固定資產常見審計建議匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產常見審計建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

針對事業單位下屬企業財務管理中存在的問題而言，還需要對其出現的原因展開探析， 以期優化事業單位的財務管理體系，強化財務工作效率、質量。

二、事業單位下屬企業財務管理中存在的問題

（一）風險防控意識薄弱

現如今，風險調控以及防范意識不強成為了制約事業單位對下屬企業展開實際財務管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴重的財務風險問題。另一方面，在事業單位著手進行投資時，會造成難以準確測評、預測相關的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業實際的經濟收益難以真正符合企業預期制定的目標。

（二）財務預算編制不合理

目前，在下屬企業的財務預算編訂工作中，相關的事業單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現和實際情況不符的缺陷。正是由于預算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業具體的預算執行工作中，難以制定出健全的法規，最終使得在事業單位對下屬企業進行財務預算編制工作之初，沒有行之有效的參考標注，嚴重制約著預算編制的實效性，帶給預算執行工作不必要的麻煩。

（三）固定資產管理不規范

固定資產管理不規范的問題成為了困擾事業單位下屬企業財務管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業應用相關的規章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規范性，造成資產的盤虧。再者，事業單位對下屬企業相應的固定資產，往往會出現一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產的管理范圍、沖賬不合規定等不良現象的出現。

三、事業單位下屬企業財務管理的建議

（一）強化對下屬企業的財務內部審計

在下屬企業實際的財務管理、監督工作中，內部審計是一項必不可少的工作內容，為下屬企業財務數據的真實性奠定了堅實的基礎。鑒于此，事業單位需要定期展開對下屬企業相關財務成本、財務收支的審計。一般情況下，審計內容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業一年度實際經濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業一年度內具體的效益，確保財務報表據的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現；離任審計其實就是在應用經濟數據的基礎上，對企業相關領導者在職期間的工作業績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業清理債權、債務行為切實進行監督，而對下屬企業實際的應收、應付賬款的審計，有效轉變了下屬企業應收、應付的結構，幫助下屬企業重新對合同履行情況進行重視，避免企業壞賬現象的出現。

（二）放權讓利，使權責明晰化

追根究底，事業單位下屬企業財務管理會發生各類問題，最為主要的原因就是事業單位、下屬企業二者間相關的責權利關系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業財務管理工作切實的實現高效化，第一步，就需要有效改革事業單位、下屬企業二者間的關系，而改革的最大任務就是讓利放權，進一步對二者間的權利、責任關系進行明確。第二步，就需要對下屬企業探討實施轉換機制，進一步重組資產，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優良發展前景的下屬企業而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發展戰略的目標，構建一個良好的企業領導班子。

（三）統一管理固定資產投入

在實際的事業單位、下屬企業的固定資產管理工作中，需要在一定統一的管理制度的基礎上，以期避免一些下屬企業的工作者應用自身的職務，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業在進行固定資產投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業單位，通過單位的統一化管理，最終達到強化事業單位、下屬企業固定資產的實際的應用效率，以期降低固定資產的閑置現象，杜絕浪費。

（四）合理分配下屬企業的經營收益

下屬企業經營的主動性和資產收益分配的合理息相關。鑒于此，這就需要相關的事業單位不能僅僅將下屬企業單純的作為利潤創造的單位，而是需要幫助下屬企業在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴格按照事業單位、下屬企業起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經營業績優秀的下屬企業的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經營業績低劣的企業、人員需要展開相應的懲罰。

四、結束語

綜上所述，事業單位下屬企業財務管理工作作為復雜的一項工程，我們簡析了事業單位下屬企業財務管理中存在的問題、事業單位下屬企業財務管理的建議，進一步維護事業單位下屬企業財務管理工作的實效性。

篇（2）

在行政事業單位預算執行、經濟責任審計中，國有資產管理情況一直以來都是一項審計重點。近年來，審計機關在日常審計工作，結合清產核資工作，更加重視對國有資產管理情況的審計，進一步發揮了審計在促進行政事業單位規范國有資產管理、鞏固清產核資成果方面的積極作用。雖然近年來行政事業單位國有資產管理工作已有一定改善，被審計單位也逐漸對此重視起來，但是對于一些占有大量國有資產的單位、一些群團單位，審計依然發現在出租、管理和核算等方面存在一些問題。

一、行政事業單位加強國有資產管理的重要性

行政事業單位國有資產，是行政事業單位履行職能、保障政權運轉以及提供公共服務的物質基礎，是黨和政府執政能力的重要保障。加強行政事業單位國有資產管理，有利于完善資產管理體制，促進服務型、節約型政府建設。2015年12月，財政部印發了《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》，要求著力構建更加符合行政事業單位運行特點和國有資產管理規律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業單位國有資產管理體系；2016年1月，財政部印發了《行政事業單位資產清查核實管理辦法》，進一步加強了對行政事業單位國有資產的監督管理力度，進一步規范了行政事業單位資產清查核實工作。

二、行政事業單位國有資產審計中的常見問題

（一）出租環節

部分單位利用閑置或多余的固定資產出租，存在規范、不完善的地方。一是未經批準出租物業及土地；二是在物業及土地出租過程中，不按規定程序進行資產評估，并通過拍賣、招投標等公開進場交易方式招租；三是低價甚至免租金出租物業，如有些單位無償將物業提供給一些經濟實體使用，或以低于市場價租金出租；四是合同管理工作不規范，如出租物業不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據不充分，糾正租金流失問題難度大。

（二）管理環節

近年來，隨著計算機審計技術的發展，特別是大數據的支持，在資產的管理環節，審計工作效率大大提高。在管理環節，審計也發現了不規范、不完善的地方。一是賬外資產。審計人員通過從房管部門房屋管理系統中取得的房產數據，與被審計單位財務賬、資產管理臺賬的數據進行比對，發現部分單位的房產沒有在其財務賬、資產管理臺賬中登記，部分房產被他人無償占用，個別單位的房產由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產賬賬不符。通過比對被審計單位的財務賬、資產管理臺賬中固定資產期末余額，發現個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產賬實不符。通過監盤，發現被審計單位資產盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標準配置資產。通過將被審計單位資產管理臺賬的資產數量除以實有編制人數、內設機構數，發現部分公用設施配置超標準的問題。

（三）核算環節

部分單位房屋未登記固定資產賬，新建的辦公用房、業務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產報廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時按有關規定進行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時辦理資產的產權轉移和賬務處理手續。由于資產長期不清理、不對賬，造成資產賬實不符。

三、原因分析

（一）尋租行為的主觀性

部分行政事業單位在國有資產處置過程中，沒有按規定報批，也沒有進行資產評估，低價甚至免租金出租物業，這些行為不排除是單位、個人對相關法律法規不熟悉，但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產尋租，收受賄賂，造成了國有資產大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項檢查或審計，否則很難被發現及糾正。

（二）管理體制不完善

長期以來，許多行政事業單位對國有資產一直沒有很好地解決誰負責管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負責的局面。《中華人民共和國會計法》規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。但實際上，部分單位既沒有建立固定資產內部控制制度，也沒有對固定資產進行定期盤點、對賬，或者盤點、對賬工作流于形式，走過場，就算發現賬賬不符、賬實不符，也不進行處理。

（三）管理人員不專業

許多單位沒有專門的資產管理部門或專職資產管理人員，財務管理與資產管理權限不清。部分財務人員不熟悉會計制度，為了省事擅自簡化會計核算程序，導致會計信息不能真實、完整地反映資產的實際情況；不熟悉基本建設會計制度，新建的辦公用房、業務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產賬上登記。部分資產管理人員素質參差不齊，未系統學習資產管理有關制度，責任心不強，甚至出現侵吞國有資產的問題。

四、對策建議

（一）明確資產管理的責任

要充分認識國有資產管理的重要性和必要性，制定國有資產管理的具體辦法并組織實施，確保國有資產的安全、完整。單位內部要形成完整的資產管理體系，以切實解決國有資產管理弱化的問題。主要負責人作為資產管理的全面責任人，要真正承擔起資產管理的責任；資產管理人員作為資產管理的主要責任人，要履行好管理的職責；資產使用人員作為直接責任人，要切實履行好保管義務。

（二）規范出租環節的手續

一是嚴格執行資產出租報批和公開招租的規定。有關單位要自行清理出租物業，按規定經主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業出租審核、審批手續，嚴格執行公開招租等規定。二是切實維護國有資產收益，防止國有資產流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業的行為，避免國有資產收益繼續流失；對于已流失的國有資產收益，應采取措施進行追索。加大對國有資產管理違法違規行為的查處力度，依法保障國有資產的合法權益，防止國有資產的流失。三是嚴格規范合同管理工作。資產出租要及時簽訂合同，并嚴格按照資產租賃合同期限的有關規定執行。

（三）完善管理環節的制度

黨委、政府要將國有資產管理作為一項重要檢查內容納入工作目標，督促各行政事業單位嚴格執行各項制度和規定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產的安全、完整。

各行政事業單位要進一步完善資產清查核實制度，建立定期清查、重點抽查和離任核查制度，加強資產管理，鞏固清產核資成果。要定期進行盤點，對盤盈、盤虧的資產，分析原因，厘清責任，按規定及時處理；對資產數量和結構進行分析，盤活存量資產，及時處理報廢資產，防止資產閑置；資產管理部門、財務部門要依據資產管理資料、會計核算資料，定期對資產進行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實相符。

（四）做好核算環節的工作

各行政事業單位要嚴格按照規定，取得資產后必須及時登記入賬；資產報廢、毀損以及變賣等處置后，及時進行核銷處理；資產的產權在轉移后，要及時辦理賬務處理手續。

（五）強化監督檢查的職責

加強對行政事業單位國有資產管理的監督檢查，有利于強化使用管理、規范處置管理、完善收入管理。有關部門要形成監督合力：財政部門要加強對各行政事業單位資產占有、使用、運營情況的監管；審計部門要結合日常審計，努力推進對國有資產的審計全覆蓋；紀檢監察部門要加大對違法違紀處理國有資產行為的查處力度，對造成國有資產重大損失的要給予紀律處分，形成有力、有效的外部監督體系。

參考文獻：

[1]王雅萍.陽泉市行政事業單位資產清查工作問題及建議[J].山西財稅，2008（11）.

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固定資產是企業發展的基礎，是提高企業市場競爭力和經濟效益的保證。然而我國現有的部分企業對固定資產管理認識不全面、管理制度不健全，沒有建立良好的管理秩序，對企業整體效益產生了巨大的影響。對企業來說，如何做好固定資產的管理工作，確保固定資產的完整安全，充分發揮其作用，是企業發展道路上的新問題。

一、固定資產管理的內容

1.固定資產盤點管理。對企業固定資產的實際和記賬的情況的核對，以達到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產的盤點管理。應該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點工作組，盤點結果應該詳細記錄，最后對盤點清單進行保存。

2.固定資產購置管理。指的是針對購置固定資產時，所進行的對購置計劃、預算、分析、驗收、記賬的管理。

3.固定資產核算管理。企業對固定資產的價值確認、折舊方法、資產減值準備計提等方面進行的管理叫做固定資產核算管理。財務部門要依照國家的會計制度，再結合企業自身的情況來設立資產明細表。各類明細表應該標明固定資產的信息如名稱、型號、價值、購置時間、折舊年限和方法、存放地點、責任人、使用部門等。

4.固定資產維修管理。固定資產的維修管理，主要指對固定資產定期檢查、維修保養等方面進行的管理。其主要目的是對安全隱患予以消除，以保證固定資產正常運行，

二、固定資產管理的特點

1.資產核算復雜。企業固定資產的單位價值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對固定資產的增加方式就有購置、建造、融資租入、改造、接受饋贈等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復雜。

2.資產管理復雜。固定資產的管理涉及了企業的財務、基建、后勤等多個部門，是一項復雜的管理組織工作。同時對固定資產的管理工作技術性也較強，工作人員應該有較強的責任心和工作能力。固定資產的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會大于企業流動資產的損失。

三、固定資產管理常見問題

（一）管理制度不健全

目前，我國部分企業沒有建立健全完善的固定資產管理制度，或者對現有的陳舊管理制度沒有及時進行更新，無法適應當前的管理。而且對制度的執行沒有切實的保障，使得去也固定資產的管理不規范，嚴重的甚至會發生資產盤虧、流失等現象。企業如果不能對資產進行定期的盤點，資產不能按計劃來采購，資產臺賬得不到建立，調撥手續得不到完善。以至于資產的修理、維護、報廢沒有確切的規章制度可循，管理中的問題得不到及時的發現，就容易滋生腐敗現象。對資產管理中出現的問題如果沒有責任追究制度，就會使固定資產的管理長期混亂，影響企業的整體效益。

（二）缺乏清查盤點

由于傳統體制的影響，很多企業較為重視固定資產的使用，而對固定資產的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產進行清查和盤點的制度。有一部分企業對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監管措施，賬面資產與實物無法對應，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產得不到充分的挖掘和利用，不能發揮固定資產的最大效益。

（三）缺乏科學的核算機制

對固定資產的日常核算，主要體現在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經發展的較為成熟的企業來說，具有簡單明確、易操作的優點，然而對某些剛剛興起的高新技術企業而言，這種方法無法把該企業固定資產運行的成本和現狀準確的反映出來。因為高新技術企業在初期投入的資產較多，其技術和設備的更新換代比較快，使用傳統的直線核算法來進行計提折舊會出現很多弊端。

（四）內部審計和監督力度不夠

有效的審計和監督機制，可以保證企業固定資產的完整和良好運行，使企業固定資產管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業經營目標的實現。然而目前有很多企業沒有重視企業內部的監督審計工作，缺乏健全的內部監督審計機構。其審計缺乏執行的力度，審計機構的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業務水平較低的情況，對固定資產的監督審計工作的進行無法保證。

四、加強企業固定資產管理辦法

（一）健全固定資產管理制度

1.采購審批制度。企業在采購一般資產時，要依據共開招標的采購制度來實施，采購大型設備還需要應用采購論證制度在購買之前，設備的使用部門應該進行當地市場的調研工作，測算本量利，然后對固定資產的管理者提交可行性的報告，管理領導小組應該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

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一、固定資產的定義及其記賬方式

一般來說規定的使用年限大于一年或者其價格超過一定的標準，同時資產形態能一直不變多可以作為固定資產。一般以500元作為價格標準，一些特殊的儀器設備的價格標準是800元。有些設備雖然達不到相應的價格標準，但是堅固耐用并且批量較大，也可以當作固定資產來對待。在高校固定資產一般包括房屋建筑、實驗設備、辦公設備、圖書等。

在高校對于資產的核算有其比較特別的記賬方式，其中“固定基金”就是其比較有特色的科目。比如學校買入一批固定資產一般會借記“事業支出”，同時貸記“銀行存款”，在對于固定資產價值核算方面，借記“固定資產”，同時貸記“固定基金”。由此可以看出“固定基金”這個記賬科目的設置不僅體現出了事業單位的特點，也使高校擁有的固定資產一目了然。

二、高校固定資產核算中的一些常見問題

1.從來不考慮折舊方面的問題

在高校設備管理單位買入固定資產后，就會把相關的資料數據會同財務部門記賬入賬。入賬時都會按照買入的價格，不會有絲毫差錯，同時設備也會最為固定資產登記入冊。但是這些固定資產的價值在賬面上會從頭至尾的保持不變，有的資產比如價格比較昂貴的實驗設備甚至都報廢很多年了，還作為金額很大的資產掛在賬上。這樣的結果就是高校固定資產賬面上的價值與實際的價值根本不符，不能客觀反映高校資產的實際情況。往往銀行再貸款的時候會通過申請貸款單位的固定資產價值進行放貸，這就使得高校非常容易的獲得更多的貸款，有些高校由于貸款過多，背負了沉重的還款壓力，有的甚至連利息都還不上，從而帶來一系列的問題。可見高校對于固定資產的不計提折舊這個問題是非常嚴重的一個問題，應該引起相關部門的高度重視。調整資產核算的記賬科目，使會計報表更加真實合理的反應高校的資產狀況。

2.存在報廢固定資產的處理不當的問題

在高校對于報廢的設備往往都是一直存放在倉庫里，一些設備一放就是很多年，這不僅增加了保管費用，也使得本來還有一些利用價值的設備徹底報廢，甚至變成垃圾和污染環境的危險品（比如物理、化學方面的實驗材料）。在處理這些固定資產時不但不能帶來經濟利益，還要花費相當一部分資金請人來處理這些來及和危險品。這就給國家和高校的資產帶來了嚴重的損失，所以在固定資產的報廢處理上還是得認真對待的。

3.固定資產的計入存在問題

在高校的現實工作中，有些固定資產每年需要花費很多的維修費，如教學樓、宿舍樓、辦公樓等等，還有道路地面的硬化、校舍環境的綠化保養，這些項目每年花費都不小，這些花費間接的也增加了固定資產的原始價值，但是在現實中，很多高校沒有相應的政策、標準來衡量這些后續投入應作為固定資產計入。這就使得高校的固定資產賬面價值無法得到真是的反應，一些相關的會計科目就無法正確的計算。比如高校作為事業單位的修購基金就是按照固定資產的實際價值以一定的比例按實提取的。但由于這些后續的動態投資不能合理的計量，似的修購基金也不能得到按實的提取。

三、關于高校固定資產核算的一些建議

1.以動態管理的方式進行核算

通過以上問題不難發現，對于高校固定資產的核算需要進行動態化管理。對于建筑物、構筑物等固定資產的維修費用需及時的轉入固定資產；還要制定相應的固定資產折舊政策，根據不同的固定資產制定不同的折舊標準，對固定資產進行及時的計價處理。如此才能財務和設備管理干部門的賬表如實反映學校的資產狀況，減少高校的財務風險。

2.強化固定資產的管理意識

在高校應該對廣大教職工灌輸愛護學校資產的意識，特別是設備管理部門工作人員和各個院系資產管理人員更應有強烈的責任意識，增強資產的管理觀念，提高資產的利用效率。做好資產的保養、維修、保管及報廢處理工作。及時做好資產計提折舊和動態資產的價值更新工作。

3.以審計監督方式強化內控管理

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隨著國民生活水平的提高，人們越來越重視醫療行業的發展，與此同時，由于社會建設的發展需求，國家也逐步加大對醫療行業發展的力度。醫院作為代表我國公共利益的行業，其發展備受大眾關注。近年來，醫院不斷加強對各方面的管理創新，完善體制改革，制度逐漸趨向成熟，但是仍有許多問題阻礙著公立醫院的發展，其中固定資產管理就是困擾著醫院的一大難題，要想使醫院健康成長，為國民提供福利，就必須要解決好這一問題。

一、醫院固定資產管理中存在的常見問題

1.對固走資產管理重視不高

雖然國家對公立醫院投入力度越來越大，但是現階段仍有部分醫院對固定資產管理重視力度不高，對固定資產在醫院發展中所占的重要地位缺乏重視性，使本醫院固定資產管理部門形同虛設，流于表面形式，不能對醫院里的固定設備進行正確、合理、規范的評估分析，也不能對原有設備進行維修、控制，過于重視金錢的價值而忽略固定資產的價值，以致不能發揮其應有的價值，阻礙著公立醫院的發展。

2.醫院固走資產管理執行力不夠

部分公立醫院的固定資產一直處于閑置狀態，有一些仍有使用價值的固定資產卻因某些醫院人員隨意處置，甚至可能出現報廢的現象，浪費了醫院資源。現如今，在某些公立醫院里，因為對固定資產管理的執行力度不高，以致出現產權糾紛，資產調配工作不到位，對醫院現有資產盤算不清，在引進先進儀器時，只考慮了儀器的價格，而沒有切實考慮其內在屬性，與醫院的工作不相適應等一系列嚴重問題，致使公立醫院內部出現不協調的現象。

3.固走資產管理監督力度不夠

現階段我國公立醫院固定資產管理上除了制度不健全，現有的監督力度也不夠，缺乏正式、正規的監督部門。當相關部門對固定資產進行組織、評估等一系列工作時，由于醫院內部監督部門監督力度較弱，會計核算不規范，沒有真正起到監督作用，以致出現資產閑置、賬目混 亂等問題，甚至某些醫院的科室之間互相轉讓儀器，變賣儀器，從中盈利，嚴重損害了公立醫院的利益，不利于醫院的管理。

4.醫院固定資產管理制度不健全

一個好的企業單位要想長久健康發展，就必須要有健全完善的制度作為保障。同樣，對于公立醫院在管理固定資產方面也要有相應的制 度來保障其工作的順利進行。現如今部分公立醫院缺乏專門獨立的固定資產管理機構，致使其缺乏獨立性、權威性，而且現有的固定資產管理模式相對較為落后，缺少時代性，缺乏創新力度，在引進先進儀器時不能準確評估其應用價值，只是一味的追求潮流，不能很好的與醫院發展相結合，以致在固定資產管理制度上存在著很大的漏洞。

二、加強醫院固定資產管理的策略

1.提高醫院固定資產管理的意識

提高醫院員工的固定資產管理的意識，保障固定資產的使用效益的最大化原則。首先是革除員工舊有的管理理念，對相關固定資產的管理有整體上的全面認識，主要從明晰醫院固定資產的權責，固定資產的賬物管理和固定資產管理移交三大主要的環節去強化固定資產的管理意識。其次，充分重新梳理固定資產產權的管理，權責落實，形成和明晰 固定資產產權，強化產權管理意識，設立專門的固定資產管理部門，結合醫院自身的實際情況，結合國家相關政策和醫療改革政策的實行，合理設置固定資產管理的權限和和合理的崗位設置，做到分工和合作機制健全，固定資產管理涉及的各個環節責任落實到每一個人，工作有章可循，真正做到權責清晰，嚴格規避固定資產產權出現虛位，固定資產變相流失的現象。

2.完善醫院固定資產的管理制度

完善醫院固定資產管理制度是提高其相關固定資產使用效率的保障。要將管理制度的建設作為醫院長期發展戰略的核心，醫院固定資產相關的管理制度必須與醫院的實際情況相符合，并且充分吸收和借 鑒財務管理制度的內容，并且加強固定資產內部控制制度的建設，綜合考慮各方面的情況最終設計和完善醫院固定資產管理制度，提{固定資產綜合使用效益。

在完善醫院固定資產管理制度的同時，也需要對醫院固定資產管理以及制度執行的各個環節進行重塑和優化，形成強有力的執行體系。首先，基于自身當前的發展情況，對現行的管理和執行體系進行甄別，進一步擴充和優化現有的執行體系，同時與之相對應的是參照內部控制體系，使其內部控制的各種措施和制度能得到強有力的執行。其次，要強化固定資產管理和監督的日常化，對醫院相關固定資產管理和管理制度的執行嚴格按照規章制度的規定，強化信息的對稱性和管理過程的透明性。此外，注重管理體系和框架的時刻優化更新，使其始終符合單位的實際情況，避免管理體系執行上的邊緣化和形式化，切實使管理體系符合管理制度，確實的得到落實。

3.加強固定資產管理的監控力度

固定資產管理在公立醫院中占有很大比例，醫院必須要加強其監督控制力度，保障工作效率。在管理過程中，醫院應該設立專門的內部審計部門，對醫院內部財政資產支出預算、價格評估進行嚴格審計監督，仔細查找現有制度下公立醫院內部是否存在固定資產的非法轉移、有價值資產的閑置、固定資產的流失等不良現象，加強信息化管理，進而提高公立醫院對固定資產的管理監控力度，保障公立t院在對其管理過程中能夠有條不紊，協同發展。

三、結語

在日益激烈的國際市場競爭中，只有重視對固定資產的管理，加強對資產監控力度，不斷完善管控機制，使固定資產在公立醫院運營中充分被調動起來，發揮其最大作用，才能使公立醫院在漫長的建設路上逐漸走向成熟，為國民帶來福利，實現我國和諧社會的目標。

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鐵路作為國民經濟運行的大動脈，安全生產一直處于首要地位。站段往往忙于安全生產任務，而忽視了固定資產管理工作。而資產管理工作是需要從上到下共同參與的，比較常見的現象一是由于工作分工不同，作為直接管理與使用的技術部門、車間及工區，往往只注重設備維修及養護，而忽視設備的管理，即重使用，輕管理。二是無論是財務或技術部門，缺乏對固定資產管理制度的徹底學習與掌握，尤其是財務以外的人員，對相關制度往往是一無所知，甚至認為固定資產管理純粹是財務部門的事。

2、混淆固定資產與成本費用列支范圍，造成賬實不符

依據《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》規定，固定資產是指單位價值在2000元及以上，使用期限超過1年，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。隨著社會經濟的不斷發展，站段所購買的許多日常物品，如空調、辦公桌，其單價許多都已超過2000元，按規定應按固定資產進行入賬管理。一方面，依據現行固定資產更新改造計劃，站段每年有一定的固定資產自行安排計劃可以用于日常屬于固定資產的購置，但其比例往往很低，遠不能滿足站段日常需要，另一方面，固定資產購置手續也比較繁瑣，管理起來也相對嚴格與復雜。基于以上原因，一些站段往往混淆固定資產與成本費用的列支范圍，擅自改變資金用途，化整為零，把本屬于固定資產管理的物品人為列入當年成本，一次性列支，從而造成賬實不符，不利于固定資產管理。

3、鐵路資產的特殊性增加了固定資產管理的難度

鐵路設備資產具有價值高、設備繁多、整體聯動性、獨立劃分困難等特性，無論是入賬、日常管理還是報廢處置，都大幅增加了固定資產的管理難度。一是在入賬階段，站段接收上級下轉的固定資產時，往往是以整站或整條線路的資產來入賬，而建設方往往也不提供整體資產所包含的具體項目，這就造成站段只能以籠統的整體資產入賬，不利于后續資產變動管理工作。二是在日常管理階段，由于成本大修與更新改造的界定相對模糊，往往造成許多資產經過各期整站大修，早已與入賬時變得面目全非，無法核對。三是在拆除報廢階段，由于通過日常維修及大修，往往對整體資產的部分資產進行拆除與報廢，而由于賬務入賬為整體資產，并不能單獨對拆除報廢資產進行劃分辦理相關手續，也造成了部分資產的賬實不符。

4、站段內部管理協調不到位，致使固定資產管理混亂

長期以來，站段的技術部門只負責資產的使用維護，財務部門只負責日常核算，各部門由于職責和權限范圍的限制，技術規程要求和財務核算制度的差異，使之在管理環節上不能有效銜接，沒有一個對固定資產最終負責的部門。對固定資產技術狀態、保管人、存放地點等發生的動態變化，財務部門往往不能及時掌握，使固定資產臺賬與事實不符，增加管理難度。在基層站段按計劃購建固定資產后，財務部門一直作為牽頭部門來完成固定資產的完整入賬。作為資產實際管理與使用的技術部門，由于對固定資產管理制度的不了解，加之生產任務繁重，致使其配合積極性不高。而由于相關部門間的分工協調不夠，使購入資產與入賬資產品名不一致、無詳細項目等情況時有發生。如路局財務處下轉固定資產通知書名稱與技術部門接收名稱、項目等不一致，而站段財務、技術部門協調不好，驗收不及時，導致固定資產入賬混亂、賬實不符。或未指定專門機構對固定資產購置、驗收、報廢等環節進行有效管理，或雖有機構但并未有效執行，各環節管理粗枝大葉。財務、技術等相關部門缺乏相應的協調與責任監督機制，相互扯皮。而固定資產直接管理人員未認清固定資產管理的重要性，導致擅自拆除的情況時有發生，造成固定資產賬實嚴重不符，固定資產管理混亂。

5、鐵路內部管理體制的多次變動，也增加了固定資產管理的難度

多年來，為了適應社會經濟的發展，鐵路內部管理體制進行了多次變動，生產力布局多次調整，各站段管轄范圍不斷變動，呈現出了點多、線長、面廣的特點，固定資產分布在每個區間、工區、車間，幾乎遍布站段管轄的各個角落，資產繁多，種類復雜，這給固定資產日常管理與清查工作帶來諸多困難。另一方面，由于鐵路行業分工明確，職能不同，導致站段間許多資產管理權與使用權相互交叉。如電務部門機車信號由機務段使用、機械室控制臺由車務段人員使用等，這都給固定資產管理帶來一定困難。

6、固定資產清查制度不完善，導致管理混亂

按相關固定資產管理制度要求，企業應定期進行固定資產清查，每年至少清查一次。對于鐵路基層站段而言，由于管理資產數量龐大，分布廣泛，給全面清查工作帶來很大難度，因此，定期清查往往流于形式，對盤盈盤虧資產一般也不做任何處理，導致賬實不符、管理混亂。此外，對于固定資產報廢，由于其報廢損失要列入“營業外支出”，會擠占當年成本，因此，對于未到使用期限，但設備技術性能已達不到使用狀態和要求的固定資產，為節省成本，站段一般會使其留在賬上繼續提取折舊，與固定資產實際使用狀態不符。當前，鐵路固定資產更新較快，一些報廢撤舊設備管理不善，未集中收回調撥或再利用，造成資產流失。近年來，路局已相應改變了成本清算制度，對站段發生的固定資產損失進行了全額清算，這在一定程度上避免了以上情況的發生。

二、對加強站段固定資產管理的意見及建議

1、增強站段對固定資產管理的重視程度

首先應提高思想認識，切實加強固定資產管理工作。站段應建立切實可行的固定資產管理機構，領導重視并積極參加管理，在安全生產或經營分析會上，適時詢問、了解相關部門固定資產管理工作情況。二是建立有效的考核機制，調動全員參與管理固定資產的積極性。固定資產運用好壞反映了一個企業的管理水平，要建立一個完善的考核機制來控制、激勵固定資產管理工作，通過合理化建議等渠道讓大家提出好的管理建議，并給予一定獎勵，同時對一些不愛護資產、違章操作造成的固定資產毀損應追究經濟賠償責任或法律責任，確保人人參與，為企業固定資產管理工作獻計獻策。

2、適時調整固定資產相關管理制度，加強審計監督，嚴格賬務列支

為杜絕資本性支出與費用性支出的混淆現象的發生，確保賬實相符。一方面，固定資產的相關管理制度應跟隨經濟的發展，做適當調整，如可以適當調高2000元的固定資產界定標準。另一方面，應適當提高站段更新改造自行安排的金額，盡可能滿足站段日常生產生活需要。同時，應加強日常與專項審計監督，嚴格區分資本性支出與日常成本費用支出，確保固定資產入賬的真實完整。

3、健全完善站段固定資產管理制度，明確職責分工，加強動態管理

一方面，在遵循路局統一固定資產管理制度的前提下，站段應結合本單位固定資產的特點，健全完善相關管理制度，確保入賬資產各項資料的真實、完整。在固定資產的購建階段，應嚴格要求購建單位提供資產的相對獨立價值，以方面日后資產管理。日常涉及到的資產變動，管理部門應有專人負責，及時與財務部門進行溝通，必要時對固定資產臺賬添加備注，以方便日后資產的核算與核對。另一方面，站段應由固定資產管理機構指定財務、技術等相關部門及人員專職負責，做到前期購置有人負責，后期使用有人管理，從購置到報廢的整個過程明確到人，落實責任。加強單位內部相關部門的協調配合工作，加強固定資產動態控制，建立固定資產信息反饋機制。固定資產技術狀態、使用地點等發生變動等，工區、車間及技術等相關部門應及時通過財務部門更改臺賬，做到賬實相符。

4、細化鐵路行業固定資產管理工作，提高可操作性

對于鐵路固定資產管理的復雜性，鐵路行業應盡快摸索出一套適合自身發展規律的內部管理體制，細化鐵路固定資產管理的措施，對于交叉管理的資產，應通過制度來界定各自的管理權限與責任，加強站段間的協調，對管理權與使用權分離的資產，擁有管理權的站段應加強監督，定期與使用單位核對檢查，及時掌握固定資產動態。確保固定資產的有序管理。

5、嚴格固定資產清查制度的監督與落實，確保清查效果

為避免固定資產清查工作流于形式，站段應充分認識到固定資產清查的重要意義，并依據本單位實際情況，健全完善固定資產清查制度，制定切實可行的清查方案，每年至少全面清查一次，使清查工作真正落到實處，真正取得應有的清查效果。對清查中發現的問題及時匯報與解決，確保賬實相符，為站段固定資產管理工作打下良好基礎。同時，上級部門應通過內外部審計的形式加強對站段固定資產清查工作的監督力度，從而提高站段固定資產清查工作的效果。

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目前在我國，現代國有企業的固定資產往往都是占企業總體資產結構中的大部分比例，是國有企業發展的基礎，也是國有企業會計管理的重要項目。但在現行的制度中，對于固定資產核算的相關規范條例都還停留在傳統的管理方式上，不能很好的適應現代市場對國有企業的要求，阻礙了我國國有企業的發展與進步。因此，對國有商業企業的固定資產核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業固定資產核算的特點

在現代國有企業的財務管理系統中，對國有企業固定資產的核算主要是以會計核算的方式體現的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。

1.2固定資產分類不規范。有些國有企業將符合固定資產確認標準的儀器工具設施等未做固定資產入賬處理；還有的國有企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題。

1.3固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在各種設備工具等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。國有企業對必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。

1.5職能部門責任落實不到位。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多國有企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作。

2. 現行制度對固定資產核算有關規定的弊端

在我國目前現行的相關制度中，對于國有企業固定資產核算的規范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現出現代國有企業固定資產的真實價值，現本文主要針對歷史成本、固定資產折舊、固定資產后續支出和土地使用權等幾方面進行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進行改進，使國有企業固定資產核算的相關制度更加符合現代國有企業的發展規律。

2.1歷史成本計價規定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產的基本計價標準。但是當經濟環境和社會物價水平發生變化時，它不能反映固定資產的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產的使用期限較長，購建固定資產所發生的原始成本與現實價值就可能相差甚遠，因此，固定資產的原始價值也就不能真實地反映國有企業現時的經營規模。

2.2固定資產折舊問題

按現行制度規定，對于國有企業的固定資產折舊計算是以歷史成本為依據的。這一規定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業按固定資產原始成本收回的固定資產損耗補償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產；其次，由于貨幣時間價值的存在，數額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產因損耗而引起的價值損失的補償，如果以固定資產原始貨幣投資為始終不變的折舊基數提取折舊，那么，固定資產到期收回的補償基金只是原始貨幣投資數額上的收回，而不是原有固定資產價值的收回，這不符合折舊的性質。

2.3固定資產的后續支出問題

國有企業在發展進程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產以擴大國有企業規模，這時候國有企業的固定資產核算按照《企業會計制度》的規定詳細的分析了國有企業固定資產的增減變化，固定資產的價值更為真實可靠。然而在對規定資產的后續支出問題中，現行準則不是簡單的按固定資產的增減量來計算，而是考慮到國有企業后續支出所帶來的實際經濟效益。如果固定資產的后續支出能夠為國有企業帶來更高的經濟價值，并提升國有企業整體固定資產性能，就應該把后續支出計入固定資產的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應當在發生時將其確認為費用。但在現行的會計行為準則中，對于固定資產后續支出如何實現資本化沒有做以詳細的說明，給會計核算中對固定資產的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準則施行前固定資產大修理中待攤、預提費用的會計處理問題兩種。

2.4關于土地使用權的核算問題

對大多數國有企業來講，國有企業所占地的土地都是國有企業固定資產中的重要組成部分，而土地使權的核算也是國有企業固定資產核算的重要內容。盡管在相關制度中做出了一些規定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業購買的土地是分期使用開發的，那么購置土地的資金應該如何分攤；另一個是該無形資產轉入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關于國有企業固定資產核算制度改革的相關建議

結合我國國情和商業國有企業發展現狀，筆者在多年的工作經驗基礎上，對國有企業的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對國有企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，國有企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，從而有效地避免資產的任意流失。

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關鍵詞 機關事業單位；固定資產；財政；審計；信息化

如何把固定資產管理好，往往是辦公室、后勤或者財務人員老生常談的話題。正常情況下，固定資產管理并不是單位的主要業務，但卻是支持、服務主要業務不可缺少的一環，尤其對機關事業單位而言，作為財政預算的執行單位，其固定資產管理必須接受財政部門監管和審計部門審計。特別是近年來，審計部門對固定資產審計的標準越來越嚴格，除了以往強調的制度完善、手續齊全、總額相符、賬（財政賬）賬（固定資產管理臺賬）相符之外，越來越普遍地采取盤點清查的方法，審查固定資產管理工作是否能夠做到賬（固定資產管理臺賬）實（實物）相符和流程控制。所以，如何精細化管理固定資產，更好地為單位主要業務工作服務，同時滿足日趨嚴格的審計要求，值得進一步研究和探討。

一、固定資產管理制度的設計原則

規范管理，制度先行。一般情況下，財政、審計等部門對固定資產管理有原則上的要求，但對于各個單位自身來說，出臺一部量身定制的固定資產管理辦法，既是規范管理的先決條件，更是審計部門關注的重點內容之一。在固定資產管理制度設計過程中，除了要考慮符合國家和上級相關部門的基本要求，堅持合法合規原則外，還應重點考慮以下幾方面原則：

（一）高效服務原則。固定資產管理的重要目的之一就是更好地服務于單位的主要業務，做好物力方面的安排和支持，如果制度設計中管理程序過于繁瑣復雜，盤點清查性的工作安排過于頻繁，會給固定資產的使用人和組織管理者帶來諸多不便。一般來說，根據固定資產價值、種類、實際使用等情況，制定繁簡有別的管理程序較為可行。

（二）固定資產使用人是第一責任人原則。該原則強調固定資產使用人需承擔合理申請領用、高效利用、愛惜使用固定資產的主要責任，同時也是固定資產管理制度的主要執行者，明確和強調使用人責任的目的既在于督促其積極參與所屬固定資產的管理，也在于一旦出了問題，好有明確的流程或條款可以作為追責或處罰的依據。

（三）部門管理原則。通常情況下，辦公室或者后勤部門設置1 ～ 2 名專職或兼職的固定資產管理員，負責固定資產的管理工作，但日常的固定資產管理工作細致而瑣碎，工作量并不小，做好管理和服務有一定的難度，這就需要單位處室或者科室參與到固定資產管理中來。以盤點清查工作為例，可以把單位年度的固定資產盤點清查工作分散到各部門，要求各部門在規定時間之前，按照既定方法和程序，結合自身的實際情況，擇期開展固定資產部門內部清查盤點，清查盤點形成的表格和報告，也由部門按照規定格式撰寫，在整個過程中，固定資產管理人員受邀進行全程監督和匯總。這樣，既大大減少了固定資產管理人員的工作量，也避免了統一清點盤查帶來的時間沖突。

（四）固定資產主管部門的組織功能原則。應明確單位固定資產主管部門或者固定資產管理人員的主要任務為組織管理，即：定制度、定目標、定方法、定流程、定考核獎懲。主管部門做好組織工作，其他部門做好執行落實，分工明確，固定資產管理工作才更加高效、更顯人性化、更突出服務功能。

（五）過程控制原則。強調對固定資產分配、調劑、維修等過程方面的控制，其目的在于便于監督掌握每件固定資產的實際所處狀態，便于明確責任，便于通過數據的積累和分析，向預算、采購、報廢等環節反饋意見，提供指導依據。

二、固定資產管理的程序和方法設計

從財政和審計要求的角度上考慮，固定資產管理包括固定資產的預算、采購、驗收、使用、調配、維修保養、清查盤點、處置等工作，其中處置工作還包括固定資產的出租、出借、捐贈、報廢以及報廢固定資產的處理等。其中，前期階段中預算、采購、驗收等環節需要會同財務和業務部門開展，處置階段中各環節也會有財務以及其他單位參與，使用、調配、維修保養、清查盤點等環節包含大量細致繁瑣的管理工作，可以使用建立管理臺賬、張貼標簽、以房間為單位張貼固定資產一覽表、建立流轉卡片、使用信息系統等方法進行精細化管理，務求便捷高效、合理精確、清晰明白、記錄完善。

三、固定資產管理各環節工作重點

首先要說的是，機關事業單位固定資產管理工作的一項關鍵任務就是配合完成審計部門周期性開展的固定資產專項審計工作。所以，審計工作中關注的重點往往也是平時固定資產管理工作中的重點環節。長期以來，固定資產審計工作的關注重點主要包括：是否建立了完善的固定資產管理制度及制度落實情況，固定資產在預算、采購、驗收、處置等各個環節上相關手續是否齊全、合規，財政賬目、固定資產臺賬、實物是否相符，固定資產使用、調配以及維護是否合規、合理。

按照固定資產管理的各個環節劃分，預算、采購、驗收工作側重點是組織程序合規合理、手續檔案清楚完整；使用、調配、維修保養、處置等環節的側重點應是在便捷高效的基礎上落實管理制度、監管到位以及完善的過程控制記錄，務必做到賬賬、賬實相符。

這里特別要指出的是，在固定資產處置階段中，報廢后的處理工作，往往是固定資產管理的薄弱環節。有些單位習慣于將報廢的固定資產長期存放于倉庫，雖然在程序上不會出現什么問題，卻非長遠之計。如果要處理已報廢的固定資產，就要注意處理的方法絕不是一般意義上的“變賣”，而是“回收”。“回收”工作應注意三點：一是要找有資質的正規回收企業進行處理，以保障殘值評估的合理、合法性和處理手續的齊備，以備將來檢查，同時確保電子設備的處理符合相關保密規定。二是建議在有條件的情況下，將家電電子、儀器設備、辦公家具等多種類型的報廢固定資產搭配處理。原因在于回收企業在回收拆解電子設備的業務中，除可利用再生資源獲得經濟利益外，還可享受不同程度的國家補貼，而回收辦公家具的經濟效益不明顯，搭配處理可以提高回收企業的積極性和服務質量，促進資源再生利用，有利于節能環保。三是已報廢固定資產處理殘值，要上繳財政。

另外要提出的是，近年來，財政部門越來越注重財政資金的使用效率，開始逐漸試點完善財政專項資金的績效評價工作，特別對于從事監測、監控、科研等技術業務性比較強的事業單位來說，大量的專業儀器設備類固定資產購置資金來源主要為財政部門的各類能力建設專項資金，也就是說，這些專業儀器設備的預算采購合理性，使用合理性以及運行、使用的頻率、效率等問題將會成為財政部門能力建設專項資金績效評價指標體系中的量化評分項，而量化評分的結果，將會在不同程度上影響今后的預算和采購。不得不說，該項工作已經超出了傳統意義上的固定資產管理概念，和固定資產審計的側重點也存在不同，甚至有些偏向質量體系控制的業務范疇，但是，它畢竟關注的是某一特定條件下的固定資產，而且一般情況下，這部分固定資產的價值遠高于普通辦公家具、家電和電子設備類固定資產，該項工作會給現有的固定資產管理模式帶來哪些影響和變化，值得固定資產管理人員進一步研究探討。

四、利用信息化手段管理固定資產

目前，數字化、信息化、網絡化技術幾乎覆蓋了我們的工作和生活，固定資產管理方面的信息系統也很常見。一般來說，根據不同用戶的不同需求，固定資產管理信息系統功能的側重點也不同，如財政固定資產管理信息系統比較偏向財務賬目管理、手續管理等，側重程序的合規；單位固定資產管理信息系統則比較偏向于固定資產臺賬管理、每一件固定資產的狀態信息、變化信息和流轉功能管理等，突出管理的便捷、高效、精確。這里只討論單位固定資產管理信息系統的功能和特點。

（一）系統結構模式。軟件系統的結構模式大體上分為CS（Client/Server，客戶機/ 服務器）和BS（Browser/Server，瀏覽器/ 服務器）兩種。考慮到固定資產管理是一項由主管部門負責組織監管，其他部門和使用人參與管理的工作，所以，BS 結構模式的固定資產管理信息系統更容易實現實際需求，通俗點說，就是把固定資產管理信息系統安裝在服務器上，各個用戶通過登錄計算機上的瀏覽器完成相關操作，根據登錄權限不同，實時共享系統功能和固定資產信息數據。

（二）用戶權限設置。固定資產管理信息系統應該按照功能流程需求，設置不同級別的用戶權限，用戶通過用戶名和密碼登陸系統后，根據用戶名被賦予的相應權限，進行相應操作，使用系統的不同功能。系統應至少包含系統管理員、固定資產管理員、審批和普通用戶四類權限，如果對系統的操作記錄或日志功能要求并不是非常嚴格的話，系統管理員和固定資產管理員兩種權限可以合并。

（三）數據庫結構設計。固定資產管理信息系統的數據庫結構應圍繞著固定資產臺賬的內容進行設計，即核心數據表中的字段應包含檢索ID 以及固定資產的基本信息：資產編號、所屬單位、種類、名稱、型號、單價、購置時間、憑證號等。其它管理功能性數據表應能夠通過檢索ID 與核心數據表產生關聯。其它管理功能性數據表除系統管理類數據表外，至少應包括固定資產狀態信息數據表（含檢索關聯功能字段以及固定資產所屬部門、存放地點、使用人、使用狀態等字段）、流程控制類數據表、審批程序類數據表等。

（四）系統功能設計。除了基本的信息安全、登陸、幫助、文件上傳下載、參數（單位、部門、地點、人員等）設置等模塊外，固定資產管理信息系統應包括：臺賬管理模塊，實現固定資產的臺賬管理，提供生成各類表格和打印功能；固定資產編輯模塊，提供固定資產基礎信息和狀態信息的錄入、儲存、修改、刪除等功能；綜合查詢模塊，能夠按照不同條件，模糊或者精確查找某一件或批量固定資產信息，并提供表格顯示、打印等功能；流程控制模塊，能夠查詢、顯示固定資產狀態信息的歷史變化，提供統計匯總、分析和流轉卡片打印等功能；審批程序模塊，根據單位固定資產管理制度中的采購、領用、變更、維修等審批程序，提供程序控制、意見錄入、電子簽章（批）、發送或自動流轉等功能；清查盤點模塊，提供自動制作并打印固定資產標簽、房間固定資產一覽表、盤點清查用表的功能。

根據以上內容設計開發的系統，已經能夠滿足固定資產管理的基本需求，相信能夠有效地提高管理工作的效率和精準程度。當然，各單位根據自己的需求，還可以細化或增加相應的功能，比如說在盤點清查模塊中增加帶二維碼或三維碼的固定資產標簽打印和掃碼功能，利用與系統數據庫兼容的標簽掃碼槍可以大大提高盤點清查的效率。甚至可以開發能在手機上運行的移動終端版固定資產管理信息系統，可以隨時隨地處理審批請求，有效縮短審批時間。

總的來說，機關事業單位固定資產管理既要為單位提供高效便捷的服務和物力支持，又要追求完善的制度和嚴格的程序，以配合有關部門的檢查審計，完全從理論上來講，似乎的確存在矛盾，但這就需要單位固定資產管理部門設計好制度、把握住原則、找準方法、抓住重點，用心去平衡關系、化解矛盾，那么，做好單位固定資產的精細化管理工作，其實并不難。

參考文獻：

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固定資產是醫院資產的重要組成部分，隨著社會主義市場經濟體制的深化和衛生經濟體制的改革，固定資產占醫院總資產的比重越來越大。如何加強固定資產管理，提高資產使用效率，成為醫院資產管理的一項重要內容。

1.醫院固定資產管理常見問題。

現階段，我國醫院固定資產管理中存在以下常見問題:

1.1帳物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。

1.2利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏嚴謹的固定資產成本核算機制。近幾年來，要求對醫院固定資產計提折舊的呼聲越來越大，按現行會計制度規定，醫院固定資產不提折舊，賬面所反映的固定資產價值都是構建固定資產的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現行會計制度規定，事業單位每月按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產所發生的實際損耗而提取的，這與單位實際發生的損耗相脫節，使得維修費居高不下，難以控制。

2.加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策。

2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。

2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：

2.2.1固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。

2.2.2固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。2.2.3固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命,某種程度上等于節約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。

2.2.4固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。

2.2.5固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入帳，而將盤虧的固定資產入帳，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況作出處理。

2.2.6固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。

2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。

醫院應積極推行院科兩級成本核算，將固定資產折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產有償占用。合理安排固定資產的維護更新，加強成本費用意識，強化經濟核算，保證固定資產及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產及時調撥和處理，用經濟杠桿調節醫院資金的投向，優化衛生資源的配置，提高固定資產管理效益。

篇（10）

2010年，財政部、衛生部修訂印發了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》（以下通稱“新財務會計制度”）。新財務會計制度的實施，有利于推動醫療衛生機構全面加強預算管理，嚴格醫療衛生機構財務管理，強化預算約束和成本控制；有利于加強政府相關部門對醫療衛生機構的財務監管。會計核算模式的變化帶來了醫療衛生機構管理上的變化，審計環境也相應有了較大改變，審計監督的重點和方式方法也應適應醫療衛生機構經營管理的變化而有所調整。

一、新財務會計制度的創新

1.明確了公立醫療衛生機構的公益定位。新醫改要求基層醫療衛生機構的功能向基本醫療服務和公共衛生服務并重轉變。明確了其職能是以維護社區居民健康為中心，提供疾病預防等公共衛生服務、一般常見病及多發病的初級診療服務、慢性病管理和健康服務。對于醫院的功能定位主要是對危急重癥和疑難病癥的診療、醫學教育和科研、指導和培訓基層衛生人員等。新財務會計制度順應新醫改的要求，在基層醫療衛生機構的預算管理、會計核算和財政補償渠道等方面作了較大的改變，提倡實施收支兩條線、國庫集中支付、財務集中管理等管理新模式。對于醫院的財政補助主要是大型設備配置、人員經費補償以及在專項經費投入等方面給予的資金投入。

2.提出了強化預算管理的職責。新財務會計制度規定了醫院實行“核定收支，定額補助，超支不補，結余按規定使用”的預算管理方法。基層衛生醫療機構實行“核定任務、核定收支、績效考核補助，超支不補，結余按規定使用”的預算管理方法。兩者均以預算管理為核心，強化了預算約束。新財務會計制度要求實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，對單位預算編制程序、收支核定、預算執行、預算分析和考核等方面均作了具體規定，并強調不得編制赤字預算。同時政府加強了對財政資金使用的監督力度。

3.重新對收入和支出進行了科學分類。新財務會計制度要求收入按來源、支出按用途劃分的原則。來源分類清晰，支出分類明確，并對醫院收支管理提出了加強成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的內容，進一步明確成本核算的原則、對象及成本歸集和分攤方式，并提出將成本控制目標與預算執行情況作為績效考核的重要內容。對于基層醫療衛生機構的會計核算，突出了基層衛生機構的公共服務職能和財政補償性特點。在會計核算中清晰地反映了各種補償資金的渠道，強化了收支兩條線的核算體系，規范了基層醫療衛生機構的各項收支核算。

4.完善了資產分類管理體系。以往在固定資產管理方面缺乏分級歸口管理方面的規定，按固定資產原值記賬再按照賬面價值的一定比率提取修購基金，容易造成固定資產和總資產的虛增，致使醫療衛生機構資產信息不實。新財務會計制度借鑒了《企業會計準則》關于固定資產計提折舊的規定，對資本性支出均衡分期分攤到成本中去，真實地反映單位的資產價值和財務狀況。新財務會計制度新增或細化了一些會計科目，如壞賬準備、庫存物資、固定資產折舊、在建工程、短期投資等，并要求建立健全資產管理制度，保證資產的安全與完整，有利于管理者對“家產”有了更為清晰的了解。

二、實施新財務會計制度需要關注的問題

1.預算的編制、執行與分析。目前大多數基層衛生醫療機構并不重視編制預算，“不編”或“隨意編”是常有的事情。主管部門對預算的審批不重視、不嚴格，“不審”或“走過場審”也是常有的事。為改變目前這種情況，各醫療衛生機構應該設立預算管理委員會，負責單位預算的編制、執行和監督。此項工作應由本單位的負責人負責，財務部門具體組織實施，院辦、人事部門、資產管理部門等相關部門共同參與，由內部審計部門負責監督預算的編制和執行。各部門之間的分工協作要有效地兼顧到預算的各個方面。預算的編制既要考慮國家和區縣有關衛生事業發展與改革的方針政策，又要著眼于社會效益和經濟效益，還要兼顧一些優先發展的項目。

2.內控制度的建立健全與有效執行。內控制度是保證各項經濟業務活動的有序進行，堵塞管理漏洞，保證會計資料的真實、準確，保證國有資產的安全與完整，提高財務管理水平的有力保證。近年來，醫療衛生機構財務管理在實際工作中存在諸多問題，因財務制度不完善，管理松弛而導致內部控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真，私設小金庫、利用職務之便貪污受賄等現象時有發生。我們在日常審計中發現，醫療衛生機構對加強內控制度建設的重要性不以為然，很多單位沒有一套真正的醫院財務管理制度，一些單位至多僅僅涉及報銷和費用審批方面的管理。

因此，完善內部控制制度應引起各醫療衛生機構的重視，同時有效執行更是重中之重。建立健全內部控制制度，重點在于明確財務管理崗位責任制，關鍵崗位相互制約，重要經濟事項不能由一個部門或一個人辦理該經濟事項全過程。加強關鍵環節內部控制，在關鍵控制環節、關鍵控制點和控制方法上設置完善的制度規定并有效執行。

3.資產管理實行多層次的崗位責任制。資產管理涉及面廣、金額大、情況復雜。很多醫療衛生機構在實際工作中往往重采購輕管理，重投入輕效益，資產管理制度不完善，管理人員素質不高，管理水平低下，導致在藥品及醫用耗材采購上出現私下里收受回扣好處，資產損失浪費，甚至轉移倒賣單位資產等現象。因此，各醫療衛生機構加強資產管理，單位重要或重大采購項目應多方詢價、集體決策、報批報備；應建立健全固定資產管理崗位責任制，加強對資產采購、使用、報廢等環節控制，明確相關部門和崗位的職責、權限。對固定資產報廢、調出，應組織有關技術鑒定，報相關管理部門審查批準后才能處置；應建立區域性物資采購平臺，營造統一、競爭、有序的物資采購環境。建立規范的采購機制可以規范采購行為，降低采購成本，保障藥品和醫療器械安全、有效節約資金，防止貪污受賄。

4.成本核算管理應成為醫療機構的財務管理的重要內容。以往基層衛生醫療機構缺乏成本核算的意識，少計成本、漏計成本或直接沖減成本，成本核算較為混亂。新財務會計制度提出要加強成本管理，明確了成本核算的原則和成本分攤方法，目的是為了加強成本核算，提高資金使用效率。一是，醫療衛生機構應成立成本管理小組。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的準確性和及時性，確定成本考核指標，并監督成本目標的實現情況。二是，細化成本核算，以科室、診次和床日為核算對象，對于重要項目及費用應單獨核算，單獨反映，力爭將可控成本控制在合理的范圍內。三是，實施全成本核算，完整反映基層衛生醫療機構全成本情況。財務部門應定期編制成本分析報告，及時分析實際成本變動情況，做好成本分析與預測。四是，加強財務審批控制，控制不必要的成本費用開支。要建立嚴格的資金授權審批制度，加強支出申請、審批、支付等環節控制管理，嚴格費用開支范圍及費用開支項目，防止資金浪費。

三、醫療衛生機構內部審計監督的重點

1.監督與評價預算編制及執行情況。主要對預算編制及執行情況、預算支出編制及執行情況、會計報表反映三方面進行審查。對預算編制是否遵循了量入為出，收支平衡的原則，是否存在未經法定程序隨意調整的現象。審查單位的收入是否全部納入預算，是否存在擴大收費范圍，提高收費標準的現象。審查支出預算是否貫徹統籌兼顧，保證重點的原則，有無擴大支出項目和支出范圍的現象。對會計報表內容填列是否完整、準確；數據之間的勾稽關系是否正確，與賬戶相關數據是否一致，是否真實、客觀地反映醫療衛生機構的收支情況。

2.重點對單位內部控制制度的建立及執行情況進行審計。執行內部控制制度的關鍵環節是：是否建立議事決策機制；內部控制關鍵崗位設置、人員配置是否合理；相互監督、稽核制度是否設置到位；收入與支出、資產管理的制度及其業務流程設置是否完整、到位；審核、審批授權是否恰當；基建項目立項、招投標、竣工決算是否符合規定；是否建立了內部監督機制；對內部控制制度的有效性和執行力進行評價等等。

內審機構應根據上述關鍵控制崗位的制度，審查內控制度的執行情況，對單位內部控制體系的健全性、合理性、有效性進行評價，反映醫療衛生機構經濟運行中存在的問題和疏漏，督促單位進行改進，促進醫療機構經濟運行的健康有序的發展。

3.加強對資產管理的審計，特別是對大型設備購置和使用效益以及醫用耗材方面的審計。固定資產審計主要是從崗位責任制的設定及人員配置、資產的取得、日常管理、保養和維護以及資產的處置等幾個方面進行審查。一方面要審查是否建立健全物資采購制度包括預算、供應商選擇、采購、招投標、驗收入庫、付款等業務，是否明確不相容職責分離。對于大型設備和醫用耗材的管理是否執行請購與審批職責分離，詢價與確定供應商分離，授權審批程序建立與審批、驗收入庫與領用、存儲與保管的限制等。另一方面審查是否建立健全資產日常管理制度和定期清查制度，審查固定資產的賬卡物三者是否一致，對固定資產的購入、保養維護、處置環節是否設置規范的流程和制度，大型設備及大額耗材是否定期盤點。資產的處置與報廢是否按照國家和市區的有關規定執行，審批程序是否規范。此外，應采用計算機輔助審計手段對單位固定資產實行全面審計，資產審查率要達到100%，以便真實反映單位的資產實際存在情況。

4.對財政補償機制建立后政府投入資金的重點審計。隨著政府對各醫療衛生機構的投入越來越大，財政補助資金在其經濟運行中所占比重也越來越大；相應的這部分資金的使用將成為財政、審計監督的主要內容。對財政資金的撥付程序管理、資金使用經濟效益和社會效益方面都應予以更多關注。因此，內審機構對資金審查的重點要逐步轉移到財政資金的使用情況上來，并對其使用情況予以監督和評價。

5.加強內部審計制度的建設，增強審計監督的力度。新財務會計制度的實施時間不長，各醫療衛生機構的財務管理都處在探索階段。內審機構為適應新財務會計制度的變化，應及時調整審計監督方向，加強內部審計制度的建設，提高審計質量，為新財務會計制度的順利進行提供咨詢和監督。此外，醫療衛生機構內部審計可以借鑒中國注冊會計師協會2011年制定印發的《醫院財務報表審計指引》，用于指導實務工作。

（作者為會計師、審計師）