金融審計的特點匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇金融審計的特點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

其次，金融衍生交易具有較強的技術性、復雜性等特點，對審計人員的專業(yè)技能和金融知識儲備提出了挑戰(zhàn)，成為深入開展金融產品創(chuàng)新業(yè)務審計的瓶頸。

最后，不完全信息博弈對金融審計構成了困境，主要表現(xiàn)為審計人員與被審金融機構之間的信息不對稱，同時還表現(xiàn)在審計人員與金融監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息共享不暢通。

首先，把握重點，加強對金融創(chuàng)新的重點風險業(yè)務產品的審計。

金融創(chuàng)新的風險重點主要集中于金融衍生產品，審計前必須對金融創(chuàng)新產品進行全面了解。一是了解創(chuàng)新產品的種類和業(yè)務量，看是否將金融衍生業(yè)務交易演化成主業(yè)；二是了解金融創(chuàng)新產品的研發(fā)設計、試點推廣、操作流程、風險環(huán)節(jié)及其內控制度，看是否能保證金融創(chuàng)新業(yè)務風險在可控范圍內。

其次，充分準備，加強與被審計金融機構的有效溝通，確保有的放矢地開展審計。

審計前，審計人員必須加強金融知識的學習，甚或是實地跟班學習，就某些關鍵性問題與被審單位的有關人員進行有效溝通與觀摩，以掌握重要的金融創(chuàng)新產品（如信托、理財、保理等）的業(yè)務流程和風險環(huán)節(jié)等方面情況，以便有的放矢地開展審計。

此外，還應充分利用金融、法律等專家的意見。衍生金融產品一般會涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助審計。

再次，多方協(xié)助，加強與金融監(jiān)管部門（一行三會）的有效溝通，以求監(jiān)管信息及時共享。

篇（2）

一、引言

英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發(fā)現(xiàn)價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現(xiàn)避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發(fā)現(xiàn)價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。

二、文獻綜述

衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監(jiān)管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。

一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點

金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:

(一)衍生工具構造具有復雜性

1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數(shù)期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。

(二)衍生工具設計具有靈活性

金融衍生工具在設計和創(chuàng)新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。

(三)衍生工具運作具有杠桿性

金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計程序

現(xiàn)代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環(huán)境;行業(yè)狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續(xù)經營;會計處理方法;會計信息系統(tǒng);內部控制。

具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:

(一)了解具體事項,確定審計措施

1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。

(二)實施控制程序

1.審核被審計單位執(zhí)行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現(xiàn)行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業(yè)務流程圖,獲得業(yè)務流程的可視分析,識別控制缺陷。

(三)實施實質性程序

注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;在財務報表其他領域實施的程序。

具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗算年末計價和損益余額調節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯(lián)系。

六、衍生金融工具模型審計

由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數(shù)理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監(jiān)督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監(jiān)管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態(tài)變化,并根據(jù)模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。

審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現(xiàn)象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。

(二)模型的控制測試

在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:

1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。

審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發(fā)生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當,或者是數(shù)據(jù)來源問題,而或者是數(shù)學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時出現(xiàn)差錯。

(三)模型的實質性測試

完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業(yè)務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數(shù)據(jù)。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:

1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數(shù)據(jù)和信用風險流程。

七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計

隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業(yè)的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創(chuàng)造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價格;X:期權執(zhí)行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率

(二)模型假設

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設:

1.股票價格行為服從對數(shù)正態(tài)分布模式;2.在期權有效期內,無風險利率和金融資產收益變量是恒定的;3.市場無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產在期權有效期內無紅利及其它所得(該假設后被放棄);5.該期權是歐式期權,即在期權到期前不可實施;6.不存在無風險套利機會;7.證券交易是持續(xù)的;8.投資者能夠以無風險利率借貸。

(三)模型審計注意事項

期權定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序,還必須特別注意期權定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布,而實證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn),金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權定價,就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布,在實際操作中就會低估風險,造成嚴重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標的資產價格的分布是否符合期權定價模型中所假設的高斯過程。

【參考文獻】

[1]普華永道會計師事務.生金融產品審計[M].經濟科學出版社,2007.

篇（3）

近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬元以上大案。為了最大限度防范金融風險，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計力度，且在整個審計過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點分不開的。

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國舞弊審計準則）認為：“職業(yè)懷疑主義”精神應貫穿于審計過程的始終，審計人員應克服自身對于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經驗的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個審計過程。

IAASB（國際審計與鑒證準則委員會）的ISA240（國際舞弊審計準則）認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質疑的態(tài)度及對審計證據(jù)的批判性評價。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質疑所獲得的信息及審計證據(jù)是否表明會存在舞弊性重大錯報。

綜合以上兩點，筆者認為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計主體在審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質疑的思想狀態(tài)。這里的審計主體不僅包括注冊會計師，還包括政府審計機構、內部審計機構等一切具有審計資格的機構或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對金融業(yè)貪污審計的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點

1.貪污主體的特點

一是管理層貪污情況嚴重，這因為他們更易于凌駕于內部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識，包括金融業(yè)務知識、財務管理知識及計算機知識等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。三是虛構貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔任中國農業(yè)銀行深圳分行第三營業(yè)部個人理財部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務之便，采取編造假身份證、假房產證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農行套取4000多萬元銀行貸款，轉入私人賬戶占為己有。

四是虛構客戶取款并冒名領取。例如：華融公司業(yè)務員宋丈艾對本單位領導謊稱某客戶要取款，騙取領導同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財務領取共計2800萬元的轉賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財務章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉入其個人公司的股票賬戶內。

3.貪污風險因素的特點

貪污風險因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角理論，貪污風險因素可以分為三種，即動機或壓力、機會、態(tài)度或借口。動機或壓力即貪污者的行為動機，機會即貪污行為能夠得以實施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當?shù)呢澪劾碛伞＿@三個因素只要存在一種，就會存在貪污的可能性。貪污風險因素的特點具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動機或壓力多樣化

一是經濟方面的動機或壓力。主要包括：單位不景氣，員工工資及其他福利待遇過低；家庭負擔過重，員工收入無法彌補；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負有較多個人債務，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責任，遂攜帶余款潛逃；個人經營資金短缺，或證券投資失敗，遂設法損公肥私。

二是心理方面的動機或壓力。主要包括：唯恐領導層打擊報復，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領導層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關系、自殺等手段逼迫員工貪污。

篇（4）

我國的內部審計開始較晚，但它對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮了重要作用，所以對于內部審計企業(yè)不斷增加重視程度。EPR系統(tǒng)在企業(yè)中的應用，給傳統(tǒng)的審計方式帶來了新挑戰(zhàn)，也對內部審計質量產生較大影響。從這些主觀、客觀、內部和外部的因素中可以看出，以往的內部審計方式需要改變。這時持續(xù)審計就被提出來了，美國的SOX法案給持續(xù)審計的使用和推廣提供重要依據(jù)，我國的內部審計在準則方面在不斷完善，持續(xù)審計在準則中出現(xiàn)的越來越多。持續(xù)審計是審計方法創(chuàng)新的結果，是為了滿足現(xiàn)在的諸多需求，以后持續(xù)審計會有較為廣泛的推廣。

一、持續(xù)審計的內涵和特點

持續(xù)審計也稱為連續(xù)審計，這個概念是在20世紀60年代產生的，不少國外研究人員站在注冊會計師角度對傳統(tǒng)審計中的問題做出探討，在此過程中產生了持續(xù)審計。當時審計人員對傳統(tǒng)審計的期間跨度進行反省，所以這時理解持續(xù)審計時只是對期間跨度做出修改，指出對審計資源實施優(yōu)化配置，把年度財務審計分到各個季度或月份。持續(xù)審計所要求的審計環(huán)境較高， 如數(shù)據(jù)處理時要求高度自動化，那時因為科技限制，持續(xù)審計還在萌芽時期。科技獲得較快發(fā)展后，會計信息化和計算機審計的發(fā)展和應用，持續(xù)審計獲得快速發(fā)展，企業(yè)對它的需求也不斷增強，持續(xù)審計有了新的定義，1999年AICPA和CICA聯(lián)合對持續(xù)審計做出定義：持續(xù)審計是獨立審計人員對委托相關事項和諸多實時或者短時間內的審計報告，對其給出書面認證的一個審計方法，從這個定義中看出，持續(xù)審計可以提高企業(yè)的審計質量，降低審計過程中的風險，把審計投入到組織運行中的一個實施審計。

（1）持續(xù)審計過程有循環(huán)性特點。該審計方法要求把審計融入企業(yè)生產經營中。企業(yè)只要運營，審計工作就會隨著這個過程循環(huán)下去。持續(xù)審計方法中，審計計劃、控制和風險評估、審計報告都是連續(xù)的。一個期間的審計報告被發(fā)出時，下一個期間的審計計劃就開始被制定，也就開始在該期間的審計評估。（2）信息及時性。持續(xù)審計時審計信息一定要時及時的，傳統(tǒng)審計在既定時間內，對所發(fā)生事項做出審計，所以信息的實效性很弱，這種信息在企業(yè)決策時幫助效果較小。（3）審計程序自動化特點。持續(xù)審計在網(wǎng)絡環(huán)境中運作，需要被審計和審計單位都使用網(wǎng)絡，從網(wǎng)絡中獲取審計證據(jù)，制定審計計劃和審計報告。簡單說，持續(xù)審計的對象是復雜數(shù)據(jù)，所以它必須有對數(shù)據(jù)的分析工具。（4）控制風險審計。持續(xù)審計有控制風險的特點，重點是被審計單位的會計系統(tǒng)內部控制具有適時性與有效性。

二、金融服務企業(yè)中持續(xù)審計的應用措施

現(xiàn)在，經濟金融不斷向全球化發(fā)展，這也在較大程度上促進了持續(xù)審計的誕生，在金融企業(yè)的經營管理中，風險有可傳導性特點，對它做出有效防范是銀行獲得健康發(fā)展的必要工作，因為業(yè)務復雜性與多樣性，金融企業(yè)中的創(chuàng)新速度在加快，還受到審計人員的數(shù)量與素質限制，銀行沒有使用持續(xù)審計對業(yè)務全過程做出審計。但是銀行對各種風險的防控不斷提高標準與要求，信息技術可以支撐持續(xù)審計的應用，所以需要創(chuàng)建有利條件來促進持續(xù)審計在銀行中進行內部審計時的運用。

在審計思維與理念方面加大創(chuàng)新力度。一個是積極引進別的學科中有價值經驗與思維模式，摒棄單一審計的思維模式，參考相關知識，用全方位知識結構建立先進和實用的審計管理系統(tǒng)，要處理到位審計中不同的問題和矛盾，選擇科學方法來提升審計人員準確觀察、發(fā)現(xiàn)、分析與對問題進行綜合解決的能力善于選用發(fā)散、聚合、橫向、逆向和系統(tǒng)等思維方法來處理內部審計中的各種問題。二是形成全程控制觀念。從全員和全程開始，通過對審計過程控制，對不同風險做出分析、識別、計量評估與監(jiān)控，有效改進與完善對風險的規(guī)避措施，加大對其控制能力，避免風險的發(fā)生；積極促進把項目審計作為主體對各項業(yè)務實施持續(xù)控制和過程控制的轉變。由以往的單獨審計轉換成審計和服務并重，把時點審計轉換成時點和過程審計置于同等地位，把以現(xiàn)場審計作為主體轉換成現(xiàn)場審計和全程審計置于同等地位，把個案審計轉換成全行系統(tǒng)性和全局性審計。

根據(jù)全面管理要求把持續(xù)審計做到位。一個是在持續(xù)審計中，要把全面“范圍、流程與人員參與”做出系統(tǒng)和動態(tài)控制要求和持續(xù)審計及時與全面等要求密切聯(lián)系起來，對審計所有業(yè)務中產生的問題進行查準、查深和查透。二是嚴格根據(jù)規(guī)章制度辦事持續(xù)審計中程序合法與行為規(guī)范的基礎是不但要遵守審計有關法律與規(guī)章，還要結合國家及其監(jiān)管部門、其他法律法規(guī)與規(guī)章制度。三是有效加大對審計質量的控制。借鑒其他金融企業(yè)在質量管理上辦法與要求，增強所有審計人員的責任意識，規(guī)范審計工作，降低隨意性，做到審計規(guī)范，取證扎實，交換意見時要求客觀全面和在審計處理過程中實事求是。

改變工作方式，創(chuàng)建事前預防和事中監(jiān)督且事后審計的監(jiān)控持續(xù)審計模式，使其存在于業(yè)務經營的全過程。要改變現(xiàn)在銀行中偏重事后審計和按照項目審計的問題，必須把審計中心從以往的事后審計轉變成事前預防和事中監(jiān)督方面來，通過持續(xù)審計創(chuàng)建關于事前預防與事中監(jiān)督及事后審計融合起來的全程和持續(xù)審計內部模式。在工作中對于銀行中重要的經營決策和其管理情況做出事前審計，還要監(jiān)督和評價對于經營管理是否具有真實性、合法性、合理性和及時性，做好信息反饋并防止失誤。

健全適合持續(xù)審計要求要求信息系統(tǒng)。持續(xù)審計的開展需要完整信息系統(tǒng)的支持，它應該含有信息的收集系統(tǒng)、分析系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)等，且可靠的信息系統(tǒng)還應該達到有效性、安全性、完整性與可維護性等原則。要建立和完善持續(xù)審計的標準庫，使其成為審計系統(tǒng)在審計分析過程中的參照物，對審計報告真實性有重要影響。

三、總結

持續(xù)審計是一種先進的審計技術，和科學發(fā)展有著密切聯(lián)系。這些年來，網(wǎng)絡技術的發(fā)展較快，信息傳遞時安全性和及時性獲得提高，企業(yè)中的會計軟件不斷發(fā)生著變化和更新，企業(yè)進入了會計電算化時代，所以傳統(tǒng)審計開始向計算機審計改變。計算機審計把審計技術和計算機技術結合在了一起，給持續(xù)審計提供堅實的基礎。接著是ERP時代，把企業(yè)完全放在信息化管理中，ERP的應用推動持續(xù)審計被開發(fā)出來。

參考文獻：

［1］ 劉萍.持續(xù)審計-信息時代我國企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢［D］.

武漢市：華中師范大學，2013.

［2］ 于曉靜.基于內部審計的持續(xù)審計理論與應用研究［D］.濟南

市：山東財經大學，2012.

篇（5）

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠期、期貨、互換或期權合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個特點：

1、高風險性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價格波動風險而產生的，運作得當?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A工具的風險。但衍生金融工具也存在風險，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風險、市場風險、流動性風險、操作風險和風險。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運作不當，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。

2、衍生金融工具的時態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預測，約定在未來某一時間按一定條件進行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個時間完成的交易，即其時間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價格將可能發(fā)生劇烈的變動。

3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)確認和計量的標準，因此在現(xiàn)行的財務報表中無法反映，只能作為表外項目列示，這就給審計帶來了一定的難度。

此外，衍生金融工具還具有高度技術性、復雜性等特點，這些決定了衍生金融工具審計與一般財務報表審計相比具有一定的特殊性，同時也加大了審計的風險。

二、衍生金融工具的審計目標及程序

一般審計目標適用于所有項目的審計，衍生金融工具審計也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權，增減變動和收益記錄，計價依據(jù)，年末余額，披露情況等。

衍生金融工具審計的審計程序和財務報表審計中其他項目的審計程序基本一樣，只不過在執(zhí)行審計程序時所面對的有所不同。現(xiàn)就典型的衍生金融工具審計所主要考慮的問題作一探討。

（一）內部控制結構的評價。

在審計計劃階段，審計人員就要對企業(yè)的衍生金融工具的內部控制作一初步評價。一個健全、有效的衍生金融工具內部控制結構至少應包括：（1）建立嚴格的衍生金融工具使用、授權和核準制度。一般說來，企業(yè)使用衍生金融工具應由高級管理部門、董事會或相關的專門委員會如審計委員會、財務委員會授權核準，并進行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權、執(zhí)行和記錄必須嚴格分工。如由獨立于初始交易者的負責人授權批準，由獨立于初始交易者的其他人員負責接收來自交易對方對交易的確認憑證。（3）對交易伙伴的信譽進行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風險。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度。（5）由內部審計人員對衍生金融工具進行定期審計。（6）經常以至視需要隨時核對保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。

審計計劃階段了解內部控制結構的程序主要有：詢問被審計單位與衍生金融工具交易有關的人員；查閱與衍生金融工具相關的內部控制文件；觀察被審計單位衍生金融工具交易及內部控制運行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進行穿行測試；了解被審計單位是否對衍生金融工具進行內部審計，考慮是否利用內部審計人員來協(xié)助工作。

（二）符合性測試。

審計人員在審計過程如果準備信賴被審計單位的內部控制結構，減少實質性測試，就應實施符合性測試。典型的符合性測試主要包括以下：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計人員可抽取樣本函證交易對方，詳細核對交易細節(jié)，對交易情況進行判斷；檢查所采用的計價模型；檢查企業(yè)通過抵押、擔保等減少信用風險的政策和措施；檢查用于核準交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級的程序。

（三）實質性測試。

由于衍生工具的復雜性和高度風險性，審計人員需進行大量的實質性測試，以確保審計目標的實現(xiàn)，降低審計風險。

衍生金融工具審計應進行以下的實質性測試：（1）檢查衍生金融工具明細帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗證衍生金融工具初始確認。年末計價和損益確認的正確性。衍生金融工具應按公允價值計量。對于存在活躍市場、可獲取市場價值的衍生金融工具，應審查其公允價值是否為交易數(shù)乘以市價；對于不存在活躍市場的衍生金融工具，則應審查公允價值的估算是否合理、正確。并應審查公允價值變動所產生的利得或損失，是作為所有者權益記入資產負債表還是作為綜合收益。（4）在報表日向交易對方核對在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報表上恰當披露。企業(yè)除應在報表中反映已確認的金融資產和金融負債，還應在報表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質、交易目的、政策和。可能的風險等內容。

（四）其他審計程序和審計考慮。

由于衍生金融工具內在的不確定性、杠桿性及計量上的靈活性，在對其審計時還應注意以下幾點：

1、重視利用金融、等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，審計人員的知識結構可能因此還有一定的差距，因此在進行審計時可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助項目的審計，僅審計人員在利用專家工作結果作為審計證據(jù)時，應當評價其充分性和適當性，以確定能否支持會計報表的有關認定。

篇（6）

隨著國內銀行業(yè)競爭的日益激烈，傳統(tǒng)的銀企借貸經營模式已不能滿足商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的需求，加之國內金融市場日益完善，新的金融產品不斷涌現(xiàn)，資金業(yè)務已逐步成為商業(yè)銀行新的利潤增長渠道，由此造成商業(yè)銀行資金業(yè)務規(guī)模迅速擴大，業(yè)務復雜程度急劇增加。資金業(yè)務經營靈活性和多樣性的特點，為商業(yè)銀行資金業(yè)務審計增加了較大的審計難度。 資金業(yè)務主要指同業(yè)間存放和拆借、投資、衍生金融工具交易、流動性管理、利率管理等等。該業(yè)務涉及的金融工具有債券、票據(jù)、存款證明、通知存款、銀行間貸款等。

商業(yè)銀行通常具有相對較強的內部控制、經濟業(yè)務量大以及復雜的計算機應用系統(tǒng)等特點，審計人員如不依賴內部控制測試，單憑實質性測試根本無法完成銀行審計工作，且現(xiàn)代審計主要以風險導向審計為基礎，也要求審計人員對內部控制進行詳細測試。因此，商業(yè)銀行審計應優(yōu)先采用依賴內部控制測試的審計策略，然后對其重要賬戶、敏感業(yè)務、異常事項等重大項目進行詳細的實質性測試。

一、審核商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務

商業(yè)銀行現(xiàn)金科目核算對象為銀行所擁有的保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣。庫存現(xiàn)金是銀行用來應付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常經營零星開支的資產，具有金額大、幣種多樣、核算環(huán)節(jié)多、內部控制依賴程度高和易于被盜用等特點，屬于商業(yè)銀行審計的高風險審計領域。

（一）現(xiàn)金科目的主要內部控制測試程序。1.獲取銀行現(xiàn)金管理相關內控文件。重點審核相關內控規(guī)范制度是否符合相關法律法規(guī)的規(guī)定。2.實地觀察柜面現(xiàn)金業(yè)務。關注“印、押、證”三分管制度是否得到執(zhí)行，使用和保管業(yè)務印章的人員不得同時保管相關的業(yè)務單證；使用和管理密押、壓數(shù)機的人員不得同時使用或保管相關的印章和單證。柜臺人員的名章、操作密碼、身份識別卡等應實行個人負責制。現(xiàn)金交易是否得到必要的復核。營業(yè)終了是否及時清點尾箱現(xiàn)金，并登記“尾箱庫存現(xiàn)金登記簿”；是否與會計部門核簽無誤后，將現(xiàn)金、實物入庫保管。3.實地觀察商業(yè)銀行日常現(xiàn)金調撥業(yè)務。關注現(xiàn)金調撥業(yè)務中，現(xiàn)金、尾箱交接手續(xù)是否完備合規(guī)；是否經相關授權人員的批準。4.實地觀察商業(yè)銀行日常金庫的管理。關注正副鑰匙（密碼）保管是否合規(guī)；正副鑰匙（密碼）的使用是否經過適當授權。

（二）現(xiàn)金科目的主要實質性測試程序。1.獲取銀行的期末現(xiàn)金查庫表、現(xiàn)金軋庫表、錢箱明細表，查閱查庫登記簿，核對是否與期末賬面余額一致。2.核對運送中現(xiàn)金是否有接鈔行的入賬通知。3.選取營業(yè)網(wǎng)點樣本進行現(xiàn)金的抽盤。如條件允許對銀行所有金庫進行同時監(jiān)盤。金庫現(xiàn)金監(jiān)盤時需同時監(jiān)盤金庫內保存的貴金屬、其他票據(jù)、有價證券和空白票據(jù)，并及時同相關表內表外會計記錄數(shù)據(jù)進行核對。

二、審核商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務

商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與人民銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機構之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結算等業(yè)務而引起的資金賬務往來。

（一）商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務的主要內容。1.同業(yè)存放業(yè)務。同業(yè)存放業(yè)務是指金融機構間為便于日常結算，資金劃撥而臨時存放于交易對手的類似備付金性質的款項，具有金額大、發(fā)生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對手范圍固定等特點，屬于商業(yè)銀行審計的較高風險審計領域。主要涉及存放同業(yè)款項和同業(yè)及其他金融機構存放款項等核算科目。2.央行往來業(yè)務。央行往來業(yè)務是指商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項和向中央銀行借款。它具有金額大、幣種多樣、期限較長、交易對手單一、利率相對固定和政策性較強等特點，屬于商業(yè)銀行審計的中等風險審計領域。3.同業(yè)拆借業(yè)務。同業(yè)拆借業(yè)務是指金融機構間的短期資金借貸。涉及的主要會計科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時間短、發(fā)生頻率高、歸還期固定、利率相對較低和交易對手范圍固定等特點，屬于商業(yè)銀行審計的較高風險審計領域。

篇（7）

當下教育界中頗具爭議的兩種教學模式分別是生本教育和傳統(tǒng)教育。生本教育的優(yōu)點是學生主觀學習意識增強，缺點則是部分教師由此對課堂授課內容的設計不上心，從而影響了應有的教學效果。而傳統(tǒng)教育的優(yōu)點是教師會將授課內容完整地呈現(xiàn)給學生，缺點就是學生在學習中有惰性，從而影響了教學效果。會計審計課程的特點是專業(yè)性非常強，專業(yè)知識內容嚴謹而繁多，應該將生本教育和傳統(tǒng)教育兩種教學模式有機結合。如果審計課程一味強調學生自主學習會給學生對知識的理解帶來困難，但是一味強調傳統(tǒng)教育學生學習主觀能動性不發(fā)揮作用會影響學生長久學習的質量。

以上審計課程教學改革實踐表明針對審計課程教學內容容量大和教學內容涉及范圍廣的現(xiàn)狀，要提升教師責任感以保證授課質量，從而發(fā)揮生本教育的優(yōu)勢；同時要激發(fā)學生自主學習意識，從而發(fā)揮傳統(tǒng)教學法的優(yōu)勢以便于將大量教學內容系統(tǒng)有序地傳授給學生。

2.教學計劃的告知

高校課程安排上的特點是非連續(xù)性上課，對大學生的授課方式也異于高中生。首先是教材的使用，大學中的教材一般作為參考教材使用，經驗豐富的教師有自己的一套教學體系，整個課堂內容的展開，學生僅憑教材是無法做到全面預習和全面復習的；另外，大學教師對課程內容的呈現(xiàn)通常有自己的獨特安排，因此與教材也不完全一致。其次大學課堂講課的深入深度低于高中，學生如果想在本專業(yè)有所建樹，大量的課后學習是不可少的，但是學生由高中的學習習慣過渡到大學的學習模式很少有人對其進行指導。因此，審計課程教師在授課之初要對審計課程的整個教學計劃對學生進行告知，與教學聯(lián)系緊密的高質量的參考書目要呈現(xiàn)給學生，從而讓學生面對大容量的審計教學課堂有充分且有效的預習和準備，進而提升學生對課堂授課內容的理解能力。

例如，對于審計流程這項教學內容可以通過將這個流程中的具體工作內容和具體工作的先后順序繪制成流程圖表，從圖表中學生就可以了解到與之相關的內容還涉及到風險導向涉及模式、金融風險的三級評審計劃的制定與調整以及審計工作階段性的計劃。學生在課前預習和課后自主學習時，就會有針對性地閱讀學習相關內容，從而提高學生自主學習時的效率和相關性。

以上的審計課程教學改革實踐表明教學計劃的公開有利于學生緊跟教師的教學節(jié)奏，有利于學生在較短時間內高效率地保質保量地完成學習任務。這需要審計課程執(zhí)教教師在學生選課之前，或者開課之后，盡快把自己的教學體系清晰地告知學生以便于師生課堂的更有效交流。

3.教學內容的補充

審計課程是會計學領域中的重要課程，審計工作是對會計工作進行檢查核查的具體工作。經濟體系的變化給金融領域的工作方法帶來了巨大的變化。全世界金融界對審計工作的開展在不斷探索中，審計課程的教學內容也要隨之更新。

審計課程教師除了將教材中的教學內容傳授給學生，還要將金融界審計工作的時事與學生分享，分析審計工作的現(xiàn)有狀況，對審計工作的開展進行前瞻性的探討。通過這樣的教學聯(lián)系實際工作會提高學生學習興趣，也對學生學習聯(lián)系工作做好鋪墊，有利于學生自主學習時向當前的職業(yè)環(huán)境靠攏。教學內容的更新與補充，是對教材編撰發(fā)行流程過長影響學生學習時效性的一種彌補。

以上審計課程改革實踐表明金融時事參與課堂對提高學生學習興趣非常有益，對當下審計案例的分析對教材更新周期相對較長現(xiàn)象能夠很好地進行補充，對學生圍繞審計課程相關領域知識的擴充更加明確。

二、會計審計課程教學改革的思考

1.明確審計課程教學模式和教學理念

為了當下審計課程的教學開展符合時代的需要和學齡學生的學習規(guī)律，必須要對審計課程執(zhí)教教師進行生本教學和傳統(tǒng)教學模式以及教學理念的培訓，組織教師進集體教學研討，結合審計專業(yè)的特點融合生本教學和傳統(tǒng)教學的優(yōu)勢，從而提高審計課程教學的質量。

2.教學計劃明確師生共同研究和學習

對大學入學學生進行中學到大學學習方式和學習方法的指導教育，明確大學自主性學習習慣的重要性和重要作用，普及大學課堂授課的方法和特點。授課教師將教學計劃清晰而明確地告知學生，使學生可以根據(jù)教學計劃自己進行課前預習和課后復習。教學計劃的制定還需要審計教師將相關領域的知識聯(lián)系到課程主體上來，這就需要教師進行不斷地學習，克服工作惰性，迎接審計課程與戰(zhàn)略分析、績效分析、風險評估、欺詐識別以及持續(xù)經營評估等在內的各項拓展技能相關聯(lián)的教學現(xiàn)實。

3.結合金融時事補充教學內容

結合當下金融時事，對有代表性的審計案例進行專業(yè)的分析和點評，從而讓學生更好地掌握審計工作的職業(yè)能力要求，同時也了解最新的審計工作法律法規(guī)，進而讓學生們明確審計工作者應該有的職業(yè)道德且了解違背職業(yè)道德的嚴重后果。教學內容的補充需要審計教師對時事熱點和審計案例進行涉獵和深入剖析，將專業(yè)課程知識和相關法律法規(guī)以及審計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)等教學內容融進案例中，從而有利于教學質量的提高。

三、結語

從會計審計課程教學的改革實踐成果可以看出該專業(yè)的改革是審計工作服務基于現(xiàn)代社會金融管理趨勢的需要，改革后的教學內容和教學模式符合現(xiàn)代會計審計領域工作的需求同時也符合當下學生的學齡性格特征。因此，會計審計相關課程的教學改革活動必須要進行且要持續(xù)根據(jù)世界金融和我國經濟的變化而不斷進行修正，從而使得會計審計工作在實際工作中能夠切實發(fā)揮出實效性的審計功能。該課程教學改革帶來的思考是相關教育教學工作者要以敏銳的視角和快速的行動力以及科學的預見性，對審計課程的改革進行與時俱進的修改以適應學生工作與社會需要的對接。

參考文獻：

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篇（8）

一、金融衍生工具的性質及特征

1、金融衍生工具的定義

金融衍生工具數(shù)量龐大，又正處于發(fā)展中，因此，對金融衍生工具的概念進行準確的界定并非易事。迄今為止，并沒有一個大家公認的金融衍生工具的定義。比較有代表性的是：金融衍生工具又稱金融衍生產品，它是由買賣雙方達成的一種金融契約或商業(yè)合同，其價值由基礎資產的未來價值衍生而來。

最初的金融衍生工具以某種實物商品為基礎資產。后來，除了以這些初級產品為基礎的衍生工具在繼續(xù)交易之外，幾乎所有的金融產品都被用作衍生品交易的基礎資產，而且一躍占據(jù)了衍生工具市場的主要份額。如今，金融衍生工具轉變?yōu)橐环N風險管理工具，眾多銀行、公司管理人普遍使用金融衍生產品來調節(jié)風險水平、進行資本配置及調整投資組合。

2、不同金融衍生工具的特征及比較分析

衍生產品主要包括四大類：一是遠期承諾，如遠期合約、期貨合約、互換；二是或有債權，如期權；三是資產支持證券，如CMOs、CLOs、CBOs；四是混合證券，如可轉換證券、指數(shù)連動債券。其中經常應用于金融領域的有金融遠期、金融期貨、金融期權和金融互換等，這些衍生工具各有特點。為了更好地對金融衍生工具進行審計，有必要對其特征有進一步的了解。表1歸納了各類金融衍生工具的特點及對比。

二、金融衍生工具審計的特殊性及風險點

1、衍生金融工具審計的特殊性

（1）從審計方法來看。由于衍生金融工具價值的波動性、表外性和虛擬性，使得對其審計時要運用一些比較特殊的程序和方法。一是符合性測試程序。衍生金融工具審計必須進行符合性測試，如判斷衍生金融工具風險價值的測定方法是否合理，評價風險管理制度的整體質量和風險管理報告披露的信息是否充分、公允等。二是分析性復核。衍生金融工具審計通過對金融與非金融數(shù)據(jù)的比較分析，可以深刻揭示對衍生金融工具信息確認、計量和披露的合理性與公允性。三是利用好專家意見。衍生金融工具通常涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識，在進行衍生金融工具審計時，發(fā)現(xiàn)有疑慮的地方，都應當及時向專家咨詢。

（2）從審計報告來看。由于衍生金融工具的高風險性，在審計結束后、出具審計報告前必須做特殊的處理以降低審計風險。審計人員在審計報告中對單位衍生金融工具及風險的審計結論披露得越充分、合理，其所面臨的審計風險就越小。

2、金融衍生工具審計關注的風險點

金融衍生產品在買賣契約或交易合約簽訂之后便確定了買賣雙方的權利和義務，而交易卻在將來某一時刻履行或完成。這種衍生品交易的時間差會涉及很多風險，需要引起金融機構經營者的注意，同時這些風險也是審計的著眼點。一是市場風險，即由于對利率、匯率或證券價格波動預期的失誤，導致價格反向變動帶來損失的風險。二是信用風險，即在衍生品交易中，交易對手到期可能違約造成的風險。三是操作風險，指因流程缺陷、無效的技術、不完善的報告及業(yè)務中斷事件而導致?lián)p失的可能性。四是流動性風險，指手頭有頭寸，但在市場上找不到對沖工具的風險。五是內控風險，即內部控制與信息系統(tǒng)設計的缺失、執(zhí)行的失效所帶來的經營上的風險。六是法律風險，即由于交易對手不賠償損失，轉而采取訴訟的可能性。

三、金融衍生工具審計面臨的問題及對策建議

1、衍生金融工具審計面臨的難題

（1）衍生工具審計的依據(jù)問題。由于金融衍生工具本身的多樣性和交易活動的復雜性，對其進行會計確認、計量和披露的難度非常大，傳統(tǒng)的財務會計確認、計量和報告理論在衍生金融工具方面均遇到了難題。此外，由于衍生金融工具審計沒有依據(jù)，使得整個實務工作難以規(guī)范發(fā)展，也增加了審計人員的工作難度和審計風險。

（2）審計人員的專業(yè)知識和素質問題。衍生金融工具審計涉及到法律、金融等多方面專業(yè)知識，而且其發(fā)展也日新月異，審計人員很難把握，這嚴重影響了審計人員對金融衍生業(yè)務的審計。雖然審計人員可就其不清楚的問題向專家咨詢，但是審計人員并不能過度依賴于專家的意見，還要對專家意見的可信性作出判斷。此外，隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展，相應的會計準則、會計實務也在發(fā)展，這都要求審計人員必須更新自身知識，以適應不斷變化的新形勢。

（3）審計程序的問題。由于金融衍生工具種類繁多，并且其創(chuàng)新具有一定的任意性，對場外的非標準化金融衍生工具合約，金融專家可以就時間、金額、杠桿比率、價格、風險級別等參數(shù)進行設計，以滿足客戶充分保值避險的需要。對在交易所（場內）上市掛牌的標準期貨、期權等衍生工具合約，也能根據(jù)市場需求提供更加細分化的衍生工具品種。但這種工具創(chuàng)新的速度之快，給金融衍生工具的審計帶來了巨大的影響，增加了審計人員的審計風險。

2、對策建議

（1）宏觀方面。一是建立金融衍生工具的公認會計準則和獨立審計準則。隨著金融衍生工具的發(fā)展，有關部門必須制定金融衍生工具會計處理和披露的準則，逐步把金融衍生工具業(yè)務納入資產負債表內欄目進行核算，或者另附一張專門報表，以利于企業(yè)全面系統(tǒng)地反映金融衍生工具交易的時間、交割期限、種類和保證金的收付等，以使信息使用者能夠全面把握金融衍生工具交易的動態(tài)信息變化，從而作出更加準確的判斷。

二是加強關于金融衍生工具的政策法規(guī)建設。金融衍生工具交易具有高收益、高風險特征，對其具體的管理制度也應該規(guī)范和一致。但是我國的金融衍生工具市場從一開始就沒有做到規(guī)范發(fā)展，而且由于交易制度的問題，大量違規(guī)事件令我國的國債期貨市場在推出兩年多后不得不停業(yè)整頓。因此，國家應該加緊金融衍生工具交易法規(guī)的建設，以保證金融衍生工具交易的有序進行，防止違法行為的發(fā)生。

（2）內部控制方面。一是改善審計人員的業(yè)務知識結構以適應各種需要。金融衍生工具業(yè)務的虛擬性、高杠桿性使得審計人員的一個小小疏忽就會對信息使用者造成重大的影響。因此，審計人員應該結合從事的業(yè)務，不斷調整自己的知識結構，多了解被審計部門的金融衍生品業(yè)務，以提高審計質量，減少審計風險，保證審計工作順利進行。

二是強化對被審計單位內部控制的調查。內部控制環(huán)境對被審計單位非常重要，對于從事金融衍生工具業(yè)務的單位就更加重要。在涉及金融衍生工具業(yè)務的單位中，內部控制稍有疏漏，就會給人以可乘之機，也可能會使單位在短時間內遭受很大的損失，因此，一個完善的內部控制環(huán)境至關重要。

三是加強對往來收入、費用等科目的審計。審計人員應對巨額投資收益加以關注，通過對巨額投資的審計，可得到被審計單位金融衍生工具的信息，如金融衍生工具交易損益的處理，輔助賬簿或其他登記簿的設置及記錄等，以便與金融衍生工具中的明細表進行核對，查漏補缺。在對費用科目的審計中，加強對金融機構專業(yè)咨詢費的分析。這種專業(yè)咨詢費對金融衍生工具的最終用戶是費用，對于交易商而言則是咨詢費收入，除科目不同以外，其他方面對審計程序無實質性影響。

篇（9）

風險導向的主要目的是降低風險，在充分了解并評價被審單位的內部控制之后，審計人員需要對被審單位的風險及其嚴重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風險的審計領域，并根據(jù)風險因素、嚴重程度的不同采取與之相適應的審計方案，對于風險較高的領域，還要進一步加強實質性測試，最大程度地降低剩余風險。“合理的職業(yè)懷疑假設”是風險導向審計指導思想的基礎所在。除了要對被審計單位的內部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學客觀地評價企業(yè)管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經營環(huán)境包含在內，將審計工作的整個過程與風險評估聯(lián)系在一起。

此外，它還提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型優(yōu)點十分突出，除了可以為重大錯報的風險提供更加有效的評估、降低審計風險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質量。在實施審計方案時，審計人員應該從企業(yè)的經營風險入手，通過風險源判斷企業(yè)的控制風險和經營風險，在此基礎上還要進一步評估審計風險，評估結果會影響實質性測試的范圍和性質，而實質性測試能提高審計人員應對審計風險的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向審計更加完善，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規(guī)避風險。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險分析

（一）重大錯報風險

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風險。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風險主要包括內部環(huán)境風險和外部環(huán)境風險。從企業(yè)內部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術的高低，而且產品的運作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會受到市場經濟環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經有超過1000家平臺的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺，就有一家網(wǎng)貸平臺是有問題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術性風險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計算機信息技術，包括生產流程、管理流程、運營流程以及財務系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時間內完成對數(shù)據(jù)的處理和分析。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計算機信息技術，也就不可避免地具有信息技術風險，具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：一是信息安全風險。我們已經進入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風險主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時候會因為操作不當而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產品，這些產品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經受不住誘惑就會購買這些理財產品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當，都會造成較大的損失，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風險。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時間較短，因此相關方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導意見》，該指導意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導，但這些指導都不夠具體，針對不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經營商就會利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財務報表，進而造成較大的錯報風險。

（二）審計人員的檢查風險

1.審計人員的風險意識。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險與傳統(tǒng)的手工審計存在很大區(qū)別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應風險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現(xiàn)審計目標。

2.審計人員的素質要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個學科，包括數(shù)理統(tǒng)計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術革新快等特點，因此，審計人員現(xiàn)有的知識結構一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計業(yè)務的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯(lián)網(wǎng)金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯(lián)網(wǎng)金融的風險控制和經營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質。

由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結構無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計的實際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計準則的不完善導致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據(jù)，進而帶來了檢查風險。

三、基于現(xiàn)代風險導向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險控制

（一）加強互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內部控制測試

為了充分提高審計效果，審計人員應將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內部控制測試顯得更加有效，其風險控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計人員應將企業(yè)內部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業(yè)自身的風險評價資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風險為導向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計程序

在審計互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計人員自身所具有的風險意識需要處于較高水平。當實施風險評估程序時，應重點關注對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經營風險的評估，通過對風險原因進行綜合評價，制定出與之相適應的測試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計人員應將企業(yè)與行業(yè)的整體經濟政策環(huán)境聯(lián)系起來，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計風險因素作出判斷，在此基礎上做出初步評估，再根據(jù)評估結果不斷調試測試程序，獲取相關審計證據(jù)，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風險較高的領域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經營者會利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關要加強督促有關監(jiān)管部門制定出詳細的監(jiān)管準則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎上保障投資者的權益，加強投資者對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對不同模式的行業(yè)規(guī)范應盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計方面，立法機構要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關的審計標準，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的素質

1.加強對審計人員的思想層面的教育和學習。通過理論學習使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結果，提出客觀公正的審計意見。

2.企業(yè)應定期組織員工進行相關培訓，加強審計員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計能力，豐富他們的數(shù)理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業(yè)能力強、綜合素質高的審計隊伍。培訓內容應緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計隊伍的專業(yè)素質與能力。同時，加強對審計人員法律法規(guī)和業(yè)務技能的培訓，不斷增強審計人員的法律法規(guī)和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規(guī)的能力，以適應人民銀行內部審計的要求，進一步推進人民銀行內部審計工作的制度化和規(guī)范化建設。

3.積極開展審計人員崗位實習培訓，有效提升審計人員的業(yè)務素質，使得審計人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計業(yè)務的實際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業(yè)務部門進行短期強化業(yè)務培訓，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關業(yè)務及涉及的業(yè)務風險有比較全面的了解和認識。

篇（10）

 

金融審計包括對國家中央銀行、國家政策性銀行、國有及控股的商業(yè)銀行、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機構的審計，是審計機構對金融機構資產、負債、損益的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為，它既具有金融監(jiān)管的部分職能，又有自身的獨立性和綜合性，能夠以獨特的視角，為國有金融資產所有者提供全面、可靠的信息，為宏觀決策服務。

一、金融審計的地位和作用

金融審計是國家審計工作的重要組成部分。20年來，伴隨著審計領域的不斷拓展和審計重點的逐步變化，金融審計緊緊圍繞“防范風險、提高效益、規(guī)范管理”的總體目標，全面審計，突出重點，嚴肅查處重大違法違規(guī)問題和金融案件，在整頓和規(guī)范金融秩序，維護金融安全，完善金融監(jiān)管，促進金融發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。市場經濟運行的實踐充分證明，金融是現(xiàn)代經濟的核心，金融安全是國家經濟安全的核心。金融審計作為一種有效的監(jiān)督手段, 是金融危機中風險防范的一個重要工具。

改革開放以來，我國金融業(yè)有了長足發(fā)展。但是，金融業(yè)作為一個特殊的高風險行業(yè)，多年來所積聚的風險日漸顯露，如不能得到有效解決，勢必引發(fā)系統(tǒng)性金融風險，給整個經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來深重危害。在當前這場史無前例的金融風暴席卷全球之時，更應該重視金融審計，發(fā)揮其在防范金融風險中的積極作用。

二、當前我國金融審計方面存在的突出問題

隨著我國金融體制改革的進一步深化和金融業(yè)國際化的趨勢日趨明顯，金融審計所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化，這就要求金融審計工作也要不斷創(chuàng)新和深化。更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，為宏觀金融改革和發(fā)展服務，是從事金融審計工作人員需要認真思考的問題。

1、金融監(jiān)管嚴重缺位。目前我國金融業(yè)實行的是分業(yè)監(jiān)管，監(jiān)管機構主要是央行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會。。近年來，雖然監(jiān)管力度大大加強，但各部門法律責任不具體，監(jiān)管職能不明確，在實際工作中又各自為政，缺乏溝通和協(xié)作，未形成統(tǒng)一、有效的監(jiān)管機制。同時，“一行三會”既有自身的業(yè)務又要負責監(jiān)管，既具有規(guī)則制定權、執(zhí)行權又有監(jiān)督權，勢難做到監(jiān)管到位而不越位。

2、對金融監(jiān)管機構的審計空缺。目前，我國金融審計的主要對象是金融企業(yè)，對金融監(jiān)管機構的審計較少。近年來審計工作中發(fā)現(xiàn)的某些問題，雖然表現(xiàn)在金融機構，根源卻在經濟體制、金融體制和監(jiān)管體制等方面。

3、對非國有銀行、非銀行金融機構和外資金融機構的審計不力。。目前國家審計的對象基本局限在國家控股的股份制商業(yè)銀行和政策性銀行，對管理水平低下、潛在風險比各大銀行更為嚴重的農村信用社、信托投資公司之類的非國有金融機構卻很少過問，對外資金融機構的監(jiān)管也不太理想。

4、審計技術、方法與手段落后。由于金融業(yè)務規(guī)模的不斷擴大和不斷創(chuàng)新、會計作弊手段呈現(xiàn)出的高科技化、電子計算機技術在金融領域的廣泛應用等原因，傳統(tǒng)的審計方法已經不能適應現(xiàn)代金融審計的需求，其主要表現(xiàn)為：沒有科學的審計標準和程序，計算機運用程度和深度不夠，審計方法缺乏創(chuàng)新，對創(chuàng)新業(yè)務審計缺乏有效手段等等。。

5、審計力量嚴重不足。一是無論是國家審計還是內部審計人員的數(shù)量都難以滿足實際需要。以內部審計為例，目前中國銀行業(yè)內部審計人員僅占銀行員工的1%，而在國外這一比例是5%。二是金融審計人員的業(yè)務素質不高。隨著金融體制改革的深化，新的金融業(yè)務不斷出現(xiàn)，金融活動方式的技術含量不斷增加，金融行業(yè)的政策、法規(guī)與業(yè)務知識不斷更新。但是，我國金融審計人員多數(shù)仍只憑經驗辦事，缺乏扎實的業(yè)務理論知識。

三、進一步發(fā)揮金融審計作用的建議

這次席卷全球的金融危機對我國金融審計來說，無疑也是一種新的機遇和挑戰(zhàn)。金融危機具有很大的隱蔽性和突發(fā)性，稍有不慎就會危及經濟發(fā)展，破壞社會穩(wěn)定。應科學地分析當前我國金融業(yè)面臨的形勢，認真思考金融審計發(fā)展思路，進一步完善深化金融審計工作，采取有效措施防范和消除金融風險，發(fā)揮好金融審計的職能作用：

1、圍繞防范金融風險，樹立全新監(jiān)督理念。金融審計必須樹立全新的監(jiān)督理念，實現(xiàn)三個方面的轉變，以便在防范金融風險中更好地發(fā)揮作用：第一，要實現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督的轉變，有效揭示金融風險；第二，要實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉變，變被動為主動，防患于未燃，提高監(jiān)督效能；第三，要實現(xiàn)突擊性監(jiān)督向經常性監(jiān)督的轉變，以降低審計成本，提高工作效率。當然，這更多地依賴于內部與外部條件的根本改善。

2、整合監(jiān)管機構職責，加強對金融監(jiān)管機構的審計。應從我國實際出發(fā)，將金融監(jiān)管機構的職責重新整合：由央行、證監(jiān)會、保監(jiān)會和財政部負責制訂規(guī)則，審計機關依法對規(guī)則的制訂、實施的合法性和有效性進行監(jiān)督。另外，對金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督是金融審計工作的一個重要職責。應加強對金融監(jiān)管機構的審計，發(fā)現(xiàn)國家及其金融監(jiān)管機構在體制、國家政策法規(guī)、監(jiān)管體系和監(jiān)管方式等方面的不足和漏洞，使金融審計更好地為金融監(jiān)管服務，這是新形勢下金融審計工作的必然選擇。

3、積極探索創(chuàng)新，進一步深化金融審計工作。在審計目標上，將防范金融風險、維護金融安全、促進管理放在更為重要的位置；在審計對象上，在繼續(xù)加大對國有控股金融機構審計力度的同時，積極開展對外資金融機構和非國有銀行、非銀行金融機構的審計，深化對人民銀行財務收支和銀監(jiān)會等監(jiān)管機關預算執(zhí)行情況的審計；在審計內容上，在繼續(xù)對金融機構資產質量真實性、業(yè)務合規(guī)性和制度有效性開展審計的基礎上，圍繞健全公司治理結構，圍繞把握總體財務狀況，圍繞促進監(jiān)管機關履行職責，進一步深化金融審計內容。此外，要緊緊把握信息技術發(fā)展的趨勢，進一步完善審計手段、改進審計方式。