財務審計重點匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及市場經(jīng)濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經(jīng)濟監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規(guī)的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規(guī)定都要進行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現(xiàn)的技術以及質(zhì)量問題及時進行維護和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產(chǎn)的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業(yè)技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻：

篇（2）

《事業(yè)單位會計制度》是財務部在2012年12月19日頒布的一項新制度，而該制度在全國范圍內(nèi)開始正式實行是在2013年1月1日。對于事業(yè)單位來說新財務會計制度帶來了長遠、積極的影響。因此，新財務會計制度是所有的事業(yè)單位都應該認真學習的，及時的調(diào)整本單位現(xiàn)階段的會計工作，促使事業(yè)單位的健康發(fā)展。

1.關注無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的核算

事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的核算在新的事業(yè)單位會計制度中是被允許的。應該認真監(jiān)督、核查在實施新的事業(yè)單位會計制度之前就存在的固定資產(chǎn)，對其原價進行仔細的核查。應該對新事業(yè)單位會計制度實施之前的固定資產(chǎn)進行技術分析和使用程度檢測，估算一下這些資產(chǎn)還可以使用多少年，對于已經(jīng)使用的年限進行核對，并且針對固定資產(chǎn)折舊在一年的最后一天進行補提。而從開始執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度的日期開始，就要按月進行固定資產(chǎn)的折舊。對于執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度之后的固定資產(chǎn)折舊的計提，應該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月開始進行。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)在財務處理上是基本相同的，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價、可以使用的年限以及可以攤銷的年限都是審計人員在實行審計工作時應該進行重點關注的，這樣才能保證固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價值上的合理性。

2.關注期初余額

在開始執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度之后，相關規(guī)定對于事業(yè)單位調(diào)整和整頓原事業(yè)單位會計制度下的科目余額已經(jīng)提出了明確的要求，在調(diào)整之后還對科目余額進行試算平衡，并且將調(diào)整之后的期初余額當作執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度過程中各個會計科目的期初余額來進行處理。審計人員在進行財務審計的過程中，對于期初余額的審計應該給予更多的關注，比如調(diào)整的原則、填列的方法等等，就以應付職工薪酬賬戶科目的設置為例。審計人員在這樣的會計科目中應該期初科目余額的調(diào)整進行動態(tài)的分析以及全過程的檢查，在對事業(yè)單位實際狀況進行充分了解的基礎上，利用控制測試和實質(zhì)性程度來對事業(yè)單位在某個會計科目中可能存在的舞弊現(xiàn)象進行認真的分析，并且為了避免這種舞弊和錯誤，制定相應的審計程序。

3.內(nèi)部控制環(huán)境

決定控制能否實施以及實施效果的一個關鍵就是內(nèi)控環(huán)境的好壞，對于特定控制的有效性它可以削弱也可以增強，比如，對于某項特定控制，如果選擇的工作人員不具備勝任的能力或者不值得信任，就會無法實施或無效。

4.“應收應付”

對于績效審計的開展，新會計制度的實施起到了很大的促進作用。為了考核目標的實現(xiàn)或者獲得更好的經(jīng)濟指標，一部分事業(yè)單位就會在“應收應付”科目上做文章。因此，“應收應付”這一科目的完整性和真實性是審計人員必須及時了解和掌握的，要以財務數(shù)據(jù)的分析為基礎，及時發(fā)現(xiàn)不正常的項目，并且對發(fā)生異常情況的原因進行查找。在核銷“應收應付”項目方面，必須重點詳細的檢查其核銷證據(jù)是否合理、使用的核銷手續(xù)是否完備。通過先進高效技術手段的運用來將審計風險降到最低。

5.建立保障制度

財務審計在新事業(yè)單位財務會計制度下代表的審計機關的法定職責，跟大程度上影響著財務審計機關的形象，如果對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些質(zhì)量問題事業(yè)單位財務審計不能進行有效的解決，財務審計的風險就不會得到有效的降低，很可能給財務審計機關帶來一些負面的影響。所以，重視以及強化財務審計過程中的質(zhì)量是非常重要的，可以使事業(yè)單位對財務審計工作了解和認識的加深得到很好地提高；此外，事業(yè)單位財務審計部門對于相關的保障制度要進行建立和健全，還應該對事業(yè)單位財務審計考核的標準進行相應的提高，最大限度的將事業(yè)單位財務審計工作這的積極性調(diào)動起來，以此來阻止事業(yè)單位財務審計部門為維護本部門的利益而出現(xiàn)的一些特別財務審計現(xiàn)象，使事業(yè)單位財務審計的質(zhì)量從實質(zhì)上得到真正的提升。

6.強化培訓

財務審計工作在新事業(yè)單位財務會計制度下代表一項具有很高專I性和技術性的職業(yè)；并且在某種程度上其綜合性和高層次性也會突顯出來。因此，系統(tǒng)性、規(guī)范性、準確性就是財務審計工作應該具備的幾個特點，而事業(yè)單位財務審計工作得到提升的一個重要前提，就是不僅要抓好事業(yè)單位內(nèi)部財務審計工作，還要對財務審計工作者的素質(zhì)培養(yǎng)進行有效的強化。為此，事業(yè)單位財務審計工作者對于財務審計的發(fā)展趨勢應該進行及時準確的了解，要做到與時俱進，同時，要定期對財務審計工作人員進行培訓，使財務審計過程得到真正的強化，財務審計的質(zhì)量、效益得到更好的保證，風險意識也得到充分的提高。

總之，財務審計工作在新事業(yè)單位財務會計制度的實施下需要進行不斷的深入和改進，事業(yè)單位財務審計工作隨著我國綜合國力的增強以及社會經(jīng)濟的發(fā)展，涉及到了越來越多的項目；想要提高事業(yè)單位財務審計工作的質(zhì)量，就要更加重視財務預算的平衡，建立健全相關的財務審計監(jiān)督管理機制，合理的對無形資產(chǎn)攤銷以及固定資產(chǎn)折舊進行核算，并且科學的設置預算期初余額。另外，對于審計人員的專業(yè)培訓也是新事業(yè)單位財務審計應該進行強化的，要將相關人員的專業(yè)素質(zhì)進行有效的提升，建立健全的財務審計保障機制，從而使財務審計工作在突出重點的情況下將其固有的作用更好的發(fā)揮出來。

篇（3）

關鍵詞：

事業(yè)單位；財務會計制度；財務審計

2012年12月19日，財政部頒布了最新的《事業(yè)單位會計制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內(nèi)正式實行。新財務會計制度對事業(yè)單位的影響是積極的、長遠的。因此，作為事業(yè)單位應當認真學習新財務會計制度，對現(xiàn)階段會計工作進行及時調(diào)整，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位新財務會計制度改革的必要性

（1）事業(yè)單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關的管理部門間的資金流動越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對會計制度提出了新的要求。

（2）事業(yè)單位經(jīng)濟管理的需要。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營和投資活動更加豐富。原有的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

（3）較國內(nèi)企業(yè)會計制度改革落后。

2006年2月15日，財政部頒布了最新的會計準則，新會計準則在內(nèi)容的制定上較之前的會計準則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會計準則實現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉變。我國最新頒布的會計準則共包含1項基本原則、38項具體準則以及2個應用指南。首先，新會計準則對目前我國各個領域中的各項經(jīng)濟業(yè)務進行了詳細闡述，并給予了更加科學的詮釋，幾乎涵蓋了我國領域中的各項經(jīng)濟業(yè)務，其中，不僅有人們關注的金融、保險等領域，與人們息息相關的農(nóng)業(yè)領域也在新會計準則中得到詳細詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務也被納入到了新會計準則的管理工作中，同時，對于出現(xiàn)問題較多的財務報告問題也對其進行了專門的規(guī)范。與舊會計準則相比，在處理經(jīng)濟業(yè)務上也更加靈活，針對會計準則中沒有涉及到的業(yè)務，可以按照一般業(yè)務準則對其進行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展相適應，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進行了會計制度改革，而事業(yè)單位的會計制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財務會計制度改革前面臨的問題

（1）會計信息數(shù)據(jù)不準確。

會計工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會計工作中的各種報表了解到單位的經(jīng)濟狀況，從而制定出科學的發(fā)展道路，會計工作的重要性，決定對會計從業(yè)人員的高要求，它要求會計從業(yè)人員有極強的責任心，對每一筆資金進行詳細的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度來說，采取的是收付實現(xiàn)制，但是，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會發(fā)展形勢的不斷轉變，收付實現(xiàn)制已經(jīng)遠遠不能滿足目前社會發(fā)展的需要，收付實現(xiàn)制無法將單位的財政收支情況準確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準確性不能得到保證，導致了固定資產(chǎn)和其他項目的預算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會計信息不準確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

（2）資產(chǎn)負債表存在漏洞。

事業(yè)單位在某段時期內(nèi)的財務信息都是通過資產(chǎn)負債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)的時點性報表。但是，改革前的會計制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動態(tài)財務信息，與資產(chǎn)負債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負債表也就無法發(fā)揮它的作用。

（3）會計報表披露缺陷。

事業(yè)單位會計報表的作用就是反映事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國家財政資金的預算執(zhí)行情況，相關管理部門通過對事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況進行掌握，能夠對國家財政資金的運行狀況等進行分析，從而制定出今后的國家財政資金安排計劃。對于事業(yè)單位來說，預算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會計制度改革前，并沒有將預算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異進行充分反映，雖然附注中對原因進行了簡單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財務會計制度的改進分析

第一，在新財務會計制度的影響下，財務核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設引入進來。具體表現(xiàn)為，財務核算已經(jīng)不再是某個部門得責任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個部門，將靜態(tài)管理轉變?yōu)閯討B(tài)管理，財務信息實現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財務工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財務會計制度在科目設置上與之前的會計制度相比，要更加具體。在原有會計科目的基礎上，增加了一些新的會計科目。新財務會計制度對事業(yè)單位的會計科目進行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學習新財務會計制度，做好新舊會計制度的交替工作。

第三，財務核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會計系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對于控制程序并沒有進行明確的規(guī)定，這主要是由于每個事業(yè)單位的規(guī)模、等級等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個人進行控制，要將控制權力進行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領導應當及時轉變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實到實際工作中，從而營造一個健康、良好的控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務就在會計報表中，因此，會計系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財務報告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務報告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進事業(yè)單位改革順利進行。財務報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，事業(yè)單位應當建立起主體財務報告與輔助財務報告相結合的財務報告體系，將詳細的內(nèi)容記入主體財務報告體系中，將補充說明內(nèi)容記入輔助財務報告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財務分析指標體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財務信息進行準確的掌握和分析，此外，財務報告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠為事業(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權責發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責、權不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負責。將權責發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權責發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進一步加強會計責任，而且為財政信息的準確性提供了保障。

第六，新增基建會計。在對事業(yè)單位的會計報表進行編制時，應將基建資金、事業(yè)活動資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進行準確核算。在事業(yè)單位基建項目完成后，將上述科目轉為固定資產(chǎn)時，事業(yè)單位會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進行及時、準確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎上，形成了高效、準確的信息報告系統(tǒng)，從而為會計信息的使用者提供更好的服務。

四、新事業(yè)單位財務會計制度下財務審計工作重點

（1）設置期初余額。

按照相關規(guī)定事業(yè)單位應當調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計工作時，審計人員要將重點放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計人員必須要對整個過程做到了解，結合本單位實際情況，認真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會計舞弊行為，完善審計措施，對會計舞弊人員予以嚴肅處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價進行嚴格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計提折舊，在該制度正式實施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業(yè)單位財務會計制度新增的一個科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設置明細科目的。作為審計人員必須要在調(diào)賬的過程中，對這一會計科目以及明細科目的期初余額核算一定要做到準確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對明細科目本期發(fā)生額核算的精確性要進行全面核查。

五、結語

事業(yè)單位新財務會計制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準確地反映出了事業(yè)單位的財務狀況以及預算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財務會計制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財務會計制度中的各項內(nèi)容有效落實。新會事業(yè)單位會計制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準確性，而且為今后事業(yè)單位進行決策提供了有效的參考信息，推動了我國事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國社會發(fā)展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學辦公室

參考文獻

篇（4）

1.公立醫(yī)院改革要求控制醫(yī)藥費用加強成本核算，涉及醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等成本費用財務信息。

公立醫(yī)院公益性質(zhì)的定位、公立醫(yī)院自身的改革和鼓勵非公立醫(yī)療機構發(fā)展，開放醫(yī)療服務市場，將使公立醫(yī)院更多地面對提供質(zhì)優(yōu)而價廉服務的政策壓力、醫(yī)院改進管理的內(nèi)部壓力和市場競爭的外部壓力。加強內(nèi)部制度建設、控制費用、強化成本管理與核算，有助于公立醫(yī)院從內(nèi)部尋求途徑提高競爭力的空間。成本核算涉及反映藥品耗費、材料消耗、固定資產(chǎn)折舊的醫(yī)療業(yè)務成本和行政后勤部門發(fā)生的管理費用等財務信息。

2.政府加強公立醫(yī)院投資以及執(zhí)行基本藥物制度涉及相應資產(chǎn)信息。

公立醫(yī)院作為公益性機構的明確定位，將強化政府在公共醫(yī)療制度建設中的政府辦醫(yī)責任。落實政府對公立醫(yī)院的基本建設和設備購置、醫(yī)院重點學科建設等的投入，將增加以財政撥款完成的基建工程或購置醫(yī)療設備器械等固定資產(chǎn)，以及購入藥品等物資，相應增加固定資產(chǎn)、庫存物資等。同時，作為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項基本制度的國家基本藥物制度，要求公立醫(yī)院要按照比例配備和使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費用負擔。體現(xiàn)在會計核算上，要求在庫存物資中反映基本藥物儲備情況，包括儲備的品種和金額。

3.取消藥品加成，增加基建、設備、學科建設撥款涉及財政補助收入。

公立醫(yī)院改革采取相關政策，破除“以藥補醫(yī)”機制，將公立醫(yī)院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損，通過調(diào)整醫(yī)療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。同時，財政還將增加對公立醫(yī)院建設和科研的投入。財政補助收入包括財政投入補償?shù)恼咝蕴潛p補貼和基建、設備、學科建設撥款等，其核定方式和金額將體現(xiàn)在“財政補助收入”科目的核算中。

4.執(zhí)行基本藥物制度和醫(yī)療價格調(diào)整將涉及醫(yī)療收入結構變化。

國家基本藥物制度是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項基本制度。公立醫(yī)院要按照比例使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費用負擔。體現(xiàn)在會計核算上，一方面藥品收入會下降，另一方面要求在醫(yī)療收入的藥品收入中要反映提供基本藥物的收入金額。公立醫(yī)院改革要調(diào)整醫(yī)藥價格，取消藥品加成的同時提高診療費、手術費、護理費等醫(yī)療技術服務價格，降低大型設備檢查價格，政府投資購置的公立醫(yī)院大型設備按扣除折舊后的成本制定檢查價格。這種降低物品價格而提升技術服務價格的取向，體現(xiàn)了特殊勞動的價值，有利于建立公平合理的激勵機制。體現(xiàn)在會計賬目核算上，會使醫(yī)院的醫(yī)療收入內(nèi)部結構發(fā)生變化，檢查收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入等將相對降低，而治療收入、手術收入、護理收入、藥事服務收入等將相對增加。

5.內(nèi)部分配激勵機制的完善將涉及應付職工薪酬信息。

完善公立醫(yī)院法人治理結構是公立醫(yī)院改革的一項重要內(nèi)容，法人有效治理的基本特征在于構建一套激勵、約束和控制機制。作為獨立法人組織的公立醫(yī)院，必然要完善內(nèi)部激勵機制，健全以服務質(zhì)量、數(shù)量和患者滿意度為核心的內(nèi)部分配機制，體現(xiàn)多勞多得、優(yōu)績優(yōu)酬，提高人員經(jīng)費支出占業(yè)務支出的比例，提高醫(yī)務人員待遇。總體來看，在改善醫(yī)療服務和提高醫(yī)療水平的前提下，職工薪酬將會有較大幅度的增長。

應付職工薪酬反映了職工的薪酬水平，從中可以了解醫(yī)院薪酬制度的制定和執(zhí)行，進一步深入分析醫(yī)院醫(yī)生、護士、行政后勤等人員的崗位績效工資制度的合理性，分配激勵機制的建立和完善情況。

6.經(jīng)營風險增加，將增加醫(yī)院醫(yī)療風險基金的提取。

醫(yī)療風險是指存在于醫(yī)療機構內(nèi)部,可能導致?lián)p失和傷殘事件的不確定性或可能發(fā)生的一切不安全事件，主要包括:醫(yī)療事故、醫(yī)療差錯、醫(yī)療意外、并發(fā)癥以及由這些因素導致的醫(yī)療糾紛等。醫(yī)療風險基金是醫(yī)院從醫(yī)療業(yè)務成本中提取的，用于抵御醫(yī)療風險的準備金，當這些事件實際發(fā)生時，首先從提取的風險基金中支付相關支出或彌補損失。

隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨的經(jīng)營風險也會隨之增加，提取準備金是一種應對風險的會計處理方式。醫(yī)療市場的不確定性、疾病診療的復雜性、醫(yī)患之間嚴重的信息不對稱、當前解決途徑的體制等原因，可能導致醫(yī)療風險越來越大。提取醫(yī)療風險專用基金，能夠提供一定量的資金準備，在一定程度上緩解醫(yī)院的經(jīng)濟壓力。

二、公立醫(yī)院改革財務審計重點領域

公立醫(yī)院改革的進展和成果，可以通過前述的主要財務信息得以反映和顯示，以此為依據(jù)，可以確定公立醫(yī)院改革財務審計的重點領域。

篇（5）

關鍵詞:

事業(yè)單位；財務會計制度；財務審計

一、事業(yè)單位會計制度的改進和特征

新的事業(yè)單位會計制度在以下幾個方面實現(xiàn)了改進：

(一)在體系上進行獨立

事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度相對分離，自成體系。在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度合并的會計制度已經(jīng)不再適應時展要求，事業(yè)單位的會計實務越來越向著企業(yè)會計制度趨同，而行政單位會計制度依然停留在財政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預算會計制度。新的事業(yè)單位會計制度漸漸和企業(yè)會計制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會計制度變革了會計記賬方法

新的事業(yè)單位會計記賬方法從收付實現(xiàn)制變?yōu)榱藱嘭煱l(fā)生制，權責發(fā)生制是一種符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求的記賬方法，權責發(fā)生制能夠通過賬戶科目設置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場經(jīng)濟發(fā)展情況下的會計核算要求。

(三)統(tǒng)一會計科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會計科目的《事業(yè)單位會計制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會計科目進行核算，大大增強了單位會計數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財務會計制度下財務審計應該關注的重點

(一)應該關注期初余額

在新的事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之后，相關規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應該將原事業(yè)單位會計制度下的科目余額進行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過調(diào)整之后還要進行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應該作為新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行過程中各個會計科目的期初余額來處理。財務審計過程中，審計人員應該關注期初余額的審計，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會計制度設置了應付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會計制度中的應付工資、應付其他個人收入、應付地方或部門緊貼補貼，同時還包括了在其他應付款二級科目核算下的住房公積金和應付保險費等科目。這樣的會計科目需要審計人員對期初科目余額的調(diào)整進行全過程的檢查和動態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實際狀況的基礎上，通過控制測試和實質(zhì)性程序來認真分析事業(yè)單位可能在某個會計科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應的審計程序進行應對，從而避免舞弊和錯誤。

(二)應該關注固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算

新的事業(yè)單位會計制度允許事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對于新的事業(yè)單位會計制度在實施之前就存在的固定資產(chǎn)，應該認真核實、監(jiān)督，對其原價進行認真仔細地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應該對其進行技術分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進行固定資產(chǎn)折舊的補提。2014年事我國新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開始按月計提折舊。新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月起進行折舊的計提。無形資產(chǎn)在賬務處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計人員在執(zhí)行審計工作的時候應該重點關注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價值上的合理性。

(三)要關注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會計制度中增設了在建工程會計科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細科目納入到在建工程科目核算。審計人員在審計過程中，應該確保其明細科目余額核算正確，按照會計制度定期地、嚴格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計人員還要對明細科目本期發(fā)生額進行精確性的核算和全面核查。

(四)要關注是否構筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對事業(yè)單位會計制度的實施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會計人員，那么勢必會導致事業(yè)單位的控制難以實施或者趨于失效。筆者認為事業(yè)單位的領導層應該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會注重內(nèi)部控制制度的權威性。另外，事業(yè)單位應該注重財政資金集中收付制度的建立，增強對公開支出的權限控制，對工作人員進行培訓和職業(yè)道德教育，審計人員在審計的時候應該關注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關注應收應付科目的核算工作

新事業(yè)單位會計制度使得績效審計獲得了發(fā)展的空間，部分事業(yè)單位越來越關注經(jīng)濟指標和績效考核指標的實現(xiàn)，往往會在應收應付項目上進行弄虛作假，審計人員應該重點關注應收應付項目的完整性和真實性，實施實質(zhì)性分析程序，對財務數(shù)據(jù)進行分析，查找其不正常的項目，在審計的時候關注其核銷手續(xù)是否完備、核銷證據(jù)是否充足進行詳細的檢查，運用先進的審計技術手段來降低審計風險。事業(yè)單位新的會計制度已經(jīng)全面落實，相關的審計工作和審計人員應該跟上時代的步伐，了解事業(yè)單位會計制度和會計準則的實施要點，并根據(jù)事業(yè)單位會計實務來關注審計工作的重點。要關注期初余額、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境、應收應付科目的核算工作。

作者：李文君 單位：湖南省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測總站

篇（6）

內(nèi)部財務審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項財務規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及供電局經(jīng)營目標是否達到。供電局由于下屬部門眾多,會計核算層級復雜,內(nèi)部財務審計顯得尤為重要。

■一、供電局內(nèi)部審計的內(nèi)涵

供電局內(nèi)部審計是供電局為防止局部利益可能損害供電局的整體利益,要求設立的內(nèi)部審計機構,并且獨立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機構對各職能部門的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定,為供電局管理者服務,從而達到內(nèi)部效益最大化。

■二、供電局內(nèi)部審計的職能

2.l 內(nèi)部審計監(jiān)督職能

2.l.1監(jiān)督供電局經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中,一方面要監(jiān)督供電局的經(jīng)營活動是否符合國家有關法律,法規(guī)的要求,以維護國際法紀。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督供電局內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度,保證供電局擬定的內(nèi)部控制規(guī)范和高效率運行。

2.l.2 監(jiān)督供電局經(jīng)濟活動的真實性。財務收支是反映供電局經(jīng)營情況的重要信息,因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面,內(nèi)審人員通過對財務收支活動進行審查,以衡量和確定供電局會計信息和其他信息的真實性,會計報告制度的可靠性。

2.l.3 監(jiān)督供電局經(jīng)濟活動的有效性。內(nèi)部審計審查供電局的經(jīng)濟業(yè)務活動是否全面、有效、及時,有無損害供電局利益的行為。內(nèi)審人員應及時將審查的結果向管理層報告,并針對存在的問題提出改善供電局管理的意見和措施,使管理層明確癥結所在,盡快處理,確保供電局運行的效率。

2.2 內(nèi)部審計評價職能

2.2.1評價供電局的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是供電局管理的重要組成部分,內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分,也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能,對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當性進行評價,找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,為促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

2.2.2 評價供電局的經(jīng)濟效益。通過對供電局財務收支,生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查,客觀的評價供電局的總體業(yè)績,并分析影響供電局經(jīng)濟效益的因素,發(fā)現(xiàn)問題所在,有利于管理層堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供電局的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2.3 評價供電局的社會效益。供電局的經(jīng)營在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時,為供電局的長遠發(fā)展戰(zhàn)略考慮,必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),評價供電局的目標與方針是否適應了供電局及環(huán)境的要求,是否與社會的整體發(fā)展目標相一致,以此來確定供電局的方針、程序、標準和道德準則。

■三、供電局內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

3.1 內(nèi)部審計工作需進一步提高

供電局內(nèi)部審計涉及財務審計、經(jīng)濟責任審計和工程投資審計、專項審計等。相應內(nèi)部審計機構人員業(yè)務能力需不斷加強。內(nèi)部審計工作的創(chuàng)先是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力。

3.2 執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的查錯補漏,雖然內(nèi)部控制制度上要求審計前期介入,但大多數(shù)都流于形式,有的單位還讓審計部門直接介入財務稽核等具體業(yè)務,反而加大了審計風險,而內(nèi)部審計的真正任務是通過事先的預防,為供電局經(jīng)營者提供必要的信息,促進經(jīng)營者提高管理水平,提高經(jīng)濟效益。供電局經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息,參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營決策,使供電局在市場競爭中立于不敗之地,而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)審人員都不一定能做到。

3.3 內(nèi)部審計的工作方式與技術手段相對落后

由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計人員知識結構的原因,使內(nèi)部審計的工作方式與技術手段普遍比較落后,方法單一,這與供電局的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。以審計手段的智能化來說,目前我國供電局審計在運用計算機輔助審計的水平還很低,而且也明顯落后于財務、業(yè)務等方面利用計算機的情況,處于滯后狀態(tài)。作為監(jiān)督的“再監(jiān)督”,審計的硬件條件一定要優(yōu)于受監(jiān)督者,但事實是資源配置與審計任務嚴重不對稱,從而使審計任務的完成程度打了折扣,內(nèi)部審計也就不能起到應有的監(jiān)督和威懾作用。

除了存在上述問題外,供電局內(nèi)部審計還存在單位領導是否重視,審計程序、標準的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督。審計法規(guī)體系是否健全,審計目標與單位經(jīng)濟效益目標是否一致等問題。

■四、供電局內(nèi)部審計的應對策略與發(fā)展趨勢

目前,我國供電局內(nèi)部審計工作面臨的壓力很大,但在挑戰(zhàn)并存的同時也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入,供電局內(nèi)部審計也不斷得到豐富和發(fā)展。因此,客觀地分析和探討供電局內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢,將有助于進一步健全和完善供電局內(nèi)部審計,促進其法制化,制度化和規(guī)范化。

4.1建立與現(xiàn)代供電局制度相適應的內(nèi)部審計模式

為適應現(xiàn)代供電局制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離,制衡的運作機制,必須建立與之相適應的內(nèi)部審計模式。目前內(nèi)部審計模式有二種模式較好,就是監(jiān)事會領導的模式和總經(jīng)理領導模式。在監(jiān)事會領導的模式下,由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務,即沒有經(jīng)營管理權,而內(nèi)部審計的主要任務是通過審計促進供電局改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務于經(jīng)營決定,難以實現(xiàn)其主要任務和目的。而總經(jīng)理領導模式有利于提高經(jīng)營管理水平,但它難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言,監(jiān)事會領導模式的領導層次較少,地位超脫,相對獨立性強。因此,這種模式應是現(xiàn)代供電局中內(nèi)部審計機構模式的首選。

4.2加強審計隊伍建設,不斷提高供電局內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關鍵,是提高供電局內(nèi)部審計工作水平,發(fā)揮供電局內(nèi)部審計職能作用的根本保證。它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務、熟悉本供電局經(jīng)營,也表現(xiàn)在政治思想方面要作風正派,敢于堅持原則,能夠同供電局內(nèi)部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此供電局要重視內(nèi)部審計人員的錄用,按照建設一支素養(yǎng)高、業(yè)務精的供電局內(nèi)部審計隊伍的目標,經(jīng)常進行有關業(yè)務培訓,通過加強政治思想工作,開展供電局審計理論和實務的研討,總結實踐經(jīng)驗等途徑,大力加強審計隊伍的思想作風建設和業(yè)務能力培養(yǎng),使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的供電局內(nèi)部審計專業(yè)隊伍,以適應新形勢下對供電局內(nèi)部審計工作的更高要求,使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風硬、業(yè)務精,從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

4.3發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職能,由監(jiān)督型審計向管理+效益型審計轉變

供電局的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應該充分利用熟悉規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢充當一個“好參謀”。在現(xiàn)行的體制下,有了科學管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內(nèi)部審計大力開展管理審計。管理審計是對組織的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實現(xiàn)目標進行持續(xù)調(diào)查,以便對組織的措施表達意見,對組織經(jīng)營進行更好的控制。管理審計注重審查組織管理機制發(fā)揮程度,其主要內(nèi)容包括:決策系統(tǒng)是否良好,是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率;計劃是否周密、全面,計劃地執(zhí)行程度和效果如何,控制是否合理有效;組織結構是否合理,能否適應環(huán)境變化做出快速反應,權責利是否清晰;領導體制是否科學、領導是否具備較強的責任感及現(xiàn)代管理知識。

4.4改變審計模式,開展風險基礎審計

內(nèi)審部門的職責不僅僅是檢查、監(jiān)督財務部門或者有關經(jīng)濟責任人的問題,而是著眼于全局目標。客觀上,審計對象的復雜性增加了內(nèi)審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識,對供電局內(nèi)部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內(nèi)部控制基礎良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎審計,但是目前我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計方法。因此,審計結論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風險為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日常活動、供電局的內(nèi)部控制及其運行。然后,通過對有關數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查,由概括到具體、由表及里的認識財務報表披露的信息與供電局實際狀況的關系,確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構成審計意見的合理保證,這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險,可以在保證質(zhì)量的前提下,提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,改變審計模式,開展風險基礎審計勢在必行。

參考文獻:

[1]劉三昌.供電局內(nèi)部審計技術[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,2003

[2]盧肖楊.供電局內(nèi)部審計存在的問題及解決途徑[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊,2003,(6)

篇（7）

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要一部分，對企業(yè)加強自身內(nèi)部財務控制、防止出現(xiàn)財務管理漏洞方面有著一定的約束力。同時內(nèi)部審計也能有效降低外部檢查的風險，在規(guī)范電力企業(yè)經(jīng)營管理方面發(fā)揮著重要作用。下面就對內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務管理中的作用進行一個具體的分析。

一、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是一個企業(yè)內(nèi)部必不可少的一個工作流程和環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)自身進行監(jiān)督約束的一個有效途徑。在電力領域內(nèi)內(nèi)部審計的主要職能是監(jiān)督職能和服務職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能主要是指對企業(yè)的具體業(yè)務和管理活動進行自上而下的監(jiān)督，內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能對供電企業(yè)的發(fā)展有關鍵性的影響，可以最大限度保證供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟安全，避免在財政資金使用支出上出現(xiàn)差池。主要監(jiān)督內(nèi)容是企業(yè)的財務收支和其他經(jīng)濟活動，通過審計可以衡量企業(yè)的各項收支是否與規(guī)定相符、各方面的資料是否準確、真實，這可以確保供電企業(yè)經(jīng)濟方面不會出現(xiàn)重大問題，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)有問題，企業(yè)也可以通過審計結果及時進行改正，最終使企業(yè)的利益得到最大保障。在有的供電企業(yè)中由于缺乏內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，使得企業(yè)資金在用度支出方面出現(xiàn)了問題而沒有被及時發(fā)現(xiàn)，最終為企業(yè)的資金安全埋下了安全隱患，誘發(fā)經(jīng)濟問題的產(chǎn)生。經(jīng)濟效益下滑等情況，嚴重影響著供電企業(yè)的進一步發(fā)展，究其原因內(nèi)部審計工作不到位就是一個關鍵因素。電力系統(tǒng)內(nèi)部審計的另一個職能就是服務職能，內(nèi)部審計的服務職能主要是指審計工作的開展及內(nèi)部審計的結果可以為供電企業(yè)其他項的工作提供一個基礎性的服務。比如電力企業(yè)在做下一步的投資規(guī)劃時，其需要以各方面的基本數(shù)據(jù)為依據(jù)，在這種情況下內(nèi)部審計的相關數(shù)據(jù)就可以發(fā)揮一定的作用，對資金的劃分、投資方向都能提供一個良好參考，為其提供基礎性的服務。

二、內(nèi)部審計的主要方法

進行內(nèi)部審計可以有多種審計方法可供選用，主要有順查法、逆查法和抽查法，這幾種方法可以在不同的情況下加以使用，都能起到良好的審查結果。順查法是按照企業(yè)的經(jīng)濟活動的發(fā)生順序進行審計，審計內(nèi)容有會計憑證、會計賬簿、會計報表等，順差法可以對企業(yè)經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)依次進行審計，防止出現(xiàn)漏洞，能體現(xiàn)出審計的全面性。另一個是逆查法，逆查法與順查法審計順序相反，這種方法是在發(fā)現(xiàn)問題后，從問題出發(fā)逆向審計直到發(fā)現(xiàn)問題所在。抽查法是運用一定的抽樣方法對企業(yè)的財務狀況等進行審計，常用的抽樣方法有隨機抽樣、等距抽樣、PPS抽樣，抽查法可以提高審計的效率，可以在保證審計質(zhì)量的同時減輕審計負擔，使審查的效率得以有效提高。

三、內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務管理中的作用

1.可以保障供電企業(yè)財務安全

內(nèi)部審計是對供電企業(yè)內(nèi)部財務狀況的有效監(jiān)督和管理，通過內(nèi)部審計可以最大限度的保證供電企業(yè)的財務安全。首先，內(nèi)部審計可以時刻關注到供電企業(yè)各項資金的走向，對每一項支出收入都會有一個詳細的審查，如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)資金流向有可疑的情況，審計人員可以對這種狀況進行分析，發(fā)現(xiàn)出問題的環(huán)節(jié)，使企業(yè)對之進行調(diào)查，找出問題癥結。其次，企業(yè)資金的用度、收支的額度、收支的頻率等內(nèi)部審計都可以對之進行有效監(jiān)管，保證企業(yè)資金和財務狀況的安全。

2.內(nèi)部審計有助于提高企業(yè)管理水平

內(nèi)部審計在電力企業(yè)中對各方面發(fā)揮一定的評估審查作用，同時也有助于企業(yè)管理水平的提高。在企業(yè)管理中需要各方面的參考，內(nèi)部審計通過對供電企業(yè)各個方面的審查為企業(yè)管理提供部分參考信息。比如內(nèi)部審計通過對企業(yè)資金的審查，可以得到資金在各方面的用度，資金的收入支出狀況狀況。企業(yè)在進行相關管理安排時就可以以此為依據(jù)，調(diào)整管理方案，使企業(yè)管理工作更加合理有效。

3.內(nèi)部審計可以增強企業(yè)抗風險能力

內(nèi)部審計通過對供電企業(yè)內(nèi)部多方面的審計，可以有效找到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中的管理漏洞，并且通過審計可以保證會計信息的真實性，增強企業(yè)抗風險能力。內(nèi)部審計是供電企業(yè)內(nèi)部對自身狀況的一個監(jiān)督，內(nèi)部審計的加強同時也能有效應對外部審計，使整個供電企業(yè)的抗風險能力得到提高。在供電企業(yè)中，尤其是企業(yè)財會這一塊，容易出現(xiàn)狀況。財會直接關系到整個企業(yè)的資金管理，這一方面也容易產(chǎn)生各種弄虛作假的情況，有的會計財務人員會對公司賬務做不真實的記錄，這就使企業(yè)的部分數(shù)據(jù)出現(xiàn)了虛假性，當企業(yè)以此為依據(jù)做出決策時就容易出現(xiàn)決策失誤的情況。內(nèi)部審計通過對企業(yè)的財務等信息的審計，能保證這些數(shù)據(jù)的真實性，為企業(yè)的決策提供真實參考，使企業(yè)抗風險能力得到增強。

四、結束語

內(nèi)部審計在供電企業(yè)財務管理中發(fā)揮的作用充分保障了供電企業(yè)財務管理的安全和規(guī)范，供電企業(yè)在以后應當進一步加強內(nèi)部審計對自身的監(jiān)督作用，加強自身“免疫功能”，使內(nèi)部審計的作用和優(yōu)勢得到更好發(fā)揮。

參考文獻：

篇（8）

一、中小企業(yè)的特點及相應的財務審計問題

(一)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一

大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè),它的所有者不多,通常只有一個人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務,具有很大的決策權。

中小企業(yè)管理者權力集中,他的態(tài)度會對企業(yè)財務審計產(chǎn)生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務審計當成一項例行公事,或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業(yè)的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到,審計效果大打折扣。

中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關,或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規(guī)避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務報表誤報和漏報的風險。

(二)會計記錄簡單,信息不完整

中小企業(yè)應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是,因其規(guī)模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業(yè)務,錄用的會計人員專業(yè)素質(zhì)比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經(jīng)驗,沒有正確編制提交財務報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息,經(jīng)濟業(yè)務的會計處理也不及時。

這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。

(三 )會計信息失真

一方面中小企業(yè)財力有限,聘用的會計素質(zhì)低,會計人員由于自身業(yè)務水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規(guī)范,不準確,導致財務混亂,會計信息不能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關系,在賬務處理上聽從業(yè)主,導致會計監(jiān)督失去作用,弄虛作假的事情常有發(fā)生;兼職會計不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬,在做賬過程中任憑業(yè)主支配。

會計信息是財務審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產(chǎn)生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據(jù)正確的財務報表的財務數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論,致使審計人員已無法履行其職責,這會加大會增加財務審計的難度,提高審計風險。

(四)有限的內(nèi)部控制

中小型企業(yè)出資結構單一,在初創(chuàng)階段,都是業(yè)主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當?shù)穆氊煼蛛x,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。

不少事務所主觀的認為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務所在審計時基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測試,而主要依賴實質(zhì)性測試程序,如函證、分析性復核等,導致對內(nèi)控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。

(五)持續(xù)經(jīng)營問題

小企業(yè)對機會的利用反應非常快,但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大,抵御風險的能力很低,小企業(yè)普遍很脆弱,生命周期受到質(zhì)疑。

而財務審計是在假設是假設企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計評價之后,才能判斷企業(yè)財務報告編制基礎的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財務審計難度,導致了審計風險。

二、對策

(一)加強管理者的審計意識

通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通,讓管理者認識到加強企業(yè)的審計工作不僅是國家監(jiān)管機構和法律的要求,對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財務審計不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務的混亂之處,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟效益,尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力。從而調(diào)動企業(yè)領導者審計的積極性,使其主動配合審計。

(二)加強會計制度建設,提高會計信息的完整性和真實性

會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業(yè)應該完善財務組織結構,健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關規(guī)定,強化監(jiān)督機制,要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任;督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度,提高業(yè)務能力,掌握單位的經(jīng)營情況,提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì),強化會計人員的法律意識。

(三)完善內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部的會計信息,主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料,它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會計信息是否正確、真實直接關系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實性和科學性。保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計的重要目標。

內(nèi)部審計一方面可以通過自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促中小企業(yè)管理者和會計工作人員遵紀守法,嚴格執(zhí)行制度規(guī)定,對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務,充分發(fā)揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經(jīng)營管理,提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性。完善內(nèi)部審計可以為中小企業(yè)的財務審計工作奠定堅實的基礎,保證其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善財務審計程序

中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設置重疊。但對某些關鍵領域,企業(yè)主出于對于日常事務的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產(chǎn)的需要,還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認定相關的內(nèi)部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質(zhì)性測試以得到充分的審計證據(jù),以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質(zhì)性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業(yè)財務數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進行比較,以做到對企業(yè)業(yè)務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創(chuàng)新審計技術,以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結合的方法,以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財務審計的精確度。

(五)出具審計報告時態(tài)度謹慎

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應把對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務;瀕臨破產(chǎn);主要財務指標惡化等,一旦出現(xiàn)這些跡象,就要提高警惕;當被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標準無保留意見,至少要加強調(diào)事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發(fā)生部分對審計意見的影響不是實質(zhì)性的,那么注冊會計師可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。

三、 結論

中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經(jīng)濟和社會發(fā)展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業(yè)財務審計報告,對于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展,滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財務審計質(zhì)量的關鍵在獲得真實的會計信息和規(guī)范審計過程。

參考文獻:

[1]魏笑霞.淺談中小企業(yè)的會計工作.太原城市職業(yè)技術學院學報,2008;78

篇（9）

結合以往的審計經(jīng)驗，根據(jù)國家以前的票據(jù)管理態(tài)勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領導體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務歸口省級、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財務票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災的弊端，決定在全國范圍內(nèi)實行發(fā)票驗真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應該零容忍。在審計過程中應該地毯式審查財務票據(jù)的真實性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務查詢系統(tǒng)進行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結果不完全一致。真業(yè)務假發(fā)票、假業(yè)務假發(fā)票、假業(yè)務真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對于真業(yè)務假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應當要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對于假業(yè)務假發(fā)票、假業(yè)務真發(fā)票，應當作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導向。對于態(tài)度蠻橫堅持不退款的，要固定證據(jù)后及時已送紀委。傳遞審計假發(fā)票退款導向，在于斬斷當事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進行制度化和規(guī)范化，最終達到“不能”“不想”標本兼治的根本目標和理想狀態(tài)。順應常態(tài)“逢票必驗”，已經(jīng)在被審計單位設立票據(jù)查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫(yī)院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業(yè)務特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進入高校，更沒有進入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達到訴求目標時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計規(guī)定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監(jiān)督主體責任，將紀律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計實施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標桿意識”，高調(diào)維護審計權威。

三、強行規(guī)范“必審”

當下醫(yī)療市場競爭異常激烈，醫(yī)院只有實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財經(jīng)紀律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀國法，明目張膽的違規(guī)違紀很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規(guī)范和要求不適應，轉不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標準作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當回事，誤導規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計對象不按照規(guī)定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領導出差的飛機票等；電話邀請接待無公函，模糊規(guī)格、標準、人數(shù)接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領導出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀“逢案必交”

不可否認也無需考證，以往的審計過程中出現(xiàn)了“人情審計”，“關系審計”，對于已經(jīng)違規(guī)違紀等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規(guī)、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監(jiān)督的主體責任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計對象，達不到審計整改目的，直接導致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調(diào)把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇（10）

    1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。

    2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

    3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

    4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

    5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

    6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

    二、存在的主要問題

    我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的財務內(nèi)控制度，財務內(nèi)控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

    （一）財務內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

    1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

    2.不相容崗位職責劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

    3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調(diào)整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。

    4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

    5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

    （二）財務內(nèi)部控制本身具有局限性。

    不論內(nèi)控制度設想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。

    1.財務內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

    2.財務內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

    3.財務內(nèi)部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。

    4.財務內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。