公立醫院內部審計匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇公立醫院內部審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

根據衛生部2006年第51號令，要求年醫療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫院法人治理結構、強化醫院內部控制、改善醫院風險管理，保護資產安全完整。

一、內部審計在公立醫院管理中的作用

(一)促進醫院管理的規范化發展

內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫院監管中有著明顯的優勢。內審部門對醫院的發展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫院管理的規范化發展。其次，與外部審計相比，內部審計發現問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優勢是可以事前事中在醫院日常工作中發現問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫院財務信息報告質量

內部審計對醫院的財務收支和經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫院經濟活動合法合規，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫院管理層決策提供可靠的財務數據，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規審計在提高醫院財務信息報告質量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫院在發展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫院財務資金應用的安全性和可靠性。

(三)強化內控管理，對內控的有效性進行評價

根據2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面推行內控制度建設，結合本單位的業務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。

二、公立醫院內部審計管理運行中存在問題

(一)重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫院管理體系中，使其擔負起管理、監督的雙重責任。正是由于醫院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發揮出內審應有的價值和作用。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

(二)信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發展

充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫改下，公立醫院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發放轉變為提供醫療服務數量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統，實施系統化、精細化的績效考核審計。所以，公立醫院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發展，服務服從于醫院中心工作和長遠建設。

(三)內審質量有待提升

雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷的人員擔任，但除專業知識外，內部審計人員還必須具備醫療部門和工程建設相關專業知識。這就需要積累工作實踐經驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。

三、充分發揮內審在醫院管理中的作用，提升醫院內審的管理效率

(一)完善公立醫院內審制度

公立醫院可以根據本行業適用的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《衛生系統內部審計工作規定》，結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。

(二)為內審提供良好的環境

要想發揮內審在醫院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。

(三)立足于日常的財務審計，防范財務風險

內審部門對醫院的日常財務收支和經濟活動進行監督審核，審查收入是否嚴格執行國家規定的收費項目和收費標準，是否利用醫療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現象；審查各項支出是否合法合規，是否有經濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫改下，醫保基金按病種結算，對出現結余和虧損的醫療費用，是否浪費醫療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發揮內部審計的預警和服務作用。

(四)開展專項審計，加強醫院風險監管

以大型醫療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產配置、使用及處置情況，保證資產安全和使用效果。對在審計過程中發現的問題，及時提出建議和意見，進一步發揮審計工作的監督與服務功能。

(五)做好醫院內控評價工作，服務于醫院發展

充分利用信息化手段，進一步規范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規范作為一項系統的長期的工作任務。各部門間協同配合，共同促進內控規范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業務層面評價指標應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。

四、結論

綜上所述，建立現代醫院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優化醫院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現醫院內部審計“免疫系統”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫院綜合改革。

財參考文獻：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫院內部審計的思考[J].財經界(學術版)，2013，22：233-235.

篇（2）

隨著我國醫療體制改革的逐步推進，公立醫院的發展也面臨著前所未有的機遇和挑戰。在新的形勢下，建立健全醫院內部審計制度，促進醫院經濟持續健康發展已經刻不容緩。尤其是公立醫院屬于公益性質的醫院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫院避免不合理的支出，提高醫院的經濟效益便成了醫院內部審計人員的重要職責。而目前許多醫院的內部審計大多是執行的傳統審計方法，沒有上升到對醫院內部控制和經營管理的審計層面上來。醫院為了適應新的醫改形勢，管理模式必然發生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現經濟效益和社會效益的雙豐收，而醫院內部審計作為醫院管理的一個方面，就要根據醫院發展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫院內部審計存在的問題并提出相應的對策。

一、公立醫院內部審計存在的問題

(一)內部審計機構缺乏獨立性，專業素質不高

內部審計作為醫院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯系，很難像社會第三方審計機構如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫院甚至沒有內部審計部門，缺少專業的審計人員。有些公立醫院內部審計部門成員都是從其他科室轉型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫院審計人員的審計知識和技能不足，在執行審計工作時難以達到相應的效果。

(二)醫院內部審計工作不受重視

很多公立醫院沒有進行內部審計的主動性，認為內部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫院內審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠對醫院財務風險進行有效的控制，缺乏調查和跟蹤，這就會使得醫院內部審計質量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發現醫院財務管理方面存在的問題，每年的內審報告領導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環。

(三)醫院內部審計方式傳統、手段落后

目前很多公立醫院的內部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據使用是否合理以及醫院資產的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫院大型設備購置、基建項目審計等關系到醫院未來發展的重大經濟項目的審計。而隨著醫院之間的競爭不斷加劇，醫院的信息化建設也日益成為醫院之間競爭的焦點，這就為醫院內部審計提出了更高的要求。對大量的醫院后臺數據和財務數據進行分析對比，沒有信息系統的支持是很難完成的。而目前很多公立醫院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關資料對醫院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發現財務處理方面的問題，還有礙于醫院內部審計職能的發揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫院必須保證內部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫院領導要重視審計工作，認識到內部審計對提升醫院財務管理水平，降低醫院財務風險、提高醫院經濟效益方面所起的重大作用，應該合理規劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協調，給予必要的支持，這樣才能保證內部審計工作的正常開展，為內審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質量。其次要健全審計機構職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫院經濟運行的各個環節，如審查醫院財務內部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫院醫保、農合報銷流程是否符合制度規定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結果，應該把審計工作體現在事前事中監督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內部審計工作的價值才能得以體現，對于審計過程中發現的問題要及時向相關部門和主管領導匯報，督促相關科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫院經濟運行數據量十分龐大，內部審計人員要充分利用信息化優勢，提高信息化技術水平，對醫院內部控制的風險點利用信息化技術進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果。總之，醫院的內部審計工作對公立醫院的改革和發展有著重要的作用，公立醫院應該重視內部審計工作，創造良好的內部審計環境，擴大審計的影響，為醫院的健康、良性發展提供必要的監督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫院審計科

參考文獻：

篇（3）

隨著我國醫改改革的大力實施，在給公立醫院帶來發展機遇的同時，也使公立醫院面臨著的巨大挑戰，要想在當前日漸激烈的醫療行業競爭中得到快速穩定的發展，首先要做的就是對自身進行重新的審視，加強醫院內部管理體制的健全，增強醫院的核心競爭力。其中，在醫院內部管理中內部審計所占據的地位越來越重要，其發揮的作用也越來越顯著。致使內部審計行業得到了快速的發展，審計職能轉型也在審計實務中得到了更新升級。在2014年頒布的《中國內部審計準則》中明確規定了內部審計的職能定位為確認和咨詢。這就表示內部審計為醫院提升價值的作用得到進一步的認可和增強。在當前的新形勢下，公立醫院的內部審計工作面對著嚴峻的挑戰，這就需要相關管理人員加強分析和研究，從而創造出一條適應當前改革的全新內部審計思路。

一、內部審計概述

（一）定義

在2002年對內部審計國際內部審計師協會進行了全新的界定，指出內部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經營和管理得到不斷的完善和增強而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內部審計采用系統和科學的模式對風險和內部管理進行管理和評估，從而實現組織科學有效地完成預定目標。我國內部審計協會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監管的活動，它對組織的經營情況和內部管理進行審查和評價，確保組織目標能夠依照合法性、科學性和有效性完成。從上述可以看出，對內部審計的界定國內外之間的區別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標的實現而提供服務，內部審計著重強調了自身的獨立性和客觀性，所體現出來的職能略微有所差別，國內的內部審計主要強調了內部審計的監督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內部審計衛生系統內部審計工作條例》經過修訂后，對醫療機構的內部審計進行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機構的財務收支、實際經濟活動具有合法、獨立的監管和審查職能。

（二）內部審計的重要作用

加強醫院的內部審計能夠幫助醫院實現內部控制的增強，提高醫院管理水平，有效降低醫院風險，從而促進醫院目標的完成。相比外部審計，內部審計有著極大的不同，內部審計具有相對的獨立性，屬于醫院內部的評估活動。對各種經濟活動和財務狀況的監管可以借助內部審計完成，通過常規性的內部審計能夠提高醫院領導和員工的法律意識，確保各類經濟活動能夠按照經濟法規依法進行，促進醫院業務活動的合法性。借助內部審計，能夠實現內部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫院內部的控制體系得到完善，建立起一套內部職責明確并相互約束的健康體制，最終使醫院的整體管理水平和素質得到增強。

二、醫院內部審計存在的問題分析

（一）缺少完善的法律法規體系

針對醫院內部審計規定的相關法律法規，目前只有我國衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，但是該規定只是針對醫院內部審計的相關原則做出了明確的規定，但是在實際中的操作細則并未進行詳細的說明和規定，這就使該法規不能滿足當前內部審計工作開展的需求，出現了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準則對業務質量進行統一的標準化衡量，只能借助以往的工作經驗進行主觀的判定，這就容易造成工作質量和效率差的現象，不能達到領導所下達的要求，不能得到領導和相關部門的認可和重視，出具的審計總結報告也就缺少了相應的權威性和約束性。

（二）缺少獨立性

獨立性是內部審計最基本的特性，在醫院審計工作屬于必不可少的環節。當前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫院內，其中很大一部分公立醫院并未設定獨立的審計部門。醫院內設置的獨立審計部門通常被歸為財務部門或醫院紀律檢查部門。在醫院內部審計工作中其中的一項工作內容就是財務審計，但是內部審計部門劃入到財務科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優勢，審計質量就難以保證。紀律檢查部門和內部審計的工作任務和職能截然不同，紀檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀檢部門內相關的審計工作就很難以開展。此外，一些醫院沒有名義上獨立的內部審計部門，只有全職審計人員、內部審計小組，這些所謂的專業審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務工作，這些內部審計人員和小組只是為了應付檢查而設置的。這就造成了內部審計工作缺少相對的獨立性，其權威性也就不存在了，從而無法實現對經濟行為和活動的有效監管。

（三）審計人員職業技能和素質有待提高

隨著內部審計工作在醫院內占據的地位越來越重要，這就對審計人員的職業素質和技能提出了較高的要求。這就要求內部審計人員不僅要具備良好的職業道德素質以及較強的業務能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數醫院中內部的審計師都是由原來的財務人員經過培訓后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認識，還保留著原有的財務模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進行分析。并且，內部審計人員年齡普遍偏大，再加上當前審計行業開始向著信息電子化的方向發展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現象。另外，當前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質量差，使審計結果大大降低。

（四）審計內容缺少多樣化

通過對審計的定義進行分析，可以得出當前的醫院內部審計主要包括財務、經營和專項審計等，但是在當前的醫院中只是對財務進行審計，并且還只是一部分財務。年度內部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎設施等二級科室所進行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進行內審，而醫院內審工作對經營這一方面的審計很少涉足。內部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進行研究。大部分醫院的內部審計部分對執行初步決定、領導經濟責任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現這種情況的主要原因是醫院內部審計低定位以及組織與授權之間的關系不夠明確等。

三、提高公立醫院內部審計的對策

（一）強化組織保障

首先，建立科學完善的內部審計部門，這是確保醫院實現內部審計功能的重要基礎，醫院應當嚴格遵循國家內部審計標準的規定，主要負責人在對醫院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內部審計部門，確保內部審計部門具有明確的地位性和權威性；其次，在實際過程中要確保內部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強調獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產和人員等自由接觸，消除內部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進行總結時審計人員不應受到強迫或者因為一些所謂的特殊原因對報告事實進行更改。當然，在這一階段，醫院內部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。

（二）提高審計隊伍整體素質

在內部審計工作中審計人員素質的高低直接決定著工作的成敗，提高內部審計人員的整體素質和能力有助于審計工作水平和質量的提升，同時也是審計作用得到充分展現的重要基礎。醫院內部審計人員在熟練掌握會計和審計相關專業知識和技能的同時，也要對經濟、法律和互聯網技術等其他知識學科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業進行進修和培訓，使自身的知識面得到擴展，通過審計實踐不斷提高自身的素質和技能水平。

（三）利用現代信息化技術

當前，大多數醫療單位的財務管理、收費結算、藥品出入庫和掛號等實現了計算機信息系統化管理。相對而言，審計方式就表現出了一定的落后性，醫院內部審計沒有和醫院的其他部門實現資源共享，不利于對整個經濟活動進行整體性的監管，造成了審計監督獲取的信息不完整性，從而不能將準確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務和業務管理中出現的問題和錯誤不能進行及時的糾正。所以，加強審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現代化信息技術，從而提高信息的準確性和有效性。綜上所述，在公立醫院引入法人治理結構的過程中，內審部門要突出內向服務職能，發揮參謀作用，強化績效評價，增強內部控制，確保內審部門有充分的獨立性，內審部門不僅能監督管理部門，還能為醫院理事、執行領導層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫院應仿效上市公司的做法，在實施細則中明確規定內審部門每個季度向審計委員會報告，及時解決發現的問題。同時，內審部門也應接受外部審計，如外部中介機構的獨立評價，以確保醫院持續健康地發展。

參考文獻：

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[4]梁小群.新形勢下縣級公立醫院內部審計的突出問題及對策探討[J].財經界,2016(23).

篇（4）

在當前全面深化改革和經濟社會發展的新形勢下，醫藥衛生體制改革穩步推進，公立醫院作為醫改的主要參與者，其運行環境發生了深刻變化，管理需求也隨之變化。內部審計作為公立醫院治理的重要內容，在價值創造、風險管理、內部控制、反腐倡廉、績效評價等領域具有不可替代的重要作用。在國際內部審計協會（IIA）2015年全球委員會會議上，中國審計署審計長劉家義詮釋了新形勢下公立醫院內審工作的職責定位和工作要求：一是要做國家法律的維護者，二是要做健全完善內部控制的推動者，三是要做績效提升的促進者。

一、內部審計要做國家法律的維護者

在當前依法治國的新形勢下，公立醫院作為政府主辦的醫院，要嚴格執行國家法律法規、政策、規章制度等，各項業務活動要依法依規進行。內部審計要做國家法律的維護者，推動公立醫院依法治理，及時揭示存在的有法不依甚至違法行為，維護國家法律的嚴肅性。

1.監督國家相關法律法規執行情況。醫院內部審計首先要監督醫院各項經濟業務的合法性、合規性，監督醫院對預算法、合同法、招投標法、政府采購法等相關法律的執行情況，監督各項財經制度規定的開支范圍和開支標準的執行情況，監督違規發放津補貼和福利情況等；還要監督醫院相關醫療服務和藥品收費政策的執行情況，防止超標準收費、分解收費、重復收費等現象，規范醫院收費行為；也要監督中央“八項規定”的落實情況和“三公經費”的支出情況，杜絕鋪張浪費。通過對各項法律法規、規章制度執行情況的監督，保障公立醫院各項業務合法合規。

2.監督醫改政策貫徹落實情況。公立醫院的內部審計要對出資人負責即對政府負責，關注各項醫改政策的執行情況和實施效果，及時發現和糾正存在的問題，促進醫改政策真正得到落實。比如，內部審計要對藥品零差率的執行情況進行監督，對患者就醫負擔的控制情況進行監督，對就醫流程和便民惠民措施落實情況進行監督，對薪酬制度改革情況進行監督，等等。對公立醫院在醫改過程中出現的新情況新問題，要及時向上級主管部門匯報并提出可行的建議。例如在發展混合所有制過程中，公立醫院以無形資產出資和民營資本合作辦醫，內部審計必須關注無形資產的評估和國有資產流失等問題。

二、內部審計要做健全完善內部控制的推動者

內部控制制度建設是貫徹落實黨的十關于全面推進依法治國若干重大問題的一項重要改革舉措。近年來財政部下發系列文件要求全面推進行政事業單位內部控制制度建設，而公立醫院作為腐敗案件的易發領域，規范權力運行、防止權力濫用的內部控制制度建設尤其重要。內部審計是監督和評價內部控制的重要手段，通過審查內部控制的健全性和有效性，從單位層面和業務層面推動公立醫院內部控制制度不斷健全和完善。

1.從單位層面推動內部控制建設。在組織結構上，探索建立現代醫院法人治理結構，在醫院的決策機構下設置審計委員會，保障內部審計工作的獨立性，從年"期總第期而更有效地監督權力運行。在審計業務上，對內部控制組織建設情況、集體議事決策情況、關鍵崗位人員管理情況、會計機構管理情況進行審計，分析和評價重大問題決策、重大項目投資、重要干部任免、大額資金使用以及職工反映的內部控制措施的運行情況。加強對領導干部和關鍵崗位負責人的經濟責任審計，加強權力監督制約，促進領導干部勤政廉政和自我管理；也要評估食堂、下屬企業、基建等財務獨立核算部門的內部控制執行情況和風險點防控情況，確保內部控制對經濟活動的全覆蓋、對權力運行的全覆蓋。

2.從業務層面推動內部控制建設。內部控制通過對醫院預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同六項主要業務流程梳理，查找關鍵環節和風險點，并針對性地提出防控措施和責任主體。內部審計可以對這些內部控制措施開展全過程、全方位的監督、檢查和評價工作。特別是對權力集中的建設項目、政府采購、科研經費支出等重點領域，實現高風險業務的全覆蓋審計，利用審計的威懾作用預防和制止腐敗。在信息化和互聯網時代還要重視對醫院信息系統、財務系統、物資系統等系統軟件以及各種互聯網支付工具實施內部控制審計評估，及時發現薄弱環節，降低運營風險，對內部控制的有效性進行動態監督。內部審計通過確認和咨詢來完善和優化內部控制，因此建議在內部控制制度設計階段，內部審計就可主動介入，避免因內部控制制度設計缺陷而出現不良問題，從而起到事半功倍的效果。通過內部審計的監督檢查，有針對性地提出改進措施，堵塞漏洞，完善內部控制體系，推動公立醫院實現權責對等、制衡有效、運行順暢的內部控制目標。

三、內部審計要做績效提升的促進者

公立醫院內部審計要開展風險預警和績效評估，提出實現價值增值的有效建議，幫助醫院提升績效并最終實現各項事業發展目標。新醫改的核心目錄是堅持公立醫院公益性、調動醫務人員積極性，內部審計要為新醫改兩個績效目標的實現服務。

1.加強對公立醫院公益性的審計。開展公立醫院公益性審計是新醫改形勢下內部審計的重要工作。從宏觀層面，內部審計要對醫院發展戰略和規劃進行監督，確保其和國家衛生計生事業發展方向一致；對緊急救治、救災、城鄉對口支援等完成情況進行監督，確保國家公共衛生任務的完成；對職工保障、患者權益保護、能源合理利用等情況進行審計，確保公立醫院社會責任的履行。從微觀層面，內部審計要對公益性相關評價指標如病床使用率、平均住院天數、病人滿意度、患者均次費用等進行監督，控制醫藥費用的不合理增長，防止過度醫療，維護患者利益。內部審計還要對醫務人員的績效考核和薪酬制度設計的科學性和合規性進行監督，引導醫院建立包括技術水平、醫療質量、工作量、病人滿意度、成本控制等指標在內的科學合理的薪酬分配制度，提高醫務人員工作積極性，激勵醫務人員朝著實現公益性的目標努力。

2.加強對醫院運營效率的監督，提升績效。公立醫院改革要求醫院管理從粗放型向精細化轉型，要求醫院提升運營績效。為此，內部審計要開展績效審計工作，利用成本核算數據開展成本控制審計，開展大型醫療設備、基建項目的投資效益審計，開展全面預算管理績效審計、資產利用狀況績效審計、財政支出績效考評等，尋找改善醫院管理、提高投入產出效率的措施，為管理決策提供參謀和判斷依據，使醫院在激烈的醫療市場競爭中立于不敗之地。

3.加強風險管理審計。新醫改環境下，公立醫院的運行環境發生了前所未有的變化：市場風險、政策風險同時存在，盈利能力、持續經營能力具有不確定性，整體運營風險加劇。為此，內部審計要關注新醫改政策對醫院運營的風險影響，例如醫藥分開對醫院收入的影響，財政補償不到位對醫院發展后勁的影響，社會資本辦醫對醫院市場份額的影響，醫師多點執業對醫院人才流失的影響，分級診療對醫院業務量和醫院收入的影響，醫保支付方式改革對醫院的影響，等等。另外，內部審計還要加強對醫院重大經濟事項風險的預測和防范，加強對對外投資、基建和設備等重大投資、醫療項目合作、內部管理等風險審計，找出醫院的潛在風險，提出防范措施。

作者:趙衛群 李精鐘 陳立群 單位:浙江大學醫學院附屬婦產科醫院 浙江大學醫學院附屬第一醫院

參考文獻：

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1.公立醫院的概念

從字面上來講，公立是指醫院隸屬于衛生行政部門，性質上屬于國家的事業單位。在眾多事業單位中，公立醫院原承載著國家主要的醫療資源，在眾多性質的醫院中占絕對的領導地位，其原因就是公立醫院獲得國家的財政支持，并擁有質量過硬的技術和人才。公立醫院的財政是受到國家的補貼和扶持的，因此，公立醫院的內部審計工作才顯得尤為重要，其工作重點和中心內容發揮著重要的作用。

2.公立醫院內部審計工作的概念

規范公立醫院日常經濟、財政活動是公立醫院審計活動的工作目標，也是工作中的重點內容。其主要工作范圍是監督和指導醫院的經濟活動，全方位的使公立醫院的經濟活動公開化，群眾可以通過這項工作監督醫院的行為，社會可以通過這個窗口觀察公立醫院的內部運營。對醫院的經濟活動，內部審計部門是有權進行監督的，例如院長任期經濟責任的審計、負債審計、醫院財務收支審計等等，很多人對審計工作的內容和范圍的了解是片面的，要行使好監督權，首先需要對公立醫院的審計進行全面的了解。言而總之，醫院內所有的與經濟相關的工作都是醫院內部審計工作的重點，審計部門的工作范圍是廣泛的，其監督力度是巨大的，但同時也加大了公立醫院審計工作的難度。

二、公立醫院內部審計工作的重點

隨著社會大發展和經濟水平的提高，人民群眾對公立醫院的要求和期待有明顯提高。市場經濟的快速發展為公立醫院帶來的發展的機會，同時也產生了很多問題，公立醫院的財政經濟活動也不斷變化。這些問題的出現和變化，讓內部審計工作面臨更多的挑戰，就目前的形勢而言，公立醫院內部審計工作的重點就是解決這些存在的問題，推動醫院的高效運營。下文就介紹了公立醫院內部審計工作的重點和面臨的問題：

1.內部審計制度不完善

審計工作需要完善的制度才能有效進行，這也是宏觀調控和指導審計工作的依據。但實際上，有很多公立醫院在審計工作中并沒有明確的制度，國家對公立醫院的內部審計工作也沒有確定的規則來指導工作。沒有工作依據，很容易在工作中遇到實際性狀況的時候就無從下手，找不到解決方案，最終導致了工作效率低下的情況。公立醫院的性質與非公立醫院的性質是不同的，它的經濟活動直接關系搭配社會公共利益，沒有完善的內部審計制度工作很難進行。

2.審計工作職能定位不科學

審計工作是綜合性的，它涉及到的工作職能很廣泛。我國公立醫院的審計工作包括監督、指導和服務，但往往人們看到的、認為重要的內容是監督，把所有的精力和資源放在了監督職能上，往往忽視了內部審計的指導和服務功能。對內部審計工作的片面認識，導致在工作中出現很多問題，工作的開展會遇到很多情況。工作的不到位導致醫院的整體運營失去現有的方向，從而做出的規劃和計劃是不合實際的。因此，進一步對內部審計工作的職能定位工作需要加強，解決實際中遇到的問題，促進工作的順利和有效開展。

3.審計手段缺乏創新

審計工作中采用的方法和技術被稱為審計手段。隨著科學技術的發展和意識的提高，很多行業都會加大對科技的投入，以確保在激烈的競爭中不落后、被淘汰，就目前來說，各行各業對計算機技術的投入力度不斷加大，很多工作都需要借助計算機進行。公立醫院的內部審計工作也不例外，很多審計工作是需要借助計算機開展的。目前，很多公立醫院對計算機的使用主要表現在簡單的登記和數據計算，并沒有完全利用好計算機的功能。計算機的應用應該不是只停留在基礎功能上，而是挖掘計算的深層功能，在審計工作做能更好地利用計算機開展工作，并提高工作效率，比如進行數據和統計分析，根據現有的資料制定長遠的發展策略等等。科學技術的作用是廣泛的、深遠的，因此在公立醫院內部審計工作中要發揮科學技術的作用，促進公立醫院內部審計和其他閉門工作的有效開展。因此，在內部審計工作中要善于創新，豐富審計手段。在實際工作中，審計工作遇到很多的問題，內部審計工作人員應該不斷完善工作制度、科學定位審計工作職能、創新審計手段，提高審計工作效率。審計工作的工作重點應該解決目前的組要問題，與醫院及其他部門的發展和工作相協調，彼此促進。公立醫院內部審計工作的質量直接影響著醫院的整體運營，作為審計工作著應該走好每一步，為審計工作提供良好的氛圍和發展。

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一、樣本選取與調查方法

按照衛生部頒布的《醫院分級管理辦法》對病床規模的分類，參與問卷調查的二級和三級醫院較多。其中，病床數在500張以上的三級醫院126家，占比為31％；病床數在100—500張的二級醫院196家，占比為49％；病床數在100張以下的一級醫院86家，占比為20％。樣本醫院年度業務收入情況如下：49％的醫院在5000萬元以下，15％的醫院在5000萬元到1億元之間，30％的醫院在1億元到5億元之間，4％的醫院在5億元到10億元之間，2％的醫院在10億元以上。從被調查的醫院回收的有效樣本來看，有效樣本為408家，調查范圍涵蓋河南省公立醫院不同的隸屬級別。其中，省級醫院19家，占比為5％；市級醫院125家，占比為30％；縣級醫院264家，占比為65％。從有效樣本的數量上分析，基本上與河南省各級別的醫院總數相匹配，且為隨機取得，故較具有代表性。從有效調查樣本的床位設置與年度業務收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統計學意義。本次調查主要是問卷調查，使用隨機整群抽樣的方法抽取河南省現有縣級以上500家公立醫院進行調查，以email的形式發放問卷，并要求各調查對象對問卷相關內容充分理解并根據實際情況確定選項。本次調查共發放問卷500份，實際回收調查問卷408份，問卷回收率為81．6％，根據課題組擬定的調查方案，對回收的調查問卷全面復核把控后，確認均屬有效問卷。

二、當前河南省公立醫院內部審計獨立性存在的問題

對調查情況進行歸納分析，在內部審計獨立性上河南省公立醫院普遍存在以下問題。

1．內部審計機構設置覆蓋面不全、獨立性較弱

公立醫院的領導層多為醫療專業出身，對醫院經濟管理缺少專業知識，對于各種新興的經濟手段多難以給予有力的支持。內部審計作為一種經濟管理手段，其績效很難在短期內彰顯，因此醫院管理層往往對內部審計機構的設置不夠重視，設置內部審計機構很難成為醫院管理層考慮的重要議題。在所調查的408家醫院中，設置內部審計機構的有291家，占比為71％；未設置內部審計機構的有100家，占比為25％；統計缺失占比為4％。可以看出，公立醫院內部審計機構的設置尚未完全覆蓋，還有25％～29％的公立醫院沒有設置內部審計機構，與內部審計的規范要求仍有不小的差距。在設置內部審計機構的291家醫院中，有38％的醫院將其作為職能部門獨立設置，有12％的醫院將其設在財務部門，有3％的醫院將其與紀檢監察合署辦公，有6％的醫院將其與物價核算合署辦公，有2％的醫院將其與院辦、人事合署辦公，有10％的醫院以其他形式設置該機構。可以看出，絕大多數醫院的內部審計機構并非獨立設置。即使在設置有內部審計機構的公立醫院中，也還有很多并不是出于醫院管理的需要，而是迫于外部或上級的要求與壓力，或者是基于同行之間的對比而被動為之。從結構與功能的相關理論視之，若結構不合理，組織功能也就很難發揮出來。公立醫院內部審計機構獨立性的缺失，勢必會影響醫院內部審計工作功能的發揮。

2．對內部審計人員的賦權不足

在291個設置有內部審計機構的醫院中，有224家醫院認為其內部審計被賦予了足夠的權力，占比為77％；有67家醫院認為其內部審計賦權不足，占比為23％。由于內部審計旨在發現問題、解決問題，常會遇到來自于各方面的壓力和阻力，這就要求內部審計人員擁有足夠的權力以保障審計工作順利進行，否則，審計的成效將會大打折扣。從調查結果可知，還有相當一部分的公立醫院沒有賦予內部審計人員相應的權力，這是制約審計職能充分發揮的重要因素。

3．內部審計人員在審計過程中的獨立性有所欠缺

在320個對內部審計人員在審計過程中是否能保持獨立性的有效調查樣本中，有278家醫院的內部審計人員表示在審計過程中能夠保持獨立，有42家醫院均存在不同程度的缺失獨立性現象。內部審計的獨立性不僅指其機構設置的獨立性，更重要的是指內部審計人員在審計過程中的獨立性。從調查結果可知，部分公立醫院內部審計人員在審計過程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調取困難、審計范圍受限、審計對象阻撓等。

4．對審計結果的干預難以消除

在346個關于審計結果干預情況的有效調查樣本中，有83％的受訪人表示單位領導不干預內部審計結果，有17％的受訪人表示單位領導會干預內部審計結果。審計的本質是促進組織經濟運行的規范化、制度化、程序化、科學化，審計所蘊含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計結果的客觀、公正、獨立是審計功能正常發揮的重要前提，因此，應采取有力措施，消除對審計結果的人為干擾。

三、河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素

上述調查結果反映了河南省公立醫院內部審計獨立性的現狀，整體而言不盡如人意。內部審計獨立性的不足或缺失，會直接影響內部審計的效率和效益，進而影響到醫院整體管理效益的提升。因而，對河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素進行分析，并有針對性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫院內部審計獨立性的前提條件。當前，影響河南省公立醫院內部審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。

1．內部審計機構的組織構建動機出現偏差

從宏觀視角分析，公立醫院內部審計機構不是在醫療市場激烈的競爭中為了自身的生存與發展而自發地組建起來的，也并非起源于內部受托責任，而是在政府推動下強制性建立起來的從屬于國家審計下的審計，是國家審計職能的延伸和補充。具體到醫院微觀層面，很多醫院設置內部審計機構，不是為了業務的需要，而是為了滿足等級醫院評審的需要或其他各種檢查的需求。組織構建動機的偏差會導致內部審計在發展過程中處于兩難境地：一方面，要滿足國家監督公立醫院管理行為的需要，接受國家審計機關、衛生行政主管部門內部審計的指導和監督，配合其他行政職能部門做好對醫院的審計工作；另一方面，要向醫院的主要負責人報告工作，滿足公立醫院增加效益的需要，為醫院管理工作服務。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內部審計無所適從：醫院內部審計的重點到底是“對管理進行審計”還是“為管理而審計”。［1］這種兩難處境，對內部審計的獨立性顯然是一種強力的沖擊，致使內部審計很難站在獨立、客觀、公允的立場上對醫院的整體運行狀況做出評價。

2．內部審計獨立性的制度支持匱乏

現行的醫院內部審計制度源于2006年國家衛計委的《衛生系統內部審計工作規定》，這與其他行業的審計制度相比略顯單薄，而相關部門至今尚未根據國家審計工作的發展與醫院的實際情況對此進行補充與完善。［2］河南省的相關制度出臺較晚，2012年河南省衛生廳制定并下發了《河南省省直醫療衛生單位內部審計工作管理暫行規定》，但并未根據省內的具體情況制定相應的具體準則和實施細則。雖然有關制度均明確了醫院內部審計獨立性的要求，但是在微觀層面，醫院內部審計的獨立性還面臨諸多操作難題。公立醫院內部審計制度的匱乏，使得審計工作缺乏相應制度保障，內部審計權力被削弱，這增大了審計工作難度，再加上大量人為性干預行為，公立醫院內部審計的獨立性更難保證，相應的審計風險也會增加。

3．醫院領導層對內部審計重要性的認識不夠

多數醫院領導層在一定程度上均存在重視醫療經營而輕視內部深層管理的問題，這極大地影響了內部審計在醫院管理體系中的準確定位。［3］多數醫院領導較為關注經營結果，忽視控制過程，對審計的認識還停留在查錯防弊層面，將內部審計工作重點放在財務領域而未深入到管理和經營領域，沒有意識到內部審計在經營管理中的重要作用和對醫院管理的價值。部分醫院領導甚至認為內部審計是經濟監督部門，代表國家對醫院領導進行監督，是國家安插在醫院的“眼線”，從而對內部審計具有一定的戒備心理。還有一些醫院領導認為，醫院內部審計機構僅僅是依要求而設置，或多或少地帶有應付性，忽視了醫院內部審計的應有價值。［4］由于缺乏領導層的支持，內部審計機構很難獲得應有的地位和權力，也很難發揮其應有的作用。

4．審計人員對醫院內部審計獨立性的認識不到位

作為內部審計獨立性的踐行主體，審計人員對內部審計獨立性的認識直接關系到其效能的發揮。當前，還有很大一部分人員對該問題的認識存在偏差。比如，有相當數量的內部審計人員認為，只要有單位領導支持，只要獲得了足夠的重視和權力，內部審計就能很好地彰顯其獨立性，發揮其應有的作用；還有一部分內部審計人員存在顧慮，覺得本單位的人情面很難拉開，既想干好工作又怕得罪人，其審計結果難以反映客觀事實；還有一部分內部審計人員認為自己是獨立的監督部門，對部門之間溝通協調的重要性認識不足，在審計過程中缺乏相應的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺，給被審單位造成了很大壓力，直接導致審計部門與被審計部門之間的關系僵化，增加了審計難度。

四、提升河南省公立醫院內部審計獨立性的對策和建議

公立醫院內部審計的獨立性是由多個子項共同支持的閉合系統，諸如制度構建、機構設置、權力配置、責任賦予、人員配備、領導重視等，因此全面彰顯公立醫院內部審計的獨立性，需從多個視角出發，修正各個子項的不足與缺陷，形成合力。

1．充分認識和理解內部審計獨立性的內涵

內部審計是內審人員依據相關法律法規，利用專業的知識、手段和技巧，對組織內部的經濟活動進行審核，全面考量其合法性、合規性、真實性、可靠性和有效性，發揮著其他監督不可替代的作用。因此，無論是醫院領導層還是內審人員、普通員工，都應該提高對內部審計的內涵、作用基礎、應用機理、運行效用等的認識，加深理解［5］，徹底轉變審計就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯誤意識。內部審計的獨立性是內部審計的立身之本。內部審計的獨立性包括兩個方面的內容，即組織上的獨立與精神上的獨立［6］。機構設置不合理，內審機構很難取得獨立性地位，內審部門也很難站在獨立、客觀、公允的立場上，對醫院的財務狀況做出評價。［7］因此醫院管理層不能將內部審計置于擺設狀態，更不能抱著應付檢查、應付差事的思想，而應該在如何發揮內部審計的職能方面多思考，擺正內部審計在整個醫院管理體系中的位置。

2．強化公立醫院內部審計機構的獨立地位

2006年6月，衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》，要求規模以上的公立醫院必須設置內部審計機構。該《規定》頒布實施已有多年，但在公立醫院中依然存在內部審計機構設置的盲區。某些公立醫院雖設置了內部審計機構，卻與財務、物價、監察等部門合署辦公，內部審計機構顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應付色彩，這使得內部審計的獨立性大大減弱。內部審計肩負著監督職責，行使的是監督職權，任何隸屬性的存在，都會使監督職權大打折扣、監督效能有所削弱、監督的公正性與客觀性受到質疑。因此推進內部審計機構的獨立設置勢在必行。在這種推進過程中，政府、醫院管理層和內部審計人員三方應合力協同、并肩而行：政府應在政策方面給予支持；醫院管理層應大膽嘗試并創新管理模式；內部審計人員應積極呼吁，用實實在在的審計效能證明內部審計獨立存在的必要性。

3．提升內部審計人員的溝通技巧與行為能力

公立醫院內部審計效能的發揮與醫院管理層和其他部門的配合密不可分，這就需要內部審計人員通過良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領導層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內部審計人員，應與醫院領導層多溝通、多匯報，讓領導層充分認識到內部審計的重要性和必要性，使其自覺執行相關法律和規定。另外，應通過努力工作，多出審計成果，使內審人員成為醫院名副其實的經濟建設的“衛士”、領導決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內部審計機構存在的價值，有力彰顯內部審計工作效果，使內部審計機構切實獲得應有的權力、承擔相應的責任，進一步增強內部審計的獨立性。

4．積極引進外部審計模式

有選擇地利用審計業務外包方式，是公立醫院內部審計的重要組成部分，也是公立醫院內部審計獨立性的重要體現和延伸。內部審計外部化的核心內容就是將審計業務工作全部或大部分承包給外部審計組織。由于外部審計組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關系，因此在行駛審計職能和職權時，受干擾較少，能有效地對委托人的委托事項進行全面、客觀、公正的審計，這對于提高內部審計工作的獨立性大有裨益。引進外部審計模式并不意味著醫院對其內部審計機構的審計業務可以不管不問，而是要積極參與，加強與外包審計單位的協調和溝通。相對來講，外包單位對醫院的業務和流程不是十分通曉，對問題的界定可能會與醫院內部審計機構有不同的看法和標準，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小問題擴大化、大問題縮小化的情況出現。對于外包單位審計發現的問題，內部審計機構要認真對待、深入研究、仔細甄別，看哪些是新問題，哪些是老問題，哪些是個別問題，哪些是共性問題，從而做出切實可行的審計報告或建議。同時，通過引進外部審計模式，內部審計人員可以獲得較好的學習機會，快速提高審計技能，改變內審人員的慣性思維。

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一、背景

近年來，隨著公立醫院管理規模的擴大、運營復雜程度逐漸增加，公立醫院內部審計面臨的工作更加多樣化，以某公立醫院為例，近年來其內部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務收支情況審計之外，還涉及IT、科研、醫用設備、建設工程造價管理等多個項目審計，而現有的審計人員的專業知識遠遠不能達到要求，自身專業面狹窄與被審計項目專業性強的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫院的健康發展。因此，如何利用醫院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問題的解決路徑，是目前公立醫院內部審計不斷發展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設工程、科研管理還是信息系統，審計組織者必須十分了解其業務流程，弄清風險點所在，有目的性的尋求后期專業支持。比如政府采購風險點之一是技術參數，這一設置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業設備的技術人員或技術專家；建設工程項目造價管理風險點之一是錯套工程定額，需要尋求工程造價方面專業人士的支持；科研管理風險點之一是套取科研專項資金，則需要尋求相關課題方面的專家支持；信息系統項目風險點之一是設計系統數據輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語言、數據庫技術的專業人員支持。

二、主要路徑選擇

對于一個審計項目，單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業業精通，而是在于其能夠將組織內外相關的資源充分、恰當地利用和調動起來，以較小的投入達到既定組織目標。結合筆者多年的工作經驗，以下是某公立醫院近些年在內部審計方面的實踐探索。

1.成立專業委員會，發揮各種專業委員會作用多年來某公立醫院成立了各種專業委員會，這些委員會具有很強的學科專業性，其組成多為相關專業領域的，且具有較強專業技能的人員。該醫院在其專業管理委員會管理辦法中的工作職責條款明確要求：“各專業管理委員會應按照審計需要，積極為醫院審計部門提供相關專業咨詢”。例如，該醫院在2019年組織了一次科研經費使用情況的專項審計，在審計過程中，其中有一項審計目標是“評價科研項目經費使用的合理性”。對內審部門而言，這一目標具有很大的挑戰性，因為內審人員對這些課題的專業性知之甚少，對于經費使用的相關性都無法保證，更妄談合理性。此外，由于醫學研究具有專業性強、涉及專業分支多的特點，即使是尋求社會中介幫助，作用也十分有限。在這種情況下，經審計部門及主管領導的多方努力，由醫院協調，將相關課題按照專業類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進行了劃分，分別交于乳腺學術委員會等有關專業管理委員會，各專業委員會按照審計要求進行了有針對性的專業評價，該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫院修訂專業管理委員管理辦法，修訂后的辦法對各專業管理委員會如何協助審計，專業委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對內部審計價值的提升起到了重要的作用，內部審計在各專業委員會的協助下更加專業化。對于一些審計項目，設置專門崗位負責對單位組織而言不見得是明智之舉，因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業的事交給專業的人。醫院作為知識密集型組織，為醫院內部審計職能的發揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計工作，特別是專項審計工作提供極大便利。因此，使用專業委員會解決審計專業障礙特別用于專業性強、專業鑒定工作量不大、專業分支較多的審計項目。

2.合理使用專業外包單位對于一些工作量大的專業審計項目，則不宜將其專業鑒定任務交于院內專業委員會。這是因為專業委員會委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業務工作，不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統審計中的業務流程層面的數據輸入、處理、輸出控制測評，不但需要很專業的計算機專業技能，還需要耗費大量時間、精力對系統設計的關鍵點進行大面積復核性分析。再比如一項大型建設工程項目往往耗資數億，歷時幾年，假如專門設置工程預算專業方向的審計人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業覆蓋面不夠（工程預算專業方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項目結束則可能導致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當的方法就是委托至第三方專業機構進行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無論是全面外包還是階段外包，都必須設置一定的質量控制程序，以加強對外包單位的監管，確保外包單位提供成果的質量。比如根據審計項目特點，在關鍵風險點對外包單位提供的成果文件進行再復核。

3.對審計人員進行專業技能培訓無論是哪一類型的審計項目，審計人員的專業能力都能起到重要作用。隨著審計環境的變化，對審計人員進行必要的專業技能培訓是必不可少的，在某公立醫院組織的某醫用設備招標過程中，審計人員發現，兩家投標人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計人員高度懷疑此兩家投標人具有串標行為，但因為法人代表并非同一人，無法判定為串標。恰逢內部審計協會舉辦政府采購審計培訓班，該醫院積極派員參與。專家在培訓課上講到了串標現象的認定標準之一-----如果能發現投標人制作的投標書出現同一“低級錯誤”，可認定串標。該醫院審計人員根據這一方法仔細對比了兩本投標書發現，兩個投標人在多處使用同一錯誤標點符號，比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。于是在審計人員的追問下，兩投標人不得不承認串標。因此，這樣的培訓可謂雪中送炭、對癥下藥，對審計人員專業能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認為，適合通過專業技能培訓提升專業技能的審計項目，通常是大眾成熟型的審計項目，但又在發現問題能力方面存在經驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務收支審計、政府采購審計，內部審計人員可以通過一些高質量的專業技能培訓，提升審計人員發現問題的專業技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業的內容，經常出現的問題很明確，比如財務收支審計中經常出現的帳外資產、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購審計中經常出現的規避招標、串標現象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業技能的提高很大程度上又依賴于審計經驗的積累，但鑒于內部審計人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實踐經驗則變得勢在必行。

4.將信息化作為內部審計的手段隨著互聯網在各行各業的廣泛應用，很多醫院也建立了信息化系統，信息化逐步成為推動醫院運營管理的有力工具。因此，在公立醫院中完善內部審計也應當充分借助信息化手段，建立完善的內部審計信息系統。以某公立醫院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統，其中也包括內部審計信息系統，這一信息系統借助信息化技術和網絡技術，從而使內部審計工作實現了自動化，一方面提高了內部審計的效率和準確率，另一方面則真正實現了內部審計對業務全過程的監督。以其中的合同審核為例，醫院合同管理一般要經過準備———簽署———履行———后期管理幾個階段，內審部門在每個階段的作用如下：準備階段，內審部門根據合同承辦部門擬定的合同文本進行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無需修正，則進入簽署階段；在簽署階段，內審部門需要將正式文本送到各個部門；在合同履行階段，內審部門負責監督整個合同的執行過程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內審部門還要對合同執行進行評價，并對合同檔案進行歸檔。可見，內審監督在每一環節都不可或缺，通過建立合同審核信息化系統，實現合同管理的整個流程可視化，一方面，可以保證內審部門對整個合同管理中真正實現監督作用，另一方面，合同審核過程可以在線上進行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當然現階段內部審計的信息化在醫院的應用還遠遠不夠，未來隨著信息化的進一步發展，實現內審部門與其它部門、其它系統的對接，實現數據共享，從而更有效地識別、防范審計風險。

5.實現內部審計與內部控制相結合隨著內部控制的不斷發展，內部控制更加強調風險管理，而過去的內部審計主要以對企業或組織的經營活動進行局部監管，來實現內部控制職能，這已經不能滿足現有內部控制的要求，近年來我國的審計準則也發生了變化，指出內部審計要從全局角度進行風險防范，更加強調風險概念，提出風險導向審計。作為公立醫院，應當將內部審計與內部控制更加緊密結合，真正實現風險管理的目的。內部審計獨立性最弱，目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標文件和合同的審計。未來內部審計的轉型應當從內控的角度，以風險為導向，對合規性、合理性、效益性等進行評價。此外，內審部門還可以結合醫院的戰略目標等進行有針對性的各種專項審計，從而多方面多角度地進行真正的醫院內部控制，實現風險管理的功能。

三、小結

隨著近年來國家醫療衛生體制不斷改革，公立醫院的運營更加復雜、精細，因此，公立醫院內部審計的職能和目標也應當與時俱進，充分發揮其作用。作為內部審計人員，更要不斷地學習新技能，提高知識水平，適應因環境變化給內審帶來的沖擊，從而更好地實現為公立醫院服務的目標。

參考文獻：

篇（8）

20世紀90年代初，我國城市公立醫院開始陸續成立了內部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫院得到了飛速發展。內部審計隨著醫院發展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發展速度明顯滯后于醫院的發展速度。本文通過調查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫院內部審計現狀進行了分析。

一、調查對象與問卷設計

抽取國內50家2014年收入10億元以上的城市公立醫院作為調查對象，發放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫院中，有40家綜合性醫院，9家專科醫院；國家衛生計生委直屬醫院3家，省衛生計生委直屬醫院28家，市衛生計生委所屬醫院13家。問卷填寫人員為醫院內部審計部門負責人，主要調查醫院基本情況、醫院內部審計機構設立情況、醫院內部審計人員隊伍建設、醫院內部審計工作情況。

二、結果與分析

（一）城市公立醫院經濟運行情況

1.城市公立醫院規模快速擴張

調查顯示：49家城市公立醫院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫院近三年收入年均增長超過20%；31家醫院年末資產總額在10億～30億元，11家醫院在30億元以上；57%的醫院近三年資產平均增速超過10%。由此可見，在醫療服務需求日益增長和醫保政策的影響下，城市公立醫院實現了收入和資產規模的快速增長。

2.城市公立醫院風險持續走高且風險意識淡薄

調查顯示：78%的醫院固定資產占總資產的比重超過40%；47%的醫院2014年資產負債率超過40%，有的醫院甚至超過60%；25家醫院2012-2014年醫療業務平均收現率①在95%以下，6家醫院在70%以下；制定風險管理制度的醫院僅占47%，而且有的醫院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫療市場競爭激烈和醫院規模擴張等內外環境作用下，城市公立醫院的決策風險、經營風險和財務風險等持續走高。

3.城市公立醫院內部控制較為薄弱

調查顯示：44家醫院制定了內部控制制度，占90%；全面執行內部控制制度的有23家，占46.94%；部分執行的有25家，占51%。城市公立醫院內部控制制度不能得到全面執行有以下原因：一是缺乏健全的內控環境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫院管理人員風險意識淡薄，在醫院經營管理過程中，只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內部審計沒有發揮內部控制、監督評價的作用；四是醫院業務信息與管理信息系統各自為政，使醫院內部控制缺乏及時預警功能和有效監督機制[2]。

（二）城市公立醫院內部審計現狀

1.多種內部審計模式交叉運用

調查顯示：69.39%的醫院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內部審計等多種模式交叉運用于內部審計工作中。城市公立醫院的內部審計模式已經從單一模式向多種模式交叉使用階段發展。

2.事前、事中和事后審計同時進行

調查顯示：僅有6.12%的醫院單選事后審計，49%的醫院以事后審計為主、部分業務前移到事中審計，51%的醫院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫院內部審計的主流發展趨勢。

3.內部審計范圍有所拓寬

城市公立醫院內部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調查發現，經濟合同審計、經濟效益審計、內部控制與風險管理審計、經濟責任審計等項目占醫院總審計業務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫院自身的管理需求下，城市公立醫院內部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫院內部審計存在的問題

1.內部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足

（1）尚有醫院未設立獨立的內部審計機構。調查顯示：36家醫院設立了獨立的內部審計職能部門，11家與紀檢監察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫院未成立獨立的內部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發揮受限。

（2）對內部審計結果的重視和利用程度不足。調查顯示：32.65%的醫院非常重視內部審計結果，63.27%的醫院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫院進行審計時，利用內部審計工作結果的比例只有50%。

2.內部審計資源配置不足

（1）內部審計人員數量不足。53%的醫院內部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫院內部審計人員不足3人。隨著城市公立醫院的經濟活動日益繁雜，內部審計監督范圍要拓展到經濟活動的各個方面，對內部審計從業人數和業務能力均提出了新的要求，增加內部審計人員成為必然趨勢。

（2）內部審計人員綜合業務水平不高。調查顯示：在樣本醫院內部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業大多為經濟學和管理學；繼續教育方面，學習重心主要集中在現代內部審計理論、內部審計的技術與方法、財務專業知識三個方面。可見，醫院現有的內部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或審計的相關知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內部控制和醫療管理等方面的知識。熟知醫院經濟活動的高素質、綜合性的內部審計人才短缺。

3.內部審計模式相對滯后

我國內部審計發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。調查顯示，僅有2.04%的醫院采用風險導向審計模式。多種模式交叉使用的醫院超過半數，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。

4.內部審計信息化水平偏低

調查顯示,雖然63%的醫院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現偏差，致使審計效率和質量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數據的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內部審計向較高層次業務拓展缺乏技術支撐。

5.內部審計缺乏有效的質量控制機制

調查顯示：76%的醫院制定了內部審計工作規范手冊；47%的醫院未制定內部審計質量控制制度。對制定審計質量控制制度的醫院進行了電話訪談，發現制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內部審計機構獨立

國家審計署和國家衛生計生委內部審計工作制度等相關文件明確要求，內部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。內部審計機構如不直接向醫院的法定代表人負責，那么很難保障內部審計的獨立性、重要性和權威性。

（二）提高內部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風險管控與質量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫院內部審計的普遍現象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現實。所以城市公立醫院內部審計部門應立足現狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業務范圍、內外部培訓等多種方式，提升現有人員的專業能力和綜合素質。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業務相互融合，比如內部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業的法律法規和規章、單位內部的制度和流程、醫院各類招投標文件和經濟合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風險導向內部審計模式

2014年1月1日起施行的《內部審計準則》作業準則第十條明確提出：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務。”因此，城市公立醫院引入風險導向內部審計是我國內部審計制度的要求，也是城市公立醫院政策環境變化和醫療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫院內部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫院內部審計轉型。風險導向內部審計是指內部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業風險管理[3]。實施風險導向內部審計不僅可以有效降低風險、強化內部控制作用、確保組織增值目標的實現，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質量的同時節省審計資源，提高審計效率。現階段城市公立醫院內部審計人員的數量與專業素質、信息技術和風險評估技術的開發方面還比較欠缺，建議醫院分階段、分步驟推進風險導向內部審計模式。

（四）提升內部審計信息技術水平

信息技術水平不僅是審計質量和效率的重要技術保障，而且制約著內部審計部門業務范圍的拓展。城市公立醫院在現有管理環境下，一次性購置內部審計軟件不太現實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫院內部審計的成熟軟件較少，因此建議醫院內部審計部門與信息中心協作研發適合本醫院的審計軟件。研發內容包括審計部門自用的審計管理系統，以及可以嵌入醫院內部控制信息系統的審計監督系統。醫院可以根據自身內部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經濟事項，研發實時在線的審計監督系統，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內部審計質量控制體系

建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規范完整的審計項目流程，確保審計工作有據可依。其次，審計實施前應做好審前調查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發現的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質量。

參考文獻：

[1].優化公立醫院內部控制系統的要素解讀[J].衛生經濟研究，2011，(3):12-14.

[2]趙中華.醫院內部控制規范建設的實施路徑與思考[J].衛生經濟研究，2014，(11):42-44.

篇（9）

公立醫院內部審計實施難點完善措施

公立醫院的內部審計工作是管理工作的重要內容之一，其最終目標是提高醫院的運營效率，增加醫院價值，完成其總體的經營目標。為提高內部審計工作的效率和質量，管理人員應當建立完善的審計制度，主動發現內部審計實施的難點，積極尋求解決方案。

一、公立醫院內部審計的內容

公立醫院內部審計的內容涉及多個方面，主要包括六個類別：1.醫院長任期責任審計，其主要目的是督促醫院完成每個月的經濟目標，促進醫院的長期發展，保障政策的連貫性。2.財務審計，主要包括審計藥品金額是否有誤差、醫療和藥品收支是否劃分明確、成本的核算方法是否正確等多個方面。3.負債審計，引導醫院正確負債，避免負債金額過大而帶來經營風險。4.無形資產審計，主要是對無形資產來源的核對和對無形資產價值的評估。由于無形資產不具有實物形態，因此其審計難度稍大。5.投資審計，重點審計投資是否合法，是否已進行資產評估，投資收益是否大于投入成本等內容。6.壞賬審計，對壞賬準備金是否按時提取、按規定入賬等內容進行審計，確保醫院穩健發展。

二、公立醫院內部審計的實施難點

（一）內部審計獨立性不強

目前，我國大部分公立醫院的內部審計工作仍然缺乏一定的獨立性，受傳統思維的影響，很多審計部門沒有改變舊的審計模式，一些審計人員在工作時仍受上級領導的管制，缺乏獨立審計的工作環境。獨立是審計工作的基本條件，缺乏了獨立性的內部審計是沒有意義的，因為審計人員很可能受他人影響而改變自身對事物的看法和態度，無法根據自身的專業知識和工作經驗來尋找內部審計所需的證據，因而無法做出最為客觀和合理的判斷，影響內部審計工作的順利進行。

（二）內部審計范圍狹窄

隨著醫療行業的不斷發展，很多公立醫院都拓展了自身的業務范圍，但內部審計的工作范疇卻沒有相應擴大，因此，目前很多醫院的內部審計范圍是相對狹窄的。越來越市場化的競爭給醫院的內部審計工作提出了更高的要求，內部審計不應再局限于原有的財務范疇，而是要根據醫院的實際發展需求來開展工作，幫助醫院領導做出最合適的管理決策，發揮審計的積極作用。

（三）內部審計質量控制缺失

內部審計工作不能只停留于表面，要進行深入分析，以得到有價值的信息與結果。然而，目前很多公立醫院仍然沒有建立起合理的內部審計體制，審計人員在進行審計工作時不嚴格執行審計標準，沒有真正履行自身的職責，這導致了很多內部審計工作流于形式，即使有問題也不能及時發現并改正，導致內部審計沒有發揮實際作用。更重要的是，公立醫院缺乏管理和指導審計人員的監督機構，無法測評審計人員是否履行了工作職責，是否依據準則進行內部審計工作，即使要追責也無人執行。

三、公立醫院內部審計的完善措施

（一）轉變思想，更新觀念

管理人員的思想轉變是完善內部審計工作的前提。管理人員必須重視內部審計，把內部審計列入日常的工作計劃，意識到其根本作用在于確保國家醫療政策的落實，保障公立醫院的財產安全，促進醫院的長期發展。決策部門要堅持“以大局為重，以發展為主”的管理理念，時刻鞭策和監督內部審計的工作人員，為其排除工作方面的重重阻力，創造良好的內部審環境，給予其最大的獨立性，從而保障審計工作的落實。

（二）明確內部審計的職責

為明確內部審計的職責，管理人員應當根據實際的工作需求安排管理監督人員，對內部審計人員的工作進行測評，從而保障審計人員的工作效率，使審計工作順利進行并發揮作用。例如，監督人員可以不定期對內部審計人員的工作進行抽查，查看其審計流程是否符合規范、審計取證是否符合要求。這樣不僅可以增強審計人員的風險責任意識，細化每個工作人員的工作職責，在發生事故時進行追責，也可以調動員工的積極性，使其主動在工作中表現自己，展現最好的工作狀態。

（三）健全內部審計的組織架構

成立獨立的內部審計機構、建立完善的內部審計體制是促進審計工作順利開展的關鍵，只有健全內部審計的組織架構，才能更好地落實審計工作，發揮審計的最大效用。管理人員應當制定合理的內部審計規章制度，使審計人員在開展審計工作時有法可依，根據具體的標準來尋找審計證據，獲得最有效的信息。此外，管理人員還應當定期對審計人員進行培訓和教育，提高其專業素養和道德水準，使其擁有更強的工作能力，更順利地開展工作。

（四）革新內部審計的技術方法

內部審計的方法要隨著科學技術的提高而不斷革新，新的技術方法可以為內部審計工作注入更多的活力。審計人員可以利用網絡建立內部審計平臺，通過不同的平臺模塊進行相互交流，分享經驗，與更專業的工作人員進行探討，也可以將審計結果直接提交給相關部門，省去了中間環節的傳導，增強信息的保密性，也能提高工作效率。

四、結語

公立醫院的內部審計依然面臨獨立性不強、審計范圍狹窄、質量控制缺失等難點，管理人員應轉變思想，更新觀念，健全內部審計的組織架構，為內部審計人員提供良好的審計環境與技術支持。作為內部審計工作者，我們要不斷學習，提高自身的法律意識和專業知識水平，接受上級領導的監督和管理，保障內部審計工作的獨立性和公正性，與管理者共同努力，促進公立醫院的健康發展。

參考文獻：

[1]臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫院財務審計探索――基于內部審計發展的視角[J].中國醫院，2015（01）：13-15.

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.356

公立醫院是我國事業單位的主要組成部分，承擔著為人民群眾提供醫療服務的社會責任。伴隨我國市場經濟的逐步深入發展，醫院行業逐步引入市場機制，私立民營醫院逐漸形成規模，發展較為迅猛，占據了一定的市場份額。一方面，緩解了公立醫院的接診壓力；另一方面，也加大了公立t院持續生存發展的壓力。因此，公立醫院需要加強內部管理，發現問題，改進提升。內部審計是公立醫院實施監督的重要工具，將為提升管理與創造效益發揮重要的推動作用。

1 公立醫院面臨的宏觀改革與行業發展背景

1.1 公立醫院財務管理要求逐步提高

我國在2011年修訂下發了醫院會計制度，對公立醫院成本核算、財務報告、科目體系建設等做出了明確的規定與改進，為醫院提高會計核算質量提供了指引與依據。新會計制度實施5年來，公立醫院的財務核算基礎有了較大的改善，為公立醫院實施后續監督建立了較為完善的數據體系。近年來，國家亦對公立醫院建立全面預算管理提出新的要求，旨在通過全面預算，提高公立醫院落實國家宏觀管理規劃的執行力，使得醫院的各項工作處于可控狀態。

1.2 公立醫院綜合改革進程逐步推進

2015年，國家對公立醫院的綜合改革問題提升到正式日程，發文明確在城市公立醫院開始綜合改革試點工作。綜合改革賦予公立醫院獨立經營權，將所有權與經營權分離，通過完善治理結構、制度體系，建立較為完善的責權利體系，為公立醫院的發展創造更為廣闊的空間。同時，也對公立醫院的管理提升提出了更高的要求。一旦醫院無法勝任自我管理提升，將被市場所淘汰，面臨的風險亦是較大的。

1.3 公立醫院行業競爭發展日益激烈

醫療體制改革是我國一直在推進落實的重要工作。醫院行業的發展一直不是風平浪靜的，我國自20世紀80年代即出現了民營醫院，但市場份額相對較小。21世紀以來，民營醫院大規模發展，國家逐步放寬民營醫院的準入要求，民營醫院獲得了發展政策的紅利。一方面，改善了人民群眾的醫療服務水平，使得老百姓病有所醫。另一方面，也使得醫院行業逐步向市場化發展，公立醫院面臨著較為嚴峻的競爭態勢。

2 公立醫院內部審計方面存在的主要問題

2.1 內部審計組織機制尚不健全

受原有公立醫院體制影響，公立醫院內部審計基礎較為薄弱。一是醫院領導多為醫療衛生專業人才，對管理及財務了解甚少，缺乏內部審計管理意識，難以在管理方面取得實效。二是醫院內部往往不設立審計部門，審計職能部門的缺失，直接使得公立醫院對審計缺乏概念，審計工作難以找到落腳之點。三是審計人員嚴重不足，有的公立醫院沒有審計人員，有的公立醫院設立了審計崗位，但由于對審計工作缺乏管理機制，使得審計人員素質停滯不前，較難發揮實際作用。

2.2 內部審計制度流程尚不完善

內部審計是一項對公立醫院實施全面審計管理的工作，但公立醫院在內部審計制度流程方面往往存在很多需要完善的地方。一是內部審計制度不完善，對內部審計缺乏制度性的約束，使得內部審計要么沒有，要么不知如何進行，程序缺失。二是內部審計范圍過窄，將內部審計歸為財務審計，僅對財務核算進行審計，而缺乏對公立醫院具體工作的專項審計，使得審計難以找到問題根源。三是審計方法單一，內部審計是一項較為專業的工作，其方法亦在發展中積累了很多種，而部分公立醫院滿足于查查賬、聊聊天，對審計內容缺乏提前研究，缺乏審計方法的勾稽使用，使得內部審計效果不佳。

2.3 內部審計評價提升需持續加強

內部審計不僅是一項復雜的工作，更是一項需要不斷完善的工作。唯有建立審計評價機制，才能在內部審計的改進完善中，取得突破，不斷發揮重要作用。但在公立醫院內部審計工作進行中，一是對內部審計工作沒有評價，長年安于現狀，使得審計工作權威性下降，各部門對審計的重視程度降低。二是對內部審計的評價方法單一，不知如何評價，難以找到審計提升的方向。三是內部審計評價缺乏機制建設，僅僅將內部審計作為應對國家政策的一項任務，而沒有發揮其應有作用，促進公立醫院的持續發展。

3 公立醫院加強內部審計的重要意義

3.1 有利于持續提高公立醫院的抗風險能力

內部審計是對公立醫院經濟活動進行全面監督的有效措施，可以，通過事中與事后分別建立審計機制，發現公立醫院經營管理過程中存在的主要風險點及相關問題，通過披露問題，制定改進措施，將公立醫院的風險管控能力逐步提升，發揮有效的改進作用，促進公立醫院風險抵御與應對水平的改善。

3.2 有利于適應國家日益提升的管理改革要求

伴隨我國新常態發展階段的到來，經濟增速呈中高速增長，為保障國家持續發展，我國經濟主要工作提出供給側改革的重要選擇。對于公立醫院管理，國家亦下發了多項政策與制度，促進公立醫院的供給側改革。國家政策制度的執行方面是否到位，是否取得了實效，這些都需要內部審計發揮作用，通過內部審計發現沒有執行到位的地方，發現產生實效的多少，將其匯總總結，使得公立醫院對國家政策的貫徹落實做到心中有數，并能持續改進。

3.3 有利于促進公立醫院核心競爭優勢的形成

公立醫院作為事業單位，在長期傳統管理體制的影響下，形成了一套大家習以為常的運作體系。在我國經濟乃至國際經濟發生深刻變革的今天，公立醫院應認識到內外部面臨的巨大市場競爭壓力，感受到發展的緊迫感與危機感，改進管理，實現變革，內部審計即是公立醫院實施發展變革的主要武器，通過完善內部審計，將有效促進公立醫院持續改進，逐步形成自身的核心競爭優勢。

4 加強公立醫院內部審計的主要措施

4.1 加強組織機制保障

一是加強公立醫院領導班子配置，增加經濟管理人才進入班子，分管內部審計工作，在醫院治理架構設計中，亦可在公立醫院最頂層設立內部審計委員會，加強內審工作領導。二是建立審計部門，增加人員配置，明確內部審計部門職責與各崗位要求。三是持續提升內部審計部門人員的專業素質，加強對公立醫院業務學習，將審計方法與醫院業務有效結合在一起。

4.2 加強制度流程建設