資金預算編制的基本方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇資金預算編制的基本方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、高校預算編制及執行的基本情況

1.預算管理現狀。思想觀念上，有部分人對預算編制重要性認識不夠。高校的財務管理停留在“報賬式”的水平，預算工作流于形式，沒有對整個財務管理工作起到“指揮棒”的作用。這已經遠遠不能適應當前高校發展的需要，必須提高認識，轉變觀念，把預算管理工作提高到財務管理工作的首位。編制方法上，缺乏準確的基本數據收集和科學分析。目前我國高等學校大多采用增量預算法，存在掩蓋上一年度的各種不合理支出的缺點，加上預算編制時間過短、預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不能客觀反映學校財務收支全貌和體現學校的工作重點和發展方向。部門配合上，存在部門預算與單位預算脫節現象。預算沒有得到應有的重視，校內各部門認為預算是由財務部門編制和控制的，以致編制預算時各部門的原始信息和數據難以搜集，只能靠經驗加往年數據資料粗略地推算，造成有些預算項目存在年初有預算而年內卻無支出，預算執行過程中還出現不斷追加支出項目。資金使用上，不嚴格按照編制的預算安排使用執行。有些領導往往從自己分管部門事務出發，不按部門預算使用經費，隨意批經費，很少顧及校內其他部門，使部門預算喪失了約束力。

2.預算編制依據。收入預算，高校按照財政撥款、上級補助收入、事業收入、附屬單位繳款和其他收入等項目編制。其中，財政撥款的編制依據是學生人數和撥款定額;上級補助收入的編制依據是往年補助收入數;事業收入包括教育事業收入和科研事業收入，教育事業收入的編制依據是學生人數和收費標準，科研事業收入的編制依據是根據往年收入的測算數;附屬單位繳款的編制依據是附屬單位上報的計劃上繳數;其他收入的編制依據是往年收入的測算數。項目支出預算，高校按照教育部下達的項目編制，該項目是教育部事先通過教育部各口申報審核經過專家論證最后確定的項目，學校按照教育部批復的項目任務書的要求來執行預算。對個別項目預算的調整，學校按照規定的程序上報教育部，教育部以文件形式下達預算調整項目及金額。

3.預算執行和決算情況。高校在預算執行過程中，按照教育部要求按時申報基本支出和項目支出計劃，基本支出經費在每年7月份基本撥付到位，項目支出經費根據財政部撥款計劃按月撥付給學校。學校在執行預算過程中做到基本支出預算按月、季度下達，項目支出預算按照教育部到款一次性下達。

二、高校預算編制和執行中存在的突出問題

從近幾年對各部門預算執行情況審計情況來看，在預算編制和執行中仍存在一些值得關注的問題。

1.收入預算編制不實，仍有部分收入游離于部門預算之外，脫離財政監督。部門預算的編制以綜合預算為主要內容，統一編制、統一管理、統籌安排各部門和單位預算內、外資金和其他收支。但實際執行中仍有一部分單位沒有將預算外收入、經營收入、計提的征收手續費收入、稅收返還收入、上年結轉收入等納入預算管理，部分收入被坐支使用，或用于本單位職工住宅樓建設和發放福利獎金等。

2.支出預算編制不細化，一些支出項目超支嚴重，而另一些支出項目結余過大。部門預算經批準后，必須嚴格按預算執行，非經法定程序和有權單位的批準，不得隨意變更和調整。但在實際執行中，部分單位支出不按預算走，亂支亂用，造成公用經費超支嚴重;有的部門竟將“印刷費”、“水電費”等基本支出編進項目支出預算，或是挪用、擠占項目資金，以此來彌補公用經費的不足;而一些項目支出由于項目未落實或資金被挪用，造成項目結余過大;項目預算資金未能及時撥付使用，造成項目支出完成情況與年初預算存在很大差異，財政資金使用效益未能完全顯現。

3.政府采購預算編制漏洞百出，難以執行。政府采購預算是全面反映各預算單位實施采購活動的計劃。屬于政府采購范圍的項目，要單獨列入政府采購預算填報，并按政府采購要求填報有關項目。在實際執行中，一些單位政府采購預算與部門預算沒有同步編制，政府采購預算在執行過程中沒有資金保證。公共支出項目不能細化到政府采購集中采購目錄，有些單位編報的采購項目不符合國家相關政策規定，或單位根本無財力進行采購，由此造成一些部門政府采購預算執行率不高。

三、高校預算編制和執行中突出問題的解決對策

1.與時俱進，適應新形勢，改進和完善預算管理的法規。審計中發現，現行的預算法律法規，在很多方面已不適應新的預算管理新情況，而且個別問題，預算法中也沒有具體規定，在預算編制、細化部門預算和問責等諸多方面，還需要進一步加強管理和規范。因此，有必要根據新形勢，制定科學的、比較完善的新預算法規。

2.搞好預算編制，提高預算編制的質量。預算編制是一項非常嚴肅復雜的工作，因此，搞好預算編制，應安排足夠的時間，按照嚴格的程序，遵循統一性、完整性、年度性、可靠性、公開性和分類性原則，在充分調查論證和必要的民主程序上，通盤考慮所有的收入和支出項目，保證預算編制的科學、合理、規范、準確、完整、效益。要以政府收支分類改革為契機，科學測定收入支出規模，細化預算支出，使預算資金落實到具體單位和具體項目，增加預算的完整性和透明性，切實提高預算編制的質量，減少預算追加的彈性和預算支出的隨意性;增強綜合預算觀念，完善預算管理機制，進一步加強對所有財政資金的預算控制，強化計劃管理，確保各項資金收支納入預算管理，切實規范預算收支行為。

3.細化部門預算，規范部門收支行為。要堅持綜合預算、零基預算、細化預算的原則，科學編制完整的部門綜合收支計劃。要逐步建立體系完整、內容全面、運轉高效的預算編制機制，逐步達到“有預算才能支出，無預算不能支出”的良好局面。要建立健全預算單位基礎信息庫，全面掌握預算單位人員、資產等基本情況，要根據國家政策和實際情況，采用規范的方法，制定科學、合理、公平、公正的定額標準體系，完善基本支出預算管理辦法，提高基本支出預算編制質量;建立項目支出評估論證制度，積極推行項目庫管理辦法，深入開展項目支出績效評價工作，促進財政支出績效評價規范化、制度化、常規化。

4.樹立“成本效益”觀念，積極實行財政資金的跟蹤問效。在預算執行中，不僅要注重資金的撥付，而且要關注資金使用的實際效果，重視資金的的經濟性、效率性、效果性，努力達到“少花錢、多辦事、辦好事”;積極推行績效評價制度，增強資金使用的“產出比”意識，采取有效措施，實行資金使用的跟蹤問效和責任追究制度，確保財政資金的合理、安全、有效使用。

5.加強預算管理，嚴格預算執行。預算執行中，對所有的收入和支出，必須按照編制好的預算項目進行，特別對預算部門和單位，應嚴格按支出項目和進度撥付資金，嚴禁隨意調整和變更預算，切實規避各部門“跑”追加補助的問題，減少財政部門的壓力，確保預算的“剛性”;對于必要的預算調整，必須堅持項目單位提交可行性報告，財政部門調查論證，政府機關審查，人大機關最后審批的原則，杜絕預算調整的隨意性和盲目性，切實提高預算的嚴肅性;高度重視財政資金撥出后的管理，實行相應的跟蹤問效方法，及時關注各項資金特別是專項資金使用的具體情況，注意資金使用的實際效果，對發現的財政資金使用中存在的分配不合理和效益不高甚至浪費的問題，要及時處理，充分發揮財政資金的使用效果。

6.加大監督檢查力度，確保預算執行的健康進行。相關監督部門應積極參與到預算執行中去，加強對預算執行的監督。審計部門應事先介入，加強對預算編制的審查，根據預算法和其他相關財經法規及歷年審計發現的實際情況，提出合理化建議，促進預算編制的科學、合理和規范。預算執行中，應定期和不定期地對運行中的資金收支情況進行監督檢查，實現即時和事后監督相結合，對發現的問題，要及時嚴厲查處并予以糾正，對責任人員要給予嚴肅處理，直至追究法律責任，保證預算執行的順利進行，切實維護財經秩序。

總之，伴隨國家科學的迅猛發展，事業單位要擔負國撥資金的項目會越來越多。不斷提升事業單位專項資金預算編制的水平，改善預算執行的質量，將會是在未來很長一段時期內，政府部門、財政部門、項目部門以及項目承擔單位所面臨的重要課題。事業單位要針對所存在的問題，積極修訂與完善相關的管理制度，從而不斷健全自身的財務預算工作，促進單位的穩定持久發展。

參考文獻：

[1] 王德春.我國預算會計改革的若干思考[J].財務與會計，2006，（12）.

篇（2）

一、指導思想

為推進本街道的各項事業和諧、有序的發展，提高財政資金使用效益，進一步優化財政支出結構，按照建立符合本街道情況的公共財政體制的要求，實施“二上二下“的部門預算編審辦法、實行預算支出管理，完善預算決策和管理制度，推行以結果為導向的預算編制模式。提高部門預算管理水平，切實提高對民生項目投入的比重。努力實現預算編制的透明，提高預算資金分配、支付和使用過程的規范性、安全性、有效性。

二、預算編制的原則

1、公共性原則

部門預算要充分體現公共政府和公共財政的要求，調整和優化支出結構，確保財政性資金對資金需求的投入。

2、綜合預算原則

單位的預算內、預算外資金等都要納入部門預算，實行綜合預算、統籌安排。

3、真實性原則

部門預算編制必須以區“十一五”規劃、社會經濟發展計劃及本部門職能需要為依據對每個項目支出的數據指標應認真測算，力求各項數據真實準確，逐步建立預算編制正確率的考核機制，并加以運用。

4、保證重點，有序安排原則

嚴格按照人員支出、社會保障支出、日常公用支出、行政事業性項目、基本建設性項目和其他類項目支出順序依次編制支出預算，體現政府支出的支出性。基本支出按定員定額和實際情況編制預算，事業單位參照區本級的定額標準，街道機關參照上一年度預算安排，企業按實際情況決定。項目支出根據實際需要與財務可能合理安排，擇優排序，不考慮部門和單位歷年基數。

5、法制性原則

部門預算經審批后，具有法律效力，各單位必須貫徹執行，不得隨意調整和追加。

三、預算編制的范圍

具體單位包括：

1、街道機關

2、文化館

3、圖書館

4、體育場

5、市劇院

6、市社區學校

7、市街道城市綜合管理所

8、市路街道勞動保障事務所

9、市區城市管理監察大隊分隊

10、市區街道社會救助管理所

11、市區路街道人才服務管理所

12、滬閔投資管理中心

13、其他單位

四、預算編制的內容

1、收入預算

本街道各行政企事業單位取得的財政撥款收入（包括市、區級、街道撥款收入）、非稅收入、經營收入（如房租收入、游泳池收入等）、以往年度結余資金均應納入部門預算。

2、基本支出預算

基本支出預算是部門支出預算的組成部分，是行政事業單位為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，包括人員經費和公用經費兩部分。人員經費預算定額的支出內容包括：基本工資、津貼及資金、社會保險繳費、離退休費、生活補助、醫療費、住房補助、其他人員經費等。

基本支出實行定員定額管理。本街道年度事業單位基本支出預算參照區本級預算定額來執行，街道機關參照上一年度預算安排，企業按實際情況決定。以后年度將根據街道實際情況、各企事業單位業務特點及編制內實有人數作調整。

3、項目支出預算

行政事業單位在基本支出之外為完成其特定行政任務和事業發展目標所發生的支出作為項目支出預算管理。包括行政事業性項目、基本建設性項目和其他類項目。項目支出實行一個項目一個預算，并按要求填報申報理由、主要內容、測算依據、總體目標等，根據綜合定額標準以及相關政策據實填報。

本街道的項目支出預算，如黃水整治工程、平改坡項目等，應按照設區（街道）黨工委、街道辦事處的總體安排，按相關部門實際情況制訂所需的預算金額，再由財政審計科根據情況擬出初步意見。

4、政府采購預算

根據區政府采購的目錄和有關規定，由點到面、分步推進，逐步編制政府采購預算。

五、預算編制的要求

1、執行公共預算審查監督制度

各部門及各企事業單位在財政預算編制過程中，要按照區委、區政府的要求，特別是要貫徹區人大《公共預算審查監督制度改革方案》精神，加強事前溝通、部門溝通、各部門之間的溝通及與人大代表的溝通。在需要的情況下，請人大代表、政協委員、公眾以及有關專家學者提前介入，通過政策咨詢、專家評估、公眾征詢等多種形式，實現公共財政預算編制的規范化、合法化、民主化。

2、推進以結果為導向的預算編制模式

預算編制方法從合規性和政策性逐步發展到績效預算，從傳統的資金控制為主轉向以結果導向為主的政府管理。通過預算編制方式的創新，提高預算編制和執行的質量。

3、逐步建立科學、合理的預算定額標準

本街道事業單位年度預算定額參照區本級預算定額來安排，街道機關參照上一年度預算安排。以后年度將按照區政府要求，結合本街道的實際情況，逐步建立科學、合理的預算定額標準，提高預算編制的質量。

4、合理安排預算，優化支出結構

各部門及各企事業單位要牢固樹立公共財政理念，合理安排支出，優化資金投向，保障政權建設以及關系到人民群眾切身利益的支出需要。要壓縮不必要開支，按照本單位履行職能的真實需要以及中長期發展規劃，考慮財政的承受能力，提出切實可行的項目預算。

5、嚴格遵守編報時間

預算編制時間緊，環環相扣，各部門及各企事業單位務必按照各階段的時間要求，及時報送，確保部門預算編制工作如期完成。

六、預算編制的時間節點

篇（3）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月9日

引言

預算管理制度改革的重點是部門預算改革，部門預算改革是建立規范的公共財政運行機制的重要環節，是完善社會主義市場經濟體制和建設社會主義政治文明的客觀要求。部門預算改革是一項復雜的系統工程，不僅是制度的創新和管理方式、方法的改進，作為完整、細化、綜合、法制的部門預算，其改革觸及政府、預算部門和單位、財權控制者的直接利益，在推進的過程中勢必遇到各種問題、矛盾和困難。本文在先前文獻研究基礎上深入剖析部門預算改革存在的問題，并提出對策建議。

一、緒論

（一）研究的目的和意義。我國部門預算制度的改革是建立社會主義市場經濟的必然要求。預算管理制度改革的重點是部門預算改革，建立公共財政運行機制的重要環節也是部門預算改革，部門預算改革會使社會主義市場經濟體制更加完善，社會主義政治文明建設的客觀要求是部門預算改革。建立我國公共財政體制、加強公共支出管理，部門預算改革都起到了一定的推動作用。我國財政改革尚未完全建立起公共財政基本框架，主要原因是我們所實行的一系列改革沒有從實質上觸動傳統的“國家預算”制度。部門預算是公共財政體制下政府預算的一種具體形式，部門預算就是一個部門一本預算，它是政府各部門按照統一的預算編制方法、內容和制度規定進行編制，經財政部門審核后報立法機關審查批準，反映部門所有收入和支出的預算法律文件。部門預算改革完善了公共財政的基本架構，為市場提供公共服務是公共財政的目的，公共財政與市場經濟相互適應。建立公共財政的框架首先從預算制度著手，建立Q定政府收支的程序和機制的是公共決策，它的作用是能夠控制財政的運行。有利于改進和強化公共支出管理，公共支出反映了一個政府的政策選擇，同時也代表著政府提供公共產品與服務所造成的耗費。政府預算是決定、約束、規范和監督國家財政活動的基本制度和手段。所以迫切需要改革我國的預算支出制度，用預算來規范政府的收支行為、提高財政支出的效益。

綜上所述，部門預算改革不僅能夠使其與社會主義市場經濟相適應，還能夠加強財政預算資金管理，使預算管理更加科學，從而提高資金使用效率。

（二）研究方法。本文主要運用了理論與實踐相結合、抽象研究與具體分析相結合的方法，對部門預算管理的進展及問題進行辯證分析。

（三）主要貢獻和不足。主要貢獻：一是針對項目支出預算效益低下的問題，提出在完善項目庫管理制度過程中，在項目預算編制、監督、績效評價工作中廣泛引入社會中介機構，進行事前預算控制、事中監督和事后績效評價工作，建立起社會中介機構和財政部門項目管理的審核評價制度，以提高項目預算編制的準確性和資金效率；二是通過預算優化配置資源，提出了將國有資產管理與部門預算相結合的方法。不足之處：部門預算改革是一個長期而艱辛的過程，文中一些觀點要得以應用還需要漫長的時間，因此其可行性和可操作性還有待考證。

二、部門預算的基本內容

部門預算是公共財政體制下政府預算的一種具體形式，公共財政是建立在現代預算基礎上的財政。所謂部門預算，就是一個部門編制一本完整的預算，它是政府各部門依照行使職能的需要，按照統一的預算編制方法、內容和制度規定，由基層單位進行編制，逐級上報、審核、匯總，經財政部門審核后報立法機關審查批準，綜合反映本部門在預算年度內所有收入和支出的預算法律文件。部門預算可以看作是政府和立法機構對政府活動進行管理和控制的基本框架。

部門預算涵蓋了部門所有收入和支出，其構成包括部門收入預算和部門支出預算。部門收入包括財政預算內撥款收入、其他各項合法收入。財政預算內撥款收入，是指由財政預算資金撥款形成的部門收入，即本級政府支出預算中用于政府各部門的經費支出。其他各項合法收入，是指部門依法取得的各項收入，包括事業單位的事業收入、經營收入、銀行存款利息收入、上級補助收入和附屬單位上繳收入等。部門支出包括基本支出和項目支出。基本支出，是指部門為保證其機構正常運轉和完成日常工作任務所必需的支出。項目支出，是指部門為完成特定行政工作任務或事業發展而發生的支出。具體分為基本建設類項目支出、行政事業類項目支出和其他項目支出。

三、部門預算改革進展及評價

（一）部門預算改革的成效

1、推進了綜合預算管理，提高了預算管理的完整性。部門預算改革以后，改變了過去財務分散、分頭管理的格局為集中統一管理，將中央部門所有收入全部納入部門預算統一編制，統籌使用。（1）預算的透明度提高。部門預算要求將預算經費來源和分配辦法分開，將安排標準和內容細化，接受社會監督，增強了公正性和規范性；（2）資金利用效率提高。實施部門預算后，一方面不再區分預算單位的級次，均作為預算管理的直接對象，預算直接批復到所有預算單位，減少了經費撥付的中間環節，保障了經費落實；（3）預算的綜合性增強。部門預算是財政綜合預算。對各項收入、支出預算編制做到不重不漏，不得在部門預算之外保留其他收支項目。

2、完善了部門預算分配機制，提高了預算分配的科學性。部門預算改革以來，改變了傳統功能預算資金分配機制，建立了以零基預算編制為核心的預算分配體系，推進基本支出定員定額管理和項目支出項目庫滾動管理，推進項目支出標準體系建設，加強部門預算細化力度，提高了預算分配的科學化。實行部門預算從基層編起，層層匯總形成部門預算，增強了中央部門的預算編制主體地位和對預算編制的參與程度，發揮了中央部門的積極性，減少預算編制的隨意性，使部門預算更好地與部門職能和事業發展相結合，提高了預算分配的合理性。

3、強化了部門的主體地位，提高了部門預算的計劃性。部門預算改革后，中央各部門的預算主體地位得到了進一步的明確和加強，它們既是預算編制的主體，也是預算執行和績效評價的主體；既是權利主體，同時也是責任主體。中央各部門開始注重按職能、工作計劃編報預算。通過對基本支出和項目支出的預算，使預算安排與本部門工作特點緊密結合，增強了部門預算觀念。

（二）部門預算改革存在的問題。我國部門預算改革已經取得了長足的進步，不論從形式上還是從內容上看，較之傳統的單位預算都有了一個質的飛躍。各級政府部門能夠充分認識到部門預算改革的必要性和意義。部門預算改革是我國財政體制改革的新生事物，是一項復雜的系統工程，在實踐中還很不完善，存在不少問題。

1、政府性財力沒有全部納入預算管理。各級政府部門要實行全口徑預算，它的作用是能夠反映實際應用于本部門的政府性資金，使部門預算更加完整性。而現實情況則恰恰相反，部門預算只是反映部分資金，其中包括各項行政事業經費、醫療經費、房改經費等，諸如計劃主管部門的基本建設基金、科技三項費卻不在其中，而是在預算執行中再分配下達，形成預算追加。

2、預算定額體系不完善。定額標準不盡科學，預算編制方法有待改進。部門預算的實施需要一個科學合理的定額體系，它的編制方法是零基預算，能夠讓支出安排更加公正和透明。現行部門預算在編制方法中存在著定額測算方式不準確、定額標準不科學、定額體系涵蓋不全面等問題，在操作過程中很大程度上只能依賴原有的“基數加增長”的編制方法。

3、財權分配權不統一，預算統籌能力差。在傳統功能預算管理模式下，長期受計劃經濟體制影響，財政分配權并不集中掌握財政部門，計委、經貿委、機關事務管理局、科技部門、國防科工委等一些預算單位也具有一部分資金的預算分配權力，可以直接分配資金至其他預算單位。部門預算改革以后，財政部門逐步將這部分由其他預算單位分配的資金納入財政預算統一管理，初步實現了財政分配權的集中統一。但從目前實際情況看，由于受當時機構職能限制，也是為了更好地推動改革，盡量減少改革阻力，這項改革并不徹底，而且與部門預算改革進程相比，這一改革的進程非常緩慢。

4、財政資金績效水平低，降低了資金效益。財政部門建立績效評價制度，能夠強化預算單位的績效理念，使預算單位績效管理能力大大提高，并且提高了預算資金的績效水平。但是，預算資金的績效評價水平仍然比較低。財政撥款結余Y金規模較大的問題依然普遍，特別是基本建設支出結余資金和實行法定增長的支出。這里面有合理的一方面，但是更多的是由于管理制度不到位、政策措施不健全的原因。大量的結余資金沉淀在部門，既容易產生腐敗，也降低了財政資金的使用效益。

5、人大預算審查監督工作薄弱。在實際生活中人大對預算的審查監督在憲法和法律要求上還有較大差距，預算審議質量不高。一是預算審查監督沒有相應的法律環境。從認識上看，目前大多數人還沒有將人大審議通過的預算上升為法律的高度來認識，預算的軟約束問題還很突出，經常出現行政經費超預算、專項資金被擠占挪用的現象，部門隨意改變資金用途和規模；二是預算審查監督難以產生實效，更多的是流于形式。

四、深化部門預算改革對策建議

（一）確定合理的預算定額體系。科學的預算編制依據，不僅僅是編制程序科學、編制時間科學、編制方法科學，還需要科學的定額體系和開支標準。實行“零基預算法”的基本要求就是應有科學、合理的定額體系和開支標準，實行標準化的定員、定額。標準化的定員、定額比較客觀地反映了各個部門在人員配置和資金物資的籌集、分配、使用等方面所遵循的標準或應該達到的水平，是財政部門與主管部門編制、核定部門預算，考核預算執行情況的重要依據。

（二）建立健全績效評估體系。績效評估體系的根本目的是確定為實現目標而擬定的計劃所需的支出，并用量化數據評估計劃實施過程中取得的效果的評估體系。有助于提高預算的科學性、準確性、效益性，最終推動公共部門的高效運作，促進社會經濟的發展。績效評估體系的建立是一個漫長的過程，其中的工作量也是非常巨大的，因此需要對相關政府部門以及相關的制度要求提出更多的要求。只有全面考慮外部和內部的各項因素，才能在預算編制、執行、評估、監督中，使預算達到預定效果。

（三）切實增強各級人大審核預算力度。對于預算審查的合理性和專業性的要求也越來越多，因為政府預算的額度不斷增大、預算范圍不斷拓寬、支出項目不斷細化，因此必須對現行政府預算的審議程序進行一些調整。根據我國人大內設各專門委員會的特點，各專門委員會在各自權限內，可以對政府預算提出意見和建議，這樣有利于專門委員會將政策制訂與預算安排有機結合起來。

（四）實行全口徑預算。公眾為了實現對預算管理的監督權，所有財政資金都要納入公眾監督范圍，因此政府要把所有資源納入核算，全面反映出部門獲得的政府性財力體現在一份預算上。因此，深化部門預算改革的首要問題，是將尚未納入部門預算的政府性財力全部納入，編制全口徑預算。

理順政府財政與計劃、科技等主管部門的關系，將財政預算安排的基本建設投資和科技三項費用納入部門預算中。按照現行政府職能分工，與其他各項財政資金管理方式不同，基本建設投資由計劃主管部門負責分配，科技三項費用由科技主管部門負責分配，目前普遍情況是這兩項資金還沒有在年初編入部門預算，而是在預算執行中確定項目并追加到部門。

（五）調整預算編制周期。提高預算的準確性，做到預算編制細化、科學，要有一定的時間開展調查研究，對預算項目進行充分地審核論證，對預算標準進行全面地測算。延長預算編制時間，能夠更好地解決預算編制帶來的各種問題。延長預算編制周期，提早編制預算，是提高我國部門預算編制質量的重要保證，也有利于推進人大對預算的審查從程序性向實質性轉變，提高預算的透明度，保證預算分配的公開、公正、公平。在編制年度預算的基礎上，還應進一步延伸預算周期，對項目支出實行滾動式預算（如三年中期預算），保證預算的連續性與穩定性，提高預算編制的科學性。

主要參考文獻：

[1]張靜.行政事業單位部門預算改革與會計核算的協調[J].中國商論，2016.17.

[2]劉康.對部門預算執行存在問題的分析及對策[J].審計月刊，2016.8.

[3]郭俊華，朱符潔.我國公共部門預算透明度研究――以中央部門預算公開數據為例[J].財政研究，2016.1.

[4]孫浩，周林.推進地方部門預算改革的思考和建議[J].中國財政，2015.6.

[5]周麗穎.關于部門預算改革的現狀和思考[J].現代經濟，2015.4.

[6]王淑杰.政府預算的立法監督模式研究[D].中央財經大學，2008.

[7]梁敏.中國公共預算制度改革及其目標選擇研究綜述[J].理論觀察，2016.11.

篇（4）

關鍵詞：

基層事業單位；預算管理；問題；對策

隨著我國事業單位體制改革工作的逐步推進以及新時期發展的需要，事業單位預算管理工作的重要性日益凸顯，預算管理工作作為基層事業單位日常財務工作中的重要環節，不僅肩負著確保各項工作順利開展的重要使命，更對于預算資金能否得到合理有效使用起著至關重要的作用。雖然近年來我國基層事業單位的預算管理工作取得了長足的進步，但是其中存在的問題仍不容忽視，面對這些問題，需要從建立健全合理有效的預算管理制度，加強基層事業單位預算管理的水平，提高預算資金的使用效益等多個方面采取行之有效的措施。

1基層事業單位預算管理中存在的問題

1.1預算管理組織保障不力

1.1.1基層事業單位年度預算編制工作通常安排在上一年的第四季度初，由于預算編報時間緊，任務重，在財務人員人手不足、經驗能力有限的情況下，預算編制工作難免流于形式。

1.1.2部分基礎事業單位領導缺乏對于預算管理工作的認識，強化業務部門人員參與預算管理工作的力度不足，因此造成由于財務人員不熟悉具體業務工作量與資金需求關系即編報年度預算，而在新一年度預算執行過程中出現“任務量大的工作資金不足，任務量小的工作資金存在結余”的情況。

1.2預算編制缺乏科學性

1.2.1基層事業單位在編制預算時多流于形式，習慣于采用傳統的“上年基數+本年調整”的方法，在上年預算數據的基礎上略作調整，甚至有的單位直接沿用上一年的預算數據，而沒有結合實際工作需要重新測算本單位在下一年度的預算收支情況，“零基預算”編制方法難以落到實處。

1.2.2預算編制不夠細化

1.2.2.1由于基本支出中的定額標準測算不夠準確，因此造成部分基本支出項目預算資金難以滿足日常工作需要，而另外一些基本支出項目資金出現結余的情況。

1.2.2.2由于基本支出與部分經常性專項支出界限不夠明晰，因此容易出現部分基層事業單位通過項目資金彌補基本支出資金不足的情況。

1.2.2.3由于缺乏業務部門人員的參與，在財務人員無法全面掌握單位業務量與資金需求的情況下，年度預算中安排的項目支出容易出現內容空洞、項目不夠細化明晰、預算資金與業務指標匹配度低等問題。

1.3預算管理績效考評機制不健全根據《預算法》的要求，各行政事業單位必須按照預算執行各項工作任務，但由于項目資金性質各有不同，因此難以通過統一的預算管理績效考評機制對各單位的預算執行情況進行考評。另外，部分基層事業單位并未將預算管理中的績效考評工作納入到預算編制的考慮范圍內，因此出現了在編制年度預算時一味追求項目數量、金額，而忽視預算資金使用質量的情況，缺乏強有力的約束與激勵機制使得預算執行容易出現偏差。

2加強基層事業單位預算管理的對策

2.1提升預算管理工作保障力度

2.1.1基層預算單位領導應樹立明確的預算管理意識，深刻理解和認識到預算管理工作對于本單位發展的重要性，在預算編制過程中給予時間和人員配備上的足夠重視與支持，嚴肅預算執行的態度，避免隨意更改預算資金用途的情況發生。

2.1.2在預算管理全過程中強化“系統工程”意識，促進各個部門的參與預算管理的積極性，從預算編制及預算執行等各個階段給予相應的協助與配合，便于年度預算的執行。2.1.3參與預算編制的財務人員應提高相應的業務能力水平以及職業道德素養，在業務技能上，財務人員應多于業務部門人員進行溝通，深入了解本單位業務部門的工作特點及需求；在職業道德素養方面，財務人員應以嚴肅認真的態度對待預算管理工作，在預算編制過程中避免流于形式，在預算執行過程中嚴格把關。

2.2提升預算編制的科學性

2.2.1推行“零基預算”的編制方法，對各部門的業務量與資金量匹配關系以及發展需求進行重新分析，并在此基礎上結合內外因素、歷史與未來因素的影響，科學測算出新一年度預算收支情況，實事求是地編制年度預算，避免預算編制流于形式。

2.2.2細化項目支出內容與范圍，避免出現專項支出與基本支出界限不清的情況發生，從源頭上杜絕項目資金彌補基本支出的潛在可能性。

2.3加大預算管理工作執行力度

2.3.1強化預算執行責任意識，將預算中安排的工作任務與指標細化細分并落實到人，并要求相應的責任人嚴格按照已批復的年度預算計劃執行。

2.3.2定期分析各項工作進度與資金支出情況，對發現的問題及時進行更正與糾偏，對于需要調整的項目及資金應向上級主管部門及財政部門提出正式申請，在獲得正式批準后及時進行調整，避免出現隨意更改預算資金用途或超支的情況。

2.4建立合理有效的預算管理績效考評機制基層事業單位應結合本單位的工作特點，建立行之有效的預算管理績效考評機制，從實際出發，將預算管理工作的執行情況作為本單位內部控制的一項重要指標，將責權利三方面結合統一起來，最大限度地提高預算資金的使用效率及所產生的社會效益。

參考文獻

[1]黃寧.淺談行政事業單位預算管理存在的問題及對策[J].財經界，2013（18）.

[2]孫永平.加強行政事業單位預算與強化財務管理研究[J].中國集體經濟，2012（7）.

[3]張劍俠.基于財務管理視角的行政事業單位預算執行新思路[J].會計研究，2010（7）.

篇（5）

    同時,構架與社會主義市場經濟體制相適應的預算管理體制,還要充分考慮兩個方面的因素:一是吸收借鑒市場經濟國家預算管理方面的成功經驗,二是緊密結合當前國情。

    考察西方市場經濟國家預算管理,盡管各國因政治體制不一管理模式不盡相同,但在以下幾個方面基本一致。一是預算編制與執行相分離,各負其責。二是一般都有健全的預算編制專門機構和充實的編制人員。三是一般實行部門預算管理,財政直接對各個部門。四是預算編制期限較長,一般在一年或更長時間,有比較充裕的時間。五是預算編制非常細,都要落實到具體項目。六是核定部門預算時考慮部門組織的收入,統籌安排。七是安排部門預算普遍采用零基預算,不搞基數。八是預算的法制性極強,從預算編制到執行都有嚴格的法律要求,甚至本身就是一種法律。九是都有非常嚴密科學的監督體系,確保預算嚴格執行。十是財政資金賬戶管理非常科學規范,一般實行“單一賬戶管理”,確保了資金安全合理使用,有效防止了違紀問題的發生。這些都應該在設定我國預算管理改革模式時加以吸收和借鑒。

    就當前我國現狀看,社會主義市場經濟體制正在不斷建立和完善進程之中。政府管理經濟的職能已經發生很大轉變,市場機制和市場手段作為資源配置的主體越來越發揮基礎性作用,與此相適應,財政職能也在進行調整,正在逐步退出競爭性生產經營領域投資,增加了對政府宏觀管理、基礎設施、公益事業的投入力度,公共財政框架已經明確確立下來。這種財政經濟體制改革不斷推進的現實國情,必須體現在預算管理當中。

    按照社會主義市場經濟體制基本要求,河北省預算管理改革的指導思想確定為:重新界定預算管理職能,規范預算管理運作程序,強化預算監督,真正把部門預算、零基預算、綜合財政預算、早編細編預算落到實處,建立起與市場經濟相適應的預算管理新體系,實現預算管理公平、透明、健全、穩固、規范、高效,切實增強預算宏觀調控能力,優化政府財力資源配置,提高財政資金使用效益。

    具體講,改革基本的著眼點在于:第一,健全和強化預算管理職能。推行部門預算,支出預算按部門編制,由財政編制到部門(一級預算會計單位),落實到項目,增強預算的真實性和準確性。第二,建立起預算編制、執行、監督相分離的運行機制。改革預算管理運行機制,調整財政內部機構設置,預算編制、執行適當分離,強化財政監督職能,預算編制、審批、執行各個環節全部納入法制化監督管理。第三,努力推進理財科學化、民主化。積極研究運用科學先進的預算編制方法,提高預算的精度和準度;充分考慮和吸收社會有關方面意見,逐步向社會公開預算,增強預算的透明度;加強財政資金和賬戶管理,確保預算安全穩健運行。第四,加強預算管理的法制建設,進一步硬化預算約束。依法制定并不斷完善預算管理制度和辦法,預算管理各個環節管理做到有法可依;修訂和調整與預算管理有關的政策條文,努力創造良好的預算管理法律和政策環境;嚴格規范財政資金使用申請、分配、下達、追加的業務辦理程序,實現依法管理,規范運作。

    按照這一指導思想構建的新的預算管理模式框架,主要在預算管理運行機制、組織形式、編制方法、監督體系等幾個方面進行了較大的改革:

    (一)建立預算編制、執行、監督相分離的預算管理新機制

    運行模式是預算管理改革的基礎性框架內容。建立新的預算管理運行機制,從根本上講,就是要改革傳統預算管理編制、執行職責界定不清,部門交叉扯皮的做法,將預算編制、執行、監督三個環節在工作中清楚劃分,相互分離。三個環節一脈相承但又彼此間相對獨立運作。與此相適應,財政內部原來行使預算管理職能的機構要進行重新調整,劃分為編制、執行、監督三個大的部類,各負其責,不再直接介入其他環節的管理。預算編制機構全權負責預算編制工作,統一掌握預算編制政策與標準,審核、編制、確定財政和部門預算;預算執行機構專職負責預算的執行,統一管理財政預算內外資金賬戶,辦理資金撥付,管理部門預算資金使用,編制財政預算內外總決算;監督機構負責預算編制、執行、決算全過程的監督管理,確保預算管理納入法制、規范的軌道。

    (二)實行部門預算管理

    部門預算是市場經濟國家財政預算管理的基本組織形式,河北省預算管理改革也采用了這一組織形式。預算管理的出發點和著力點轉移到部門,以部門為依托,圍繞加強部門預算管理,形成一個更為開放和宏觀的預算管理系統。一是將部門作為預算編制的基礎單元,取消財政與部門的中間環節,財政預算從部門編起,從基層單位編起。二是財政預算落實到每一個具體部門,預算管理以部門為依托。改變財政資金按性質歸口管理的做法,財政將各類不同性質的財政性資金統一編制到使用這些資金的部門。三是嚴格“部門”本身資質,只將那些與財政直接發生經費領撥關系的一級預算會計單位作為預算部門。此次改革,省直共確定了112個預算“部門”。因此,部門預算是一個綜合預算,既包括行政單位預算,又包括其下屬的事業單位預算;既包括一般預算收支計劃,又包括政府基金預算收支計劃;既包括正常經費預算,又包括專項支出預算;既包括財政預算內撥款收支計劃,又包括財政預算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃。

    預算管理改革目標模式決定著改革進程和成效,關系重大,必須認真研究設計。在打破計劃經濟體制下的傳統預算管理模式、構建與社會主義市場經濟體制相適應的新型預算管理模式時,有三種大的思路可供選擇:一是設計理想的目標模式,實施徹底的、全面的改革;二是著重于解決現實問題,修修補補;三是設計過渡模式,總體謀劃,分步實施。

    第一個思路,脫離國情,過分超前,難以推進。第二個思路,難以構架與市場經濟體制相適應的預算模式,最終達不到解決問題的目的。第三個思路,既適應市場經濟發展狀況,也有可行性,應該首選。

    同時,構架與社會主義市場經濟體制相適應的預算管理體制,還要充分考慮兩個方面的因素:一是吸收借鑒市場經濟國家預算管理方面的成功經驗,二是緊密結合當前國情。

    考察西方市場經濟國家預算管理,盡管各國因政治體制不一管理模式不盡相同,但在以下幾個方面基本一致。一是預算編制與執行相分離,各負其責。二是一般都有健全的預算編制專門機構和充實的編制人員。三是一般實行部門預算管理,財政直接對各個部門。四是預算編制期限較長,一般在一年或更長時間,有比較充裕的時間。五是預算編制非常細,都要落實到具體項目。六是核定部門預算時考慮部門組織的收入,統籌安排。七是安排部門預算普遍采用零基預算,不搞基數。八是預算的法制性極強,從預算編制到執行都有嚴格的法律要求,甚至本身就是一種法律。九是都有非常嚴密科學的監督體系,確保預算嚴格執行。十是財政資金賬戶管理非常科學規范,一般實行“單一賬戶管理”,確保了資金安全合理使用,有效防止了違紀問題的發生。這些都應該在設定我國預算管理改革模式時加以吸收和借鑒。

    就當前我國現狀看,社會主義市場經濟體制正在不斷建立和完善進程之中。政府管理經濟的職能已經發生很大轉變,市場機制和市場手段作為資源配置的主體越來越發揮基礎性作用,與此相適應,財政職能也在進行調整,正在逐步退出競爭性生產經營領域投資,增加了對政府宏觀管理、基礎設施、公益事業的投入力度,公共財政框架已經明確確立下來。這種財政經濟體制改革不斷推進的現實國情,必須體現在預算管理當中。

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預算管理是醫院財務管理中的重要組成部分，面對社會的不斷進步，醫院要學會加強自身的財務管理，以便符合國家財政的要求和各族人民的需求。但是目前醫院的預算編制普遍存在問題，我們要先對其進行仔細的分析才能有效的完善預算編制。

一、醫院預算編制的現狀

（一）預算編制的意義

醫院預算主要是指醫院根據自身的發展要求和任務編制的年度收支計劃。而預算編制就是為了制定該計劃而進行的預算活動。醫院預算編制的進行要以國家預算編制準則為依據，堅持一定的基本原則。醫院在進行預算編制時要根據醫院的實際收入和財力多少來進行安排，做到收支平衡和量力而行。同時還要注意綜合預算和部門預算的綜合，這樣才能真正做到實事求是，使預算編制更加科學。科學的預算編制可以使醫院的需求與資源充分協調，使醫院資金得到充分的應用。

（二）醫院預算編制存在的問題

1、醫院管理者和工作人員對預算管理的認識不足

目前醫院的發展意識還停留在以前，很多醫務人員對于財務管理的認識都存在很多不足。有很多人都認為財務管理只是財務部門的事，與自己所在的部門毫無關系，因此在進行預算編制時，不能做到各部門及時溝通了解資金的實際使用狀況。而管理者對預算管理也不甚了解，沒有成立專門的預算管理部門，進而預算編制也沒有專業人員進行編制，這使得預算編制的準確性大大降低。

2、預算編制的參與度不高

預算編制的進行需要醫院對資金活動的綜合預算，因此需要醫院各部門的共同作用。但在實際的預算編制活動進行時，大部分的部門都采取不理會的態度，預算編制所需的信息不足，導致預算編制進行時不能考慮到各部門的實際情況，在預算編制實際實施過程中會因與其他部門經濟活動信息不符而收效甚微。

3、預算管理的監督管理不到位

預算管理的進行關乎到醫院的未來發展規劃，因此在進行預算編制時需要極高的準確性和可靠性，但是醫院的實際預算管理中通常缺乏一定的監督管理制度。而預算編制人員又都是財務人員。在操作過程中有可能出現舞弊現象，對于醫院的發展極為不利。同時在預算執行過程中由于缺乏監督管理，使得醫務人員執行項目時很少受預算的約束，最終完成項目的實際資金還是遠遠超過預算資金，這樣下來預算編制的結果應用并不成功。

4、醫院預算編制方法太過單一，科學性不夠

目前醫院的預算管理缺乏一定的科學性，預算編制方法也太過單一。很多醫院都是采取基數增長的方法進行預算編制，這種方法易于操作有很強的規律性。但是在實際操作過程中存在很大漏洞。基層的醫療機構基本上是在10月份編報預算，要早于上級主管部門報備，以便上級領導者再進一步向上級報告數據。但是此時的數據只有1-9月份的數據是真實的，而10-12月份的數據都是根據1-9月份的數據推算出來的，因此作為基數的上一年度數據本身就存在不真實性，在此基礎上進行的下一年度預算編制的偏差就更大了。

二、提高醫院預算編制的方法

（一）提高醫院醫務人員的財務管理知識

醫院預算編制本身就是一項極為復雜精細的工作，因此對醫院工作人員的工作能力也有一定的要求，尤其是財務管理人員。對于非財務管理人員，醫院也應該設立一些短期的培訓課程，提高他們對于預算管理的認識，從而提高他們的預算管理參與度。對于財務管理人員，醫院在招聘時就應注意對他們專業能力的考核，而對于在職的財務人員更應該加強內外部培訓，加強他們的預算編制能力。

（二）明確醫院的預算目標，嚴格遵守編制原則

醫院進行預算管理的目標就是實現醫院的最大利益化，另一方面也提高患者的利益。在進行預算編制時要進行宏觀考慮，結合國家財政的要求和社會醫療的發展狀況，再對醫院的下一年度的經濟活動做出合適的安排。醫院進行預算編制要堅持一些基本的原則，這樣可以保證預算編制的可靠性。合法性。這是醫院預算管理的前提；真實性。預算編制的進行必須是在信息真實可靠的基礎下進行，這樣的預算編制結果才更為可靠；原則性。堅持一定的原則才能使預算編制的進行更加合法和規范，進而才能提高醫院的經濟效益，為醫院的健康發展提供一定的保障。

（三）加強醫院預算管理的監督管理制度

醫院在經營過程中考慮到經濟利益，很少成立監督管理小組。但是這對預算管理的進行很不利。醫院可以成立專門的監督小組對預算管理進行監督管理，其成員可以是來自醫院的各部門，這樣可以使小組成員彼此間也形成監督，有效確保監督的有效性。同時成員來自醫院也可以實現資源的多重利用。

（四）實現預算編制方法的多樣性

醫院的科室不同，進行的醫療業務也會有所區別，醫院應該結合不同的預算內容選擇合適的預算編制方法。同時在編制過程中要結合外部因素和醫院內部因素對醫院的收支進行一定的調整，以提高預算編制的質量。在醫院的收入中可分為兩部分：政府撥款收入和業務收入。前者在醫院總收入中所占比例較小，而業務收入則包括醫療收入和藥品收入等，在這二者的收入比例確定之后，醫院應在使用原先的基數增長法的時候再加減特殊因素的影響額。

三、結束語

隨著醫療體制的不斷變革，增強醫院自身的業務及財務管理能力才是提高醫院效益的根本方法，而預算編制作為財務管理的基礎應該得到足夠的重視，增強對其的管理才能有效執行醫院的財務管理。

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一、高校預算編制存在的主要問題

1.對預算編制工作的重要性認識不夠。大多數高校領導者來至于教學、科研一線，由于專業知識的限制，加之幾十年來高校一直強調以教學與科研為重，對預算管理的地位、作用認識不到位，往往認為預算編制是簡單的數據工作，無技術含量可言，很少專題研究如何有效、科學、合理的編制預算方案。同時，校內部門認為預算編制就是財務的事，財務給多少就用多少，難于調動相關部門參與預算編制的積極性。預算編制與實際情況偏離，編制的預算方案就失去了真實性，也失去了對單位發展目標和任務的保障作用。

2.預算編制方法簡單。高校預算管理與企業相比起步較晚，由于沒有成熟的理論體系和可借鑒的操作指南，高校預算編制普通采用以“基數+增長”的增量預算編制法。該方法雖然簡單易用，但是基于上年度預算項目都是必須的、合理的假設基礎上使用，難以保證經濟資源的合理分配，使預算方案失去科學性和有效性。

3.預算編制范圍不全面。高校資金來源呈多元化，但受“我苦的經費我自己管”的思想影響，校內各部門、學院從外部取得的培訓收入、合作辦學經費、橫向科研項目等等多處于預算體外循環狀態，久而久之就形成“小金庫”現象。由于預算編制所需的信息不對稱，預算人員很難全面、準確掌握部門創收收入情況，因此編制預算時就不可能全面反映校內各部門的創收收入。

4.預算編制過程不透明，數據質量難予保證。大多數高校在預算編制時采用要求校內部門按規定的表格填報，再由預算人員根據上報數據匯總分析得出預算方案。整個過程完全手工化，上報的表格容易被部門篡改，難于保證數據的質量和提高編制效率。編制過程的不透明公開，也無法讓校內部門了解編制的進展，不利于調動參與預算編制的積極性。

5.預算編制沒有實現動態化、實時化。高校的預算編制普遍是年初一次性編制預算方案，年中遇到經濟狀況發生變化時，常常沒有及時、實時在年內調整預算方案，就造成預算方案的死板、呆板，適合性差，最終影響預算執行的效果。

二、改進高校預算編制的對策

1.成立預算委員會，從體制上重視預算管理工作。

預算編制過程需要大量的數據，這些數據大多散落在校內各部門、學院。目前高校校內各部門具有一定的經費使用權，實質上成為一個個經濟利益體。如何協調校內各個經濟利益體從而編制出有質量的預算方案，光依靠財務人員是做不到的。因此，建議在高校內部成立預算委員會，該委員會主要在校長辦公會或經濟委員會領導下，具體負責編制預算草案、監督預算執行、分析及績效考核預算情況。預算委員會成員在以財務骨干為主體的基礎上，從各部門、學院選出部分專家參與，特別是吸納具有法律、成本管理背景的專家。通過凝聚智力，實現預算編制過程中校內各部門間相互溝通、相互理解、相互支持，使預算方案更具有全面性、可行性。

2.確定合理的預算編制原則，提升預算方案的保障性。

預算編制是一項如何使用經濟手段保障高校發展目標實現的基礎性工作。因此，在預算編制時要避免“無指導思想、無突出重點、無統籌兼顧”的行為。要堅持“統籌兼顧、保證重點、突出特色”的發展思路，將預算編制與預算執行結果相關聯、與資產配置相結合，從而編制出預算方案。具體工作中要遵循以下編制原則：

（1）堅持“量入為出、收支平衡，開源節流、勤儉辦學”的原則。按照高校財力情況，做到有所為、有所不為，實事求是地編制預算，不做赤字預算，預算編制要精打細算，體現出勤儉辦一切事業的精神。

（2）堅持“綜合預算、績效考核”的原則。將年度能預計的所有收入和支出全部列入到預算內，特別是高校內部部門依法取得的其他收入要全部納入編制范圍。高校要建立專項經費績效考核辦法和指標體系，以項目績效分析、論證結果作為項目安排的重要依據。

（3）堅持“統籌兼顧、保證重點”的原則。預算編制要盤活存量、用好增量，集中有限資金用于調結構、穩運行、保重點等領域和關鍵環節，使高校形成和鞏固核心競爭力，學校的各項發展目標得以順利實施。具體來說，要按照“保工資、保運轉、保重點”的思路，在優先安排基本支出的前提下，重點保證教學經費、學生經費、科研配套以及主管部門各項政策的落實。

3.組合使用預算編制方法，提高預算方案的質量。

目前高校預算編制方法常見的有：零基預算法、彈性預算法及滾動預算法。不同的預算編制方法有其優缺點和各自的適用范圍，因此在選取編制方法時，切勿單一采用一種方法，應結合學校財務人員素質、內部管理需要等因素，將以上三種方法有機組合起來使用，形成“以零星預算為主、彈性預算和滾動預算為輔”的預算編制方法。實際操作中，對于各部門、學院的基本辦學經費，可使用彈性預算編制方法；對于學科建設、師資隊伍建設、教學硬件投入等項目支出則使用零基預算法，在編制時由預算人員認真分析項目的必要性、可行性以及項目金額的合理性；在每年10月份左右要深入分析預算執行情況，綜合考慮校內外經濟環境變動情況，從而決定是否需要對年初預算方案進行調整，如需調整預算，則可使用滾動預算法編制預算調整方案。

4.使用網絡預算編制軟件，實現過程公平透明。

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中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

高速公路企業屬于國有重點企業。高速公路企業的發展不僅滿足了我國基本建設的需求，更為國民經濟的發展提供了基本保障條件。目前，高速公路企業多屬于擴張性企業，企業內部精細化管理不夠，預算管理程度不高，嚴重影響到企業的科學發展。高速公路企業多屬于國有資產的委托代管形式，國家將這些優質資產交由高速公路管理部門管理，一方面是希望發揮國有資產的生產效能提供準確的信息，保證其更新改造資金來源，實現資金的良性循環，另一方面，可以通過科學的資金管理，提高資金的使用效益，加速資金的周轉。為此，本文從資金預算管理角度對對高速公路企業存在問題進行了分析，并提出了相應的對策思考。以期共同商榷。

一、高速公路企業資金管理存在的問題

1.資金預算管理制度不健全

我國高速公路企業的資金預算受制于企業的公司治理結構影響，存在明顯的 預計工作目標后估算資金計劃現象，預算編制普遍采用“自上而下”的方法。這種資金預算編制方法以企業利潤為目標，在此基礎上進行收入和支出預算的編制，進而編制出資金預算。在經營業績下滑的情況下，為了實現既定的目標利潤，往往采用倒壓的方法來實現經營利潤，這種“鞭打快牛”的方法容易導致和實際經營資金狀況相互脫離，難以發揮企業的主觀能動性。在編制預算中“粗編制、重分配、輕管理”現象較為突出，對資金預算往往是粗線條的編制，編制的精確度不夠。資金預算的分配可能會成為各個部門的利益均衡，很難完全根據實際需要進行編制，而實際工作中突發或變更事項又較多，業務部門與財務部門溝通不及時，影響預算調整和財務決算工作；預算編制后管理工作落實不夠，跟蹤問效落實不足。

2.資金的利用率不高

當前，高速公路企業由于規模大，資金項目繁雜，導致企業的資金管理工作較為分散。很難通過資金結算中心形式進行資金統一管理。在資金管理的體制方面，高速公路企業的資金管理主要還是交由財務部門分級管理，和其他各個部門之間的相互協調性較差。這種缺乏統一協調機制的資金管理方法，導致資金預算管理統計數據來自各個業務歸口部門，難以形成良好時效性、精準性的管理機制。雖然資金預算編制最終通過財務部門來辦理，但由于各個數據來源于不同部門，財務部門很難在實施過程中進行相互協作，導致財務決算時才能夠了解資金使用情況，最終也就變成了資金數據的統計工作，沒有形成資金管理的合力，影響到資金管理效益和效率。

3.資金管理手段落后

目前，部分高速公路企業按照國資委的要求，逐步建立起資金預算管理制度，提高了預算編制的科學性和資金預算管理的廣泛性。但在具體的全面預算編制和執行過程中，往往預算編制的基礎工作薄弱，資金預算的編制準確度不高，在預算編制工作中，雖然高速公路企業都實行了會計電算化工作，沒有充分的利用現代信息技術，往往還是采用了各個部門報送的方法，也沒有采用OA辦公系統進行部門編制的協調。在預算執行方面，往往資金預算過于死板，不能根據進行的實際情況進行及時的調整和控制，導致預算考核工作往往脫離經營實際，就數字考核數字的形式較為突出，甚至出現人為因素導致數據不準確甚至失真。

二、提高高速公路企業資金預算管理的對策思考

1.合理編制和執行預算

隨著全面預算管理制度在國有企業的全面推行，高速公路企業的資金預算管理要求越來越高。因此，高速公路企業需要從更新預算管理的理念，強化預算管理的意識，從預算編制和執行角度全面深化科學性和規范性要求，不斷提高資金預算管理工作的質量。一是進行資金預算的合理編制，目前，高速公路企業的資金預算管理工作較為單一，主要是由于財務部門單一的進行資金預算的匯總編制，這種單一的做法往往導致預算編制的準確度不高，應采用綜合的多部門聯合編制的方法，采用公司主管統一管控，各個部門參與編制，并將預算編制工作交由專門的部門進行辦理，而財務部門主要是負責數據的收集和整理，通過專門的資金預算編制方法，可以有效的解決財務部門編制工作中“內部人”現象的發生，充分發掘各個部門參與資金預算編制的主觀能動性，提高預算編制的全面性，真正實現全面預算全面編制的要求。二是強化預算執行的剛性。資金預算工作不僅僅需要預算編制過程中的科學性和全面性，更需要在執行過程中的規范性來提供支撐，資金預算工作具有高度的嚴格性，一經批準，就需要在高速公路企業內部嚴格執行，不能因為各種各樣的理由或借口而對預算進行“打折”執行。在資金預算的執行過程中，需要根據發現的問題進行逐級上報，經過預算審批部門匯總后，根據具體執行中所遇到的現實情況進行統一調整，以確保預算執行的剛性。

2.強化資金預算管理的動態性

預算編制和執行過程中具有一定的時間差，在企業內部和外部可能要發生一定的變化，對資金預算工作會造成一定的影響，這就需要對資金需要進行及時的動態調整，而不能僵化的進行資金預算管理。可以采用滾動預算調整的辦法，及時的進行預算數據的調整，不斷提升高速公路企業資金預算的整體靈活性。

3.不斷提高資金的利用率

首先，要建立以財務部門為中心的資金預算管理責任部門，要吸納其他經營管理以及相關部分的參與，在高速公路企業集體領導的統一管理下，全面負責高速公路企業的資金管理工作。資金的統一管理工作不僅可以提高資金的使用效率和效益，還可以通過資金預算管理來調整內部資金的管理，強化資金的時間差管理。對于具有一定規模較的高速公路企業可以建立專門的資金管理崗位，負責資金預算管理、資金運營管理等工作，以達到統籌管理的目的。二是加強高速公路企業管理者資金管理的意識，不斷規范高速公路企業的資金管理行為，樹立現金為王的思想，強化對閑置資金的使用和管理，不斷提高高速公路企業資金管理的主動性。

篇（9）

一、制度背景及國內外文獻綜述

(一)國內外高校預算管理歷史發展歷程建國以來，隨著我國經濟體制改革的不斷發展，作為財政重要組成部分的預算管理也在不斷深化，適應和促進著經濟發展和改革進程。高等學校預算是國家預算的重要組成部分，也經歷了60年來的改革歷程，從無到有，從單一到復雜，在摸索中不斷深化改革，比較統一的觀點認為，大致經歷了如下的三個階段：單純的財政撥款的預算內階段、預算內與預算外并存階段、現階段的預算內外合并，建立“大收大支”的“校級綜合預算”階段。

國外西方發達國家高等學校校內預算管理方法也是歷經了長期演變，不斷革新，形成了較為完善的預算管理體系。如美國國內經濟的發展、政府的財政改革和學校自身內部不斷發展的需要是促使美國高校校內預算分配方法的不斷發展和創新的外因和內因，根據其發展歷程，其高校預算方法的演變過程主要體現在以下三個方面：第一，預算控制觀：由注重投人導向型為主到以關注產出和成果為主的轉變；第二，資金管理部門的職能：從注重分配資源為主轉向以提高資金的使用效率和效果為主的轉變；第三，財務管理模式：由集權管理轉向分權管理的過程的轉變。

(二)國內外研究現狀從預算編制方法、財務預算管理的特點與經驗、世界公共支出預算方法的演變過程三個方面予以闡述。

一是國內外預算編制的方法。國內高校由于受計劃經濟的影響，長期以來預算編制方法主要采用增量預算編制方法。近年來，隨著財政改革的不斷深入和高校的內在發展，有些高校特別是規模較大的高校已經嘗試采用不同的預算分配方法，國內研究不同編制方法的文章也越來越多，如學者馬駿、葉娟麗認為，零基預算在我國的應用雖然產生了一些積極的影響，如砍掉了一些構成原來預算基數的支出項目，專項經費領域建立項目庫對部門專項經費的申報形成了制約，但在我國的實施還是面臨著許多困難和問題，整體上講并不算成功；實行部門預算改革對高校預算編制范圍、時間、方法、基本數字作用、約束力、編制程序等六個方面產生了影響。當財政部門預算批復后，各高校還需要根據批復的部門預算金額編制內部預算(高校各職能部門及系、院等的預算)。在高校預算中引人“全面預算”，使高校財務預算的內涵擴大化，使學校的總目標和各部門的子目標結合起來，在實施全面預算時可以綜合使用多種預算編制方法，利用全面預算的控制工作加強高校預算的執行。

國外西方發達國家高校預算編制方法經歷了較長的演變和發展過程，如美國高校預算分配改革進程先后經歷了諸如增量預算法(Incremantal Budgeting)、規劃項目預算法(Planning，Programmingand Budgeting Systems。簡稱PPBs)、公式法(Formula Budgeting)、數量模型法、零基預算法(Zero-Based Budgefing)、績效預算法(Performanee Budgeting)等預算編制方法。

二是國內外高校財務預算管理的特點與經驗。

(1)籌資環境和預決算經費管理。國內高校籌資環境雖然存在一定的稅收優惠，但主要在教育勞務方面，科研及后勤方面稅收優惠還不明朗，科研管理政策不科學，預決算方面，預算與決算不嚴格，決算往往是預算執行結果的數據匯總和針對數據的報表說明。國外高校首先擁有較好的籌資環境，如美國的高等教育政府撥款所占比例并不大，并且有逐年下降的趨勢，但是政府給予許多優惠政策(如稅收、科研課題等)，寬松、靈活、開放的籌資環境，為美國高等教育提供了充裕的資金支持；其次是預決算經費管理科學、嚴格，保證了高校的健康發展。美國的高等學校十分重視教育經費收支的全面預算管理，他們認為編制預算的過程是學校規劃事業發展的過程，其經費預算管理包括事先規劃、事中控制和事后考核獎勵的全面預算。

(2)預算編制的組織框架。國內高校基本沒有設立董事會，預算編制沒有專門的機構，大多數學校的預算編制主要由財務處的某個科室的一位業務人員專門負責。高等學校的預算編制、執行和決算的特點是過程復雜，專業性很強，建議在我國高等學校中設立專門的預算辦公室負責整體的預算工作。

國外發達國家高校的預算編制有完善的預算組織框架。預算的制定有嚴格的組織保障，如澳大利亞的高校成立專門的預算工作小組(五名工作人員)、預算建議顧問委員會(九名專家組成)、預算執行委員會。預算建議顧問委員會由分管的副校長負責，由各學院教授、財務處處長和各學院代表組成，向分管財務的副校長和預算執行委員會提出建議，如總體預算的政策與結構；計劃目標與預算之間的關系；預算支出與實際支出之間的關系等。 三是世界公共支出預算方法的演變過程。世界各國都非常重視公共支出的預算管理改革，強調預算方法的改革是整個預算管理改革的核心。預算包括五種功能取向，分別是控制、管理、計劃、優先性和責任性。其起源時期及對應的預算模式概括。

提高教育投資的綜合效益，實現教育資源的優化配置，是預算分配的根本目的。目前國內大多數高校預算分配的功能僅僅局限于計劃和控制職能，資金管理部門只是審核院、系預算編制的科學性、合理性，沒有對資金使用的有效性負責，沒有注重對預算執行結果的考核，預算編制就是分錢。

四是預算的績效評價。國內高校績效評價的研究文獻比較少，總體上處于起步階段，缺乏對國外已有研究成果的深入的整理歸納，研究內容尚不完整。在實際工作中，許多高校存在一方面舉債數量較大，另一方面每年的預算分配資金沉淀過大并逐年增大的現象，造成了資金的嚴重浪費和缺乏效率。

國外高校預算績效評價與高校績效評價密切相關，研究成果

主要是基于高校外部對高校預算的配置績效，較少關注高校對內部機構預算資金的再配置績效。這也與國內高校的現狀極度相似，目前國內各高校普通都比較重視部門預算的決算工作，但極少有高校重視校級執行預算的決算工作，甚至大多數高校都沒有校級執行預算的決算工作。

(三)文獻述評通過對以上研究的分析可以看出，目前我國高校正處于改革發展時期，國外高校預算管理的發展歷程及現狀的文獻在預算管理目標、方法模式及發展方向等方面給我們提供了許多啟發和參考，如國外高校預算管理的發展是受到自身發展需求的內因驅動和國家經濟發展、財政改革的外因影響的，但由于國情、政治經濟體制及經濟發展水平等都存在較大的差異，難于直接進行復制和模仿；國內高校預算管理已有的研究大都側重于理論方面的探討，尤其在預算的研究對象上也不明確，研究中沒能清晰地分清部門預算與高校校級執行預算的關系，在預算編制方法上，局限于某一種方法的較多，少量文獻提到需綜合多種預算方法的優點編制預算，但是多是理論上的闡述，結合實踐論述的較少。因此，以高校為一個獨立法人整體，運用多種預算編制方法的優點，具體針對特定某所高校整個預算編制、執行的管理實際流程進行案例研究，以基于滿足部門預算的合規性影響和適應校內執行預算的資源優化配置要求“雙視角”框架進行預算管理問題研究，對目前高校預算管理在理論及實踐上都具有重要意義。

二、某文科高校預算編制與執行案例介紹

(一)某文科高校簡介某文科高校是由廣東三所文科高校合并而成，學校位于中國著名的歷史文化名城和華南經濟中心廣州市，學校實行“統一領導，集中管理”的財務管理模式，財務管理、會計核算嚴格執行國家的“收支兩條線”、“政府采購”、“國庫集中支付”、“政府收支分類科目”和新部門預算的有關規定。

(二)某文科高校預算的編制為了研究方便，將某文科高校整個預算的管理流程分為預算的編制和執行，其中預算的編制包括預算編制的指導思想和依據、組織框架、預算編制內容、預算編制原則、預算編制的流程、預算編制的方法等。以下按上述研究的劃分思路，根據某文科高校2009年預算實際操作流程進行分析。

(1)預算編制的指導思想和依據。根據廣東省教育廳《關于編制2009年部門預算的通知》(粵教財[2008]106號)的要求。2009年某文科高校部門收支預算編制圍繞“開源節流、規范細化”兩條主線開展。收入預算依據為：根據廣東省財政廳粵財教(2004)1號《關于印發(廣東省省屬高校經費預算管理暫行辦法)的通知》規定并結合上年情況編制；支出預算在2008年支出預算的基礎上，根據學校工資福利支出、一般商品和服務支出等各大類實際支出需要并考慮適當的事業支出增長等因素，確定2009年部門支出預算。

(2)預算編制的組織框架。《高等學校財務制度》(1997)第十三條規定，“預算由學校財務處(室)根據各單位收支計劃，提出預算建議方案，經學校最高財務決策機構審議通過后，按照國家預算支出分類和管理權限分別上報各有關主管部門，審核匯總報財政部門核定預算控制數(一級預算單位直接報財政部門，下同)。高等學校根據預算控制數編制預算，由各有關主管部門匯總報財政部門審核批復后執行。”某文科高校校內執行預算編制的組織框架。部門預算則還需在此基礎上報經主管部門、省財政廳和省人大的批復。

(3)預算編制的內容。預算編制的內容包括收入預算和支出預算的編制。預算編制按資源配置主體的不同分為部門預算的編制和校級執行預算的編制。部門預算必須按照國家和主管部門規定的預算科目的層級、要求進行編制。校級執行預算在部門預算的框架下根據學校具體情況和事業發展計劃進行細分，按項目下達，按項目執行。

部門預算編制的內容包括收入預算和支出預算兩部分。收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。具體組成內容見表2。支出是指高等學校開展教學、科研及其他活動發生的各項資金耗費和損失，包括基本支出和項目支出，具體組成內容。

在上級批復的部門預算的框架下編制校級執行預算，部門預算批復給高校的支出額度只是細化到類級和款級兩級預算科目，實際操作中，作為基層單位的學校無法直接按批復數執行，學校必須在批復的科目額度范圍內，將批復的預算額度進行劃分，根據學校當年的具體任務、發展計劃和實際，細分資金，將預算資金落實到具體的單位、項目和個人，按項目下達預算和執行預算，這就是“校級執行預算”，也稱“學校內部預算”或“校級綜合財務預算”。其內容也包括校級執行預算的收入預算和支出預算兩部分。

從部門預算和校級執行預算編制的內容上看，無論是收入預算還是支出預算，兩者在分類口徑、側重點、依據和目標等方面上都存在差異，甚至部門預算本身在編制和執行也存在不一致的問題，如“二下”批復下來的部門預算不含各類財政科研與教學專項，但年終的部門決算卻包含這一部分的專項經費，從而在實務中造成了制度本身的不一致。

(4)預算編制的原則。為了科學合理地編制部門預算，中央部門預算編制指南(2007)明確了預算過程中應遵循八項基本原則，分別是合法性、真實性、完整性、穩妥性、重點性、科學性、透明性和績效性原則。高等學校財務制度第十條規定：“高等學校編制預算必須堅持‘量人為出、收支平衡’的總原則。收入預算堅持積極穩妥原則；支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約等原則。”

(5)預算編制的流程。部門預算的編制流程實行“二上二下”的基本程序，在“一上”前是作為部門預算編制基層單位的高校有關預算編制準備階段，在“二下”后是部門預算細分和高校校級執行預算編制最終落實階段。

(6)預算編制的方法。部門預算要求按照“零基”預算法編制預算，高等學校預算是部門預算編制的基層單位，當然要按照其要求的方法編制預算。但在現實中，情況并非如此，盡管部門預算要求按照“零基”預算法編制預算，但受技術、人為客觀因素和利益驅動等主觀因素的影響，目前，大多數高校仍然沿用原來的“基數加增長”的編制方法。某文科高校2009年在編制部門預算“一上”前的準備工作及編制“一上”草案主要的做法和實際操作程序按照新部門預算的分類內容進行操作，即：收入預算和支出預算的編制。

概括來說，“一上”部門預算草案的編制主要是由相關的職能部門和有關單位提供編制收支預算所需的各類資料，財務主管部門根據相關的數據和標準，參照上年實際執行數，在編制好校級執行預算的框架下，再匯總生成“一上”的部門預算草案，采用的預算方法主要是傳統的“基數”加增長的編制方法。部門預算“二下”批復后，作為預算基層單位的高校要嚴格按照預算的批復數執行預算。

三、某文科高校預算的執行

(一)預算資金的分配及使用高校預算經部門預算的“二下”

法定程序后，由于批復的預算額度是按財政預算科目的類級和款級下達的，高校無法直接實施預算，因此，預算金額需要進行細化。按單位和項目進行下達和執行，各責任單位和個人要嚴格按照批復的預算和學校收支審批制度執行預算。預算資金的分配及使用包括預算項目的分類和賬務設置、預算金額通過預算科目下達到各項目及執行單位、預算金額的使用三部分內容。

(二)預算的控制預算控制是利用預算實施對行為和業績的控制活動。預算控制存在廣義和狹義之分，廣義的預算控制系統是指通過對預算的編制、執行、監控、分析和評價等環節實施事前、事中和事后全過程的控制；狹義的預算控制則是指利用預算對經營活動過程進行的控制，也可以稱為事中控制。本文論述的主要是狹義的預算控制，也即預算的事中控制。某文科高校的預算控制經歷了手工和會計電算化兩個發展階段。在計算機自動控制模式下實施的預算控制主要有三方面的功能：(1)通過前臺財務會計核算人員的每一筆收支經濟業務，必須指定相應的預算項目；(2)收支會計科目的使用只能選擇“一支筆”審批的項目在輔助賬(也即預算經費系統)系統中預先設置的收支科目，也即意味著每一筆經濟業務的支出實時、嚴格受控于預算的控制，從而起到了通過后臺管理設置規范前臺會計核算(報賬)的作用；(3)經費項目實現了實時的額度控制。

(三)預算執行審計監督關于高校預算執行審計，國家和地方都有相應的法律法規進行專門的規定，如《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《教育部教育系統內部審計工作規定》、《廣東省教育系統內部審計工作規定(試行)》和《廣東省教育系統財務收支審計辦法》，這些法律法規不僅規范了教育系統財務收支審計工作，保證了審計工作的質量，而且也說明了高校預算執行審計的重要性。

某文科高校于2008年以大學紅頭文件的形式正式向全校印發了《××大學預算執行情況審計實施辦法》的通知[××大校(2008)28號]。辦法主要對預算執行審計的依據、概念、目的、內容、審計方式、審計程序、工作責任等方面進行了說明和規定。

(四)預算執行評價某文科高校沒有成立專門的預算執行評價部門。預算執行評價工作主要由財務主管部門的評價和各二級學院的自評組成。

四、某文科高校預算編制與執行中的問題

(一)“雙視角”下預算單位預算管理的困惑與沖突“雙視角”下預算單位預算管理存在一些困惑。近年來財政改革的力度不斷加強，2007年實施了政府收支分類科目改革，政府預算科目體系發生了較大的改變。科目體系逐漸與國際接軌，整個科目體系分為收入科目、支出功能科目、支出經濟科目，其中支出經濟科目又分為類級和款級兩級預算科目。改革既細化了部門預算，又統一了財政撥款部門預算科目，對高校的支出科目體系也產生了較大的影響。某文科高校2007年的支出科目體系按照政府收支分類科目體系的要求，重新在教育事業支出和科研事業支出下按預算科目的類級和款級科目設置了相應的核算科目。雖然經濟支出科目一方面既細化了預算，增加了預算的透明度，另一方面也統一了預算科目，但經過某文科高校兩年來的預算執行的實踐來看，也體現了在新制度下的困惑，主要為：第一，政府收支分類科目款級科目還不夠細化，高校實際預算執行難于操作；第二，會計核算科目的“項目支出”與部門預算編制的“項目支出”不一致；第三，改革不徹底，財政部門預算制度與高校財務管理制度存在沖突。此外，“雙視角”下預算單位預算管理也存在一定沖突。經財政“二下”程序批復下來的部門支出預算，是根據2007年政府收支分類改革后的支出經濟分類科目的類級科目進行劃分的，某文科高校批復下來的類級項目分為“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“對個人和家庭補助支出”及“其他支出性支出”四大類，按照部門預算的要求，類級和款級支出科目必須嚴格按照人大批復下來的預算執行，不能串位，也即：用于安排公用的支出不能挪作人員開支。某文科高校支出預算在實際執行中存在類級支出科目串位的現象，表5是該文科高校近三年來各教學業務單位A項目預算支出編制數與實際支出數的對比，事實說明了在實際執行中經財政人大“二下”程序批復下來的部門預算與學校校級執行預算的執行明顯存在不一致的現象。

(二)預算編制的組織框架缺乏科學性該文科高校預算的編制工作主要是由校財務處負責編制，校內各二級單位、業務職能部門和有關創收單位按照校財務處的要求按時提供相關的數據，在向上報送的部門預算和向校內下達的校級執行預算，都要例行經過大學校長辦公會審批后執行。在整個預算的編制過程中，校財務處起主導作用，大學校長辦公會雖然審批預算，但是由于時間很短，并且不參與整個預算的編制過程，因此更多起的是形式上的審批作用。

(三)支出預算分配缺乏科學的定額標準體系該文科高校在編制校級執行支出預算時，按照先基本支出項目，后專項支出項目的順序進行分配。基本支出項目按照先人員，再公用支出的順序。人員按照國家相關的人事政策，均有相應的定額標準，實際按公式法進行分配；專項根據專項的專門用途有專門的程序進行論證，基本支出中的校級支出，如水電費支出等，往往是以往年的歷史數據作為分配的依據，或者在往年的歷史支出的基礎上，結合本年的收支增減因素及事業的發展作適當的比例增減，可見，進行分配的依據是歷史數據而并非定額指標，基本支出中的單位支出(各教學單位)，如學生活動費、發展經費、教學業務費、教研業務費等，是按照一定的業務量進行分配的，如學生活動費是按照40元／學年?生進行分配的，雖然各教學業務單位的各類常規項目有相應的定額分配指標，但也存在一些問題。定額指標的確定依據缺乏科學性。許多定額指標往往是憑經驗制定的，一直延用至今沒作修改，定額指標目前合不合適，并沒有人去做專門的調研和分析。

(四)預算編制方法單一落后、資金使用效率低下該文科高校目前主要采用的還是以基數加增長的傳統的預算編制方法，其結果是歷年的各項經費資金結存越來越大，資金閑置，效率低下。通過對其歷年的結存教學類專項項目進行統計和調研，統計截止日期至2007年12月31日，統計范圍包括1999年，2007年上級專項、學校配套專項、學校專項，涉及部門15個，項目總數59個，項目結存總金額達12434190.39元，使用率不足五成。

五、高校預算編制與執行問題的解決方案

(一)以高校為一個預算整體，建立“雙視角”框架根據新部門預算的規定，部門預算經“人大”法定程序批復后，各部門和單位必須嚴格按照批復下來的類項和款項執行，各類項和款項之間不得串位和挪用。各公辦高等學校屬于財政部門預算的基層預算單位，因此也必須在部門預算批復下來的框架下執行預算，這是對各高校預算管理的合規性要求。新部門預算實施后，各高校往往很難在部門預算和校級執行預算中取得有效的銜接，從而導致部門預

算是一套預算，而校級執行預算卻是另一套預算。從該文科高校的上述項目表的分析中也可看出這一問題，這也是實務界俗稱的“兩張皮”現象。對此可從以下兩個方面進行改進：(1)認真學習領會有關政策和文件精神，承上啟下，改進預算的編制程序；校財務處在每年布置“一上”部門預算工作時，除了根據財政部門的要求做好部門預算的編制和按時上報外，必須認真領會財政編制預算細化科目的要求，改進預算編制通知書和業務管理流程，承上啟下，不僅上報財政預算按部門預算要求，校內各經費項目的申報也必須按部門預算細化科目的要求進行申報。(2)改善預算管理的技術手段，采用母子項目法進行管理。為解決中存在的預算與執行不匹配問題，假設A項目還是為一完整項目，由于A項目資金來源對應于不同的預算大類，為達到既要保證項目的完整性，又要實現項目按照預算的分配執行預算，可在A項目下分設子項目Al和A2，母子項目控制流程。

(二)完善預算編制的組織框架，建立預算委員會為滿足“雙視角”框架下預算管理的要求，可以參照國內外的經驗，結合我國高校的實情，成立專門的預算委員會。預算委員會的成員由校長、主管財務的副校長、財務處處長、各有關職能部門負責人及從各教學單位抽調的一線教授代表組成，特別是要吸納具有財務專業背景的教授參與，主任由校長擔任。在預算委員會下設預算辦公室，辦公室可掛靠在財務處，配備2―3名專業人員，辦公室人員應具有比較專業的財務知識和熟練的計算機應用能力。預算委員會的主要職責是制定學校有關預算制度和實施細則；根據學校實際確定各類預算方法；預算編制辦公室則在委員會的領導下按照預算要求進行編制前的相關準備工作，收集所需數據，編制部門預算和校級執行預算；審計和監督預算年度中預算的執行情況；編制和分析預算執行差異報表；完成部門和校級執行預算的決算報表的編制；根據學校的發展戰略制定年度固定預算和相配套的中長期滾動預算。

篇（10）

我國現行預算法自1995年起施行,至今已經過十余年的時間。期間,我國開展了包括政府采購、政府收支分類、國有資產管理、基本支出定員定額等各項財政管理改革。各項財政改革的不斷深入,對國家預算管理提出了新的要求,因“外行人看不懂,內行人不明白”而頻遭詬病的預算法的修改愈顯迫切。

在新的預算法出臺前,為適應財政管理改革,作為過渡,每年的中央部門預算報表都要進行調整,而較之往年,2010年部門預算報表的調整幅度尤為大。本文試圖通過其調整內容探析新預算法中關于預算編制的改革方向,并對預算改革的其他方面提出粗淺的建議。

一、調整內容、調整原因分析及相應預算改革方向探析

(一)調整財政撥款結余資金列示方式

調整內容:調整了財政撥款結余資金的列示方式,將“基本支出預算錄入表”(錄入02表)和“項目支出預算錄入表”(錄入03表)等錄入表中原列于“其他資金”下的“使用以前年度財政撥款結余資金”調整為單獨列示,與“財政撥款”、“預算外資金”、“其他資金”等并列。

調整背景及原因:在1995年頒布的《預算法實施條例》中已明確規定了中央預算的編制內容包括“上一年度結余用于本年度安排的支出”,但在以往的部門預算報表中,財政撥款結余資金一直作為“其他資金”的其中項列示。這幾年,結余資金問題愈顯突出,據統計,中央部門截至2008年年底財政撥款累計結余資金總規模比2007年還略有增長。如何減少結余,提高財政資金使用效率是財政部近年來一直關注的問題,因此,在預算編制中,統籌安排財政撥款結余資金越來越重要。

為規范財政撥款結余資金管理,提高財政資金使用效率,財政部2006年根據預算法及其實施條例制定了《中央部門財政撥款結余資金管理辦法》,詳細規定了財政撥款結余資金的分類和使用,明確規定了結余資金應納入部門預算統籌安排,并特別規定了將凈結余資金全部作為本部門下一年度預算的首要來源,統籌用于本部門重點項目支出。

預算改革方向:加強財政撥款結余資金管理,統籌安排財政預算。在新的預算法中,預計會進一步細化編制財政撥款結余資金統籌使用的要求,協調預算管理和結余資金管理。

(二)調整政府采購預算相關內容

調整內容:主要是細化了項目支出政府采購預算,在“項目支出預算錄入表”(錄入03表)中剔除了“是否政府采購”列,將“政府采購金額”列細分為“貨物”、“工程”和“服務”三類,同時取消了“貨物采購金額50萬元以上,工程、服務采購金額60萬元以上才填報政府采購金額”的規定,要求只要項目支出中有政府采購預算,無論金額大小,都必須填報。

調整背景及原因:我國于2003年1月1日起施行《中華人民共和國政府采購法》,該法第三十三條規定,負有編制部門預算職責的部門在編制下一財政年度部門預算時,應當將該財政年度政府采購的項目及資金預算列出,報本級財政部門匯總。由于《預算法》頒布在前,《政府采購法》頒布在后,因此《預算法》及其實施條例中都并未包含政府采購預算的有關內容。

雖然2001年起就已試編“政府采購預算”,但根據以前的部門預算編制規定,項目支出中只有“貨物采購金額超過50萬元,工程、服務采購金額超過60萬元”時,才在部門預算中填報政府采購資金預算。而項目支出中除基本建設項目和大型修繕購置項目外,大部分項目的政府采購資金支出都不會達到要求填報的金額,因此,每年項目支出中的政府采購金額都不能在部門預算中完整準確地反映,而只能是在第二年預算下達后,根據批復的部門預算編制當年的政府采購預算,這就造成了政府采購預算與部門預算編制工作的脫節。

預算改革方向:政府采購制度改革是財政四項重大改革之一,財政部已明確2009年年內完成《政府采購實施條例》的起草工作,并著力解決目前法律規定上不協調、不明確、不細化的問題。因此,制定細化政府采購預算編制的法規,從法律層面上加強政府采購與部門預算的協調是急需解決的問題。從今年政府采購預算編制的變化可以看出,政府采購預算的編制正越來越細化。預計新的預算法中會相應增加與政府采購預算編制有關的內容。

(三)調整“資產存量情況錄入表”(錄入12表)和“新增資產配置預算錄入表”(錄入13表)

調整內容:在“資產存量情況錄入表”和“新增資產配置預算錄入表”中,不再填報房屋和土地存量,車輛細化為轎車、越野汽車、載客汽車和其他車輛等四類,新增了單價200萬元及以上的大型設備存量及購置預算的填報,同時,在“資產存量情況錄入表”中新增了“2010年計劃報廢數量”一列。

調整背景及原因:全球范圍內金融危機的爆發,導致財政壓力增大,根據《關于黨政機關厲行節約若干問題的通知》的要求,要嚴格控制黨政機關樓堂館所建設和小轎車的購置,在2010年底前不得新建樓堂館所,因此不再填報和審核新增土地、房屋預算,并對車輛配置存量和增量預算進行細化。

近年來,國家對國有資產的管理越來越重視,財政部于2006年5月頒布了《行政單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第35號)和《事業單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第36號)。國有資產管理辦法中明確規定了國有資產的管理應當堅持資產管理與預算管理相結合的原則,實現資產管理和預算管理的緊密統一。但現行預算法中并未包含國有資產存、增量預算等相關內容,造成協調國有資產管理和預算管理法律上的缺失。

預算改革方向:現行預算法及其實施條例中,僅對國有資產收益的預算編制進行了規定,并未將國有資產存量、增量納入預算。隨著國有資產管理改革的進一步深入,將逐步提高科學合理編制固定資產預算的水平,實現國有資產管理和部門預算的有機結合,提高國有資產使用的效率和效益。預計在新的預算法中會增加國有資產存、增量預算編制等有關內容。

(四)啟用“基礎資料庫”,刪除“單位人員情況基本數字錄入表”

調整內容:刪除了只需填列職工人數的“單位人員情況基本數字錄入表”,啟用了“基礎資料庫”。“基礎資料庫”要求詳細填報單位的實有人數、工資及各項津貼補貼的實際發放數。

調整背景及原因:近年來,財政部不斷完善基本支出定員定額標準體系,此時,啟用“基礎資料數據庫”,加強各中央部門人員信息建設,可以為全面實行基本支出定員定額,科學、準確地編制基本支出預算夯實基礎。

預算改革方向:預計新預算法中,基本支出的預算編制將全面實行定員定額,以提高預算編制的科學性。

二、預算改革其他方面的建議

(一)項目支出預算中增加經濟分類

經國務院批準,財政部于2007年開始全面實施政府收支分類改革,改革的主要內容之一便是建立了支出功能分類和支出經濟分類。但在現行部門預算編制工作中,只要求基本支出預算同時按功能分類和經濟分類編制,而項目支出預算仍只按功能分類編制,并未要求其同時按經濟分類編制。這使得項目支出預算不夠細化,形成兩個方面的脫鉤:一是決算報表中“項目支出決算明細表”反映了項目支出按經濟分類的各項明細支出,決算是預算執行情況的反映,而現行預算中并未編制按經濟分類的項目支出,使得對預算具體執行情況的評判失去了依據;二是科研專項等項目在申請立項時,需向科技部等部門上報項目支出預算(類似按經濟支出分類),而這些預算在上報財政部的部門預算中并未反映,使得一個單位的總體預算與專項資金預算脫節,不利于預算執行中對各項專項資金使用的控制。

(二)中長期預算與年度預算結合

除了在深度上不斷細化預算編制外,建議在時間上能加大預算的時期長度。各預算編制部門(單位)根據國家財政中長期計劃和本部門(單位)的職責、任務和事業發展計劃,編制中長期預算,在被批復的中長期預算基礎上,根據各年度具體情況,調整編制年度預算。這樣能加強財政對各部門(單位)預算的方向性指導,使各部門(單位)能在一個較長的時期范圍內統籌考慮預算的編制,提高預算編制的準確性。

(三)增量預算與績效預算結合

我國目前實行的基本是增量預算,即在本年度批復預算的基礎上,預計下一年度的具體情況,對預算進行一定幅度的調增(減)。這種預算編制方法的優點是簡單、能保障預算的穩定性,但其缺點也是顯而易見的:受原有費用的限制,容易造成預算中的“平均主義”和“簡單化”。