固定資產要素匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

經濟體制改革前，我國的固定資產折舊普遍采用直線法，計提折舊速度慢，固定資產更新周期長，嚴重影響了公司的生產效益。在科學技術飛速發展的今天，對此問題出現了不同的看法。一種意見認為我國經濟基礎還比較薄弱，提高折舊率加速折舊，勢必增加成本、減少利潤，導致財政收入減少。主張隨著經濟的發展，逐步提高折舊率；另一種意見認為我國現行的折舊率偏低，固定資產的再生產周期太長，這就不利于提高公司的生產力，主張仿效發達國家采用快速折舊法。

從理論上講，加速折舊有兩種含義：一是固定資產折舊在較短的預計使用年限內攤銷；二是固定資產在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。這種折舊方法有兩種顯著特點：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產使用期限內提取的折舊總額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計總額，只是利潤和稅金在不同時間上的配置有所差別而已。因此，筆者認為，目前實行加速折舊已成必然。

一、實行加速折舊是發展市場經濟的需要

市場經濟是一種充滿競爭的經濟，公司迫于市場而不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以及避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法就是加速折舊。采取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設。增強公司發展的后勁。加速折舊不僅是市場經濟的客觀要求，而且也對市場經濟的發展起到了促進作用。加速折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉化為資產，增強了公司承擔風險的能力，因而促進了市場經濟風險機制的形成。

二、實行加速折舊是我國加入世貿組織、走向世界市場的需要

目前，西方主要市場經濟國家，大都采用固定資產加速折舊的方法，詳細情況列示如下：

美國：直線法、余額遞減法、年數總和法：

英國：主要采用余額遞減法，機器設備最高折舊率25％

澳大利亞：采取高折舊率，大多數固定資產年標準折舊率為20％～33％：

日本：允許選擇直線法，機器設備年標準折舊率10％：允許選擇余額遞減法，機器設備折舊率20.6％。經政府批準可加提折舊34％～55％。

從以上資料可以看出，西方主要國家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國家，其固定資產折舊率尤其是機器設備的折舊率也大大高于我國目前的水平。由于我國的折舊方法和折舊率目前尚未與國際接軌，必然影響我國商品的競爭能力，不利于我國的企業和產品走向世界市場。實行加速折舊，是我國經濟體制向國際慣例靠攏的必要步驟。

三、加速折舊較好地體現了會計準則中的配比原則和穩健原則，有利于完善我國的會計核算體系

固定資產在其投入使用的初期，生產效率較高，能給公司帶來較多的收入。因而在這個時期應多提些折舊。隨著固定資產使用時間的延長，其效率逐漸降低，產生的收入相應減少，與其相對應提取的折舊就應減少。這樣做，完全符合收入與其相應成本、費用的配比原則。會計核算中的穩健性原則又稱謹慎性原則，要求公司的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回。這樣能減少甚至杜絕公司的損失。

四、固定資產加速折舊能減輕公司所得稅負，緩解資金緊張的矛盾

篇（2）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.143

隨著改革開放事業的持續深入推進，中央人民政府和地方各級人民政府積極制定實施類型多樣的督導促進政策，有效促進了我國各個行業領域的良好有序發展。隨著我國現代國民經濟事業綜合發展水平的不斷提升，我國現有國有企業的整體性經營業務規模均呈現不斷擴大的發展趨勢，間接促使國有企業實際占有和控制的固定資產要素數量規模呈現了顯著的逐漸擴展趨勢。隨著我國現有社會形態綜合表現特征逐步發生持續而深刻的變革，我國國有企業現有固定資產逐步在社會化運作過程中展現出大型化、系列化，以及專業化表現特點，使得國有企業固定資產管理內部控制機制在現有運作狀態條件下的缺陷和局限性逐步暴露清晰，有鑒于此，文章將會圍繞國企固定資產管理內控機制展開簡要的闡釋分析。

1 國有企業建構固定資產管理內部控制機制的實踐必要性分析

在現有的階段性實踐發展背景之下，我國國有企業組織在實際開展固定資產要素的管理工作過程中，已經實現了對內部管理控制工作基本指導理念的深刻認識和廣泛推廣。并且國有企業組織本身，也借由對固定資產要素管理內部控制機制的建構和運用，有效提升了企業自身的基礎業務運作綜合管理水平，確保了企業自身基礎性業務活動，能夠實現健康有序的發展狀態。

國有企業固定資產管理內部控制機制的科學建構和穩定運作，能夠有效規避國有企業目前占有和控制的固定資產要素發生非計劃性流失，顯著保障和提升國有企業現有會計核算信息的真實性和完整性。從實踐性影響價值的角度分析，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，其具體的實踐性影響價值，集中表現在如下所述的幾個具體方面。

第一，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，能夠有效控制和避免國有企業現有固定資產要素的非計劃性流失。在我國國有企業傳統經營發展業務模式的應用過程中，往往具備重視固定資產要素購置，同時輕視固定資產要素管理的不良傾向，在一定程度上導致較大數量規模的固定資產要素無法實現高效充分運用，其本身具備的一定程度的使用價值發生無補償流失；與此同時，我國國有企業在針對一定數量規模的暫時不需使用的固定資產要素展開處理的過程中，往往具備業務操作流程隨意性，未能全面充分關注固定資產要素本身具備的綜合性價值，繼而導致國有企業固定資產要素的應有價值發生流失。在上述實踐業務活動開展背景之下，應當通過國有企業固定資產管理內部控制機制的建構和運作，科學有效劃分國有企業固定資產要素管理工作人員的權利和職責歸屬結構，扎實建構和完善國有企業現行的固定資產要素管理內部控制工作制度，確保國有企業固定資產要素管理內部控制工作在具體開展過程中能夠順利獲取到最佳的預期效果。

第二，國有企業固定資產要素管理內部控制機制的建構和運作，能夠基于管理性制度控制層面促進國有企業的固定資產要素實現程度顯著的改善優化，借由內部控制工作C制的具體形成和運作，能夠促進固定資產資源要素在不同的企業內部業務實踐部門之間實現有利化共享，助力國有企業目前占有和控制的固定資產資源要素，能夠實現高效充分的利用狀態。

第三，國有企業建構和運作固定資產要素管理內部控制機制，能夠顯著改善提升企業內部基礎性會計核算與會計監督業務信息的真實性、完整性和準確性，我國現有國有企業基于對固定資產要素內部管理控制機制的建構和運作，能夠確保實際輸出展示給各類會計核算監督業務信息使用者的會計業務信息輸出結果，均能具備充分的真實性，從而為國有企業的管理層工作人員制訂形成科學高效的國有企業經營發展決策方案，建構形成良好穩定的數據信息性支持條件。

2 國有企業固定資產要素管理內部控制機制的建構和完善思路

（1）切實不間斷強化責任約束控制機制的建構及其落實。現階段，我國國有企業在實際開展固定資產要素管理內部控制機制建構工作過程中，本身真切面對著相對薄弱的業務實踐基礎，因而導致許多具體化的管理控制工作機制在具體落實實踐過程中，均因遭遇表征顯著的限制性條件，而無法順利落到實處。導致上述現象發生的主要原因，在于我國現有的國有企業，在具體組織開展固定資產要素管理內部控制工作的實踐過程中，尚未實現對各項管理控制工作任務項目的責任主體，責任權限，以及具體涉及的工作任務內容實現準確清晰認識。工作責任體制結構在建構和形成層面中存在的問題，是嚴重影響我國國有企業固定資產管理內部控制工作順利獲取最佳預期效果的代表性因素，而為徹底高效解決上述問題，應當具體采取如下幾個方面的實踐策略。

第一，要在具體開展的國有企業固定資產要素管理內部控制工作中，針對每一項獨立性管理任務項目，制定和規劃專有化的管理業務開展流程，并遵照具體制定形成的業務流程，明確各項管理業務的責任主體，制定實施科學系統的崗位職責權限管理體制，并對所有管理工作人員實際承擔的工作職責展開明確的界定處置。

第二，在具體建構責任評價工作體系過程中，應當切實以價值性要素的保障和改善提升作為基礎性的業務實踐路徑導向，通過采取適當類型的干預手段，有效保障和促進內部控制評估工作的整體水準實現程度顯著的改善優化，扎實做好企業內部控制評估工作，與企業員工工作績效水平管理評估工作之間的相互結合。

第三，制定并投入運作與上述業務環節開展過程相對應的責任糾正工作機制，嚴格遵照相關業務規章制度開展具體的業務實踐過程，針對實際出現的違反現行規章制度的業務實踐行為，要及時對其開展針對性的規范懲戒。

（2）扎實實現固定資產資源要素的高效利用，發揮資產最大價值。國有企業在實際開展固定資產要素管理內部控制工作過程中，應當針對目前占有控制的固定資產資源要素的類型和實際數量規模展開科學全面的記錄，并且在固定資產要素的具體使用和流通活動過程中，全面系統記錄各獨立使用者或者是經手人的具體情況，資源要素的具體投入數量規模，具體發生的空間存放位置變動情況，以及具體發生的維修保養工作記錄。通過對國有資產要素使用流轉活動過程的完整動態記錄，能夠實現對國有企業固定資產要素實際使用者各項基礎行為的有效規范，同時還能夠扎實確保我國國有企業內部，各項固定資產要素相關事件都能夠獲取到及時高效的規范處置。要不斷提升國有企業固定資產要素的整體使用效率，及時做好設備技術性能更新以及閑置性機器設備的更新出售業務環節，確保國有企業固定資產要素的最大價值能夠實現充分發揮。

（3）切實建構實施固定資產要素全生命周期管理模式。要在具體開展的國有企業固定資產要素管理內部與控制工作的實踐過程中，針對具體涉及的固定資產要素，制定形成“由生到死”的全生命周期管理業務模式，針對固定資產要素在全生命周期過程中發生的一切流轉要素展開全面性記錄描述，提升固定資產要素管理內部控制工作的科學性和系統性。

3 結 論

篇（3）

會計核算的核心在于會計計量。固定資產的會計計量，不但關系到會計報表的正確性，還關系著企業的未來經濟利益流入與技術創新。下面就會計計量模式、計量屬性的選擇標準、選擇標準在固定資產會計計量中的應用及其后果進行討論。

一、會計計量模式的一般性表達

美國會計學家莫斯特（Most）認為，會計計量有兩個要素：一是定量的財產或屬性；二是為定量該財產或屬性所采用的尺度。還有三要素（計量屬性、計量單位和計量模式）、五要素（計量尺度、計量單位、計量屬性、時間坐標和空間坐標）。我們認為，會計計量模式由四個要素組成：被計量對象、時間序列、計量單位和計量屬性。被計量對象就是計量的客體，如應收賬款與固定資產，同樣歸屬于資產要素，但其管理目標的區別就非常明顯，就需要用不同計量屬性來表達。因此，被計量對象與計量屬性之間存在密切的關系，是不可缺少的組成部分。時間因素是指被計量對象在不同時點的價值不同。計量單位有名義貨幣單位與一般購買力單位，在符合貨幣計量基本假設基礎上，一般選擇“幣值穩定”的名義貨幣單位。計量屬性是用來表述被計量對象的某些方面的特性，如物體的長度、高度、重量、質量、工作量、維修次數、價值量等。從會計計量目標來看，除了因為貨幣具有其他計量單位所不具有的“通約性”（一般等價物），會計主要從被計量對象價值變化的角度考核企業的經營業績，因而就要反映會計要素的金額變化過程及其結果。而計量固定資產價值量變化的屬性大致可以分為兩類，一是歷史成本，二是現行價值。因為重置成本也是以現行價值為基礎計算出來的，而其他的計量屬性更是從不同角度反映現行價值的產生方式。按上述模式列舉固定資產的會計計量模式如表1。

二、企業會計計量模式應用標準

財務會計概念框架由財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求等項目構成，這些項目是約束會計計量的條件。會計計量模式的應用除了要依據一定的標準外，還要符合被計量對象的屬性，固定資產計量模式的應用也不例外。

（一）符合財務報告目標

財務報告目標對規范會計行為起著導向性作用，一般有受托責任觀和決策有用觀。會計計量包括固定資產計量應該努力滿足這些目標，實現股東財富的最大化，促進持續投資與持續發展。

（二）符合會計基本假設

會計基本假設是對會計核算的手段所做的合理設定。如經營租入固定資產與融資租入固定資產應用的會計計量模式就不相同，前者以付出租金形式配比因資產使用而流入經濟利益，而后者以折舊的方式配比因控制資產壽命而流入經濟利益。

（三）符合會計基礎

企業會計的計量以權責發生制為基礎，也就是說固定資產的取得、折舊、更新改造、處置等資金運動過程，都應按照實際發生的權利和已經發生或應當負擔的義務作為收入和費用計量的基礎。

（四）符合會計信息質量要求

實現會計目標的會計信息就必須具備一定的質量特征，這些特征是會計計量進而也是固定資產會計計量選擇的標準之一。其中可靠性與相關性是最為重要的，當然還包括成本效益原則。

三、企業固定資產計量屬性的選擇

企業固定資產計量按照時間序列一般有取得計量、持有計量、處置計量這三種狀態，這些不同狀態、不同計量屬性的數據匯總在資產負債表中“固定資產”項目體現了混合計量的結果。下面就固定資產運動的三個環節分項討論其計量屬性如何選擇。

（一）固定資產的取得計量

企業取得固定資產的方式有外購、建造、融資租入、接受投資、接受捐贈、債務重組、非貨幣性資產交換和企業合并等等。取得方式不同，初始計量采用的計量屬性也不盡相同。

1.外購固定資產的初始計量。企業外購固定資產是否達到預定可使用狀態的判斷一般包括不需要安裝和需要安裝兩種方式。購入不需要安裝的固定資產在購入日就可以使用，其入賬價值就是取得成本。購入需要安裝的固定資產，在購入固定資產取得成本的基礎上加上安裝費、調試費等支出，作為購入固定資產的入賬價值。

2.建造固定資產的初始計量。建造固定資產分為自營與出包兩種方式，都需要通過“在建工程”歸集其成本。企業為在建工程準備的各種物資，應根據實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際產生的成本。

3.存在棄置的費用的固定資產的初始計算。某些特殊行業的特定固定資產，在初始計算時，需要用固定資產的建造成本和棄置費用的現值之和作為入賬價值，以棄置的費用的現值作為預計負債。

（二）固定資產的持有計量

固定資產的持有計量主要包括固定資產折舊的計提、固定資產減值損失的確認和固定資產更新改造、大修理等后續支出。其計量目的不同，分別應用到歷史成本、公允價值和可收回金額等混合計量模式。

1.固定資產經濟壽命的計量。固定資產的經濟壽命是由固定資產的預期經濟利益實現方式決定的，這種實現方式可以用預計期間表示，也可以用生產產品或提供勞務的數量表示。按照《國際會計準則》（IAS 16）對不動產、廠房和設備項目允許采用兩種計量模式：成本模式和重估價模式。成本模式的固定資產折舊總額等于原始成本減去凈殘值，這是一種靜態的折舊觀。重估價模式的固定資產折舊總額是基于公允價值能夠可靠地計量，以原始成本減去殘值和減值損失。

2.固定資產可收回金額的計量。企業在資產負債表日，當固定資產存在可能發生減值跡象時，應當進行減值測試，估計可收回金額。固定資產的可收回金額的計量：（1）計算固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，計算資產預計未來現金流量的現值，將“凈額”“現值”與固定資產的賬面價值進行比較，如果“凈額”和“現值”其中一項超過了固定資產的賬面價值，則不存在減值，固定資產的可收回金額等于其賬面價值；（2）如果“凈額”和“現值”都低于固定資產的賬面價值，較高者為固定資產的可收回金額，較高者與固定資產的賬面價值的差額來計提固定資產減值準備。固定資產減值準備計提后不能夠轉回。

3.更新與大修理固定資產的計量。固定資產投入使用一段時間后，為了適應技術進步，或提高或維護固定資產的生產服務能力，需要對固定資產進行更新、維護、大修、改建、擴建或改良等，這些支出在扣除被替換部分的賬面價值后，如果符合固定資產確認條件，就應當計入固定資產的成本。

（三）固定資產的處置計量

固定資產的處置包括固定資產的持有待售、出售、對外投資、轉讓、報廢或毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等，固定資產處于終止狀態時就不符合固定資產的定義，改變了既定的固定資產用途，這時把固定資產的賬面價值轉到固定資產清理科目。

1.出售固定資產的計量。出售固定資產需要將固定資產的賬面價值、發生的相關稅費及其他費用轉入固定資產清理科目的借方，將出售固定資產的價款、殘料價值、變價收入以及保險公司、過失人賠償計入固定資產清理科目的貸方，最后將凈利得或凈損失轉入營業外收入或營業外支出。由此可以判斷出售固定資產的計量是用當下的凈額來計算。

2.對外投資固定資產的計算。企業把固定資產對外進行投資，固定資產的主要風險和報酬都已轉移給被投資方，并期望獲得回報，具有商業的性質，若投資合同或協議約定價值公允的話，固定資產價值的計量屬性就為公允價值；假如不具備商業性質，例如母公司對子公司用固定資產進行長期股權投資，則按照固定資產的賬面價值計量。

四、固定資產會計計量屬性選擇后果討論

（一）混合計量模式的允當性

《企業會計準則――基本準則》選擇歷史成本為基礎是因為會計信息質量的第一個要求就是可靠性，而選用其他計量屬性時也必須滿足可靠性原則，也就是說只有具備了可靠性的計量屬性才能選擇使用，因為這時獲得的數據是可以驗證的，并且與被計量對象之間存在邏輯關系，也才具有允當性、有效性。黃曉榕（2006）就幾種常用計量屬性應用的后果進行了比較，見表2。

（二）會計信息失真的防范

會計信息是對會計對象的資金運動或價值運動的確認、計量與報告，其中計量處于核心環節。企業會計準則的基本準則及具體準則對選用計量屬性有嚴格規定，已經從制度層面防范可能產生的偏差。因此，會計人員要加強對這方面的學習，清晰理解準則，規范會計計量行為，提高會計信息質量。

結語

本文對固定資產的取得計量、持有計量和處置計量，橫向構建了固定資產計量的四要素模式，即被計量對象（固定資產）、時間序列、計量單位和計量屬性，縱向構建了符合計量標準的混合計量模式，形成了計量屬性-選擇標準-計量模式-應用規范-后果檢驗的邏輯體系。

參考文獻：

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[4]黃曉榕.會計計量若干問題探析[M].北京：中國財政經濟出版社，2006：59.

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[6]李秀真.會計計量屬性的應用[J].商業會計，2013（24）

作者簡介：

篇（4）

在收付實現制下，單位的固定資產得不到有效的計錄。以筆者所在單位為例，2013年底的固定資產達到了很大的規模。但這并不能反映筆者單位當前固定資產的實際價值，僅僅反映的是單位自成立至今，尚未處置的、至今仍在單位財產管理部門固定資產明細賬上的固定資產原值總和。實際上，行政事業單位大部分的固定資產也是會隨著時間的推移或工作量的增加而損耗的，如此的核算方式，只能造成行政事業單位的固定資產賬面價值與實際價值發生偏離。另外，在企業的會計核算中，如果固定資產發生損壞等其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，即發生了固定資產減值，則應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。在收付實現制下，由于固定資產減值的經濟業務并不涉及到現金的變化，不需要反映在具體的會計核算中。因此，行政事業單位的會計核算中沒有對應固定資產減值的科目，不對固定資產減值進行任何會計處理，這同樣也造成了行政事業單位固定資產賬面價值與實際價值的偏離。由于缺乏固定資產后續計量手段，行政事業單位的固定資產核算無法做到真實、準確。

（二）行政事業單位的隱性負債得不到有效的計量

在收付實現制下，只有在現金發生增減時才進行會計確認，因此，已實際發生的經濟業務，只要未進行現金結算，就無法反映到行政事業單位的會計報表中。以筆者單位會計核算中的項目支出為例，按支出的經濟分類來劃分，有些屬于設備購置項目，有些屬于大型工程。如果一項工程，其工程量、已完成可使用進度是在1至6月這6個月間均勻分布，但約定的付款方式是在3月底、6月底分兩次支付。在當前的收付實現制下，只有在3月、6月兩次付現的時候，才進行會計處理，確認經費支出。這就導致1至2月、4至5月的月度會計報表，都不能如實反映單位因這項工程而形成的、預期會導致單位經濟利益流出的現時義務。

（三）行政事業單位實際提供公共服務的成本得不到有效的計量

在收付實現制下，單位資本性支出和收益性支出沒有得到有效的區分。筆者單位作為一家行政事業單位，在購置固定資產時，無論使用的是基本支出還是項目支出的經費，也不論付款方式是財政直接支付還是財政授權支付，在賬務處理上，一律在資金流出的當期計入經費支出。這種會計核算方式，使本應通過計提折舊從而分攤到固定資產存續使用期間的成本費用被一次性地計入了購置固定資產的當期，造成了單位購置固定資產當期的支出金額大于實際發生的成本費用。同時，固定資產存續使用期間，各期的支出金額小于當期實際發生的成本費用。雖然行政事業單位的預算和核算中部分存在著資本性支出和權益性支出的相關概念，但在實際的會計核算中，單位資本性支出在付現的當期直接全額計入財政撥款支出，實際上是把資本性支出當做收益性支出來處理。這在導致衡量資產價值失真的同時，財政撥款支出的賬面數額與實際社會資源的耗用量也發生了背離，導致收付實現制下無法對行政事業單位的實際支出（實際提供公共服務的成本）進行準確的計量。

（四）行政事業單位的凈資產得不到準確的反映

凈資產反映了一個行政事業單位實際擁有的、可以向社會公眾提供公共服務資源的能力，是一個關系到國計民生的重要數據指標。凈資產由兩部分組成：固定基金與結余。固定基金反映了行政事業單位對其固定資產的所有權，固定基金科目的會計核算總是與固定資產科目成對出現，賬面金額也始終保持相等。由于收付實現制會導致行政事業單位的固定資產得不到有效的計量，因此，固定基金也無法被準確反映。結余反映的是行政事業單位各項收入與支出相抵后的余額，用公式表達，即為收入-支出=結余。在支出不能被準確描述的前提下，賬面結余金額自然也不能作為實際情況的精確反映。作為凈資產的兩個組成部分，行政事業單位的固定基金和結余，都不能被準確計量，即單位的凈資產無法得到準確的反映。

二、行政事業單位會計引入權責發生制的改革設想

行政事業單位會計引入權責發生制，能夠有效地解決收付實現制下產生的多種問題，使行政事業單位的會計信息更加準確，成本核算變得具有可操作性。這里筆者簡要論述在行政事業單位中引入權責發生制的具體改革方法。

（一）行政事業單位會計要素調整

行政事業單位會計原有五個要素，分別為資產、負債、凈資產、收入和支出。在今后具體改革中，建議將“支出”要素調整為“支出與費用”要素，以便符合權責發生制的會計處理要求。“支出與費用”要素分為“經費支出”和“攤銷費用”兩方面。其中“經費支出”與原有“支出”要素的區別在于其將支出又分為資本性支出和權益性支出兩方面；“攤銷費用”用來反映單位固定資產和存貨的折舊和領用攤銷。改革后的“支出與費用”要素既有利于進行傳統的收支預算管理，又能夠進行有效的成本核算管理。

（二）行政事業單位會計科目調整

1.資產類科目調整

首先，“固定資產”科目下設兩個子科目：“原值”、“累計折舊”，用于核算行政事業單位的固定資產實際價值。其次，設立“應收款”科目，用于核算采取權責發制帶來的應收事項。原“暫付款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流出的掛賬事項。

2.負債類科目調整

應在負債類科目中設“應付款”科目，用于核算采用權責發生制帶來的應付事項。原“暫存款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流入的掛賬事項。

3.凈資產類科目調整

首先，設立“存貨基余”科目，用于核算行政事業單位的存貨所形成的凈資產。其次，設立“固定基金”科目與“固定資產”科目相對應，下設三個子科目：“原值”、“累計折舊”和“損失”，用于核算行政事業單位的固定資產所形成的凈資產。第三，設立“當年可用經費”科目，用于核算行政事業單位當年可用資金形成的凈資產，年末結轉至結余，屬于過渡科目。

4.收入類科目調整

在“撥入經費”科目下設兩個子科目：“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”下各自設立兩個子科目“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”，“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”的下級科目與現行會計制度下的下級科目相同。

5.支出與費用類科目調整

首先，在一級科目“經費支出”科目下設立兩個子科目：“資本性支出”和“權益性支出”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“資本性支出”和“權益性支出”下各自設立兩個子科目“基本支出”和“項目支出”。“資本性支出—基本支出”科目下設兩個子科目：“存貨購買”和“固定資產購置”。“資本性支出—項目支出”科目下設子科目“固定資產購置”。“權益性支出—基本支出”和“權益性支出—項目支出”按支出經濟分類科目設置明細科目，即與現行會計制度下的子科目大體相同。其次，另設一級科目“攤銷費用”。“攤銷費用”科目下設立兩個子科目：“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”。“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”按支出經濟分類科目設置明細科目。經費支出類科目，最終結轉至結余科目；攤銷費用類科目，最終結轉至基金類科目。

（三）行政事業單位會計核算方式調整

1.經濟業務與實際付款分屬

不同會計期間的會計核算以支出業務為例，當經濟業務發生時：借記“經費支出”，貸記“應付款”，具體明細科目省略。當支付對應款項時：借記“應付款”，貸記貨幣資金類科目。

2.固定資產的會計核算

固定資產購置時：借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—固定資產購置”，貸記貨幣資金類科目，同時借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產無償撥入或盤盈等情況時：借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產存續使用期間：計提折舊，將購置費用平均攤銷到各期間內，不留殘值。借記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”，貸記“固定資產—累計折舊”；當期期末，結轉費用至凈資產時，借記“固定基金—累計折舊”，貸記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”。固定資產正常到期處置時：固定資產處置所得計入處置當期的其他收入。當期收支結轉后，期末進行固定資產處置操作。借記“固定資產—累計折舊”，貸記“固定資產—原值”，表示資產的注銷；同時借記“固定基金—原值”，貸記“固定基金—累計折舊”表示行政事業單位對該資產的占有權同時消滅。

3.存貨的會計核算

存貨購置時借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—存貨購買”，貸記貨幣資金類科目。同時借記“存貨”，貸記“存貨基金”。存貨領用時借記“攤銷費用—存貨領用攤銷”，貸記“存貨”；領用期間期末結轉收支時結轉至“存貨基金”，借記“存貨基金”，貸記“攤銷費用—存貨領用攤銷”。

4.月末和年末結轉

月末結轉時，應將“攤銷費用”結轉至基金類科目；“經費支出”結轉至“當年可用資金”科目。例如：“攤銷費用—存貨領用攤銷”轉入“存貨基金”科目；“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”轉入“固定基金—累計折舊”科目。“經費支出—資本性支出”、“經費支出—權益性支出”轉入“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”。年末結轉時，應將“當年可用資金”結轉至“結余”科目。例如：“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”轉入“結余—資本性支出”、“結余—權益性支出”。

篇（5）

(1)范圍特征。

首先定義固定資產的范圍特征，如：現有資產、現有核定資產、現有未核定資產、庫存資產、已減少資產及所有資產等。這樣可方便的將醫院目前固定資產的特征體現出來，如：現有核定資產，說明已經通過所有驗收、審核過程環節，進入醫院正常管理的固定資產；而現有未核定資產，說明該固定資產在某個驗收環節或審核環節還有未完成的方面；已減少資產，則說明已報廢、轉讓及調撥外出等已不在醫院的固定資產等等，通過范圍特征的關聯提取相關信息，了解醫院所屬固定資產的歸屬特征情況。

(2)資產類別。

反映醫院固定資產的應用特征及功能特性。分成：房屋及建筑物、醫療設備、文體設備、運輸設備、通信設備、科研設備、教學設備、施工及修理設備、維修設備、文物及陳列品、圖書及音像制品(媒介)、營產營具、信息化設備、一般通用設備、營建設備以及其他固定資產等，可以方便的提取出針對不同應用和功能的類別資產。

(3)資產子類。

為了更進一步細化固定資產的功能特性，在資產類別的條目下還設定了下屬的資產子目錄類，以更好的區別不同資產類別下的專業功能特性。如：醫療設備資產類別下劃分了通用檢驗與生化分析儀器、醫用射線防護用具及裝置、醫用核素儀器及設備、醫用X射線附屬設備及部件、醫用高能射線設備、人工臟器及功能輔助裝置、醫用激光儀器及設備，醫用超聲儀器及設備、消毒滅菌設備及器具、手術急救設備及器具、病房護理設備及器具等等資產子類；房屋及建筑物資產類別下分為：辦公用房、生活用房、招待用房、專業用房、會場禮堂用房、車庫用房、倉庫用房以及其他用房等等資產子類；一般通用設備資產類別下分為：制冷設備、保險柜櫥、廚房用具、洗滌設備、凈化設備、檔案資料柜以及熱水裝備等等若干資產子類項目。

(4)所屬單位。

將醫院所屬的各單元、各部門、各科(室)分別列出，能夠盡快的從整個醫院固定資產信息中提取出所選定“所屬單位”的資產范圍、資產類別及資產子類3種互相關聯或互相獨立的固定資產信息。上述固定資產一級平臺4個信息要素，既是從屬關系，也是獨立的信息要素。在查詢和調取信息時可以關聯查詢：現有核定資產、資產類別、資產子類及所屬單位四個關聯信息順序查詢；也可以單獨選定4個信息中的某一個信息要素或2個、3個信息組合要素查詢。

1.2固定資產二級平臺信息要素

在固定資產一級平臺信息可以方便的了解醫院各種、各類、各科室單元固定資產的基本信息情況。然而對于每一個固定資產，光有這些還無法對其進行有效的管理、控制和分析，還必須有更詳細的信息。為此設計了二級平臺信息，專門對各單個固定資產進行詳細的表達。①固定資產編號：流水號、檔案號；②歸屬信息：固定資產所屬單位、使用單位、所在位置、資產類別及資產子類；③固有信息：固定資產名稱(規格、型號、單位、單價、數量、金額、附件數量、制造廠商、國別、出廠編號、出廠日期)；④經濟信息：固定資產殘值率、維修基金(%)、使用年限、自定使用年限、分級管理類別(A類價值＞8萬元的資產，B類價值在1萬元～8萬元之間的資產，C類價值在1千元至1萬元之間的資產，D類價值＜1千元的資產)、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額、核算折舊方法、核算折舊年限、核算折舊余額、經費來源、下撥經費額、自籌經費額、幣制、匯率、貸(借)款額、貸(借)款期限、貸(借)款利率；⑤性能質量信息：質量等級(一級品，二級品，三級品，四級品)、計量分類、計量周期、最近計量日期、是否強制計量、性能狀態(在用，維修，未修復，報廢，盤盈，盤虧)、送修標志、在庫標志；⑥使用信息：用途(醫療，科研，教學，辦工，保障，生活，其他)、保管人、使用人；⑦購買信息：供應商名稱、合同號、購入日期、發票號、采購人、入庫日期、出庫日期、啟用日期、配置許可證、配置許可證發證日期、配置許可證有效日期、配置許可證批復號、應用許可證、應用許可證發證日期、應用許可期有效日期及注冊證號。固定資產二級平臺信息的建立涵蓋了編號，所屬，經濟，性能質量，使用，購買等信息，真實反映了固定資產的物理屬性、生產屬性、貿易屬性、質量屬性、技術屬性、管理屬性、經濟屬性、統計屬性特征。從而為醫院精細化管理打下基礎。

1.3影響固定資產價值實現的因素篩選

對于固定資產的管理除了資產固有因素管理內容外，作為醫院管理者更重視其經濟價值的體現。如果沒有經濟價值的體現，就不會實現醫院運營的良性循環，也達不到醫院醫療、教學及科研持續協調地發展。如何借助醫院固定資產信息化管理平臺體現資產價值管理，其方法是通過對比將固定資產二級信息化平臺中有關經濟信息中的自定使用年限、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額以及殘值率等因素作為管理實現對象，對固定資產使用單位進行資產核算，通過固定資產折舊費的計算提取成本，一方面使擁有固定資產的科室有了經濟的使用考量，增加成本意識，充分發揮固定資產的使用價值；另一方面通過對醫院所屬單位固定資產折舊成本核算提成，建立醫院固定資產投入的資金來源渠道。

2醫院固定資產信息化管理平臺應用效果

2.1實現對醫院固定資產的全面管理

由于該平臺將醫院所有固定資產統一歸口，系統融合，有別于以往醫院將醫療設備與建筑房產、運輸設備、通迅設備等區別管理的模式，實現了真正意義上的醫院固定資產管理。使原先的分區別粗放式資產管理，聚焦到精細化管理目標上。把醫療設備管理方面的效益核算、成本考核、遷移管理等好的管理經驗，推廣到醫院其他固定資產管理方面，做到了醫院固定資產運行的良性循環和增值管理。其質量屬性、技術屬性、管理屬性、經濟屬性以及統計屬性等內容都可實現有針對性的細化整合。

2.2經濟考核方法切實可行

實現固定資產良性循環的目的是發揮固定資產功能，體現固定資產經濟價值。發揮固定資產功能，做到物盡其用往往容易實現，但體現經濟價值就不是所有醫院都能做到的。醫院的救死扶傷、保障健康社會責任是第一位的，不能過分強調經濟效益，使得大部分醫院經濟價值體現及其經濟考核方式是粗放的。為此該平臺設計了經濟信息，嵌入了固定資產的經濟價值考核方案，通過管理折舊方法，折舊年限，維修基金，管理分類，殘值率，折舊余額等因素，保持固定資產的經濟價值體現。即科室對固定資產的使用應當是有成本的，這種成本的體現是通過折舊的回收來實現，若科室僅對固定資產占有而不充分發揮其作用，那科室的成本支出就會大于其收入，折算到效益就可能是負值。這種運用經濟杠桿產生的效應，提高了醫療設備使用率。經過十幾年考核，對醫療設備經濟價值的體現由年平均2%提升到年平均10%左右。醫療設備的增值，又為其后續發展起到了蓄能作用，保證了醫院經濟運行的良性循環。

2.3信息規范全面，數據詳實可靠

該信息平臺將建筑房屋、運輸及醫療設備等醫院固定資產進行了系統整合，提供的數據更加細化，從固定資產編號信息、所屬信息、固有信息、經濟信息、性能信息、質量信息、使用信息以及購買信息等方面，客觀的反映了固定資產的屬性，便于有效利用、規范管理，實時地反映了醫院所有固定資產的實際狀況。

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其二，會計人員職業判斷運用的靈活性。新準則允許會計人員于實務操作中在遵循準則的基礎上靈活運用“會計人員的職業判斷”，說明我國會計理論隨著經濟發展的同時，對會計對象的認識更傾向于“實質重于形式”；作為長期從事會計工作的人員結合多年的職業經驗，結合行業特點、企業特點，內外部的經濟大環境等諸多要素，擯棄多年來形成的“價值較高”等觀念，注重該設備是否能持續為企業帶來經濟利益且使用期限相對較長等實質要點才是關鍵。

正確、深刻理解新準則中對固定資產判定的要素，加以靈活運用“會計人員的職業判斷”，筆者認為可以為新時期企業解決以下問題：

篇（7）

一. 解讀折舊的要素

我國企業會計準則對固定資產折舊的定義是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在企業實際核算固定資產折舊額時應考慮六大要素:1.折舊基數2.預計凈殘值(率)3.預計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務處理。

1. 折舊基數

折舊基數通常是指固定資產的取得成本,是固定資產折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節流的角度來看,企業為了減少各期費用,應該盡量減小折舊基數,也就是說企業應該盡量減小固定資產的取得成本。

2. 預計凈殘值(率)

我國企業會計準則對預計凈殘值的定義是,預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發生時才能確定的,所以企業平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關法律規定了固定資產的折舊凈殘值比例標準應在其原價5%之內,具體比例由企業自行確定,如果企業情況特殊,需要改變預計凈殘值率的應報經主管稅務機關備案。

3. 預計使用年限

預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預計使用年限應考慮以下因素:

① 該資產的預計生產能力或實物產量

② 該資產的有形損耗

③ 該資產的無形損耗

④ 有關資產使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時間上的范圍。在會計實務中,企業一般都是按月計提固定資產折舊的。為了簡化核算,我國企業會計準則規定,月份內開始使用的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當月不增,當月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業會計準則規定除以下情況外,企業應對所有固定資產計提折舊:已提足折舊仍繼續使用的固定資產;按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

除時間和空間上的要求外,在會計實務中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質重于形式,重要性,謹慎性等,比如對于經營租賃和融資租賃的固定資產,不要關注法律形式,應該以經濟實質為基礎,要關注與資產所有權相關的風險與報酬有沒有發生轉移。

5.折舊方法

固定資產折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數總和法(定基)。

①平均年限法。分攤標準是固定資產的使用年限,將總的應折舊額平均分攤到使用的各年,這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。

②工作量法。分攤標準是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進行分攤,各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復雜的計算;三是這里的計算基數不再是固定資產原值而變成了年初固定資產凈值。

④年數總和法。年數總和法是以折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子,以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。

我國企業會計準則要求企業對折舊方法的選擇是要根據企業的實際情況選擇折舊方法,一經確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業通過變更折舊方法,在賬務上造假。

6.賬務處理

我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔”的原則進行列支。此外未使用的固定資產也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務計提時都貸記到累計折舊科目。

二. 討論折舊的本質

① 成本分攤論。這是傳統意義上的會計說法,會計上認為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構建固定資產成本的分攤。企業得到固定資產會給企業帶來經濟效益,這種經濟效益是來自對固定資產服務潛能的利用,但固定資產的服務潛力有限,這種潛力會隨著固定資產的使用而逐漸衰減直至消逝,根據權責發生制,所以我們才分期根據收益對固定資產進行折舊,從這個理論出發,我們認為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產的經濟效益是在逐年衰退,根據配比原則,對于固定資產的成本就必須要與所獲得的經濟收益進行配對。

② 后付年金論。這是財務管理上的說法,財務管理上認為固定資產的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業并不進行當期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當于每期投入一筆資金,到折舊結束期就可以擁有一筆資金,企業可以用這筆按期折舊預存起來的資金進行固定資產的更新換代,這樣的方式相當于財務管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進入利潤表,影響企業利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導致了一些企業利用這點做假賬,在經營較好的年份多提折舊,將利潤分攤,減小以后年度的盈利壓力,在經營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務報表。所以我國企業會計準則為防止企業作假,規定固定資產折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業的營業利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調節自己的納稅方案。

篇（8）

長期以來，事業單位作為一種提供公共福利事業的機構，它在進行會計核算時以收支制度為基礎，但隨著社會主義市場經濟的不斷發展以及全球經濟一體化的推進，會計制度改革也在進行，這就給事業單位的會計制度、成本核算提出了更高的要求，原先的收付實現制已經不能滿足要求。

一、我國事業單位會計核算存在的問題

目前我國事業單位的會計事務及成本核算主要存在以下幾個方面的問題。

1、隨著社會的發展，我國針對事業單位實施了資金集中支付制度和政府采購制度，事業單位的收入不僅僅是一般的貨幣，它包括資金收入的增加和非貨幣性資產的增加，因此收付實現制已經不能真正反映出事業單位資金的流動及固定資產的變化。

2、事業單位的負債核算弊端凸顯，收付實現制很難準確反映單位負債情況，尤其是那些已經發生但還沒進行現金支付的情況，這樣對單位的負債核算就會有一定的隱蔽性和滯后性，增加了事業單位的財務風險。

3、由于我國目前在進行成本核算時事業單位的固定資產不折舊，收付實現制就不能體現出固定資產的實際情況，對于事業單位在日常運營過程中的固定資產消耗沒有進行相關統計和計算，這樣固定資產價值就會與實際現金賬面不一致。固定資產僅僅計算一開始的原始價值，沒有考慮其消耗帶來的折舊費用，資產的貶值部分，降低了成本核算結果，并且當固定資產報廢時，會在一定程度上給單位的財務帶來沖擊，還增加了報廢程序的復雜性，對固定資產的動態變化沒有一個連續的、長期的規范管理，這樣又會帶來固定資產的無形流失。

4、由于收付實現制是以簡單的現金收支作為基礎，進行成本核算時內容過于簡單，事業單位的經營性業務和非經營性業務沒有采用同一種核算標準，但實際上事業單位的兩種業務劃分并不明確，并且其實施過程中的成本核算本質是一致的，這樣各種費用的分攤就不合理，也就不能準確核算成本。

二、事業單位成本核算引入權責發生制的必要性

近些年來，我國的事業單位逐漸具有了企業的性質，因此在事業單位中應該推行企業的管理制度，在進行成本核算和財務分析時可以根據企業財務的一些通則來進行，可以適應市場經濟的發展和社會的需求。當把權責發生制引入事業單位的成本核算后，一些隱蔽和滯后的財務信息都逐漸顯示出來，尤其是固定資產折舊，當采用收付實現制時，固定資產折舊沒有在資金流動中實現，而采用權責發生制時，成本的核算不僅僅局限于對現金流動的確認，而是要考慮所有的會計要素，這其中固定資產就是重要因素之一，權責發生制在進行成本核算時需要經過權責發生這個程序，統計會計信息時，核算要素的種類是由它對經濟效果的影響決定的，固定資產從開始運用到報廢過程中一直存在著折舊費用，雖然不以資金流動的方式，但其確實已經發生，需要計入成本核算要素之中。權責發生制解決了費用多少的確認以及確認時間等，可以處理現金交易和資產業務。

三、權責發生制在事業單位成本核算中的應用

(一)固定資產折舊的核算

事業單位的固定資產從配置到最終報廢過程中，固定資產會引入使用消耗而導致其價值逐漸降低，但是目前的實際情況是固定資產的購置費用完全直接計入了當期支出中，成為當期成本核算的一部分，不考慮折舊費用，因此表現出來的是固定資產和固定基金的值相等。當使用權責發生制后，對于固定資產的購置、折舊等都參照企業財務核算的會計方法，將固定資產折舊作為一個經濟要素，財務分析時設置折舊基金和累計折舊基金，在確定固定資產的使用年限和凈余值時要以其性質和消耗方式為基礎，選擇一種科學、合理的折舊方法來計算固定資產折舊，這樣就可以把固定資產費用合理地分攤到各個使用期內，事業單位的固定資產新舊情況和市場價值也就客觀公正地顯示出來了，完善事業單位運營過程中的成本核算，規范了固定資產的管理，防止人為因素造成的資產流失，這樣就可以大大簡化報廢程序的復雜性，從而完善事業單位的成本核算。

(二)事業單位收支出的核算

在使用權責發生制后，可以加強事業單位對支出的監督和管理，根據權責發生制的原則對收支做科學地評判并加以計量，這樣就能夠充分反映出單位各種經營活動和非經營活動的支出費用，科學地計算成本。

(三)事業單位債務財務的核算

事業單位會計核算中設置了經營性項目的應收、應付、預收和預付款項，這其中就沒有包括非經營業務的債權債務，為了充分反映事業單位的財務狀況，應該按照權責發生制的原則，對經營性和非經營性項目設置應收、應付、預收和預付款項，將其作為單位的資產或負債，客觀公正地評判單位的財力和各種隱性的風險，增強事業單位駕馭財務的能力。

(四)事業單位凈資產的核算

資產除去負債是凈資產，它是一個事業單位財富值的重要體現，其內容包括固定基金、事業基金、專項基金和結余等，當使用權責發生制后，事業單位的固定基金將不存在，專項基金是按照權責發生制的原則將單位時間計入各支出科目中，平衡各種基金的收支核算。

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    隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。

    一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性

    1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。

    2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

    3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

    二、事業單位會計管理制度存在的問題

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廣西GY貿易有限公司成立于2007年3月26日，是專業研發和應用LNG（液化天然氣）項目的公司，其固定資產占企業總資產的 70%左右。加強固定資產的管理能夠使企業經營活動正常有序進行，同時促使企業固定資產的保值與增值，有效降低經營成本，提高企業的經營效益，減少資產的浪費。因此加強固定資產的內部控制管理對于企業有著重要的意義。由于廣西GY貿易有限公司旗下子公司眾多，子公司的性質不同，對于固定資產的內部控制措施差異較大。本文結合廣西GY貿易有限公司的CY檢測中心的固定資產內部控制情況，提出其固定資產內部控制改進措施。

一、CY檢測中心的固定資產管理及其內部控制

（一）CY檢測中心的固定資產管理

CY檢測中心項目建設規模為年檢液化氣體汽車罐車190臺，低溫液體汽車罐車100臺，日檢測能力為8車/日，并配備開展安全閥、呼吸閥質量檢驗校驗業務；改造裝修一棟二層樓房作為檢測中心辦公用房，改造面積795平方米；新建車間一座，建筑面積1 124平方米；檢測車間一座，建筑面積750平方米；新建和改造裝修建筑總面積2 669平方米。該中心的固定資產價值1 380萬元，其中房屋及建筑物821萬元；通用設備209萬元；專用設備265萬元；自用固定資產83萬元。

CY檢測中心采用的是固定資產使用部門、固定資產管理部門和財務部門的三級固定資產管理架構，根據 CY檢測中心固定資產的現行管理制度，固定資產管理的業務管理流程主要包括：固定資產確認和分類子流程、固定資產取得和驗收子流程、固定資產日常管理和維護子流程、固定資產清查和盤點子流程、固定資產折舊和減值準備計提子流程、固定資產處置和轉移子流程。

CY檢測中心根據自身特點建立的固定資產的專門管理制度，不但從財務管理制度中專門規定固定資產的相關管理條款，還建立了《固定資產管理制度》、《更新改造管理制度》等制度。固定資產的申請和采購實行歸口管理，分級授權審批，資產管理與賬務管理分別由設備管理部、財務部進行管理，定期采用多種手段對固定資產進行清查，貫徹盤點及資產報批制度，防止資產流失。CY檢測中心根據固定資產購置、使用、處置各階段具體業務的不同，制定了內部控制制度。

（二）CY檢測中心固定資產內部控制基本要素及主要內容

CY檢測中心建立和實施內部控制制度時，考慮了以下基本要素：內部環境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素。

1.內部環境控制方面。CY檢測中心通過完善資產管理部門，制定職權職責分工，形成由公司管理層提名組建，并由財務部等各相關部門組成的完整、有效的經營管理架構，符合公司戰略發展和內部控制的管理需要。

2.風險評估方面。CY檢測中心建立的固定資產管理的業務管理流程主要包括：固定資產確認和分類子流程、固定資產取得和驗收子流程、固定資產日常管理和維護子流程、固定資產清查和盤點子流程、固定資產折舊和減值準備計提子流程、固定資產處置和轉移子流程。

3.控制活動方面。CY檢測中心建立的內控體系基本涵蓋了經營活動各環節。根據固定資產管理流程，其內部控制內容可分為購置、使用、處置三個階段，各階段包含不同的具體業務活動。具體而言可細分為：預算控制、購置控制、使用和轉移、折舊、盤點控制和處置控制。

4.信息與溝通方面。CY檢測中心通過日常溝通機制及定期會議，收集整理內外部信息。

5.內部監控方面。CY檢測中心形成依托資產管理部門、財務部等多部門的監督機制進行內部監督審查，規范內部監控的程序、方法和要求。

二、CY檢測中心固定資產內部控制存在的問題

（一）控制環境方面存在的問題

1.對控制環境不重視。CY檢測中心的中高層管理者和員工對于固定資產管理主要是應付審計和評估，對企業內部控制的重要性認識不夠。公司在實際執行中往往忽略了內部控制，一般都會回避或不重視資產管理問題，對資產的內部控制流程流于形式。

2.現有的資產管理人員素質不適應內部控制的要求。CY檢測中心的大部分資產管理人員都是非專業人員，對于資產管理的操作時常出現錯誤，包括違反相關政策、數據記錄錯誤或是數據庫操作錯誤。資產管理人員認為資產管理只要不出現重大錯誤即可。

（二）風險評估方面存在的問題

1.缺乏適當審批程序，出現合規風險。CY檢測中心部分固定資產業務存在越權審批的問題，出現因資產處理不當引起資產損失的現象。CY檢測中心目前的一套審批流程中，整個流程較長，且不同部門審批人員崗位不同，當個別部門流程機制不完善的時候，容易出現一些監控的死角，造成資產流失。

2.對固定資產存在處置不當的問題，出現經營風險。在 CY檢測中心的日常管理當中，存在對資產使用處置不當的情況。存在使用價值的設備有時會被當成無用的設備而報廢，同時其他部門又要購置新的設備，在這個過程中，還有一些設備沒有被充分的利用，卻因為沒有一個很好的控制流程而被當作報廢設備銷毀了。