電商行業審計匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇電商行業審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(訊)二級市場目前有電子商務上市公司有：三六五網、上海鋼聯、生意寶、焦點科技、海虹控股、三五互聯、東方財富、樂視網、中青寶。其中三六五網、上海鋼聯、生意寶、海虹控股主要經營行業垂直網站，主營收入分別來自房地產、鋼鐵、化工、醫藥企業的廣告、注冊收費用戶、鏈接等，現就這四家企業進行估值比較：

1、公司價格(即買入整個公司的價錢：總市值)：按3月27日收盤價計算，三六五網25.72億、上海鋼聯13.64億、生意寶22.93億、海虹控股56.46億；2011年營業收入分別為2.2億、3.5億、1.4億、1.5億，營業收入是判斷一個網站規模、價值的重要指標，總市值與營業收入比是衡量業績彈性的重要依據，是企業成長性的一個重要參考，上海鋼聯總市值小、營業收入大，具有絕對優勢。

2、行業地位：電子商務有特殊的特點，一種創新模式經過一段時間的激烈競爭后，只有第一，沒有第二，第一名會占據半壁江山，后來者只能創新其他模式或兼并重組，否則難以超越。三六五網在房產業排名第五，存在受實力更強的房產網站沖擊所屬市場的風險，上海鋼聯在鋼鐵行業排名第一，占有率56%，生意寶在化工行業排名第一，海虹控股在醫藥行業排名第一，上海鋼聯是國內最大的行業垂直網站，2008年國內第一家營業收入突破1億元。

3、相關指標情況：三六五網、上海鋼聯、生意寶、海虹控股2011年每股凈資產分別為11.23元、8.3元、2.77元、1.35元，市盈率分別為36倍、34倍、75倍、300倍，市凈率分別為4.76倍、4.76倍、4.74倍、4.93倍。上海鋼聯有一定的優勢。 （編選：）

篇（2）

作者簡介：劉麗麗(1980－)，女，北京人，華夏銀行會計師、經濟師。

中圖分類號：F832.2

文獻標識碼：A

文章編號：1672―3309(2010)04―0042―03

客戶身份識別、大額和可疑交易數據報告、保存客戶身份資料和交易記錄信息是反洗錢工作的三大基礎性工作，其他反洗錢工作都是建立在這3項工作之上開展的，其中客戶身份識別是反洗錢工作的核心要求，客戶身份識別制度，也稱“了解你的客戶”(know your customers，KYC)或“客戶盡職調查”(CHS-tomer due dilizence，CDD)，是指金融機構在與客戶建立業務關系或與其進行交易時，應當根據法定的有效身份證件或者其他身份證明文件，確認客戶的真實身份，同時，了解客戶的職業情況或經營背景、交易目的、交易性質以及資金來源等。

國際社會和世界各國的反洗錢實踐說明，客戶身份識別是金融機構反洗錢活動的第一道關口，在防范洗錢過程中起著至關重要的作用。1988年12月，巴塞爾銀行監管委員會的《關于防止犯罪分子利用銀行系統洗錢的原則聲明》提出了“客戶身份識別”原則、1997年9月，在《有效銀行監管的核心原則》中進一步豐富了“客戶身份識別”原則的內涵，確立了“了解你的客戶”原則。1999年的《核心原則方法》對核心原則進行進一步闡述，列出了一系列的基本和附加標準。巴塞爾委員會的指導文件對充分發揮銀行業在反洗錢工作中的預防和控制作用，有效防止洗錢者利用銀行進行洗錢活動具有重要的指導意義。美國在《1970年銀行保密法》中明確了“客戶身份識別”的要求，在《1986年控制洗錢法》中進一步推動了銀行機構對該原則的實施，使之成為美國社會在反洗錢斗爭中必須遵循的重要原則。任何人到銀行機構開設賬戶必須提供身份證明、個人報稅號碼、家庭住址、電話號碼、職業、配偶等詳細的個人資料。任何法人實體到銀行機構開設賬戶，都要提供企業登記證明、報稅號碼、地址、電話、業務范圍、開業歷史和主要負責人等資料。銀行還可以利用身份證手冊、電話簿、支票查詢系統等社會資源進一步核實客戶身份。

我國自2000年由國務院《個人存款賬戶實名制規定》，要求個人客戶開戶時出具有效身份證件。2003年，中國人民銀行公布了《金融機構反洗錢規定》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》和《金融機構大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》，2003年4月25日公布了《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，這些監管規章進一步完善了我國商業銀行反洗錢的法律框架，其中很多條款規定體現了KYC的原則。2006年，我國出臺《中華人民共和國反洗錢法》，重新制定的《金融機構反洗錢規定》、《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》取代了2003年的規章。2007年，中國人民銀行、銀監會、證監會、保監會聯合《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》，明確了商業銀行客戶身份識別的具體要求。

一、商業銀行執行客戶身份識別的難點

(一)客戶身份證件真假難辨

商業銀行在辦理個人開戶業務或其他需出示身份證件的業務時，允許客戶出示多種身份證件，包括身份證、戶口本、軍官證、武警證、護照、港澳臺通行證等，柜臺業務人員不能夠掌握全部證件的真似辨別方法。只有對居民身份證的識別技術和手段較為成熟，可以通過人民銀行會同公安部建立的聯網核查公民身份信息系統或居民身份證鑒別儀等方式加以核實。但人民銀行于2007年推出的“聯網核查公民身份信息系統”由于種種原因易產生問題，主要包括：部分人的信息未錄入到信息庫，信息不匹配，具體情況比如無照片、照片不是最新的，部分返回的客戶身份證照片信息是十幾年前的照片；性別有誤：姓名與身份證件號碼不符；姓名與身份證號碼相符，但與照片不符，等等。

(二)自然人客戶身份的持續識別障礙

《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》第十九條規定“在與客戶的業務關系存續期間，金融機構應當采取持續的客戶身份識別措施，關注客戶及其日常經營活動、金融交易情況，及時提示客戶更新資料信息。客戶先前提交的身份證件或者身份證明文件已過有效期的，客戶沒有在合理期限內更新且沒有提出合理理由的，金融機構應中止為客戶辦理業務”。但在實際業務中，客戶身份持續識別存在很多困難：

1、自然人的客戶身份持續識別渠道和方式十分缺乏。自然人客戶群龐大，銀行一般只關注姓名和身份證號碼這兩項最為穩定和關鍵的業務必需信息，而日常變更可能性大、與反洗錢關系較大的職業、國籍、住所地或者工作單位地址、聯系方式等信息，銀行缺乏主動的持續了解和識別渠道，難以有效開展持續識別，基本依賴于自然人客戶主動申請變更及客戶主動自覺性，對不主動更新的自然人，銀行也缺乏有力的制裁措施。

2、歷史遺留的非實名證件客戶清理困難。我國實名制開立銀行賬戶推行前存在大量非實名證件客戶(假名、匿名自然人賬戶)，距今時間較長，無法聯系相關客戶更新資料，基本一直未得到發現和糾正。自然人客戶存款賬戶不用后，不將賬戶銷掉而是棄之不用的現象普遍存在。

3、個人開立的銀行賬戶非本人使用。有些地區存在開立銀行卡發放福利或送禮現象。商業銀行不能限制客戶的開戶數量，個人客戶可以同時擁有多個銀行卡賬戶，這就造成了個人開立的銀行賬戶非本人使用的情況。只要客戶不辦理大額現金存取、掛失、強制改密等需出示身份證件的業務，該卡即可正常使用。

(三)客戶信息資料不能有效統一

按照反洗錢工作相關規定，要求銀行建立以客戶為主體的客戶身份資料保存及交易系統，即首先建立客戶，客戶下面包括多個賬戶。目前，部分商業銀行未能改進核心系統達到這一工作要求。一是依然使用以賬戶為主體的核心系統，同一客戶開立的賬戶之間沒有勾稽關系，業務系統不能主動提示客戶在本行是否有賬戶、是否開立過賬戶，客戶可以用不同身份證件在同一銀行開立不同賬戶，商業銀行不能對新、老客戶進行主動有效識別，如要獲得該信息，只能通過查詢客戶號或身份證號碼等人工手段得知，工作效率低：二是銀行未實現數據大集中，各省級分行基本實現轄內數據共享，但全國范圍內即跨省之間的異地客戶信息不能共享，我國又存在人員異地流動大的特點，客戶信息不能得到有效的整合和統一。

(四)商業銀行系統內信息不共享存在制約客戶

身份識別的技術障礙

隨著計算機及網絡技術在金融領域被廣泛應用，銀行卡、個人賬戶通存通兌業務已經得到了飛速發展，受商業銀行系統內信息不對稱制約，基層商業銀行對異地持卡人的職業信息、信用信息并不了解，持卡人繳存的現金來源、用途只能以口頭詢問為主，為洗錢行為留下了余地，跨區域犯罪分子利用銀行卡可以輕而易舉從銀行提、存所需資金，實現洗錢的目的。

(五)不能識別業務客戶真實身份，客戶簽名真實性難監督

《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》規定“金融機構應采取合理方式確認關系的存在，在按照本辦法的有關要求對被人采取客戶身份識別措施時，應當核對人的有效身份證件或者身份證明文件，登記人的姓名或者名稱、聯系方式、身份證件或者身份證明文件的種類、號碼”。但在實際工作中，銀行工作人員很難識別出是否本人辦理業務。

銀行的個人業務現金存、取憑證和轉賬憑證。均設計有“經辦人簽名”欄。《票據法》規定“在票據上的簽名，應當為該當事人的本名”，從業務真實性和明確法律責任等角度，銀行非票據類的業務憑證也應簽經辦人真實本名。但在日常工作中，很多銀行或存(取)款人在辦理業務時，為回避應按規定履行的客戶身份識別和資料保存義務，許多人在“經辦人簽名”欄并不填寫本人姓名，而是直接填寫被人即賬戶(銀行卡)戶主的姓名，這樣從銀行的業務憑證上只能反映出賬戶(銀行卡)戶主本人在自己賬戶上存取資金，掩蓋了關系信息，銀行的事后監督部門和人民銀行由于對簽名真實性不能有效識別，也難以發現和認定上述行為。以貪污賄賂犯罪為例，如果行賄人未在銀行業務憑證“經辦人簽名”簽自己姓名，而是直接填寫受賄人的姓名，在銀行業務憑證上就掩蓋了行賄的事實，就會給反洗錢資金監測、可疑交易發現，以及司法機關的案件偵查帶來不利的影響。

(六)難以獲得有犯罪目的客戶的真實信息

有犯罪目的客戶一般不會如實全面反映個人信息，非法資金也都隱瞞其真實來源。商業銀行工作人員很難通過觀察識別出表面合規合法手續和交易背后的犯罪。

(七)交易對象的身份識別更加困難

反洗錢數據信息十分強調交易對方資料的獲取，而在目前環境下，商業銀行、提供支付中介服務的清算機構都是以交易為目的的，以交易能夠實時清算為首要考慮，交易傳輸信息中不可能附加太多客戶信息等與交易無關的信息。因此造成交易對象的身份信息難以獲取。

二、商業銀行客戶身份識別工作之對策

(一)商業銀行外部工作建議

1、進一步改進有效身份證件的管理和識別。將公安部門管理的戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等公民身份信息，全部納網核查公民身份信息系統，實現公民身份信息的完全對接。普及各種身份證件知識，提高臨柜人員的證件識偽、防偽水平。

2、加強法律法規的宣傳和懲戒力度。強調冒用他人名義簽名的法律責任，將冒用他人簽名者列入個人信用“黑名單”，納入高風險等級客戶管理。定期或不定期進行審核。對慫恿或放縱客戶冒名簽名的銀行機構，要按規定嚴肅處理。

3、加強對公民的宣傳力度，走出認識誤區。加強對社會公眾的宣傳，使其真正理解“反法錢是每個公民應盡義務”的涵義，排除客戶不愿填寫私人真實信息的情緒，配合商業銀行做好客戶身份識別工作。

4、應建立單個客戶賬戶數量限制機制，控制他人開戶數量，同時建立賬戶退出機制。企業客戶每年需通過年檢并向銀行更新資料等方法保持賬戶的活躍性，而個人客戶往往開立一個賬戶使用一兩次后就不再使用，商業銀行也往往為了擴大發卡量不斷推薦客戶開立多個賬戶。應出臺相應政策限制無序發卡的行為，在不影響個人客戶使用的前提下控制個人客戶的開立賬戶個數，控制個人客戶他人的開戶數量，避免犯罪分子利用他人的洗錢行為。

(二)商業銀行內部工作建議

1、商業銀行應建立科學的賬戶管理模式。盡快實現從分散管理模式向集中式管理模式的轉變，確立客戶號的統馭作用，實現同一客戶各類銀行賬戶在行內系統統一管理，也包括企業客戶間的關聯系統。已實行統一管理模式的要完備系統技術，增加客戶身份信息的系統自動提示功能，比如已開戶客戶再次辦理業務時，系統可以提示相關信息是否需更新，在黑名單中的客戶前來辦理業務時，系統自動彈出提示等。

2、商業銀行應結合監管要求制定適應自身業務的客戶身份識別操作流程，將客戶身份識別工作有機地溶入到銀行業務流程中，明確各部門、各業務環節、各崗位在客戶身份識別工作的內容和責任，確保各項客戶識別工作落到實處。在實際操作過程中檢驗制度的有效性，確保制度的時效性、可操作性。

3、對不同時期、不同風險等級的客戶實行相對應等級的客戶身份識別。對于新客戶的識別，由于是初次識別，一次性獲取信息量較大、時間較長，客戶開戶后還應通過觀察其交易性質進一步判斷客戶風險等級。對于存續期間的客戶，在客戶再次辦理業務時，對客戶是否已建立業務關系做出預判斷。做出判斷的主要依據是客戶是否在本機構開立有歷史賬戶。根據判斷結果，金融機構再采取相應的客戶身份識別措施。識別內容包括風險分類管理、盡職調查、重新識別客戶，其中風險分類不能只局限在單一因素，而是要綜合考慮地區、職業、業務范圍、資金交易等多種因素判斷得出風險等級。對于客戶身份證件過期的。未在合理期限內更新且沒有提出合理理由的。金融機構應建立為客戶中止辦理業務的機制，

篇（3）

內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。有效的內部審計質量控制，能強化企業經營管理，促使企業價值增值，促進企業目標的實現。我國商業銀行內部審計質量控制中普遍存在的問題有：舞弊行為多發，審計范圍不明確，質量控制操作隨意，質量控制的方法與手段落后等。針對這些問題，結合影響內部審計質量控制效果的環境、獨立性、人力資源管理、質量控制制度、 質量控制的方法和手段等因素，筆者提出以下幾點建議。

一、優化內部審計質量控制軟環境，提高內部審計獨立性

影響內部審計質量控制的軟環境主要包括商業銀行的法人治理結構、審計文化環境以及內部審計信息的溝通協調機制。商業銀行可以通過提高內部審計機構的隸屬層次，來保證其獨立性和權威性。在這方面，國內部分商業銀行的先進經驗是值得借鑒。該些銀行通過設立審計委員會，下設內部審計機構，使內部審計機構直接隸屬于審計委員會，以此充分保證審計部門的獨立性，從而加強了審計監督的有效性。除了有力的外部監督管理，商業銀行還可以加強內部監控。常規性組織內部審計人員學習相關的內部審計質量控制制度、標準與程序，讓內部審計人員充分理解其內涵，并從心理上接受掌握其精髓，使內部審計人員能夠潛意識地遵守與維護并形成習慣，從而凝聚成商業銀行特有的內部審計文化，營造良好的內部審計環境。商業銀行還可以通過建立內部審計信息管理系統來進行信息的橫向溝通和縱向溝通，以此提高信息傳遞的速度與效率，并保證其準確率，這不僅節約了時間與經濟成本，還可以提高審計效率與控制質量。

二、完善審計組織機構，建立人才資源培養制度

商業銀行可以建立內部審計人員職業準入制度、職業晉升制度以及內部審計人員培養計劃，吸引高質量、高素質的內部審計人員，成立強有力的內部審計質量控制隊伍，保證內部審計職能的有效發揮。目前，我國部分商業銀行內部審計機構的隸屬層次仍然較低，其獨立性受到較大限制，影響到內部審計職能的發揮。因此，要想提高內部審計質量控制的效果，商業銀行應成立審計委員會，下設審計部門，駐派審計辦，從而形成三級審計機構組織模式。駐派審計辦可以下設綜合審計組，負責商業銀行經營管理、經濟責任等項目的綜合審計；項目審計組，負責某一分行或者營業部相關業務的審計；自查監督審計組，負責綜合審計組、項目審計組審計報告的合理性、合規性、真實性、有效性等檢查；后續化審計組，負責后續審計工作的監督與執行，檢查后續審計結果。

三、規范審計程序，建立審計督導

隨著商業銀行經濟業務的不斷擴大，內部審計對象日益變得復雜化，內部審計的難度不斷增加，因此規范的內部審計程序，對內部審計質量控制十分重要。商業銀行的內部審計質量控制程序可以分為以下四個階段：內部審計準備階段、取證階段、報告階段和終結階段。內部審計是應該是一種動態審計，動態質量控制理念應貫穿于內部審計的各個階段。商業銀行可以分階段確定工作內容與范圍、工作重點與難點、工作步驟與程序等，做好信息的溝通與反饋工作。審計督導對審計結果的影響也十分重要，因此商業銀行應制定嚴格的內部審計督導制度并有效落實“三級復核制”。具體來說，三級復核由內部審計人員、審計組長、項目審計負責人組成。其中，審計組長尤為重要，有效的審計組長督導制度，可以保證內部審計質量控制的效果。在對審計組長進行任命時，首先應考慮到其專業知識和工作經驗，還應具備很強的綜合管理能力和信息溝通協調能力。商業銀行還應該制定三級復核操作制度與細則，明確各級復核的職責權限，促使內部審計人員以身作則，提高內部審計工作質量。

四、創新內部審計質量控制的方法與手段

商業銀行內部審計質量控制方法與手段的落后，直接影響到內部審計工作的質量，因此創新內部審計質量控制方法與手段十分重要。新型的內部審計質量控制方法主要有績效審計、風險導向型審計、信息技術動態審計等。常見的績效審計模式主要有以結果為導向的審計模式、以控制系統為導向的審計模式、以問題為導向的審計模式以及成本效益分析模式。商業銀行可以根據自身實際情況以及審計質量控制的側重點選擇適合自己的績效審計模式。風險導向審計是根據影響風險的因素將內部審計風險進行細分，如操作風險、人員風險、信用風險等。根據風險造成損失的大小劃分風險等級，一級風險表示對內部審計質量有重大影響，二級風險表示對內部審計質量有一般性影響，三級風險表示對內部審計質量有較小影響。然后根據不同的風險類型與等級，制定相應的評估標準并確定質量控制的重點與難點，提高內部審計質量控制的準確率。電子信息技術的發展，對內部審計質量控制大有裨益。商業銀行可以通過對內部審計數據處理、轉換、分析，通過運用數據檢測技術、審計抽樣技術以及集成測試技術等，對數據進行綜合處理，得出核心數據，通過對核心數據進行分析，找到問題癥結所在，對癥下藥，提高內部審計質量控制的效率。

當然，除了上述提出的幾點對策外，還有其他解決內部審計質量控制問題的對策，商業銀行可以根據自身實際情況，靈活選用。

篇（4）

［中圖分類號］F20［文獻標識碼］A［文章編號］1672－2426（2011）11－0045－04

上世紀90年代初我國開辦主證市場以來，已有2200多家企業在境內公開發行股份和掛牌上市，其中有很多是國有企業。我國的證市場是伴隨著國有企業改革及我國，從計劃經濟逐步向市場經濟轉化而來的。進入21世紀以后，我國資本市場發生了根本性轉折，證券市場日益規范，交易規模迅速放大，融資功能日漸突出，逐步成為我國國有大中型企業發展過程當中的首選融資平臺。上市無疑成為企業發展的加速器，是能夠給企業經營帶來質的飛躍的機會，有很多企業已經將登陸資本市場―上市作為發展目標之一。然而我們也應看到，企業上市就好比是一項繁雜浩大的工程，需要企業內部各個部門、外部中介機構、政府主管部門等的通力協調配合。隨著我國證券市場的日益規范，監管部門規章制度的不斷完善，很大一部分企業在申請上市過程當中敗下陣來。因此，研究分析國有企業改制上市非常重要。

一、國有企業改制上市應當遵守的法律、法規及部門規章

國有企業改制上市應當遵守的法律、法規及部門規章主要有以下5類12個方面。

法律層面有《證券法》、《公司法》；行政法規方面有《股票發行與交易管理暫行條例》；部門規章方面有《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《上市公司證券發行管理辦法》、《上市公司治理準則》、《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》、《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》；規范性文件有《股票發行審核標準備忘錄》；自律組織的文件有《上海交易所股票上市規則》、《深圳交易所股票上市規則》、《關于禁止股票承銷業務中融資和變相融資行為行業公約》。

二、國有企業改制上市常見問題及解決方案

國有企業在上市實踐中經常遇到的一些共性問題，這些問題主要包括十個方面。

1．非經營性資產的剝離。公司一旦上市就變為公眾公司，為保護和迎合公眾投資者的利益，通常情況下要對公司的非經營性資產進行剝離。剝離的對象包括企業辦社會形成的資產，如職工食堂、職工澡堂、娛樂設施、附屬酒店、診所等。剝離方式主要有三種，成立獨立的經營實體管理；交由控股母公司管理；也可以交給政府職能部門管理。這里需要明確的是剝離應當明確剝離資產的管理主體，剝離后不再與上市主體有任何資產產權或者管理關系，剝離中還應當注意妥善安置剝離資產及部分職工，避免造成社會不穩定。

2．經營性資產的重組。為了明確上市公司的主營業務，改善上市公司的財務狀況，實踐中很多公司上市前需要對公司經營性資產進行重組。經營性資產重組剝離中的原則包括：保持公司獨立的產供銷體系和運營能力；避免同業競爭，減少關聯交易；兼顧公司和集團的發展戰略；優先選擇保留運作效率高的資產以使發行主體財務狀況優秀，從而確保籌資效果。經營性資產重組應當堅持全面衡量的原則，結合公司注冊資本不足、土地是否出資、是否有巨額虧損等問題一并解決。還應當注意剝離資產后，對相關的人員、機構、業務體系、財務進行調整。通過經營性資產重組最終達到資產完整、業務獨立、權屬清晰、主業突出、財務效益最佳的目標。

3．資產重組中土地資產的處置方式。很多企業在改制資產重組最常見的問題往往是土地使用權如何取得的問題。通常情況下土地取得方式可以有出讓、當地政府作價出資、租賃使用三種方式。確定土地使用權的獲得方式應當結合企業的凈資產、企業的盈利狀況、企業資金狀況等因素統一考慮。比如若企業資金緊張，并且不希望因資產規模過大而攤薄資產收益率和影響財務狀況，就可以選擇租賃的方式處理土地問題。

4．資產重組中的關聯交易。在資產重組中如何避免關聯交易也是常見的法律問題。關聯交易在企業上市過程中和上市后并不是完全被禁止的，只要這種交易不顯失公平，并且按照程序進行了披露，是允許存在的，但應當盡量避免。關聯交易的一般情形包括關聯人之間的產品購銷、資產買賣、擔保、借貸等16種情形。一些重要的關聯交易常常被忽略，如發行人的技術、管理人員在關聯企業任職和領取報酬所引起的關聯交易。避免關聯交易可以通過資產收購與置換、股權收購、股權轉讓、托管等方式解決。

5．資產重組中的同業競爭。同業競爭是上市公司必須避免的。同業競爭認定的一般判斷標準包括主營業務的性質、消費群體的構成、市場的地域性等因素。比如，閥門行業中球閥和碟閥雖然都是閥門，但因為用途不同，所以不屬于同業競爭。再比如，東北的連鎖酒店服務行業與華南的酒店連鎖企業之間因為服務地域不同，也不存在同業競爭的問題。避免同業競爭可以通過將競爭業務收購合并，或者轉讓業務給第三方，以及競爭方單方承諾避免同業競爭的措施，具體可行。比如，大商股份在增發股票之前，大商集團將千盛百貨的業務劃轉給了國資委，從而避免了與大商股份的業務沖突。

6．財務指標中未彌補虧損的處理。企業上市前財務報表中是不能存在虧損的，但很多國有企業因為歷史原因，有長期未彌補的歷史虧損，這種虧損如何處理呢？通常情況下用當年利潤彌補虧損，但五年以上的歷史虧損不可以用當年利潤彌補。實踐中可以通過改制時引入戰略投資者、土地資產注入等方式進行溢價增資擴股，從而增加公司資本公積金，然后用公積金彌補；也可通過債權人債權折價債轉股，債務免除，母公司債務承擔等增加資本公積金的方式彌補。例如，某戰略投資者以3000萬元人民幣增資獲得1000萬股權，1000萬元人民幣入實收資本，2000萬元人民幣入資本公積用以彌補虧損。

7．股權結構不合理、管理層持股和職工持股。股權結構不合理，國有股東一股獨大是國有企業普遍存在的股權治理結構問題。同時管理層持股、職工持股也是普遍存在的問題。解決股權過于集中的問題可以通過引入戰略投資者和管理層持股來解決，但管理層持股應當符合60號文的規定，通常不超過10％的比例。如果公司存在職工全員持股，解決辦法是職工持股轉讓給戰略投資者，或者回購股份進行減資，以使得公司股東在上市之前不多于200人。

8．內部治理結構不健全和不完善。證監會對上市公司的內部治理結構有著嚴格的要求，因此公司上市必須健全和完善公司內部機構和制度。首先要機構全，股東會、董事會、監事會、經理層、各種崗位要明確并實際運作；其次要制度全，各個機構要有議事規則和相應規章；再次各個機構的任職人員要符合任職資格，要重點清理公司管理人員在多個關聯公司兼職、領薪的問題，這些問題雖然是小事，但一旦被發現將影響公司上市進程。同時，公司的內部機構要嚴格按照公司法等法律法規規范運作，召開會議程序要符合規定，有健全的記錄，會議決議內容也要合法。比如關聯股東沒有回避討論與其有關的擔保事項的股東會議的情形，申報材料中如果沒有被發現，最終將成為上市的障礙。

9．公司戰略私募集資投向的確定。很多公司以為上市募集資金的用途可以隨便講，其實關于募集資金用途證監會有明確監管，若要改變程序很復雜。因此在上市前就應當明確。募集資金投向的確定主要考慮資金使用要和公司戰略一致，募集資金投向應當是主營業務，募集資金投向有利于避免同業競爭和關聯交易，募集資金投向還應當安全、合法、可行。

10．國有企業改制重組過程中債務承擔問題。國有企業改制過程中可能發生主體變更的情形，比如分立分拆上市，導致需要變更債務承擔主體。這種情況下就需要解決債務問題，一般解決方案包括：提前清償債務、債權債務轉移給母公司、以及過橋貸款等方式解決。也可以將債務轉讓給大股東、關聯方，或者債權人債轉股、債務免除等方式處理。

三、國有企業改制上市應當遵循的原則及建議

國有企業改制上市應當掌握以下五項原則：

1．整體全盤考慮的原則。簡單的說就是資產重組和剝離的很多問題要聯系起來一起解決，很多時候一項工作就可以解決多個問題。比如戰略投資人以土地出資，就可以同時解決發行人使用土地問題和彌補虧損等兩個問題。

2．披露重于存在的原則。企業上市過程中存在問題原則上一經發現就要解決，解決不了就要披露，而不能隱藏，如果不披露很有可能成為企業上市失敗的地雷。

3．實質重于形式的原則。在判斷發行人實際控制人、關聯交易、同業競爭等問題時，我們要把握實質重于形式的原則，從本質上考慮和判斷。

4．嚴格執行程序的原則。很多國有企業上市往往認為只要業績好就可以，往往忽略了公司的治理結構和規范運作，事實上對于上市公司而言，嚴格執行程序，程序合規往往是監管當局和股民非常看重的。

5．節決定成敗的原則。上市工作中每一份材料、每一個報表都應當嚴格審查，避免小的漏洞牽出大的麻煩。

國有企業實現上市，是企業實現由“人治”到“法制”的過程，企業上市可以為企業的進一步發展奠定一個良好的基礎。

四、國有企業改制上市發行審核基本要求

1．獨立性問題。一是資產獨立。生產型企業應當具備與生產經營有關的生產系統、輔助生產系統和配套設施，合法擁有與生產經營有關的土地、廠房、機器設備以及商標、專利、非專利技術的所有權或者使用權，具有獨立的原料采購和產品銷售系統；非生產型企業應當具備與經營有關的業務體系及相關資產。二是人員獨立。發行人的總經理、副總經理、財務負責人和董事會秘書等高級管理人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中擔任除董事、監事以外的其他職務，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業領薪；發行人的財務人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中兼職。三是財務獨立。發行人應當建立獨立的財務核算體系，能夠獨立作出財務決策，具有規范的財務會計制度和對分公司、子公司的財務管理制度；發行人不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業共用銀行賬戶。四是機構獨立。發行人應當建立健全內部經營管理機構，獨立行使經營管理職權，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有機構混同的情形。五是業務獨立。發行人的業務應當獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有同業競爭或者顯失公平的關聯交易。

2．規范運行。一是股份公司需建立股東大會、董事會、監事會、獨立董事、董事會秘書制度，相關機構和人員能夠依法履行職責。二是股份公司的內部控制制度健全且被有效執行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。三是上市公司與控股股東在人員、財務、機構、業務、資產完全分開。四是公司董事、高管需具備相應的任職資格，并了解與股票發行上市有關的法律法規，知悉上市公司及其董事、監事、高管的法定義務和責任。五是最近三年不得有重大違法行為。六是發行上市前不得有違規擔保和資金占用。

3．主體資格。一是發行人應當是依法設立且合法存續的股份公司。二是發行人為有限責任公司整體變更為股份公司的，持續時間可從有限成立之日起計算滿三年。三是發行人最近三年內主營業務和董事、高級管理人員沒有發生重大變化，實際控制人沒有發生變更。四是發行人的注冊資本已足額繳納，發起人或者股東用作出資的資產的財產權轉移手續已辦理完畢，發行人的主要資產不存在重大權屬糾紛。五是發行人生產經營符合法律、行政法規和公司章程的規定、符合國家產業政策。六是發行人的股權清晰，控股股東和受控股股東、實際控制人支配的股東持有的發行人股份不存在重大權屬糾紛。

4．財務會計。一是發行人的資產質量良好，資產負債結構合理，盈利能力較強，現金流量正常。二是最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益之后較低者為計算依據。三是最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。四是發行前股本總額不少于人民幣3000萬元。五是最近一期末無形資產（扣除土地使用權、水面養殖權和采礦權等后）占凈資產的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未彌補虧損。七是發行人不得有影響持續經營能力的情形。

5．募集資金投向。一是符合公司發展戰略需要，應當有明確的使用方向，原則上應當用于主營業務。二是募集資金投資項目實施后，不會與控股股東及下屬單位產生同業競爭。三是募集資金最好不要用于收購控股股東及下屬單位的資產或股權。四是募集資金數額和投資項目應當與發行人現有的生產經營規模、財務狀況、技術水平和管理能力相適應。五是募集資金投資項目應當符合國家產業政策、投資管理、環境保護、土地管理以及其他法律、法規和規章的規定。六是募集資金大規模增加固定資產投資的，應充分說明固定資產變化與產能變動的關系，并充分披露新增固定資產折舊對發行人未來經營成果的影響。

6．信息披露。一是書面披露。內容包括招股說明書等申報材料、回復反饋意見材料、中介機構申報材料等。二是口頭披露。包括預審員與公司的溝通、發審會公司的表現等等。口頭溝通主要靠公司，保薦機構起到協助作用。

7．其他問題。除了法定條件外，審核的重點還關注以下重點問題：稅收政策、土地使用、環境保護、公司在行業中的地位、股利分配政策、集體資產量化或獎勵給個人、國有資產轉讓給個人。一是稅收問題。由于各地在國家統一的稅收政策基礎上，往往存在一些針對企業的優惠政策，因此，凡企業在上市前三年中享受的稅收優惠政策與國家規定不符的，企業應在上市準備過程中重點解決。二是產權問題。對于一些“紅帽子”企業，即名義為集體所有但實質為私人所有的企業，為避免企業采取獎勵等手段量化輸送給私人的情況，避免出現產權糾紛，監管部門在操作中，一般要求發行人出具省級政府的確認文件。對于一些將國有資產轉讓給個人的情況，要求發行人履行評估確認手續，并報送國資部門批準。三是行業及企業持續表現。為對企業所處行業及企業持續表現有所把握，監管部門要求發行人對企業所處行業情況、企業在行業中的地位、市場占有率等進行詳細說明。四是土地問題。如企業在上市前取得的土地使用權不合法，一律要求予以糾正。五是環保問題。證監會要求發行人生產經營、募集資金投向都要符合有關環保法律法規要求，對于重污染行業，要求出具環保部門的證明文件。

五、發行審核重點關注

1．美麗的故事：現實與可行的商業模式。企業內在的價值和大眾對其的認知往往并非一致，因此需要保薦機構為投資者講述一個容易理解并且非常美好的關于企業成長的故事，而且要提煉出賣點，賣點對于發行審核非常重要。至于怎樣提煉，我們可以回憶我們中學時候老師教我們寫文章的方法――那就是把全文最重要也是最精華的一句話提煉出來放在最前面。保薦機構也是如此，曾經有人指出，一定要將企業的亮點挖掘出來并且保證占據行業的前三位，然后用最好理解的語言一句話的形式表達出來，這就是賣點。

商業模式主要包括盈利模式、營銷模式和管理模式。判斷一家公司的發展前景、未來的市場空間，主要看其商業模式是否適應市場環境、是否與其本身的發展階段相適應、是否具有擴張的能力以及新的經營模式取代舊的經營模式的趨勢是否無法阻擋，如果公司的經營模式存在缺陷，將對公司上市后持續經營帶來隱患。

2．未來發展前景：募集資金投向。公司的發展前景及業績增長主要依賴于募集資金項目的實施。關注企業募集資金投向問題主要關注以下幾個方面：一是項目是否投資主營業務，是否與公司的發展目標結合。二是項目實施的可行性與風險，可行性如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術及業務人員，是否有足夠的技術及規模化生產工藝儲備等；風險如原產能擴張、向上下游擴展、收購同行業企業、投資新產業、有關技術產業化面臨的風險。三是項目實施準備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關產品的認證或審批情況（如醫藥行業），項目是否取得環保批文（環保政策上的一票否決制）等。四是與企業的發展戰略的關系，與企業目前的生產經營、財務狀況和管理水平相適應。五是投資項目形式：原有設備和資產的擴建或技改、新建設備或資產、對外股權投資、收購公司或企業股權、收購資產、歸還固定資產投資貸款、補充營運資金。不得用于持有交易性金融資產（金融業公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理財、不得投資于以買賣證券為主要業務的公司。

3．經營模式與競爭優勢：業務與技術。一是經營模式。也就是公司的盈利模式，是企業成熟的標志。“花盆的大小決定了花的成長極限”，判斷一家公司的發展前景、未來的市場空間，主要看其經營模式是否能夠適應市場變化（穩定）、是否滿足公司的經營目標以及是否具備擴展空間。如果公司的經營模式存在缺陷，將對公司上市后持續經營帶來隱患。如公用電話（京倫電子）、數碼相機、音樂網上下載、制造業流程的專業化分工（富士康）、連鎖經營等。二是競爭優勢。首先分析公司目前的行業地位及競爭優勢：根據報告期內公司的現金流、凈利潤、凈資產收益率、總資產收益率等指標與同行業可比公司（主要是上市公司）對比，確定公司的行業地位與競爭優勢。其次分析公司通過什么途徑建立競爭優勢：①通過降低成本并以更低的價格提供相似的產品－產品難于區分如化工原料、醫藥中間體，主要通過規模以及工序等手段；②通過技術創新創造真實的差異化產品－高新技術產品，如電子產品；③通過品牌、信譽形成的壟斷效應創造虛擬的差異化產品－如食品、藥品、服裝等；④通過創造高的轉換成本鎖定用戶－如銀行、文字操作系統、醫療器具；⑤通過建立門檻把競爭者擋在外面－專利、政府特許（航天信息的稅控系統）、網絡效應（形成正反饋，用戶越多就能吸引更多的用戶）。

最后分析公司的競爭優勢能保持多久，這與公司獲得競爭優勢的途徑以及所處的行業相關。證監會會特別關注企業應為未來變化的彈性能力，即應對人民幣升值、技術升級、原材料價格上漲、產品價格波動、稅收政策變化等一系列未來變化的能力。

篇（5）

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態模擬分析等傳統管理手段,近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理,如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規律,但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關于現場審計和非現場審計

1.利率風險審計一般采取非現場審計

就一般的內部審計工作而言,現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統的內部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前,商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印,發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能,非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持,通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題,評價經營管理現狀和風險程度。為現場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現場審計與現場審計都是審計監督方式,二者各有優勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統一于科學有效的審計監督之中。非現場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現場審計保證審計計劃的有效執行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點結合形成審計監督網,兩者共同促進審計監督職能的有效實現。

但是利率風險內部審計是一項較為專業化的、比較獨特的審計活動。我國商業銀行尤其是大型商業銀行,其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業銀行的債券投資業務、同業拆借等等市場業務一般都是由總行操作,故此商業銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內部審計工作也是在商業銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數據、信息主要來自于商業銀行各級機構的資產、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經營管理比較成熟、高效的西方商業銀行,利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現場審計。

(2)利率風險審計是否需要現場審計

這個問題需要結合我國商業銀行目前經營管理的現狀,雖然我國商業銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現場審計,但在一些方面,現場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現上述因素,會不會給商業銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率,當前商業銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業銀行或分支機構,為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業銀行的負債成本,也給商業銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關于計算機審計

1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現在以下方面:

第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業銀行包括中小商業銀行的日常經營管理基本都實現了電子化、網絡化,基層銀行的業務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構,直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業銀行的計算機系統獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業務數據,完全可以很方便的通過商業銀行的資產負債管理系統獲取。

而且,在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候,可以利用一些相關的計算機分析系統來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態模擬分析、測試。目前我國一些商業銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現場審計處和IT審計處,已經共同開發出審計信息管理系統,這在國內銀行業中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統后,審計部門就能對各項業務及其風險進行隨時監控。

(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內部審計手段如何發展變化,但就目前來看,利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網絡,依靠商業銀行匯總到的各級機構的資產負債資料,仍然可以"非現場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻:

[1] (美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.

篇（6）

中圖分類號：TU998.1 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2009）01-0188-02

一、商業街建筑群用頂棚連成一體是否應視為一幢建筑考慮

筆者認為商業街道是否作為一個整體建筑考慮，應從排煙、消防車道、消防撲救作業面、防火間距多個方面考慮。如某商業街的頂為非封閉頂，滿足自然排煙的要求，且緊急情況下消防車能在內部通行、進行火災撲救作業，商業街建筑為一、二級耐火等級相對獨立建筑，二層及二層以上通過天橋相連，各建筑之間滿足相應耐火等級、防火間距的要求，商業街周圍設環形消防車道，如沿街建筑長度大于150m或總長度大于220m時，結合商業街人行通道宜設置穿過建筑物的消防車道。滿足上述條件，商業街內的建筑可分別考慮其是否滿足消防要求，否則應作為一個整體考慮。

二、是否應該限制商業街的規模

在江蘇省《商業建筑設計防火規范》（以下簡稱《商規》）在消防車道章節第4.3.1條第6款提到“室外商業街長度不宜大于500m，并宜在每間距小于160m處設橫穿該街區的消防車道”。但從全國商業街建設形勢看，存在求大求洋的現象，很多商業街從1公里到3公里，甚至更長。商業街一般位于市中心黃金地段，規模往往取決于用地規模與使用功能、容積率等方面。筆者認為商業街的規模應根據當地社會經濟的實際情況和規劃定位而定。不一定要明確規模，但商業街人員密集、可燃物多，發生火災影響大、損失大，易造成群死群傷，筆者認為應提高技防措施設置自動噴水滅火系統，火災自動報警系統和防排煙等消防設施。

三、是否應該限制商業街的商業用房層數

從商業街的實際使用情況來看，商業街的商業部分大多分布在1～4層，其上樓層的商業利用價值低，多會設公寓、酒店、辦公、住宅等場所，審核時應分別按《建筑設計防火規范》（GB50016-2006）（以下簡稱《建規》）或《高層民用建筑設計防火規范》（GB 50045-2005）（以下簡稱《高規》）進行審核。筆者認為限制層數意義不大，而且可操作性不強。

四、商業街內街消防車道的相關要求

應按《建規》第6.0.1條、《高規》第4.3.1條第1款、《商規》第4.3.1條第3款規定，當商業街的沿街部分長度大于150m或總長度大于220m時，應設穿過商業街的消防車道。由于商業街在市中心黃金地段，本身占地面積、長度、寬度受建筑或規劃限制，一般要求商業街內街的寬度應滿足兩側建筑相應耐火等級防火間距的要求，一般不應小于6m。同時消防車能在商業街內部通行、進行火災撲救作業的要求。

五、商業街防火分區劃分的相關要求

商業街的防火分區宜按樓層劃分較合理，在同一個防火分區內的各房間可用耐火極限不低于0.5h的不燃燒體隔墻進行防火分隔，相鄰兩個防火分區之間相鄰的房間應用防火墻分隔，且應滿足防火墻的設置要求。店鋪式建筑與中庭間：如果中庭采用非封閉頂，滿足自然排煙要求，兩邊建筑滿足防火間距要求，中庭可作為室外空間考慮，店鋪可不做防火分隔措施；如果為封閉的頂，則要求店鋪與中庭間相通的門、窗應設自行關閉的乙級防火門、窗，與中庭間相通的過廳、通道應設乙級防火門或耐火極限大于3.00h的防火卷簾進行分隔。

六、商業街疏散寬度、疏散距離確定

商業街道疏散寬度應按每層疏散人數乘以不同樓層疏散凈寬度指標計算其寬度，不同樓層疏散凈寬度指標可按《商規》第6.3.2條確定；每層疏散人數應按每層營業面積乘以商業營業廳的不同樓層疏散人數換算系數計算，商業營業廳的不同樓層疏散人數換算系數可按《商規》第6.2.2條確定；每層營業面積應按每層總建筑面積乘以規模修正系數K1乘以業態修正系數K2計算，可按《商規》第6.2.1條和第6.2.2條確定K1為50%、K2為85%。應注意疏散寬度應按防火分區均勻分配，商業街內建筑與建筑之間一般不相互借疏散寬度；如果是建筑之間用連廊相連的室外樓梯，可共用。商業街疏散距離可按《商規》第6.5.2條執行。

七、商業街內街頂棚相關要求

商業街內街作為人員流動的主要通道，作為人員疏散的安全區域，要求商業街的頂為應盡可能采用非封閉頂，如常州萊蒙都會頂棚比屋面高3米，滿足自然排煙的要求，商業街內街可作為室外空間考慮。如為封閉的頂，應作為中庭考慮，應設機械排煙設施，如體積小于或等于17000m3時，其排煙量按其體積6次/h換氣計算；如其體積大于17000m3，其排煙量按其體積4次/h換氣計算，但最小排煙量不應小于102000m3/h。商業街頂的凈高應滿足消防車通行和撲救作業的需要，如果商業街兩側建筑為單層建筑，商業街的頂凈高不應小于4m；如果商業街兩側建筑為多層建筑，商業街的頂應于兩側建筑較高者同高。頂蓋材料應為不燃燒體或難燃材料，其支承結構應為耐火極限不低于2.5h的不燃燒體，支承結構為鋼結構，應作防火處理，達到耐火極限2.5h要求。

篇（7）

創傷性休克容量治療是關鍵。我院將2006年3月~2007年9月急診收治的85例創傷性休克患者隨機分為小劑量霍姆組和復方氯化鈉注射液組，觀察兩組心率、血壓、呼吸、血鈉、血氯、凝血酶原時間的變化。小劑量霍姆能迅速改善機體生命體征，提高器官血流灌注及改善血流動力學，且不良反應較小。

臨床資料

1 一般資料 患者因頭部、胸部、腹部、四肢一處或多處創傷伴休克入院，診斷符合創傷性休克，損傷嚴重度評分(ISS)>16分。小劑量霍姆組(治療組)：40例，男性28例，女性12例;年齡20~67歲。ISS評分22.40±3.47;復方氯化鈉注射液組(對照組)：45例，男性32例，女性13例;年齡20~68歲。評分22.33±3.28。兩組間評分、性別、年齡構成具有可比性(P>0.05)。以下情況患者未納入本觀察，嚴重心、肺、肝、腎功能障礙，內分泌和血液系統疾病，且受試前數小時內用過其它血管活性藥物，受傷時間>24小時，過敏體質者，孕婦、月經期婦女。

2 治療方法 患者入院后立即給予生命體征監護，容量復蘇治療。治療組使用小劑量霍姆注射液250ml，速度10ml/min;對照組使用復方氯化鈉250ml，速度10~20ml/min。用藥期間除使用5%葡萄糖注射液以外不使用血管活性藥物。

3 監測指標 監測用藥前的心率、血壓、呼吸，用藥后半小時的心率、血壓、呼吸、血鈉、血氯、凝血酶原時間的變化。

4 統計學方法 采用SPSS1.3統計軟件進行統計分析，計量資料用±s表示，組間比較采用t檢驗，P0.05為差異無顯著性。

5 結果 治療組與對照組比較，用藥前的心率、血壓、呼吸及用藥后半小時的心率、血壓、呼吸的變化差異有顯著性，P0.05(見表2)。表1 兩組用藥前與用藥半小時后心率、血壓(平均壓)、呼吸變化比較表2 兩組用藥半小時后血鈉、血氯、凝血酶原時間比較

討 論

小劑量霍姆為血容量擴充藥，一種高滲的膠體與晶體的混合物，可擴充失血性休克患者的血容量，提高血壓，使用它可引起高血鈉及高血氯，一般在停藥24小時后可恢復。由于大劑量液體補入后常引起凝血因子變化，出現凝血酶原時間延長，而小劑量霍姆避免了大劑量液體補入后引起電解質紊亂，凝血功能異常。國內外研究表明：小劑量霍姆可改善失血性休克病人心率、血壓、心指數、氧供(DO2)、氧耗(VO2)，改善器官血流灌注及血流動力學，而且能有效增加心肌收縮力[1]。有文獻報告，大量輸入晶體液可增加病死率和MODS發生率[2]，而小劑量霍姆可減少晶體液用量，避免輸入大量液體，從而減少創傷性休克病死率和MODS的發生[3]。在創傷性休克早期使用小劑量霍姆，在短時間內減慢心率，提高血壓，改善呼吸，為搶救生命贏得了時間，同時小劑量霍姆引起機體血鈉、血氯升高，凝血功能異常不明顯。小劑量霍姆一方面改善器官血流灌注及血流動力學，增加心肌收縮力，另一方面避免了機體血鈉、血氯升高、凝血功能異常等不良反應的發生，因此筆者認為它治療創傷性休克是有效的，值得運用。

參考文獻

篇（8）

隨著城商行改革不斷向縱深發展，市場競爭的持續加劇，審計工作越來越被各級管理者和外部監管者所重視，在管理中的作用也愈加明顯。但由于審計管理體制、范圍和人員配備等方面存在的不足，其職能作用的發揮受到諸多因素的制約。因此，如何加強城商行內部審計的職能作用，進一步強化城商行風險管理，把好最后一道風險防線，確保城商行經營穩健發展，具有十分重要的現實意義。

一、弱化城商行內部審計職能發揮的主要原因

內部審計是城商行內控機制的重要組成部分，在城商行管理體系中是必不可少的，它在促進城商行健康發展、強化內控制度、規范業務操作行為、提高經營管理水平和經濟效益、防范經濟案件等方面，發揮著不可替代的作用，但從當前城商行內部審計運作情況來看，其審計職能作用的發揮還不盡如人意，主要表現在以下幾方面：

（一）內部審計機構獨立性不強，權威性不高

獨立性和權威性城商行內部審計最重要的工作原則之一，也是內部審計工作順利展開的基本前提。審計部門作為銀行的內部機構而存在，審計人員的任免和工資福利待遇等方面均掌握在管理層手中，這種審計管理體制，不能對由于管理層決策失誤造成的損失進行有效的監督，削弱了內部審計人員的獨立性和權威性，不利于內部審計工作的順利展開。

（二）內部審計職能存在局限性，審計范圍僅限于事后審計

城商行內部審計在審計監督的實際操作中，審計人員很大程度上主要是在查錯防弊，局限于合規錯弊的審計，如檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業務操作是否合法合規等進行合規審計，面對商業銀行業務日益創新，經營范圍不斷拓展，內部審計內容卻變化緩慢，已經無法滿足商業銀行加強內部管理、嚴格自律、提高效益和防范風險的內在需要。

（三）內部審計手段落后，內部審計手段不能適應新的要求

隨著計算機技術的發展，幾乎所有的商業銀行業務都要通過計算機完成，特別是網上商業銀行服務推出以來，客戶借助網絡就能辦理賬戶查詢、打印對賬單、購物、電子轉賬業務等。銀行業務方式的上述變化使得部分內部控制環節向客戶端發生了轉移，對商業銀行的內部審計形成了新的挑戰。與國際大商業銀行相比，我國商業銀行內部審計的方法手段明顯落后，主要還是運用傳統的審計方法，即通過查憑證、翻賬簿、看報表取得審計資料，工作效率低，發現問題滯后，對問題的定性主觀性強，影響審計質量。

（四）審計人員素質參差不齊，缺少復合型人才

目前，城商行相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的計算機、法律知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，同時又缺乏系統的專業培訓，專業能力很難適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。大部分現有的內部審計人員是從會計、信貸等崗位調入，專業比較單一，其中熟悉計算機技術和法律專業知識的人更少，不能滿足審計業務的需要。因此，加強審計人才隊伍建設，培養具備復合型知識結構的審計人才，已經成為城商行目前面臨的一項迫切的任務。

（五）內部審計效能不高，審計效果不明顯

許多城商行內審工作中只注重對問題的發現，而忽視了對發現問題整改情況進行后續審計檢查，導致了違規問題并未得到徹底的解決。內審的目的是發現問題并更好解決問題，發現問題只是第一步，關鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內審的效能就大打折扣。部分城商行的內審人員抹不開情面，對審計過程發現問題的表述避重就輕，對違規人員處罰力度較輕，使相關責任人員對發現問題不重視，經常出現履查履犯的現象，從而使內部審計工作效果不明顯。

二、采取有效措施，強化內部審計職能作用

現代內部審計的最終目標是幫助企業實現目標，核心是強調審計的增值作用，職責是加強內部控制、改善經營管理、做好管理層的參謀和助手。因此，采取各種有效措施，充分發揮城商行內部審計的職能作用是城商行中心工作的重中之重。

（一）健全內部審計體制，提高審計獨立性和權威性

有效的內部審計可以源源不斷地向銀行管理層和銀行監管人提供內部控制系統運行質量方面的信息。建立獨立、科學的考核機制，內部審計完全垂直設立，變內審人員與本行利益相聯系為相脫離，即內審人員提拔、任用、晉級、生活福利均納入總行管理，確保內部審計人員的獨立性。同時，總行管理層應切實加強對內部審計工作的領導，完善內部審計工作制度，確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限；積極支持內部審計人員依法履行職責，解決內部審計工作遇到的困難和問題，在授予內部審計機構必要的處理、處罰權的同時，加大審計處罰的執行力，加強內部審計的權威性，為內部審計工作的開展提供良好的工作條件和獨立的環境。

（二）完善內部審計目標，擴大審計范圍

內部審計部門應為城商行的中心工作開展出謀劃策，保駕護航。一是應以經濟效益審計為中心，積極開展控制評審和風險控制審計，將內部審計的重心從事后審計轉為事前、事中審計，把內部審計的優勢充分發揮出來，加強管理服務的職能。同時把已經發現和發生的問題作為審計監督部門持續監督的重點。二是要求內部審計人員從全局出發，更新審計理念，以風險為導向找出風險高的地方，確定重點的審計領域，做到以點概面，提升審計效率，節約審計成本。這樣就抓住審計熱點，提高審計質量就有了基礎。三是城商行的內部審計應當密切關注金融創新業務的發展，防范新業務操作風險，尋找風險防范和業務創新的黃金分割點，以確保城商行平穩健康發展。

（三）優化內部審計手段，提高工作效率

目前，城商行所有業務已經實現了電腦化、網絡化，實現了銀行內的信息資源共享和資源的有效配置。由此可見，內部審計手工操作方法已不能適應城商行的發展要求，城商行內部審計電子信息化在必行。與此同時，應當探討非現場審計方法，大力推行非現場審計，使現場審計和非現場審計有機結合，控制審計時間，節約審計成績，提升審計效率，以適應金融風險日趨復雜化的環境下業務發展的需要。其中，非現場審計是與現場審計相對的概念，它充分利用綜合業務、經營決策、財務管理、信貸管理等系統，對被審計對象的各種資料和數據進行連續不斷地歸集和分析，作出必要的風險評估與評價，提高審計監督工作的實時性和有效性。

（四）更新知識結構，培養復合型人才

隨著信息技術的發展，具備單一知識結構的審計人員已經無法勝任當前審計工作的要求。這要求城商行的內部審計人員是知識結構合理、全面的復合型人才，不僅要通曉財會知識、信貸知識、審計理論，還必須掌握計算機、法律等知識，并具有較強的綜合分析能力和文字表達能力。因此，必須通過各種途徑比如后續教育、業務培訓、行政和技術雙通道的考核激勵等措施來提高內部審計整體隊伍和人員的專業素質和水平，培訓復合型人才，這樣才能提供適應城商行不斷發展的需要。

（五）規范審計流程，提升內審效能

城商行通過制定內審章程確定內審地位，規范審計操作流程，建立科學的審計制度。在實際操作中建立審計發現問題臺賬，對發現問題進行歸納分析，明確相關責任人員及發生問題的原因，向管理層提出針對性可行的參考建議。內審部門要指定專人負責對發現問題的后續跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發現問題能得到徹底的解決。提高內審人員的責任感，在內審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負責，加大對違規人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責任追究，保持內審工作的權威性和震懾力，提升內審工作的效能。

參考文獻

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[3]常京萍.企業內部審計信息化戰略研究[J].會計之友，2010（10）.

[4]鞠成巖，金山.對完善商業銀行內部審計監督的探討[J].農村金融研究2008（5）.

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二、審計環境風險存在的問題

（一）經濟環境多變且復雜

經濟環境對于每一種行業的生存和發展都有著重要的影響，而其中的電商行業所受到的影響更大。這是因為電子商務不再遵循傳統的產購銷渠道，而是以高新網絡技術為基礎，將經營活動的多個環節都網絡化，使得電商行業的市場得以擴大，甚至于全球化。市場的擴張，電商行業的企業在進行決策時所必須考慮的因素也就增加，所受到經濟環境的影響也就變大，使得電商企業經營失敗的可能性加大，這也將會導致企業的經營風險加大，從而導致審計風險。

（二）法律環境不完善

審計是一種社會經濟活動，受到法律的約束，同時法律也對審計人員的權益進行保障，這便是法律環境。對比于其他產業，電子商務行業的注冊會計師在進行審計工作時還要遵循電子商務法，是以，在電子商務審計中，審計人員要面臨更大的訴訟風險。這便是法律環境對于審計風險的誘發因素。這常常會使得注冊會計師為避免訴訟風險，而發表不恰當的審計意見，出具虛假的審計報告。審計風險便由此產生。

三、審計對象風險存在的問題

被審計對象是實施審計工作的客體，是注冊會計師在審計過程中所收集的有關于被審計單位的資料與信息，可以被概括為被審計單位的經濟活動。而承載被審計單位經濟活動的資料與信息如果存在誤差便會導致重大錯報風險，即審計對象風險。

（一）內部控制很難發揮作用

內控風險的定義是指當某一認定存在錯報，而被審計單位的內部控制沒能及時的防止、發現及糾正的可能性，無論該錯報單獨考慮或是連同其它錯報共同構成重大錯報。主要包括內部控制是否設計合理，內部環境的類別，監督機構的相關人員是否確實的履行了其職責，被審計單位的管理層和治理層的命令是否得到了執行等。

電子商務的特點使得企業的經營業務的交易程序愈加簡單，為保證交易的順利完成導致內部控制不得不承??更多的責任，相對的，對于其的依賴也加大了，因此不可避免的加大了內控風險。

電子商務環境下的工作人員串通舞弊，內部控制可能很難發揮作用。因為電子商務審計工作中所能取得的審計證據多為電子單據或電腦記錄等，如果被審計單位的工作人員直接在計算機上進行篡改的操作，內部控制就無法起到作用，所以使得內控風險增加。

（二）會計信息獲取困難

在電子商務審計中，審計人員需審計的數據不僅包括傳統模式下手工錄入的原始憑證，賬簿，還有現代技術下產生的電子數據。而數據風險便因為審計內容的多元化、復雜化而進一步加大。

電子商務的審計工作導致原有審計線索的改變乃至消失，注冊會計師在收集審計證據時，往往無法取得直接的資料，只得在線查詢或咨詢，較之傳統的紙質資料，網上的電子信息的可信度較低，導致了會計數據的獲取愈加困難。

四、審計主體風險存在的問題

審計主體是接受審計業務的注冊會計師及其所在的注冊會計師事務所。審計人員在進行審計工作時，沒有完全遵循職業準則便會導致檢查風險，即審計主體風險的產生。是以，審計主體風險僅受進行審計工作的人員的控制。審計主體風險主要包括審計技術和方法落后所導致的風險和審計人員操作風險。

（一）審計技術和方法沒有得到及時的應用

審計技術和方法是審計人員為達到審計目標，得出審計結論所運用的全部技術和手段。隨著電子商務審計的興起，審計軟件也隨之更新換代，企業對于審計軟件有了更多的選擇。但這也使得企業選擇不恰當審計軟件的可能性加大，如果選擇了不恰當的審計軟件，便會降低審計質量，增加審計風險。并且現在的審計軟件還未能完全達到電子商務審計的要求，當前的審計技術和方法還需要進一步的發展。

（二）審計人員綜合素質有待提高

隨著電子商務審計的廣泛運用，審計軟件的不斷的更新升級，對于操作人員的對于審計系統的軟硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人員有扎實的相關的專業知識和解決現實問題的能力，即要求審計人員有很高的職業綜合素質。但由于當前時代對于審計人員的培訓還并不完善，沒有系統的培養方式和途徑，這也就無法從根本上規避操作風險，且在另一方面增加了操作風險。

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身份證號碼

性 別

男

年 齡

27歲

政治面貌

共青團員

婚姻狀況

未婚

視 力 狀 況

良好

身高(厘米)

168 cm

體重(公斤)

58kg

民 族

漢族

戶口所在地

南昌市

技術職稱

最 高 學 歷

大專

現居住地

贛州市

畢業時間

2006

求 職 狀 態

目前正在找工作

電話、手機

1351791179*

EMAIL

個人主頁

地 址

南昌市惠民路345號

郵編

受教

育及

培訓

狀況

2006年9 月 至 2009年7月

湖南工業大學

冶金技術 大專

專業描述：

工

作

經

驗

摘

要

任職公司名稱: 江西萍鋼實業有限責任公司、湘潭市齊白石房屋拆遷有限公司、湘潭鑫輝商行 。

2008年6 月 至 2011年11月

銷售經理、值班工長、銷售經理

工作職責和業績:

2008年任湘潭齊白石房屋拆遷公司拆遷員，主要工作：制定拆遷補償安置工作總體計劃，制定并實施具體拆遷方案；負責項目拆遷的宣傳、發動、協調工作，組織實施房屋、土地、有關建筑物，市政管線拆改等查勘、測繪、評估工作； 負責補償安置談判，簽訂和履行補償安置協議、拆遷補償安置協議。 2009年在江西萍鋼實業公司任值班工長。 2011年任湘潭鑫輝商行銷售經理。

求職意向

現從事行業：

批發/經銷

現從事職業：

銷售經理(業務員)

現職位級別：

中級職位（兩年以上工作經驗）

期望月薪：

面議

目前月薪：

面議

可到崗時間：

面談

期望工作性質：

全職

欲工作地區：

南昌市(含區市縣)

欲從事行業：

商業服務/中介行業、財務/審計/稅務、證券/金融/投資

欲從事職業：

銷售經理(業務員)、業務分析專員/助理、審計專員/助理、投資銀行業務、投資分析

技能特長

具有較強的溝通和組織能力，為人正直、能吃苦耐勞、愛好廣泛，有極強的責任心和集體榮譽感

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