業(yè)務(wù)流程風險點匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇業(yè)務(wù)流程風險點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究背景及理論綜述

企業(yè)的日常工作主要是以事務(wù)單元為基本要素，將其按照一定規(guī)則和原則，串聯(lián)在一起，形成企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。但是隨著業(yè)務(wù)流程在日常工作領(lǐng)域的應(yīng)用不斷加深，問題也接踵而來，在如何將工作效率提高，管理者多把思考重點放在業(yè)務(wù)流程上，通過業(yè)務(wù)流程的重組、優(yōu)化、再造等方式解決了一部分問題。

二、風險管理與業(yè)務(wù)流程融合的方法

對于風險管理來說，企業(yè)建立了業(yè)務(wù)流程體系后，風險管理與業(yè)務(wù)流程是否可以有效融合，使其綜合二者的優(yōu)勢呢，經(jīng)過研究分析，答案是肯定的，而從業(yè)務(wù)流程管理層面入手去加強企業(yè)風險管理能力，使得風險管理更有抓手，那么如何開展融合工作，主要按照以下方法。

（一）首先是選擇流程，選擇重要業(yè)務(wù)流程，將其作為風險管理融合的目標，將涉及重大事項、重大人事任免、重大項目和大額資金使用等相關(guān)業(yè)務(wù)作為重要業(yè)務(wù)流程的標準。而對于風險管理，主要由于風險的本質(zhì)區(qū)別，在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的約束下，何時何地的發(fā)生概率、影響程度、影響范圍都有所不同。因此，風險管理的業(yè)務(wù)信息要貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務(wù)單元，結(jié)合企業(yè)的管理指標和管理重點等因素，進行綜合分析，將風險管理在業(yè)務(wù)流程中有的放矢。篩選業(yè)務(wù)流程主要遵照兩個選擇原則，按照兩個維度進行考慮：第一要明確選擇依據(jù)，篩選業(yè)務(wù)流程是否與經(jīng)營考核的指標相關(guān)、是否運營風險比較高、是否管理層比較關(guān)注；第二要明確選擇的范圍，篩選核心業(yè)務(wù)流程、考核指標相關(guān)流程、當前運作的主要是端到端的業(yè)務(wù)流程。

（二）其次是風險分析，對業(yè)務(wù)流程各節(jié)點風險情況進行分析，通過業(yè)務(wù)流程，提煉出可能出現(xiàn)風險的節(jié)點。根據(jù)篩選出的重要業(yè)務(wù)流程，由業(yè)務(wù)流程主要負責部門組織各業(yè)務(wù)節(jié)點的崗位人員進行座談，確認崗位職責在業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用，共同分析業(yè)務(wù)流在業(yè)務(wù)流程中各節(jié)點可能存在的風險，具體主要明確七個方面的內(nèi)容：第一是確認業(yè)務(wù)流程節(jié)點是風險點還是控制點，或既是風險點也是控制點；第二是該業(yè)務(wù)節(jié)點對應(yīng)的崗位，該崗位的職責是什么；第三是該業(yè)務(wù)節(jié)點的風險內(nèi)容是什么，屬于什么類型的風險；第四是怎么樣去描述該節(jié)點的風險，從哪個角度去描述；第五是該節(jié)點的崗位風險控制職責是什么，有哪些崗位可以配合控制；第六是該業(yè)務(wù)節(jié)點的風險預(yù)案有哪些，在發(fā)生風險的補救措施；第七是該業(yè)務(wù)節(jié)點的控制措施有哪些，如何預(yù)防風險的發(fā)生。

（三）最后是風險融入，將風險管理的內(nèi)容融入到業(yè)務(wù)流程上，以加強風險的防范、預(yù)警和提示作用。經(jīng)過上述分析得出的重要業(yè)務(wù)流程和其風險節(jié)點的信息，將其完全融合，將風險與控制點在業(yè)務(wù)流程中加以標記，并關(guān)聯(lián)風險控制文檔，明確風險類型，控制措施，措施的來源等信息，對相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進行更新。企業(yè)員工可以通過業(yè)務(wù)流程平臺或系統(tǒng)等查閱業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程支持文件，直觀地明晰業(yè)務(wù)流程的風險信息，以及對此風險的預(yù)防和控制措施。

三、風險管理與業(yè)務(wù)流程融合落實的問題分析

將風險管理與業(yè)務(wù)流程融合，在業(yè)務(wù)活動發(fā)生過程中，可以有效提示操作者風險預(yù)警，有助于管理層對業(yè)務(wù)流程風險的管理和控制，既推動了企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理向更廣泛的、更深入的方向拓展，也使企業(yè)風險管理更易于落地實現(xiàn)。

對于實施全面風險管理的企業(yè)，如何能有效進行風險管理，其關(guān)鍵在于落實。很多企業(yè)有各式各樣的風險管理支持文件，管理層也時常強調(diào)其重要程度，然而風險卻一再發(fā)生。如何將風險管理融合業(yè)務(wù)流程的思路落實，主要可劃分為三個階段：

（一）基于企業(yè)整體控制。在融合實施過程中，企業(yè)首先要通過正式文件，宣傳貫徹融合思路，通過規(guī)章制度s束管理的可執(zhí)行性，明確風險的第一責任人，從上至下，推行管理實施方案。

（二）基于崗位控制。通過公司管理層有效推行，要將重點工作的風險明確到崗、明確到人，將風險的內(nèi)容落實到員工勞動合同，讓員工進入公司第一天起，就清楚自己要面對哪些風險，如何處理風險。在內(nèi)部職能調(diào)整或人員變動，風險也一同轉(zhuǎn)嫁，確保每項風險工作都有人負責。

（三）基于業(yè)務(wù)流程控制。管理融合的思路，最終要落實到業(yè)務(wù)流程上培養(yǎng)員工風險管理意識，將企業(yè)內(nèi)部制度程序化、流程化，建立基于流程的風險管理體系，形成風險管理網(wǎng)。

參考文獻：

[1].Crouhy Michel，Galai Dan. Risk Management. Harvard Business Review，2005，75（6）：141-156.

[2].John C.Hull.風險管理與金融機構(gòu).北京[M]機械工業(yè)出版社，2010：111-113.

篇（2）

有些大的會計公司為了強調(diào)經(jīng)營風險的審計方法,修改它們的審計輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計人員能識別出更多的風險情形,并將風險估計在恰當?shù)乃?而使用TCF軟件的審計人員對風險的識別和估計都較差。因此他們認為不同的信息組織形式會影響審計人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復雜性和認知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計風險判斷方法

為了協(xié)助審計人員運用自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?國際審計和鑒證準則委員會于2005年制定了“在整個審計

過程中運用職業(yè)判斷對重大錯報風險進行更準確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識別風險,并在報表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風險與認定層次可能發(fā)生的錯誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風險的重要性;(4)考慮風險的發(fā)生概率。這個風險判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計方法,將流程作為IT風險判斷的中間環(huán)節(jié),改進了的IT環(huán)境下的審計風險判斷方法具體實施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》列舉了影響重大錯報風險的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評級,內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識別和評價企業(yè)層面的風險和風險控制的有效性時,需特別考慮:(1)IT利益群體的風險及對IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓等方面。

2.確定財務(wù)報告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風險評估結(jié)果識別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認定。

3.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時識別流程中易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點(控制點)。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實時預(yù)防或檢測錯誤和舞弊,審計人員要識別出需要被測試的控制點,由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的,然后識別并證實關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價值數(shù)據(jù);(2)作為財務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務(wù)和管理報告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動的進行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計軟件等。

然后IT審計人員與財務(wù)審計人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識別出支持授權(quán)、復雜計算、維護重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運算的復雜性(運算越復雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進行IT一般控制測試的范圍。

5.識別管理和驅(qū)動這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風險和相關(guān)的控制目標。識別出需要被測試的IT一般控制,進而判斷其是否符合控制目標。控制測試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評價、業(yè)務(wù)流程的風險評價。對這些流程和系統(tǒng)進行風險和控制評估后,就可以制定風險控制矩陣。

6.評價IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風險。結(jié)合對IT一般控制的評估結(jié)果和對業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個整體的測試對象。業(yè)務(wù)流程的風險是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風險的評價結(jié)果構(gòu)成了認定層次重大錯報風險評估的直接基礎(chǔ)。

7.評估電子證據(jù)證明力、設(shè)計實質(zhì)性測試程序。審計人員可根據(jù)上述步驟的風險評估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計證據(jù)的證明力并設(shè)計與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實質(zhì)性測試程序。

通過上述7個步驟,審計人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風險因素與報表層次和認定層次的重大錯報風險相鏈接,同時也為電子審計證據(jù)證明力(即檢查風險的判斷)提供了依據(jù)。

參考文獻:

[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風險評估專家系統(tǒng)研究[J].會計研究,2006(4):23-29.

篇（3）

關(guān)鍵詞內(nèi)部控制 風險管理 流程優(yōu)化

一、前言

本文立足于海南核電實際管理現(xiàn)狀，運用內(nèi)部控制的基本原理和流程管理理論對海南核電管理現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程存在的問題以及產(chǎn)生的原因。據(jù)此提出以風險管理為導向，流程管理為載體，優(yōu)化海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的方案。并以海南核電關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的模型設(shè)計為突破口，運用“目標-風險-控制”的流程操作方法查找控制缺陷，辨識和評估影響目標實現(xiàn)的各種風險，進行風險和控制措施的嫁接，實現(xiàn) “目標―風險―控制”的對應(yīng)。實現(xiàn)海南核電內(nèi)部控制目標從查錯防弊向全面促進企業(yè)經(jīng)營目的實現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，最終達到提升海南核電經(jīng)營效率與效果目標，使公司戰(zhàn)略目標“平穩(wěn)落地”的目的。

二、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀調(diào)研

為了全面了解內(nèi)部控制在海南核電的實現(xiàn)程度，分析和評估海南核電業(yè)務(wù)流程的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，2015年5月，海南核電成立了專門的調(diào)研小組，制定了調(diào)研計劃，開展了內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)研工作。

調(diào)研小組確定的具體調(diào)研方法和調(diào)研過程如下：

（一）通過對海南核電的行業(yè)和經(jīng)營歷史研究，初步設(shè)計海南核電面臨的內(nèi)外重大風險清單以及重大風險所對應(yīng)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程框架。

調(diào)研小組查閱了核電行業(yè)的相關(guān)資料，并且對行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈以及行業(yè)核心價值區(qū)域進行了分析，利用網(wǎng)絡(luò)、資料庫以及相關(guān)企業(yè)調(diào)研等方式對國家產(chǎn)業(yè)政策、市場需求、競爭對手等進行了調(diào)研。并且結(jié)合海南核電的戰(zhàn)略目標、機構(gòu)設(shè)置、歷史運營數(shù)據(jù)分析等，初步確定了38項公司層面所面臨的內(nèi)外部風險，設(shè)計了相對應(yīng)的38個內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。

海南核電流程體系框架設(shè)計的理念是以價值創(chuàng)造鏈條和職責分工為主線，按照海南核電主要經(jīng)營活動內(nèi)容，依據(jù)各自對海南核電發(fā)展戰(zhàn)略的重要程度設(shè)計為三個層面：第一個層面是保證海南核電可持續(xù)發(fā)展以及國有資產(chǎn)保值、增值業(yè)務(wù)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，第二個層面是主要業(yè)務(wù)的管理流程，第三個層面是支持性流程。

（二）高層和中層管理團隊訪談。調(diào)研小組選擇了公司主管領(lǐng)導、各部門負責人等中高層管理團隊作為調(diào)研對象，進行了現(xiàn)場訪談。通過中高層訪談，了解高層管理團隊對海南核電所面臨的重大、重要風險的判斷，以及目前海南核電內(nèi)部控制水平的認識，并最終確定了包括戰(zhàn)略風險、運營風險、市場風險、財務(wù)風險以及法律風險等五類95項子風險。

調(diào)研小組選擇了海南核電生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的25個職能部門核心骨干人員作為調(diào)研對象，擬定了訪談提綱，并進行了多場次的現(xiàn)場訪談，形成訪談記錄。了解核心執(zhí)行團隊對其所負責海南核電管理職責范圍內(nèi)以及相關(guān)領(lǐng)域的重大風險，以及重大風險所對應(yīng)的管控流程的判斷，擬定了海南核電內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程框架，明確了風險的控制措施和業(yè)務(wù)流程的控制目標。

三、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計

按照海南核電基于流程管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系設(shè)計思路，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行深入的分析，找出流程中每個階段的問題，運用目標-風險-控制分析方法“植入”內(nèi)部控制要素：包括識別目標體系，識別風險體系，設(shè)計風險應(yīng)對策略，匹配現(xiàn)有的控制措施，根據(jù)控制評估結(jié)果，設(shè)計有效的優(yōu)化建議，評估實施結(jié)果，修正優(yōu)化方案，進行新一輪的流程分析。

四、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的實施過程

（一）進行業(yè)務(wù)梳理規(guī)劃，形成流程目錄。海南核電通過業(yè)務(wù)梳理，將業(yè)務(wù)活動劃分為公司治理、戰(zhàn)略管理、投資管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)管理等類型，在此基礎(chǔ)上，通過層層細分，形成流程目錄。如圖1.

圖1 海南核電流程目錄（局部）

（二）對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行評估，發(fā)現(xiàn)缺陷。例如對海南核電固定資產(chǎn)盤點流程進行評估，發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)狀流程存在缺陷。該流程的評估主要從兩個方面進行：一是能否滿足內(nèi)部控制的要求，即能否有效地防范流程面臨的風險，確保控制目標的實現(xiàn)；二是能否確保流程具備應(yīng)有的效率。通過評估發(fā)現(xiàn)流程存在的缺陷，為流程的優(yōu)化指明方向。

（三）固定資產(chǎn)盤點流程優(yōu)化建議。根據(jù)固定資產(chǎn)盤點現(xiàn)狀流程存在的控制缺陷，對該流程進行優(yōu)化的建議如下：

建議海南核電根據(jù)新的固定資產(chǎn)管理調(diào)整方案，以業(yè)務(wù)管理流程為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)風險為導向，以業(yè)務(wù)風險控制為目標，對于公司總部的固定資產(chǎn)建立合理的管理原則和操作程序，并且建立起總部對下屬子公司的固定資產(chǎn)相關(guān)的管理原則。

從資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)風險來說，主要是資產(chǎn)的安全風險、成本風險、效率風險以及帳實不一致風險。上述風險的管控目標主要通過固定資產(chǎn)的取得（計劃、申請決策、比價/招標、簽約、驗收）、登記（實物臺帳、財務(wù)臺帳、標簽、卡片）與領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移（調(diào)配、借用、出租等）、維護（定期檢修、大修、計量檢定、技術(shù)改造等）、折舊、盤點清查、處置、對賬等環(huán)節(jié)管理。因此，相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度和操作規(guī)范應(yīng)該針對這些風險性環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的制度和管理規(guī)范，并且設(shè)計標準的控制文檔。

五、海南核電體系建設(shè)實施效果評價

公司通過開展內(nèi)部控制工作，建立了“以流程為基礎(chǔ)、以風險為導向、以責任為重點、以控制為手段、以制度為保障”的經(jīng)營理念，體現(xiàn)自身特色的內(nèi)部控制體系。

（一）反映了“運行與成本中心”管理模式。公司通過內(nèi)部控制逐步規(guī)范和完善授權(quán)以及具體業(yè)務(wù)權(quán)責界面劃分，同時對公司重要業(yè)務(wù)事項的授權(quán)體系進行全面梳理，為逐步實現(xiàn)作為集團公司“運行與成本中心”管理模式的落地實施提供有效支撐。

篇（4）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構(gòu)造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風險管理的聚焦點。

與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關(guān)注點。本文以會計業(yè)務(wù)流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務(wù)信息，以期對內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質(zhì)上發(fā)揮會計的控制和風險預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風險管理的會計需求

風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風險管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對衍生工具業(yè)務(wù)進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風險

國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務(wù)狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時，則最終將導致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)

1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務(wù)會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質(zhì)確認，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風險披露，強調(diào)了決策有用，會計不容質(zhì)疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預(yù)測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或?qū)?jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。

2. 衍生金融工具風險管理的會計需求

金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運作方式――衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造，以提供風險導向的會計信息。

三、衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1. 流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務(wù)組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。Allan M?Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實施的一系列精心設(shè)計的活動”。

1993年，邁克爾?哈默等合著《再造企業(yè)――企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineering the bank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。

2. 商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務(wù)流程

一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務(wù)中如何將復雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會促進會計流程的增值內(nèi)容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強調(diào)以會計業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程進行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的信息技術(shù)以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新， 但絕不等于完全否定過去， 現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留， 并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的動因

1．商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程的制約

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設(shè)計多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要， 講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計，會計流程往往遠離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息， 導致信息隔閡和信息重復存儲，財務(wù)人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性，這樣的財務(wù)報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風險管理需求。

新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務(wù)報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務(wù)運作體系，但具體有所差別：前臺一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關(guān)處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設(shè)在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內(nèi)的各項需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。

（三）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1. 衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結(jié)方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會計與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應(yīng)用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務(wù)報表披露，風險預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風險控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調(diào)查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應(yīng)對措施。風險管理部門應(yīng)采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點和風險預(yù)警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務(wù)報表充分披露。

例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過收集公司、機構(gòu)客戶外匯理財、風險管理需求，為公司機構(gòu)客戶提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）

通過業(yè)務(wù)流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風險，并根據(jù)產(chǎn)品的市場成熟程度、客戶對于產(chǎn)品風險的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對客戶的適用性；通過信用風險審核采取控制措施；審批人在授權(quán)審批的權(quán)限額度內(nèi)審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請示的一致性和齊備性，在與境外交易對手進行背對背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對手額度的使用情況；交易證實審核客戶委托與交易前臺、境外交易對手提供的交易證實書的齊備性和一致性。從業(yè)務(wù)流程上控制人為的操作風險。

3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造思路

商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風險估值等數(shù)據(jù)作為內(nèi)部風險管理之用，并提供整個報告期的一系列衍生金融工具風險情況數(shù)據(jù)，動態(tài)地了解衍生工具交易活動作為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造后所具有的功能。

如圖2所示

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篇（5）

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚弳挝坏慕?jīng)營風險為出發(fā)點，相關(guān)的風險評估結(jié)果是評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)。審計風險雖源于重大錯報風險，但審計人員最終都要通過對報表各項目的審計發(fā)表財務(wù)報表審計意見，因此風險評估必須與各類交易、賬戶余額、列報的認定相聯(lián)系。將“發(fā)現(xiàn)的風險因素同認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系”是審計風險判斷的關(guān)鍵。但傳統(tǒng)的審計方法并未明確指明如何將兩者相聯(lián)系，而且也未關(guān)注IT環(huán)境下如何將風險因素與認定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系。在IT環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程及其支持流程——IT流程，都是鏈接風險因素和認定層次可能發(fā)生錯報的中間環(huán)節(jié)。在高度自動化的企業(yè)環(huán)境下，審計證據(jù)的證明力依賴于IT相關(guān)風險的控制情況。因此，有必要改進IT環(huán)境下的審計風險判斷方法。在IT環(huán)境下，審計風險判斷應(yīng)以流程(包括業(yè)務(wù)流程和IT流程)為中間環(huán)節(jié)，建立基于流程的審計風險判斷方法。

一、流程對審計風險判斷具有重要意義

流程的概念很多，ISO/IEC 9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。企業(yè)由流程構(gòu)成，Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動或流程的集合，或是一個價值鏈。在IT環(huán)境下，流程可理解為“角色加活動”，即將流程描述為一個為實現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當IT逐漸與業(yè)務(wù)融合，并成為企業(yè)所有經(jīng)營活動的驅(qū)動引擎時，流程的范圍開始拓展，此時的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實現(xiàn)動態(tài)整合，即IT活動被看作是業(yè)務(wù)，并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此，IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是廣義的，同時包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的第5號審計準則就指出，作為理解重大流程的一部份，審計師應(yīng)理解IT如何影響公司的交易流程。

有些大的會計公司為了強調(diào)經(jīng)營風險的審計方法，修改它們的審計輔助軟件，以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計證據(jù)，而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused，BPF)通過價值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused，TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O’Donnell E和Jr Joseph J Schultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計人員能識別出更多的風險情形，并將風險估計在恰當?shù)乃?而使用TCF軟件的審計人員對風險的識別和估計都較差。因此他們認為不同的信息組織形式會影響審計人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性，它通過情景引導記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類，它通過語義引導記憶。因此，關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復雜性和認知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計風險判斷方法

為了協(xié)助審計人員運用自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒ǎ瑖H審計和鑒證準則委員會于2005年制定了“在整個審計

過程中運用職業(yè)判斷對重大錯報風險進行更準確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，識別風險，并在報表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風險與認定層次可能發(fā)生的錯誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風險的重要性;(4)考慮風險的發(fā)生概率。這個風險判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計方法，將流程作為IT風險判斷的中間環(huán)節(jié)，改進了的IT環(huán)境下的審計風險判斷方法具體實施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》列舉了影響重大錯報風險的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，企業(yè)性質(zhì)，目標和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風險，財務(wù)業(yè)績的衡量和評級，內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下，識別和評價企業(yè)層面的風險和風險控制的有效性時，需特別考慮:(1)IT利益群體的風險及對IT利益群體控制的有效性，如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制，如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓等方面。

2.確定財務(wù)報告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風險評估結(jié)果識別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認定。

3.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易，同時識別流程中易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點(控制點)。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實時預(yù)防或檢測錯誤和舞弊，審計人員要識別出需要被測試的控制點，由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT，因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的，然后識別并證實關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)，包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價值數(shù)據(jù);(2)作為財務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務(wù)和管理報告，包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理，但方便了業(yè)務(wù)活動的進行，如Email程序、傳真軟件、設(shè)計軟件等。

然后IT審計人員與財務(wù)審計人員合作，從列示的子系統(tǒng)中識別出支持授權(quán)、復雜計算、維護重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要，需要考慮:交易量(交易量越多，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運算的復雜性(運算越復雜，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù)，或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進行IT一般控制測試的范圍。

5.識別管理和驅(qū)動這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施，包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)，以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風險和相關(guān)的控制目標。識別出需要被測試的IT一般控制，進而判斷其是否符合控制目標。控制測試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評價、業(yè)務(wù)流程的風險評價。對這些流程和系統(tǒng)進行風險和控制評估后，就可以制定風險控制矩陣。

6.評價IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風險。結(jié)合對IT一般控制的評估結(jié)果和對業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評估結(jié)果，就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮，即將二者作為一個整體的測試對象。業(yè)務(wù)流程的風險是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的，因此，業(yè)務(wù)流程風險的評價結(jié)果構(gòu)成了認定層次重大錯報風險評估的直接基礎(chǔ)。

7.評估電子證據(jù)證明力、設(shè)計實質(zhì)性測試程序。審計人員可根據(jù)上述步驟的風險評估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計證據(jù)的證明力并設(shè)計與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實質(zhì)性測試程序。

通過上述7個步驟，審計人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風險因素與報表層次和認定層次的重大錯報風險相鏈接，同時也為電子審計證據(jù)證明力(即檢查風險的判斷)提供了依據(jù)。

篇（6）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構(gòu)造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風險管理的聚焦點。

與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關(guān)注點。本文以會計業(yè)務(wù)流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務(wù)信息，以期對內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質(zhì)上發(fā)揮會計的控制和風險預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風險管理的會計需求

風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風險管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對衍生工具業(yè)務(wù)進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風險

國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務(wù)狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時，則最終將導致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)

1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務(wù)會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質(zhì)確認，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風險披露，強調(diào)了決策有用，會計不容質(zhì)疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預(yù)測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或?qū)?jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。

2.衍生金融工具風險管理的會計需求

金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運作方式——衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造，以提供風險導向的會計信息。

三、衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務(wù)組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實施的一系列精心設(shè)計的活動”。

1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務(wù)流程

一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務(wù)中如何將復雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會促進會計流程的增值內(nèi)容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強調(diào)以會計業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程進行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的信息技術(shù)以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的動因

1．商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程的制約

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設(shè)計多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計，會計流程往往遠離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導致信息隔閡和信息重復存儲，財務(wù)人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性，這樣的財務(wù)報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風險管理需求。

新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務(wù)報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務(wù)運作體系，但具體有所差別：前臺一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關(guān)處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設(shè)在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內(nèi)的各項需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。

（三）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結(jié)方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會計與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應(yīng)用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務(wù)報表披露，風險預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風險控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調(diào)查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應(yīng)對措施。風險管理部門應(yīng)采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點和風險預(yù)警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務(wù)報表充分披露。

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[11]靳繼同.論我國商業(yè)銀行再造[J].新金融，2002(2).

篇（7）

自2004年塞班斯法案實施以來，我國大型國有企業(yè)紛紛開始重新審視和改進自己的經(jīng)營模式和組織形式，制定內(nèi)部控制制度，逐步加強了內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

近幾年來，國內(nèi)電信企業(yè)的采購集中化趨勢愈加明顯。以采購合同金額來看，集中采購和分散采購的規(guī)模比例已大致接近90%：10%。因此，隨著采購形式結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，對原有采購管理流程提出了新的內(nèi)控設(shè)計要求。與此同時，業(yè)務(wù)流程再造（Business Process Reengineering，簡稱BPR）的概念也出現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)管理者的視野中，本文以電信企業(yè)采購管理流程為例，分析業(yè)務(wù)流程再造下的內(nèi)部控制設(shè)計。

一、基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)控設(shè)計思路

業(yè)務(wù)流程再造與內(nèi)部控制兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，既有矛盾沖突又有一致相關(guān)，業(yè)務(wù)流程再造是以業(yè)務(wù)流程為改造對象，對現(xiàn)有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行徹底性再設(shè)計。因此，業(yè)務(wù)流程再造會從根本上改變企業(yè)的風險分布，從而使針對重大風險采取的內(nèi)部控制活動也會發(fā)生重大改變。以業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的內(nèi)控設(shè)計思路可以概括為“六步法”：明確業(yè)務(wù)流程涉及的活動范圍；確定該業(yè)務(wù)流程所要實現(xiàn)的內(nèi)控目標；明確不能實現(xiàn)內(nèi)控目標的風險；梳理原有業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)不合理之處或風險點；提煉關(guān)鍵控制點；基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)控設(shè)計。

下面以電信企業(yè)采購管理流程為例，進行詳細說明。

（一）明確業(yè)務(wù)流程范圍

本流程涉及的業(yè)務(wù)范圍包括集中采購和分散采購。其中，集中采購是指屬于多個單位、一定時期范圍共同需求的物資、工程、服務(wù)，由某一指定單位集中操作實施、集中管理的采購形式。分散采購是指針對零星需求而自行實施采購的采購形式。

（二）確定采購管理內(nèi)控目標

（1）合理保證采購活動經(jīng)過適當授權(quán)和審批；

（2）合理保證采購計劃和方案的適當性，保證工程順利開展；

（3）合理保證采購及項目招標行為規(guī)范，遵循有關(guān)法律法規(guī)及合同條款。

（三）明確采購管理的內(nèi)控風險

（1）采購活動未經(jīng)適當授權(quán)和審批；

（2）未恰當制定采購計劃和方案，導致采購不及時進而影響工程進度；

（3）未遵循有關(guān)法律法規(guī)及合同條款，導致合同索賠、項目停滯或政府處罰等。

二、原采購管理流程梳理

（一）基于原有采購管理流程的內(nèi)控設(shè)計如圖1所示

（1）由需求部門提出采購申請，并提交給主管領(lǐng)導審批，審批后將結(jié)果傳遞給采購部門；

（2）采購部門了解采購內(nèi)容后擬定采購方式，形成采購建議書，并提交給主管領(lǐng)導審批；

（3）審批通過返回采購部門，判斷是否從現(xiàn)有供應(yīng)商目錄中選擇，如可選，確定供應(yīng)商，并制定詳細采購方案，提交主管領(lǐng)導審批后，回轉(zhuǎn)到采購部門實施采購；

（4）若判斷不可選擇現(xiàn)有供應(yīng)商，則發(fā)起招標流程，確定中標單位后，和風險管理部門共同起草合同，提交給主管領(lǐng)導簽字審批后，實施采購。

（二）原流程效果

不管是集中采購還是分散采購，均需要經(jīng)過采購申請審批、采購方案審批、供應(yīng)商審批和合同審批，因此即使不算招標時間在內(nèi)，全過程最少需要16天，最長達到22天，響應(yīng)時間過長，不能匹配生產(chǎn)需要。

（三）原流程問題

（1）審批節(jié)點較多，且流轉(zhuǎn)過長。原流程共有四個審批節(jié)點，且通過紙質(zhì)遞送簽字回轉(zhuǎn)，如遇主管領(lǐng)導因事無法審批，導致流程無法進行下一環(huán)節(jié)時，嚴重影響采購效率。

（2）未適應(yīng)采購形式的轉(zhuǎn)變。采購集中化，就是為了簡化采購工作量，提升采購管理工作效率，而原業(yè)務(wù)流程未考慮采購形式結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，要求所有采購需求都必須經(jīng)過四次審批，因此流程上存在不必要的環(huán)節(jié)或者沒有針對采購形式設(shè)計內(nèi)控流程。

（3）易發(fā)生未經(jīng)授權(quán)審批的采購行為。原業(yè)務(wù)流程中審批節(jié)點受限于內(nèi)控設(shè)置，且缺乏信息化授權(quán)支撐，因此為不影響進度，往往會出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)審批即實施采購的行為。

三、關(guān)鍵控制點提煉

（一）定義“關(guān)鍵控制點”

從風險控制的角度，關(guān)鍵控制點所對應(yīng)的固有風險程度較高，且執(zhí)行該控制點可以有效地降低所對應(yīng)的風險。

（二）識別控制點

從原有流程中，找到所有與重要管理層認定和采購風險相關(guān)的控制點，以備進一步篩選。“六步法”第三步明確了采購管理流程中的內(nèi)控風險（缺乏授權(quán)、進度延誤、不合規(guī)），因此業(yè)務(wù)流程中與這些風險對應(yīng)的控制點主要是：

（1）審批控制點（授權(quán)及批準）：請購單審批、采購方案審批、供應(yīng)商審批和合同審批；

（2）時效性控制點（時間）：提出采購申請、編制采購方案、招投標、簽訂合同；

（3）合規(guī)性控制點（文件）：招投標方案、采購合同。

（三）風險評估

主要是從各控制點的風險影響程度和對其實施管控的可行性這兩個維度進行評價。控制點風險影響程度越高，且降低風險的可行性越高，則為關(guān)鍵控制點。如圖2所示，“6-招投標方案”和“7-采購合同”，公司一般都有明確的規(guī)范，其對合規(guī)性風險影響相對較小，因此不是關(guān)鍵控制點；“4-招投標”雖然對采購時效性的風險影響程度很高，但由于招投標流程存在剛性特點，因此對其管控的可行性較低，也是一般控制點。

（四）提煉“關(guān)鍵控制點”

關(guān)鍵控制點是指在風險評估的基礎(chǔ)上，經(jīng)過具體分析比較各內(nèi)部控制活動實現(xiàn)其控制目標有效性的能力，而確定的內(nèi)部控制活動。它們在內(nèi)部控制活動中的重中之重地位，能夠更有效地確保內(nèi)控目標的實現(xiàn)。

由于“1-四大審批節(jié)點”對授權(quán)審批的風險影響程度很大，且通過流程優(yōu)化可以實現(xiàn)對風險點的歸并和采購時效的提升，因此它們是關(guān)鍵控制點；另外，“2-提出采購申請”、“3-編制采購方案”和“5-簽訂合同”均與四大審批節(jié)點密切相關(guān)，因此也是關(guān)鍵控制點。

四、基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)部控制設(shè)計

隨著采購集中化趨勢，原業(yè)務(wù)流程在內(nèi)控設(shè)計上不符合成本效益原則。因此，應(yīng)該適應(yīng)采購形式的轉(zhuǎn)變，針對大規(guī)模大批量的集采需求，盡量將采購部門職能前移，通過事先制定詳細的采購方案，盡可能減少原業(yè)務(wù)流程中的審批環(huán)節(jié)。具體改造如下：

（1）首先區(qū)別集中和分散采購在業(yè)務(wù)流程上的差異。集中采購通常會與入圍供應(yīng)商簽訂年度框架協(xié)議，因此集采可以將采購申請、采購方式和供應(yīng)商審批流程進行合并；

（2）簡化原有流程審批環(huán)節(jié)。將采購部門職能向前伸展，參與采購需求的提出，事先擬定采購建議書，初步判定選擇供應(yīng)商范圍，再向主管領(lǐng)導提出審批。在審批內(nèi)容不變的情況下，將原流程中的采購申請、采購方案和供應(yīng)商審批合并成一個關(guān)鍵控制點，審批次數(shù)由原來的4次降低到2次，大大減少公文流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

（3）以信息化促效率。實現(xiàn)辦公平臺電子化采購審批，通過任務(wù)催辦或短信提醒等方式，做到及時批復，不僅節(jié)省時間，同時保證流程執(zhí)行連續(xù)不間斷。

（4）靈活授權(quán)。通過制定符合內(nèi)控要求的授權(quán)審批制度，可以有效提升審批效率，并通過在信息化系統(tǒng)中留存授權(quán)審批的文檔以便對合規(guī)性進行復查。

流程再造后，基于流程設(shè)計的原有內(nèi)控已不再適用，新的內(nèi)控設(shè)計如圖3所示：

流程再造后內(nèi)控實施效果評價：

（5）成本效益分析：再造后業(yè)務(wù)流程，采購需求發(fā)起到實施采購，縮短到10天內(nèi)完成，由于信息化支撐、靈活授權(quán)等，大大提高了工作效率，有效降低了控制成本。

（6）風險管理分析：再造后業(yè)務(wù)流程，審批節(jié)點和路徑減少，降低了可能產(chǎn)生的差錯，同時也改變了原流程的風險分布，找到最容易發(fā)生風險的節(jié)點成為關(guān)鍵。在本例中，對采購建議書和合同的審批成為關(guān)鍵控制點，雖然再造后減少了審批次數(shù)，減少了原有風險點，但同時由于審批內(nèi)容和范圍基本不變，可以保證風險的合理管控。

五、結(jié)束語

業(yè)務(wù)流程再造對企業(yè)的改造是全面、徹底的，對內(nèi)部控制環(huán)境的影響是全面而深刻的。變革原有的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實施新業(yè)務(wù)流程，需要在實踐中不斷探索和發(fā)現(xiàn)更先進的管理理念和方法，才能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)競爭和發(fā)展需要。

參考文獻：

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篇（8）

中國銀監(jiān)會主席劉明康于2005年10月在上海銀行業(yè)首屆合規(guī)年會上提出了“流程銀行”的概念，認為我國商業(yè)銀行之所以落后，是因為采用“部門銀行”的業(yè)務(wù)流程；國際活躍銀行之所以先進，是因為采用“流程銀行”的業(yè)務(wù)流程。因此，根本出路在于對目前我國商業(yè)銀行“部門銀行”的業(yè)務(wù)流程進行再造，以便實現(xiàn)從“部門銀行”向“流程銀行”的轉(zhuǎn)變。由此確定了我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的目標是實現(xiàn)從部門銀行向流程銀行的轉(zhuǎn)變。

本文將從流程再造的內(nèi)容、流程再造的步驟和流程再造的組織保障等三個方面對我國商業(yè)銀行的流程再造進行分析。

一、我國商業(yè)銀行流程再造的內(nèi)容

銀行的業(yè)務(wù)流程再造是個復雜的系統(tǒng)工程，不僅涉及縱向與橫向的業(yè)務(wù)流程再造，還涉及縱向與橫向?qū)拥臉I(yè)務(wù)流程再造。由此決定銀行業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)容包括以下三個方面：

1.縱向業(yè)務(wù)流程再造

縱向業(yè)務(wù)流程（也稱為主流程）再造是指銀行總行與其分支機構(gòu)之間關(guān)系的業(yè)務(wù)流程再造，因此，主要觸及銀行的外部組織關(guān)系。根據(jù)銀行組織機制的不同，商業(yè)銀行外部組織關(guān)系可以分為總分行制、集團制、和單一銀行制等，其中最普遍的是設(shè)有多個分支機構(gòu)，由總行對分支機構(gòu)實施統(tǒng)一管理的總分行制。銀行的縱向業(yè)務(wù)流程再造主要體現(xiàn)為銀行外部組織關(guān)系的扁平化改革。通過縱向再造，加強總行對業(yè)務(wù)收益與風險的直接控制，使總行決策更能反映市場需要、減少管理層次、提高工作效率。

2.橫向業(yè)務(wù)流程再造

橫向業(yè)務(wù)流程（也稱為子流程）再造是指銀行各級分支機構(gòu)在其內(nèi)部不同業(yè)務(wù)部門之間的業(yè)務(wù)流程再造。因此，橫向業(yè)務(wù)流程再造主要觸及銀行的內(nèi)部組織關(guān)系。不同銀行具有不同的內(nèi)部組織機制，設(shè)有不同的業(yè)務(wù)部門，從而會造成橫向流程再造的差異。但一般而言，在扁平化改革的大前提下，橫向業(yè)務(wù)流程再造的重點在總行。

根據(jù)與客戶關(guān)系的不同，總行內(nèi)部機構(gòu)的業(yè)務(wù)流程再造可以分為市場和服務(wù)兩大模塊。市場模塊是直接為銀行創(chuàng)造價值的模塊，根據(jù)銀行的主要利潤來源或未來發(fā)展目標，將主要業(yè)務(wù)部門分為幾大子模塊，每一子模塊內(nèi)部均實施統(tǒng)一的利潤核算和報告。銀行的橫向業(yè)務(wù)流程再造之重點在于市場模塊。總行各下屬分支機構(gòu)可以根據(jù)縱向業(yè)務(wù)流程所確定的業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限，參照總行橫向業(yè)務(wù)流程再造的做法以及本行所處地域的市場需求，進行本級的橫向業(yè)務(wù)流程再造。

3.對接業(yè)務(wù)流程再造

對接的業(yè)務(wù)流程再造是指縱向業(yè)務(wù)流程與橫向業(yè)務(wù)流程對接關(guān)系的再造，也就是下級分支機構(gòu)與上級分支機構(gòu)業(yè)務(wù)流程對接關(guān)系的再造，主要體現(xiàn)為總行業(yè)務(wù)流程與分支機構(gòu)業(yè)務(wù)流程對接部分的流程再造。由于銀行的總流程是由多個主流程匯總而成的，而每一主流程可以包括多個子流程。銀行每一級機構(gòu)只能完成一個主流程，該主流程由該級機構(gòu)不同部門所完成的多個子流程組成。所以說，對接業(yè)務(wù)流程再造實際就是銀行各主流程之間以及主流程與相應(yīng)子流程之間對接關(guān)系的再造。因此，對接業(yè)務(wù)流程的再造不僅觸及銀行的外部組織關(guān)系，還觸及銀行的內(nèi)部組織關(guān)系。借助于業(yè)務(wù)流程再造，最終在銀行內(nèi)部必然形成矩陣式的業(yè)務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)和網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)。

二、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的步驟

對于進行流程再造的銀行而言，其分支機構(gòu)、部門、人員以及業(yè)務(wù)流程已然存在。這時需要按照先定流程，再定機構(gòu)、部門和崗位的思路進行業(yè)務(wù)流程的再造。因此，在業(yè)務(wù)流程再造過程中，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)市場和客戶的需求，首先前瞻性地設(shè)計業(yè)務(wù)流程。然后根據(jù)三個方面業(yè)務(wù)流程的實際需要，調(diào)整各種組織關(guān)系。一是根據(jù)縱向業(yè)務(wù)主流程的需要，整合其外部組織關(guān)系，撤并不必要的分支機構(gòu)，以適應(yīng)縱向業(yè)務(wù)流程的扁平化要求；二是根據(jù)橫向業(yè)務(wù)子流程的需要，由各分支機構(gòu)在總行指導下，整合或撤并職能重疊或有悖于流程銀行要求的內(nèi)設(shè)部門、崗位和人員；三是根據(jù)對接業(yè)務(wù)流程的需要，對部門職能、崗位設(shè)置和人員分工進行適當調(diào)整，實現(xiàn)流程無縫對接，保證流程安全運行。有關(guān)研究表明，在業(yè)務(wù)流程再造中，業(yè)務(wù)流程決定銀行的組織機制。商業(yè)銀行因流程需要而確定職能，根據(jù)職能設(shè)定機構(gòu)、部門并配置人員。

因此，我國商業(yè)銀行在流程再造過程中應(yīng)包括以下三個步驟：

1.設(shè)計流程再造方案。按照既有業(yè)務(wù)開展的自然順序，繪制作業(yè)流程圖。然后根據(jù)客戶對產(chǎn)品和服務(wù)的需求，重新調(diào)整業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及排序，設(shè)計出可供選擇的新流程方案。從成本、效益、技術(shù)條件和風險程度等方面對可供選擇的新流程方案進行評估和選擇，最終確定業(yè)務(wù)再造流程方案；

2.設(shè)計組織機制轉(zhuǎn)型方案。根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造方案，制定與之相配套的組織機構(gòu)調(diào)整方案和運行機制；

3.制定流程再造實施方案。根據(jù)輕重緩急，找出業(yè)務(wù)流程再造的切入點，開始實施，并根據(jù)流程再造和相應(yīng)組織機制轉(zhuǎn)型的要求合理配置人力和其他資源。

三、商業(yè)銀行流程再造的組織保障

我國商業(yè)銀行的流程再造是組織機制轉(zhuǎn)型的根據(jù)，并為組織機制轉(zhuǎn)型指明方向。組織機制轉(zhuǎn)型必須以流程再造的要求為指導，既要在縱向?qū)嵤┩獠拷M織機制的扁平化，又要在橫向?qū)嵤﹥?nèi)部組織機制的制衡和高效化，最終實現(xiàn)我國商業(yè)銀行組織機制的矩陣式管理模式和與之相應(yīng)的業(yè)務(wù)分層管理的運行機制。

1.建立扁平化的組織結(jié)構(gòu)

長期以來，我國商業(yè)銀行在縱向?qū)嵤┑氖前吹赜蛟O(shè)置分支機構(gòu)的官本位組織體系，在內(nèi)部實行的是“部門銀行”的管理模式。這種內(nèi)外部的組織關(guān)系要求先進行機構(gòu)、部門和人事的設(shè)定，然后再據(jù)此建立工作流程，從而造成職能重疊、機構(gòu)臃腫、人浮于事、效率低下、競爭力薄弱等一系列問題。我國商業(yè)銀行應(yīng)該在借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快進行扁平化的組織機制改革。

(1)要在“大總行、小分行”的原則指導下，在加強總行建設(shè)、增強其業(yè)務(wù)縱向控制力的前提下，按照扁平化的業(yè)務(wù)流程再造要求，減少不必要的管理層次。

(2)根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造的要求，在橫向建立高效而相互制衡的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)目前我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，可以將市場子模塊分成以貸款業(yè)務(wù)為主的公司業(yè)務(wù)，以金融同業(yè)、政府機構(gòu)、軍隊等為服務(wù)對象的機構(gòu)業(yè)務(wù)和以個人為服務(wù)對象的個人業(yè)務(wù)三條主要的業(yè)務(wù)線。總行在對每條業(yè)務(wù)線實行垂直的專業(yè)化管理的同時，要求每條業(yè)務(wù)線在每個層級的相關(guān)業(yè)務(wù)部門必須按照流程銀行前、中、后臺相分離的原則形成有效制衡，并能分工合作、各負其責、按要求完成好自己的業(yè)務(wù)子流程。在這個目標下，精簡不必要的部門、整合職能重復的崗位，剔除不必要的流程，在保證業(yè)務(wù)安全的同時提高工作效率，在各層級形成有效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

(3)按照流程再造對接流程的要求，注意扁平化的縱向外部組織結(jié)構(gòu)和各層級的橫向內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)之間的職級和職能關(guān)系的無縫銜接，從而形成我國商業(yè)銀行“三縱四橫”的扁平化矩陣式組織結(jié)構(gòu)（見表）。

2.實施分層管理的運行機制

在上述扁平化矩陣式的組織結(jié)構(gòu)下，可以考慮將不同業(yè)務(wù)線的客戶按照一定的標準分為大、中、小三個類別，對客戶實施分層營銷和控制，將我國商業(yè)銀行扁平化改革后的四級機構(gòu)（總行、一級分行、二級分行、支行）劃分為三個層次，即以總行和一級分行為第一層次，一級分行與二級分行為第二層次，二級分行與支行為第三層次。三個層次的業(yè)務(wù)營銷和風險控制責任如下：

（1）大型客戶的關(guān)系管理和服務(wù)由第一層次負責，其中一級分行的責任重點是營銷，總行的責任重點是決策和風險控制；中型客戶的關(guān)系管理與服務(wù)由第二層次負責，二級分行的責任重點是營銷，一級分行的責任重點是決策和風險控制；小客戶則由第三層次負責，基層行的責任重點是營銷，二級分行的責任重點是決策和風險控制。

（2）根據(jù)我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的實際狀況，公司業(yè)務(wù)的重心在第一層次。這一層次的客戶數(shù)量少，但單個客戶的業(yè)務(wù)量大、對銀行的綜合貢獻度也較大。后兩層次的客戶數(shù)量雖然依次增多，但單戶業(yè)務(wù)量依次變小，風險相對分散；機構(gòu)金融業(yè)務(wù)的重心在第二層次，因為大量的機構(gòu)客戶都是中等級別的，并且機構(gòu)客戶的風險也相對較小，營銷的重點主要在于機構(gòu)客戶的理財業(yè)務(wù)和為機構(gòu)提供一體化的金融服務(wù)上；個人金融業(yè)務(wù)的重心則在第三個層次，總行雖然負責戰(zhàn)略決策、產(chǎn)品設(shè)計、風險控制標準的制定和監(jiān)督以及銀行品牌形象的維護等，但具體業(yè)務(wù)開展主要由第三個層次負責，由其充分地發(fā)揮社區(qū)小銀行的功能與優(yōu)勢，接近客戶、營銷客戶、服務(wù)客戶。由此，三個層次均有自己直接管理、營銷和服務(wù)的客戶群，以徹底改變目前對客戶的營銷和服務(wù)層層都管，又都不能落實的問題。

（3）財務(wù)、資金和風險管理等部門，則按照業(yè)務(wù)流程再造的要求，重新調(diào)整職能定位，財務(wù)部門要對各業(yè)務(wù)線實行封閉考核、獨立核算，資金部門要對各業(yè)務(wù)線的資金占用實行有償配置，風險管理部門要做好全面風險的管理工作，督促各業(yè)務(wù)線防范和控制風險。

參考文獻:

篇（9）

中圖分類號:F830.2文獻標識碼:A文章編號:1007-4392(2007)05-0011-03

金融創(chuàng)新是指通過在金融領(lǐng)域?qū)Ω鞣N要素進行重新組合和變革來創(chuàng)造或引進新事物,它主要包括金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新､金融制度創(chuàng)新､金融組織創(chuàng)新等(陳岱孫,厲以寧,1991)｡在這三個主要因素中,金融創(chuàng)新的核心是業(yè)務(wù)創(chuàng)新(胡婕,2003)｡而業(yè)務(wù)創(chuàng)新的核心是產(chǎn)品創(chuàng)新｡對商業(yè)銀行而言,客戶的每項需求都會對應(yīng)一種產(chǎn)品,每種產(chǎn)品又以相應(yīng)流程為依托,因此產(chǎn)品創(chuàng)新的實質(zhì)最終還是具體產(chǎn)品所依托的業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新｡可以說,商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的核心是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新｡

一､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的背景及現(xiàn)實意義

20世紀70年代以來,金融創(chuàng)新已成為銀行業(yè)的立命之本,并對銀行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響｡伴隨加入WTO后金融業(yè)全面的對外開放,中國將直面全球經(jīng)濟和金融體系,我國商業(yè)銀行將面臨前所未有的機遇與挑戰(zhàn)｡一方面,我國商業(yè)銀行將面臨來自國際銀行業(yè)創(chuàng)新觀念､創(chuàng)新體制､創(chuàng)新技術(shù)､創(chuàng)新產(chǎn)品等多方面的沖擊;另一方面,經(jīng)濟的迅猛發(fā)展､資本市場的日漸成熟､利率市場化的進程加快､金融管制的逐漸放松和混業(yè)經(jīng)營前景的日漸明朗,也為銀行業(yè)金融創(chuàng)新創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境｡

2005年10月中國銀監(jiān)會主席劉明康在“上海銀行業(yè)首屆合規(guī)年會”上指出:要解決目前我國銀行業(yè)存在的一系列弊端,根本出路在于對目前的“部門銀行”模式進行再造,建構(gòu)“流程銀行”;而構(gòu)建“流程銀行”的重要任務(wù)之一便是建立針對客戶需求的､平衡風險與收益的服務(wù)和創(chuàng)新機制｡2006年12月6日,中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會正式對外《商業(yè)銀行金融創(chuàng)新指引》,并在距離中國正式加入WTO整整五年同一天(2006年12月11日)正式施行｡一切表明,我國商業(yè)銀行金融創(chuàng)新將進入一個嶄新時期｡由于外部經(jīng)濟運行環(huán)境,內(nèi)部管理機制等原因,目前我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新尚處在初級階段,因此在打造“流程銀行”的進程中,加強對業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的研究對于推動我國商業(yè)銀行改革和提高整體競爭力具有重大的現(xiàn)實意義｡

二､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的內(nèi)涵與特征

(一)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新內(nèi)涵

1990年,麻省理工學院教授邁克爾?哈默在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《再造工作:徹底鏟除而非自動化》一文,首次提出再造 (reengineering)理念｡1993年,哈默與企業(yè)管理咨詢專家詹姆斯?錢皮合作出版《企業(yè)再造》,成為再造理論創(chuàng)始的代表作｡而業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新是流程再造的最重要和最突出表現(xiàn)｡由此,我們可以將商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新理解為以客戶需求和市場競爭為導向,在風險和成本可控的前提下,通過對銀行業(yè)務(wù)流程梳理､整理､診斷､評估,整合和再造,完成對原有不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的､運行不暢的業(yè)務(wù)流程改造和重新創(chuàng)造｡當然在業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的同時,還必須輔之以相應(yīng)組織流程､管理支持流程及文化理念等的革新,從而形成適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的､以流程為核心的全新銀行模式,最終實現(xiàn)銀行在“成本､質(zhì)量､反應(yīng)速度等績效方面的巨大改變”｡

(二)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新特征

1.以客戶需求為出發(fā)點｡現(xiàn)代商業(yè)銀行要提高業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新能力,提升服務(wù)水平和經(jīng)營管理水平,增強自身競爭力,必須遵循“以客戶為中心,以市場為導向”的核心理念｡實證研究發(fā)現(xiàn),銀行的顧客越挑剔,創(chuàng)新就越多(Bhattacharyya and Nanda,2000)｡可見客戶需求是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的最原始驅(qū)動力,是評判業(yè)務(wù)流程能力量客觀､最敏感､最權(quán)威的因素,只有真正了解客戶的需要和偏好,才能創(chuàng)造出令客戶滿意的產(chǎn)品和服務(wù)｡進行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新要在準確把握外部市場環(huán)境和同業(yè)競爭狀況的前提下,充分傾聽客戶對銀行服務(wù)的需求,并將其轉(zhuǎn)化為銀行內(nèi)部產(chǎn)品改進或創(chuàng)新的有效需求,最終通過內(nèi)部流程創(chuàng)新實現(xiàn)客戶需求｡

2.以信息技術(shù)為依托｡歷史經(jīng)驗表明,信息技術(shù)的每一次變革都會帶來金融創(chuàng)新的飛躍(王仁祥,喻平,2003)｡業(yè)務(wù)流程IT化是現(xiàn)代商業(yè)銀行的一個顯著特征,現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新必須依托IT來實現(xiàn)｡許多業(yè)務(wù)流程效率的提高都有賴于IT技術(shù)的改進,如對公審批業(yè)務(wù)流程中的電子審批環(huán)節(jié)｡

3.重視風險管理與風險防范｡銀行是經(jīng)營風險的行業(yè),風險管理水平的高低是衡量銀行經(jīng)營管理水平最重要的標準｡風險管理與業(yè)務(wù)發(fā)展是相互對立的矛盾統(tǒng)一體｡業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新能帶來豐厚收益,而高收益往往與高風險相伴而行｡特別是在當前我國商業(yè)銀行創(chuàng)新的外部市場環(huán)境､法律環(huán)境和內(nèi)部制度環(huán)境､組織環(huán)境等尚不夠健全的情況下,業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新要解決的首要問題就是信息不對稱和交易成本問題,因此風險的管理與防范尤為重要｡

三､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的實施

在明確上述內(nèi)涵的前提下,商業(yè)銀行還要明確推進業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的關(guān)鍵點,以及科學的方法和正確的路徑｡只有遵循正確的方法,有針對性制定出切實可行､符合自身特點的有效實施路徑,有計劃､有步驟推進,才能避免盲目性,以最少創(chuàng)新成本實現(xiàn)最大收益｡

(一)實施的方式和方法

根據(jù)業(yè)務(wù)流程的清晰度､完整性､連續(xù)性､流程能力強弱等,業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新可分為如下兩個層次:

1.流程的局部整合｡針對完整､連續(xù),只是運行不夠順暢,不夠規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,只需運用卓越流程管理的思想進行簡單整理,使新流程更通暢､標準化;針對不完整､不連續(xù),擁有者不明晰,或有重復性的流程,運用流程持續(xù)改進的思想進行整合創(chuàng)新,使產(chǎn)品運行線路明晰｡流程持續(xù)改進主要包括流程的整合,即針對有重復性或不連續(xù)的流程,將重復環(huán)節(jié)取消或?qū)⑼暾鞒痰牟煌h(huán)節(jié)合并,最終連成一個清晰､完整的流程｡如國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行在針對出口外向型企業(yè)的本外幣組合產(chǎn)品方面缺乏一套完整的流程,就可以利用流程持續(xù)改進的思想進行局部整合｡

2.流程的整體再造｡流程再造主要指針對某些已有市場需求,但尚未提供相應(yīng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的流程進行研發(fā)設(shè)計,創(chuàng)造出嶄新的流程｡如目前國內(nèi)商業(yè)銀行普遍缺少衍生金融工具等投行產(chǎn)品､小企業(yè)金融服務(wù)等專業(yè)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品,就需要流程的整體再造;而對已經(jīng)不適應(yīng)市場發(fā)展､沒有競爭優(yōu)勢且不能滿足客戶需求的業(yè)務(wù)流程,就需要進行徹底改造,用新的業(yè)務(wù)流程取代原有流程｡流程再造是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的核心內(nèi)容,也是難度最大的內(nèi)容｡

(二)實施路徑

1.找準業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的切入點｡銀行業(yè)務(wù)流程可分為核心業(yè)務(wù)流程及對應(yīng)的管理､支持流程｡客戶的每項需求都會對應(yīng)一種產(chǎn)品,每種產(chǎn)品又以相應(yīng)業(yè)務(wù)流程及管理､支持流程為依托｡商業(yè)銀行產(chǎn)品種類繁多,對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程也千頭萬緒｡目前商業(yè)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)還是以部門為主體,流程不完整､不連續(xù)､不明晰現(xiàn)象比較嚴重｡很多業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新必然涉及部門職責的調(diào)整和相應(yīng)風險､考核､人員等管理機制的配套,是一項成本高､風險高､難度大的工作｡因此,如何選準合適的切入點是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的首要問題｡

筆者認為,在綜合考慮客戶需求緊迫度､創(chuàng)新成本､收益高低､成功機率､時間長短､溝通與實施難度等因素的前提下,先選取一至兩個核心業(yè)務(wù)流程入手｡因為核心業(yè)務(wù)流程最能體現(xiàn)一個銀行的競爭優(yōu)勢,能夠產(chǎn)生較高經(jīng)濟附加值,同時也是最迫切需要創(chuàng)新的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程｡如零售業(yè)務(wù)中的理財產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程､高端客戶產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程等｡

2.選定切實可行的實施路徑｡針對商業(yè)銀行現(xiàn)有以部門為主體的內(nèi)部組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不明晰的現(xiàn)狀,實施業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新不能一蹴而就,必須在以客戶和市場為中心的前提下,按照風險可控的原則,根據(jù)核心業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀,由表及里､由淺入深的推進,同時針對不同產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀,采用不同方法進行創(chuàng)新｡先選擇涉及利益和職責調(diào)整少的部門,對部門內(nèi)的單一產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程及其子流程,甚至不涉及具體產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程進行局部整合或整體再造;然后逐步過渡到跨部門的或核心業(yè)務(wù)流程;進而以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)改進IT流程､組織流程､管理和決策流程,最終在市場末端和決策高端架設(shè)起為客戶“量體裁衣”的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程｡

(三)實施步驟

鑒于我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新尚處在初步探索階段,筆者認為可以先借鑒國外先進經(jīng)驗｡如波士頓咨詢公司董事兼副總裁托馬斯?里徹 (Thomas Reichert)就零售銀行業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新提出了七個步驟｡第一步是將每個產(chǎn)品“端到端”流程中相似的流程步驟進行整合,著重根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)進行流程整合｡第二步是對于整合好的流程步驟,對其共同性程度進行評定｡這些流程在產(chǎn)品線范圍內(nèi)的相似度如何?在渠道內(nèi)怎樣?在“端到端”流程內(nèi)又如何?第三步是對于共同性業(yè)務(wù)進行標準化處理｡對于這些業(yè)務(wù)存在的不同之處要仔細推敲｡很多情況下是主觀決定或缺乏商業(yè)判斷才造成了這些不同｡第四步是將流程步驟結(jié)合,形成流程模塊｡對于每個流程模塊的輸入､輸出和處理過程都進行清晰地界定｡第五步是評價模塊之間的戰(zhàn)略相關(guān)性和運作相關(guān)性｡該模塊應(yīng)該獨立運作還是應(yīng)該和外部商業(yè)伙伴進行整合?該模塊是否只屬于設(shè)施而與競爭優(yōu)勢無關(guān)?第六步是深入了解銀行在信息系統(tǒng)､法律和監(jiān)管方面所受的限制｡第七步是為每個流程模塊設(shè)計特定的信息系統(tǒng)工具｡

業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新是一個循環(huán)往復的過程:創(chuàng)新的驅(qū)動力總是要以客戶需求變化為導向,然后充分調(diào)查市場前景和內(nèi)部運作可行性,在此基礎(chǔ)上進行產(chǎn)品創(chuàng)新,重新設(shè)計對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,再將對應(yīng)的IT系統(tǒng)進行重構(gòu),由此將會產(chǎn)生崗位變動和部門職責的調(diào)整,最終實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程能力的提升｡

四､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的保障

業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的外部保障主要涉及相關(guān)法律法規(guī)的完善以及市場環(huán)境的完善,包括資本市場和貨幣市場的完善｡內(nèi)部保障主要包括制度的保障､IT技術(shù)的保障､激勵機制的保障等｡

(一)外部保障

良好的外部環(huán)境保障是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的外部動力｡首先,政府必須完善相關(guān)法律､法規(guī),確保經(jīng)濟運營環(huán)境健康､良好;其次,銀監(jiān)會應(yīng)該結(jié)合自身實際及時制定與創(chuàng)新相關(guān)的規(guī)章制度,確保業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新有章可循,逐步引導其走上正規(guī)化､標準化,提升自身創(chuàng)新能力｡另外,加強企業(yè)誠信機制的建立和相關(guān)理念的持續(xù)宣傳,是創(chuàng)新賴以長久生存的土壤｡

(二)內(nèi)部保障

1.培育健康的風險理念和風險管理機制｡在當前外部環(huán)境不夠成熟的條件下,商業(yè)銀行必須建立有效的與業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新配套的風險識別､風險防范､風險監(jiān)控､風險預(yù)警等一系列風險管理機制,確保創(chuàng)新健康､穩(wěn)定､持續(xù)進行｡

2.充分發(fā)揮IT對流程創(chuàng)新的技術(shù)支持作用｡IT是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的技術(shù)保障和渠道保障｡業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新一般首先會體現(xiàn)在IT系統(tǒng)的優(yōu)化､完善上;新流程的構(gòu)建一般必須借助IT技術(shù)將新的模塊化的業(yè)務(wù)､組織和管理流程虛擬化;現(xiàn)有內(nèi)部組織架構(gòu)､部門職能調(diào)整也可以首先通過lT的調(diào)整來實現(xiàn)｡

3.優(yōu)化資源配置及激勵約束機制｡對流程本身的創(chuàng)新僅進行了組織､權(quán)利和責任的重新匹配,只有同時建立科學的考核手段,在流程改進的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的評估､監(jiān)測和激勵機制,才能達到責､權(quán)､利的一致性;才能合理配置資源,保障流程創(chuàng)新持續(xù)進行,才能不斷提升流程能力,不斷提高客戶滿意度,最終實現(xiàn)商業(yè)銀行的價值最大化｡

在考核導向上,商業(yè)銀行應(yīng)從側(cè)重風險防范與責任追究,過渡到兼顧發(fā)展指(下轉(zhuǎn)第33頁)(上接第13頁)標､質(zhì)量指標,激勵與懲罰并重,更合理､連續(xù)的考核｡在指標設(shè)置上,可以圍繞流程運營,財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合,側(cè)重通過過程指標的控制實現(xiàn)結(jié)果指標的方法,開拓更科學的具體指標,如客戶滿意度方面的､流程能力方面的等等｡

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中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-157-02

一、流程銀行和流程再造的概念

質(zhì)量認證體系ISO9000將業(yè)務(wù)流程定義為“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動”。根據(jù)這些活動在價值鏈中的地位，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程可以分為直接創(chuàng)造價值的流程和為直接創(chuàng)造價值活動服務(wù)的支持流程。“流程銀行”是指一種商業(yè)銀行管理模式。這種管理模式的流程以客戶為中心，以市場為導向，強調(diào)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)條線的系統(tǒng)營銷、管理和核算。銀行“流程再造”指商業(yè)銀行為了適應(yīng)市場需要，采取積極徹底的措施向流程銀行這種管理模式靠攏，對原有的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)外部組織結(jié)構(gòu)進行徹底的變革，以期有效改善對主要客戶的服務(wù)質(zhì)量，降低成本，加強風險控制。

二、商業(yè)銀行流程再造的三個層次

商業(yè)銀行流程再造通常應(yīng)包括三個層次的內(nèi)容：

1.商業(yè)銀行總行內(nèi)部機構(gòu)的流程再造（橫向流程再造）。根據(jù)與客戶關(guān)系的不同，商業(yè)銀行總行的內(nèi)部機構(gòu)可以分為市場模塊和內(nèi)部服務(wù)兩大模塊。內(nèi)部服務(wù)模塊主要是對市場模塊提供服務(wù)和戰(zhàn)略參謀，服務(wù)型部門包括人力資源管理、信息技術(shù)、行政后勤、安全保衛(wèi)、運行管理、核算清算等，戰(zhàn)略參謀模塊的部門包括風險控制、內(nèi)審、合規(guī)、戰(zhàn)略發(fā)展部門等。市場模塊則根據(jù)銀行的主要利潤來源或未來發(fā)展的重心，通過實施戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元或矩陣管理模式，將主要業(yè)務(wù)部門分為零售銀行業(yè)務(wù)、批發(fā)銀行業(yè)務(wù)和機構(gòu)銀行業(yè)務(wù)三大模塊，每一模塊內(nèi)部實施統(tǒng)一的利潤核算和報告。

2.總行與分支機構(gòu)之間關(guān)系的流程再造（縱向流程再造）。根據(jù)商業(yè)銀行分支機構(gòu)之間關(guān)系的不同，商業(yè)銀行外部組織關(guān)系可以分為總分行制、集團制、連鎖制和單元制等，其中最普遍的是設(shè)有眾多分支機構(gòu)，由總行對分支機構(gòu)實施統(tǒng)一管理的總分行制。但是，各行的總行與分支機構(gòu)間的層次以及各個層次管理權(quán)限不盡相同。目前國內(nèi)外商業(yè)銀行都存在壓縮中間環(huán)節(jié)的趨勢，盡量縮短分支機構(gòu)的層次，其目的是使整個銀行更加接近市場。

3.總行與分支機構(gòu)對接部分的流程再造（橫向和縱向?qū)硬糠值脑僭欤Ｉ虡I(yè)銀行的內(nèi)部服務(wù)模塊，即上述的人力資源部、信息技術(shù)部、風險控制、內(nèi)審、合規(guī)、戰(zhàn)略發(fā)展部等，職能基本集中在總行，為業(yè)務(wù)模塊提供服務(wù)。但是對于實施總分行制的商業(yè)銀行而言，業(yè)務(wù)模塊必須與分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)模塊進行對接，所謂對接的實質(zhì)是匯報路線的設(shè)定。一般而言，流程再造推崇業(yè)務(wù)垂直化管理，即分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)模塊中的部門直接對上一級的業(yè)務(wù)模塊負責和報告。流程再造的目的之一在于盡可能降低成本。依靠銀行內(nèi)部的垂直報告和監(jiān)控機制，可以在很大程度上防止分支機構(gòu)過度地方化，在局部利益上受到限制和約束。因此，垂直的監(jiān)控和報告也是公司治理的一個重要組成部分。

三、“流程再造”中的“流程”

流程再造的始點應(yīng)是先定流程，后定機構(gòu)設(shè)置和人員配置。相關(guān)研究表明，在流程再造中，流程決定組織機構(gòu)的設(shè)定，而非相反。商業(yè)銀行因流程需要而設(shè)定職能、配置人員，而不是因人設(shè)事。換句話說，在流程再造中，流程設(shè)計最重要。長期以來，我國商業(yè)銀行一般是先調(diào)整機構(gòu)，然后由各職能部門自行設(shè)計，因而流程的劃定只是為了適應(yīng)既有組織框架的需要，存在部門之間重疊嚴重，責任不清，互相推諉責任等弊端。按照國際上著名商業(yè)銀行流程再造的做法，流程再造至少包括以下幾個方面：（1）按照既有業(yè)務(wù)開展的自然順序，繪制作業(yè)流程圖；（2）根據(jù)客戶對產(chǎn)品和服務(wù)的需求，重新定位業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及排序；（3）根據(jù)輕重緩急，找出業(yè)務(wù)流程再造的切入點；（4）設(shè)計可供選擇的新流程方案；（5）從成本、效益、技術(shù)條件和風險程度等方面對可供選擇的方案進行評估和選擇；（6）制定與業(yè)務(wù)流程改進方案相配套的組織結(jié)構(gòu)框架；（7）根據(jù)組織結(jié)構(gòu)再造的合理要求合理配置資源、人力。

四、溫州銀行引入“流程銀行”的必要性

要把溫州銀行建成一流的精品銀行，就有必要加大改革步伐和力度，按照國際通行的規(guī)則和模式進行管理，切實提升核心競爭力。溫州銀行引入流程銀行，進行流程再造的目的：一是管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程要以客戶為中心，以進一步貼近市場為目標；二是實行業(yè)務(wù)條線垂直運作和管理為主，前后臺相互制約的管理架構(gòu)體系；三是對業(yè)務(wù)實行集中化和集約化的營運管理體系；四是精簡業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)信息化、自動化、標準化和智能化。

五、溫州銀行進行業(yè)務(wù)流程再造的重點

溫州銀行新一代綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)在2005年完成開發(fā)并上線，其業(yè)務(wù)流程基本定型。目前業(yè)務(wù)流程再造的重點是推行業(yè)務(wù)集中化管理，實行前中后臺分離。目前，國內(nèi)各商業(yè)銀行也開始借鑒國際銀行業(yè)的先進經(jīng)驗，加強對資金清算、單證、放款、資金配置、授信等進行集中化、專業(yè)化的運作管理。依照講究實效、先易后難、分步推進原則，溫州銀行目前宜選擇以建立或完善全行放款中心、貸后管理中心、業(yè)務(wù)處理中心、授權(quán)中心、財務(wù)核算中心、非現(xiàn)場風險監(jiān)控中心為切入點，改革傳統(tǒng)模式下的各項業(yè)務(wù)和管理流程。

1.柜面業(yè)務(wù)流程再造的重點。溫州銀行現(xiàn)行的柜面業(yè)務(wù)流程、操作風險控制和前后臺組織結(jié)構(gòu)三大基礎(chǔ)體系，還無法完全適應(yīng)激烈的市場競爭和滿足優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。諸多問題的癥結(jié)都在于缺乏經(jīng)過優(yōu)化的柜面業(yè)務(wù)流程等一整套現(xiàn)代商業(yè)銀行基礎(chǔ)支持體系。因此啟動柜面業(yè)務(wù)流程再造工程，重點應(yīng)按照市場效率原則，建立高效快捷的業(yè)務(wù)流程。其舉措主要是：（1）實行全行“一本賬”。通過實施賬務(wù)核算體制改革，將基本核算單位由支行網(wǎng)點上收到總行。使支行從現(xiàn)有的核算單位逐步變更為單純的營業(yè)機構(gòu)，其核算功能逐步由總行業(yè)務(wù)處理中心所替代，使支行成為一個專門為客戶提供服務(wù)的窗口，整個經(jīng)營模式向“大總行、大部門、小支行”方向發(fā)展，這樣以便支行更專注于服務(wù)客戶的職能，從而提高銀行對客戶的服務(wù)營銷水平。（2）建立后臺業(yè)務(wù)處理中心。針對柜面業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)量大，專業(yè)性強的特點，要按照集約高效的原則，通過建立后臺業(yè)務(wù)處理中心提高柜面業(yè)務(wù)處理的集約化水平。應(yīng)將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需要通過柜面但無需即時辦理的業(yè)務(wù)（如資金匯劃、同城交換）、和操作風險較高的業(yè)務(wù)納入后臺業(yè)務(wù)處理中心進行辦理。這樣，既可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率，也可以改變目前柜面業(yè)務(wù)操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象。在核算主體上移，全行業(yè)務(wù)核算處理實現(xiàn)“一本賬”后，可將總行清算中心改造為后臺業(yè)務(wù)處理中心，并可為支行減少部分柜員。（3）建立授權(quán)中心。充分利用先進映像技術(shù)系統(tǒng)再造前臺柜面業(yè)務(wù)流程，通過在總行后臺建立授權(quán)中心，減少前臺授權(quán)環(huán)節(jié)，減輕前臺工作量，加強操作風險的程序控制和環(huán)節(jié)制約。如把大額資金匯劃、大額現(xiàn)金支付、重要業(yè)務(wù)信息和參數(shù)變更修改等高風險業(yè)務(wù)授權(quán)從前臺收回，改變高風險點分布過廣的弊病。（4）進一步完善營業(yè)部經(jīng)理委派制。營業(yè)部經(jīng)理作為總行委派人員，應(yīng)加強其業(yè)務(wù)管理的獨立性，其人事、工資和福利待遇應(yīng)歸屬總行管理，并應(yīng)對輪崗期限作出明確規(guī)定，以改變目前營業(yè)部經(jīng)理在同一家支行連續(xù)任職工作時間過長及易出現(xiàn)道德風險的弊病。

2.信貸業(yè)務(wù)流程再造的重點。目前，溫州銀行已實行了審貸分離、集體審貸、分級授權(quán)等信貸管理制度。但是，信貸管理改革，也造成了業(yè)務(wù)流程復雜化，重復審查審批環(huán)節(jié)過多，流轉(zhuǎn)周期長，貸前調(diào)查、貸后管理控制不力和五級分類偏離度過高等問題。因此，科學整合管理制度，設(shè)計優(yōu)化授信業(yè)務(wù)流程，是信貸業(yè)務(wù)流程再造的重點。其舉措主要是：（1）建立和完善放款中心。取消支行貸款出賬權(quán)，在總行建立放款中心，負責對每一筆貸款合規(guī)、合法性進行審核把關(guān)后出賬，這是風險關(guān)口前移的一個主要內(nèi)容。但為了強調(diào)效率優(yōu)先原則，目前應(yīng)分二步走：第一步把超支行權(quán)限貸款納入總行放款中心辦理。第二步在沒有導入先進映像技術(shù)系統(tǒng)，實行業(yè)務(wù)全流程操作電子化前，暫緩把支行權(quán)限內(nèi)貸款納入放款中心運作。待時機成熟，并已解決好信息資料傳遞，解決好效率的問題后即可把支行貸款出賬權(quán)統(tǒng)一收歸總行。（2）建立獨立信貸審批官制度。當前，在集中控制客戶授信的同時，沒有將授信額度內(nèi)的貸款審批權(quán)充分下放給支行和客戶經(jīng)理，導致授信和貸款重復審批的現(xiàn)象較多存在。這種重復和縱向的層層審批，以及總、支行內(nèi)部的審貸分離、集體審貸穿插在一起，導致信貸審批環(huán)節(jié)復雜，審批效率不高。實際上，盡職調(diào)查、風險評估和授信、貸款定價和批準構(gòu)成完整的信貸審批流程，因此，分級授權(quán)和集中授信不應(yīng)以流程的重復為代價。為此，有必要重新審核授信業(yè)務(wù)和貸款審批流程，導入獨立信貸審批官制度，取消按行政級別，層層審批把關(guān)流程。（3）建立風險官委派制。授信業(yè)務(wù)垂直重點管理的一個主要內(nèi)容就是向支行派出風險官。風險官對授信風險控制直接對總行風控部負責，這樣從授信業(yè)務(wù)操作管理上切斷了支行為追求信貸業(yè)務(wù)規(guī)模擴張而不惜進行違規(guī)操作的平臺。并在支行內(nèi)部建立起貸款營銷和風險管理相分離，客戶經(jīng)理和風險經(jīng)理平行作業(yè)的體制。按照現(xiàn)行體制，支行客戶經(jīng)理既承擔營銷任務(wù)，又承擔貸款調(diào)查、貸后管理任務(wù)，職責不清，操作設(shè)計上存在缺陷。對如何落實雙人辦理授信業(yè)務(wù)制度認識上有偏差。因此，有必要在信貸風險控制與管理中，將客戶經(jīng)理和風險經(jīng)理分設(shè)，同時對其管理職責進行重新劃分、界定。客戶經(jīng)理主要職責是存貸款等產(chǎn)品的營銷，發(fā)現(xiàn)和追蹤貸款項目，對貸款項目作出初步判斷；風險經(jīng)理的職責是對擬貸款客戶進行專業(yè)化的深入調(diào)查和客戶評價，客戶經(jīng)理予以協(xié)助。風險經(jīng)理調(diào)查后，形成客戶評價報告、推薦報告及有關(guān)資料，如果貸款經(jīng)審批通過，風險經(jīng)理負責貸款手續(xù)的辦理、貸后日常管理，直至貸款收回，對貸款風險控制全過程負責。

3.稽核流程的改革重點。建立非現(xiàn)場預(yù)警監(jiān)控中心是稽核流程的改革重點，它將徹底改變目前有現(xiàn)場稽核、無非現(xiàn)場稽核的“一條腿走路”現(xiàn)狀。稽核部門將由單純依靠現(xiàn)場稽核手段向非現(xiàn)場稽核和現(xiàn)場稽核并重的審計模式轉(zhuǎn)變，非現(xiàn)場預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)后臺搜索和展示的風險因素，確保現(xiàn)場檢查的針對性、目的性、目標性，從而科學、有效地配置監(jiān)控資源，降低監(jiān)控成本，提高監(jiān)控效率，也便于會計、信貸、財務(wù)等職能部室利用該系統(tǒng)進行資源共享，提高現(xiàn)場檢查效率，更好地防范操作風險。其根本意義在于從宏觀和微觀兩個層面上，對業(yè)務(wù)運行和經(jīng)營狀況實現(xiàn)了全方位、深層次的監(jiān)控，克服現(xiàn)場檢查頻率低、事后監(jiān)督覆蓋面窄的缺陷，對分支機構(gòu)、職能部室，對所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行風險監(jiān)控，建立一個覆蓋面廣、反應(yīng)迅速的風險監(jiān)控預(yù)警體系。

4.建立合規(guī)部門，突出依法合規(guī)經(jīng)營理念。流程銀行是基于規(guī)則運行的銀行。在流程再造過程中，流程的劃分和邊界的界定，流程之間的協(xié)調(diào)，都必須有詳細的作業(yè)規(guī)程和要求，也非常程式化，管理人員自由發(fā)揮受到約束。因此，在流程銀行中，合規(guī)部門地位異常重要，針對溫州銀行實際，為了突出合規(guī)部門作用，應(yīng)在業(yè)務(wù)條線之外，單獨設(shè)立合規(guī)部門。由于實行業(yè)務(wù)垂直化管理，每一個線條都要制定詳細而且統(tǒng)一的規(guī)則，鏈條上的業(yè)務(wù)人員和機構(gòu)只能執(zhí)行統(tǒng)一的政策和規(guī)定。

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