固定資產(chǎn)特征匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)特征范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、制造業(yè)投資增速趨勢回歸，房地產(chǎn)業(yè)投資增速創(chuàng)歷史新高

2010年，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資中，制造業(yè)投資實際增速為22.5%，較2009年增速下降了7.2個百分點，比經(jīng)濟高速增長期（2002―2007年）年均增速低3.6個百分點，比亞洲金融危機以來（1998―2010年）年均增速高5.3個百分點，從增速變動特征看，以2005年為分界，制造業(yè)投資增長可分為兩個階段，一個是2001―2005年增速持續(xù)上升期，另一個是2005―2010年增速震蕩下行期（見圖2）。2010年的制造業(yè)投資增長正在回歸2005年以來形成的變動趨勢。

在城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資中的份額僅次于制造業(yè)，位居第二的是房地產(chǎn)業(yè)。2010年，房地產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)投資分別實際增長28.8%和28.6%，均創(chuàng)歷史新高，分別比2009年增速高5.8和9.6個百分點。 與制造業(yè)投資增長狀況不同，1998年以來，房地產(chǎn)業(yè)投資增速變動特征：一是總體表現(xiàn)為震蕩上行，房地產(chǎn)業(yè)投資增速的最高記錄已經(jīng)數(shù)次被刷新。二是緊隨每一次增速下降的都是連續(xù)兩年的增速上升，或者說緊隨連續(xù)兩年增速上升之后的都有一次增速的向下調(diào)整。三是增速變動的震蕩幅度加大。1998―1999年，增速下降2.32個百分點；2001―2002年，增速下降2.62個百分點；2004―2005年，增速下降8.36個百分點；2007―2008年，增速下降12.37個百分點（見圖3、4）。

房地產(chǎn)開發(fā)投資增速變動狀況與房地產(chǎn)業(yè)投資增速之間既有明顯差異，也有相似之處。相似之處在于，經(jīng)歷連續(xù)兩年的增速上升，或是在增速創(chuàng)出新高后，房地產(chǎn)開發(fā)投資增速都會出現(xiàn)明顯的向下調(diào)整，且調(diào)整的幅度也出現(xiàn)了不斷加大的情況；兩者間的差異在于增速變動趨勢上，1998―2003年，房地產(chǎn)開發(fā)投資增速基本處于上升通道，2003―2009年，房地產(chǎn)開發(fā)投資增速則是處于震蕩下行的過程中。2010年房地產(chǎn)開發(fā)投資增長突破了2003―2009年形成的增速變動趨勢（見圖4）。

在上述制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)投資增長狀況下，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資增速變動特征表現(xiàn)為1999―2003年的不斷上升、2003―2008年的逐步下行、以及經(jīng)歷了2009年快速大幅提高后的下行趨勢回歸（見圖5）。

篇（2）

1.引言

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展及國民投資理財意識增強，進入資本市場參加上市企業(yè)投資的投資者急劇增加。為了使投資者更好地理解上市企業(yè)公開披露的財務(wù)報表，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，分析每股凈資產(chǎn)（元）、每股資本公積金、每股收益、每股未分配利潤、凈資產(chǎn)收益率（%）及每股現(xiàn)金含量等重要財務(wù)指標，綜合估算企業(yè)的未來投資價值，合理做出恰當?shù)耐顿Y決策方案，必須客觀分析企業(yè)會計報表及固定資產(chǎn)會計信息。

從客觀的角度看來，現(xiàn)在公開披露利潤表反映的是企業(yè)過去的盈利能力信息，而資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映卻是資源給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的盈利能力信息。尤其是占有份額大、使用目的多、事業(yè)支撐元素強的固定資產(chǎn)，更加對企業(yè)未來收益起著決定性作用。從上海證券交易所上市企業(yè)代號排行前（600001-600007之間）5家企業(yè)在2006年9月30日披露資產(chǎn)負債表的調(diào)查分析看來，5家企業(yè)持有固定資產(chǎn)平均比率占總資產(chǎn)平均額的61.14%，超過資產(chǎn)總額一半以上，其中最高是中國國貿(mào)（600007）的固定資產(chǎn)金額占資產(chǎn)總額的92.29%。可見，企業(yè)的每股凈資產(chǎn)金額中所含固定資產(chǎn)份額較高，也就是說能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)一半以上是固定資產(chǎn)。因此，要合理估算企業(yè)的未來投資價值，就必須詳細了解企業(yè)資產(chǎn)，特別是占有份額大而且使用元素多的企業(yè)固定資產(chǎn)，通過綜合分析固定資產(chǎn)的會計特征，全面評估企業(yè)價值。

2. 固定資產(chǎn)取得成本的確定性與期待價值增值

企業(yè)在根據(jù)本身經(jīng)營戰(zhàn)略決策進行事業(yè)投資過程中，取得并持有土地、房屋建筑物、機器機械設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)，其目的是同過運用投資固定資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，并取得超過固定資產(chǎn)投資成本以上的事業(yè)收益。

2.1固定資產(chǎn)取得成本的確定性

企業(yè)資產(chǎn)負債表披露的固定資產(chǎn)賬面是取得固定資產(chǎn)的全部成本。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)屬于事業(yè)投資行為，所以購入費用支出屬于資本性支出。也就是說，從購入固定資產(chǎn)開始到交付使用為止的全部費用支出額，作為固定資產(chǎn)的投資原價并在資產(chǎn)負債表上確認及計量，并且在未來的使用年限內(nèi)，通過折舊分攤費用的形式，收回固定資產(chǎn)這一事業(yè)投資確定成本。可見，固定資產(chǎn)購入時賬面價值高，此時表現(xiàn)出來的每股凈資產(chǎn)價額也高，隨著固定資產(chǎn)的使用及折舊核算，表現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值在減少，每股凈資產(chǎn)價額也隨之降低特點。

2.2固定資產(chǎn)取得的期待價值增值

企業(yè)購買固定資產(chǎn)的目的一般是通過使用取得固定資產(chǎn)進行產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營，并獲得超過固定資產(chǎn)投資成本以上的期望價值。

企業(yè)固定資產(chǎn)事業(yè)投資成本收回及實現(xiàn)期望價值是一個長期過程，而在這一長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面隨著生產(chǎn)技術(shù)的熟練完善、市場的不斷開拓及產(chǎn)品銷售量的擴大，營業(yè)利潤會不斷增；另一方面，隨著固定資產(chǎn)的折舊會計處理，其賬面價值不斷減少，需要分攤的費用總額在降低。加上固定資產(chǎn)的實際使用年限長于折舊年限，也就是說企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)常是在累計折舊全部計提完畢之后，仍然還在使用并創(chuàng)造收益。因此，投資者在分析企業(yè)固定資產(chǎn)信息時，必須了解企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)賬面價值呈減少趨勢、而投資可能實現(xiàn)的期望價值卻呈增加趨勢。

3.固定資產(chǎn)的原價減少與絕對收益增加

根據(jù)我國2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》（以下簡稱“會計準則”）第三條規(guī)定，企業(yè)有形固定資產(chǎn)是為商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理使用目的而持有，并要求在使用期間實行按“使用壽命”期內(nèi)攤銷的核算方法。由于固定資產(chǎn)本身具有多重效用的客觀特性，同一固定資產(chǎn)、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法將帶來不一樣的經(jīng)濟收益。

3.1固定資產(chǎn)持有的原價減少性特征

根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，不管使用效益如何，都按照固定資產(chǎn)取得原價，確認及計量于資產(chǎn)負債表之中，并且設(shè)立“累計折舊”科目核算固定資產(chǎn)減耗量。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊處理的理論依據(jù)：在企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營正常進行前提下，由于物理的，機能的因素將導致固定資產(chǎn)使用價值和價值損失，為了合理反映這種價值減少，會計核算實行對使用固定資產(chǎn)在“經(jīng)濟使用年限”內(nèi)進行折舊會計處理，通過固定資產(chǎn)的原價分攤形式收回其投資成本。

可見，在固定資產(chǎn)折舊會計處理過程中，無論選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的哪一種，都表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的賬面原價在減少、折舊累計收回投資額在增加，即體現(xiàn)了持有固定資產(chǎn)的原價減少性特征。

3.2固定資產(chǎn)的金融價值性特征

企業(yè)持有的土地、倉庫、廠房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定資產(chǎn)，本身具有客觀金融性特征。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)保有固定資產(chǎn)不管是使用目的還是投資目的，持有期間都實行折舊核算，使得若干年經(jīng)過賬面價值變得越來越少。事實上，隨著我國土地價格及建筑成本不斷上升，這類固定資產(chǎn)的市場公允價值遠遠高于賬面價值。

然而，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)保有這部分金融性固定資產(chǎn)，由于具有巨大含溢價值。由此，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，可能選擇改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，轉(zhuǎn)為把這些固定資產(chǎn)在市場上以市價賣出實現(xiàn)變現(xiàn)，將取得巨大營業(yè)外收入，實現(xiàn)企業(yè)利潤增加。

4. 固定資產(chǎn)賬面價值以外挖掘企業(yè)投資價值

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)種類繁多、使用狀況復雜、確定成本核算單一，因此，投資者必須善于有效分析企業(yè)固定資產(chǎn)項目、結(jié)構(gòu)、使用狀態(tài)及性質(zhì)，從理論上發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值以外客觀存在的未來投資價值。

4.1 善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價值收益

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊理論依據(jù)我們知道：一方面，固定資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營利潤有貢獻，并且這一貢獻額度是通過固定資產(chǎn)本身的機能減耗換取而來的。一方面，在假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提下，固定資產(chǎn)取得原價就等于資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟使用能力。其實，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營長期使用的固定資產(chǎn)來說，隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，物價水平的不斷上升，企業(yè)品牌價值的不斷提高，固定資產(chǎn)在經(jīng)濟年限內(nèi)所帶來的單位年間經(jīng)濟收益，將大大超過原價折舊額。因此，投資者須詳細了解企業(yè)固定資產(chǎn)項目及使用狀況，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價值收益。

4.2善于認識固定資產(chǎn)的金融性價值收益

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)的確定核算特征，使得固定資產(chǎn)的賬面原價客觀呈減少趨勢，而投資可能實現(xiàn)的期望價值卻呈增加趨勢。在這基礎(chǔ)上，如果改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，把金融性固定資產(chǎn)以市價賣出變現(xiàn)，將實現(xiàn)巨大的經(jīng)濟收益。

實際上，金融性固定資產(chǎn)按現(xiàn)在市場公允價值交易，將使其隱含在該資產(chǎn)中的“含溢”價值部分得以實現(xiàn)，形成企業(yè)的確定收益。這樣的結(jié)果將會直接帶來企業(yè)每股收益及現(xiàn)金流量增加的同時，創(chuàng)造超過期望價值、使用價值以上的擴大價值額，形成擴大面積的增值空間。

篇（3）

疑問一：我國到底應(yīng)不應(yīng)該規(guī)定固定資產(chǎn)確認的“價值標準”或“價值特征”

按照新出臺的固定資產(chǎn)準則定義，我國的固定資產(chǎn)應(yīng)當具備三個特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，既企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品；第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，既固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，需要通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值；第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。

通過對固定資產(chǎn)定義和特征的解讀我們不難發(fā)現(xiàn)，新出臺的固定資產(chǎn)準則并沒有給固定資產(chǎn)規(guī)定一個明確的價值標準，甚至沒有象原固定資產(chǎn)準則那樣給出一個“單位價值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價值特征，單從資產(chǎn)形態(tài)、持有目的和使用壽命三個特征來認定固定資產(chǎn)將是極為困難的，企業(yè)內(nèi)部能夠周轉(zhuǎn)使用的所有實物資產(chǎn)幾乎都同時具備這三個特征，如工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，我們能把這些資產(chǎn)都認定為固定資產(chǎn)嗎？

很顯然，固定資產(chǎn)的確認是需要價值標準的，哪怕在準則中籠統(tǒng)地確定一個“單位價值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部能夠長期周轉(zhuǎn)使用的存貨資產(chǎn)合理地區(qū)分開來。

如果不能夠合理劃分固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料，將對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表信息質(zhì)量帶來嚴重的不利影響。實物資產(chǎn)一旦被認定為固定資產(chǎn)，在預計使用期間內(nèi)將以折舊的方式逐漸減少其賬面價值，使資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數(shù)額逐期計入利潤表的成本費用。而如果實物資產(chǎn)被認定為存貨性質(zhì)的周轉(zhuǎn)材料，后續(xù)會計核算將采用簡化的方法，其賬面價值要么按照使用次數(shù)分次計入成本費用，要么一次計入成本費用，會使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額迅速減少而成本費用卻又大幅增加，與固定資產(chǎn)折舊對會計信息的影響截然不同。特別一些價值較高的工具、用具與價值較低的設(shè)備之間界限非常模糊，一些需要虛構(gòu)資產(chǎn)價值并隱藏成本費用的企業(yè)會因此將應(yīng)當屬于存貨的資產(chǎn)認定為固定資產(chǎn)，而另一些需要偷逃所得稅的企業(yè)會將原本屬于固定資產(chǎn)的實物資產(chǎn)確認為周轉(zhuǎn)材料，從而一次計入成本費用。

由此看來，不給固定資產(chǎn)硬性規(guī)定價值標準似乎與國際通行做法接軌了，但卻不符合我國的會計實踐。我國的會計準則既是技術(shù)標準又具有法規(guī)地位，以硬性規(guī)定為主而不是以業(yè)務(wù)指導為主，并沒有給會計人員留下太多的判斷空間。況且西方的國際財務(wù)報告準則中并沒有一個稱為固定資產(chǎn)的準則，其中與我國的固定資產(chǎn)準則更為接近的是《IAS 16不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備》，人家其實已經(jīng)界定了大型長期實物資產(chǎn)的范圍――不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備，而我們的固定資產(chǎn)范圍卻越來越模糊了。

疑問二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產(chǎn)的未來付款額折現(xiàn)

固定資產(chǎn)準則第八條規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間計入當期損益。既購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值應(yīng)當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定，折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風險的利率。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用。

應(yīng)當說將現(xiàn)值這一計量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是我國會計準則的一大進步，問題是如果我們沒有辦法科學合理地確定折現(xiàn)率，那么這種確認方法就沒有什么利用價值了，尤其當一種會計確認方法的應(yīng)用會給后續(xù)核算帶來許多麻煩和不便的時候，我們更應(yīng)該考慮運用它的必要性了。

折現(xiàn)率的確定取決于當前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風險，這是一個世界性的難題，所謂世界各大權(quán)威金融機構(gòu)推出的各項金融數(shù)據(jù)，無不是為了自身商業(yè)利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無誠信可言，這些數(shù)據(jù)把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個歐洲推向債務(wù)深淵，我們更無法相信中國企業(yè)的普通財務(wù)工作人員能夠準確地確定折現(xiàn)率。如果折現(xiàn)率和現(xiàn)值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產(chǎn)的確認業(yè)務(wù)中運用這些并不可靠的數(shù)據(jù)就值得懷疑了。

企業(yè)一旦以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價值，其未來期間攤銷“未確認融資費用”和計算折舊額的工作量會大大增加，工作會難度加大。所得稅會計處理的難度也會加大，企業(yè)以購買價款現(xiàn)值確定的固定資產(chǎn)賬面價值，與稅法認可的計稅基礎(chǔ)并不相等，形成暫時性差異，會計實踐中必須要考慮該差異對所得稅的影響，可悲的是《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》并沒有具體規(guī)范該類差異的會計處理。

疑問三：將預計棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本是否合理

固定資產(chǎn)準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預計負債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。

應(yīng)當說在特定的大型資產(chǎn)報廢前考慮其未來的巨額棄置費用是符合謹慎性要求的，然而將棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本的做法卻是與“固定資產(chǎn)成本”的含義相悖的。固定資產(chǎn)準則將外購和自行建造的固定資產(chǎn)的成本界定為“達到預定可使用狀態(tài)前合理的必要的支出”，而棄置費用是為了報廢資產(chǎn)發(fā)生的，不是為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)發(fā)生的，并不屬于固定資產(chǎn)成本的有效組成部分。

所以說將預計棄置費用折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本的會計處理方法是值得推敲的。為了認真貫徹謹慎性原則的要求，我們完全可以通過“預提費用”或“專項儲備”的方式來解決未來的巨額棄置費用，既在固定資產(chǎn)使用期間，按照折舊進度預提棄置費用并計入“預提費用”或“專項儲備”的貸方，實際支付時再沖減“預提費用”或“專項儲備”。

另外，包含了預計棄置費用的固定資產(chǎn)賬面價值，與稅法認可的計稅基礎(chǔ)也不會相等，其差異同樣涉及所得稅的會計處理，《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》也沒有具體規(guī)范該類差異的會計處理。

疑問四：將生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入“管理費用”是否合理

《企業(yè)會計準則講解》中表示，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)當計入“管理費用”。而新會計準則出臺以前的規(guī)定是，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門) 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)當計入“制造費用”，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)當計入“管理費用”。相比較而言，原規(guī)定更加合理，而新規(guī)定卻違背了配比原則。這是影響到支出費用化還是資本化的原則性問題，必須謹慎處理。

結(jié)論

我國的固定資產(chǎn)準則應(yīng)當確定固定資產(chǎn)的價值標準或價值范圍，使得固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料能夠被合理區(qū)分。在不能合理確定折現(xiàn)率的情況下以未來付款額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本并不可取，又會增加后續(xù)核算的工作量和核算難度。棄置費用不是為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的，不應(yīng)當計入資產(chǎn)成本。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用不應(yīng)當計入管理費用，應(yīng)當計入“制造費用”，并最終由本車間產(chǎn)品成本承擔。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則2006》.

篇（4）

(一)固定資產(chǎn)的概念及特征

一般而言,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用期限較長的主要勞動資料,這些勞動資料可在若干個生產(chǎn)周期中使用,原有實物形態(tài)不變,其價值則隨著使用中的磨損和時間的推移逐漸地部分地減少。固定資產(chǎn)一般有以下幾個特征:一是企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動,而不是直接用于出售。二是固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。三是固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn),固定資產(chǎn)具有實物特征,在使用過程中將保持原來的物質(zhì)形態(tài)。

(二)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的特點

1、復雜性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理是一項復雜的工作,對它進行管理必須要由企業(yè)的基建部門、財務(wù)部門、后勤部門以及專門的資產(chǎn)管理部門等共同參與。

2、技術(shù)性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也是一項較強的技術(shù)性工作,必須要有一批負責任、懂業(yè)務(wù)、會計算機操作等技術(shù)的專職人員,因為固定資產(chǎn)管理一旦出現(xiàn)問題,其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)造成的損失。

3、分散性

從現(xiàn)實中的眾多的企業(yè)來看,企業(yè)固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循“分級管理”的原則在企業(yè)內(nèi)部實行分級管理體制,各級機構(gòu)對自身的固定資產(chǎn)管理工作負責。上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導、監(jiān)督等權(quán)力。

4、集中性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也應(yīng)遵循“集中管理”的原則。在各級機構(gòu)內(nèi)部,固定資產(chǎn)的管理權(quán)應(yīng)集中于財會部門,其主要負責建立健全固定資產(chǎn)的管理制度,組織計劃的編報、執(zhí)行和監(jiān)控,規(guī)范會計核算,監(jiān)督固定資產(chǎn)的實物管理。行政部門、信息科技部門負責維護固定資產(chǎn),完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度,保證固定資產(chǎn)的安全、完整。使用固定資產(chǎn)的部門應(yīng)確定固定資產(chǎn)計劃需求,合理使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題

(一)管理制度不健全

有相當數(shù)量的規(guī)模較小的企業(yè),管理制度還不健全,還沒有建立起健全的固定資產(chǎn)的核算制度,除此之外,財務(wù)人員也要加強與固定資產(chǎn)管理部門的合作,定期開展對賬的工作,真正做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符。

(二)非生產(chǎn)設(shè)備管理松懈

企業(yè)內(nèi)一些非生產(chǎn)用專用設(shè)備如電腦、掃描儀、打印機等較難管理。因為這些設(shè)備移動的方便性,所以隨著工作人員、科室的變化,這些設(shè)備的位置也不斷變化,容易出現(xiàn)帳實不符的問題。雖然進行對固定資產(chǎn)的盤點,但盤點難以查清盤盈盤虧的原因,就無法明確相應(yīng)的責任人。

(三)管理機構(gòu)設(shè)置不健全

有相當數(shù)量的企業(yè)沒有設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門,而是由行政部門、后勤部門、財務(wù)部門等職能部門共同管理。共同管理容易出現(xiàn)責權(quán)利不明確的弊端,導致固定資產(chǎn)管理上的漏洞。

(四)管理人員缺少專業(yè)知識

現(xiàn)實中,固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理知識,如不熟悉有關(guān)資產(chǎn)管理的法律法規(guī),不清楚設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)等。

(五)固定資產(chǎn)保養(yǎng)不及時,存在流失現(xiàn)象

有的企業(yè)為了縮減成本支出,節(jié)省維修費,對那些應(yīng)該維修的資產(chǎn)不修,導致固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率不高或者提前報廢。有些企業(yè)設(shè)備沒有專門的地方存放,有的設(shè)備無人看管,導致設(shè)備的零件被私拆私卸,有的放置在露天地里,大大縮短了設(shè)備的壽命。

三、 企業(yè)固定資產(chǎn)管理的改進措施

(一) 要建立健全固定資產(chǎn)管理制度

首先要完善管理規(guī)則、管理的框架結(jié)構(gòu),其次要健全固定資產(chǎn)的核算制度,在此要加強實物管理和財務(wù)管理。企業(yè)制定固定資產(chǎn)的相關(guān)管理制度的目的不應(yīng)該僅僅從形式出發(fā),而應(yīng)將管理制度落實到實實在在的行為上。如,對企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都要建立相關(guān)的賬簿,可按其用途或功能等進行相應(yīng)的分類等。固定資產(chǎn)的購入、調(diào)出、轉(zhuǎn)移、改造和報廢,都必須按規(guī)定權(quán)限,辦理審批手續(xù),及時、正確、全面地登記賬目和卡片,做到有帳有卡,賬實相符。

(二)加強對非生產(chǎn)設(shè)備的管理

尤其是移動性較強的設(shè)備,培養(yǎng)員工的責任心,力求每個員工都能做到對非生產(chǎn)設(shè)備的合理使用和監(jiān)督。及時登記非生產(chǎn)設(shè)備的維修、使用狀況。

(三)建立健全固定資產(chǎn)的管理機構(gòu)

設(shè)立專門管理固定資產(chǎn)的獨立的機構(gòu),該機構(gòu)可選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù),將固定資產(chǎn)的購建、決算、處置、報廢核算等各項業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映。

(四)培養(yǎng)一批擁有豐富的固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識的人員,加強對該財務(wù)人員的專業(yè)培訓

隨著科技進步,固定資產(chǎn)中的專業(yè)設(shè)備數(shù)量越來越多,例如,現(xiàn)在各類通訊和計算機網(wǎng)絡(luò)在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用越來越廣泛,因此管理中就需要資產(chǎn)管理人員具有較強的專業(yè)識別和判斷能力,以做好核算與管理。同時,也要加強對財務(wù)人員的職業(yè)培訓,提高其業(yè)務(wù)能力。

(五)加強對固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng),保證固定資產(chǎn)的安全

篇（5）

一、固定資產(chǎn)會計準則名稱的比較

在我國財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中，對規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會計行為的準則所確定的名稱是《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（以下簡稱“我國會計準則”）。國際會計準則委員會對有關(guān)固定資產(chǎn)準則所確定的名稱為《國際會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（以下簡稱“國際會計準則”）。比較我國與國際會計準則中有關(guān)固定資產(chǎn)會計準則的名稱，可以看出主要的不同點是：

（一）我國會計準則名稱中有“企業(yè)”二字的限定。即強調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準則與其他準則的區(qū)分；而國際會計準則沒有“企業(yè)”二字的限定。

（二）在我國的企業(yè)會計準則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會計準則的編號為企業(yè)會計準則第4號；在國際會計準則體系中，固定資產(chǎn)會計準則的編號為第16號。也就是說，在我國會計準則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會計準則較國際準則靠前。

（三）就整個名稱來說，我國有關(guān)固定資產(chǎn)會計準則的名稱比較簡單、概括性高；而國際會計準則的對象化比較強，理解起來更具體一些，我國會計準則的名稱就要籠統(tǒng)一些。從以上比較可以體會到不同主體制定相關(guān)準則的思路。雖然固定資產(chǎn)會計準則的名稱只僅僅是個形式，但具體、簡單、易于理解的名稱會有利于會計工作。

二、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國會計準則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的。二是使用壽命超過一個會計年度；國際會計準則對固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預期使用壽命超過一個會計期間。兩個準則對固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：

（一）我國的會計準則對固定資產(chǎn)的屬性認定是有形資產(chǎn)；而國際準則的認定是有形項目。

（二）我國的會計準則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國際會計準則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。

（三）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國會計準則有“經(jīng)營管理”、“使用壽命”和“會計年度”的專業(yè)術(shù)語；而國際會計準則所用術(shù)語是“行政管理”、“預計使用壽命”和“會計期間”。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋，我國會計準則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國際會計準則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預計期間，或者主體預期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量。比較兩個準則對固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個準則的定義在本質(zhì)上并無明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國際會計準則對固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國會計準則對固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

三、固定資產(chǎn)會計準則適用對象的比較

我國會計準則把固定資產(chǎn)會計準則的適用對象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會計準則的適用對象是：（1）適用于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會計處理；（2）不適用于：①根據(jù)《國際財務(wù)報告準則第5號――持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；②與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；③礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲量，但適用于以開發(fā)或維持上列②、③項所描述資產(chǎn)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；適用于正處于建造或開發(fā)過程中，準備在將來作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國際會計準則第40號――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動產(chǎn)，但對于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行會計處理的主體，應(yīng)采用本準則的成本模式。比較兩個準則所規(guī)范的對象，我國會計準則對適用對象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國際會計準則比較具體，有利于對準則適用對象的界定。

四、固定資產(chǎn)折舊的比較

固定資產(chǎn)折舊涉及的要素有：固定資產(chǎn)折舊的定義、折舊范圍、應(yīng)計折舊額和折舊方法等。在我國的會計準則中，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行的系統(tǒng)分攤；國際會計準則對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)計折舊金額。

（一）從定義上比較，我國與國際會計準則對固定資產(chǎn)折舊的定義基本相同，但在延伸理解應(yīng)計提折舊資產(chǎn)的內(nèi)容時，國際會計準則所指的應(yīng)折舊的資產(chǎn)比較寬泛。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊范圍，國際會計準則沒有單獨列出；而我國會計準則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，這種明確的規(guī)定便于固定資產(chǎn)折舊的計算。

（三）在確定應(yīng)計折舊額時，我國會計準則規(guī)定應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備的累計金額；在國際會計準則中，應(yīng)計折舊金額是指資產(chǎn)的成本或者其他替代成本的金額減去殘值后的余額。相比之下，國際會計準則對應(yīng)折舊金額的解釋不如我國會計準則那樣具體。

（四）采用什么方法計算固定資產(chǎn)折舊，我國會計準則規(guī)定使用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等；國際會計準則的規(guī)定是直線法、工作量法和余額遞減法等。從兩個準則規(guī)定所采用的折舊計算方法來看，主要的區(qū)別是國際會計準則中沒有明確規(guī)定要求采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算折舊，而我國會計準則也沒有明確規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊采用余額遞減法。雖然年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法都屬于固定資產(chǎn)加速折舊法的范疇，但三個方法的計算過程和各年的金額仍存在區(qū)別。同時，由于我國會計準則規(guī)定的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法已為企業(yè)提供了可選擇的兩種加速折舊法，因而在計算折舊時很少使用余額遞減法。

五、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會計準則要求會計主體披露的固定資產(chǎn)的會計信息內(nèi)容一是固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；二是各類固定資產(chǎn)的壽命，預計凈殘值和折舊率；三是各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計額；四是當期確認的折舊費用；五是對固定資產(chǎn)所有權(quán)限制及金額和用于債務(wù)擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；六是準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費和預計處置時間等。國際會計準則要求對固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容除了我國會計準則要求披露的全部內(nèi)容外，還包括：1.主體應(yīng)按照《國際會計準則第8號》，披露當期或者預期對以后期間產(chǎn)生影響的會計估計變更的性質(zhì)和影響。2.如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的，還應(yīng)披露有效重估價值相關(guān)的信息及其會計報表的影響。3.采用成本模式時，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露要求來看，國際會計準則要求披露的內(nèi)容明顯要比我國會計準則的要求廣泛，我國會計準則可以參考和借鑒這些內(nèi)容。

篇（6）

會計確認至今關(guān)于會計確認定義最權(quán)威的解釋是美國財務(wù)會計準則委員會做出的。美國財務(wù)會計準則委員會于1984年發(fā)表的《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》中將會計確認定義為：“確認是將某一項目，作為資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和描述某一項目，其金額包括在報表總計當中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。”我國對會計確認定義的研究最有代表性的學者是葛家澍教授。其在《會計學導論》中將會計確認定義為：“會計確認是指通過一定的標準，辨認應(yīng)輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確認這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素。進一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會計報表以及如何列入會計報表。”會計確認的標準包括：可定義性。應(yīng)予確認的項目必須符合財務(wù)報表某一要素的定義；計量性。具有一個相關(guān)的計量屬性，可以對其進行穩(wěn)定、可靠的計量；可靠性。信息反映是真實的、可核實的、無偏向的；相關(guān)性。與確認有關(guān)的信息能在用戶決策中起到至關(guān)重要的作用。

會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。會計計量的主要特征是針對數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計量標準，會將數(shù)額的具體分配狀況標注于具體事項，關(guān)鍵是會計計量可以將計量屬性的選擇和計量單位的確定提出不同看法，作為財會的重要操作環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，財會計量的核心是資產(chǎn)計價和資產(chǎn)的盈虧，財會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運營，會計計量有三個監(jiān)控標準：一是同質(zhì)性標準，這個標準主要是顯示會計計量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計量物品和事項的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實證性，會計計量是真實和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實數(shù)據(jù)，提出具有實際性的解決措施，而且不同的會計計量人員可以針對相同的一個事物做出計量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計量的一致性、計量的一致性就是講計量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數(shù)據(jù)還是指標都必須保證真實性。

二、固定資產(chǎn)特征

固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營管理企業(yè)時產(chǎn)生的風險，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補充資本累計，房地產(chǎn)屬于過度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對固定資產(chǎn)的確認中經(jīng)常被弄錯的一項資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會對其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過程中所創(chuàng)造的價值和折舊費用等都會受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對于工廠的機器來說使用壽命就是判斷一個企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標準，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過程中所支出的費用都歸類于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費用，不然一旦達到了其最終的使用壽命就會失去價值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長時間的生產(chǎn)活動中都會保持最初的實物形態(tài)，不過其價值卻會慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當期費用中。所以，那些不具備實物形態(tài)的無形資產(chǎn)以及在使用過程中改變其實物形態(tài)的、其價值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行區(qū)分的一個主要特點就是其具有實物的特征。無形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標之類的可以辨別和具有一定無形價值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況對企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場發(fā)展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟利益和價值的最大化，

三、固定資產(chǎn)確認條件

篇（7）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）05012401

1固定資產(chǎn)的確認問題

醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認問題突出見于對房屋建筑物的大修與改擴建。醫(yī)院會計制度規(guī)定，當固定資產(chǎn)后續(xù)支出超出一定金額，且該項支出增加資產(chǎn)使用性能與壽命時，作資本化處理，將原固定資產(chǎn)中被替代部分價值扣除后，增加固定資產(chǎn)價值，否則計入當期損益。

但在實際工作中，因為醫(yī)院固定資產(chǎn)全部納入國有資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)入清理手續(xù)繁瑣，很少有單位將大修替換部分固定資產(chǎn)價值從原賬面價值中扣除后再增加固定資產(chǎn)，而是將大額修理支出直接計入在建工程，待完工后直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，勢必造成實際工作中的虛增資產(chǎn)，夸大事實。而且固定資產(chǎn)的改擴建在實際業(yè)務(wù)中發(fā)生較為頻繁，制度中又沒有給定一個金額限制，鑒于此，個人認為將大修費用計入長期待攤費用，在改擴建間隔期進行分攤較為穩(wěn)妥。

低值易耗品與固定資產(chǎn)在確認時容易混淆，比如一些電子產(chǎn)品，作為醫(yī)療設(shè)備配件，在使用時容易因為高額價值與預計的使用年限，將其計入固定資產(chǎn)，但在實際工作中，它又是極易毀損的，因此只能根據(jù)實物形態(tài)特征將其計入低值易耗。因此判斷固定資產(chǎn)價值的確認首先應(yīng)符合固定資產(chǎn)的價值特征和使用年限，同時根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點，判斷即使使用年限超過一年，并且在使用中能夠保持其原有實物形成，但數(shù)量大，單價低的資產(chǎn)只能作為一種存貨計入低值易耗品進行核算。

2基于不同來源的固定資產(chǎn)的核算會計科目設(shè)置

醫(yī)院作為一個主要提供醫(yī)療服務(wù)活動的單位，其固定資產(chǎn)的來源也是多樣化的。外部資金形成固定資產(chǎn)有財政支持資金購入固定資產(chǎn)、科教項目收入資金購入、融資租賃、信貸資金購建等；內(nèi)部資金形成固定資產(chǎn)有正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中固定資產(chǎn)購建，還有醫(yī)院作為醫(yī)學科研單位的性質(zhì)，以自有資金形成配套科研基金后再購入固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行醫(yī)院會計制度要求，所有固定資產(chǎn)均要進行固定資產(chǎn)科目核算，那么當醫(yī)院配套科研資金購入固定資產(chǎn)，在減少專用基金后，還要同時計入固定資產(chǎn)科目，按照會計恒等式有借必有貸，借貸必相等原則，顯然無法進行準確核算。

在此，個人建議引入行政單位會計核算科目“非流動資產(chǎn)基金”，用以實現(xiàn)與科研配套資金相關(guān)的固定資產(chǎn)科目的對應(yīng)關(guān)系。等同于現(xiàn)行制度中新增的待沖基金科目，當財政與科教資金購建形成固定資產(chǎn)時計入貸方，計提折舊進直接沖減貸方，余額則顯示這部分特殊資金形成的固定資產(chǎn)凈值。而非流動資產(chǎn)基金則用于專門反映醫(yī)院配套科研基金形成固定資產(chǎn)的凈值。或者也可在待沖基金下增設(shè)二級明細科目，除了顯示財政資金與科教資金形成固定資產(chǎn)余額，還顯示醫(yī)院配套科研基金形成固定資產(chǎn)余額。這樣才能反映不同來源渠道形成固定資產(chǎn)的價值余額及使用狀況，真實反映醫(yī)院資產(chǎn)信息。

3固定資產(chǎn)的折舊核算

在改革后的醫(yī)院會計制度中，明確規(guī)定了醫(yī)院固定資產(chǎn)要計提折舊，使市場化的醫(yī)院管理中，會計核算更能真實反映資產(chǎn)的損耗與價值的轉(zhuǎn)移，真實反映固定資產(chǎn)的使用狀況與凈值。同時折舊作業(yè)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的費用支出，又可以用醫(yī)療收入作為補償，能夠真實反映醫(yī)院的經(jīng)營成果，符合會計核算中收支配比原則。

但是新的制度中規(guī)定計提折舊的方法為平均年限法。眾所周知，平均年限法適用于房屋建筑物等不存無形損耗的固定資產(chǎn)，醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)單位，擁有大量高科技專用醫(yī)療設(shè)備，這部分固定資產(chǎn)通常價值高，特別是在剛投入使用，它的使用效能是非常高的，并且各種性能指標也都處于良好的狀態(tài)，能為醫(yī)院帶來高額收入回報。然而，隨著使用年限的增加，各種元器件開始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比較來說，勢必會大大減少。除此之外，還要擔負一些維修費用，這樣一來，醫(yī)院后期產(chǎn)生的收入便會大大減少，這樣的實際情況顯然采用加速折舊方法更能滿足價值高的醫(yī)療設(shè)備技術(shù)更新較快、具有無形損耗的特點。

醫(yī)院會計制度中規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊時不考慮設(shè)備凈殘值。醫(yī)院的固定資產(chǎn)無論金額大小，一律參照國有資產(chǎn)管理，特別對于價值較大的專用醫(yī)療設(shè)備，使用年限到期后仍然具有很高的再利用價值，如果不考慮凈殘值，不利于對資產(chǎn)的監(jiān)管。正常情況下應(yīng)根據(jù)設(shè)備特征和使用性質(zhì)合理確定凈殘值，每年年末對固定資產(chǎn)的使用年限、設(shè)備狀況和預計凈殘值進行復核，預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。

4醫(yī)院固定資產(chǎn)減值問題

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中對固定資產(chǎn)沒有計提減值準備的要求，不利于對醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的真實反映。隨著科技的發(fā)展和醫(yī)療技術(shù)水平的不斷進步，醫(yī)療設(shè)備的更新也是日新月異，固定資產(chǎn)減值準備是基于醫(yī)療設(shè)備有形與無形損耗，當可收回價值低于賬面價值時，應(yīng)當對資產(chǎn)價值的重新估計，從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，以會計學的角度，使賬面價值真實、客觀地反映該資產(chǎn)的當前市場價值，符合會計真實性和謹慎性原則的要求。醫(yī)院通過計提固定資產(chǎn)減值準備，可將長期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使固定資產(chǎn)能如實的反映未來獲取經(jīng)濟利益的能力。

篇（8）

現(xiàn)代的會計損益核算的基本目標之一就是要表達關(guān)于一項經(jīng)營活動的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關(guān)于該項經(jīng)營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經(jīng)濟活動的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結(jié)點的過程做出完整的說明。基于這一假定，作為本身應(yīng)該說明一項經(jīng)濟活動全過程結(jié)果的會計核算，卻無法說明一項經(jīng)濟活動全過程及其結(jié)果，于是在確認損益結(jié)果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結(jié)果，包括收入費用和利潤這一系列指標，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現(xiàn)代會計所計算確認的收入、費用和利潤都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制，現(xiàn)代會計不可能將各個期間的結(jié)果進行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項經(jīng)營活動的最終結(jié)果的結(jié)論。

應(yīng)該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨立性或者說無關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現(xiàn)出對各個期間資料進行時間價值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動中，我們對一項經(jīng)營活動全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本質(zhì)上是分段落進行的，也就是說，經(jīng)營活動實質(zhì)上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經(jīng)營活動段落在觀念上連接而構(gòu)成的。

二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動的形式和時間組織特點的關(guān)鍵因素

隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點而得以組織和進行。因為固定資產(chǎn)是以其自身的使用價值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù)，也就是說企業(yè)經(jīng)營活動過程所消費的是固定資產(chǎn)的使用價值。以使用價值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也就表現(xiàn)出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。

還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營活動本質(zhì)上是簡單重復的過程。當經(jīng)濟壽命結(jié)束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產(chǎn)其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴大再生產(chǎn)，實際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個新的簡單再生產(chǎn)項目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴大，但這必然是在新規(guī)模水平上進行的簡單再生產(chǎn)。嚴格地講，所謂擴大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對生產(chǎn)規(guī)模或時間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續(xù)的過程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個具體類別。

三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對企業(yè)的經(jīng)營活動在時間組織特征上的重要影響

這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對微觀經(jīng)濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟活動的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進行生產(chǎn)經(jīng)營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟活動組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命周期過程。

既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程，那么這里就產(chǎn)生了一個可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經(jīng)營活動過程所進行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進行完整準確表達。

篇（9）

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。”

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。”

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產(chǎn)價值一般不大，如果標準定得太高，對應(yīng)納個人所得稅會產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標準的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會計標準固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會計準則對固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計實務(wù)中，每個企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會計準則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標準，并據(jù)以確認和計量。對于符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨確認為固定資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況進行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常確認為存貨。

篇（10）

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0094-03

長期以來，各大高校對其固定資產(chǎn)的態(tài)度大多是“重購置、輕管理”，甚至有的高校為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，將賬面上已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)不予報廢，將賬面上存在的固定資產(chǎn)放任使用部門自行報廢，這種“有物無賬、有賬無物”的賬務(wù)處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離。另外，新《高等學校財務(wù)制度》也明確提出要對固定資產(chǎn)計提折舊，并設(shè)置“累計折舊”科目。所以，無論從法律法規(guī)角度，還是從準確核算高校辦學成本角度，高校財務(wù)人員都應(yīng)當準確確認固定資產(chǎn)折舊的折舊基數(shù)、預計凈殘值和預計使用年限。

一、高校固定資產(chǎn)折舊的影響因素

新《高等學校財務(wù)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

影響固定資產(chǎn)年折舊額的主要因素有三個，即折舊基數(shù)、預計凈殘值和預計使用年限。

（一）預計凈殘值

所謂預計凈殘值指的是假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。國家對固定資產(chǎn)預計凈殘值的規(guī)定為：一般應(yīng)按固定資產(chǎn)原價的3%～5%估計，具體比例各大高校可在此范圍內(nèi)根據(jù)自身情況酌情確定。

（二）預計使用年限

預計使用年限指的是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限，它主要取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。稅法對預計使用年限的規(guī)定為：房屋建筑物的折舊年限一般為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。該規(guī)定考慮了資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，它通常低于固定資產(chǎn)的實際使用年限，因此，在確定高校固定資產(chǎn)的預計使用年限時，可以在考慮自身需要的情況下借鑒該規(guī)定。

（三）折舊基數(shù)

對于高校新購入的固定資產(chǎn)，其折舊基數(shù)就是其入賬價值，因為此時的入賬價值就是其真實價值，這點很容易理解；但高校固定資產(chǎn)絕大部分是前期購入的正在使用的固定資產(chǎn)，對于這部分固定資產(chǎn)而言，因使用、磨損以及市場競爭、技術(shù)進步等因素，導致其實際價值早已不是購入時的入賬價值，而其折舊基數(shù)應(yīng)該是其真實價值而非賬面價值，所以準確核算這類固定資產(chǎn)的真實價值就顯得異常重要，否則，將無法確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)，那么高校固定資產(chǎn)的折舊工作也將無法開展。

通過上述分析可以看出，高校固定資產(chǎn)年折舊額的三個影響因素中，預計凈殘值和預計使用年限可以參照相關(guān)規(guī)定予以確認，但折舊基數(shù)則需采用一定的評估方法予以測算。因此，如何準確確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)是計量其年折舊額的最大難題。

二、高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的確認方法

筆者認為，要解決這一難題，首先應(yīng)該對高校固定資產(chǎn)進行一次拉網(wǎng)式的全面清查，確定高校所擁有固定資產(chǎn)的類別、數(shù)目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類。對于不需用的固定資產(chǎn)，直接報廢即可，無需再計提折舊；對于新購置的未使用和正在使用的固定資產(chǎn)，可按其入賬價值采用平均年限法開始計提折舊；對于前期購入的正在使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)新的《高等院校財務(wù)制度》的規(guī)定將其分為房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六大類，然后再根據(jù)各類固定資產(chǎn)的特點計提折舊。

（一）文物和陳列品的折舊基數(shù)

所謂折舊，其實質(zhì)是價值的轉(zhuǎn)移，即物質(zhì)本身發(fā)生了損耗或貶值。由于對文物和陳列品而言，一般情況下，它們不僅不會貶值甚至還會增值，所以新《高等學校財務(wù)制度》規(guī)定這類固定資產(chǎn)可以不計提折舊，只對其余五類固定資產(chǎn)計提折舊，所以無需再討論其折舊基數(shù)的問題。

（二）房屋和建筑物的折舊基數(shù)

在確定建筑物的真實價值時，不僅要考慮其自身的投入和使用狀況，而且還要著眼于建筑物自身的功能和用途。比如，對于商業(yè)用房或商品住宅，可根據(jù)建筑物的經(jīng)營收益或建筑物的市場交易狀況來確定其價值；但對于生產(chǎn)用建筑物，由于其不存在經(jīng)營收益或同類商品的交易狀況，因此應(yīng)采用其他方法來確定其價值。

筆者認為，對于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以從其再建造費用的角度來考慮其價值；首先測算出其全新狀態(tài)下的重置成本；然后扣減由于各種損耗因素造成的貶值；最后得出建筑物的真實價值，即該房屋和建筑物的折舊基數(shù)。其計算公式如下：

房屋和建筑物的折舊基數(shù)=房屋和建筑物的重置成本-實體性貶值-經(jīng)濟性貶值-功能性貶值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的賬面原值*當前時點價格指數(shù)/房屋和建筑物建筑時價格指數(shù)

實體性貶值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物實際已使用年限/（房屋和建筑物實際已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

經(jīng)濟性貶值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益凈損失額

r——折現(xiàn)率

n——預計房屋和建筑物收益損失持續(xù)的時間

功能性貶值=∑（房屋和建筑物年凈超額運營成本*折現(xiàn)系數(shù)）

該處的經(jīng)濟性貶值指的是由于外界環(huán)境的變化（比如辦公用房或生產(chǎn)用房的大量閑置）影響了建筑物效用的發(fā)揮，導致其價值貶損。對于這類貶值，不可一概而論，應(yīng)當具體情況具體分析；一般情況下，當被測算資產(chǎn)的使用情況基本正常時，無需計算該部分貶值。

而房屋和建筑物的功能性貶值是指由于房屋和建筑物的用途、使用強度、裝修、結(jié)構(gòu)等不合理造成其功能不足或浪費形成的價值損失，比如水電消耗的增加。該部分貶值通常在測算房屋和建筑物的重置成本和實體性貶值時一并統(tǒng)籌考慮，以避免重復計算或漏算。

（三）專用設(shè)備和一般設(shè)備的折舊基數(shù)

機器設(shè)備類資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)的組成部分，它通常與企業(yè)的其他資產(chǎn)（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某項特定的生產(chǎn)目的。由于該類資產(chǎn)不具備獨立的獲利能力，所以在對其價值進行測算時，以收益額為基礎(chǔ)的測算方法受到了限制，人們通常采用將被測算資產(chǎn)與市場上最近售出的類似資產(chǎn)進行比較并予以調(diào)整的方法確定其價值，或者利用被測算資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本扣除其各項損耗來確定其價值。

由于專用設(shè)備具有自身獨有的特點，很難在活躍的市場上找到與之相類似的具有代表性的參照物，因此，對于專用設(shè)備而言，人們通常采用現(xiàn)時重置成本扣除其各項損耗的方法來確定其價值。這種測算方法與房屋和建筑物的測算方法很相似，只是在有些情況下計算設(shè)備的實體性貶值時采用工作量法進行衡量，具體為：

專用設(shè)備的實體性貶值=專用設(shè)備的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

對于一般設(shè)備而言，很容易在活躍的市場上獲取三個以上類似機器設(shè)備交易的價格資料，因此，通過將待測算設(shè)備與參照物進行比較，將各項不同因素（比如，規(guī)格型號、交易時間、交易地點）進行調(diào)整后，即可得到待測算設(shè)備的價值，即折舊基數(shù)。

具體計算公式為：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價格*修正系數(shù)1*修正系數(shù)2*…*修正系數(shù)n

修正系數(shù)=評估對象可比因素特征值/參照物可比因素特征值

或：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價格±基本特征差額1±基本特征差額2±……±基本特征差額n

（四）圖書類資產(chǎn)的折舊基數(shù)

對于高等院校而言，由于圖書類資產(chǎn)數(shù)量大、種類多且更新?lián)Q代較快，所以它們屬于高校中資金占用量較大的一類固定資產(chǎn)。筆者認為，從其價值確定角度考慮，可以將這類資產(chǎn)分為兩類：一類是具有保存價值的稀世珍本；另一類是一般的圖書資料。對于具有保存價值的稀世珍本，它們不僅不會隨著時間的推移而貶值，其價值甚至會逐步增加，這類資產(chǎn)的價值變化趨勢與“文物和陳列品”極其相似，因而不必計提折舊；而對于一般圖書資料，由于其更新?lián)Q代較快，市場上可比參照物較少，因此其折舊基數(shù)亦可以根據(jù)取得時的實際成本為基礎(chǔ)予以確定。這類測算方法與房屋和建筑物的測算方法比較相似，只是由于其自身數(shù)量大、種類多的特點，所以在進行測算時通常會采用統(tǒng)計抽樣的方法進行輔助。

具體為：

圖書的重置成本=∑（某類圖書的歷史成本*某類抽樣圖書的重置成本/某類抽樣圖書的歷史成本）

另外，這類資產(chǎn)一般不存在功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，也就是說其重置成本扣除其實體性貶值后就是其真實價值，即折舊基數(shù)。

（五）家具、用具、裝具及動植物的折舊基數(shù)

這類資產(chǎn)與圖書類資產(chǎn)很相似，都具有數(shù)量大、種類多的特點；并且家具、用具、裝具類資產(chǎn)及其類似于一般圖書資料，在測算其價值時也無需考慮功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，所以其價值測算可以采用一般圖書資料的測算方法。

而對于動植物類資產(chǎn)，由于在市場上存在很多相似甚至相同的可比參照物，其調(diào)整因素較少，所以可以采用如下方法進行測算：

被測算資產(chǎn)價值/參照物成交價格=被測算資產(chǎn)成新率/參照物成新率

成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

三、準確確定高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的建議

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高管理意識

長期以來，人們大都認為高校固定資產(chǎn)的預算工作由財務(wù)部門負責，管理工作由固定資產(chǎn)管理處負責，其他部門一般不涉及到固定資產(chǎn)的管理問題。但筆者認為，高校固定資產(chǎn)的管理工作需要考慮到其購置、保管、使用、維護以及處置等多個環(huán)節(jié)，是一個涉及面很廣的系統(tǒng)工程，因此，只有多個部門共同努力才能做好。思想決定行動，各大高校應(yīng)大力加強對這種觀念的宣傳、學習，徹底糾正原有的陳舊觀念，樹立全體動員、全過程跟蹤的管理理念，讓大家都能意識到高校固定資產(chǎn)的管理工作不是哪一個人、哪一個部門的事情，而是每一位教職工、整個學校共同管理的事情。

（二）完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)管理制度主要是在明確各項固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理責任的基礎(chǔ)上，健全各項規(guī)章制度。各大高校要根據(jù)自身實際情況，制定出一套符合自身情況的固定資產(chǎn)管理制度。筆者認為，該制度應(yīng)該從以下幾個方面入手：

第一，完善固定資產(chǎn)采購制度。各大高校可以在借鑒政府采購的基礎(chǔ)上，彌補自身的不足。比如固定資產(chǎn)的購置要以事先制定的購置計劃為依據(jù)，若急需臨時添置資產(chǎn)，則應(yīng)當由資產(chǎn)管理部門提出申請并報學校批準，年終要對資產(chǎn)購置預算計劃的完成情況進行分析和考核。這樣可以有效地控制好固定資產(chǎn)的入口，通過及時送財務(wù)部門入賬，完善固定資產(chǎn)臺賬，能夠真正實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值管理和實物管理的結(jié)合。

第二，健全固定資產(chǎn)使用保管制度。固定資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)根據(jù)分級管理原則，嚴格落實責任人負責制度，要求相關(guān)管理人員定期或不定期地檢查所購固定資產(chǎn)的使用和維護情況，以確保各項固定資產(chǎn)能夠在規(guī)定的年限內(nèi)正常使用。如果某項由學校購入的固定資產(chǎn)，因科研或教學需要而由個人長期持有時，相關(guān)資產(chǎn)管理人員除了明確其所有權(quán)外，還要定期檢查其使用情況，并嚴格監(jiān)督其報廢是否符合相關(guān)規(guī)定。

第三，完善固定資產(chǎn)清查核實制度。固定資產(chǎn)管理工作涉及部門較多，時間跨度較大，是一個長期動態(tài)的過程，因此各大高校相關(guān)部門要做好所使用固定資產(chǎn)的自查工作。另外，財務(wù)部門也要根據(jù)固定資產(chǎn)賬簿所記錄的信息，對其實際使用情況進行盤查，及時處理發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧問題，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿，進而建立計提折舊所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為各大高校順利推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。

（三）加強人員培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，如果僅僅依靠人工進行盤查并計提折舊，則不僅工作量很大，而且難以保證其準確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因此，現(xiàn)代高校的財務(wù)人員不僅需要一定的財務(wù)知識，還應(yīng)當擁有熟練操作和使用計算機的能力。另外，由于新《高校財務(wù)制度》剛剛實施，很多財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對該制度的理解程度和執(zhí)行力度不夠，需要加強對相關(guān)人員的培訓，以提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并建立健全相關(guān)考核制度，做到獎懲分明。

四、結(jié)語

對高校固定資產(chǎn)計提折舊不僅有助于更真實地反映高校的財務(wù)信息，正確核算學生培養(yǎng)成本，而且能夠有效推動高校籌資渠道的多元化和固定資產(chǎn)的更新決策。但要順利推進該項工作，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)問題是擺在面前的一大難題。筆者認為，要解決這一難題，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變思想、提高管理意識，并健全和完善固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)章制度，為財務(wù)部門提供計提折舊所需的基礎(chǔ)信息；其次還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)評估的相關(guān)知識測算出固定資產(chǎn)的真實價值，作為折舊基數(shù)為以后的折舊工作奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部、教育部[S].高校財務(wù)制度，[2012]488號.