財(cái)務(wù)管理審計(jì)重點(diǎn)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)管理審計(jì)重點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

    1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長(zhǎng)、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。

    3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

    4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購(gòu)、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測(cè)、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對(duì)并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

    5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。

    6.檢查銷售及利潤(rùn)管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。

    二、存在的主要問題

    我們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。

    （一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

    1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

    2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

    4.物資采購(gòu)、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績(jī)良好的假象。

    5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。

    （二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。

    不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。

    1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

    4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營(yíng)管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。

篇（2）

投融資平臺(tái)在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進(jìn)了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺(tái)在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機(jī)制改革中需要重視并建全的最根本的問題。

一、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)重點(diǎn)

1.地方投融資平臺(tái)在工程中審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

現(xiàn)在，地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)流程在審計(jì)管理方面還不夠完善，各個(gè)地方的財(cái)務(wù)審計(jì)管理是以地方工作內(nèi)容特點(diǎn)來自行決定財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財(cái)務(wù)審計(jì)需要經(jīng)過實(shí)踐的過程來進(jìn)行逐漸地健全。

（1）地方投融資建設(shè)工程的審計(jì)過程，財(cái)務(wù)部門所作出的投資的評(píng)估、財(cái)務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實(shí)際性、安全性與實(shí)施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對(duì)地方投資的工程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項(xiàng)目實(shí)施中.在財(cái)務(wù)管理方面有問題，就要及時(shí)地讓被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行管理程序修訂。

（2）在對(duì)地方投融資工程的考量過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)就是設(shè)計(jì)案的合理性，設(shè)計(jì)制定的實(shí)際性、健全性和科學(xué)性。需要對(duì)設(shè)計(jì)案進(jìn)行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實(shí)性，要進(jìn)行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費(fèi)用，增強(qiáng)了設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性。

（3）進(jìn)行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。

（4）在進(jìn)行地方投融資工程的實(shí)施過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費(fèi)用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實(shí)施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項(xiàng)目的施工量的變更等，就更加需要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，避免承包單位的費(fèi)用計(jì)算的不真實(shí)性。

（5）地方投融資工程的完工檢驗(yàn)的過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計(jì)算跟投資的評(píng)估計(jì)算同設(shè)計(jì)案的計(jì)算進(jìn)行對(duì)比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實(shí)施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進(jìn)行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進(jìn)行對(duì)比，找到?jīng)Q算價(jià)格設(shè)置的真實(shí)性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟(jì)效益性。

2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)方法

（1）編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度包括預(yù)算、費(fèi)用、資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門核對(duì)計(jì)算等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對(duì)和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實(shí)施。管理好企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財(cái)務(wù)、費(fèi)用和稅務(wù)等運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運(yùn)行機(jī)制中必有的保障。

（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進(jìn)行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計(jì)核實(shí)的監(jiān)督工作進(jìn)行分類；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財(cái)務(wù)記錄工作進(jìn)行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)工作和財(cái)務(wù)的記錄工作進(jìn)行分離。

（3）經(jīng)過審計(jì)咨詢或者是實(shí)際考察，知道財(cái)務(wù)報(bào)表制定的每個(gè)部分的責(zé)任的實(shí)施狀況，對(duì)各個(gè)部分的運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，各種控制的制度能不能夠真正地落實(shí)。對(duì)報(bào)表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進(jìn)行檢查，主要檢查的是財(cái)務(wù)的賬目的核對(duì)、清查等工作的效果。并且對(duì)一些報(bào)表進(jìn)行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財(cái)務(wù)工作者對(duì)報(bào)表的制定的方式和原理的情況。

（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，需要查看審計(jì)工作的計(jì)劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費(fèi)用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算是不是準(zhǔn)確；核實(shí)利潤(rùn)數(shù)目的有效性。

（5）根據(jù)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進(jìn)行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實(shí)性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對(duì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（6）將被審計(jì)的財(cái)務(wù)表格和近期的財(cái)務(wù)表格進(jìn)行對(duì)比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計(jì)表之間有沒有什么重要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和項(xiàng)目的環(huán)境變化，重點(diǎn)觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購(gòu)買的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。

二、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展，地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)方式有了一定的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況來制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實(shí)施。

1.財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)

（1）會(huì)計(jì)的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計(jì)核對(duì)、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價(jià)格，一些餐費(fèi)的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時(shí)，因?yàn)橐恍┕芾砣藛T不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級(jí)，就會(huì)出現(xiàn)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。

（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會(huì)拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報(bào)銷方面的工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)的專門的印鑒也都讓出納一個(gè)人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作中的誤差，還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪分子提供犯罪條件。

（3）往來的財(cái)務(wù)賬目的管理不清晰。把往來的賬本當(dāng)作萬能的，實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進(jìn)行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟(jì)倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實(shí)際不符合。

2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性

不管財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實(shí)施地多到位，也不能做絕對(duì)的保證。

（1）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)人為而產(chǎn)生的錯(cuò)誤不能預(yù)防。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度無法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯(cuò)誤等問題。

（2）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)管理的越級(jí)行為和亂用權(quán)利的問題不能夠預(yù)防。

（3）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的管理的變化速度，以前的控制制度對(duì)新的業(yè)務(wù)的管理沒有作用。

3.地方投融資的工程的設(shè)計(jì)的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成

現(xiàn)在，我國(guó)的地方的投融資平臺(tái)的工程的設(shè)計(jì)的進(jìn)行的主體就是各個(gè)地方的審計(jì)機(jī)關(guān)，但是地方的審計(jì)部門從事的固定的財(cái)產(chǎn)的投資的審計(jì)的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計(jì)工作者的專業(yè)知識(shí)也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計(jì)的實(shí)施。投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計(jì)部門充分使用。

三、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)問題的解決措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的工作素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的實(shí)行

內(nèi)部的審計(jì)管理部門是投融資平臺(tái)的重要部門，它的工作責(zé)任就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實(shí)與實(shí)際的監(jiān)督工作。并且強(qiáng)化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進(jìn)行實(shí)施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對(duì)工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強(qiáng)他們的責(zé)任使命感，這樣才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個(gè)部門的實(shí)施情況。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)的上崗管理，完善財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制

由于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)沖擊，以前的政府在進(jìn)行財(cái)務(wù)投資和管理的時(shí)候是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，但是現(xiàn)在還需要面對(duì)財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和工作人員的工作質(zhì)量的考驗(yàn)。企業(yè)需要健全財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹立財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)理念，成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，確定財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)理念當(dāng)作財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進(jìn)行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)會(huì)工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理的成功與否，財(cái)會(huì)工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對(duì)財(cái)務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)程序，完善責(zé)任的追究體系

構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強(qiáng)化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的體制。完全地實(shí)施稽核的制度，，讓財(cái)務(wù)部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行，財(cái)務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國(guó)家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失的情況，一定要追究責(zé)任。

4.建立地方投融資的工程審計(jì)的人力資源系統(tǒng)

地方投融資工程的審計(jì)的人力資源的成立有兩個(gè)方面：一個(gè)是國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)和地方的投融資的平臺(tái)的內(nèi)部設(shè)立工程的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會(huì)的審計(jì)與內(nèi)部的審計(jì)的人力資源的建設(shè)。讓各個(gè)地區(qū)的審計(jì)部門的人力資源進(jìn)行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國(guó)家投資的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗(yàn)溝通。

5.加速地方投融資平臺(tái)工程的審計(jì)制度的制定

地方的投融資工程的審計(jì)制度能夠促進(jìn)投融資工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的發(fā)展，投融資工程的審計(jì)制度的制定可以分為兩個(gè)部分：一是先編制投融資工程審計(jì)的制度，將審計(jì)的目的、過程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計(jì)的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計(jì)系統(tǒng)。

四、總結(jié)

綜上所述，想要做好地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，尤其是政府的民生項(xiàng)目的審計(jì)，一定要按照原則和規(guī)范進(jìn)行，做到實(shí)事求是，符合法律。并且可以把財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專題性的審計(jì)工程來開展，還可以把財(cái)務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個(gè)部門當(dāng)作審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行單個(gè)的審計(jì)工作，正確地掌握好財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計(jì)監(jiān)督管理工作，逐漸地強(qiáng)化和健全地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，讓財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。

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篇（3）

在新財(cái)會(huì)制度頒布同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計(jì)職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。其目的是促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個(gè)規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，定位為對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2014年1月1日起施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”。“確認(rèn)”是通過監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見和建議；而相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)功能，是對(duì)評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能的新定位，高校新《財(cái)務(wù)制度》、新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財(cái)會(huì)制度的重點(diǎn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進(jìn)行審計(jì)

新《財(cái)務(wù)制度》對(duì)預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等過程進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

新《財(cái)務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的重點(diǎn)。

三、按照新高校財(cái)會(huì)制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)

高校的財(cái)務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費(fèi)用。新《財(cái)務(wù)制度》增加了成本費(fèi)用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政管理對(duì)績(jī)效管理的日益重視。財(cái)務(wù)制度是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)，是高校內(nèi)審工作中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要方式。

高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重點(diǎn)是高校成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)和歸集機(jī)制。新《會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對(duì)于各種費(fèi)用的核對(duì)和歸集，尤其是對(duì)于不能直接歸集的費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)偅莾?nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)“確認(rèn)”的一個(gè)重點(diǎn)。內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的另一重點(diǎn)是新高校財(cái)會(huì)制度引入的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強(qiáng)化對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、規(guī)范性和完整性的審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表是高校會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會(huì)計(jì)制度》，高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照新《會(huì)計(jì)制度》的改革重點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接，重點(diǎn)是新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點(diǎn)是由財(cái)政補(bǔ)助收入支持的各項(xiàng)支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行正確的明細(xì)核算。（3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)

近年來，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項(xiàng)目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個(gè)問題提上日程。新《財(cái)務(wù)制度》專門增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財(cái)務(wù)管理是對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)要素的管理，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)的取得和驗(yàn)收、日常管理、處置和經(jīng)費(fèi)開支情況。新《財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對(duì)外投資，規(guī)范對(duì)外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會(huì)服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一。

篇（4）

二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容分類

建設(shè)工程管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照審計(jì)維度和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)高校建設(shè)工程管理審計(jì)劃分為四個(gè)方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（如表1所示）。內(nèi)部控制審計(jì)是管“機(jī)制”的，事項(xiàng)審計(jì)是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對(duì)的是部門管理；事項(xiàng)主要是某一項(xiàng)工程的某個(gè)環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對(duì)的是具體的事項(xiàng)。缺少內(nèi)控，審計(jì)缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會(huì)大量節(jié)約事項(xiàng)審計(jì)的工作量。在實(shí)踐中，工程審計(jì)人員主要從事業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)工作。工程造價(jià)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)重要事項(xiàng)審計(jì)中對(duì)造價(jià)的審計(jì)。工程招標(biāo)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中招標(biāo)階段對(duì)造價(jià)的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)文書的審計(jì)，包括控制價(jià)、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計(jì)，指財(cái)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中依據(jù)合同對(duì)不同階段應(yīng)付款項(xiàng)適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)。造價(jià)、招標(biāo)、付款等審計(jì)，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。

三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)。是否對(duì)工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評(píng)審等投資約束和控制機(jī)制，是否對(duì)使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。

（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)和工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)不同審計(jì)階段，業(yè)務(wù)審計(jì)和事項(xiàng)審計(jì)均可以分為造價(jià)審計(jì)和文書審計(jì)兩類，具體如表2所示。高校建設(shè)工程管理審計(jì)經(jīng)歷了審計(jì)單項(xiàng)重要事項(xiàng)（竣工結(jié)算）、審計(jì)多項(xiàng)重要事項(xiàng)（全過程審計(jì)）、審計(jì)內(nèi)控與審計(jì)重要事項(xiàng)并重的發(fā)展。

四、高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的問題

（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足。1．缺少實(shí)質(zhì)性投資控制機(jī)制以往規(guī)模以上建設(shè)項(xiàng)目均需要上報(bào)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報(bào)告是重要的造價(jià)控制目標(biāo)。盡管存在控制目標(biāo)，還是存在部分工程造價(jià)突破設(shè)計(jì)概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。2．工程建設(shè)未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項(xiàng)，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費(fèi)，不利于提升工程管理效率。3．工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制第一，立項(xiàng)階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項(xiàng)。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實(shí)驗(yàn)室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實(shí)驗(yàn)室。工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊改動(dòng)，造成造價(jià)失控，嚴(yán)重浪費(fèi)人財(cái)物。第二，設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項(xiàng)目過于豪華或過于簡(jiǎn)要，均不符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價(jià)管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場(chǎng)招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價(jià)控制的重要手段。如果未能落實(shí)管理部門對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核責(zé)任，招標(biāo)價(jià)格形成風(fēng)險(xiǎn)敞口，中標(biāo)價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)價(jià)。第四，竣工階段未落實(shí)結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報(bào)送，工程管理部門未對(duì)結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格虛高，大幅增加造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足。建設(shè)管理部門未建立財(cái)務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。財(cái)務(wù)部門未建立工程款項(xiàng)支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財(cái)務(wù)審核職責(zé)。

（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未突。出重點(diǎn)造價(jià)控制是建設(shè)工程管理審計(jì)最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程立項(xiàng)階段對(duì)造價(jià)的影響超過80%，設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響超過70%。施工前基本決定了該項(xiàng)目造價(jià)的大半。在工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段參與，未要求工程管理部門落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，對(duì)設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計(jì)方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計(jì)效果。

（四）工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未覆蓋。財(cái)務(wù)付款審計(jì)是重要的審計(jì)方式，通過審計(jì)可以確認(rèn)管理部門和財(cái)務(wù)部門是否落實(shí)審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計(jì)管理效果，也是檢驗(yàn)投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設(shè)工程審計(jì)策略

（一）建立工程審計(jì)宏觀管理概念。建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項(xiàng)，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運(yùn)行漏洞出現(xiàn)，否則審計(jì)部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價(jià)，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險(xiǎn)。抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計(jì)人員要做審計(jì)應(yīng)做的事項(xiàng)，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項(xiàng)。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評(píng)審制度建設(shè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段形成切實(shí)的造價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實(shí)質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計(jì)概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價(jià)格。這一做法能強(qiáng)化工程造價(jià)管控，在立項(xiàng)階段推動(dòng)投資評(píng)審效果明顯，就是審計(jì)應(yīng)推動(dòng)建立的事項(xiàng)。抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計(jì)，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計(jì)應(yīng)落實(shí)各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項(xiàng)。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對(duì)不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計(jì)或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等審核制度，防止價(jià)格失控；對(duì)洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價(jià)審核責(zé)任；財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)落實(shí)管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實(shí)好“兩支筆會(huì)簽”制度。

篇（5）

1、審計(jì)方法要從查錯(cuò)糾弊向改革管理、提高效益、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)變；審計(jì)內(nèi)容從審計(jì)合規(guī)性為主向以效益性為主轉(zhuǎn)變，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為基建審計(jì)的重點(diǎn)，幫助各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)范圍要從財(cái)務(wù)管理審計(jì)向包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各方面轉(zhuǎn)變；要在財(cái)務(wù)管理審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，把基建審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、合同審計(jì)等方面上來，從而提高內(nèi)部審計(jì)的層次。審計(jì)部門要適時(shí)轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大審計(jì)范圍，深入到基建的各個(gè)方面，在加強(qiáng)管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、保證基建運(yùn)行質(zhì)量和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用。

3.審計(jì)時(shí)效要從事后審計(jì)逐步向事前、事中、事后轉(zhuǎn)變。目前的基建審計(jì)多為事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。今后基建審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)基建進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)內(nèi)容也應(yīng)變?yōu)榻ㄔO(shè)的全過程、建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

二、開展基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的思考與實(shí)踐

（一）開展項(xiàng)目投資效益審計(jì)的做法

1、做好審前調(diào)查，精心制定審計(jì)方案，為實(shí)施審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

為了順利開展審計(jì)工作，在審計(jì)前要進(jìn)行前期調(diào)查，掌握以下信息：一是摸清立項(xiàng)程序，包括審查該項(xiàng)目是否執(zhí)行國(guó)家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定，為審查項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序作準(zhǔn)備。二是摸清工程招投標(biāo)情況，包括對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)的審查，熟悉招標(biāo)文件的內(nèi)容，工程的施工方法。三是摸清施工合同內(nèi)容，包括合同中約定的承包范圍、結(jié)算方法。四是摸清結(jié)算資料編制情況，包括工程計(jì)量、設(shè)計(jì)變更及簽證手續(xù)是否齊全，竣工圖紙的審批手續(xù)是否完善。五是深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地，與相關(guān)人員座談，了解工程建設(shè)情況等。

2、理清思路，突出審計(jì)重點(diǎn)，把握好審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵

這里主要抓好三方面工作，一是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)。二是資金管理審計(jì)。三是竣工決算審計(jì)。

（二）開展投資效益審計(jì)中存在的問題及困難

1、投資效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有一套評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，效益審計(jì)卻沒有統(tǒng)一的可評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的投資效益審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)投資效益審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計(jì)行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為投資項(xiàng)目效益審計(jì)的開展提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2、基層審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏投資效益審計(jì)專業(yè)人員。投資效益審計(jì)既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程設(shè)計(jì)、概算、施工財(cái)會(huì)、工程預(yù)決算等相關(guān)知識(shí)，做到這一點(diǎn)，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。

篇（6）

1、審計(jì)方法要從查錯(cuò)糾弊向改革管理、提高效益、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)變；審計(jì)內(nèi)容從審計(jì)合規(guī)性為主向以效益性為主轉(zhuǎn)變，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為基建審計(jì)的重點(diǎn)，幫助各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)范圍要從財(cái)務(wù)管理審計(jì)向包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各方面轉(zhuǎn)變；要在財(cái)務(wù)管理審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，把基建審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、合同審計(jì)等方面上來，從而提高內(nèi)部審計(jì)的層次。審計(jì)部門要適時(shí)轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大審計(jì)范圍，深入到基建的各個(gè)方面，在加強(qiáng)管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、保證基建運(yùn)行質(zhì)量和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用。

3.審計(jì)時(shí)效要從事后審計(jì)逐步向事前、事中、事后轉(zhuǎn)變。目前的基建審計(jì)多為事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。今后基建審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)基建進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)內(nèi)容也應(yīng)變?yōu)榻ㄔO(shè)的全過程、建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

二、開展基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的思考與實(shí)踐

（一）開展項(xiàng)目投資效益審計(jì)的做法

1、做好審前調(diào)查，精心制定審計(jì)方案，為實(shí)施審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

為了順利開展審計(jì)工作，在審計(jì)前要進(jìn)行前期調(diào)查，掌握以下信息：一是摸清立項(xiàng)程序，包括審查該項(xiàng)目是否執(zhí)行國(guó)家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定，為審查項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序作準(zhǔn)備。二是摸清工程招投標(biāo)情況，包括對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)的審查，熟悉招標(biāo)文件的內(nèi)容，工程的施工方法。三是摸清施工合同內(nèi)容，包括合同中約定的承包范圍、結(jié)算方法。四是摸清結(jié)算資料編制情況，包括工程計(jì)量、設(shè)計(jì)變更及簽證手續(xù)是否齊全，竣工圖紙的審批手續(xù)是否完善。五是深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地，與相關(guān)人員座談，了解工程建設(shè)情況等。

2、理清思路，突出審計(jì)重點(diǎn)，把握好審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵

這里主要抓好三方面工作，一是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)。二是資金管理審計(jì)。三是竣工決算審計(jì)。

（二）開展投資效益審計(jì)中存在的問題及困難

1、投資效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有一套評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，效益審計(jì)卻沒有統(tǒng)一的可評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的投資效益審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)投資效益審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計(jì)行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為投資項(xiàng)目效益審計(jì)的開展提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2、基層審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏投資效益審計(jì)專業(yè)人員。投資效益審計(jì)既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程設(shè)計(jì)、概算、施工財(cái)會(huì)、工程預(yù)決算等相關(guān)知識(shí)，做到這一點(diǎn)，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。

篇（7）

一、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐探索

自2018年以來，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)便開始探索構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，積極開展績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)，創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作。伴隨著基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐探索，績(jī)效審計(jì)于2019年啟動(dòng)，從審計(jì)情況來看，基層央行雖已具備預(yù)算績(jī)效的理念，但對(duì)于績(jī)效的認(rèn)識(shí)和習(xí)慣還有待加強(qiáng)，績(jī)效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對(duì)粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計(jì)的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理辦法，但無論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強(qiáng)等問題，無法滿足基層行績(jī)效工作需要。與此同時(shí)，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過程中，審計(jì)人員也一度陷入無據(jù)可依的尷尬。對(duì)此，審計(jì)人員在認(rèn)真梳理財(cái)政部關(guān)于績(jī)效管理的一系列指導(dǎo)意見基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門績(jī)效管理專員的座談交流，對(duì)基層央行績(jī)效管理實(shí)際開展情況進(jìn)行畫像。總體來看，在績(jī)效審計(jì)過程中，審計(jì)人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評(píng)判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作；是否將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行了運(yùn)用等。而對(duì)于績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績(jī)效監(jiān)控是否有效，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵(lì)等深層次績(jī)效審計(jì)工作開展的深度不夠。

二、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)

基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理鏈條的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理效果的審計(jì)。

（一）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)

實(shí)施全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理，需要完善的績(jī)效管理機(jī)制做保障。對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位績(jī)效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實(shí)際制定完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績(jī)效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵(lì)、約束情況，是否夯實(shí)主體責(zé)任，相關(guān)激勵(lì)、約束措施能否有效推動(dòng)被審計(jì)單位績(jī)效管理工作。

（二）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)

對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)，是開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的重中之重，也最考驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績(jī)效管理鏈條審計(jì)各環(huán)節(jié)關(guān)注重點(diǎn)、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理效果的審計(jì)

預(yù)算績(jī)效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評(píng)判配置效率，審計(jì)人員除了可以通過對(duì)事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)及績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、政策支出的微觀績(jī)效進(jìn)行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對(duì)被審計(jì)單位整體層面的資金資源配置效率進(jìn)行關(guān)注。在評(píng)判使用效益過程中，一方面，遵守國(guó)家預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評(píng)判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計(jì)人員仍需對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認(rèn)可不認(rèn)可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計(jì)單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對(duì)比情況。

三、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

深入基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，有效推動(dòng)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理，審計(jì)人員可從以下幾方面著手。

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變績(jī)效管理審計(jì)思路

傳統(tǒng)的審計(jì)思路主要是指“事中、事后審計(jì)”，但預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)涉及事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員需適時(shí)將審計(jì)思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計(jì)”，在開展基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)端口前延，在事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)，把關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)可行性；在事中績(jī)效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及績(jī)效目標(biāo)完成情況；在事后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項(xiàng)目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（二）及時(shí)調(diào)整績(jī)效管理審計(jì)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要包括復(fù)核法、核對(duì)法、審閱法、盤點(diǎn)法等，而在績(jī)效管理審計(jì)過程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法之外，需對(duì)審計(jì)方法及時(shí)調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問卷等方式，對(duì)觀察到的現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績(jī)效管理審計(jì)成果運(yùn)用

開展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，既要關(guān)注“表”，即績(jī)效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計(jì)條線需有效拓展績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用，一方面，可將績(jī)效審計(jì)報(bào)告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，提醒相關(guān)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員實(shí)行“項(xiàng)目+調(diào)研”，提升績(jī)效管理審計(jì)專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績(jī)效審計(jì)方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)小冊(cè)子》，指導(dǎo)審計(jì)人員績(jī)效管理審計(jì)工作的開展。

（四）積極開展績(jī)效管理審計(jì)培訓(xùn)

開展人民銀行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐僅2年有余，不少審計(jì)人員對(duì)其接觸有限。另一方面，開展績(jī)效管理審計(jì)，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計(jì)過程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進(jìn)意見。因此，需針對(duì)事前預(yù)算績(jī)效的評(píng)估方法、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)體系等方面，通過邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家開展講座、與績(jī)效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績(jī)效考評(píng)報(bào)告等方式，積極開展審計(jì)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范，提升實(shí)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐燕.淺議預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2020-02-05(04).

篇（8）

（二）黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)

管理審計(jì)是幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力的活動(dòng)。管理審計(jì)的重點(diǎn)是度量評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性是由一系列相互聯(lián)系的生產(chǎn)管理活動(dòng)構(gòu)成，效率性、效益性由密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成，通過一系列技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映。這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的，影響企業(yè)效益、具有較高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象，是黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)。

確定黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)是由審計(jì)對(duì)象確定的原則決定的。確定審計(jì)對(duì)象的基本原則就是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指控制無效（或降效）導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失，用數(shù)學(xué)方程式表示如下：

R=pr·（E）

R代表風(fēng)險(xiǎn)；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導(dǎo)致產(chǎn)生損失的可能性。

黃金企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)是最高的。一方面因?yàn)辄S金在產(chǎn)品價(jià)值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)中，管理難度大，控制容易失效，導(dǎo)致?lián)p失的可能性大。因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)較高。確定黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不僅由黃金企業(yè)特征決定，同時(shí)還是由黃金企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來講，一是組織機(jī)構(gòu)比較完善，質(zhì)量計(jì)量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財(cái)務(wù)部門一應(yīng)俱全，能夠相互協(xié)調(diào)相互配合；二是職責(zé)明確，企業(yè)管理的各項(xiàng)制度比較完善；三是財(cái)務(wù)管理十分規(guī)范，職責(zé)落實(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)由上級(jí)指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，涉及資金財(cái)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不在采購(gòu)、銷售、資金、財(cái)務(wù)等方面，而在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。黃金企業(yè)，黃金生產(chǎn)集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區(qū)和盲點(diǎn)，因此應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理，重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

（三）實(shí)施管理審計(jì)的幾個(gè)要點(diǎn)

那么，如何實(shí)施管理審計(jì)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)抓好以下幾點(diǎn)：

1、選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象。實(shí)施管理審計(jì)，首先要選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象，它既是實(shí)施管理審計(jì)的第一步，也是管理審計(jì)成效的關(guān)鍵。在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)既要看到現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，又要看到潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)出來的，說明問題已經(jīng)存在；問題沒有暴露出來的，風(fēng)險(xiǎn)潛伏在管理過程當(dāng)中，這就需要審計(jì)人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)出礦品位低的影響因素有損失和貧化兩項(xiàng)，而損失和貧化既有與設(shè)計(jì)有關(guān)的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關(guān)的二次損失和二次貧化，選擇哪一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)呢？我們經(jīng)過初步調(diào)查，確定將采礦車間鏟運(yùn)機(jī)出礦作為審計(jì)對(duì)象。我們按采場(chǎng)、按單車進(jìn)行審計(jì)排查，發(fā)現(xiàn)在鏟運(yùn)機(jī)出礦過程中有廢石混入的情況，最后確認(rèn)出礦品位低是由二次貧化造成的。對(duì)此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。

2、要有一套完整的審計(jì)工作程序和工作思路。審計(jì)工作要有計(jì)劃性，應(yīng)按一定步驟進(jìn)行。要制定出年度、季度或月份工作計(jì)劃，指導(dǎo)階段性的審計(jì)工作。

開展審計(jì)工作不但要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，同時(shí)頭腦中還要有一套完整的工作思路。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先，要看是否建立控制制度，制度規(guī)定是否嚴(yán)密，有無漏洞。其次，要看人員、職責(zé)是否落實(shí)。第三，審查制度、職責(zé)是否被有效（嚴(yán)格）執(zhí)行。第四，發(fā)現(xiàn)的問題是否與審計(jì)目的相一致。第五，掌握的審計(jì)證據(jù)是否可靠、有力，能否說明存在的問題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報(bào)告是否恰如其分。

3、采取有效的審計(jì)方法。管理審計(jì)的方法很多，但對(duì)比測(cè)試和現(xiàn)場(chǎng)觀察兩種方法簡(jiǎn)單而有效。對(duì)比測(cè)試可以從總的方面發(fā)現(xiàn)帶有傾向性的問題，現(xiàn)場(chǎng)觀察可以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的問題。很多時(shí)候通過詢問或聽取當(dāng)場(chǎng)人員的反映是得不到真實(shí)情況和審計(jì)證據(jù)的，只有經(jīng)過對(duì)比分析和親自到現(xiàn)場(chǎng)查看，才能掌握真憑實(shí)據(jù)。比如，我們?cè)趯?duì)金屬平衡問題審計(jì)時(shí)，經(jīng)過對(duì)同組數(shù)據(jù)的對(duì)比測(cè)試，發(fā)現(xiàn)個(gè)別人在不同班次形成的數(shù)據(jù)有雷同現(xiàn)象。經(jīng)過分析，我們認(rèn)為取樣可能存在問題，于是針對(duì)取樣進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)觀察，從取樣數(shù)量、取樣時(shí)間到取樣頻率一一觀測(cè)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)操作人員有延誤取樣時(shí)間問題，有的干脆一樣多代，化驗(yàn)結(jié)果與實(shí)際指標(biāo)不相符，造成理論產(chǎn)金與實(shí)際產(chǎn)金的差異。

篇（9）

一、高校的財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)管理是一個(gè)財(cái)政和物質(zhì)作為保證良好的金融內(nèi)部資金和物資管理的過程,必須發(fā)揮其潛力,也需要加強(qiáng)財(cái)政服務(wù)管理系統(tǒng)。在高校的財(cái)務(wù)管理廣泛擴(kuò)張之后,普遍的存在著以下的一些問題:

1.1高校資金的管理原則和方法

不懂得進(jìn)行對(duì)籌資方式風(fēng)險(xiǎn)的分析,資金成本和結(jié)構(gòu)沒有進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算,沒有固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資的概念等等;其次隨著高校的不斷發(fā)展和擴(kuò)張部分高校發(fā)生了財(cái)務(wù)的緊張問題。為了融資或者其它目的,仍然按照高校財(cái)務(wù)預(yù)算的要求兒竭力掩蓋財(cái)政赤字和財(cái)政吃緊的事實(shí),由于掩蓋了赤字,造成財(cái)務(wù)控制不力,使得得資金鏈斷裂,最終暴高校的財(cái)務(wù)危機(jī)。對(duì)高校的財(cái)務(wù)安全造成不可估量的損失此外,固定資產(chǎn)投資過程中,不提取折舊,也不反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,以最終的支付總價(jià)進(jìn)行入帳,造成表明上資產(chǎn)的增加。

1.2不正視自己的財(cái)務(wù)問題

對(duì)自身財(cái)政所不能解決的問題只是片面的掩蓋,不列出支出或者等待下一個(gè)年度來解決。不列支并 不能在現(xiàn)實(shí)上根本上解決問題,而只是片面的財(cái)政數(shù)據(jù)上的掩蓋。長(zhǎng)此以往,當(dāng)付款合同不得不兌現(xiàn)的時(shí)候,往往造成資金鏈的斷裂,就會(huì)影響高校自身的財(cái)政運(yùn)作,引起財(cái)政甚至信用上的危機(jī);最后,大部分高校財(cái)務(wù)沒有一套完整的指標(biāo)分析統(tǒng)計(jì)系統(tǒng),使得高校對(duì)自身負(fù)債情況沒有正確的認(rèn)識(shí)。意識(shí)不到自身的財(cái)務(wù)危機(jī),盲目搞一些面子工程與其他學(xué)院攀比所謂的基礎(chǔ)建設(shè),舉債度日,造成了現(xiàn)在高校經(jīng)費(fèi)普遍緊張現(xiàn)象。擴(kuò)招以后的高校仍然是事業(yè)單位卻采用了企業(yè)的生產(chǎn)行為,如果沒有采用企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式,將會(huì)使高校對(duì)自身的財(cái)力沒有正確的認(rèn)識(shí),甚至連資金的真實(shí)情況都不能得到反應(yīng)。

二、高校事業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理制度和方法經(jīng)過多年的改革和發(fā)展,雖然取得了一定的成績(jī),總的來說,財(cái)務(wù)管理仍沿襲傳統(tǒng)的“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)模式,對(duì)內(nèi)對(duì)外提供有關(guān)的基本信息,這些信息業(yè)僅僅是用于歷史性的一些記載,未進(jìn)行深入地財(cái)務(wù)分析、資金效益考核,而不具有實(shí)際意義。財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行必須依賴于高校會(huì)計(jì)所提供的信息,財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都依賴于會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的相互配合可以起到全面監(jiān)督的作用。彼此相互依賴,相互配合,已取得更好的效益。同樣,財(cái)務(wù)管理離開了會(huì)計(jì)就會(huì)成為空中閣樓。所以,財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度在理論上、方法上存在相互吸引、相互滲透的關(guān)系。高校規(guī)模的擴(kuò)張,對(duì)財(cái)務(wù)管理將會(huì)提出更高的要求。學(xué)校之間的合并,分校區(qū)管理,二級(jí)財(cái)務(wù)管理,無紙化辦公等的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展也將給財(cái)務(wù)制度帶來一系列的發(fā)展甚至是革命,要求一級(jí)財(cái)務(wù)加強(qiáng)對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)的控制和指導(dǎo)力度。高校內(nèi)部各職能部門和教職員工要求對(duì)自身在學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),能夠經(jīng)常查詢、核實(shí)。所以,高校的財(cái)務(wù)管理可以采用事業(yè)會(huì)計(jì)制度,徹底實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容包括:籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理和企業(yè)分配管理。把這些基本內(nèi)容可以在高校的管理中起到較好的效果。如何進(jìn)行這項(xiàng)企業(yè)化財(cái)務(wù)管理呢?財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是指高校內(nèi)部,從資源流入到流出的籌資、投資、用資、收入、分配等價(jià)值活動(dòng)。在管理中引進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理,首先要確定并且為學(xué)校整體戰(zhàn)略服務(wù)的各責(zé)任中心提供預(yù)算目標(biāo)。這樣能將學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化,從而將之具體為各部門、各層次教職工的工作任務(wù)。其次,則是對(duì)預(yù)算總目標(biāo)根據(jù)責(zé)任單位的職責(zé)范圍和工作任務(wù)分解,將之模塊化。規(guī)定各項(xiàng)指標(biāo)由各個(gè)部門保質(zhì)保量完成,通過上下協(xié)調(diào),制定出學(xué)校各部門、各單位直至每個(gè)教職工的目標(biāo),進(jìn)而總目標(biāo)指導(dǎo)分總體目標(biāo),用分目標(biāo)保證總目標(biāo),從而形成相互促進(jìn)的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。因此,再將總體目標(biāo)在分解為各級(jí)子目標(biāo)。同時(shí)保證各級(jí)財(cái)政任務(wù)的完成,使得整個(gè)財(cái)政的架構(gòu)穩(wěn)定運(yùn)行。

三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

好的財(cái)務(wù)制度建立離不開組織保障,高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度改革的同時(shí)必須進(jìn)行保障制度的建設(shè)。為了高校的廉政建設(shè),可以從以下幾個(gè)方面考慮:

3.1 財(cái)政制度透明化

一定要貫徹落實(shí)財(cái)政的公開透明制度財(cái)務(wù)部門要堅(jiān)持以財(cái)務(wù)信息的廣泛公開為正常,這樣才能起到很好的民主監(jiān)督作用。除了部分閑置的內(nèi)容之外,都可以而且應(yīng)當(dāng)分層面多形式全過程按程序公開。各個(gè)部門應(yīng)在預(yù)算編制審批結(jié)束后就將財(cái)政記錄公開,在年終公開各項(xiàng)開支、收入,讓廣大群眾做到心里有數(shù),以起到很好的監(jiān)督作用。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要部分,作為學(xué)校財(cái)務(wù)管理的歸口主管職能部門。目前,大多數(shù)高校都存在一定程度上的負(fù)債,在資金鏈也隨時(shí)可能都會(huì)出現(xiàn)一些問題,不能及時(shí)報(bào)賬。這樣的情況既不利于會(huì)計(jì)核算也不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督。最好的辦法其實(shí)就是當(dāng)時(shí)的費(fèi)用入當(dāng)年的帳目,即使無法支付,但是必須計(jì)入賬目。這種企業(yè)化的財(cái)務(wù)管理模式能起到很好的財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。

3.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

財(cái)務(wù)管理作思路創(chuàng)新與工作理念創(chuàng)新、工作方法創(chuàng)新的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一,發(fā)揮了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的保障、監(jiān)督、促進(jìn)作用,保證了各項(xiàng)重大決策和重點(diǎn)工作的順利實(shí)施。堅(jiān)持要以支付審計(jì)和資金流向?qū)徲?jì)為導(dǎo)向,不斷地創(chuàng)新工作方法。

3.3.1堅(jiān)持求真務(wù)實(shí),并在此基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新工作思路

高校財(cái)務(wù)審計(jì)作為高校管理工作的重要組成部分,是促進(jìn)教育事業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障。我們作為高校的財(cái)政管理人員我們有著高校展廉政建設(shè)的重大責(zé)任。在工作思路上堅(jiān)持全面審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)相結(jié)合的工作方法,將高校財(cái)政管理為目標(biāo),較好地實(shí)現(xiàn)了工作思路創(chuàng)新與工作理念創(chuàng)新、工作方法創(chuàng)新的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

3.3.2堅(jiān)持以支付審計(jì)和資金流向?qū)徲?jì)為導(dǎo)向,不斷創(chuàng)新工作方法高校財(cái)務(wù)審計(jì)作為一種內(nèi)部審計(jì),是有別于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的,其工作定位主要是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。積極探索程序化審計(jì)的新方法,以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為平臺(tái)全面推進(jìn)和發(fā)展財(cái)政體系的改革和升級(jí)。

3.3.3在效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上實(shí)事求是

從高校管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)等問題入手,從資金在高校行政運(yùn)行中的小處入手,緊密圍繞資金流失和資產(chǎn)流失等兩個(gè)審計(jì)的關(guān)鍵性問題,力爭(zhēng)做到抓住要害,嚴(yán)肅查處,立即改善,較好地堵塞財(cái)務(wù)管理的的疏漏之處。堅(jiān)持管理審計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)制約束相結(jié)合,不斷提升財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量與層次管理審計(jì)的建設(shè)性、務(wù)實(shí)性職能,決定了管理審計(jì)的實(shí)施必須有一套與之相適應(yīng)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制。在這一思想指導(dǎo)下,我們把管理審計(jì)的最新研究成果運(yùn)用于學(xué)院的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)制約束工作當(dāng)中,通過建立規(guī)范化、程序化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)審計(jì)工作機(jī)制,極大的增強(qiáng)了審計(jì)工作的剛性。力保單項(xiàng)審計(jì)與綜合審計(jì)相結(jié)合,不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能。我們要將先進(jìn)的思想與本高校的現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,把單項(xiàng)審計(jì)與綜合審計(jì)相結(jié)合作為主要思路,把單位或部門財(cái)經(jīng)活動(dòng)頻繁、數(shù)量大、帶有傾向性、易產(chǎn)生共性紕漏的問題或項(xiàng)目作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),堅(jiān)持從宏觀著眼,從微觀入手,對(duì)于群眾意見大、反應(yīng)強(qiáng)烈的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)問題,如基建工程、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置、學(xué)生公寓用品采購(gòu)、辦公家具購(gòu)置、食堂承包招標(biāo)等,全面實(shí)行全程綜合審計(jì),及時(shí)向?qū)W院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果,極大地增強(qiáng)了這些工作的透明度,特別是通過審計(jì)工作的介入,更好地維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益,提高了資金的使用效益。

四、總結(jié)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,隨著高等教育改革的逐漸深化,高校自主辦學(xué)的法人地位會(huì)繼續(xù)得到加強(qiáng),各類經(jīng)濟(jì)決策行為將更加依賴于財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)果,財(cái)務(wù)部門作為學(xué)校經(jīng)濟(jì)信息中心的地位也將更加突出。為此,我們需要進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法,建立完善財(cái)務(wù)分析系統(tǒng),將客觀的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息,提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]李政.新形勢(shì)下加強(qiáng)高校審計(jì)工作實(shí)踐與思考.高校后勤研究,2010;01:103-104

篇（10）

盡管軍隊(duì)住房資金供應(yīng)和管理也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但仍存在著資金供管主體多元、供應(yīng)渠道分散、約束機(jī)制弱化等亟待解決的問題。為改善住房資金管理狀況，總后勤部專門于2007年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)資金安全管理的通知》，要求各級(jí)審計(jì)部門要把住房資金管理作為一項(xiàng)必審內(nèi)容，在開展預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支等工作中，都要對(duì)住房資金管理情況進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)。事實(shí)上，軍隊(duì)審計(jì)部門早已開展了住房資金管理審計(jì)，而且將其作為年度審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容，、還專門出臺(tái)了住房資金管理審計(jì)規(guī)定，但是軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)的規(guī)范、效率、效果都不是很理想，筆者在審計(jì)實(shí)踐中也時(shí)常發(fā)現(xiàn)住房資金管理審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)問題，卻無力解決問題。

一、審計(jì)技術(shù)手段滯后于時(shí)展

現(xiàn)階段，我軍住房資金管理審計(jì)過程中仍然以手工審計(jì)方法為主，工作效率不高。雖然計(jì)算機(jī)被廣泛地應(yīng)用到軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)中，但其應(yīng)用仍處于低層次，主要是用來歸集數(shù)據(jù)，很少利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。在“軍審工程”推進(jìn)過程中，采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、查錯(cuò)糾弊的技術(shù)方法上已經(jīng)有了很大的突破創(chuàng)新，但這種創(chuàng)新僅限于單機(jī)系統(tǒng)，必須由審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位提取或是被審計(jì)單位將數(shù)據(jù)制作數(shù)據(jù)盤送審來完成，在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間無法通過聯(lián)網(wǎng)來完成審計(jì)數(shù)據(jù)提取和審計(jì)結(jié)果的傳遞。同時(shí)，雖然“軍審工程”已經(jīng)開發(fā)數(shù)年，但從部隊(duì)實(shí)際調(diào)研情況來看，推行效果并不理想，沒能改變軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)技術(shù)手段落后的問題。

二、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

受編制體制影響，我軍各級(jí)審計(jì)部門屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，既要接受本級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)又要受上級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。這種體制就容易使得審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間產(chǎn)生千絲萬縷的關(guān)系，處于一種非常微妙的狀態(tài)。更重要的是，這種關(guān)系削弱了軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響了審計(jì)報(bào)告的可信度，致使審計(jì)的結(jié)果的透明度不高，審計(jì)結(jié)果缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，難以發(fā)揮軍隊(duì)審計(jì)的 “免疫系統(tǒng)”功能的作用，無法實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)保護(hù)軍事經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)軍事經(jīng)濟(jì)資源在軍隊(duì)建設(shè)中發(fā)揮最大效能、產(chǎn)生最強(qiáng)戰(zhàn)斗力的根本目標(biāo)。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)體系沒有建立起來

現(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)制度賦予軍隊(duì)審計(jì)部門的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在被審計(jì)單位住房資金管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等方面，而對(duì)于軍隊(duì)住房資金管理績(jī)效方面的要求則比較籠統(tǒng)，既沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有量化的規(guī)定，使得軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展缺少制度支持和技術(shù)支撐。同時(shí)，由于軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)活動(dòng)涉及到資金運(yùn)行的方方面面，而各項(xiàng)資金的效益實(shí)現(xiàn)過程和表現(xiàn)形式都不同，使得評(píng)價(jià)對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象資金運(yùn)行活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)尺度難以統(tǒng)一。雖然我軍審計(jì)部門能先后出臺(tái)了一些項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)評(píng)價(jià)尚無一個(gè)明確的規(guī)范，既沒有可以直接參考使用的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有具備可操作性的指導(dǎo)文件，沒有一個(gè)健全的評(píng)價(jià)體系，致使軍隊(duì)住房資金管理審計(jì)效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，難以深入應(yīng)用。

四、審計(jì)監(jiān)督的范圍與內(nèi)容存在空檔