公司稅務審計匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司稅務審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

20__年初，順義地稅局稽查局正式成立。為構建起相互制約、相互監(jiān)督、相互配合、相互促進的稽查辦案管理模式，稽查局內部設立了四個職能科室，即立案科、審理科、檢查一科、檢查二科，使得稅務稽查工作更加專業(yè)化。其中，審理科作為專業(yè)審理機構，主要負責稅務稽查案件的審理和稅務檢查業(yè)務的培訓輔導。在開展工作過程中，審理科認真落實“五重”“五做”的總體要求，以做強稽查為目標，認真梳理、完善各項業(yè)務流程，制定了崗位工作標準，明確了崗位職責和工作范圍。其次，在科內推行了層級負責制，成立三個審理小組，每個小組設組長一名，形成了組員、組長、科長一一對應的關系，有效提高了審理工作質量。再次，及時組織召開重大案件審理會議，對涉及偷稅、抗稅、罰款額度較大、案情較為復雜的案件進行集體審理。此外，還加強了對科內人員的培訓，強化了對稽查辦案人員的指導。通過采取上述舉措，近一年來審理科共審結案件120件，發(fā)揮了稅務稽查審理的作用，稅務稽查審理質量逐步提升，為全面提高稅務稽查工作水平奠定了基礎。

二、稅務稽查審理工作中存在的主要問題

稅務稽查審理是一項對稅務稽查材料進行定量分析和對案件進行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實際情況來看，還有一些問題不利于審理工作順利開展，主要表現(xiàn)在：

1、審理方式多局限于書面審理，影響審理工作準確性。稅務稽查審理大部分是對紙質報告進行審理，依據稽查實施環(huán)節(jié)取得的案件資料進行判斷。由于缺乏與納稅人直接溝通，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準確性。

2、審理報告程式化，不能反映審理往復過程中的內容。實際工作中，案件一般要經過“送審-退回補正-再送審-通過或退回”幾個步驟，而審理報告格式固定，對于經過幾次反復最終通過的案件，審理部門只能用“你單位能夠嚴格按照《稅務稽查工作規(guī)程》實施檢查，所查違法事實清楚，數據計算準確，引用法律法規(guī)準確，處理意見妥當”等格式化用語在審理報告中體現(xiàn)審理結果，而對于審理往復過程中的審理意見或建議卻難以反映。

3、對法律邊緣性的問題缺少探討解決機制。審理過程中，經常會出現(xiàn)一些法律邊緣性的問題，對于同一違法行為，各方認定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章不統(tǒng)一，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是：（1）法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級不同、內容沖突。（2）立法的原則性與執(zhí)法的復雜性之間存在差異。即各種稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都是權力機關通過法定程序，根據不同時期、不同領域的特點制定的，對于執(zhí)法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到的予以規(guī)范。（3）審理人員與稅務稽查人員存在個體理解差異。隨著經濟形勢的日益變化，各種經濟現(xiàn)象錯綜復雜，人們的知識結構、理解程度有所不同，對于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。上述因素的存在，使得審理過程中的爭議時有發(fā)生，但是目前沒有相應的問題探討解決機制，掣肘了稅務稽查審理工作。

4、新系統(tǒng)功能不能完全滿足審理工作的需要。稽查系統(tǒng)分為案件登記、案件實施、案件審理、執(zhí)行和結案等環(huán)節(jié)。目前，稽查案件資料需要紙制資料和電子資料并行使用，系統(tǒng)只具有文書上傳和處理結果錄入功能，缺少數據計算及文書制作功能，無法滿足審理工作的需要。

5、對同類案件缺乏歸納、總結，規(guī)范指導作用不夠。當前工作中，稅務稽查審理對于稅務稽查案件的把關意識較重，審理人員將過多的精力集中在個案審理上，對于某類案件缺乏歸納、總結、分析，未形成相應的指導意見，審理的規(guī)范指導作用沒有得到充分發(fā)揮。

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6、審理力量相對薄弱，審理人員水平有待進一步提高。以我局審理工作為例，審理人員主要負責審理所有稽查案件并制作《處理決定》、《處罰決定》等法律文書。從審理工作量上看，每個干部平均都要負責3個以上檢查組查處的稽查違法案件，還要完成執(zhí)行環(huán)節(jié)各種文書的制作以及處理結果的錄入，加之稽查人員和審理人員對于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過審理，增加了審理工作的難度；從審理內容上看，具體包括審查整個稽查案件執(zhí)法程序的合法性，審查取證的合法性、證據的針對性、充要性、相關性，審查案件定性處理的準確性和引用法律依據的正確性，審查稽查執(zhí)法文書的規(guī)范性。這就要求審理人員具備法律、稅收、財務等 綜合知識，但目前審理人員所具備的具體稽查工作和法制工作經驗較少，也沒有經過系統(tǒng)全面的稽查知識和法律知識培訓，干部的素質和能力還不能夠完全滿足以上工作要求。

三、提高稅務稽查審理工作質量的幾點建議

1、擴大稅務稽查審理概念的外延，使“審理”工作貫穿于整個稅務稽查工作過程。狹義上的稅務稽查審理可理解為稅務機關及其專門機構按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法對納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為，是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。而廣義上的稅務稽查審理可理解為是對稅務稽查整個執(zhí)法過程的合法性審查，把稅務稽查執(zhí)法過程看作是稅務行政復議、訴訟的取證過程，并對其進行內部司法審查的一系列活動。因此，在實際工作中，要不斷擴大稅務稽查審理的外延，依據各個工作環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，做到相互把關，相互糾錯，互相制約，互相完善。如，案件實施環(huán)節(jié)是對案源選取環(huán)節(jié)的把關，審理是對案源選取和實施環(huán)節(jié)的把關，以此類推，從而形成一個完整的審理過程，提高稽查工作質量。

2、將審理工作前伸和后延。審理工作前伸，就是對疑難案件的實施檢查環(huán)節(jié)進行指導，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。審理工作后延，即審理工作對執(zhí)行環(huán)節(jié)存在困難的案件實施跟蹤指導，同時對已結案案件涉及到的各種法律文書的歸檔等進行檢查。

3、嚴格落實《稅務稽查調查取證管理辦法》，做好查前、查中的證據分析。廣泛詳盡地占有案件資料是開展審理工作的前提，因此，稽查人員必須按照《稅務稽查調查取證管理辦法》嚴格取證，同時結合實際，歸集整理出案件的基本證據，認真分析，才能更加有利于審理工作的開展。

4、提高審理人員的綜合業(yè)務水平。審理工作對審理人員的要求較高，審理人員要精通稅收業(yè)務、相關法律等知識。因此，從事審理工作的干部要不斷加強學習，積極參加各種培訓，及時將所學理論聯(lián)系審理工作實際，善于總結經驗和方法，同時牢固樹立一絲不茍、認真負責的工作作風，不斷提高自身工作能力和素質。另外，稽查審理部門要積極營造良好的學術氛圍，經常組織相關人員圍繞業(yè)務問題及政策問題進行探討，互幫互學，取長補短，以提高辦案的準確性和公正性，特別是對大案、要案或者疑難案件，審理人員應介入案件分析會，加深對案情的了解，提高審理工作的針對性。

5、強化審理的審查、監(jiān)督、評價作用。工作中，稅務稽查審理需要對實施稽查人員提供的案件事實、證據等進行審查，并判斷稽查實施環(huán)節(jié)對案件的定性是否準確、公正，是否符合法律依據，對于出現(xiàn)事實不清、證據不全、定性不準確、法律依據不足等情況，有權要求稽查人員重新稽查或改變原有結論。基于審理的這一職能，要強化其具有的審查、監(jiān)督、評價作用，促進稽查人員增強責任感，認真履行職責，不斷提高自身素質和工作效率，提升執(zhí)法辦案質量。

篇（2）

建設項目全過程管理審計應在投資決策、設計、施工到竣工驗收的全過程審計，本文著重介紹施工過程的建設管理內部審計工作重點。

1 建設管理的過程基本上都可以歸納為PDCA的循環(huán)過程。

P就是PLAN，計劃，所有的管理都應該事先做好計劃；

D就是DO,執(zhí)行，制定了計劃以后按照計劃執(zhí)行的過程

C就是CHECK，檢查，執(zhí)行了以后要定期進行檢查工作；

A就是ACTION，改進，要根據檢查結果制定出改進方案；

以上步驟在建設過程中循環(huán)進行，我們建設管理的重點也就是檢查在建設管理過程的各個方面是否遵循了以上過程。

2 建設項目管理審計主要內容

建設管理可以簡單的歸納為“三控、兩管、一協(xié)調”

所謂“三控”，是指控制進度、投資和質量；“兩管”，是指合同管理和信息管理;“一協(xié)調”，是指協(xié)調監(jiān)理單位、勘察設計單位、施工單位、政府等各方面的關系，建設管理中安全管理部分更應該作為重點進行關注。

因此，建設項目管理可以定義為質量、進度、投資、合同、信息、安全、協(xié)調七個內容。

3 質量管理審計重點

根據現(xiàn)行的建設法規(guī)，建設項目要實施建設項目監(jiān)理制度，現(xiàn)場建設質量管理應該由由以下幾方面組成：

3.1 監(jiān)理公司對現(xiàn)場施工的質量管理：

監(jiān)理公司要根據項目特點制定相應的監(jiān)理計劃即《監(jiān)理規(guī)劃》、《監(jiān)理細則》，在施工中要及時檢查工程質量，在工程質量檢驗記錄上簽字確認，服務于業(yè)主，按時提交監(jiān)理月報，按時組織監(jiān)理會議。所以對監(jiān)理公司的管理工作要審查以下幾個方面：

3.1.1 檢查按照《監(jiān)理規(guī)范》規(guī)定要求的監(jiān)理資料是否齊全

3.1.2 檢查現(xiàn)場監(jiān)理人員數量、專業(yè)結構是否合理

3.1.3 檢查監(jiān)理大綱、監(jiān)理細則是否經業(yè)主建設管理人員審批

3.1.4 檢查監(jiān)理是否及時檢查施工過程并簽字

3.1.5 檢查監(jiān)理日志是否齊全，監(jiān)理月報是否及時交付

3.1.6 檢查見證取樣資料是否齊全

3.1.7 檢查是否定期執(zhí)行了監(jiān)理例會并進行了會簽

3.2 現(xiàn)場建設管理人員質量管理過程：

3.2.1 人員配備

3.2.2 施工組織設計審批

3.2.3 監(jiān)理大綱審批

3.2.4 進度計劃審批

3.2.5 業(yè)主單位建設人員是否記錄了完整的施工日志資料，包括記錄內容要有規(guī)定

3.2.6 工地會議制度是否健全并執(zhí)行，可以結合監(jiān)理工地會議，檢查會議紀要是否齊全

3.2.7 檢查施工單位管理制度及現(xiàn)場技術人員數量、專業(yè)結構是否合理

3.2.8 檢查圖紙會審、施工交底記錄

3.2.9 檢查隱蔽工程驗收記錄人員簽字是否齊全

3.2.10 檢查施工材料質量證明文件及復試試驗報告是否齊全

3.2.11 檢查到場設備質量合格證、質量保證書、裝箱單、開箱檢驗報告及簽字是否齊全

3.2.12 檢查工程質量檢驗記錄是否齊全

4 進度管理審計重點

進度管理應包含以下幾個方面：

4.1 檢查施工進度計劃編制及審批工作

一般施工單位進場后正式施工前都應編制總體進度計劃和單位工程施工進度計劃，并經監(jiān)理和業(yè)主審批。

檢查進度計劃審批過程是否規(guī)范，進度目標是否符合合同要求，施工計劃編制時間

4.2 檢查施工進度計劃檢查及分析工作

施工過程中要定期進行施工進度計劃的檢查工作，并在監(jiān)理會議及工地會議中進行進度偏差分析并提出改進措施

檢查是否定期進行了進度月報與進度計劃的對比檢查工作，檢查是否進行了進度偏差原因分析工作

4.3 檢查施工進度計劃調整及審批工作

經檢查后發(fā)生進度偏差的要及時進行進度計劃調整，修改進度計劃并報監(jiān)理和業(yè)主審批；

檢查發(fā)生進度偏差的時點是否進行了進度計劃調整和審批工作

檢查是否根據修改進度計劃調整了相應的機械設備人員物資數量

4.4 在我公司項目中還要重點檢查設備采購訂貨計劃、設備到場計劃是否經過審批，是否與整體進度計劃是否銜接，檢查實際到場時間是否與進度計劃一致

5 投資管理審計重點

投資管理應包含以下幾個方面：

5.1 檢查預算編制及審批工作

5.2 檢查施工單位上報的進度投資是否經過現(xiàn)場造價人員計算和審批，對照周進度報表、月進度報表進行了投資對比，檢查是否超出了預算控制價

5.3 檢查設計變更和現(xiàn)場簽證是否在月投資額中進行了計算，但設計變更和現(xiàn)場簽證按照規(guī)定不做為進度款撥款依據

5.4 檢查進度款撥款的審批過程，每筆款項撥付是否對應著相應的合同

5.5 檢查進度撥款計算過程是否正確，比如付款比例、扣款數額和內容是否符合合同和建設管理規(guī)定

5.6 檢查隱蔽工程工程量是否經過簽字驗收

重點檢查土方工程是否繪制了三通一平后開挖前及總體廠平后的標高測量圖，檢查建構筑物及管道土方開挖后是否進行了土方收方工作

5.7 檢查材料認質認價過程資料是否齊全，是否按照規(guī)定審批

6 合同管理審計

合同管理審計主要分為以下幾個方面：

6.1 檢查施工合同是否及時簽訂、具體合同內容是否符合公司要求

6.2 檢查現(xiàn)場分包是否按照規(guī)定進行招投標，分包合同是否按規(guī)定審批

6.3 檢查大宗材料、設備是否執(zhí)行了招投標

6.4 檢查設計變更、現(xiàn)場簽證審批及投資計算

6.5 檢查合同審批流程是否合規(guī)

7 信息管理審計重點

管理的證明就是資料，完整的建設過程資料就能說明項目管理過程的合規(guī)，信息管理的審計要點為以下兩方面：

7.1 項目的檔案管理

根據《建設項目檔案管理規(guī)范》的要求，現(xiàn)場審查其檔案資料是否齊全有效

7.2 檢查現(xiàn)場是否有專職檔案資料管理人員

合理的人員是管理的保障措施，檢查現(xiàn)場是否有專職的檔案資料管理人員，是否按照公司的建設項目檔案管理規(guī)定履行了相應的職責。

8 安全管理審計重點

安全管理主要包括以下幾個方面：

8.1 檢查安全管理制度是否建立

8.2 檢查安全管理人員的配備情況

8.3 檢查安全管理工作是否定期和不定期排查

8.4 檢查安全管理整改措施是否制定并執(zhí)行，各種會議中對安全的要求是否執(zhí)行

9 協(xié)調工作審計重點

業(yè)主單位現(xiàn)場的協(xié)調工作重點主要包括：

9.1 與當地政府的協(xié)調工作，主要是三通一平工作，正式供電的協(xié)調工作是否及時完成；

9.2 項目合法手續(xù)的辦理工作；

9.3 項目所在地村民的協(xié)調工作；

9.4 協(xié)調監(jiān)理公司、勘察設計單位、施工單位、當地各種關系

9.5 檢查是否定期進行了工地會議以便于展開協(xié)調工作

9.6 檢查設計變更、現(xiàn)場簽證是否及時以便于證明設計單位、建設管理人員的協(xié)調工作是否到位

通過建設項目的內部管理審計工作，可以促進建設項目的投資效益，提高建設項目的管理質量和水平，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，幫助參建各方及時糾正問題，改進工作，防范管理風險，是企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。

篇（3）

一般來說，企業(yè)內部審計本質上就是在日常的管理工作中，工作管理人員按照相應的國家規(guī)定和嚴格按照本單位進行審計工作，但是由于內部審計工作的實用性和所運用的范圍上非常廣泛，這樣就使得在每個單位都能夠根據自身發(fā)展特點，建立起符合自身企業(yè)要求的內部審計制度，這樣就可以很方便進行相關的經營管理。與此同時，內部審計部門則是針對當前企業(yè)的財務項目收支情況進行考核的一種的管理制度，并能夠在審的過程中有效地自己的審計意見，這樣就能夠為當前企業(yè)的經營活動做出一定的借鑒意義。

二、內部審計在水務公司內部控制建設中的作用分析

內部審計工作在企業(yè)的經濟活動管理中發(fā)揮著獨特的作用，尤其是在內部審計控制的建設方面更是具有重要的作用。其中內部審計部門可以行使相應的審計職能，并能夠獨立地完成相應的審計任務，這樣才能在水務公司的審計目標實現(xiàn)過程中產生更為客觀的效果，而內部審計工作職能隨著社會時代的發(fā)展其內涵也在不斷豐富和變化，在現(xiàn)代化的水務公司中的內部審計具有監(jiān)督和管理控制的職能，在水務公司管理上發(fā)揮著不可代替的作用。

1.內部控制建設的階段性作用

在內部控制建設方面，水務公司一定要秉承合法、完整以及有效性原則對各個管理的關鍵節(jié)點和重點環(huán)節(jié)進行科學規(guī)劃，從而使得管理流程環(huán)節(jié)顯得更加簡潔、明了，讓每一位員工都能夠清晰地了解自身在公司的管理過程所扮演的角色，清醒地認識到自身所要做些什么、怎么樣去做好這項工作，這樣就能夠形成更為科學有效的控制制度。

2.內部審計對企業(yè)內部控制建設的作用

在企業(yè)的內部審計工作中，尤其是在企業(yè)內部執(zhí)行預算管理方面，內部審計可以根據事先安排的預算系統(tǒng)的功能，切實根據設定預算項目以及財務，更好地實現(xiàn)財務數據與預算數據和財務指標和預算數據等方面進行全面分析，并找出相應的解決辦法，及時檢查水務公司財務管理收支情況和支出的執(zhí)行情況，檢查相應的專項經費支出是否存在不合理的核算情況。在監(jiān)督管理方面，尤其是在銷售業(yè)務的監(jiān)控方面，使得銷售數據系統(tǒng)實現(xiàn)實時更新，這樣就可以對銷售的收入和單位成本以及單位利潤等實際情況做出相應的了解，使得水務公司管理人員能夠及時掌握好市場的相關狀況，以便能夠為企業(yè)今后的市場化發(fā)展戰(zhàn)略做出一定的調整。

3.企業(yè)內部財務管理的作用

為了能夠在水務企業(yè)加強財務管理的控制，就必須要對企業(yè)財務管理系統(tǒng)進行實時監(jiān)督和管理，這是要通過相關的監(jiān)控程序來進一步增進對財務核算體系的了解，如果是水務公司在財務核算系統(tǒng)處理方面出現(xiàn)異常情況，企業(yè)相應的監(jiān)控程序就會自己主動向審計人員發(fā)出訊號。另外，還應該要控制企業(yè)財務內部資金的走向和收支，會計人員可以根據項目資金的去向進行監(jiān)督和管理。水務公司審計人員可以根據會計制度和內部財務管理制度對項目的管理對應關系進行查證，及時發(fā)現(xiàn)所存在的各種內部控制建設方面的缺陷。另外，在對于分管水務企業(yè)內部財務分析方面，可以允許設置和組合相關的財務分析工作提供科學的方法，定義分析的標準，以及所違反的結論，形成了更加具有效力的分析方案，審計人員還要能夠依照相關的法律規(guī)定來進行審計監(jiān)督作業(yè)，通過及時預警和查處相關的違法問題，并對審計工作的實際進程進行科學的安排，設計審查進度就可以完成差異性指標，當出現(xiàn)較大的差異時，進行監(jiān)管，這樣就可以幫助審計主管能及時了解管理中的問題，具體查清楚哪些項目資金管理方面出現(xiàn)問題，并嚴格設置相關的違規(guī)問題標準，幫助審計人員有效地判斷問題的嚴重程度。

三、如何有效促進內部審計在內部控制中的作用

在內部審計工作的開展過程中，為了能夠更好地促進內部審計在水務公司的內部控制建設的作用，就必須要有效地彌補水務公司在運營和管理中的風險控制，進而幫助企業(yè)不斷更新管理觀念，真正地做到與時俱進，有效發(fā)揮內部控制建設的作用。

1.逐步轉變相應的內部審計管理觀念

在我國，我國企業(yè)在內部審計與西方國家眾多審計方式有所不同，其中主要是由于我國企業(yè)內部審計基礎相對來說比較薄弱，很多企業(yè)在內部審計所提供的各種管理和服務觀念上缺乏必要的了解，很多水務公司對內部審計工作存在排斥的觀念，沒有積極地配合相關人員的審計工作，存在很大的抵觸情緒，其中人員在內部審計工作中逐漸表現(xiàn)在東拼西湊各種數據，這樣就使得水務公司的內部審計機構力量薄弱，從而難以發(fā)揮內部審計監(jiān)督管理的效用。

2.內部審計工作范圍的進一步擴大

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國內部審計管理要能夠從財務審計逐漸轉向經營審計，還要以市場經濟為導向，逐步向內部管理的現(xiàn)代化和科學化前進，而內部審計作為企業(yè)管理重要的組成部分，在很多程度上發(fā)揮著積極的效用。其內部審計工作的功能也在隨著增強，但是，從目前我國水務企業(yè)管理來看，我國內部審計工作依然是停留在財務審計中，很少涉及相應的業(yè)務審計和管理審計，這與現(xiàn)代化企業(yè)的內部審計工作還是有一定的差距。

3.嚴格要求水務公司內部審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提升

篇（4）

上市公司稅務風險是指上市公司的涉稅行為沒有經過正確有效的方法途徑，或者是沒有按照有關稅務法律法規(guī)的規(guī)定或要求納稅，而致使企業(yè)的利益未來可能會遭到損失的風險，包括企業(yè)財務損失、企業(yè)聲譽損害和法律懲處等。它是上市公司生產運營以及實施稅務活動過程中由于內部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在當前瞬息萬變的市場經濟背景下，上市公司面臨著日益嚴峻的經濟發(fā)展形勢，上市公司稅務風險不僅與稅收政策的變化有關，也與其生產經營的不確定性有關，稅務風險管理直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營決策。上市公司稅務風險問題，日益成為企業(yè)經營管理中的重要議題，也是國內外上市公司普遍面臨的問題。所以，上市公司應充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，構建科學合理的稅務風險管理體系，采取有效措施預防和處理稅務風險。

近年來，稅務風險管理已成為國內外學者的關注和研究的熱點，國內大部分學者主要建立在國外研究成果的基礎上研究稅務風險管理，采用理論研究或者問卷調查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。如陳鵬（2010）通過對企業(yè)加強稅務管理的必要性、稅務管理的基本原則以及引發(fā)潛在稅務風險的因素等多方面進行分析，提出了防范稅務風險的建議，比如通過多溝通交流來處理好稅務機關與企業(yè)的關系、提高稅務管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預警機制等。張德志（2013）認為，稅務風險主要源自稅務系統(tǒng)內部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務機關的稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關的義務而帶來損失的可能性。

二、當前上市公司稅務風險管理現(xiàn)狀

（一） 缺乏對稅務風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務風險管理，對稅務風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數上市公司對稅務風險認識不全面，主要表現(xiàn)在：一是對稅務風險基本內涵和管理要點不了解，簡單認為防范稅務風險是財務核算部門的事，與生產、經營等無關，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務風險，未把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產經營全過程；二是不注重稅務人才的培養(yǎng)和使用，未設置專門的崗位和人員，稅務人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識不強，企業(yè)管理層往往重視財務管理忽視稅務管理，認為稅務風險管理往往認為是稅務機關的事，與企業(yè)自身無關，對自身權利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務風險防范意識不強。企業(yè)管理層往往認為稅務管理就是少繳稅，甚至通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關系來達到減少企業(yè)稅務責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識極易造成稅務事實上的違規(guī)，給企業(yè)帶來稅務風險。

（二） 稅務風險控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務風險內控體系不健全，稅務風險控制散落在財務風險管理中，缺乏完善的稅務風險識別、預測、控制和防范的一系列制度和規(guī)程，缺乏整體稅務規(guī)劃，未將稅務規(guī)劃貫穿于企業(yè)日常生產經營活動，未建立相應的溝通和會商機制。或者部分上市公司認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但機制往往停留在設計層面，實際操作時缺乏合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未達到應有的防控稅務風險的作用。二是組織機構不健全。上市公司雖安排了稅務人員，但多如未設置獨立的稅務管理部門或專門的稅務崗位，稅務人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的基礎上，難以有充分的時間精力來關注稅務風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當前國家稅務改革的大背景下，兼職稅務人員不具備足夠的專業(yè)能力來應對日益復雜的稅務實務工作。機構和崗位設置上的不健全導致稅務管理話語輕，力量弱，推動難，稅務風險管控難以落實。

（三） 缺乏有效的稅務審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務審計及經濟責任審計，較少涉及稅務風險防控。如未建立專門的內部審計機構，日常稅務管理工作缺乏應有的監(jiān)督和檢查；內部審計制度不健全，對審計重點、審計方法、審計頻率、審計結果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無據可依，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構進行，但受限于外聘審計機構不能全面、完整掌握上市公司生產經營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構受聘于上市公司，部分審計機構受利益驅動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結論和報告，僅僅滿足稅務管理機關的基本要求，沒有對公司的稅務風險進行全面體檢并提出有效的防控建議。

（四） 內外部信息溝通不暢。一是上市公司內部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務風險管理原則之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產經營過程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務機關之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識不強，不配合稅務機關檢查工作，稅務機關只提供被動咨詢服務，不主動提供指導等，往往因多種原因導致納稅申報漏洞，引起稅務風險。

（五） 未建立符合自身實際需要的稅務風險預警機制，不能提前識別和發(fā)現(xiàn)稅務風險，稅務風險防范滯后。

三、對提高上市公司稅務風險防范的一些建議

（一）提高對稅務風險防范的重視程度

上市公司應正確認識稅務風險防范的重要性，并將稅務風險防控意識貫穿到企業(yè)管理全過程，全面梳理與企業(yè)生產經營相關的稅務風險風險點，并根據企業(yè)組織分工，明確對應的責任部門。在企業(yè)日常生產經營過程中，整體規(guī)劃稅務風險防范工作，定期分析稅務風險程度。在重大決策過程中，吸納專業(yè)的稅務人員參與，充分考慮稅務風險因素。

（二）營造良好的稅務風險內控環(huán)境

一是完善企業(yè)內部稅務控制制度。包括合理設立專門的稅務部門，設置專門的稅務管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責權限，充分授權，并采取措施提高稅務人員專業(yè)素質；完善規(guī)章制度，建立稅務風險防控相關制度，如納稅申報流程、稅務風險管理制度等，同時，做好對稅務風險進行梳理，形成相應的風險提示，明確規(guī)范的操作手冊等基礎工作。二是在上市公司治理結構上，董事會、監(jiān)事會和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關系，防范管理層從自身利益出發(fā)，通過不合規(guī)的方式來降低稅負，導致稅務風險。董事會和管理層在制定戰(zhàn)略計劃和經營決策時，綜合考核稅務風險。同時，上市公司內部機構之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務管理部門和相關業(yè)務部門，明確職責，形成統(tǒng)一的稅務風險管理原則。三是營造良好的企業(yè)文化，增強員工的稅務風險管理意識，傳遞合規(guī)操作、稅務創(chuàng)造價值的理念，從根源上防范稅務風險。

（三）建立和完善稅務審計制度

一方面是合理行使上市公司審計委員會權限，在審計委員會內設稅務審計專門人員，定期研究和部署稅務風險防范相關工作，保持機構的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是規(guī)范企業(yè)內部稅務審計的范圍和審計頻率。內部審計應加強對稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內部稅務控制制度的建設和執(zhí)行效果，稅務會計核算、外聘審計機構、稅務申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業(yè)水平和能力，根據企業(yè)實際需要，合理安排審計頻率和覆蓋范圍，確保內部審計發(fā)揮應有的作用。

篇（5）

服務經濟發(fā)展富有成效。圍繞招商與轉調創(chuàng)、突破濱海、“三八六”環(huán)保行動，組織青聯(lián)委員和青年企業(yè)家開展經貿考察、專題調研、學術研討等活動。大力助推提升縣域經濟發(fā)展水平，實施“助力縣域科學發(fā)展工程”，印發(fā)共青團推進縣域科學發(fā)展實施意見文件，發(fā)揮縣級團組織貼近基層優(yōu)勢，服務縣域招商引資、招才引智工作，促進縣域科學發(fā)展。分別舉辦廣州市、濟南市濰坊青聯(lián)成立儀式暨濱海項目推介會，服務突破濱海、助推科學發(fā)展。舉行濰坊市青年企業(yè)家協(xié)會五屆二次理事會暨“助力藍黃經濟?服務突破濱海”投資說明會和“助推藍色經濟提速”濱海考察活動，倡議全市青年企業(yè)家積極投身濱海開發(fā)建設。舉行濰坊青島青年企業(yè)家招商懇談會，兩地青年企業(yè)家協(xié)會締結友好協(xié)會，充分發(fā)揮青年企業(yè)家群體對兩地經濟和社會發(fā)展的促進作用，促進兩地經濟社會更好更快發(fā)展。召開“全市青年企業(yè)發(fā)展座談會”和“全市青年企業(yè)家轉調創(chuàng)座談會”，貫徹落實全市招商與轉調創(chuàng)工作座談會會議精神，并就大家目前企業(yè)發(fā)展中遇到的困難、企業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略思考進行座談，就下步緊緊抓住招商這一關鍵措施，大力推進轉方式、調結構展開討論。推進高效節(jié)能生產方式，積極在青聯(lián)、青企協(xié)中推廣節(jié)能技術，提高對生產資源的利用效率和效益，推動發(fā)展循環(huán)經濟，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級。積極吸納節(jié)能產業(yè)的青聯(lián)委員和青年企業(yè)家，就濰坊經濟社會發(fā)展納言獻策，做好產業(yè)的廣泛引導、扎實推促和富有成效。

篇（6）

一、專業(yè)管理的目標

（一）專業(yè)管理的理念

構建完善的稅務風險管理體系是公司防范經營風險，維護經營穩(wěn)定的需要，也是適應當前復雜的稅收環(huán)境以及稅務機關全新管理模式的需要。通過對稅務風險管理理論的研究，以及國網龍口供電公司稅務風險管理現(xiàn)狀的分析，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務風險管理體系，提升企業(yè)的財務管理水平。

（二）專業(yè)管理的范圍和目標

國網龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務登記、發(fā)票管理、稅款申報、職責權限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務管理制度更加重視稅務日常工作的范性及準確性，對于稅務風險的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務風險管理體系。因此，龍口供電公司結合自身經營特點，圍繞自身的經營目標，在嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度下，重點關注高涉稅風險環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務風險的成因，運用層次分析法對公司的稅務風險進行評估，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務風險，提高企業(yè)效益。

二、專業(yè)管理的主要做法

建立遞階層次結構模型。運用層次分析法（AHP）分析問題時，首先將問題條理化、層次化，根據問題的因果關系和內在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結構。遞階層次結構大體可分為三層：（1）目標層：這一層中只有一個元素，一般是分析問題的預定目標或理想結果。（2）準則層：也稱為中間層，包括了為實現(xiàn)目標所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準則層由若干個層次組成。（3）方案層：該層表示為實現(xiàn)目標可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結構中，上一層元素作為準則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個，若多于9個時，可將該層次再劃分為若干子層。

三、今后的改進方向或對策

（一）重視對稅務風險的識別

公司應重視對稅務風險的識別，將稅務風險管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務管理人員在詳細了解公司各個經營環(huán)節(jié)的基礎上，運用各種模型、指標等定性與定量的方法，詳細甄別各種稅務風險。

在工程建設環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）工程建設所耗用的各種材料是否都經過招投標，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設發(fā)生的各種施工費是否合理，是否取得正規(guī)的票據；（3）是否存在將購進的用于不動產在建工程的材料抵扣進項稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調整的情況。（5）工程是否及時竣工決算，按規(guī)定轉增資產或結轉成本。

在費用開支環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）日常費用支出取得的票據是否真實有效；（2）是否存在應由職工個人負擔的費用作為公司管理費用列支的情況。（3）是否存在購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣進項稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。

（二）加強對稅務風險的評估

公司在對稅務風險有效的識別后，應對所收集的大量損失資料原始數據進行科學的分析，采用數據模型及數理統(tǒng)計的方法估計風險損失的等級及影響程度。公司可根據自身經營特點適當選擇稅務風險評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務中介機構定期對公司經營活動中的稅務風險進行評估，并出具詳細、專業(yè)的風險評估報告。

（三）加強對稅務風險的監(jiān)督和改進

對稅務風險的監(jiān)督與改進是稅務風險管理的總結和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應不斷對稅務風險管理工作進行總結和評價，及時總結優(yōu)勢改進不足。對已經發(fā)生的稅務風險要制定有效的整改措施及事后預防方案。公司稅務管理部門可配合公司審計部針對稅務風險管理工作進行內部審計，將審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時上報，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務風險管理工作。

稅務風險管理工作具有很強的專業(yè)性，尤其是稅務風險的識別和評估過程需收集大量的數據并運用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機構定期對公司稅務風險管理工作的有效性進行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報告。

篇（7）

風險導向審計模式是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術。

風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。

二、風險導向審計基本程序、方法

首先進行風險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內控，評估經營風險；在業(yè)務層面了解內控，評估認定風險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據風險評估結果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據控制測試的結果，確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應直接轉入交易的實質性測試，評價財務報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下，除采用賬項導向審計和系統(tǒng)導向審計模式下的審計方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。

三、風險導向審計模式在該公司的應用初探

1.首先在公司內部建立風險評估預警中心

在公司內部建立風險評估預警中心，該中心由董事長領導，從審計部及績效推進部抽調具有一定理論經驗和實踐經驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應對策略等。

2.了解企業(yè)內部與外部環(huán)境風險

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊涵著越來越多的風險。風險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經營情況，還要了解以下內容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經營情況；（2）企業(yè)產品、原材料以及服務等的市場波動風險；（3）國家政策環(huán)境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災害帶來的風險等外部環(huán)境的風險。

3.以下以該公司稅務管理活動為例，詳細介紹風險導向審計模式的整個流程

（1）理清稅務管理活動對應的風險清單，對稅務風險有初步了解。

2.建立公司稅務管理活動內部控制矩陣，通過對重大事項、關鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。

3.對稅務管理活動進行實質性測試

根據對控制測試結果的分析，實施實質性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務活動檢查，通過對內控各關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)內控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。在實施實質性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據的相關會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系。

不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應對方案；稅法政策變更前后的稅務風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產品免稅政策取消及房地產行業(yè)預計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風險評估報告及風險應對報告

篇（8）

一、企業(yè)稅務風險來源

由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規(guī)范，或者未根據最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業(yè)的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網+”的大環(huán)境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務風險形成原因分析

(一)缺乏專職的稅務機構和稅務人員

大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業(yè)的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

(二)沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全

部分企業(yè)無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準確地了解企業(yè)的業(yè)務狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經過財務人員的簽字確認，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴格。企業(yè)作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。

(三)企業(yè)賬務工作有缺陷，存在漏洞

會計人員認為只要保證發(fā)票真實，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務風險和稅務風險。“金稅三期”系統(tǒng)具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發(fā)票轉向以“真實發(fā)票、虛假業(yè)務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發(fā)費的核算是企業(yè)會計核算的重要內容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。

三、稅務風險優(yōu)化對策

(一)配備專職的稅務機構和稅務人員

企業(yè)不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業(yè)員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業(yè)人員明白稅收產生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業(yè)的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。

(二)加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度

定期開展財務內部審計工作，建立企業(yè)內部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業(yè)務中約定談業(yè)務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業(yè)內部控制管理制度包括內部監(jiān)督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經過財務人員的簽字確認，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

(三)減少企業(yè)賬務處理缺陷降低稅務風險

首先，從降低稅務風險的的高度，經常性檢查日常的賬務處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據是否合規(guī)、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風險。最后，對于企業(yè)經營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。

四、結語

稅務風險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業(yè)賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優(yōu)化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務，從而降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

[1]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現(xiàn)代經濟信息，2016(10)：246-247.

篇（9）

2015年2月6日，經合組織宣布了分國報告實施指南，指南指出跨國公司應從2016年1月1日開始的會計年度為所屬期提交報告模版，在該所屬期結束的次年內即2017年內提交模版。也就是說以一個公歷年度為會計年度的跨國公司應該在2017年12月31日前報送2016年的分國別報告模版，該指南強調會計年度指的是跨國公司合并財務報告期，而不是依照納稅年度或者單個實體的財務報告期，這樣，一國提交模板和進行納稅申報的期限可以大體保持一致。

推薦模板的正式版本還要求企業(yè)報告其在每個國家的收益、所得稅前利潤、已繳納和應繳所得稅、職工總數、資本留存收益和有形資產，但是這只是一般的要求，如果有國家需要額外的信息，也可以修改模板獲取想要的信息。

該新需求對跨國公司稅務部帶來很多新的額外負擔，首先是準備模板本身的工作量很大，同時由于這些分國報告提供的信息，稅務部門會從中發(fā)現(xiàn)很多線索來開展稅務檢查，讓公司疲于應付。此外，跨國公司在數據獲取上也必須使得報告模板的數據和公司對外財務報表、法定實體賬目、本地納稅申報表數據相一致。分國別報告的另一個重要的問題是保密制度，許多企業(yè)和業(yè)內人士認為，有一些國家已經將信息公開報道或信息泄露給公眾。

實施該行動計劃在第一次給了全世界稅務機關一個抓手，讓他們能夠確定跨國公司在一個特定的國家或其他國家如何分配他們的收入和納稅情況，模板也將作為征稅機關必不可少的工具來識別和選擇將被稅務審計的公司。

借助跨國公司分國報告提供的信息可以有效提高稅務機關的早期風險評估能力。在其所在居住國年總收入超過7.5億歐元（折合8.5億美元）的跨國企業(yè)應于2016年開始提交分國別報告，提交名單還包括了一些特殊行業(yè)、投資基金、非公司實體以及非公開公司實體。而且，一個國家必須滿足一定條件并提供安全措施才有資格接收模板。

條件具體指：

（1）對分國報告有法定保密制度。

（2）作為法定要求，應該由跨國集團公司最終母公司向其所在居民國提交文檔。

（3）只有在對高級別轉讓定價風險和其他BEPS相關的風險進行評估的時候，才使用該模板。

如果主管稅務機關不能提供模版，OECD指南提“候補機制”，可以使用本地文檔或者把交換文檔的任務轉移到次一級的控制實體。稅務機關之間自動交換模版的主要途徑是通過政府間的協(xié)作機制，如：雙邊稅收協(xié)定、稅收情報交換協(xié)定、稅收事務多邊行政互助公約，OECD稱對此的立法草案以及“候補機制”正在制定當中。

根據以上指南，稅務機關應在2017年開始提交第一個模板。模板可以看做整個BEPS行動計劃的核心部分之一，援引經合組織稅收政策管理中心主任Pascal Saint-Amans 9月6日的吹風會上的講話：“如果認為分國報告會讓整個跨國公司的游戲規(guī)則發(fā)生改變也毫不夸張。” 整個稅務界對此也達成共識。

本文根據分國模版的實施討論了國別報告對企業(yè)稅收部門如何管理他們的財務數據以符合這些新報告要求提出嚴峻考驗。本文還概述了企業(yè)稅收部門實施轉型報告過程中可能會面臨的更重要的問題，以及一些可能的解決方案。

二、挑戰(zhàn)和注意事項

相對于2014年1月發(fā)表的模板草案，經合組織已經大幅度減少了正式版本的國別模板所需的財務信息的要求，規(guī)定必須報送的財務報告項目數量已經從14個減少到8個。

允許公司靈活地使用多種財務信息來源， 但是一旦選中某種數據來源，以后必須每年持續(xù)采用同一口徑。

它不再要求跨國公司在其開展業(yè)務的國家的每個實體都要披露信息，最終的模板只需要以國家為單位上報每一項的總額即可。

這樣既減少了財務信息報送的負擔又增加了最終模板數據來源的范圍，但該報告仍將給企業(yè)帶來重大挑戰(zhàn)。對內部稅務部門來說，降低信息報告要求和提高靈活性帶來的減負效果是切實的或僅僅是理論上的，作者的觀點偏向于后者。

雖然，公司現(xiàn)在可以靈活地使用各種來源的財務信息準備模板，作為一個實際問題，即：如何確保信息的準確性以應對未來可能的稅務審計，公司稅務部門仍需統(tǒng)一各國的公開財務報表模板數據口徑，而不論各個國家在準備年度模版的時候使用了怎樣的信息來源。具體地說，這將需要跨國公司公開財務報表和賬目、法人實體賬目、準備并提交的當地納稅申報表、提交的模板報告，這種正在進行的統(tǒng)一口徑的過程會因為新公司收購、新的公司間的交易、新的法律實體創(chuàng)建、全球擴張、內部經營變化、內部管理賬目格式變更、稅收籌劃活動等等原因變得更加困難。

即使保守的估計，這個統(tǒng)一口徑的過程對當今世界大多數公司來收都不是一件容易的事情，因為他們執(zhí)行的會計準則往往不能提供必要的稅務信息。

雖然，經合組織最終模板需要報告的信息以國家為基礎，而不是以單個法人實體為報送單位，表面看似簡化了手續(xù)，但這樣做其實更復雜。因為，為了確保模板的準確性，仍需要本地法定實體賬目做支撐（使用所有適用的核算方法和當地幣種），正常情況下還會產生間接負擔。

另一個復雜的方面還沒有被媒體廣泛報道，當公司通過分支機構在世界各地做生意的情況下，同一法人實體通過國內外分支機構開展的經營活動無法明確界定，國別報告基于國家的同時又要考慮分支機構的問題將給企業(yè)稅務部門報送模板帶來額外的困難。

對許多跨國公司來說，這一統(tǒng)一信息口徑的過程是個難題，因為本地所得稅申報表所用到的依法報送的法人實體賬目一般并不依據公開的財務核算系統(tǒng)來實現(xiàn)。當地的納稅申報表采集的信息取自當地利潤表，在大多數情況下并不和稅務部門溝通。嚴重脫節(jié)的兩份報告可能產生重大的負面影響，讓公司信譽在全球各國稅務機關面前都受到損害，一旦這樣，公司接受稅務機關重點審查的概率就會顯著增大。

盡管跨國公司準備國別模板時，在技術上并不需要對各個國家使用的不同會計核算方法做出相應的調整，一些國家一定會定制模板以適應自己的需要，因為，一般情況下，一個國家的稅務部門會要求公司報告模板和所得稅申報表所依據的當地法定賬目和記錄相一致。

很多公司的上述統(tǒng)一過程困難在于他們的財務會計核算系統(tǒng)根本就游離于所得稅報告過程之外，“數據管理”存在問題的主要原因包括同時有多個不同的總帳系統(tǒng)、存在非標準化的總分類帳戶以及財務會計核算系統(tǒng)不能產生所需的信息格式等。

在作者的多年的實際工作中接觸到不同行業(yè)的企業(yè)稅務部門，發(fā)現(xiàn)公司的會計核算系統(tǒng)生成一個完整的法定實體賬目幾乎是不可能的。除非，當跨國公司滿足下列條件：并無重大的企業(yè)的收購事項；不存在不同的總帳系統(tǒng)；不存在很多不同類型的企業(yè)；沒有很多切實存在的法人實體。否則，許多跨國公司內部稅務部門認為獲取完整的法定實體賬目信息是他們面臨的頭號數據管理問題，

簡而言之，缺乏一套完整的財務會計核算系統(tǒng)可以同時產生一套完整的內部管理賬/監(jiān)管財務報表，法人實體報表和當地法定賬目是核心問題所在，國別報告現(xiàn)在面臨的主要壓力就是如何統(tǒng)一相互割裂的會計制度和所得稅報告過程。

對大多數公司來說，國別報告模板需要的信息并不能直接從他們的財務核算系統(tǒng)當中生成，這樣，除了內部系統(tǒng)變更，國別報告每年還需要耗時耗力的人工處理流程和更多的其他資源。

把已繳納的所得稅金（包括預提稅收）和應繳所得稅依國別進行分解對許多稅務部門是很困難的，特別是對于那些依靠人工流程和電子表格進行所得稅核算的公司尤其是這樣。另外一個問題就是，以后某些政府可能要求國別報告模板的全部應繳所得稅包括相關未確認應繳所得稅，有了這個額外的信息，征稅機關只需獲取已繳納的所得稅現(xiàn)金和全部應交所得稅之間的差額即可測算出公司的未確認應繳所得稅。

跨國公司在各國的實體執(zhí)行的會計期間很可能不是一致的。經合組織分國別報告模板指引依據的是跨國公司合并財務報告期，如果這個報告期和一些附屬實體納稅年度相沖突的時候，就必須對實體當地的稅收申報表數據依母公司合并財務報告期為期間做一些調整來提取模板的數據。

最后，跨國公司在這個報告新紀元中面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)就是實際操作當中的保密問題。因為在不久的將來模板信息是否需要公開披露還無法預知，盡管OECD多次保證不會出問題，但是，不能確保以后公司提供的信息不被公布，因此，今天許多稅務專業(yè)人士和跨國公司高度懷疑，即使執(zhí)行的只是有限的披露制度，但是否能繼續(xù)操作下去。

此外，媒體的介入和審視、博客、社會活動家和非政府組織現(xiàn)在越來越多，最近的一個案例，去年普華永道代表客戶與盧森堡政府進行的稅務談判文檔被公開到了網上。據普華永道說，國際調查記者同盟（ICIJ）在其網站上了文件描述了文檔的一些內容。

此外，跨國公司國別報告信息后還需要公開解釋其公開財務報表是如何和模板數據保持一致的，做了哪些調整。另外，如果模板包含一點點無意的失誤或稍微不準確的預測，就很可能被抓住和曲解，從而對公司的聲譽帶來不應有的損害。

三、展望和應對

展望未來，許多國家如果按照公歷/財稅年度為期間，從2016年1月1日或之后開始執(zhí)行國別報告，2017年將是報告元年。目前，英國和西班牙已經公開宣布他們將采用經合組織推薦的要求來報送報告。2015年2月28日，美國財政部還宣布，美國計劃使用7.5億歐元作為準備國別模板的門檻，政府為此還專門針對最終母公司在美國的跨國公司開發(fā)了一套看起來類似分國模板的表單。

篇（10）

財務處職責范圍11、熟悉多公司運作的集團財務管理，側重熟悉融資，股權及上市公司的財務流程與財務管理;

2、按制度規(guī)定組織進行各項會計核算工作，按時編報各類財會報表，保證及時、準確反映公司財務狀況和經營成果;

3、定期進行財務報表分析，成本核算分析，為公司經營管理決策提供詳實依據;

4、負責向各相關部門提供財務數據，為企業(yè)預算管理提供財務數據;

5、根據公司年度經營總結計劃組織編制財務收支、成本費用等總結計劃;

6、依據國家稅務法規(guī)做好稅款申報繳納工作;

7、協(xié)助項?a

href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽弊齪?a href='//xuexila.com/lunwen/FM/caiwufenxi/' target='_blank'>財務分析及風險控制工作;

8、維護和協(xié)調公司同銀行、工商、稅務等部門與機構的良好關系，維護公司經營利益;

財務處職責范圍21、負責公司日常銷售財務報表及各項數據報表統(tǒng)計和整理;

2、負責團隊公司稅務相關事項;

3、根據公司實際情況，制定和完善財務管理制度和財務收支管理、會計核算制度、費用報銷審核及納稅申報、匯算清繳等稅務工作，確保財務工作的順暢運行;

4、負責公司收入、成本、應收應付等其他費用的審核和核算，組織編制公司財務報表，準確反映公司經營狀況、經營成果以及資金狀況，及時匯報所發(fā)現(xiàn)的問題，為改善經營提出可行性建議;

5、負責公司各項成本費用支出的審核及預算，并及時向上級匯報公司資金狀況，確保公司合理、安全的財務和資本結構，規(guī)避支付風險;

6、對公司運營成本核算，制定、維護、改進公司財務管理程序和政策，以滿足風險控制的要求;

財務處職責范圍31、制定公司財務目標、政策及操作程序，并根據授權向總經理、董事會報告;

2、建立健全該公司財務系統(tǒng)的組織結構，設置崗位，明確職責，保障財務會計信息質量，降低經營管理成本，保證信息通暢，提高工作效率;

3、對該公司的經營目標進行財務描述，為經營管理決策提供依據，并定期審核和計量公司的經營風險，采用有效的措施予以防范;

4、建立健全該公司內部財務管理、審計制度并組織實施，主持公司財務戰(zhàn)略的制定、財務管理及內部控制工作;

5、協(xié)調該公司同銀行、工商、稅務、統(tǒng)計、審計等政府部門的關系，維護公司利益;

6、審核財務報表，提交財務分析和管理工作報告;參與投資項目的分析、論證和決策;跟蹤分析各種財務指標，揭示潛在的經營問題并提供管理當局決策參考;

7、確保該公司財務體系的高效運轉;組織并具體推動公司年度經營/預算計劃程序，包括對資本的需求規(guī)劃及正常運作;

8、根據該公司實際經營狀況，制定有效的融資策略及計劃，利用各種財務手段，確保公司最優(yōu)資本結構;

9、完成董事會、總經理交辦的其他臨時工作。

財務處職責范圍41、全面負責公司的財務管理工作,建立和健全財務部門管理規(guī)章制度,規(guī)范完善公司財務流程;

2、負責應收、應付、總賬會計的工作,確保財務數據真實準確;

3、負責編制及組織實施財務預算報告,月、季、年度財務報告等計劃工作;

4、負責財務分析,給予公司提出一些建設性建議并為公司做決策提供依據;

5、處理工商、各門店及公司稅務管理工作;

財務處職責范圍51、負責公司財務管理體系建設，包括財務核算體系、資金與預算管理體系、財務監(jiān)督與分析體系、內部控制體系等，并對有效性進行監(jiān)控;

2、負責財務管理制度的總體設計和質量控制，包括統(tǒng)一會計制度、財務制度等;

3、負責公司總體納稅籌劃的監(jiān)督監(jiān)控，優(yōu)化稅務結構，熟悉國家稅收優(yōu)惠政策，減少涉稅風險;

4、搭建一套行之有效的支援業(yè)務及稽核業(yè)務的管理體系，判斷業(yè)務發(fā)展過程中的合理性，熟練掌握全盤帳務

5、負責財務隊伍的梯隊建設和素質培養(yǎng)，不斷提高專業(yè)技能和管理水平;

6、負責指導會計檔案的整理歸檔、借閱和調用等管理工作，保證會計檔案的安全完整;

7、參與公司重大經營決策的制定和分析，進行經濟效益論證，提供合理化建議;

財務處職責范圍61、協(xié)助決策層制定公司發(fā)展戰(zhàn)略，負責其功能領域內短期及長期的公司決策和戰(zhàn)略，對公司中長期目標的達成產生重要影響;

2、負責公司財政方面的業(yè)務和策略，包括會計管理、財務計劃、財務程序、內部審計、財物、成本控制和投資研究分析;

3、負責公司財務管理及內部控制，根據公司業(yè)務發(fā)展的計劃完成年度財務預算，并跟蹤其執(zhí)行情況;

4、制定、管理和實施公司的經濟、財務標準和程序，以滿足控制風險的要求;

5、分析并改進現(xiàn)有流程，不斷提高資金的利用率和工作效率。