時間：2023-07-02 09:53:59
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投資審計中的工程審計內容一般是基于對業務資料的審查來發現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。
二、財務審計手段在工程審計中的具體應用
（一）招投標審計中運用財務審計方法
招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。
（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法
建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。
一、招投標后續階段監督存在的主要問題
（一）對開展監督認識不足。主要表現為“四不”
一是不重視監督。普遍認為企業各種招投標本身就是公開、公正、公平的陽光工程，是廉政建設的具體措施。相對于過去經辦人說了算，或者領導說了算時代已好多了。對招投標活動比較放心，并不清楚招投標活動還沒有嚴格按招投標的程序和制度執行，還有許多漏洞、有許多空子可鉆；甚至有的招投標是圖形式、做表面文章，擺個花架子給人看，僅僅用來應付上級的檢查。在實際執行過程中，嚴重走樣。
二是不能自我監督。有的過于自信，認為自己不錯，看不到自己的缺點，有的認為自己能在這個“重要崗位”工作，是領導信任、職工擁護的結果，因此有高人一等的感覺。認為是否自我監督是自己的事，同他人不相干。
三是不愿意接受監督。有的認為監督多了會束手束腳，影響工作開展，影響工作效率；有的認為監督就是跟自己過不去，是找茬整人，是對自己的不信任、不放心。因此，有抵觸監督和反感監督的情緒，其表現就是工作不配合監督，甚至拒絕監督。
四是不敢監督。監督上級怕穿小鞋，遭打擊報復；監督同級同事，怕影響關系，不利于團結共事；監督下級怕傷了和氣，怕丟了選票或者評議時對自己不利。
（二）監督責任不落實，甚至無人監督
當前，電力企業對招投標活動后續工作的監督責任落實還不到位。一是紀檢監察職能不易發揮。電力企業的紀檢監察部門力量相對薄弱，甚至有的沒有設置專門的紀監機構和人員。即使有專門紀監機構和人員也往往沒有精力去監督招投標后續階段的執行情況。再次，企業紀監部門的人員專業知識也不是那么全面，缺乏有效的監督的手段。三是財務審計往往流于形式。三是其它監督難以形成合力。那么，電力企業招投標活動后續階段工作應由誰來監督，責任應由誰來承擔呢？從理論上講，企業內部監督的組織、部門和人員確實比較多。紀委、監察可以紀律監督。工會、職工可開展民主監督；財務審計可以開展財務審計監督。但在事實上，人人都可以監督往往就等于人人都可以不監督；人人都有責任也就等于人人都沒有責任監督。這集中表現在工作中相互推諉、相互扯皮，出了問題，誰也不承擔責任。
二、招投標后續階段監督的主要途徑
二、高速公路事業單位存在的財務審計問題
針對上述職能及業務，高速公路事業單位定期或不定期的要接受國家審計署、省審計廳、省財政廳以及主管廳（局）審計部門等的財政檢查、政府審計以及內部審計。此外還要接受注冊會計師的年度報表審計以及經營業務的稅務稽查。各類審計檢查實踐表明，不同審計主體，由于其審計目的、審計依據、審計方法、審計流程的不同，可能會發現不同類別或性質的審計問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個人，都會產生諸多財務風險，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計單位角度，就是需要高度關注和化解的財務風險。概括起來，各類審計發現的問題主要集中在以下方面。1.工程建設方面工程建設領域一直是高風險領域，高速公路事業單位是高速公路工程項目建設的主要承擔者，也是社會輿論的關注點。從近年來政府以及其他外部審計結論來看，必須在工程建設的全過程，關注、化解財務風險，才能確保審計順利過關。根據筆者的體會，高速公路工程建設方面（包括納入基本建設管理的新建工程和納入財政預算項目庫管理的專項項目）主要存在的問題包括：招投標中普遍存在串標、圍標現象；擅自超概算、超標準支付工程款現象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續跟蹤控制，助長圍標和低劣工程；設計粗放并缺乏合同獎懲，導致人為后期變更頻繁，助增建設成本；內部監理聘用不嚴謹、派駐項目經理和業務部門人員素質低下，導致送審金額偏大，增大審計成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財政預算管理問題和基本建設財務管理問題。2.運營管理方面高速公路建成通車后，就進入運營管理期。此時期的高速公路事業單位，主要業務是收取車輛通行費和道路養護。因此，其存在的財務審計問題也可以分為兩類：一類是養護專項工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產和預算管理方面的。如果把資產管理看作是預算管理的重要組成的話，那么也可以統一歸結為預算管理方面的。毫無疑問，預算管理不僅是單位財務管理的中心工作，也是各類審計關注的重點。近年來揭示的財務審計問題也居高不下，主要包括通行費等非稅收入是否全部納入預算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現象；人員、公用及專項經費是否存在超標準、超范圍、超概（預）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉移財政經費資金和私設“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務及設備；實物資產是否建立臺賬、卡片賬，與財務記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉用品的實物購領環節是否做到有效監督；“三公經費”是否存在違規違紀情形等。這類問題從大類來說，都屬于預算編制和預算執行方面的問題。3.經營管理方面進入運營期的高速公路事業單位，除了負責通行費收取和道路養護，還有一項容易被忽視的業務，這就是高速公路沿線設施的經營與管理。高速公路資產雖屬事業資產，具有顯著的公益性，但是其附屬設施資產又具有明顯的商品性和經營性。因此，高速公路事業單位多數存在經營業務，這主要是指服務區或停車區經營、廣告經營以及通信管道經營等。近年來，這方面披露出來的財務審計問題主要有：服務區（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標以及合同管理問題；維修工程的招投標問題；工程款支付及后續監控問題；事業單位經營收入如何納入部門預算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費用（含內部接待費用）的控制問題；車輛使用費、會議費、勞保福利費的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內部職工食堂的控制問題等。這類問題應歸類為事業單位經營問題，從大類劃分，也屬于事業單位預算編制與執行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規范是工程管理、運營管理和經營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計關注的主要問題。根據筆者實務工作體會，高速公路事業單位普遍存在重視不夠、職責與授權不清、標準與依據不準、基礎工作薄弱等現象，具體體現在：合同簽署與授權不規范；合同條款以及標準不嚴謹；合同變更或續簽審批程序不嚴謹；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當事人不一致；合同無臺賬或臺賬混亂；合同支付中財務賬與業務記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運營養護、經營管理等各個層面，也屬于預算執行方面存在的重要問題。
三、防范和化解高速公路事業單位財務風險的對策
筆者結合多年參加或配合各類審計的體會，就上述風險的防范與化解提出幾點對策。1.單位負責人及其領導集體、業務部門應高度重視內部控制的基礎作用，實施源頭控制。一切風險都源于管理的混亂或不規范，尤其體現在內部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內部控制制度而執行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領導或領導集體及業務部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財政財務審計層面，越來越重視內部控制制度建設，但是，就高速公路事業單位而言，其領導關注的重點還是項目建設，在建的高速公路事業單位主要精力在于保開工、保進度。建成運營的高速公路事業單位，主要關注收費、養護和信息化，很少關注內部控制制度建設，即便關注也多是表面文章，建了章立了制，但執行卻走了樣。一些單位，制度規范匯編的冊子很厚，但實際可操作的少；即使可操作，真正切實遵照執行的少。個別單位領導、本位主義嚴重，義氣決策、草率決定，研究拍板業務的時候，內部控制制度往往被束之高閣。業務部門也缺乏對內部控制制度建設應有的重視，借口忙于日常業務工作，忽略必要的程序和規范，有意無意踏著法律法規這根紅線卻不思后果，導致的最終結果就是辦事無規矩、無程序、無依據，風險意識淡薄。總以為審計是財務部門的事，與自己無關，遭遇審計人員時或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內部控制制度是針對單位業務各個風險點制定的精細化的控制規則和流程。規則和流程的制定應該堅持程序合規、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風險。單位領導層和業務職能部門只有自覺意識到內部控制制度對保護自己和保護單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監督和執行，才能真正發揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項收支及業務流程，是化解、控制財務風險的有效利器。歸納分析審計中發現的各類審計問題，有一個共同點就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業務辦理流程和結果置于公開、透明的環境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標開始就嚴格依照招投標法行事，如果能在租賃或經營權轉讓定價合同談判中引入招投標機制并公示其結果、主動接受社會監督，如果在預算項目、預算標準等方面引入共享平臺、嚴禁暗箱操作的一對一協商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財務風險也就迎刃而解了。3.重視各類審計問題的整改，是化解財務風險的最后防線。根據筆者體會，各類審計中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復性和反復性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯屢犯。比如合同條款不規范問題、應招標未招標問題、大額現金往來問題、實物資產賬實不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時問題、違背權責發生制問題等，都是在單位內部檢查、內部審計中很容易發現的問題，但是在下一次審計或其他政府審計或社會審計中總是反復出現。由此可見，重視審計整改，真正做到有錯必改，懲前毖后，是防范財務風險的最后一道關口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風險就會大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯，再查出來，就屬于從重情節，進而加大了財務風險。
基本建設工程審計是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監督效果，強化審計監督力度。
1 工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1 設計階段是控制工程造價的重要階段。 科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
1.2 工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規性審計 目前在我國固定資產投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結果不堪設想。通過招投標本可以節約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。
2. 工程事中控制是做好工程審計的關鍵
2.1 對施工單位工程實施組織措施。 要求監理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2.2 對施工單位實施經濟措施。 每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發證書。 這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發現偏差，及時糾正，分析產生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
2.3 對施工單位工程實施技術措施。 每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現一系列的設計變更，現場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經濟損失。 當然工程施工過程中，設計更變和現場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？十幾年來的工作經驗充分證明：
（1）我們的甲方代表和監理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現場簽證的真實性和可靠性。
（2）我們對設計方案不合理或由施工地質環境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更數量，盡可能把工程造價降為最小值。
（3）要求監理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經濟分析，減少項目施工中不必要的費用發生。
建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。工程造價是建設項目跟蹤審計的主線，通過工程造價的跟蹤審計，能夠有效控制和真實反映工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。
1.目前建設項目投資審計的局限性
長期以來，建設項目的審計主要對象是概（預）算執行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等問題，原有的“事后”審計監督已不適應現實情況的需要。在大型建設項目中實施審計工作早介入、早安排，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于全過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的跟蹤審計方式，能取得良好的效果和效益。
建設項目跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性。
2.建設項目跟蹤審計中工程造價審計的要點
建設項目跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理，管理要點主要有以下幾點：
2.1重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，做出相對比較準確的工程造價，做出合理的選擇，進行工程造價控制。
2.2設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術與經濟有機結合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發的錯、漏、缺現象，為招投標打好基礎。
2.3加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重要環節。同時加強合同管理，保障發包方與承包方平等互利。
2.4做好工程竣工結算工作。重視工程竣工結算工作，應建立工程量核對備案制度和內部復核制度，定期跟蹤檢查、監督管理。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
2.5注重財務審計與工程審計相結合。財務審計和工程審計有著密不可分的聯系，通過財務審計和工程審計有機結合，可以發現財務審計和工程審計單方面作業不容易發現的問題。對建筑安裝投資完成額審計，通過財務審計和工程審計相結合的方式對已完工程、尾工工程進行審計，與概算、財務賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設單位供應的大宗材料進行審計，通過與工程結算定額規定材料用量對照，可以發現建設單位是否超量購買材料、重復計價或有損失浪費等其他問題。工程審計人員通過對設計、監理、施工等單位招投標、合同文件進行審計，了解雙方的責任、權利、義務，熟悉合同簽訂的內容、方式、費用標準、定額套用、材料供應、材料價差調整、施工期限等有關條款，并與財務待攤投資科目、預付工程款科目支付款項的單位對照，可以發現合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉包和分包等問題。
2.6充分運用現代科技手段開展竣工結、決算審計。要充分運用現代科技手段，通過使用造價軟件、計算機輔助等手段開展竣工結、決算審計工作，在提升了審計準確性的同時也提高了審計工作效率。工程竣工結、決算審計并不是獨立的，它與財務收支密切相關，二者是相輔相成的，工程竣工結、決算審計時通過全面核對財務資料和計價項目才能審深、審透。
一、內部審計的轉變
1、內部審計從財務審計向管理審計轉變
一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料，以財務審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
2、內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變
目前，一般企業的內部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風險，此外，由于現代企業、公司所面臨的決策風險越來越大，事前審計在實踐中的重要性日益凸顯。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制。它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。
二、電力行業內部審計特點
在不同行業中內部審計又有著自身的特點。電力企業屬于技術、資金密集型產業，電力建設項目具有公共事業性、投資大、周期長、生產安全級別高的特點。對電力行業內部審計部門來說，建設工程和燃料方面是電力行業內部審計的兩大重點業務。
1、建設工程內部審計
目前建設項目投資在企業占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業的后續發展起重要作用。建設項目審計也從僅對竣工決算和完工結算的事后審計發展到現階段全過程跟蹤審計，關口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進了建設項目的管理、防范了風險。根據建設項目的特點，需要遵循必要的建設程序和特定的建設過程。一個建設項目從提出建設的設想、決策方案的選擇、即一個總體設計或初步設計范圍內由一個或若干個互相有內在聯系的單項工程組成、涵蓋了從勘察、設計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。
建設項目全過程審計要重點關注6個環節：建設項目立項審計、建設項目招投標審計、建設項目合同簽訂審計、建設項目合同執行審計、建設項目竣工決算編制審計、建設項目效益審計。各個環節有著各自的審計重點，以招投標審計為例，重點要關注招標的條件是否合法、合規，招標的方式是否合法。投標單位的資質是否真實，合法，投標人之間是否存在圍標、串標，是否存在暗箱操作、不符合中標條件的投標人中標。對招投標機構要關注招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織，招標單位是否具有相應資質，收費標準是否符合規定等。審計前要根據項目的實際情況，有重點的選擇審計關注點，制定審計計劃，保證審計目標的實現。
2、燃料內部審計
對火電企業來說，燃料成本占發電成本80%左右，可見燃料審計對發電企業的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應商復雜、煤質化驗的準確性影響等特點，因此燃料審計在火電行業的內審中占據著重要位置。發電企業的燃煤管理主要包括4個環節入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內部審計要關注的重點主要包括供應商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應商復雜，如何從眾多的供應商中發現問題除了對審計經驗的要求外，審計程序是否充分有效至關重要。燃料審計實務中通常通過建立供應商煤價比較表、將供應商煤價折合成標煤單價、根據比較結果篩選出標煤單價異常的供應商、重點分析異常的供應商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達成審計目標。
電力行業內部審計要在結合電力行業特點基礎上，不斷總結實務經驗，不斷改進審計方法，以適應內外部環境的變化，提高審計質量。
三、內部審計人員所面臨的挑戰
隨著現代內部審計的轉變和變化，內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質要求而言，除了具備財務知識、更要求了解各項業務環節的經營特性、風險點、各類必要的專業知識。以電力行業為例，在審計機構組成上，不僅應當配備財務審計人員、更應當配備專業的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。
事前審計與事中審計不僅對企業內部審計的實效性提出要求，同時對審計人員協調能力提出更高要求。審計協調能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結合在經營管理活動中，處理好組織內部、審計組與被審計單位等方方面面的協調關系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在關鍵的業務關鍵領域，履行好監督的職責；“不越位”是指把握好自身的職責定位，不具體參與決策和干擾日常經營活動，不既做運動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）
第一章總則
第一條為規范審計行為，根據有關法律、法規和集團章程之規定，制定本制度。第二條本制度實用于集團總部和所屬全資公司，各公司可根據具體情況制定實施細則報集團審核后執行。控股公司參照執行。第三條集團設立審計部。有條件的集團所屬全資公司根據企業的管理要求，在征得集團同意后可設立審計部或審計人員。審計部門負責對集團所屬全資公司進行內部審計和監督，對控股公司的審計監督依照相關法律法規及《公司章程》進行。集團審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責第四條集團審計部在公司董事局主席、總裁領導下獨立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領導下，接受集團審計部的指導或委托，定期向集團審計部報送審計計劃和工作總結。第五條審計部門對下列經濟活動進行檢查和監督：
一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經營項目的風險及效益的評審。
二、財務審計：1、財務規章制度和財務計劃的執行情況；2、財務收支和有關經濟活動的效益、效率性、經濟性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權益轉讓等清算事項；4、經濟責任及經營業績的考評；5、各級經營班子中的主要經營者（專職董事長或總經理、主持工作的負責人）的任期經濟責任審計；6、對內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。
三、工程審計：1、對工程建設項目投資實施全過程審核，包括方案、設計、概（預）算、招投標、合同的簽訂、施工設計變更及現場簽證、施工進度付款、竣工結（決）算的審核等。2、參與建設項目方案、設計的比選，編制工程概（預）算，對擬建項目建設成本作出合理的經濟評價。3、對建設項目的主要設備及材料價格，審計人員進行市場詢價，根據詢價結果實施工程建設項目預（結）算的編審工作。4、參與工程招投標，對招投標程序和工程承包的真實性和合法性進行審計。5、審核中介咨詢機構編制的工程預（結）算、標底。6、審查工程建設項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設項目費用或造價總額、結算方式、進度款支付等條款進行審查。7、核實影響工程造價的現場簽證和設計變更。8、參與工程進度款支付的監控，工程進度付款應經審計人員（未設審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領導審批付款，否則財務部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結（決）算，未經審計部門審核或授權審核的工程建設項目不得辦理結算手續。工程建設項目是指新建、改建、擴建與維修的各類房屋建筑及室外構筑物和市政基礎設施工程，包括其工程及附屬設施、配套線路、管道、設備安裝、室內外裝飾工程等的規劃、勘測、設計與施工安裝各項活動。四、公司領導交辦的事項。五、其它需要審計或調查的事項。第六條審計部門應當定期或不定期對所屬各公司在執行國家財經法規和公司規章制度的情況進行檢查，對發現的問題提出審計意見，重大問題應及時向主管領導報告。第三章審計權限第七條審計部門要求被審計單位按照規定報送審計業務的有關資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人有責任給予配合和協助，并提供有關證明材料。第九條審計部門有權制止違反國家法規及集團規章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責任人的主管部門采取措施。集團審計部有權檢查和糾正集團所屬公司審計部的處理行為和審計結果。第四章審計程序第十條審計部門根據審計制度、公司相關決定制定工作計劃，根據審計項目的內容，組織審計小組。實施審計前，通知被審計單位。被審計單位應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發生工程建設項目審計事項時，應及時通知審計部門（公司未設審計部門的，直接報集團審計部），審計部門根據工程規模、性質確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結果報集團審計部備案；2、上報集團審計部安排審計；3、經集團審計部和建設項目主管領導同意，委托中介機構審計，審計結果報集團審計部備案。對工程建設項目實施審計時，建設單位應提供規范齊全的相關資料。否則，審計人員有權要求補齊或拒審。審計業務結束后，參與的審計人員應予簽名，經授權人審核并簽名認可后，報建設項目主管領導審定。主管領導對審計結果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務審計結束后，應當向審計部門提出審計報告或審計結果，審計報告或審計結果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據審定的財務審計報告或審計結果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關規定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關單位或個人在收到財務審計決定、審計意見次日起十五日內應當將執行、采納的情況向審計部門報告。對審計決定不服的，可以在收到決定次日起十日內向集團審計部申請復審，復審決定應當在一個月內作出。對復審結果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應當建立審計檔案，按照集團行政管理制度的相關規定妥善保管。第五章獎罰與責任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料、對不遵守本審計制度各項規定造成不良后果及損失的責任人，按其后果及責任的大小，承擔相應的行政責任、經濟賠償責任直至刑事責任。第十七條審計人員應嚴格執行職業操守規則。審計人員如對審計資料不認真審核，或故意拖延審核，導致公司經營、工程進度構成影響和妨礙的，或審計時不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費和嚴重后果的，經集團人力資源部調查核實后，按集團人力資源管理制度的相關規定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責時，為維護公司利益作出突出貢獻的，集團給予適當的精神鼓勵或物質獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執行，本制度執行前的有關規定與本制度有沖突的，以本制度為準。第二十條本制度由集團審計部負責解釋。
一， 工程建設項目的施工招標投標不規范。國家已頒布了招投標法，并且規定了具體的實施細則，電力公司也成立了工程招投標工作領導小組或評標委員會，規定了對工程勘察、設計、監理、施工和設備材料采購實行招投標。然而就具體的實施來看，部分下級電力公司在工程中并沒有嚴格執行工作程序，在投標、開標、評標、定標全過程中簡化、弱化程序，甚至跳過程序，形式注重實際，走形式、走過程。這對于國家投資的項目來說顯得猶為不規范，未能體現出招投標工作的透明度、公正性、監督性。如果違反規定出現暗箱操作行為，或出現行業保護和地方保護，將使建設項目從源頭上就帶來不可預測的損失。建議可以委托工程審計機構參與工程招投標，進一步加大了招標的管理、監督力度，規范了施工招標工作。
二，不重視合同管理體系和制度，合同簽訂形式不明確。建設施工合同是指承包人按照發包人的要求，依據勘察、設計的有關資料、要求，進行施工建設、安裝的合同。是承發包雙方為實現建設工程目標，明確相互責任、權利、義務關系的協議；是承包人進行工程建設，發包人支付價款，控制工程項目質量、進度、投資，進而保證工程建設活動順利進行的重要法律文件。其地位不言而喻。雖然電力工程具有本身的特殊性，但仍應參照和執行建[1993]78號文《建設工程施工合同管理辦法》的規定。使之合同文本規范、合同簽訂形式明確、合同約定更加嚴密。如有些工程合同應為總承包合同，當承包的工程建設項目分包給其他單位時，應當簽訂分包合同，且分包合同與總承包合同的約定應當一致；不一致的，以總承包合同為準。但實際中出現了總承包合同與分包合同相互矛盾和不盡合同的地方，甚至未簽分包合同，這一方面是由于合同管理的不注視、而從另一方面來設想，如果有分包金額之和低于總承包價款的情況，這就有可能造成有些工程在不超計劃資金的情況下，按計劃資金上報工程結算金額，而實際工程造價卻少于計劃投資額的情況。諸如此類的問題，加強合同管理對于工程建設具有重要的意義。
三，工程造價的確定及控制相對薄弱。電力工程建設是項龐大而復雜系統工程，從工程的立項開始直至竣工運行，中間涉及的環節不可為不多，而每個環節都會影響其最終的投資形成。特別是在工程造價方面，顯的猶為重要。對于目前采用竣工決算的審計的方式，中介審計機構也只能側重財務審計，對于工程造價方面也僅僅是所完工程的結算審核，再加之時間緊、任務重，這對于工程造價的合理確定及控制顯然是不夠的。主要存在的問題如下；
1， 工程量不實。例如農網中線路工程，工程量主要是依據計劃批復、竣工圖紙等相關資料和現場抽查結合的方式來對結算中的工程量進行審核的，就每個縣的10KV及以下農網線路少則幾十條，多則上百條，如果對每條線路進行實地核實，顯然不現實，如果只是抽查，必然對其工程量的真實性不能作出完全的評價。實際審核中僅從資料上就發現某些工程量嚴重不符實，把不屬于農網投資范圍的工程納入結算中，或者虛報完成的投資額，重復申報項目，套取農網建設資金。如果能由工造價咨詢公司派員定期、不定期進駐工地，從專業角度出發對所建工程實施過程進行動態管理，將大大有利于工程量合理確定。
2， 缺乏內控制度，物資管理混亂。如自采物資違規加價，某些農網物資（電桿，金具等）普遍加價進入結算，甚至于違反規定擅自定購非中標廠家的設備、材料。在設備、材料采購方面，電力物資的基準價定得并非不合理，按照正常的供貨渠道和經營方式來計算，基準價能提供給供應商是正常市場公開價，試想如果某些供應商要繞開基準價，提供廉價的劣質設備材料，由此大大增加了自己的利潤空間，而"物資公司經理"們對此也是睜一眼閉一眼。這勢必會造成豆腐渣工程。從而使工程造價得不到嚴格和合理的控制。
為了適應社會主義市場經濟發展的需要，規范農村集體經濟組織的財務行為，開展村級財務審計顯得越來越重要，建立完善的審計監督制度，切實有效地做好村級財務審計工作，對強化村級財務管理，監督約束財務人員，合理有效管好村級資產大有益處。
1 加強農村財務審計工作的重要意義
1.1有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展，必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計，能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。
1.2有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度，密切黨群干群關系，保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。
1.3有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規范、合法、合規、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規范性。
2 農村財務審計工作的內容
農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。
Abstract: Tracking audit of construction project is developed in recent years is one of the industry, the Audit Commission to explore the benefit audit results, not only conforms to the development direction of China's performance audit, but also suitable for the present situation of engineering construction in china. But the tracking audit in our country is still in the initial stage, system and procedure is not perfect. In this paper, from the point of audit theory, audit procedures and matters needing attention are discussed.
Keywords: construction project； tracking audit;
中圖分類號：F239
建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新,在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。
一、審計要點
1.建設項目施工組織管理審計，包括建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理審計，重點關注：（1）土建和材料采購等有無招投標方面的問題；（2）施工單位有無違規轉包和分包行為；（3）車輛購置手續等方面的問題。
2.建設項目預算執行情況審計，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性，重點關注：（1）是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題；（2）是否存在計劃外工程及超標準、超規模建設等加大投資問題；（3）是否存在管理費超支問題等；
3. 工程計量和費用支付審計，重點關注工程變更和索賠是否合理、變更、索賠審批權限的執行是否規范、計量支付是否正確等。
4.建設資金管理審計，包括建設單位內部控制制度建立執行情況、專款專用和專戶存儲情況等，重點關注：（1）是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設資金問題；（2）是否存在違規借款問題；（3）是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。
二、審計的步驟和程序
1.審計準備階段
（1）簽訂審計業務約定書
簽訂審計業務約定書，內容主要包括審計依據和原則、審計目標和范圍、審計對象、審計內容、合同雙方的義務和責任、審計時間、審計報告文件、審計費用、保障等。同時，審計項目總負責人依據招投標文件及業務約定書的具體要求，在實施各階段審計工作前擬定相應的審計計劃。
（2）了解工程建設項目的基本情況
為使審計工作的實施達到審計目標，在制定各階段審計計劃前，審計人員應當同建設單位相關人員進行詳細溝通，以了解所審計的工程建設項目詳細情況，主要包括：工程項目的性質、類別、規模、承建方式、合同約定的內容、施工組織設計、施工方案；審計所需資料的可獲得性、完整性；工程主要材料的供應方式；項目是否執行工程監理制，監理在工程實施過程中的三控情況，監理對中期支付的控制方式，監理對工序、分項的驗收控制是否有專人負責、現場監理人員安排情況等；工程價款結算情況；工程項目現場施工條件；建設期內工程預算定額、預算單價、取費標準、政府各相關部門政策法規等情況；項目財務報表編制情況。
（3）審計資料的搜集
為詳細制定各階段審計計劃及實施好審計工作，應獲取必要的審計資料。主要內容有：工程項目可研報告、初設方案、專家論證意見、發改委下達的立項批復；地質勘探、設計、監理等有關招投標資料；施工概算資料、招標文件、投標文件、合同協議文件；施工圖紙及后期的竣工圖紙；工程量清單或計算書；取費資料、付款資料、有關證照；施工組織設計；工程變更簽證資料（工程變更通知、變更令及變更圖紙）；清單暫定金項目；建設單位供應施工材料明細清單；由業主及監理公司提供的隱蔽工程資料；其他影響工程造價的有關資料等。
（4）制定具體工作計劃
審計項目總負責人在項目組實施各階段審計工作前制定相應的總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃包括：a.被審計單位的基本情況：b.審計目的、審計范圍及審計策略；c.重點審計領域及主要會計問題；d.審計工作進度及時間、費用預算；e.審計小組組成及人員分工；f.審計重要性的確定及審計風險的評估等。具體審計計劃包括：審計目標、審計程序、執行人及執行日期、審計工作底稿等。
2.審計實施階段
（1）審計方法
為保證審計工作質量達到全過程跟蹤審計目標，對工程造價和管理的審核及財務審計應采用不同的審計方法，工程造價和管理的審核采用全面詳細核對的審計方法；財務審計采用控制測試和實質性程序。
（2）工程造價及管理審核的步驟及程序
①收集整理審核所需資料。例如：招標文件、投標文件、施工合同、圖紙、設計變理、施工組織設計、施工方案、現場簽證、中期計量支付證書、審核后的月進度支付報表等。
②.召集全體項目組成員進行前期現場勘察，使各專業審核人員充分了解施工現場情況。
③按照施工圖紙、設計變更、現場簽證等資料由各專業造價計量工程師計算工程量，并將計算結果與承包商報送的計量情況進行比較。
④建設項目施工組織管理審計，主要包括：建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理審計，重點關注：a.土建和材料采購等有無招投標方面的問題；b.施工單位有無違規轉包和分包行為等。
⑤建設項目預算執行情況審計，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性，重點關注:a.根據招標文件、投標文件、施工合同、施工組織設計、施工方案、施工圖紙、設計變更、簽證、質量報驗資料、索賠文件等資料計算審核清單、綜合單價、費用計取、清單項目等涉及工程造價方面的計算是否正確。b.是否存在計劃外工程及超標準、超規模建設等加大投資問題；c.是否存在建設單位管理費超支問題等。
