戶whyw的審計模式定義為模板_dml的)

onaudit －o (顯示audit mask表sysmaster@sysaudit中的記錄)

onaudit －l －u whyw (查看whyw用戶的審計模式)

首先，應(yīng)在每天主機開啟時用Unix系統(tǒng)at命令執(zhí)行下述的/usr/informix/adt/.trace文件，生成/usr/informix/adt/.stand文件，/usr/informix/adt/.stand文件每行格式為用戶名|進程號|IP地址|時間：

cond = true

while [ ＄cond ]

time= “‘date|cut －c 12－13’”

if test ＄time －le 23

then

for i in ‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|cut －c 34－40’

user=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c －8’

ppid=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c 10－14’

pid=‘echo ＄ppid’

ip=‘finger|grep ＄i|cut －c 60－’

date_time= “‘date’”

echo ＄user“|”＄pid“|”＄ip“|”＄date_time >> /usr/informix/adt/.temp

done

for i in ‘cat /usr/informix/adt/.temp’

no_time=‘echo ＄i | cut －f1－3 －d “|”’

for j in ‘grep ＄no_time /usr/informix/adt/.stand’

grep －v ＄j /usr/informix/adt/.temp > /usr/informix/adt/.mide

cp /usr/informix/adt/.mide /usr/informix/adt/.temp

done

cat /usr/informix/adt/.temp >> /usr/informix/adt/.stand

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.temp

sleep 10

else

break

done

其次，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇一些重要的、有針對性的事件進行審計跟蹤，以下項目僅供參考：

ADCK(Add Chunk)、ALIX(Alter Index)、ALTB(Alter Table)、CRAM(Create Audit Mask)、CRDB(Create Database)、CRDS(Create Dbspace)、CRIX(Create Index)、CRRL(Create Role)、CRSP(Create Stored Procedure)、CRTB(Create Table)、CRTR(Create Trigger)、DLRW(Delete Row)、DRAM(Delete Audit Mask)、DRBS(Drop Blobspace)、DRCK(Drop Chunk)、DRDB(Drop Database)、DRDS(Drop Dbspace)、DRIX(Drop Index)、DRRL(Drop Role)、DRSP(Drop Stored Procedure)、DRTB(Drop Table)、DRTR(Drop Trigger)、DRVW(Drop View)、EXSP(Execute Stored Procedure)、GRDB(Grant Database Access)、GRTB(Grant Table Access)、INRW(Insert Row)、LGDB(Change Database Log Mode)、LKTB(Lock Table)、ONAU(Onaudit)、ONIN(Oninit)、ONMN(Onmonitor)、ONMO(Onmode)、ONPA(Onparamas)、ONSH(Onshowaudit)、ONSP(Onspaces)、ONST(Onstat)、ONTP(Ontape)、RNDB(Rename Database)、RNTC(Rename Table/Column)、SOSP(System Command Stored ProCedure)、STDP(Set Database Password)、STLM(Set Lock Mode)、USTB(Update Statistics Table)、USSP(Update Statistics Stored Procedure)。

成功執(zhí)行的審計事件名相應(yīng)地貫以字母S即可，如SADCK、SALIX等。

最后，為方便對審計記錄進行保存、查詢和分析，可專門建立一個名為auditlog的表存儲審計記錄，并定期地把Informix生成的審計文件的內(nèi)容裝載到該表中，該表具有與審計文件格式相對應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體如下：

create table auditlog (

adttag char(4)，

date_time datetime year to fraction(3)，

hostname char(18)，

pid int，

server char(18)，

username char(8)，

errno int，

event char(4)，

dbname char(18)，

tabid int，

objname char(18)，

extra_1 int，

partno int，

row_id int，

flags int，

extra_2 varchar(160，1))

同時，創(chuàng)建一個用戶表user，用來存儲用戶名、進程號、IP地址和時間信息，并通過進程號pid與auditlog表相關(guān)聯(lián)，user表結(jié)構(gòu)如下：

create table user (

username char(8)，

pid int，

ip char(15)，

date_time datetime year to fraction(3))

假定auditlog表和user表在數(shù)據(jù)庫zxdb中，可以考慮在每天日結(jié)時，將當天的審計信息和用戶信息追加到auditlog表和user表中。對user表直接按上述生成的/usr/informix/adt/.stand文件格式內(nèi)容進行l(wèi)oad;對auditlog表則需先用Informix的onshowaudit命令進行格式整理，再用生成的audit.log文件進行l(wèi)oad，整個處理可用Unix系統(tǒng)的at命令觸發(fā)下面的/usr/informix/adt/.daily文件自動地定時完成（假設(shè)只對whyw用戶設(shè)置了審計跟蹤機制，多個用戶審計跟蹤情形可類似處理）：

onaudit －l 1

cat /dev/null > /usr/informix/adt/audit.log

for i in ‘ls /usr/informix/adt/log’

onshowaudit －l －u whyw －f /usr/informix/adt/log/＄i|grep ONLN >> /usr/informix/adt/audit.log

rm /usr/informix/adt/log/＄i

done

dbaccess zxdb

load from /usr/informix/adt/audit.log insert into auditlog;

load from /usr/informix/adt/.stand insert into user;

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.stand

在Unix系統(tǒng)的/etc/rc2.d目錄下創(chuàng)建一個文件S99log，每天主機開啟時可定時觸發(fā)運行本文涉及到的.timer、.trace和.daily文件。S99log文件內(nèi)容如下：

at －m －f /var/adm/shhist/.timer 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.trace 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.daily 0600am tomorrow

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