會計記賬借貸關系匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計記賬借貸關系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

借貸記帳法起源于13~14世紀的意大利。最初，意大利佛羅倫薩的“借貸資本家”從貸主處借入款項，并計入貸主名下的貸方，歸還記借方;將款項貸出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債務的增減變動，借主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債權的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權人、債務人之間的債權債務關系。在以后的幾百年里，隨著商品經濟的發展，借貸記賬法又經過了熱那亞階段和威尼斯階段，借貸記帳法也在不斷發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。記錄的內容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業務，而是逐步擴展到財產物資、經營損益和經營資本的增減變化，并廣泛應用于許多行業。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的記賬方法。1494年，意大利數學家盧卡· 帕喬利的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，標志著借貸記帳法正式成為大家公認的復式記帳法，同時，也標志著近代會計的開始。盧卡 · 帕喬利被稱為“近代會計之父”。

基礎會計借貸記賬法的賬戶結構

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義，因此，可以設置既有資產性質的賬戶，又有負債性質的具有雙重性質的賬戶。比如，“應收賬款”和“預收賬款”可以合并為一個賬戶，“應付賬款”和“預付賬款”也可以合并為一個賬戶。

雙重性質賬戶的性質不是固定的，應根據明細賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產類賬戶，如果余額在貸方就可確認為負債類賬戶。如“應收賬款”賬戶為資產類賬戶，“預收賬款”賬戶為負債類賬戶，如果企業預收賬款業務不多，可將其合并在“應收賬款”賬戶中反映，這時“應收賬款”賬戶則是一雙重性質的賬戶。雙重性賬戶的總賬余額沒有經濟意義，即它既不表示資產數，又不表示負債數，反映資產和負債實有數額的資料，只能從雙重性賬戶的各明細分類賬戶中分析獲得。

基礎會計借貸記賬法的賬戶設置

在借貸記賬法下，賬戶的設置基本上可分為資產(包括費用)類和負債及所有者權益(包括收入)類兩大類別。

資產類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發生額一本期貸方發生額

負債及所有者權益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負債及所有者權益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額。

基礎會計借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經濟業務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

借貸記賬法是復式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種科學復式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二字的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。原來僅限于記錄債權、債務關系的“借”、“貸”二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎上進一步升華，獲得了新的經濟涵義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設置兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有一定的確切的深刻的經濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產物資的貨幣表現)的“來龍”(資金從哪里來);“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態)。這是由資金運動的內在本質決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記賬方法上就必須體現資金運動的本質要求。

看了“基礎會計借貸記賬法”的人還看了：

1.借貸記賬法有什么特點 基礎會計之借貸記賬法的特點

2.借貸記賬法有哪些口訣 會計借貸記賬法口訣

篇（2）

單式記賬法是指對發生的經濟業務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續比較簡單的優點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發展演變而來的一類科學的記賬方法。

復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都必須以相等的金額，在相互有聯系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續比較復雜，但是由于其能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。

復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。

借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

最初的“借”與“貸”是與商品經濟中的借貸關系相聯系的經濟范疇，是與經濟往來中的債權債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經濟的發展，“借”與“貸”已經逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經濟內容。

由于復式記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規律如圖所示：

借方賬戶名稱貸方

資產或費用的期初余額負債、所有者權益或利潤的期初余額

資產或費用的增加負債、所有者權益、收入或利潤的減少負債、所有者權益、收入或利潤的增加資產或費用的減少

資產或費用的期末余額負債、所有者權益或利潤的期末余額

上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：

資產或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發生額－貸方本期發生額

負債、所有者權益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發生額－借方本期發生額

借貸記賬法的記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。根據這一規則，經濟業務一旦發生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記。例如：

當企業用銀行存款5 000元購買材料的經濟業務發生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產類賬戶一增一減5 000元；

當企業從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經濟業務發生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；

當企業收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“資本公積”所有者權益類賬戶同時增加20000元；

當企業用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。

對上述經濟業務加以分析，可以得到的結論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則下，經濟業務的一般登記規律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規則。盡管在遇到復雜的經濟業務時，會出現“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規則。

在運用借貸記賬法登記經濟業務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。

為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監督檢查，在將經濟業務記入賬簿前應先根據經濟業務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經濟業務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯賬戶的會計分錄；復合分錄是指涉及兩個以上相關聯賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。

賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發生差錯。為了保證一定會計期間所發生的經濟業務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”會計等式為其基本依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現是：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

篇（3）

單式記賬法是指對發生的經濟業務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續比較簡單的優點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發展演變而來的一類科學的記賬方法。

復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都必須以相等的金額，在相互有聯系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續比較復雜，但是由于其能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。

復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。

借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

最初的“借”與“貸”是與商品經濟中的借貸關系相聯系的經濟范疇，是與經濟往來中的債權債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經濟的發展，“借”與“貸”已經逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經濟內容。

由于復式記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規律如圖所示：

借方賬戶名稱貸方

資產或費用的期初余額負債、所有者權益或利潤的期初余額

資產或費用的增加負債、所有者權益、收入或利潤的減少負債、所有者權益、收入或利潤的增加資產或費用的減少

資產或費用的期末余額負債、所有者權益或利潤的期末余額

上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：

資產或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發生額－貸方本期發生額

負債、所有者權益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發生額－借方本期發生額　借貸記賬法的記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。根據這一規則，經濟業務一旦發生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記。例如：

當企業用銀行存款5 000元購買材料的經濟業務發生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產類賬戶一增一減5 000元；

當企業從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經濟業務發生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；

當企業收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“資本公積”所有者權益類賬戶同時增加20000元；

當企業用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。

對上述經濟業務加以分析，可以得到的結論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則下，經濟業務的一般登記規律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規則。盡管在遇到復雜的經濟業務時，會出現“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規則。

在運用借貸記賬法登記經濟業務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。

為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監督檢查，在將經濟業務記入賬簿前應先根據經濟業務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經濟業務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯賬戶的會計分錄；復合分錄是指涉及兩個以上相關聯賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。

賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發生差錯。為了保證一定會計期間所發生的經濟業務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”會計等式為其基本依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現是：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

篇（4）

借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復式記賬法中，借貸記賬法是產生最早，并在當今世界各國應用最廣泛、最科學的記賬方法。在我國當代會計實踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會計核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業、行政事業單位會計記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法是會計工作的專用術語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰地認識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經驗摸索領會會計這門工作，不能對會計有準確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據多年會計基礎教學實踐和理論知識的積累，在此談談在會計基礎教學中對借貸記賬法的一些講解方法。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

在會計學基礎教學中，學習這門課的學生是剛剛高中畢業走進大學校門的學生或者沒有會計實踐經驗的外行，如何讓學生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學好以后的會計類課程的前提和基礎。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應注意以下幾點：

（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學生更好的領會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學生都會踴躍回答不是，這時再將學生引導到借貸記賬法上面來，學生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進而理解“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業語言。

（二）資產＝負債＋所有者權益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產＝負債＋所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。

在學生領會掌握基本會計等式以后，可以將等式進一步擴展，就是說在企業生產經營開始之際（或會計期初），既無收入，也無費用，這時資產總額與負債及所有者權益總額的關系可用上面那個基本等式表示；在開始生產經營過程中，一方面會取得收入，另一方面要發生各種費用，企業取得的收入扣除發生的費用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個會計要素的關系在同一等式中表示出來：資產＝負債＋所有者權益＋利潤（收入－費用），將費用移項繼續推論：資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入。

（三）借貸記賬法下賬戶結構的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經濟業務時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務上以“借”表示資產的增加和負債及所有者權益的減少；以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產的減少。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。

好多學生在學習借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個為什么，這時可以提醒學生，借貸就是個記賬符號，是世界通用做法，是會計制度硬性規定的。要提醒學生，記住“借”和“貸”的規定使用方法，既然是硬性規定，就應當記牢。

為了幫助學生將會計要素與記賬符號很快結合起來記準，可以將會計等式與T型會計賬戶結合起來記憶。在會計等式和T型賬戶結合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進一步講解借貸記賬法的運用打下良好的基礎。

二、記賬規則的講解

記賬規則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規律。記賬規則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業務來說明。通過具體業務的講解，讓學生全面理解記賬規則是怎樣體現在經濟業務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。強調資產類、費用類是“借”增“貸”減；負債類、所有者權益類、收入類是“借”減“貸”增。根據擴展的會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”進行分析，說明“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義，因此，提醒學生有些賬戶是可以設置既有資產性質的賬戶，又有負債性質的具有雙重性質的賬戶。比如，“應收賬款”是資產，如果多收了，多收部分就轉化成應退還給對方的款項，變為負債了，所以“應收賬款”和“預收賬款”可以合并為一個賬戶。同樣道理，“應付賬款”和“預付賬款”也可以合并為一個賬戶。為了記牢這個問題，可以設計口訣是“收對收，付對付；資產對債務。”這個口訣的意思是，“應收賬款”和“預收賬款”都有一個“收”字，“應付賬款”和“預付賬款”都有一個“付”字，而且其中一個是資產類賬戶，另外一個肯定是負債類賬戶。在講解中要提請學生注意雙重性質賬戶的性質不是固定的，應根據賬戶余額的方向來判斷其反映的經濟業務的性質。如果余額在借方就是資產類賬戶，如果余額在貸方就可確認為權益類賬戶。學習中應明白具有雙重性質的賬戶只是少數，絕大多數賬戶的性質仍是固定的。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。

（一）本期發生額平衡法

本期發生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來檢驗本期發生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發生法平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發生的經濟業務舉例，來驗證是不是每筆業務發生后，會計等式仍保持平衡。

（二）余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產＝負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產＝負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

四、借貸記賬法的優點

通過對借貸記賬法概念、記賬規則及試算平衡原理由淺入深、環環相扣的講解，可以讓學生對會計學基礎記賬原理有一個基本認識，為下一步學習應用借貸記賬法進行經濟業務處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學們興趣來臨之時，適時總結出借貸記賬法的優點：

科學地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現出資金運動的來龍去脈這一對立統一關系，記賬方法體系科學嚴謹性。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，應用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應關系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎。

由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。

通過以上內容的全面講解，對于初學者來說，應該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進行適量的有針對性的經濟業務具體內容的練習，就完全可以掌握。

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借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號。從復式記賬方法的發展史來看，十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經濟的發展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變為一種記賬符號，成為會計上的專門術語。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。

2.資產=負債+所有者權益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶結構的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。

二、記賬規則的講解

記賬規則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規律。記賬規則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業務來說明。通過具體業務的講解，讓學生全面理解記賬規則是怎樣體現在經濟業務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發生額平衡法

本期發生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來檢驗本期發生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發生額平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發生的經濟業務舉例，來驗證是不是每筆業務發生后，會計等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

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會計學是經濟管理類各專業必修的公共基礎課，教學過程中許多學生感覺似乎在聽天書，特別是對借貸復式記賬法深感迷惑不解。復式記賬以會計等式為直接理論基礎，為深入理解和掌握借貸復式記賬法，除了運用會計等式這一理論基礎，還應該從代數學、哲學中尋求獲得理論和思維方法的支持。本文則試圖基于唯物辯證法對借貸復式記賬法進行詮釋。

各門具體科學離不開哲學的指導，會計學當然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計也屬于人類認識世界和改造世界(企業的再生產活動)的實踐活動，會計學就是來自會計實踐活動并指導會計實踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計學二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計學必然是辨證唯物的。會計學中充滿著辯證法，會計學中處處體現著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計學的教學中，恰當地把普遍的辯證法思想與會計學結合起來，既有利于學生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認識世界、思考問題的有力工具，又有利于學生對會計學的學習，起到事半功倍的效果；對大學生的人格塑造和養成以及大學生的身心發展、知識貫通等也具有積極的作用。

一、復式記賬的辯證法思想

復式記賬法是對于任何一筆經濟業務都必須以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法之所以比單式記賬法科學、嚴密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內在規律。為什么每一筆經濟業務發生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯系進行等額反映呢?

第一，依據唯物辯證法的整體性思想，會計賬戶的設置要全面完整。我們既要看到一個會計單位的各種形態的資產，又要明確這些資產所具有的經濟利益的歸屬，即，資產=權益。在社會再生產過程中，任何企業單位要從事經營活動，都必須或多或少地擁有或控制一些經濟資源；企業的這些經濟資源客觀上又表現為企業資產和這些資產所具有的經濟利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側面，其性質不同，但又彼此聯系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數量上存在著等量關系，我們就必須同時運用多個賬戶把這些等量關系反映出來。

第二，依據唯物辯證法的普遍聯系思想，會計賬戶的設置不僅要全面完整還要系統。具體而言，必須根據會計等式以及資金運動“在空間上并存，在時間上繼起”的理論，例如為反映制造業資金籌集與退出、資金的循環與周轉，賬戶的設置必須全面、系統，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“主營業務成本”、“主營業務收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯系地系統反映資金的循環與周轉，這些賬戶之間既具有時間上繼起的關系，又具有空間上同時設置、同時存在的關系。這樣設置的會計賬戶與借貸記賬法相結合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業資金的運動，也體現了辯證法的時間、空間思想。

第三，辯證法關于事物普遍聯系和運動的觀點認為，事物之間或事物內部諸要素之間是相互聯系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態和性質發生這樣或那樣的變化，引起事物的運動。具體到企業的資金運動，就表現為每項經濟業務的發生都有其來龍去脈，隨著企業經營過程的推進。業務不斷了結又不斷發生，引起資金形態的轉化，從而推動企業資金的循環和周轉。每項經濟業務的發生，都會引起會計要素中至少兩個項目發生增減變化，或者是會計要素之間或者是會計要素內部至少兩個方面發生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關聯賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業資金運動的內在規律及經濟業務引起的會計要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實、正確、全面完整、系統的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學解釋復式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監督、分析、控制等問題。而的唯物辯證法則提供和揭示了會計活動運行的內在本質特征和理論基礎。

二、借貸記賬法的辯證法思想

借貸記賬法是復式記賬的具體方法之一，自上世紀末開始它已經成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計學界研討的熱點，現在本文用唯物辯證法的觀點來詮解，會得出合乎邏輯的結論，也更容易為學習者所接受和掌握。客觀事物的本身是相互聯系并具有內部規律可循的。作為一種科學的記賬方法，只有當它符合“一分為二”、“對立統一”這一事物運動普遍規律的要求，能夠客觀、嚴謹、本質地反映資金運動的真實情況，有利于促進經濟發展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準確、及時、通用等要求時。才能被會計界及管理當局等相關人員普遍接受。將多種記賬方法進行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標準、最具有科學性。

第一，借貸記賬法的賬戶結構。企業資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關項目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結構設計為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結構都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應地，也把賬戶體系的結構劃分為兩大類，即資產、成本費用類賬戶與負債、所有者權益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規定以及記錄的結果始終保持著平衡關系的原理，都體現了一分為二、對立統一規律的本質要求。賬戶的經濟內容與賬戶結構之間的關系，還體現了內容與形式對立統一的辯證關系，賬戶的經濟內容是賬戶存在的基礎，決定賬戶的性質，賬戶的結構是表現賬戶內容的形式。辯證法告訴我們，內容決定形式，形式必須適合內容，為內容服務；反過來，形式又能夠反作用于內容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內容時，可以使內容得到充分表達，促進事物發展，反之，則對內容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結構分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經濟內容即賬戶的性質決定哪方記增加，哪方記減少，這一結構特點適合賬戶經濟內容的表現。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬 戶的性質。例如，共同性賬戶，如果在某一時點上，共同性賬戶所屬的明細分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產性質；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負債性質。將資產和負債統一于一個賬戶中核算，并根據賬戶余額方向反映債權、債務之間的轉化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經濟關系，也是矛盾轉化規律的絕好運用和體現。

第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經濟業務來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點之一，也是優點之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現，也體現了對立統一規律的本質要求。借貸記賬法運用一對對立的記賬符號來反映會計內容的增加和減少、資產和權益、收入和費用等多對矛盾概念，使建立在六大會計要素基礎上的賬戶在登記時更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯系構成的會計分錄反映了一筆業務的來龍去脈，既看到了業務的結果也反映了原因；會計科目與金額的結合也使會計分錄同時反映了經濟業務的質的方面和量的方面。原因與結果、質與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯系。

第三，借貸記賬法的記賬規律。借貸記賬法的記賬規律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向對立、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經濟業務。其優越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應關系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規律，概括了各種類型業務引起會計要素的變化關系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統一的直接平衡法。這些優點是其他類型的復式記賬法所不具備的。

第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據借貸記賬規律和會計等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經濟業務都是以借貸記賬規律記錄的，因而在各項業務進行正確的賬務處理后，就能夠自動產生三種狀態的直接對立平衡：(1)每項業務的會計分錄，借貸雙方的發生額必然對立平衡；(2)一定會計期間所有賬戶借方發生額合計與所有賬戶的貸方發生額合計也必然直接對立平衡；(3)一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發現，但也可以運用經濟業務之間的邏輯聯系來檢查。

從借貸記賬法產生、發展和普遍應用的歷程中，我們可以發現，不管是借貸記賬法的創立者或是西方國家中推動會計理論發展和完善的學者專家及管理層，在他們的著書立說中雖然沒有著意揭示和描述會計學中的辯證法，但他們實際上是在不自覺地運用了客觀事物本身所固有的辯證法，這也正是借貸記賬法能夠保持旺盛生命力的根本奧秘所在。研究會計學中的辯證法思想，不僅在于揭示借貸記賬法的奧秘，更重要的是在會計的學習和實踐中，自覺、充分運用唯物辯證法這一科學的世界觀和方法論的指導作用。

總之，《辯證唯物主義》與《會計學》是一般科學與具體科學的關系，通過注重培養和運用辨證思維方法進行會計教學，既運用、鞏固了辯證唯物主義知識，又加深、加快了對《會計學》知識的理解和掌握，同時對于學生辯證唯物主義世界觀的進一步確立、掌握辨證思維方法都具有非常大的幫助；同時還指導學生學會了舉一反三、知識遷移的思考方法，真正收到了一舉多得、事半功倍的效果。而且，實踐證明，辯證思維所特有的創造性、發散性還可以增強學生的學習興趣，有利于解決學生的學習動力問題。

參考文獻

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[3]《會計學》，杜興強主編，東北財經大學出版社，2009年1月

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1 借貸記賬規則的理解

會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：資產＝權益 　（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經濟業務發生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。②等式只有一邊發生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。

“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：

資產＋權益＝0 　 （2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。

2 借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產和權益的關系理解不同 “資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同 “資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業的“凈權利”為0。

2.2.3 對資產和權益屬性的理解不同 “資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？

資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：

第12條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

第69條 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

第79條 所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

第84條 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

第99條 費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業會計制度》把每一個會計要素都定義為企業經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業的經濟利益增加；權益則是企業承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業的經濟利益減少。

篇（8）

一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。

盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。

本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。

在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。

因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。

二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。

事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！

進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？

它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。

本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

三、產品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

篇（9）

借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優越性是經過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。

1 會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：

資產＝權益

（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經濟業務發生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。

（2）等式只有一邊發生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。

“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：

資產＋權益＝0

（2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。

2 如何理解借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的

在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解

盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產和權益的關系理解不同

“資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同

“資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

為什么會計對象整體會表現為一種為0的“中性”狀態？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現出為0的“中性”狀態，并相對穩定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統一并且往往在整體上表現為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統一，二者卻往往相互抵消，物體表現為相對靜止。再比如，原子中有質子、中子和電子，相應地科學家也發現了反質子、反中子和反電子，乃至于與物質世界相對應地，存在一個反物質世界。而正物質和反物質相遇就會變成0（“物質湮滅”）。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業的“凈權利”為0。

2.2.3 對資產和權益屬性的理解不同

“資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？

如前所述，資產和權益是一對矛盾。一正一負，性質相反，表現了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現出 二者具有同一性。弄清了這種同一性的內容，也就弄清了會計核算對象的實質。

資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:

第12條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

第69條 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

第79條 所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

第84條 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

第99條 費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業會計制度》把每一個會計要素都定義為企業經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業的經濟利益增加；權益則是企業承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業的經濟利益減少。

明確了會計對象的本質，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業經濟利益的增加，貸表示企業經濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項業務。借資產，表示資產增加，顯然反映企業經濟權利增加，即經濟利益增加，對企業“有利”；借權益，則反映企業承擔的經濟義務減少，同樣對企業“有利”，同樣表示企業的經濟利益增加。所以，不管是借資產還是借權益，都是反映經濟利益增加。

（2）貸項業務。貸資產，表示資產減少，顯然反映企業經濟權利減少，即經濟利益減少，對企業“有害”；貸權益，則反映企業承擔的經濟義務增加，同樣對企業“有害”，同樣表示企業的經濟利益減少。所以，不管是貸資產還是貸權益，都是反映經濟利益減少。

4 “有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創造嗎

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創造”。但筆者認為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發明創造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學地認識。

篇（10）

關鍵詞：借貨記賬法經濟核算農業

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。

自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則

根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發生額合計=本期貸方發生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。

2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。

3借貸記賬法在農業企業核算中應用

現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實收資本20,000.00

(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。

這項經濟業務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應付賬款1000.00

貸:應付票據1000.00

(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。

4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項