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時(shí)間：2023-07-07 16:28:16
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)局管理體制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義
非稅收入是各級(jí)政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入征管，是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，理順政府分配關(guān)系，健全公共財(cái)政體制，提高政府宏觀調(diào)控能力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的客觀要求。
各地、各部門必須以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，從建立完善中國特色社會(huì)主義公共財(cái)政體制，確保我省財(cái)政收入增長(zhǎng)和繼續(xù)當(dāng)好排頭兵的高度出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)非稅收入征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義，增強(qiáng)工作責(zé)任感和緊迫感，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，落實(shí)責(zé)任，采取有力措施，進(jìn)一步提高非稅收入征管工作水平。
二、進(jìn)一步完善非稅收入征管法規(guī)政策體系
各地、各部門要遵循“依法征收，依規(guī)使用”、“取之于民，用之于民”的基本原則，以國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合我省實(shí)際，進(jìn)一步研究和推動(dòng)完善我省非稅收入征管的法規(guī)和政策體系，進(jìn)一步建立健全本地、本部門非稅收入征管的規(guī)章制度，確保非稅收入征管工作有法可依、有章可循。省財(cái)政廳要加強(qiáng)立法調(diào)研，積極研究起草有關(guān)非稅收入征管的法規(guī)草案，加快我省非稅收入依法征管進(jìn)程。有關(guān)工作，法制部門要予以指導(dǎo)和支持。
三、加大非稅收入征管力度，努力提高非稅收入質(zhì)量
各地、各部門要按照粵府〔*〕40號(hào)文要求，進(jìn)一步拓展理財(cái)思路，深化“收支兩條線”改革，加大非稅收入征管力度，把尚未納入財(cái)政管理的非稅收入，盡快納入“收支兩條線”管理范圍。
（一）國有資產(chǎn)（資源）和公共資源（包括有限資源、帶有壟斷性經(jīng)營牌照資源及其他政府管理的資源）的開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許（壟斷）經(jīng)營權(quán)等，應(yīng)按照《行政許可法》等法律法規(guī)的規(guī)定，通過招標(biāo)或拍賣方式有償出讓，所得收益按規(guī)定全額上繳各級(jí)國庫或財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。對(duì)不同類別、不同特點(diǎn)的國有資產(chǎn)（資源）的有償使用，公共資源開發(fā)權(quán)、廣告權(quán)、經(jīng)營權(quán)等的招標(biāo)拍賣，應(yīng)按職責(zé)分工由相應(yīng)的職能部門牽頭負(fù)責(zé)，財(cái)政部門積極配合，共同研究制訂嚴(yán)格、規(guī)范、具體的征管辦法和操作規(guī)程并組織實(shí)施。
1．土地、海域、場(chǎng)地等資源的使用權(quán)、開發(fā)權(quán)以及砂、石、礦產(chǎn)資源探礦權(quán)、開采權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)通過招標(biāo)、拍賣或掛牌方式有償出讓的，必須嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。
2．政事業(yè)性國有資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，應(yīng)盡可能通過公開招租或拍賣方式進(jìn)行。
3．府投資建設(shè)的公共設(shè)施（如道路、橋梁、公園、廣場(chǎng)、建筑物等）的戶外廣告權(quán)和冠名權(quán)，應(yīng)通過招標(biāo)或拍賣方式有償出讓。其中，為調(diào)動(dòng)地方的積極性，國道、省道廣告權(quán)的出讓收益可以實(shí)行省市分成。鼓勵(lì)企業(yè)投資參與政府
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對(duì)政府與企業(yè)合作建設(shè)的道路、港口等公共設(shè)施，其廣告權(quán)、冠
名權(quán)等收益歸政府和企業(yè)共同擁有。
4．路客運(yùn)和公交線路（包括城市內(nèi)、城市間以及城鄉(xiāng)之間的公交線路）的營運(yùn)權(quán)，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定，逐步通過招投標(biāo)方式確定營運(yùn)人。條件較好的地區(qū)，可開展跨市、跨省客運(yùn)班線經(jīng)營權(quán)的招投標(biāo)試點(diǎn)，之后再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)逐步推開。
5．城鄉(xiāng)地下管網(wǎng)開發(fā)權(quán)、機(jī)動(dòng)車加油站經(jīng)營權(quán)、旅游資源開發(fā)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇經(jīng)營者。
6．家小汽車吉祥號(hào)牌可實(shí)行競(jìng)價(jià)發(fā)放。競(jìng)價(jià)發(fā)放的號(hào)牌不超過每期發(fā)放號(hào)牌總量的10%，其余全部實(shí)行電腦自選。
（二）加強(qiáng)國有資產(chǎn)收益管理。國有資產(chǎn)收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益。國有資產(chǎn)分享的企業(yè)稅后利潤(rùn)，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資產(chǎn)享有的其他收益，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定上繳，防止國有資產(chǎn)收益流失。國有資產(chǎn)收益要逐步納入國家預(yù)算管理體系，確保國有資產(chǎn)收益的安全和有效使用，促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)健康發(fā)展。
（三）事業(yè)單位向公民、法人和其他組織提供特定服務(wù)過程中收取的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理，及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶。事業(yè)單位收取的體現(xiàn)政府職能或具有壟斷性的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，都應(yīng)納入財(cái)政管理。
（四）以政府名義獲得的各種捐贈(zèng)資金，包括以國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織獲得的各種捐贈(zèng)資金，都應(yīng)納入財(cái)政管理，實(shí)行“收支兩條線”管理。
（五）進(jìn)一步規(guī)范行政執(zhí)法部門罰沒財(cái)物管理，按照罰款決定與罰款收繳相分離原則，罰沒收入全額上繳國庫，有條件的地方要建設(shè)政府公物倉，加強(qiáng)對(duì)罰沒物資和變價(jià)收入的監(jiān)管。
四、加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)
各地、各部門要按照省財(cái)政廳、省糾風(fēng)辦《關(guān)于深化收支兩條線改革全面推進(jìn)非稅收入電子信息管理的通知》（粵財(cái)綜〔*〕108號(hào)）的要求，加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)步伐，提高我省非稅收入征管的效率和質(zhì)量。要將收入項(xiàng)目、收入金額、票據(jù)使用、會(huì)計(jì)報(bào)表等納入非稅收入管理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門、執(zhí)收單位、代收銀行、人民銀行國庫的網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢和實(shí)時(shí)監(jiān)控非稅收入收繳情況；對(duì)涉及中央、省與市、縣分成的非稅收入，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)按分成比例分別劃解繳入中央、省、市、縣國庫。
五、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入資金管理
（一）各地、各部門要嚴(yán)格按規(guī)定征管非稅收入，真實(shí)反映財(cái)政收入情況，不得虛大或少列財(cái)政預(yù)算收入。政府性基金和罰沒收入，必須全額繳入國庫，納入預(yù)算管理；行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)財(cái)政部、國家發(fā)展改革委和省物價(jià)局、財(cái)政廳公布的收費(fèi)項(xiàng)目目錄，凡應(yīng)繳入國庫的必須全額繳入國庫，凡應(yīng)繳入財(cái)政專戶的必須全額繳入財(cái)政專戶。其他類別的非稅收入，在國家和省未有明確規(guī)定前，由各級(jí)政府視當(dāng)?shù)貙?shí)際決定納入預(yù)算或財(cái)政專戶管理。
（二）對(duì)中央、省與市、縣分成的非稅收入，各地要按照國家和省規(guī)定的分成比例和繳交級(jí)次，通過各級(jí)國庫或財(cái)政專戶繳交。各地不得截留或擠占中央和省的分成收入，各部門上下級(jí)之間不得直接對(duì)非稅收入實(shí)行集中、提取和分成。
（三）非稅收入代收銀行必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國國家金庫條例》及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)規(guī)定，辦理各類納入預(yù)算管理、應(yīng)繳入國庫的非稅收入資金匯劃工作，準(zhǔn)確、及時(shí)地將代收資金上解到各級(jí)國庫。代收銀行未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得為執(zhí)收單位開設(shè)任何形式的非稅收入過渡賬戶。
（四）非稅收入收繳過程中，執(zhí)收單位必須按照《廣東省財(cái)政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定，規(guī)范使用財(cái)政票據(jù)，建立財(cái)政票據(jù)稽查制度。
（五）各地要按照綜合財(cái)政預(yù)算管理原則，把非稅收入形成的可用財(cái)力納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系。征收部門的正常經(jīng)費(fèi)，由財(cái)政部門按征收部門履行職能的需要核定，納入部門預(yù)算，實(shí)行收支脫鉤管理。
六、加強(qiáng)對(duì)非稅收入的監(jiān)督檢查
一、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱勞服企業(yè)），作為以承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)為主的特殊企業(yè)群體，曾為穩(wěn)定我市城鎮(zhèn)就業(yè)形勢(shì)做出過重要貢獻(xiàn)，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過程中，勞服企業(yè)也必須適應(yīng)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)發(fā)展機(jī)制。根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)要求，在勞服企業(yè)推行股份合作制是貫徹落實(shí)黨的十五大會(huì)議有關(guān)精神和新形勢(shì)下勞服企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，市勞動(dòng)局、市體改委、市地稅局、市國有資產(chǎn)管理局等有關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我市勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制工作的領(lǐng)導(dǎo)，幫助和指導(dǎo)勞服企業(yè)健康有序的開展實(shí)行股份合作制的工作。通過實(shí)行股份合作制把勞服企業(yè)提高到一個(gè)新的發(fā)展水平，使其在實(shí)施再就業(yè)工程中，更好的承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)。
二、勞服企業(yè)改制為股份合作制時(shí)，應(yīng)遵照《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》〔市政府（1994）14號(hào)令〕和勞動(dòng)部等四部委局關(guān)于《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》一并執(zhí)行。勞服企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時(shí)股權(quán)設(shè)置一般為職工個(gè)人股、集體共有股、法人股。股權(quán)設(shè)置比例由企業(yè)自定。但職工個(gè)人股和集體共有股應(yīng)占企業(yè)總股本的51％以上。在職工個(gè)人股比例設(shè)置中提倡企業(yè)的負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營骨干的股權(quán)多于一般職工。
三、勞服企業(yè)改建股份合作制須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評(píng)估。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定時(shí)，按照市勞動(dòng)局、市國有資產(chǎn)管理局、市地稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)勞動(dòng)部、國家國有資產(chǎn)管理局、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于頒布勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定規(guī)定的通知〉的通知》〔京勞服發(fā)（1997）208號(hào)〕有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定政策規(guī)定和工作程序執(zhí)行。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
勞服企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果，涉及國有資產(chǎn)的，應(yīng)由同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)登記；涉及集體、個(gè)人及其他投資者所有的，由地方稅務(wù)部門進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)，由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門核準(zhǔn)登記，并報(bào)有關(guān)部門備案。全民所有制性質(zhì)勞服企業(yè)改制工作，按《北京市政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市體改委、市經(jīng)委關(guān)于進(jìn)一步加快本市國有小企業(yè)改革若干意見的通知》〔京政辦發(fā)（1997）50號(hào)〕文件中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、界定為國有資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，在征得出資主體和同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門同意后，可比照京政辦發(fā)〔1997〕50號(hào)文，鼓勵(lì)勞服企業(yè)職工出資購買轉(zhuǎn)為職工個(gè)人股。對(duì)因凈資產(chǎn)數(shù)額較大，一次性買斷有困難的本企業(yè)職工，允許在不超過五年的期限內(nèi)分期付款，但首期付款額不得低于全部購買款的30％。對(duì)未付款部分不享有所有權(quán)。還可根據(jù)企業(yè)要求留給企業(yè)有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)收取資產(chǎn)占用費(fèi)。
五、界定為勞動(dòng)者集體共同共有的資產(chǎn)，可折股形成集體共有股，對(duì)集體共有股分得的股利一般可按下述方法進(jìn)行分配：一部分（約30％－40％）分配給現(xiàn)職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業(yè)離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業(yè)勞動(dòng)分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會(huì)決定。調(diào)離本企業(yè)的職工不再享有分紅權(quán)。
六、按照《規(guī)定》的有關(guān)精神，原有勞服企業(yè)改建股份合作制企業(yè)時(shí)，在做好上述前期準(zhǔn)備工作的前提下，按下列程序辦理實(shí)行股份合作制的審批手續(xù)：
（一）根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)具體審批手續(xù)，凡原勞服企業(yè)改建為股份合作制的，由主管部門簽署意見后，按管理權(quán)限分別報(bào)市或區(qū)、縣勞動(dòng)服務(wù)管理中心審核；
（二）經(jīng)市或區(qū)、縣勞動(dòng)服務(wù)管理中心審核簽署意見后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號(hào)令《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》、京政辦發(fā)〔1997〕50號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，再到同級(jí)委、辦、局履行改制的審批手續(xù)；
（三）經(jīng)同級(jí)委、辦、局批準(zhǔn)后，到工商行政管理部門進(jìn)行改制的工商注冊(cè)登記手續(xù)；
（四）經(jīng)工商行政管理部門改制注冊(cè)登記后，按隸屬關(guān)系將改制情況報(bào)市勞動(dòng)服務(wù)管理中心備案。
七、新辦的股份合作制企業(yè)，凡經(jīng)勞動(dòng)部門認(rèn)定并發(fā)給《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》的，并達(dá)到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》〔財(cái)稅字（94）001號(hào)〕規(guī)定安置比例的，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟惒块T批準(zhǔn)，可享受減免稅優(yōu)惠政策。
八、原勞服企業(yè)改建為股份合作制時(shí)，凡在享受減免稅期內(nèi)并繼續(xù)承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)、符合安置規(guī)定比例的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，至減免稅期滿時(shí)止。
凡被勞動(dòng)部確定的本市實(shí)行股份合作制改造試點(diǎn)的勞服企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起視同新辦企業(yè)，凡達(dá)到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔94〕001號(hào)文件規(guī)定安置比例的，可從轉(zhuǎn)制的當(dāng)年算起享受勞服企業(yè)的減免稅政策。
附件：勞動(dòng)部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于頒布《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》的通知（勞部發(fā)〔1994〕419號(hào)）
通知
各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)（勞動(dòng)人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務(wù)局、國有資產(chǎn)管理局，國務(wù)院有關(guān)部門：
勞動(dòng)部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局制定了《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》，現(xiàn)予頒發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定
第一章 總則
第一條 為深化勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)改革，進(jìn)一步發(fā)揮勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱勞服企業(yè)）促進(jìn)就業(yè)、平抑失業(yè)率和保障社會(huì)穩(wěn)定的作用，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定本規(guī)定。
第二條 股份合作制勞服企業(yè)，是借鑒股份制的做法，實(shí)行勞動(dòng)合作與資本合作的一種企業(yè)組織形式。
第三條 股份合作制勞服企業(yè)，應(yīng)遵循下列原則：
（一）全員入股，股權(quán)平等，同股同利，利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)；
（二）實(shí)行獨(dú)立核算，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；
（三）實(shí)行民主管理；
（四）實(shí)行按勞分配與按股分紅相結(jié)合。
第四條 股份合作制勞服企業(yè)凡繼續(xù)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的，仍享受財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號(hào)文件中規(guī)定的對(duì)勞服企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第五條 各級(jí)地方勞動(dòng)部門應(yīng)安排一定比例的就業(yè)經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)扶持資金和失業(yè)保險(xiǎn)金扶持股份合作制勞服企業(yè)。對(duì)參加了失業(yè)保險(xiǎn)的勞服企業(yè)，可用適量失業(yè)保險(xiǎn)金作為向銀行貸款的貼息。
第六條 各級(jí)地方勞動(dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和行業(yè)部門勞服企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)依照《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》，加強(qiáng)對(duì)股份合作制勞服企業(yè)的管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務(wù)。
第七條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)與主辦或扶持單位簽定協(xié)議，建立新型的合作關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)議商定，勞服企業(yè)可有條件地為主辦單位承擔(dān)一定比例的職工子女和富余職工的安置任務(wù)。
第八條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持按勞分配的原則，實(shí)行成本工資與稅后利潤(rùn)按股分紅和勞動(dòng)分紅的分配辦法。并根據(jù)地方政府確定的工資指導(dǎo)線和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、勞動(dòng)生產(chǎn)率、職工生活費(fèi)用價(jià)格指數(shù)等因素自主決定企業(yè)的工資水平。
第九條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)制度，依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)費(fèi)。
第十條 股份合作制勞服企業(yè)依法自主決定用人形式，通過簽訂勞動(dòng)合同建立勞動(dòng)關(guān)系。
第十一條 股份合作制勞服企業(yè)職工及其他投資者以其所認(rèn)購股份對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，企業(yè)以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
第十二條 股份合作制勞服企業(yè)依法取得法人資格后，其財(cái)產(chǎn)和正常經(jīng)營活動(dòng)受國家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵犯和非法干涉。
第十三條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)黨的組織建設(shè)，開展黨的活動(dòng)。
第二章 企業(yè)的設(shè)立
第十四條 股份合作制勞服企業(yè)采取原有企業(yè)改制和組建新企業(yè)兩種方式設(shè)立。
新組建股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)由三名以上作為發(fā)起人，并有20名以上個(gè)人股東；原有企業(yè)改為股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)經(jīng)原企業(yè)職工大會(huì)通過，有外來投資的，應(yīng)征得投資者的同意。上述兩種方式均需報(bào)地方勞動(dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審查同意后，到工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收減免手續(xù)。
第十五條 勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制，應(yīng)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供下列文件：
（一）申請(qǐng)報(bào)告；
（二）實(shí)施方案；
（三）企業(yè)章程；
（四）職工（代表）大會(huì)通過的決議，或新組建企業(yè)發(fā)起人協(xié)議書；
（五）企業(yè)財(cái)產(chǎn)驗(yàn)資確認(rèn)書；
（六）企業(yè)資產(chǎn)所有者及投資者意見；
（七）勞服企業(yè)認(rèn)定證書；
（八）審批機(jī)關(guān)要求的其它文件。
第十六條 股份合作制勞服企業(yè)章程必須載明下列事項(xiàng)：
（一）企業(yè)的名稱及場(chǎng)所；
（二）企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式；
（三）企業(yè)設(shè)立方式、股金來源和股權(quán)設(shè)置；
（四）收益分配及虧損分擔(dān)辦法；
（五）股份管理辦法；
（六）股東（職工）大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職權(quán)和議事規(guī)則；
（七）企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生程序及其職權(quán)；
（八）股東的權(quán)利和義務(wù)；
（九）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其職權(quán)；
（十）企業(yè)章程修訂程序；
（十一）企業(yè)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的措施和辦法；
（十二）其它需要明確的事項(xiàng)。
第三章 產(chǎn)權(quán)界定
第十七條 勞服企業(yè)改制為股份合作制，應(yīng)在勞動(dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)管理、稅務(wù)等有關(guān)部門組織指導(dǎo)下進(jìn)行，并吸收投資者參加，成立清產(chǎn)核資小組，清理原有企業(yè)債權(quán)、債務(wù)，核實(shí)企業(yè)全部資產(chǎn)，界定企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，明確債權(quán)、債務(wù)的責(zé)任。
第十八條 清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)界定的結(jié)果，應(yīng)提交職工（代表）大會(huì)審議，報(bào)政府授權(quán)部門確認(rèn)，并發(fā)給資產(chǎn)確認(rèn)書。涉及國有資產(chǎn)的應(yīng)報(bào)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。
第十九條 股份合作制勞服企業(yè)，按下列原則進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定：
（一）企業(yè)開辦初期和企業(yè)發(fā)展過程中，全民單位為解決職工子女就業(yè)撥給的閑置設(shè)備等實(shí)物，界定為勞服企業(yè)集體資產(chǎn)。扶持的資金及非閑置設(shè)備等資產(chǎn)（折合資金），有協(xié)議的按協(xié)議處理，無協(xié)議的按照國家為解決主辦單位職工子女就業(yè)的有關(guān)政策有償使用。經(jīng)雙方簽訂協(xié)議，這部分資產(chǎn)可作為勞服企業(yè)改組為股份合作制時(shí)主辦單位國有法人投資，或作為繼續(xù)安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。
（二）按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所享受的稅收減免等優(yōu)惠政策所形成的資產(chǎn)，歸企業(yè)集體所有，并依照國家規(guī)定，列為企業(yè)集體資本金。
（三）企業(yè)在發(fā)展過程中，使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的積累，歸企業(yè)集體所有；全民單位提供擔(dān)保并履行了連帶責(zé)任的，全民單位應(yīng)予以追索清償。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)地，其土地所有權(quán)屬于國家，可繼續(xù)有償使用。并按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策繳納土地使用占用費(fèi)。
（五）企業(yè)享受國家稅前還貸和以稅還貸等特殊優(yōu)惠政策而形成的資產(chǎn)，屬于扶持性國有資產(chǎn)，可按照國家有關(guān)規(guī)定列入企業(yè)公積金，單獨(dú)列帳反映，國家保留對(duì)這部分資產(chǎn)處置權(quán)，不參與管理和收益。資產(chǎn)可用于企業(yè)發(fā)展和安置就業(yè)。
（六）投資主體不清的資產(chǎn)，以及接受無償資助和捐贈(zèng)所形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動(dòng)者集體共同共有。
（七）企業(yè)自籌資金，投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動(dòng)者集體共同共有。
（八）企業(yè)職工個(gè)人出資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸職工個(gè)人所有。
（九）其他社會(huì)法人投資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸投資的法人所有。
第二十條 股份合作制勞服企業(yè)職工獎(jiǎng)金、工資儲(chǔ)備基金等，其產(chǎn)權(quán)歸職工個(gè)人所有。
第四章 股權(quán)設(shè)置
第二十一條 股份合作制勞服企業(yè)的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)折價(jià)入股。以無形資產(chǎn)作價(jià)折成股份，其金額不得超過企業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)的20％。
第二十二條 股份合作制勞服企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)來源和歸屬設(shè)置股權(quán)。其股份按投資主體分為：職工個(gè)人股、職工集體股、法人股。
（一）職工個(gè)人股，是指本企業(yè)職工個(gè)人出資及當(dāng)年新安置的城鎮(zhèn)失業(yè)人員帶資入廠或以技術(shù)、實(shí)物、財(cái)產(chǎn)等投資入股的股金所形成的股份，其股權(quán)為職工個(gè)人所有。
（二）職工集體股，是指在原有企業(yè)界定產(chǎn)權(quán)時(shí)，劃歸勞動(dòng)者集體共同共有的資產(chǎn)構(gòu)成的股份，其股權(quán)為本企業(yè)全體職工集體所有。
（三）法人股，是指企業(yè)法人以其合法可支配的資產(chǎn)投入到勞服企業(yè)的股份，或扶持單位、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以其合法可支配的資產(chǎn)投入所形成的股份，其股權(quán)為法人所有。法人股為優(yōu)先股。企業(yè)章程應(yīng)對(duì)優(yōu)先股作出具體規(guī)定。
第二十三條 股份合作制勞服企業(yè)的職工應(yīng)按照企業(yè)章程認(rèn)購所規(guī)定的限量數(shù)額股份。新組建的股份合作制勞服企業(yè)，職工個(gè)人股在本企業(yè)股本總額中應(yīng)占主體。改制為股份合作制的勞服企業(yè)，職工個(gè)人股和職工集體股的股本總額應(yīng)在企業(yè)股本總額中占主體。
第二十四條 職工個(gè)人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調(diào)離、辭職或被企業(yè)辭退、除名、開除等，企業(yè)可根據(jù)情況購買職工持有的股份。當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)章程規(guī)定的特殊情況時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)同意，可由企業(yè)負(fù)責(zé)收購部分個(gè)人股份。企業(yè)收購的股份，可出售給企業(yè)其他職工或新參加企業(yè)的職工。
第二十五條 股份合作制勞服企業(yè)不發(fā)行股票，只出具出資證明書，作為資產(chǎn)證明和分紅依據(jù)。
第五章 收益分配
第二十六條 股份合作制勞服企業(yè)按照國家對(duì)勞服企業(yè)有關(guān)稅收政策規(guī)定，依法繳納所得稅。
第二十七條 股份合作制勞服企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
（一）彌補(bǔ)前年企業(yè)虧損，不足彌補(bǔ)的虧損額，以企業(yè)公積金彌補(bǔ)，仍不足的由股本金抵補(bǔ)。
（二）提取法定盈余公積金。
（三）提取公益金。
（四）支付勞動(dòng)分紅。
（五）支付優(yōu)先股股利。
（六）支付普通股股利。
第二十八條 個(gè)人股東的股份收入應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第二十九條 職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊(cè)離退休職工和現(xiàn)職職工。具體分配比例及標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)職工（代表）大會(huì)決定。現(xiàn)職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個(gè)人帳戶，由企業(yè)有償使用，企業(yè)擴(kuò)股時(shí)可轉(zhuǎn)增職工個(gè)人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨(dú)列帳，企業(yè)擴(kuò)股時(shí)，轉(zhuǎn)增職工集體股股本。
第三十條 股份合作制勞服企業(yè)當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利。
第三十一條 股份合作制勞服企業(yè)公積金應(yīng)用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增股本。
第三十二條 股份合作制勞服企業(yè)公益金應(yīng)用于企業(yè)的職工集體福利支出。
第三十三條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督、審計(jì)。
第六章 管理體制
第三十四條 股份合作制勞服企業(yè)可實(shí)行股東大會(huì)和職工大會(huì)合一制度。股東（職工）大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。股東會(huì)議可實(shí)行一人一票制。股東（職工）大會(huì)應(yīng)定期召開，聽取董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告，表決企業(yè)議案。股東（職工）大會(huì)行使下列權(quán)利：
（一）選舉或罷免董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員；
（二）決定企業(yè)的設(shè)立、合并、終止和清算；
（三）批準(zhǔn)企業(yè)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員的方案；
（四）修改企業(yè)章程；
（五）批準(zhǔn)企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤(rùn)分配方案；
（六）對(duì)企業(yè)增加或減少注冊(cè)資本作出決定；
（七）決定企業(yè)發(fā)行債券；
（八）對(duì)其它重要事項(xiàng)作出決定。
第三十五條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)立董事會(huì)。董事會(huì)為企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，向股東（職工）大會(huì)負(fù)責(zé)。
第三十六條 董事會(huì)行使下列職權(quán)：
（一）審定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；
（二）審定企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方案；
（三）決定召開股東（職工）大會(huì)，并向大會(huì)報(bào)告工作；
（四）執(zhí)行股東（職工）大會(huì)決議；
（五）制定企業(yè)增減注冊(cè)資本方案；
（六）制定發(fā)行企業(yè)債券的方案；
（七）審定企業(yè)安置失業(yè)人員的方案；
（八）制定企業(yè)設(shè)立、合并、終止方案；
（九）制定企業(yè)章程修改方案；
（十）選聘企業(yè)經(jīng)理（廠長(zhǎng)）及有關(guān)管理人員并決定其報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法；
（十一）企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第三十七條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由三名以上單數(shù)監(jiān)事組成。其活動(dòng)方式依照企業(yè)章程規(guī)定。監(jiān)事的任期每屆不得超過四年，但可連任。監(jiān)事不得兼任董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理職務(wù)。監(jiān)事會(huì)議決議由三分之二以上監(jiān)事表決同意，方可實(shí)行。監(jiān)事行使下列職權(quán)：
（一）監(jiān)事會(huì)的主席或監(jiān)事代表列席董事會(huì)會(huì)議；
（二）對(duì)董事和經(jīng)理（廠長(zhǎng)）履行職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督；
（三）查閱企業(yè)財(cái)務(wù)帳簿和其它會(huì)計(jì)資料，要求董事會(huì)和經(jīng)理就相關(guān)的問題作出書面報(bào)告；
（四）審核企業(yè)年度決算和清算的表冊(cè)，并就審核的結(jié)果制作意見書，向股東（職工）大會(huì)報(bào)告；
（五）必要時(shí)召集股東（職工）臨時(shí)會(huì)議；
（六）對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理違反法律、法規(guī)、公司章程或股東會(huì)議行為進(jìn)行制止，必要時(shí)向股東（職工）大會(huì)報(bào)告。
第三十八條 監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)時(shí)，聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
第三十九條 股份合作制勞服企業(yè)因其規(guī)模限制不設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的，其有關(guān)職責(zé)由股東（職工）大會(huì)確定專門人員負(fù)責(zé)。
第四十條 股份合作制勞服企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生，由企業(yè)章程作出規(guī)定。經(jīng)理由董事會(huì)聘任或由股東（職工）大會(huì)選舉產(chǎn)生，行使下列職權(quán)：
（一）組織和實(shí)施企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；
（二）實(shí)施股東（職工）大會(huì)或董事會(huì)通過的決議；
（三）提出企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和企業(yè)規(guī)章制度草案；
（四）提出職工收益分配方案；
（五）提出企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤(rùn)分配方案；
（六）決定企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，任免副經(jīng)理和其他管理人員；決定副經(jīng)理以下職工的獎(jiǎng)勵(lì)和處分；
（七）提出安置失業(yè)人員就業(yè)的方案；
（八）定期向股東（職工）會(huì)議和董事會(huì)報(bào)告工作，并聽取意見，接受監(jiān)督；
（九）行使企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第四十一條 各級(jí)勞動(dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門，對(duì)股份合作制勞服企業(yè)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員情況及享受減免稅政策落實(shí)情況，進(jìn)行年度檢查。
第七章 變更與清算
第四十二條 股份合作制勞服企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并應(yīng)由各方簽定協(xié)議，處理好債權(quán)、債務(wù)等遺留問題，妥善安置好企業(yè)人員。合并各方未清償?shù)膫鶆?wù)由合并后的企業(yè)承擔(dān)。
第四十三條 股份合作制勞服企業(yè)分立時(shí)應(yīng)由分立各方簽定協(xié)議。分立協(xié)議中應(yīng)明確劃分分立各方的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)。對(duì)企業(yè)債權(quán)的承擔(dān)，應(yīng)事先作出決定，以書面形式通知債權(quán)人，并簽定清償債務(wù)的協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)不成協(xié)議的不得分立。
第四十四條 股份合作制勞服企業(yè)合并與分立，應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，依照規(guī)定向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。
第四十五條 股份合作制勞服企業(yè)因宣告破產(chǎn)、撤銷或其他原因而終止，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定成立清算組織，限定日期做好企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算工作和各種債務(wù)償還工作。
第四十六條 破產(chǎn)的股份合作制勞服企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：
（一）應(yīng)付未付的職工工資；
（二）應(yīng)繳未繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
（三）應(yīng)繳未繳國家的稅款；
（四）尚未償付的債務(wù)。
一、稅控發(fā)票的運(yùn)用范圍
稅控發(fā)票是指通過稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品打印，并帶有稅控碼等要素內(nèi)容的發(fā)票。稅控發(fā)票適用于稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品，包括稅控收款機(jī)、稅控器、稅控打印機(jī)（稅控開票機(jī)）和金融稅控收款機(jī)。
二、稅控發(fā)票的名稱、種類和規(guī)格
（一）稅控發(fā)票的名稱
稅控發(fā)票按地區(qū)加行業(yè)確定，例如“××省（市）商業(yè)零售發(fā)票”、“××省（市）服務(wù)業(yè)發(fā)票”等。
（二）稅控發(fā)票的種類
稅控發(fā)票分為：卷式發(fā)票和平推式發(fā)票。
1.卷式發(fā)票是指按卷筒式方法進(jìn)行分裝的發(fā)票。卷式發(fā)票又分為定長(zhǎng)和不定長(zhǎng)兩種。
2.平推式發(fā)票是指按平張連續(xù)方式裝訂的發(fā)票。平推式發(fā)票按設(shè)計(jì)權(quán)限又分兩種，即：由總局確定全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票和由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定式樣的發(fā)票。
（三）定長(zhǎng)、不定長(zhǎng)發(fā)票的規(guī)格
1.定長(zhǎng)發(fā)票的規(guī)格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長(zhǎng)度分別為127mm、152mm、177mm三種。即可組合為以下九種規(guī)格：
（1）57mm×127mm，（2）57mm×152mm，（3）57mm×177mm；
（4）76mm×127mm，（5）76mm×152mm（票樣附后），（6）76mm×177mm；
（7）82mm×127mm，（8）82mm×152mm，（9）82mm×177mm.
具體采用哪種規(guī)格，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱省級(jí)稅務(wù)局）根據(jù)實(shí)際需要在上述規(guī)格中選定。
2.不定長(zhǎng)發(fā)票規(guī)格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長(zhǎng)度按打印內(nèi)容多少確定。
三、卷式發(fā)票的內(nèi)容
（一）卷式發(fā)票印制內(nèi)容和要求
1.印制的基本內(nèi)容包括：發(fā)票名稱、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票聯(lián)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼（印刷號(hào)）、機(jī)打號(hào)碼、機(jī)器編號(hào)、收款單位及其稅號(hào)、開票日期、收款員、付款單位（兩行間距）、項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、金額、小寫合計(jì)、大寫合計(jì)、稅控碼、印制單位。
需要增加其他民族文字、英文對(duì)照以及“兌獎(jiǎng)區(qū)”的，由省級(jí)稅務(wù)局確定。
2.稅控發(fā)票的黑標(biāo)尺寸為10mm×6mm；套印位置在發(fā)票右上角，黑標(biāo)的上沿與監(jiān)制章的下沿對(duì)齊；稅控發(fā)票監(jiān)制章下沿到發(fā)票代碼的垂直距離為5mm.
3.不定長(zhǎng)發(fā)票每間隔60.96mm套印一個(gè)發(fā)票監(jiān)制章；兩個(gè)發(fā)票監(jiān)制章中間套印一個(gè)“發(fā)票聯(lián)”；發(fā)票監(jiān)制章的顏色為淺紅色：“發(fā)票聯(lián)”顏色為淺棕色。“存根聯(lián)”是否套印發(fā)票監(jiān)制章及其字樣、顏色由省級(jí)稅務(wù)局確定。
4.有條件的地區(qū)，卷式發(fā)票可印制卷號(hào)。每卷印制相同的一個(gè)卷號(hào)，印在發(fā)票右側(cè)；卷號(hào)應(yīng)不少于8位。
（二）卷式發(fā)票打印內(nèi)容和要求
1.定長(zhǎng)發(fā)票打印內(nèi)容對(duì)應(yīng)空白票面預(yù)先印制的項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行“填充式”打印。機(jī)打號(hào)碼必須與預(yù)先印制在空白票面上的發(fā)票號(hào)碼相一致。當(dāng)開票項(xiàng)目較多，在一張發(fā)票上打印不下時(shí)，機(jī)器自動(dòng)再打印一份發(fā)票，每張發(fā)票分別匯總計(jì)價(jià)。
不定長(zhǎng)發(fā)票打印的內(nèi)容，除“發(fā)票監(jiān)制章”、“發(fā)票聯(lián)”和“印刷單位”字樣，全部由機(jī)器打印。
2.發(fā)生退貨時(shí)，應(yīng)在退貨的小寫金額前加負(fù)號(hào)“-”，在大寫金額的第一個(gè)字前加“退”字。
3.當(dāng)需要查閱稅控發(fā)票的電子存根時(shí)，可使用普通打印紙打印發(fā)票電子存根，同時(shí)打印出“電子存根”字樣。
4.對(duì)于金融稅控收款機(jī)打印的稅控發(fā)票，銀行卡刷卡業(yè)務(wù)的內(nèi)容，應(yīng)打印在小寫合計(jì)上方的空白位置。銀行卡刷卡業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括：卡號(hào)/有效期、刷卡金額、新參考號(hào)、簽名、備注等內(nèi)容。
（三）平推式發(fā)票印制和打印的內(nèi)容，除總局統(tǒng)一規(guī)定的式樣外，比照卷式發(fā)票的基本要求及行業(yè)特點(diǎn)，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（四）稅控發(fā)票的其他要求
1.稅控收款機(jī)打印機(jī)分為針打和噴墨兩種，針打可一次性打印一聯(lián)或兩聯(lián)；噴墨打印需一次分聯(lián)打印。
2.卷式定長(zhǎng)發(fā)票每卷100份，不定長(zhǎng)發(fā)票長(zhǎng)度與定長(zhǎng)發(fā)票長(zhǎng)度相同。定長(zhǎng)發(fā)票開頭與結(jié)尾留出兩份發(fā)票長(zhǎng)度的空白；不定長(zhǎng)發(fā)票結(jié)尾30公分邊沿必須印有紅色標(biāo)記。
3.平推式發(fā)票的打印軟件除總局有統(tǒng)一規(guī)定外，由省級(jí)稅務(wù)局統(tǒng)一組織開發(fā)。
四、稅控發(fā)票的聯(lián)次和要求
（一）卷式發(fā)票基本聯(lián)次為一聯(lián)，即“發(fā)票聯(lián)”，也可為兩聯(lián)，即第一聯(lián)為“發(fā)票聯(lián)”，第二聯(lián)為“存根聯(lián)”或“記帳聯(lián)”。每卷發(fā)票按號(hào)碼打印完畢后，可打印本卷發(fā)票匯總，具體由省級(jí)稅務(wù)局確定。
（二）納稅人發(fā)票使用數(shù)據(jù)量過大，且用戶后臺(tái)管理系統(tǒng)能可靠保存發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的（保存期5年），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可使用一聯(lián)式稅控發(fā)票（即發(fā)票聯(lián)），并由用戶保存“存根聯(lián)”和發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠地進(jìn)行核查。稅控發(fā)票為兩聯(lián)時(shí)，用戶必須妥善保管“存根聯(lián)”，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
（三）平推式發(fā)票的聯(lián)次由省級(jí)稅務(wù)局按實(shí)際需要確定。
五、稅控發(fā)票的印制和防偽措施
稅控發(fā)票由省級(jí)稅務(wù)局統(tǒng)一組織印制。稅控發(fā)票采用密碼防偽，故在印制環(huán)節(jié)不再采用原規(guī)定的水印紙和熒光油墨的防偽措施。
定額發(fā)票的防偽措施，在總局尚未規(guī)定之前，省級(jí)稅務(wù)局可根據(jù)本省的需要，確定防偽措施，并報(bào)總局備案。
六、稅控發(fā)票報(bào)送數(shù)據(jù)的內(nèi)容
（一）稅控發(fā)票報(bào)送數(shù)據(jù)包括發(fā)票匯總數(shù)據(jù)和發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。除總局規(guī)定必須報(bào)送發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的行業(yè)外，具體何種發(fā)票需報(bào)送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)或者發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，或既要報(bào)送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)又要報(bào)送發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。凡按規(guī)定只報(bào)送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)的納稅人，必須保存發(fā)票存根聯(lián)并可靠存儲(chǔ)發(fā)票明細(xì)電子數(shù)據(jù)。
（二）發(fā)票匯總數(shù)據(jù)包括單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)、指定時(shí)間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)和日交易數(shù)據(jù)。
單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)的內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、起止號(hào)碼、正常發(fā)票份數(shù)、正常發(fā)票開票金額、廢票份數(shù)、退票份數(shù)、退票金額及發(fā)票開票時(shí)間段。
指定時(shí)間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)包括：正常發(fā)票份數(shù)、正常發(fā)票開票金額、廢票份數(shù)、退票份數(shù)、退票金額。指定時(shí)間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠摃r(shí)間段的日交易數(shù)據(jù)之和。
日交易數(shù)據(jù)包括：正常發(fā)票份數(shù)、退票份數(shù)、廢票份數(shù)、按稅種稅目分類統(tǒng)計(jì)的正常發(fā)票的累計(jì)金額和退票累計(jì)金額。
（三）發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)包括：每張稅控發(fā)票打印的全部?jī)?nèi)容。具體報(bào)送發(fā)票明細(xì)時(shí)間，待國標(biāo)修改確定后再予明確。
（四）對(duì)需要抵扣和特殊控制的行業(yè)和發(fā)票，如交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票、建筑安裝業(yè)發(fā)票、房產(chǎn)業(yè)發(fā)票的印制、使用和管理，以及使用何種稅控器具實(shí)施控管，總局將另行規(guī)定。
七、稅控發(fā)票蓋章
稅控發(fā)票必須加蓋開票單位的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)印章。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的企業(yè)冠名發(fā)票，可以在印制發(fā)票時(shí)，將企業(yè)發(fā)票專用章（淺色）套印在稅控發(fā)票右下方。
八、稅控發(fā)票的鑒別和查詢
稅控發(fā)票采取密碼加密技術(shù)。稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品可在稅控發(fā)票上打印出××位稅控碼，并可通過稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)，以電話查詢、網(wǎng)上查詢等方式辨別發(fā)票真?zhèn)巍?/p>
附件：稅控收款機(jī)名詞解釋及相關(guān)注釋
附件2：
稅控收款機(jī)名詞解釋及相關(guān)注釋
稅控收款機(jī)：是指具有稅控功能，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳遞，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子收款機(jī)。
稅控器：是指在計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備的配合下實(shí)現(xiàn)稅控功能，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子裝置。
稅控打印機(jī)：是指在計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備（宿主）的配合下實(shí)現(xiàn)稅控功能的，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的打印機(jī)。
金融稅控收款機(jī)：是指具有銀行卡受理和稅控功能的電子收款機(jī)。
稅控卡：是指用于控制稅控收款機(jī)稅控?cái)?shù)據(jù)，鑒別稅控收款機(jī)身份，并與用戶卡、稅務(wù)管理卡互相認(rèn)證；存儲(chǔ)用戶信息并確保稅控?cái)?shù)據(jù)不被篡改；生成發(fā)票稅控碼并對(duì)傳遞的稅控?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行電子簽名。
用戶卡：是指用于在稅控收款機(jī)與稅控收款及管理系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)安全傳遞。在規(guī)定日期內(nèi)，納稅人通過用戶卡和稅控卡完成相應(yīng)的安全認(rèn)證后采集稅控收款機(jī)中的申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票使用數(shù)據(jù)等，傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過用戶卡將有關(guān)信息傳回稅控收款機(jī)和稅控卡。
稅務(wù)管理卡：是指用于采集稅控收款機(jī)中的稅控?cái)?shù)據(jù)，以共核查納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞的稅控?cái)?shù)據(jù)與稅控收款機(jī)中的稅控?cái)?shù)據(jù)是否一致；用于授權(quán)修改稅控收款機(jī)的系統(tǒng)。
稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅控收款機(jī)進(jìn)行初始化以及對(duì)稅控?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行管理的系統(tǒng)。
數(shù)據(jù)存儲(chǔ)：稅控收款機(jī)應(yīng)安全可靠的存儲(chǔ)稅控?cái)?shù)據(jù)。
稅控存儲(chǔ)器應(yīng)采用非易失性存儲(chǔ)器，其容量至少應(yīng)滿足存儲(chǔ)5年的日交易數(shù)據(jù)。
發(fā)票存儲(chǔ)器的容量不得小于1MB（原則上應(yīng)滾動(dòng)存儲(chǔ)不少于2個(gè)月的發(fā)票打印數(shù)據(jù)）。
稅控收款機(jī)至少應(yīng)在發(fā)票存儲(chǔ)器中滾動(dòng)存儲(chǔ)300卷發(fā)票的單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)。
發(fā)票打印：稅控收款機(jī)應(yīng)具有定位色標(biāo)識(shí)別功能。在一份發(fā)票上不能打印完成本次所有交易項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，可分多份打印，但每份發(fā)票內(nèi)容應(yīng)是完整的（應(yīng)有該發(fā)票的大寫合計(jì)金額和稅控碼）。
稅控碼：一般不帶抵扣功能和需要特殊控制的發(fā)票打印的稅控碼是指由稅控卡根據(jù)發(fā)票上的有關(guān)數(shù)據(jù)生成，以十進(jìn)制數(shù)字打印在發(fā)票上的數(shù)碼（20位加密數(shù)碼）。帶抵扣功能和需要特殊控制的發(fā)票的打印的稅控碼位數(shù)和形式總局將另行規(guī)定。
發(fā)票順序號(hào)的設(shè)定：
稅控收款機(jī)中，發(fā)票順序號(hào)由發(fā)票裝卷時(shí)輸入本卷發(fā)票印制的起始號(hào)碼和終止號(hào)碼來設(shè)定。
稅控要求：稅控收款機(jī)應(yīng)具有單張發(fā)票開票金額、開票累計(jì)金額及退票累計(jì)金額的限額管理功能，限額由稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)行稅控卡時(shí)設(shè)定，可通過用戶卡修改。當(dāng)超過設(shè)定限額時(shí)應(yīng)提示用戶。
3、中央稅歸中央所有，地方稅歸地方所有，中央與地方共享稅分配后分別歸中央與地方所有。
4、國稅總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。
5、地稅性質(zhì)是行政單位。
6、國家稅務(wù)系統(tǒng)由國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)。
二是體制不適應(yīng)問題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級(jí)行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢(shì)，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實(shí)現(xiàn)了省級(jí)財(cái)務(wù)集中核算，市州局分公司都是報(bào)賬制單位，所有的會(huì)計(jì)核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤(rùn)蘇果超市有限公司今年分別要求實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯?duì)分支機(jī)構(gòu)控制手段增強(qiáng)，總部經(jīng)濟(jì)特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢(shì)而為，順勢(shì)而變，我們的稅收管理工作將始終是被動(dòng)的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會(huì)與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。
三是信任不對(duì)接問題。一切的管理與服務(wù)問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財(cái)為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責(zé)問卷調(diào)查的實(shí)際情況看，企業(yè)對(duì)我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個(gè)案，在全國應(yīng)該都是這樣的情況。我們對(duì)企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對(duì)權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會(huì)有人真正對(duì)這樣的管理抱有實(shí)在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對(duì)等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對(duì)稱問題與管理模式問題都會(huì)迎刃而解。稅企信任不對(duì)接問題其實(shí)深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。
要從根本上解決上述問題，我認(rèn)為必須做到以下三個(gè)方面：
一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個(gè)方面：
（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料。而相應(yīng)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，分別體現(xiàn)在各個(gè)相關(guān)稅種的管理?xiàng)l例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報(bào)的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險(xiǎn)等復(fù)雜特征，僅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，無法全面真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，與當(dāng)前國際上通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的銷售與盈利的評(píng)價(jià)，而個(gè)體表現(xiàn)在六個(gè)方面：即市場(chǎng)地位、創(chuàng)新業(yè)績(jī)、生產(chǎn)力、人才吸引力、財(cái)力和盈利能力。沃爾財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)模型，用十項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團(tuán)不僅可以利用我國稅制設(shè)計(jì)和管理體制的巨大缺陷，進(jìn)行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實(shí)版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對(duì)稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。
（二）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局電子申報(bào)軟件的直接自動(dòng)對(duì)接。目前大企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了電子報(bào)稅，電子申報(bào)軟件取代紙質(zhì)報(bào)表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報(bào)，真正意義上的電子申報(bào)是大企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)管理軟件直接自動(dòng)對(duì)接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開具一張發(fā)票，記錄一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，稅務(wù)局電子申報(bào)系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)反映和記錄，根本不需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件中。從本質(zhì)上說，當(dāng)前的電子申報(bào)仍然是手工申報(bào)的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進(jìn)化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實(shí)性得不到保障。實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件直接自動(dòng)對(duì)接，才是真正意義上的信息管稅，這一點(diǎn)并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時(shí)了解到，四川省國稅局在稅收綜合績(jī)效評(píng)估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評(píng)估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動(dòng)獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對(duì)稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績(jī)效考核工作查補(bǔ)入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實(shí)數(shù)據(jù)并非是一個(gè)不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務(wù)總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)》是一個(gè)很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。
（三）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報(bào)內(nèi)容和上報(bào)途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實(shí)上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時(shí)，在各層級(jí)之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計(jì)年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計(jì)的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個(gè)管理層級(jí)之間，都有各自統(tǒng)計(jì)而其他層級(jí)并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計(jì)、商貿(mào)、財(cái)政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個(gè)職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時(shí)靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級(jí)與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。
二是重構(gòu)大企業(yè)稅收管理體制。必須突破現(xiàn)有的稅收屬地管理原則、按稅種設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理原則、國地稅分立原則、多級(jí)行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認(rèn)為方面：
（一）必須成立正式的專家型智庫機(jī)構(gòu)，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理。美國大企業(yè)和國際稅務(wù)局一線管理人員主要由檢查審計(jì)人員和專家組成，前者構(gòu)成了各個(gè)工作小組的成員，后者由行業(yè)專家、財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估師、國際稅收檢查員、技術(shù)顧問和問題專家組成，其中行業(yè)專家又包括計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、經(jīng)濟(jì)分析師、工程師、雇用稅專家、金融產(chǎn)品專家。我們要比照美國的做法，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理，實(shí)施真正意義的上專家管稅。而且必須強(qiáng)調(diào)的是，要成立正式的智庫機(jī)構(gòu)如專家技術(shù)局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理處成立汽車行業(yè)工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽市、隨州市部分工作人員，由于行業(yè)工作小組是一個(gè)非正式機(jī)構(gòu)，汽車行業(yè)工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒有工作積極性，崗位上的事務(wù)又相當(dāng)多，汽車行業(yè)工作小組徒有形式。事實(shí)證明，邁不出機(jī)構(gòu)改革這一步，不成立有正式機(jī)構(gòu)的專家型的智庫機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式難以真正建立，必然形成內(nèi)熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。
（二）必須實(shí)施高度集中的稅收管理，不僅要實(shí)現(xiàn)行業(yè)集中管理，也要實(shí)現(xiàn)總部集中管理。借鑒美國“行業(yè)+地域”分布的管理措施，將行業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中，成立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，比如成立汽車行業(yè)管理局、鋼鐵行業(yè)管理局、石油石化行業(yè)管理局、煙草行業(yè)管理局，提升其管理層級(jí)，實(shí)施重點(diǎn)管理和直屬管理，打破現(xiàn)有管理層級(jí)和管理資源配置方式，提高管理效率。構(gòu)建總部集中管理模式。大企業(yè)集團(tuán)公司管理走的是大區(qū)或總部財(cái)務(wù)集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實(shí)現(xiàn)省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理，沃爾瑪已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了在深圳總部集中財(cái)務(wù)核算。這些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)均為報(bào)賬制單位，相當(dāng)于生產(chǎn)車間，不具備獨(dú)立財(cái)務(wù)核算資質(zhì)。在這種情況下，抓好總部的管理非常關(guān)鍵，企業(yè)在這方面的要求也很強(qiáng)烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤(rùn)蘇果超市公司等相繼提出實(shí)行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國稅局對(duì)省內(nèi)良品鋪?zhàn)语嬍秤邢薰緦?shí)施集中管理，分支機(jī)構(gòu)增值稅按照銷售比例進(jìn)行分?jǐn)偅@是大企業(yè)管理的一個(gè)重要方向。
想進(jìn)稅務(wù)局，你要考稅務(wù)相關(guān)專業(yè)，畢業(yè)后考公務(wù)員，就可以進(jìn)入稅務(wù)系統(tǒng)了。
國家稅務(wù)總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。擬定稅收法律法規(guī)草案，組織實(shí)施稅收征收管理體制改革、辦理進(jìn)出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局對(duì)全國國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、《通知》所稱的“車輛購置稅征收管理辦公室”是指各級(jí)車輛購置稅（以下簡(jiǎn)稱：車購稅）的征收機(jī)構(gòu)。
二、納稅人在辦理征稅車輛申報(bào)時(shí)，如不能提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)提供的有效憑證，市局暫明確如下：
（一）購買罰沒車輛的應(yīng)提供拍賣公司（行）開具的發(fā)票。
（二）接受內(nèi)部調(diào)撥車輛的應(yīng)提供調(diào)出單位開具的調(diào)撥單和調(diào)出單位購買該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（三）接受捐贈(zèng)車輛的應(yīng)提供捐贈(zèng)單位的捐贈(zèng)證明和捐贈(zèng)單位購買該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（四）獲得中獎(jiǎng)車輛的應(yīng)提供中獎(jiǎng)證明和開獎(jiǎng)單位購買該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
各單位在車購稅征收過程中發(fā)現(xiàn)納稅人提供其他憑證的，應(yīng)及時(shí)向市局反映。
三、《通知》中“長(zhǎng)期來華定居專家（以下簡(jiǎn)稱：來華專家）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅”。包括來華專家在中國境內(nèi)購買的進(jìn)口小汽車。
四、留學(xué)人員在辦理免稅車輛納稅申報(bào)時(shí)，除提供《通知》要求的資料外，還應(yīng)提供海關(guān)出具的“回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單”。征收單位辦完免稅申報(bào)事宜后，應(yīng)在留學(xué)人員的留學(xué)證明上簽注“已購買免稅車”字樣，并注明生產(chǎn)企業(yè)名稱、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)。
五、《通知》中 “申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的車輛計(jì)稅價(jià)格低于出廠價(jià)格或進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅價(jià)格。”所稱的出廠價(jià)格，經(jīng)請(qǐng)示總局，現(xiàn)明確為最低計(jì)稅價(jià)格。
六、《通知》中“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。”現(xiàn)明確為：使用年限不滿1年按1年計(jì)算扣減10%；超過1年不滿2年按2年計(jì)算扣減20%，以此類推。
七、《通知》中“進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。”所稱的有效證明，現(xiàn)暫明確如下：
（一）納稅人進(jìn)口舊車在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：海關(guān)的“貨物進(jìn)口證明書”、“中華人民共和國出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單”（注明舊車）。
（二）納稅人購買因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：車輛生產(chǎn)廠家或銷售商提供的車輛受損資料證明、公安交警部門出具的事故鑒定報(bào)告、保險(xiǎn)公司的理賠資料。
（三）納稅人購買庫存超過3年的車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：車輛生產(chǎn)廠家的庫存證明或銷售商出具的進(jìn)貨發(fā)票復(fù)印件、注明出廠時(shí)間的車輛合格證。
（四）納稅人購買行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供車輛生產(chǎn)廠家的試車報(bào)告復(fù)印件。
八、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售未列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛的免稅審批事宜，現(xiàn)明確如下：
（一）市車購稅征收分局負(fù)責(zé)全市的生產(chǎn)企業(yè)的免稅審批的初審工作，在接到生產(chǎn)企業(yè)報(bào)送的免稅審批表于7日內(nèi)簽署意見并上報(bào)市局流轉(zhuǎn)稅管理處。
（二）市局在接到市車購稅征收分局報(bào)送的免稅審批表后按規(guī)定程序上報(bào)國家稅務(wù)總局。
九、農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的事宜按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕66號(hào)）辦理。
十、車輛價(jià)格信息采集工作由市局流轉(zhuǎn)稅管理處組織，市車購稅征收分局負(fù)責(zé)具體實(shí)施。
十一、《通知》中“對(duì)國家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由車購辦負(fù)責(zé)人確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。”此項(xiàng)工作現(xiàn)明確如下：
中圖分類號(hào):F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0011-02
1994年,中國實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革,省各級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局組建成立后,地方政府為穩(wěn)定地稅隊(duì)伍和控制人員增長(zhǎng),減輕財(cái)政負(fù)擔(dān),出臺(tái)了地稅系統(tǒng)“增人不增經(jīng)費(fèi)、減人不減經(jīng)費(fèi)”這樣一個(gè)經(jīng)費(fèi)劃撥規(guī)定,并且一直延續(xù)至今。隨著稅收征管改革的不斷深化和稅收信息化建設(shè)的突飛猛進(jìn),地稅系統(tǒng)面對(duì)征管的稅種多稅額小且點(diǎn)多面廣、零星分散、稅收成本高的情況以及面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求等等,“增人不增經(jīng)費(fèi)”這一地方稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定已明顯不符合當(dāng)今地稅事業(yè)發(fā)展的客觀需要。
十五年來,省各級(jí)國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)(本文以貴州為例,下同),在稅務(wù)經(jīng)費(fèi)方面,干部年人頭工作經(jīng)費(fèi)劃撥的差異是較為明顯的。當(dāng)前,國稅系統(tǒng)干部職工的年人頭工作經(jīng)費(fèi)已由分設(shè)時(shí)的1.5萬元逐步增加到現(xiàn)在的3萬余元,而地稅系統(tǒng)干部職工年人頭工作經(jīng)費(fèi)仍由分設(shè)時(shí)的0.8萬元一直延續(xù)至今(上述人頭工作經(jīng)費(fèi)不含國家歷次統(tǒng)一調(diào)資時(shí)中央財(cái)政增補(bǔ)的增資額部分)。在辦公樓建設(shè)、征管車輛裝備和電腦等信息化建設(shè)所需電子設(shè)備等設(shè)備投資方面,國稅系統(tǒng)自機(jī)構(gòu)分設(shè)以來自下而上按需逐級(jí)上報(bào)審批劃撥經(jīng)費(fèi)或上級(jí)局統(tǒng)一配備,而地稅系統(tǒng)則是各級(jí)量入而出、自行解決。導(dǎo)致了基層地稅機(jī)關(guān)稅收征管車輛配備參差不齊,在人員編制少、征管壓力大的情況下,一定程度上制約了對(duì)稅收“偷、逃、抗、騙”的打擊力度。在干部教育培訓(xùn)方面,國稅系統(tǒng)為上級(jí)撥款或統(tǒng)籌,并依托“金稅工程”一二期建設(shè),有計(jì)劃地組織全體干部職工脫產(chǎn)到全國各類大專院校接受培訓(xùn),培訓(xùn)期在半年至一年左右,并基本實(shí)現(xiàn)了全員培訓(xùn)、人人過關(guān)。而地稅系統(tǒng)除千方百計(jì)保運(yùn)轉(zhuǎn)外,沒有專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),人才隊(duì)伍建設(shè)受到了制約。1998年,地稅系統(tǒng)實(shí)行省以下垂直管理及2001年進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革,各地地稅部門即便零星組織開展一些內(nèi)部非脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),有條件的地區(qū)組織到省外有關(guān)大專院校進(jìn)行短期(一般為一周、半月或一個(gè)月)培訓(xùn),但也是經(jīng)費(fèi)自理。因此,多年來受經(jīng)費(fèi)的制約,地稅系統(tǒng)未能組織干部職工進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)或更新知識(shí)培訓(xùn),絕大部分干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、理論水平特別是信息化建設(shè)(“金稅工程”三期)所需知識(shí)沒有得到提升或掌握甚少,操作運(yùn)用能力差,執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能仍然比較低,難以適應(yīng)新形勢(shì)稅收征管模式的需要,很大程度上制約了地稅事業(yè)的健康發(fā)展。
國、地稅機(jī)構(gòu)組建時(shí),《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見的通知》([1993] 87號(hào))文件規(guī)定,“省各級(jí)國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局機(jī)關(guān),實(shí)行國家公務(wù)員制度。省各級(jí)地方稅務(wù)經(jīng)費(fèi)列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算,由各級(jí)財(cái)政供給,保證地方稅務(wù)局人員的福利待遇與國家稅務(wù)局的待遇基本相同。”而國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)組建成立十五年來的實(shí)踐告訴我們,國稅系統(tǒng)在人員編制、經(jīng)費(fèi)保障、辦公設(shè)備等裝備及干部培訓(xùn)等方面與地稅系統(tǒng)是有天壤之別的……。
其實(shí),1993年財(cái)稅體制改革以來,地方稅制的設(shè)計(jì)并沒有很好地解決地方政府的財(cái)源問題。一是現(xiàn)行的地方稅制內(nèi)容不齊全,且長(zhǎng)期未得到修訂,導(dǎo)致稅基過窄、結(jié)構(gòu)不合理,嚴(yán)重制約了地方稅收規(guī)模的擴(kuò)大,且征管難度大、征收成本高。二是分稅制將稅種劃分為中央稅、地方稅(省、州、縣)共享稅三級(jí)。由于受地區(qū)差異影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)位和優(yōu)勢(shì)不同,其稅種收入也不平衡,按中國現(xiàn)行稅種劃分,造成了各級(jí)地方政府收入分配不平衡,發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)力雄厚,欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)力困難,于是,靠中央財(cái)政補(bǔ)貼(轉(zhuǎn)移支付)來維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。鑒于此,地稅部門在爭(zhēng)取地方政府經(jīng)費(fèi)支持時(shí),這十五年來實(shí)際上已處于討價(jià)還價(jià)色彩濃重的“經(jīng)費(fèi)與地方稅本級(jí)收入任務(wù)掛鉤”的狀態(tài),致使地稅部門常常面臨經(jīng)費(fèi)短缺的壓力,甚至有時(shí)由于缺乏必須的經(jīng)費(fèi)而使得一些日常的征管工作不得不擱淺下來,2001年地稅進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革前尤為明顯,不少貧困縣局有時(shí)連干部職工的正常工資都不能按時(shí)發(fā)放。十多年來,地稅部門為了得到地方政府的經(jīng)費(fèi)支撐,維持機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)和保障干部職工的福利待遇,有的地方很多時(shí)候不得不按地方“父母”官的意圖行事。稅法本是國家公權(quán),在上述客觀環(huán)境下,不少地方把他變成了地方權(quán)、部門權(quán),把權(quán)力變成地方和部門的利益鏈,公權(quán)變成私權(quán)。因此,在稅收征管過程中,隨之改變稅種征收、混級(jí)入庫及囤積稅款(積壓或跨月、季、年度征收)等現(xiàn)象由此產(chǎn)生。長(zhǎng)此以往,一方面,稅收征管工作就很難做到真正意義上的依法治稅,乃至在一定程度上迫使稅務(wù)部門只能放棄依法治稅。另一方面,地方政府為了保收入基數(shù)或地稅部門為了完成州、縣政府層層追加的稅收任務(wù),在沒有稅源的情況下,利用行政措施協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)繳稅款,寅吃卯糧,加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),制約了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。再一方面,培植了腐敗現(xiàn)象的土壤,加大了稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),釀就了不少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生……。
論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位
稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。
因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。
2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新
的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺(tái)。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)。可見在此，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)
總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與
完善。
1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號(hào))指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。
從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門查處。同時(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。
據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項(xiàng)和專案稽查，而不包括日常稽查。
但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。
2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報(bào)人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí)，《稅收征管
法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。
在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。【4】
在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時(shí)存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時(shí)，上下級(jí)稽
查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對(duì)專項(xiàng)稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。
(三)我國稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷
由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實(shí)施中的不足。
1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查時(shí)，實(shí)際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。
由于法律上對(duì)“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對(duì)于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等。【5】
可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號(hào))明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨(dú)立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。
2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實(shí)際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺(tái)了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門負(fù)責(zé)
日常檢查之外的案件檢查與專項(xiàng)檢查”。但事實(shí)上無法解決實(shí)踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查和納稅評(píng)估的期限原則上以納稅申報(bào)的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，
但在實(shí)際執(zhí)行中，時(shí)常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對(duì)以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評(píng)估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對(duì)納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。
(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對(duì)二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對(duì)獨(dú)立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評(píng)戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點(diǎn)稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化。【7】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個(gè)人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實(shí)現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。
3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對(duì)象為在稅收征管活動(dòng)中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案?jìng)刹椴块T管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時(shí)是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實(shí)際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個(gè)部門，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性并無實(shí)質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實(shí)現(xiàn)受到很大制約。
4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時(shí)存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財(cái)政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無論是專項(xiàng)稽查還是專案稽查，往往同時(shí)涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對(duì)于特定納稅人而言，除了要接受一個(gè)系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個(gè)以上部門(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個(gè)系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個(gè)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對(duì)納稅人帶來的負(fù)面影響，同時(shí)影響了稅務(wù)部門的效率和合法性。基于目前稅務(wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對(duì)稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。
2、稅務(wù)稽查制度的國際比較
稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實(shí)施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。
(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)
大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實(shí)行完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。
美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級(jí)為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)
稅務(wù)局都設(shè)有單獨(dú)的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財(cái)產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】
德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級(jí)行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日常稽查。稽查分局負(fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項(xiàng)調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)。【10】
日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動(dòng)，違法活動(dòng)則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對(duì)稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項(xiàng)權(quán)力授予專門的機(jī)構(gòu)。
(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度
稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對(duì)此的補(bǔ)充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。
德國的違法案件調(diào)查分局實(shí)際上是一個(gè)不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。
俄羅斯、意大利則實(shí)行的獨(dú)立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢(shì)在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。
日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財(cái)政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國會(huì)通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對(duì)一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實(shí)質(zhì)上整個(gè)調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長(zhǎng)同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使。【11】
從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實(shí)現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通
過法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時(shí)擁有搜查住所、封存賬簿、查封財(cái)產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。
因此，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對(duì)我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部
門的獨(dú)立性和執(zhí)法性等。
四、我國稅務(wù)稽查制度的改革
(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路
稅收稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對(duì)稅務(wù)稽查的定位，需要同時(shí)從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)
置、職能分工等，同時(shí)，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級(jí)稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。
因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨(dú)立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。
(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑
1.實(shí)行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢(shì)。在全國范圍內(nèi)實(shí)行一體化的稅務(wù)稽查管
理體制，形成獨(dú)立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實(shí)現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績(jī)觀驅(qū)動(dòng)下對(duì)稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)
劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。
垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級(jí)以下機(jī)關(guān)多數(shù)實(shí)行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級(jí)分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實(shí)行垂直管理，同年，省級(jí)以下工商管理機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計(jì)局各直屬調(diào)查隊(duì)改制為派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。同年，省級(jí)以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實(shí)行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實(shí)行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實(shí)行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實(shí)行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽
查隊(duì)伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實(shí)到征收機(jī)構(gòu)中。
2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號(hào))明確提出在市(地)、縣(市)兩級(jí)逐步實(shí)行一級(jí)稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、
直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級(jí)稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級(jí)稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。
2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門為有較高獨(dú)立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外有較高獨(dú)立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個(gè)稽查實(shí)體，又是一個(gè)稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨(dú)立行使對(duì)外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對(duì)內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個(gè)稅收工作中的重要作用。
對(duì)于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實(shí)體法方面的管
理，如確定計(jì)稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源。稽查機(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項(xiàng)稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實(shí)現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序?yàn)樽谥迹圆樘幎愂沾蟀敢浮⒋驌舳愂辗缸锘顒?dòng)為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。
3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門
較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對(duì)有關(guān)證據(jù)實(shí)施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時(shí)，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。
針對(duì)涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報(bào)交換機(jī)制。稽查部門應(yīng)建立信息交換平臺(tái)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。
4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實(shí)考慮，在我國單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在
我國應(yīng)當(dāng)通過對(duì)稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時(shí)，由于實(shí)踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實(shí)際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。
年月日起，我國全面實(shí)施了國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)征管理體制的決定》。分稅制是財(cái)稅管理體制的改革方式，同時(shí)也是稅收管理體制和稅收管理模式改革的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門也隨之劃分為專司中央財(cái)政收入的國家稅務(wù)局和專司地方財(cái)政收入的地方稅務(wù)局。國稅、地稅分設(shè)后，根據(jù)收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則，確立了我國現(xiàn)在實(shí)施的適度分稅制模式：除稅收方針、政策和全國性的稅種基本法仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對(duì)兩個(gè)不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則。中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央，地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)、責(zé)、利緊密結(jié)合。在確保中央財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，同時(shí)又充分調(diào)動(dòng)地方財(cái)政的能動(dòng)性方面起到了積極的作用。稅收收入連年大幅度增加，稅收?qǐng)?zhí)法行為得到了規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法意識(shí)和納稅人納稅意識(shí)也有了普遍提高，稅收環(huán)境治理工作取得了令世人矚目的成就。
但是，隨著稅收征管改革的不斷深入，國稅、地稅系統(tǒng)自成體系，缺乏有效的溝通和配合，各種弊端日趨明顯。同時(shí)，在學(xué)習(xí)貫徹十六屆三中全會(huì)精神、全面落實(shí)“以人為本、以民為本”、實(shí)現(xiàn)“三個(gè)代表”重要思想的今天，做好國、地稅部門間的協(xié)調(diào)配合工作，對(duì)于解決納稅人反映強(qiáng)烈的多頭進(jìn)點(diǎn)、重復(fù)檢查、納稅成本增加等問題的解決具有十分重要的作用。因此，加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作已成為當(dāng)前刻不容緩的研究課題。本文就如何建立國、地稅機(jī)構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機(jī)制作些探討。
一、目前國、地稅機(jī)構(gòu)間缺乏協(xié)調(diào)合作機(jī)制的現(xiàn)狀和問題
就目前的總體狀態(tài)來看，國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作機(jī)制尚未形成。雖然進(jìn)行過一些配合，但合作是低層次的、初步的。如對(duì)稅務(wù)登記信息實(shí)行共享；對(duì)舉報(bào)案件屬于對(duì)方管轄的，雙方都能及時(shí)轉(zhuǎn)交對(duì)方稽查局組織查辦；對(duì)涉及雙方的移送司法案件進(jìn)行了信息交流等等。但是，沒有形成高效、明確的協(xié)調(diào)與合作機(jī)制。同時(shí)，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)、合作及監(jiān)督、制約機(jī)制，出現(xiàn)了一些問題，甚至在某些地區(qū)及領(lǐng)域出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題。應(yīng)當(dāng)引起決策層的高度重視：
（一）一些地區(qū)出現(xiàn)了相互擠兌、扯皮等問題
部分地區(qū)的國地稅機(jī)構(gòu)把對(duì)方部門視作對(duì)手，工作中互相對(duì)立，只求本部門完成任務(wù)，給對(duì)方部門下絆子、設(shè)障礙。機(jī)構(gòu)之間也老死不相往來，從而使一些須由雙方部門共同協(xié)作完成的工作不能有效進(jìn)行，如納稅人的信譽(yù)等級(jí)評(píng)定、涉稅案件移送司法機(jī)關(guān)辦理時(shí)的偷稅數(shù)額認(rèn)定等等，常常需要政府或權(quán)力機(jī)關(guān)出面協(xié)調(diào)后問題方能得以解決。
（二）本位主義思想抬頭
某些地方的政府部門從本位主義的立場(chǎng)出發(fā)，千方百計(jì)地發(fā)展可以征收地方稅種的產(chǎn)業(yè)，而對(duì)國稅收入占主要比重的產(chǎn)業(yè)則采取放任自流的態(tài)度；個(gè)別地區(qū)甚至出現(xiàn)了鼓勵(lì)地稅部門與國稅部門爭(zhēng)搶管戶的問題。尤其是國家稅務(wù)總局國稅發(fā)號(hào)文件的下達(dá)，出于稅源、收入任務(wù)等多種因素的考慮，國、地稅憑著各自對(duì)總局文件的理解，各地更是出現(xiàn)了一股爭(zhēng)搶管戶的狂潮；某些地方的兩家稅務(wù)局為了完成任務(wù)，出現(xiàn)了“賣稅”的現(xiàn)象；還有一些地方在共享稅方面作假，以提高地方的留成。
（三）稅收成本增加
一是增設(shè)機(jī)構(gòu)使經(jīng)費(fèi)開支擴(kuò)大了一倍，如辦公場(chǎng)所、辦公費(fèi)用、交通通訊、基建等，一個(gè)縣以萬元計(jì)算，全國有多個(gè)縣，就這些重復(fù)費(fèi)用全國就要多個(gè)億元。二是增加稅務(wù)人員支出，機(jī)構(gòu)分設(shè)在人員問題上，基本上是國稅人員，地稅人員，國稅垂直管理到國家稅務(wù)總局，地稅有條塊結(jié)合管理，開始主要以塊塊管理為主。征稅程序分設(shè)前與分設(shè)后基本沒有兩樣，需要的人員就必須增加一倍。人員的增加緊接著就是人員工資、福利、服裝等費(fèi)用，每人年—萬元，全國以萬稅務(wù)人員計(jì)算，每年就人員開支就—萬元。
（四）納稅人納稅負(fù)擔(dān)增加
納稅人同時(shí)接受兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，免不了產(chǎn)生多頭申報(bào)和多頭辦理涉稅事項(xiàng)的問題，稅務(wù)部門也免不了重復(fù)檢查和監(jiān)管，同時(shí)政策和要求也容易產(chǎn)生不一致等問題，從而引發(fā)了納稅人的不滿情緒。
（五）增加了征收管理的難度
企業(yè)的各種稅收資料，如增值稅、所得稅、其他附加稅等其數(shù)據(jù)資料均有一定的聯(lián)系，由于各稅種分國、地稅進(jìn)行征收，人為地割裂了各個(gè)稅種間的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)相關(guān)性無法核對(duì)，容易出現(xiàn)征管漏洞。征管信息不能及時(shí)、有效的溝通交流，導(dǎo)致應(yīng)納入各級(jí)財(cái)政管理的稅款出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，造成稅收大量流失。
（六）不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的管理
兩家稅務(wù)局因各自利益有所不同而容易產(chǎn)生互相“不買賬”的行為，地方政府缺乏對(duì)垂直管理單位進(jìn)行有效管理的手段，監(jiān)管不力將導(dǎo)致某些部門在地方上坐大，不利稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自身的管理。同時(shí)，地方政府相對(duì)重收“費(fèi)”，輕納稅，也從客觀上導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算外資金大量存在有了機(jī)會(huì)。
（七）與國際慣例不接軌
兩個(gè)稅務(wù)局使國外機(jī)構(gòu)和企業(yè)難以適應(yīng)。國際上雖有實(shí)行中央或地方兩套稅機(jī)構(gòu)的國家，如美國等，但為數(shù)不多、屈指可數(shù)。絕大多數(shù)在華投資企業(yè)并不習(xí)慣接受國地稅兩套機(jī)構(gòu)的管理，影響到改革開放的深入。
（八）不利于政治一體化
我國是多民族、團(tuán)結(jié)統(tǒng)一的大國，我國公民的 文化素質(zhì)較低，法制觀念還不高，將國家稅收人為地分為國稅、地稅，容易給人們灌輸一種中央收國稅，地方收地方稅的感覺，無形之中形成一種中央和地方的對(duì)立，隱含著一種分庭抗衡現(xiàn)象，不利于政治上的統(tǒng)一。
此外，由于中央財(cái)政的調(diào)控能力受到影響，中央財(cái)政壓力開始顯現(xiàn)，一些稅收政策也發(fā)生了引人注目的變化：比如說，證券印花稅最初中央和地方是五五分成，但××年必須歸中央財(cái)政。××年歸中央；企業(yè)所得稅中央也要求以年為基數(shù)，從××年起實(shí)施增量共享。這也是國、地稅分設(shè)后，國、地稅矛盾所造成的直接后果之一。
二、建立國、地稅機(jī)構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機(jī)制的必要性和意義
建立國、地稅機(jī)構(gòu)配合協(xié)作機(jī)制，對(duì)于解決當(dāng)前稅收管理過程中的諸多矛盾，保證稅收征管工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，合理降低納稅人納稅成本具有十分重要的意義。
（一）加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于納稅信息的高度集中，從而為實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”稅收征管新模式提供信息支撐。國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，可以使雙方在工作過程中形成的納稅信息實(shí)現(xiàn)互通，提高信息的利用效率，從而進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于提高征管工作效率、降低征管成本。一方面，通過國、地稅征管、稽查部門在稅收征管過程中的協(xié)調(diào)配合，雙方取長(zhǎng)補(bǔ)短，能夠解決自身不能發(fā)現(xiàn)或難以解決的問題，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量；另一方面，通過國、地稅征管、稽查部門的聯(lián)合作戰(zhàn)，可以減少在稅收征管、稅務(wù)稽查的部署、分析、實(shí)施、審理、執(zhí)行等諸環(huán)節(jié)的人力、物力投入，減少重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率。
（三）加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。重復(fù)檢查是當(dāng)前納稅人反映較為強(qiáng)烈的一個(gè)熱點(diǎn)問題，也是稅務(wù)稽查工作面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。通過加強(qiáng)國、地稅稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，做到共同進(jìn)戶、各稅統(tǒng)查，對(duì)于解決了納稅人意見較大的重復(fù)檢查問題以及貫徹“以人為本、以民為本”“三個(gè)代表”的重要思想具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。
三、加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作的幾點(diǎn)思考
（一）難點(diǎn)問題
由于受管理體制、現(xiàn)實(shí)條件、制度建設(shè)等多種因素的制約，當(dāng)前加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作還存在著諸多難點(diǎn)：
⒈信息難以實(shí)現(xiàn)互通共享
目前國、地稅稅收征管過程中使用的征管軟件不同，國稅部門使用的是稅收征管系統(tǒng)，地稅部門則使用稅收征管系統(tǒng)。雙方在工作過程中形成的各類信息難以實(shí)現(xiàn)互通共享。網(wǎng)絡(luò)作為現(xiàn)代社會(huì)最適用、傳遞速度最快捷的傳播工具，在國、地稅機(jī)構(gòu)間的作用卻變得微不足道，這不能不說是網(wǎng)絡(luò)資源的莫大浪費(fèi)。
⒉下級(jí)部門在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自
如在國、地稅稽查部門的協(xié)調(diào)配合方面，因國、地稅稽查局主管部門不同，造成雙方在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自。作為國（地）稅局的下屬部門，稽查局必須對(duì)國（地）稅局負(fù)責(zé)。國、地稅稽查局間的合作程度，關(guān)鍵取決于國、地稅局的合作程度。如果合作程度比較高，無疑會(huì)促進(jìn)雙方稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，反之則會(huì)受到牽制。事實(shí)上，由于國、地稅的工作重點(diǎn)不盡相同，特別是目前國、地稅稽查局普遍實(shí)行選案與稽查分離制度，稽查案源由市局選案協(xié)調(diào)小組負(fù)責(zé)，如果國、地稅局在案源確定方面協(xié)調(diào)不到位，國、地稅稽查局間要想開展程度較高的合作是不可能的。
⒊缺乏長(zhǎng)期效應(yīng)
由于缺乏制度保障，在部分地區(qū)業(yè)已形成的協(xié)調(diào)與合作缺乏長(zhǎng)期效應(yīng)。目前，有關(guān)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作方面的制度基本上是空白，加上前面所述體制和信息傳遞的障礙，這使得我們對(duì)“是不是一定要加強(qiáng)國、地稅機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作”、“國、地稅機(jī)構(gòu)間應(yīng)該在哪些方面加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作”等問題認(rèn)識(shí)都尚未統(tǒng)一，工作中更是缺乏主動(dòng)性與積極性。
（二）建議
⒈統(tǒng)一國、地稅征管軟件，或在國、地稅現(xiàn)在使用的征管軟件上加以改造，實(shí)現(xiàn)雙方信息互通共享，為開展稅務(wù)情報(bào)工作、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息資源多元化創(chuàng)造條件。
通過統(tǒng)一國、地稅征管軟件，可以擴(kuò)大國、地稅雙方的信息來源，實(shí)現(xiàn)信息多元化，最終達(dá)到彌補(bǔ)征收漏洞、增加稅收收入、完善整個(gè)征納體系的目的。如果國、地稅征管、稽查部門之間能將各自利用本部門特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)獲取的情報(bào)信息相互交換，互通有無，將使稅務(wù)情報(bào)信息得到最有效的使用，最大限度的節(jié)約開支，提高效率，從而對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生極其重要而深遠(yuǎn)的影響。
⒉聯(lián)合核定管理稅款
國、地兩稅聯(lián)合進(jìn)行共管納稅戶定期定額納稅人身份的認(rèn)定和納稅定額的核定，盡可能在定額的核定方面標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一方法一致，實(shí)現(xiàn)同一個(gè)個(gè)體納稅戶國地稅同一個(gè)身份，同一個(gè)定額，并對(duì)核定的個(gè)體納稅戶定額要積極創(chuàng)造條件進(jìn)行聯(lián)合公布。凡繳納增值稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認(rèn)定和應(yīng)納稅額的核定由國稅負(fù)責(zé)；凡繳納營業(yè)稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認(rèn)定和應(yīng)納稅定額的核定由地稅負(fù)責(zé)。本著節(jié)省成本的原則，按規(guī)定積極委托對(duì)方代征稅款。既節(jié)省了人力、物力，又使雙方的資源得到合理運(yùn)用，更是促使定額趨于合理的有效手段。
⒊聯(lián)合核定企業(yè)所得稅
對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全等需要核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，國、地兩稅對(duì)經(jīng)營規(guī)模、方式、范圍基本相似的企業(yè)，在一個(gè)縣、（市、區(qū)）范圍內(nèi)，其核定的定額或執(zhí)行的核定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本一致，從而避免了因主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同而形成稅收負(fù)擔(dān)不公。
⒋聯(lián)合評(píng)定信用等級(jí)
省國稅局、省地稅局聯(lián)合制定納稅信用等級(jí)評(píng)估辦法的規(guī)定，在納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的制定、評(píng)估、審定、公告等環(huán)節(jié)上協(xié)商一致。雙方協(xié)商不一致時(shí)，按評(píng)定等級(jí)較低一方的意見統(tǒng)一對(duì)外公布：同一納稅人信用等級(jí)評(píng)定不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)兩種結(jié)果。
⒌協(xié)調(diào)稅務(wù)檢查
國稅局、地稅局辦理重大案件時(shí)，發(fā)現(xiàn)涉及對(duì)方業(yè)務(wù)的重大稅收違法線索的情況，要及時(shí)通報(bào)對(duì)方或商請(qǐng)對(duì)方介入，實(shí)行聯(lián)合檢查。對(duì)各自接到的舉報(bào)案件，凡不屬自己管轄范圍的，要及時(shí)向?qū)Ψ絺鬟f信息，確保稅收違法案件的及時(shí)查處。并建立經(jīng)常性的稽查情況通報(bào)制度和聯(lián)席會(huì)議制度，研究重大稅收違法案中的法律適用、定性和量罰等問題，協(xié)調(diào)和部署專項(xiàng)行動(dòng)。
也可設(shè)想從根本上改革現(xiàn)行稽查管理體制，將國稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，并實(shí)行相對(duì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法，有利于在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行征 管與稽查的兩權(quán)分離，有利于稽查機(jī)關(guān)的各稅統(tǒng)查，有利于提高稽查機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性，有利于排除各種阻力，加大稽查力度。
⒍聯(lián)合進(jìn)行涉外稅收管理
對(duì)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)，國、地兩稅之間應(yīng)當(dāng)就其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上協(xié)調(diào)一致，并就稅源管理、稅收征收等方面加強(qiáng)合作信息交流。對(duì)外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)的稅收管理，在納稅人身份認(rèn)定、稅基的核定上協(xié)調(diào)一致。對(duì)需上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的征免事項(xiàng)，國、地兩稅機(jī)構(gòu)應(yīng)聯(lián)合行文報(bào)批。
⒎聯(lián)合進(jìn)行售付憑證管理
在售付匯稅務(wù)憑證管理中，國、地稅之間應(yīng)當(dāng)就出具稅務(wù)憑證、征收稅款等情況信息，及時(shí)傳遞給同級(jí)對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)，雙方協(xié)調(diào)一致后再提供給相關(guān)納稅人；雙方未協(xié)調(diào)一致時(shí)，任何一方的征免稅憑證都不能成為非貿(mào)易項(xiàng)目下的付匯依據(jù)。凡審計(jì)調(diào)查跨國交易避稅行為時(shí)，國、地稅之間通過聯(lián)合調(diào)查或聯(lián)席會(huì)議形式進(jìn)行協(xié)作與溝通。
⒏加強(qiáng)制度建設(shè)
就目前來說，建議建立國、地稅機(jī)構(gòu)之間的信息溝通制度，首先建立國、地稅稽查局間的查前信息通報(bào)制度、查中協(xié)調(diào)配合制度和查后結(jié)果反饋制度。對(duì)一些重要的案源信息，應(yīng)及時(shí)告知對(duì)方，為對(duì)方確定稽查對(duì)象提供參考；對(duì)雙方同步稽查的稅務(wù)案件，互通信息，相互配合，盡可能做到聯(lián)合檢查；案件查結(jié)后，應(yīng)盡快將查處結(jié)果告知對(duì)方，便于其作出相應(yīng)處理。為確保上述各項(xiàng)制度落到實(shí)處，還必須將其列入考核體系，對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，以提高國、地稅機(jī)構(gòu)雙方加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作的積極性。
