財務管理與審計匯總十篇

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中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02

自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫(yī)院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫(yī)院財務管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經營、管理、財務收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫(yī)院財務管理與內部審計兩者的關系協(xié)同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財務管理與內部審計的差異分析

財務管理與內部審計都是基于醫(yī)院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。

第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務管理，其主體是對醫(yī)院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀及財務資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務管理中的各項業(yè)務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。

第二，依據上的差異。從醫(yī)院財務管理工作來看，其各項業(yè)務的開展依據必然遵循醫(yī)院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業(yè)道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。

第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數(shù)據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數(shù)據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結、整改落實等。

第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫(yī)院內部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。

第五，監(jiān)督方式上的差異。財務監(jiān)督主要通過價值形式，結合醫(yī)院具體經營管理活動進行調節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務過程中，并受到各項經濟業(yè)務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務信息資料評價中，來監(jiān)督財務資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經濟活動的合理性。可見，財務監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。

二、醫(yī)院財務管理與內部審計關聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯(lián)性。

第一，對經濟活動進行監(jiān)督。財務收支數(shù)據反映了醫(yī)院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業(yè)務來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內控制度。內部審計依據審計法律法規(guī)及醫(yī)院內控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫(yī)院財務及經營活動進行監(jiān)督，并對財務信息進行再認定。

第二，著力提升經營效益。從醫(yī)院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫(yī)院各項經濟業(yè)務活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫(yī)院具體經濟業(yè)務數(shù)據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監(jiān)督經濟活動，而內部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔著促進醫(yī)院各項經濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。

第三，兩者都涉及醫(yī)院內部控制制度建設。醫(yī)院財務管理貫穿于醫(yī)院日常經濟活動中，并與醫(yī)院自身的內部控制制定相關聯(lián)，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內部控制制度上，參照醫(yī)院內控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質量管理，完善醫(yī)院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。

第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫(yī)院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫(yī)院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發(fā)生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫(yī)院財務信息數(shù)據的評價，需要結合醫(yī)院財務數(shù)據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務數(shù)據資料是實現(xiàn)內部審計的基礎憑證信息。

第五，財務管理與內部審計具有相輔性。基于財務管理與內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務狀況的有效監(jiān)督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規(guī)范經濟活動的執(zhí)行。在內部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務審計工作質量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫(yī)院內控制度。

三、內部審計在醫(yī)院財務管理中的價值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》等相關法規(guī)要求，重視醫(yī)院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業(yè)務的獨立性，來發(fā)揮內部審計在醫(yī)院財務管理工作中的積極作用。

第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫(yī)院財務管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。

第二，內部審計有助于促進財務管理規(guī)范化。通過內部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞與財務制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規(guī)范化水平。

第三，內部審計有助于提升財務執(zhí)行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結合醫(yī)院財務報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執(zhí)行效率。

四、結論與建議

通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內在關聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫(yī)院管理服務能力，優(yōu)化醫(yī)院財務管理、內部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業(yè)務素質培訓，注重財務、審計法律、法規(guī)學習，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業(yè)務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務管理、內部審計工作健康發(fā)展。

參考文獻：

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1.1 會計

會計是一項經濟管理活動，它是將貨幣作為主要計量單位來反映企業(yè)的經濟活動并對其進行監(jiān)督職能。在企業(yè)中會計主要反映其收支情況、財務狀況和現(xiàn)金流量，并時刻監(jiān)督企業(yè)的經營活動和財務收支。初期的財務會計屬于生產職能之一，在進行生產活動空余時間將計量記錄勞動成果和勞動消耗。隨著生產力的不斷提高，會計逐漸演變?yōu)橐粋€職業(yè)，并于社會經濟高度發(fā)達、生產流程細化的今天，會計核算內容更加復雜廣泛、核算方法也愈加科學化，由以前的記錄行為演變?yōu)橥ㄟ^貨幣反映監(jiān)督經濟活動的經濟管理工作，并且對企業(yè)管理層在作出經營管理決策、優(yōu)化資源配置、促進企業(yè)經濟持續(xù)發(fā)展等方面均起到積極作用。會計是應生產活動發(fā)展而生，并且隨著經濟發(fā)展而變得日益重要。

總之，會計就是一項通過運用會計方法，依照會計準則而進行的，具有系統(tǒng)性、連續(xù)性的全面反映并監(jiān)督機關單位或經濟組織的經濟管理活動，其目標是滿足不同利益主體的需求。

1.2 財務管理

所謂財務管理，即結合客觀的經濟規(guī)律要求，并利用價值的形式對企業(yè)的經濟活動進行有效的預測、組織、控制、監(jiān)督和調節(jié)，并正確處理企業(yè)與各方面的經濟關系。在企業(yè)中，其財務管理水平的高低直接影響到企業(yè)的籌資效率、資本結構、資金運用情況及財務成果。良好的財務管理工作能夠協(xié)助企業(yè)用最少的資源獲取最高的經濟效益。財務管理是由企業(yè)在生產過程中所產生的財務活動和財務關系而產生的，由于企業(yè)的生產經營活動具有復雜性，因此財務管理包括價值管理、信息管理或者其他方面的管理等，由此可見，企業(yè)財務管理具有廣泛復雜性。

1.3 審計

狹義的審計是建立在會計基礎上的，旨在防范并最大限度降低會計信息風險隱患，審計以一種監(jiān)督身份而存在。廣義上看，審計自社會經濟管理活動開始之時便存在了，隨著經濟發(fā)展步伐，當前我國審計已逐漸被重視并不可替代，目前審計主要存有獨立的審計主體、科學有效的審計手段、廣泛的審計對象、權威的監(jiān)督功能和審計監(jiān)督專制性等特點。當前最具有代表性的審計概念是：客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的人的一個系統(tǒng)過程。

2 會計、財務管理與審計的區(qū)別分析

2.1 會計、財務管理與審計產生的條件有所區(qū)別

會計、財務管理與審計這三者在產生條件上有所差異，會計是在生產發(fā)展到一定階段，人們開始關心勞動成果的分配與管理，此時的會計工作僅局限于計量、計算并記錄勞動耗費及成果。隨著生產力的不斷發(fā)展、職能的不斷細化，會計也隨之形成獨立的職能，會計是應生產活動需求而生的。

財務管理則源于西方商品經濟初期，當時財務管理處于萌芽狀態(tài)，是伴隨股份公司而生的。股份公司自20世紀初開始興盛，主要負責資金籌措、股票發(fā)行、資本投資及盈利的分配等新型財務管理職能，此時財務管理已由企業(yè)管理中分離出來成為獨立的管理工作，專業(yè)化的財務管理由此產生。

審計則是應經濟監(jiān)督需求而產生，早期的股份制企業(yè)中各控股人通過聘請獨立會計人員來進行企業(yè)賬目查詢和監(jiān)督，并且隨著企業(yè)經營與財產的分離，股東為避免利益受損而邀請相對專業(yè)的人士進行監(jiān)管。于1853年成立的愛丁堡會計師協(xié)會是審計職業(yè)誕生的標志。

2.2 會計、財務管理與審計的對象有所差異

會計、財務管理與審計在管理對象上也有所不同，前者的管理對象是社會再生產過程中的資金運動，也就是說對企業(yè)財產物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身在社會再生產過程中的運動進行反映和控制，偏向于對企業(yè)經濟活動進行確認、記錄、計量及報告。

財務管理則是針對企業(yè)資金的循環(huán)及周轉活動，直接對資金的運用進行計劃、控制、調度、決策和分析考核等，通過合理利用價值規(guī)律來有效利用企業(yè)資產，從而提高企業(yè)的經濟效益。

審計則通過審查監(jiān)督企業(yè)會計賬目、報表等相關資料來確定其合法性與真實性，但當前隨著社會經濟的快速發(fā)展，審計對象不斷擴展，企業(yè)會計工作是否嚴守相關法律法規(guī)規(guī)定、是否具有效率，以及是否達到預期的經濟工作結果等都納入審計內容范圍。

2.3 會計、財務管理與審計有著各自的管理方式與職能

會計的職能是反映和監(jiān)督;賬務管理的職能是決策、計劃和控制;審計的職能是監(jiān)督、鑒定和評價。會計是通過及時準確、全面地反映企業(yè)經濟活動狀況來為經營者提供經濟信息，并進行財務收支控制而實現(xiàn)既定目標。財務管理則是結合企業(yè)經營者的總體要求來為其選擇優(yōu)化方案，預測企業(yè)既定經濟活動計劃的經營成果和財務狀況，并通過專業(yè)手段對此進行調節(jié)與控制。審計職能是指通過對企業(yè)財務收支情況及一系列經濟活動進行審核檢查后作出正確公正的評價與鑒定，進而提出建設性的意見，以改善企業(yè)經營管理狀況，保證其穩(wěn)定發(fā)展并提高其經濟效益。

3 會計、財務管理與審計的聯(lián)系分析

盡管會計、財務管理與審計各自獨立，但三者存在緊密的聯(lián)系，是不可分割的整體。

首先，三者都與經濟發(fā)展息息相關，是經濟發(fā)展的產物。正是由于社會經濟的不斷發(fā)展，才為會計、財務管理和審計提供了核算、分析和審查的對象，并且隨著經濟發(fā)展三者將愈發(fā)重要。與此同時，會計、財務管理與審計也推動了社會經濟的發(fā)展步伐，是相互依存相互推進的關系。企業(yè)中的會計、財務管理與審計也是相互依賴的，會計工作受到財務管理和審計的約束，為企業(yè)所提供的經濟信息必須符合財務管理和審計的需求;財務管理與審計則均建立在會計工作真實可靠的信息基礎之上，方能對企業(yè)經營狀況進行準確分析并作出合理計劃與決策，有效到位的審計工作能保證會計和財務管理工作順利開展并具有促進作用。

其次，會計、財務管理與審計的最終目標具有一致性。盡管三者的工作目標具有一定區(qū)別，但究其最終目標來看是一致的，即都是為了滿足企業(yè)經營者的需求，實現(xiàn)利益相關者價值最大化，都是為了理順經濟環(huán)境中的各種關系，切實改善企業(yè)的管理，不斷提高經濟效益。

4 會計、財務管理與審計關系的研究現(xiàn)狀分析

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[關鍵詞]

企業(yè)財務管理；內部控制；審計

隨著經濟的日益發(fā)展，企業(yè)已經成為我國國民經濟體系中的主要關注對象和焦點，我國企業(yè)在不斷發(fā)展的同時，也在不斷地完善自身的內部控制，與此同時，我國的審計工作也在不斷加強與完善。內部控制運行后，它的設計和執(zhí)行的效果如何，還需要有一個獨立的系統(tǒng)對內部控制的運行情況進行“評價”。這個獨立系統(tǒng)就是審計系統(tǒng)，它包括獨立審計和企業(yè)內部審計。內部審計既是企業(yè)內部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，分析了內部審計與內部控制的關系，提出了加強內部審計、促進內部控制的措施和建議。

一、企業(yè)財務管理內部控制與審計概念

（一）企業(yè)財務管理的內容

財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。企業(yè)財務管理是通過價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理。企業(yè)財務管理目標是企業(yè)組織財務活動、處理財務關系所要達到的根本目的，它決定著企業(yè)財務管理的基本方向，是企業(yè)財務管理工作的出發(fā)點。

企業(yè)財務管理目標從它的演進過程來看，均直接反映著財務管理環(huán)境的變化，反映著企業(yè)利益集團利益關系的均衡，是各種因素相互作用的綜合體現(xiàn)。企業(yè)財務管理目標在不同時期，不同理財環(huán)境，不同國度等因素影響，歸納起來這些目標都受到以下共同因素的影響：1、財務管理主體2、財務管理環(huán)境3、企業(yè)利益集團利益關系4、社會責任。

（二）內部控制的概述與類型

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發(fā)展和生產規(guī)模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內部控制系統(tǒng)。

內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：內部會計控制其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

（三）內部審計的基本觀念

內部審計是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。內部審計是外部審計的對稱。由本部門、本單位內部的獨立機構和人員對本部門、本單位的財政財務收支和其他經濟活動進行的事前和事后的審查和評價。這是為加強管理而進行的一項內部經濟監(jiān)督工作。

企業(yè)內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內部審計機構和人員在進行內部審計時，都應遵循內部審計準則。

二、當前企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及審計工作的不足

（一）多數(shù)企業(yè)沒有建立健全的內部控制制度

根據對中小企業(yè)調查的資料顯示：中小企業(yè)不設會計機構而且會計人員分工不明確的占61.5%，不能真實反映企業(yè)財務狀況的占了46.9%。以遼寧省鞍山、撫順、鐵嶺等地區(qū)的調查顯示：多數(shù)企業(yè)（約占64.17%）根本就沒有內部控制制度；一些企業(yè)（約占28.33%）雖然有，但也不健全；還有些企業(yè)（約占7.50%）雖然有健全的內部會計制度，但仍不按制度執(zhí)行，形同虛設。

中小企業(yè)內部控制制度的不規(guī)范，使企業(yè)職能得不到應有的發(fā)揮，嚴重影響企業(yè)內部經營者和外部使用者的正確決策。隨著企業(yè)進入追求技術快速進步與資本密集的“二次創(chuàng)業(yè)”階段后，由于資金、技術規(guī)模的有限性，單靠企業(yè)本身的單打獨斗，自我滾動式的籌資發(fā)展模式已經無法滿足做好做強的需求，更談不上做大。

（二）少數(shù)企業(yè)建立健全的內部控制制度卻沒有嚴格執(zhí)行

企業(yè)在設計內部控制制度時，是花了相當大的精力，但卻在如何保證實施制度上面，缺乏應有的措施。對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執(zhí)行，就是一種擺設。部分企業(yè)內部治理結構不完善，存在“一股獨大”的現(xiàn)象，權財力過于集中，特別是一些民營企業(yè)，董事長又是老板，對于其的提議，很難改變其意愿，這樣就很容易使控制流于形式，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責不明確，違反了內部控制要求的科學有效的職責分工與不相容職務的制衡機制，為以后內部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為。

（三）當前審計工作的不足

人員少，任務重。目前，大部分內部審計部門人員少，但工作量卻很大。如大部分金融機構的省級機構僅有兩名專職內部審計人員，卻要負責對全省系統(tǒng)內所有部門及下屬機構的審計，審計的類型要包括經濟責任審計、全面審計、專項審計、開業(yè)審計、上級公司委托的審計等。由于任務重，時間緊，覆蓋面廣，內部審計人員往往疲于奔波，審計工作的開展往往難以深入，審計的效果也往往因此大打折扣。

三、形成目前這些問題的原因

（一）企業(yè)人力資源政策落實措施不當

1）內控制度的落實要靠合理的人力資源，員工隊伍不穩(wěn)定，人員流動頻繁，且離職交接制度不完善，會影響內部控制的連續(xù)實施。2）關鍵職務沒有定期換崗與強制休假制度，或者有制度，沒有得到落實，在工作變動或工作交接時才發(fā)現(xiàn)問題，導致企業(yè)蒙受重大損失，此類案例時有發(fā)生；3）人力資源部門不重視對員工的培訓工作，因企業(yè)內部員工文化水平存在差異，其對制度就會有不同的理解，或者是理解不夠充分，在實際工作中不清楚自己應該承擔哪些責任和應履行哪些義務，實施的效果就會與企業(yè)的要求有偏差。

（二）內審及主管部門例行檢查流于形式

企業(yè)業(yè)務資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務員手里，蘊藏著很大的經營風險，因為業(yè)務員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務，一旦其離職或發(fā)生意外，企業(yè)將失去客戶資源，業(yè)務難于為繼，實際工作中，此類業(yè)務人員在單位里會居功自傲，甚至目空一切，業(yè)務考核制度及信用管理制度等對其約束力有限，嚴重影響管理制度的有效實施。部分企業(yè)業(yè)務過于分散，放松了對客戶信用背景調查，增加企業(yè)的收帳風險，如旅客運輸行業(yè)，若對業(yè)務風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數(shù)目眾多，且普遍是先服務后付款的經營模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動局面。內審及主管部門例行檢查流于形式，監(jiān)督不力，普遍存在審計負責人由財務人員擔任的情形，缺乏審計工作的獨立性，無法發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷或實行實質上的控制活動，會導致公司蒙受損失。

（三）內部審計力量不足

人員結構不合理，難以勝任內部審計工作。由于內部審計部門是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在內部審計人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。一些內部審計人員業(yè)務能力不強，實踐經驗不足；一些內部審計人員知識面單一，缺乏必需的專業(yè)知識；甚至一些內部審計人員根本就未從事過相關工作。人員知識結構的嚴重失衡進一步加劇內審工作的難度，使內部審計工作往往不能抓住工作重點、難點和焦點，從而已經從根本上影響了審計、檢查、監(jiān)督等內部審計工作的開展，內部審計的權威性也受到了嚴峻挑戰(zhàn)。

四、建立健全內部控制制度，需要強化內部審計

完善企業(yè)治理結構的一項重要內容是授權管理，分級授權，逐層審批，如一項簡單的辦公采購業(yè)務，需由采購人員詢價定價，貨比三家，既要考慮價格又要考慮質量，提出采購申請，提交給采購主管及財務主管審核，最后上報管理層審批，確定一項采購事項。簡單的采購業(yè)務也要遵循規(guī)范化的流程管理，若事事由領導簽字確定了事，暴露出公司內控流程存在缺陷。對于重大問題的決策，審批流程應該要求更加嚴格，需要經過反復的調研，科學的論證，實行集體決策及聯(lián)簽制度，綜合多方意見，權衡利弊，謹慎決策。

企業(yè)管理層要重視組織機構的設置及明確部門崗位的職責權限，并體現(xiàn)不相容職務相互分離的原則，形成各職能部門各司其職，各負其責，相互制約，相互協(xié)調的工作機制，防范和化解各種舞弊風險，因此，過分關注成本因素或短期利益可能會“因小失大”，不利于公司的長遠發(fā)展；另外，內部管理要從小處入手，多留意各業(yè)務環(huán)節(jié)的細節(jié)問題，很多重大問題的發(fā)生往往是忽視了一些細節(jié)的，基礎性的工作，如旅客運輸行業(yè)，駕駛員的工作時間看上去是小問題，但疲勞駕駛可能導致 一起重大交通事故的發(fā)生；再如，10年11月15日，上海教師公寓發(fā)生火災，造成多人傷亡，經調查，涉及事故的具體施工操作人員連上崗證都沒有。

人力資源部門應樹立“以人為本”的用工理念，制定科學合理的業(yè)績考核與評價體系，創(chuàng)造公平公正的職業(yè)發(fā)展平臺，構建和諧的人文發(fā)展環(huán)境： 幫助員工樹立正確的人生觀與價值觀，提高員工業(yè)務素質，增加凝聚力，使命感，成就感。實踐證明，若員工素質良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施失誤，也可能不會讓企業(yè)造成損失或信譽受到影響；人力資源部門需通過培訓等途徑，采用通俗易懂的表達方式，讓每一個員工都清楚自己在內控執(zhí)行過程中應該擔負的責任與義務，因企業(yè)員工素質可能會參差不齊，有些可能文化水平不高，需要應用表格，流程圖等方式，解釋內控制度的內容；進行定期業(yè)績評價來激勵員工，并規(guī)定員工的輪崗，換崗制度，工作交接制度等。通過以上制度的實施，一方面可以提高員工的綜合業(yè)務能力，另一方面還能對內部腐敗及舞弊行為，起到一定的防范作用。

五、從強化審計角度出發(fā)，提出內部控制的建議

（一）企業(yè)應加強對業(yè)務環(huán)節(jié)流程的管理

逐步建立客戶資料檔案，建立客戶資源管理系統(tǒng)，逐漸地控制公司核心業(yè)務發(fā)展，同時，要通過改善客戶結構，加強業(yè)務開拓，引導企業(yè)向業(yè)務集中，信譽良好的，較大型客戶群體發(fā)展，減少收賬風險；充分發(fā)揮財務監(jiān)督的職能，財務監(jiān)督以財務會計系統(tǒng)管理為重點，再具體落實到各個業(yè)務環(huán)節(jié)，其中錢，帳，物分管原則是監(jiān)控的重點；成立內部控制管理小組，經常對制度的實施情況進行檢查，對出現(xiàn)的偏差及時予以糾正，并經常檢討與完善企業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務流程，針對經營情況已經發(fā)生改變的情形，及時進行相應管理制度的更新。

實行企業(yè)內部舉報及投訴制度，讓企業(yè)的發(fā)展接受群眾監(jiān)督，促使完善內部監(jiān)督機制。2011年4月，中國石化油品事業(yè)部接到群眾舉報，投訴中石化廣東分公司負責人揮霍公款消費“天價白酒”，涉及金額達168萬元，事件曝光后，中石化各級部門高度重視，成立調查組取證調查，確認事實，并按照公司規(guī)定對當事人予以免職及賠償損失處理，此事件說明中石化公司具備良好的內部控制管理體系，其依靠群眾及互聯(lián)網的平臺，成功發(fā)現(xiàn)了一起嚴重違規(guī)公款消費行為。

（二）發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

內審工作要真正落實在董事會直接領導下，從財務人員中分離出來，組建精干的審計隊伍來開展工作，保持審計的獨立性與權威性，對被監(jiān)督企業(yè)的內控制度的設計及運行情況進行客觀公正的評價。為更有效地推動內審工作，可規(guī)定內部審計問責制度。

嘗試在企業(yè)系統(tǒng)內部實行審計人員委派制，使內部審計人員直接歸屬上級內部審計部門的領導，由上級機構根據內部審計人員的工作表現(xiàn)進行相應的考核和使用，增強內部審計部門的獨立性。針對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，必須建立一套嚴格的切實可行的規(guī)章制度，詳細規(guī)定對各種違規(guī)違紀行為的相應處罰，尤其是對屢犯不改的機構和人員，更應加大處罰力度，使其違規(guī)違紀的成本付出大于其所獲利益，在起到一定的警示和威懾作用的同時，使經營管理者做出理性的選擇，從而由思想上被動地接受審計轉變?yōu)橹鲃拥刈袷匾?guī)章制度，主動利用審計的力量維護公司的發(fā)展，進而有效地樹立了審計的權威，提高了審計的位置。

六、結束語

篇（4）

一、企業(yè)財務風險的定義和分類

根據企業(yè)財務管理需要，可以將企業(yè)風險劃分為財務風險和經營風險。其中企業(yè)生產過程中存在的不確定性風險就是經營風險。而企業(yè)收益分配、營運、投資、籌資等財務活動過程中，在無法預料和控制因素作用下產生實際財務收益和預計財務收益的背離就是財務風險，這種情況下企業(yè)蒙受經濟損失的可能性就會增加。

實際當中對于企業(yè)財務風險的理解有狹義和廣義兩種：其中企業(yè)舉債融資時產生的財務風險就是狹義企業(yè)財務風險，又稱之為融資風險：通常指企業(yè)負債經營時面臨的到期無法還本付息的財務危機或者資不抵債的破產危機等情況。企業(yè)理財活動中的各種財務風險就是廣義的企業(yè)財務風險，由企業(yè)在進行財務活動過程中的收益分配風險、資金收回風險、投資風險、融資風險等構成，其中囊括了狹義的企業(yè)財務風險。本文將以狹義財務風險為例進行闡述。

二、內部審計在防范企業(yè)財務風險過程中地位

企業(yè)財務風險防范中內部審計具有獨特的職能和地位，其他企業(yè)職能部門是無法完成內部審計工作，外部審計也難以取代內部審計。內部審計部門不參與企業(yè)的其他經營管理活動，所以能夠實現(xiàn)對內部財務風險更加有效的管理，同時對各項業(yè)務管理中問題企業(yè)審計部門也不承擔直接責任，這樣就具備了防范企業(yè)財務風險應當具備的超脫地位。

三、內部審計方案企業(yè)財務風險的措施

企業(yè)市場經營管理中的企業(yè)財務風險具有普遍性和經常性特點，內部審計參與企業(yè)具體財務風險防范不僅能夠使自身獲得發(fā)展，而且實現(xiàn)了企業(yè)內部客觀獨立的咨詢活動和保證工作，成為企業(yè)治理活動中非常有價值的內容，對于企業(yè)財務風險方案的價值是無法估量的。內部審計通常通過以下四個方面進行企業(yè)財務風險方案：進行企業(yè)財務風險的識別；對已有風險進行恰當?shù)卦u估和衡量；進行財務風險預警機制的有效構建；監(jiān)督檢查企業(yè)財務風險方案體制。

企業(yè)只有實現(xiàn)對風險的識別，才能夠有效地防范企業(yè)財務風險。實際中如果公司內部審計存在問題，就會造成財務問題的發(fā)展和財務狀況的惡化，而產生這一現(xiàn)象的重要原因就是很多財務預警信號沒有得到內部審計機構的重視。所以，為了有效應對財務風險不斷增加的問題，內部審計機構應當對財務風險監(jiān)督機制進行完善，通過對財務風險征兆的有效捕捉和財務風險影響因素的觀察，有效識別企業(yè)財務風險[1]。

市場經濟活動中到處充斥著企業(yè)財務風險，要想實現(xiàn)有效應對就需要對這些風險的起因進行深入了解，通過科學的衡量手段有效防范財務風險的發(fā)展運用各種管理科學技術，通過結合定性和定量的手段實現(xiàn)對風險大小的評估，并對其中的主要風險源進行判斷和識別，進而對風險可能產生的影響進行評價，在此基礎上采取有效措施處理這些風險。內部審計部門應當再次檢查已有風險的衡量結果，然后對其是否恰當進行再次判斷，并且及時更正不恰當?shù)墓烙嫞瑢嶋H當中主要應用解釋方法、風險當量法、專家測評法、深入調查法等方法。

尚未顯現(xiàn)不利后果的某種可能就是財務風險，在相關不利因素作用下可能出現(xiàn)的結果是其本質。內部審計應當在各項工作中對可能形成財務風險的不利趨勢進行挖掘和分析，并通過相應評價活動及時地反應出來，而要實現(xiàn)財務風險識別和評估的作用就需要對財務風險預警系統(tǒng)進行完善，這樣才能夠實現(xiàn)對財務風險的有效預防[2]。

企業(yè)在財務風險方案中形成的各種相互依賴、制約的預警職能體系就是財務風險預警系統(tǒng)，對于降低財務風險具有非常重要的作用，對于盤活企業(yè)財務具有非常重大的價值。對企業(yè)財務風險預警系統(tǒng)進行完善，就是在企業(yè)內部引入風險預警系統(tǒng)，通過內部審計優(yōu)勢和作用的發(fā)揮，使得風險責任能夠為企業(yè)、員工、管理者共同承擔，讓權、責、利有機融合。所以，在企業(yè)財務風險方案中監(jiān)理完善的財務風險預警系統(tǒng)具有非常重要的意義和價值[3]。

四、內部審計參與財務風險方案的應注意的問題

篇（5）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 018

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0029- 02

改革開放以來，我國的高等教育也得到了不斷深入的發(fā)展，政府在這方面的投入持續(xù)加大，不但大大提高了高等學校的教學和科研水平，同時，也取得了相當大的投資效益，收到了良好的社會效果。但是，在這一過程中，高校在財務的使用和管理上也出現(xiàn)了一系列的問題，在這種形勢下，進行有效的內部審計，就成為高校管理和使用資金方面的一個重要課題。

1 高校在財務管理中暴露的問題

1．1 資金的利用率和效益不協(xié)調

當前，國家在高等學校的投資力度不斷加大，但是，各高校在資金的使用和管理上卻很不平衡，這主要體現(xiàn)為：有的地區(qū)或學校在經費方面的投入明顯不夠，同時，在某些地區(qū)和學校卻又存在著教育和科研經費用不完的情況，高校在財務管理方面的狀況不容樂觀，有些項目在投資、應用和管理等多方面都效益較低，致使政府對高校投資的效益和力度有所降低。

1．2 高校控制財務風險的能力不足

隨著高校自的逐漸擴大，在資金的籌集、使用等方面的活動日趨增加，投資的風險也就相應在成為一個必須認真考慮的問題。比如，有的學校為了實現(xiàn)發(fā)展規(guī)模和招生的需要，往往會貸款或舉債，同時，學校向社會項目進行投資也時有發(fā)生，再加上校內在基礎設施和科研、校辦產業(yè)等方面的投資，而這些不同的投資在可靠性、合法性、是否能有穩(wěn)定的效益等方面，往往都有許多不確定因素，這就加大了學校在財務方面的風險，致使學校控制這些風險的能力和措施明顯不足。

2 內部審計在高校財務價值的意義和定位

從理論上看，內部審計應該是一種相對獨立和客觀的活動，目的就是為它所審計的機構提高效率，增加經濟活動的價值。作為高等院校來說，內部審計在功能上應該定位在對學校工作的評價、協(xié)助和監(jiān)督方面，重點促進學校在管理、內部控制、提高效益方面的基本監(jiān)督和管理職能；審計工作者應該當好學校管理層的參謀和助手，努力使自己的職能從監(jiān)督型審計轉向管理型審計，圍繞學校的總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，將服務融于監(jiān)督之中，促進學校和賬務管理的自我完善，推進辦學效益和管理水平的提高。

具體地說，內部審計對于高校的財務管理具有下列重要意義和價值。

2．1 保證學校賬務信息的可靠性

高校在進行內部審計時，通過查證賬簿、經濟活動資料和相關信息，可以真實地反映學校的管理現(xiàn)狀，保證信息能夠準確、及時，從而為高校的決策提供有效的信息服務和管理基礎。

2．2 保護學校的財務完整和安全

高校借助于內部審計，可以有效地檢查和分析高校的賬務活動，防止在管理上出現(xiàn)漏洞，防范財務和資源的浪費，從而能減少學校資產的無謂損失，保證賬務安全和完整。

2．3 促進資金的合理配置和利用

借助內部審計，在檢查和分析過程中，可以消除學校在資產分配和管理中的弱點和盲點，挖掘出資金管理和應用方面的潛力，積極調動各部門的因素，推動學校提高管理和經濟雙重效益的同步提高。

2．4 推動制度的完善，提高管理和教育水平

有效的內部審計，還能推動學校進行內部控制制度和系統(tǒng)的進一步完善，強化內部控制的薄弱項目和環(huán)節(jié)，推動學校內部控制系統(tǒng)和整體管理水平的提高。

3 通過內部審計提高高校財務管理價值的措施

為了推進高校的賬務管理價值，高校內部審計部門應該和財務部門充分協(xié)調，在服務和監(jiān)督中體現(xiàn)內部審計的價值。為此，在高校內部審計和財務管理中要注意幾種關系或問題。

3．1 加強高校財務的專項審計，突出重點審計

高校的內部審計，應該充分發(fā)揮自己的職能，結合本學校的情況，既要開展專項審計，又要抓好重點審計。在校內預算的編制和執(zhí)行過程中，審計和預算應該成為一項常規(guī)內容，由審計部門對經費預算做出合理、科學的評價，增加學校財務利用的透明度，便于各項管理有序高效實施。同時，還要做好預算的執(zhí)行審計工作。

另外，對科研項目和基建、修繕的審計應該作為重點。因為隨著高校科研經費的增加，越來越需要內部審計對這些項目進行充分和有效的評價、服務和監(jiān)督，特別是那些占用國家資金圈套的項目，更是不能忽視，需要全方位地了解和公示資金使用和管理中的不足與問題，力求科研經費能夠科學、有效而又合理地得到利用。根據這幾年的情況來看，高校擴建迎來了一個高峰，對于這些項目的審計也應該作為審計工作的重中之重。需要對建設的每一個環(huán)節(jié)把關和審核，確保學校的資金能夠得到最充分的利用和節(jié)約，實現(xiàn)效益最大化。

3．2 加強高校投資的風險審計和管理工作

針對高校在投資方面面臨的種種風險，內部審計的重要職責就是對風險的防范和管理。學校首先要完善風險防范和管理體系，通過詳細的分析和審計，明確存在的風險來源和背景，對學校在貸款、投資、使用等方面進行全過程、全方位的評估和分析，如實提出審計結果和建議，力求能讓學校規(guī)避投資風險，確保學校在經濟和教育方面都能長期、穩(wěn)定地運行和發(fā)展。

4 結 論

高校有效的內部審計，可以推動內部控制制度和體系的建立和完善，防范、規(guī)避和化解高校的資金使用和管理風險，大大提高學校在財務管理方面的水平和價值，這對于高校提高資產的利用效率，有著非常重要的價值和意義。

主要參考文獻

［1］楊明亮． 論高校財務管理內部控制審計［J］．財務與金融，2011（1）：69－71．

［2］吳國耀．內部管理控制環(huán)境與經營效率［J］．中國內部審計，2006（7）：30-3l.

篇（6）

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)面臨的競爭壓力不斷提升，在這樣的背景下，醫(yī)院原有的財務管理已經不能滿足時展的要求，本文從醫(yī)院財務管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，著重分析當前醫(yī)院財務管理的新對策，實現(xiàn)在醫(yī)院成本降低的同時，提高醫(yī)院經濟效益。

一、醫(yī)院財務管理概述

（一）內涵

醫(yī)院財務管理，主要是指對醫(yī)院資金進行籌集、分配、使用、償清等各個環(huán)節(jié)的有效管控的過程，具體涉及資金的計劃、組織、執(zhí)行以及控制等相關的工作，財務管理的是醫(yī)院管理的重要組成部分，并且會對醫(yī)院的長期發(fā)展產生著重要的作用。具體來說，醫(yī)院的財務管理包括，建立健全醫(yī)院財務管理的機構，并且在此基礎上制定出相應的財務管理的規(guī)章制度。不僅如此，還需要對于醫(yī)院的大型醫(yī)療設備的采購、藥品材料的采購以及相關的衛(wèi)生材料的采購制定出相應的財務計劃，同時還要確保在實施的過程中能夠嚴格按照財務計劃執(zhí)行。

（二）現(xiàn)狀

當前，我國醫(yī)院財務管理中雖然已經取得了一定的成績，并且在當前的醫(yī)院管理中發(fā)揮了巨大的作用。但是，在財務管理中還是存在較多的問題，這些問題的存在導致醫(yī)院財務管理的水平較低，不能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的要求。

首先，醫(yī)院領導對于醫(yī)院財務管理的重視程度較低。醫(yī)院相對于其他的企業(yè)來說，更多的是具有治病救人的功能，所以在醫(yī)院管理的過程中，更是傾向于引進相應的醫(yī)護人才，對于相應的財務管理人才的引進數(shù)量和質量都難以與其他部門相比。不僅如此，在醫(yī)院的領導層中，多數(shù)是由學科帶頭人或者是醫(yī)學專家，雖然在醫(yī)學研究中有著較高的水平，但是在醫(yī)院管理中還是缺乏相應的技術，特別是這些領導和專家還需要經常性的參加一些學術會議，在醫(yī)院財務管理方面缺乏相應的精力。

其次，在資金管理處于一種接近失控的狀態(tài)。大中型的醫(yī)院年門診量幾乎能夠達到上百萬次，醫(yī)院的各個科室的業(yè)務量相對較多，醫(yī)院各個部門相關的職工也是相對較多，但是，在醫(yī)院財務管理方面的從業(yè)人員素質相對不足，導致醫(yī)院的器材、設備、藥品以及衛(wèi)生材料的采購、核算等工作出現(xiàn)了多頭管控的問題，并在此基礎上出現(xiàn)了賬實、賬賬不符的問題，對于醫(yī)院財務管理水平的提升提出了巨大的挑戰(zhàn)。

最后，醫(yī)院財務管理缺乏相應的風險意識。當前社會隨著市場經濟的不斷發(fā)展，我國的醫(yī)院在發(fā)展的過程中面臨著競爭壓力不斷提升，外國資本的入侵對于我國醫(yī)院也是提出了巨大的挑戰(zhàn)。醫(yī)院在財務管理的過程中缺乏相應的風險意識，對于醫(yī)院的生存發(fā)展產生了巨大的影響，尤其是我國醫(yī)院的資金補償大多是靠醫(yī)療服務收入與財政補助來實現(xiàn)的，如果不能制定出相應的風險管理方法，可能會出現(xiàn)醫(yī)院關門倒閉的危機。

二、當前醫(yī)院內部審計的現(xiàn)狀

（一）內審工作的重視程度不足

相對于醫(yī)院財務管理的重視程度不足造成的嚴重后果，醫(yī)院的內審工作重視程度不夠，雖然是無法造成特別嚴重的后果，但是如果不能有效重視的話，也是會產生不容小覷的問題。具體來說，在當前醫(yī)院管理的過程中，由于重視程度不夠的問題，造成配置了與工作不相符的內審人員，或者是沒有配置相應的內審人員，導致內審工作難以在醫(yī)院實際管理的過程中實現(xiàn)應有的效果。

（二）內審制度不健全

在醫(yī)院管理中，內審工作是一項復雜而系統(tǒng)的工作，需要制定出相應的法律法規(guī)和規(guī)章條例，但是，就我國目前的情況來看，在醫(yī)院內審工作的制度制定中，僅僅是由衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，與社會審計和國家審計相比還有著較大的差距。由于內審制度的不健全，導致醫(yī)院在實際內審工作中無章可循，還會造成內審工作較為隨意，甚至被執(zhí)行部門抵制，難以實現(xiàn)預期的審計效果，相關的審計意見和建議也是難以落到實處。

三、新時期背景下醫(yī)院財務管理與內部審計完善的措施

（一）建立健全預算管理制度

預算管理是財務管理的重要內容，制定出相應的預算管理制度，能夠保證醫(yī)院進行全面、全員以及全過程的財務管理，在具體實施的過程中，需要根據醫(yī)院科室的不同，制定出各個科室年度支出計劃，并且本著“量入為出，保障重點，統(tǒng)籌兼顧，留有余地”的原則，對各個科室的年度支出計劃給予相應的審核和通過。

（二）實現(xiàn)網絡化的財務管理

大中型醫(yī)院由于其科室眾多，并且年門診量較多，涉及的醫(yī)護人員相對較為復雜，面對這樣的情況，需要根據醫(yī)院的實際情況制定出網絡化的財務管理方式，借助于現(xiàn)代化的網絡財務軟件，實現(xiàn)實時分析醫(yī)院財務管理中的會計核算與管理的目的，并通過網絡技術實現(xiàn)財務管理信息資源的優(yōu)化，進一步提升醫(yī)院財務管理的柔性化。

（三）加強內審隊伍建設

壬蠊ぷ鞫雜諞皆翰莆窆芾砭哂兄匾的意義，因此，醫(yī)院單位領導應該重視內審工作隊伍建設，選拔出一批業(yè)務知識專業(yè)，能力水平較強的人員擔任相應的內審工作，并在此基礎上給予內審人員相應的培訓，保證整體提升我國內審隊伍人員素質，解決內審人員的后顧之憂，才能實現(xiàn)內審工作水平真正的提升。

參考文獻：

[1]郝棟梁.新時期醫(yī)院財務管理的內涵現(xiàn)狀與對策對促進內部審計的意義探討[J].大家健康，2013（10）

篇（7）

關鍵詞 財務 預算 審計 管理

根據有關統(tǒng)計資料，在美國90%以上的企業(yè)都要求實施預算管理，歐洲一些國家甚至要求100%的企業(yè)都做預算。在我國，財政部于2002年4月了《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》。由于是指導性意見，不具有強制性，很多企業(yè)并沒有真正執(zhí)行。2007年國務院國有資產監(jiān)督管理委員會審議通過了《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》，自2007年6月25日起實行。要求中央企業(yè)實行全面財務預算管理。根據南京大學會計系課題組的調查結果顯示，我國大多數(shù)企業(yè)也認識到了加強財務預算管理審計的重要性。

預算是企業(yè)經營計劃以及預期經濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，是對各項經濟活動進行有效控制的一種機制。預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算與業(yè)務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業(yè)的全面預算。

現(xiàn)代企業(yè)財務預算應當圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。預算管理已成為集團企業(yè)普遍采用的一種先進的企業(yè)管理模式。加強財務預算管理審計，對管好用好資金、規(guī)范企業(yè)運作、提高企業(yè)經營效益、增強競爭能力具有十分重要的指導意義。

一、實行現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理審計的意義

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)所有權與經營權的兩權分離，產權結構逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應投資者的需要，經營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經營結果（利潤預算）擴大到經營過程（業(yè)務預算和資金預算），并進而延伸到經營質量（資產負債預算和現(xiàn)金流量預算）。預算管理成了企業(yè)投資者和經營者新形勢下的必然選擇。

（一）現(xiàn)代企業(yè)財務性質的轉變需要實行財務預算管理審計

隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)內外部關系發(fā)生了顯著的變化。企業(yè)的財務活動不再是簡單的資金收付，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內容在內的十分復雜的活動。企業(yè)財務活動性質的轉變，對企業(yè)財務活動的管理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個與市場經濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務活動性質相適應的財務管理監(jiān)督機制。根據成功企業(yè)的經驗，實施財務預算管理審計，是市場經濟條件下加強財務管理的有效機制。

（二）預算管理的程序化要求加強對財務預算管理的審計

預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標分解落實后，各責任單位能否嚴格執(zhí)行財務預算制度，是企業(yè)高層不得不關心的問題。有鑒于此，必須實行財務預算管理審計制度。

（三）內部審計的獨特功能有助于加強財務預算管理審計

基于內部審計獨特的監(jiān)督功能，財務預算管理審計對加強財務預算管理有著積極的作用。一是有利于推動預算管理體制的改革。在集團實行財務預算體制的進程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執(zhí)行過程中還會產生各種新情況、新問題，需要通過審計監(jiān)督逐步完善、逐步規(guī)范。只有通過預算執(zhí)行審計監(jiān)督，才能有助于支持財務預算管理體制的順利進行，從源頭上促進目標的實現(xiàn)；二是有利于促進財務部門按章辦事。財務部門是具體組織預算資金收入、分配和管理的部門。通過實施財務預算管理審計，有利于促進財務部門逐步規(guī)范財務資金的運作，杜絕揮霍浪費，為集團公司把好關；三是有利于監(jiān)督部門規(guī)范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產和企業(yè)資產的流失。而預算執(zhí)行審計則通過對部門的審計監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產、用好資金。

二、加強現(xiàn)代企業(yè)財務預算管理審計的思路

財務預算管理體制對預算執(zhí)行審計的工作目標、方式方法等方面提出了新的要求，預算執(zhí)行審計必須圍繞新的財務預算管理體制，加大預算執(zhí)行審計的監(jiān)督力度，從而才能不斷規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。對此，我們必須認真研究和探索。

（一）轉變審計思路

以往的財務預算執(zhí)行審計存在著諸多不足，如對預算的編制環(huán)節(jié)關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉變觀念，改變傳統(tǒng)的審計思維方式，根據財務預算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執(zhí)行審計，從預算收入入手，著力于預算支出審計；從預算執(zhí)行結果出發(fā)，著力于預算執(zhí)行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務預算管理，促進財務管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標，促進財務預算的合理、準確，規(guī)范和有效。監(jiān)督財務收支，保證財務預算管理的到邊到位，促進財務預算的執(zhí)行和經營目標的實現(xiàn)。特別是加大支出結構調整的審計，增強預算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務資金使用中的腐敗現(xiàn)象，防范和化解資金管理中違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，維護整體利益。

（二）明確工作職責

應當看到，財務預算管理不只是集團總部的事，下屬各單位應當同時實施財務預算管理。審計部門在集團的財務管理預算審計中具有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用，扮演著財務預算管理審計的“牽頭單位”。同時財務預算部門作為“操盤手”，在財務預算的編制、執(zhí)行與控制、調整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責尤為重要，必須得到充分重視。

（三）強化監(jiān)督力度

企業(yè)財務管理實行預算管理體制以后，要求我們不僅在開展預算執(zhí)行審計的內容上有所突破，而且要強化過程審計監(jiān)督的力度。一是要加強對部門預算編制和執(zhí)行的審計。即對預算編制的真實性、合理性實施審計，關注那些資金支出數(shù)額較大的部門，檢查其支出項目是否合理、真實，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過“同級審”檢查財務部門是否按預算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項費用的審計，重點是檢查財務支出的結構，看其是否按要求列支及支出的合理性，檢查福利、業(yè)務招待費等重點子目。三是加大對部門的延伸審計力度，檢查其支出是否按預算執(zhí)行及合規(guī)性，防范部門支出違規(guī)行為的發(fā)生，從而從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生；四是加強物資采購的審計，主要審查預算編制程序合規(guī)合法性，招標的公開程度和公正性，以及采購價格和質量等。五是健全內部審計監(jiān)督制度，將更多的精力放到預算管理審計中去，強化事前預防和事中控制，保證集團各項經營活動都在預算嚴格的程序下進行。實現(xiàn)經營管理處處有章可循，事事受程序制度制約。

三、加強現(xiàn)代企業(yè)預算管理審計

企業(yè)預算管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，實施預算管理審計，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。審計部門應依托科技平臺，積極開發(fā)全面預算管理的軟件，不斷完善審計業(yè)務、財務信息系統(tǒng)，完善全方位的監(jiān)控體系，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性。

篇（8）

財務管理是內部管理體系的重要組成部分。為了加強企業(yè)內部管理，規(guī)范企業(yè)財務報銷行為，倡導一切以安全生產、扭虧增盈為重點的指導思想，合理控制費用支出，設計制定合理的財務報銷制度。根據財務制度及企業(yè)的實際情況，將財務報銷分為日常辦公費用、薪資及相關費用、稅費支出、工程相關支出及專項支出等，以下分別說明報銷相關的借款流程及各項支出具體的財務報銷制度和報銷流程。

 

一、借支管理規(guī)定及借支流程設計

 

(一)借款管理流程設計

 

(1)出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請表》按批準額度辦理借款，出差返回5個工作日內辦理報銷還款手續(xù)。

 

(2)其他臨時借款，如業(yè)務費、周轉金等，借款人員應及時報賬，除周轉金外其他借款原則上不允許跨月借支。

 

(3)各項借款金額超過5000元應提前一天通知財務部備款。

 

(4)借款銷賬規(guī)定：借款銷賬時應以借款申請單為依據，據實報銷，必須經主要領導批準，否則財務人員有權拒絕銷賬。借領支票者原則上應在5個工作日內辦理銷賬手續(xù)。

 

(5)借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉為個人借款從工資中扣回。

 

(二)借款流程設計

 

(1)借款人按規(guī)定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現(xiàn)金。

 

(2)審批流程：報銷人申請部門主任審核簽字會計復核主要領導審批。

 

(3)財務付款：借款憑審批后的借款單到財務部辦理領款手續(xù)。

 

二、日常費用報銷制度及流程

 

1.日常費用主要包括電話費、差旅費、交通費、辦公費、低值易耗品、業(yè)務招待費、資料費等。在一個預算期間內，各項費用的累計支出原則上不得超出預算。

 

2.費用報銷的一般規(guī)定。

 

(1)報銷人必須取得相應的合法票據，且發(fā)票背面有經辦人簽名。

 

(2)電話費：給轉正人員配備手機同時配備手機號碼。固定每月存300元話費，超出部分由自己承擔。

 

3.長期在外出差的人員可以申請備用金，每人標準為1000-5000元不等，根據不同情況而定。報銷5000元以上需提前一天通知財務部以便備款。

 

三、差旅費報銷制度及流程設計

 

1.住宿標準以經濟實用型酒店為宜，比如7day、如家、漢庭等類酒店等。

 

2.費用標準的補充說明：住宿費報銷時必須提供住宿發(fā)票，實銷實報。伙食標準：按60/人天標準領取補貼。宴請客戶必須主要領導批準后方可報銷招待費，實銷實報;

 

3.報銷流程：

 

(1)出差申請：擬出差人員首先填寫《出差申請表》，詳細注明出差地點、目的、行程安排、預計差旅費用項目等，出差申請單由主要領導批準。

 

(2)借支差旅費：出差人員將審批過的《出差申請表》交財務部，按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項。

 

(3)返回報銷：出差人員應在回單位后五個工作日內辦理報銷事宜，部門經理審核簽字，財務部審核簽字，主要領導審批;原則上前款未清者不予辦理新的借支。

 

四、招待費及其他報銷制度及流程設計

 

(一)費用標準設計

 

(1)招待費：為了規(guī)范招待費的支出，大額招待費應事前征得主要領導的同意。其他費用根據實際需要據實支付。

 

(二)報銷流程設計

 

(1)招待費由經辦人按日常費用報銷一般規(guī)定及一般流程辦理報銷手續(xù)。

 

(2)其他費用報銷參照日常費用報銷制度及流程辦理。

 

五、薪資制度及流程設計

 

1.每月14日由會計根據本月出勤人數(shù)、天數(shù)做好工資表經主要領導審批后轉交財務部。按薪資審批程序審批。

 

2.每月15日由財務部通過銀行轉賬形式支付薪資，遇節(jié)假日順延。

 

六、月度財務會審制度設計

 

為加強財務管理，降低消耗，杜絕不符合財務規(guī)定的事項發(fā)生，制定財務會審制度意義重大。

 

1.會審時間：每月月底前兩天由經營主要領導牽頭，組織財務、審計、供應、資產、企管、醫(yī)院等部門負責人，對全礦各種進賬費用進行集體會審，經審查符合財務規(guī)定的費用方可入賬。

 

2.審查項目：包括材料、配件、設備購置、維簡大修、住宅工程費用、土建修繕、設備修理、運輸費、保險費、訴訟費、塌陷費、勞保費、警衛(wèi)消防費、醫(yī)藥采購費、辦公費、差旅費等各種費用。

 

3.會審要求：各單位對發(fā)生的需要進賬的費用，在每月25日前匯集到有關部門，其中：材料、配件、設備、資產采購、設備維修等手續(xù)匯集到供應科;維簡、大修、土建修繕等手續(xù)匯集到企管科，后勤手續(xù)匯集到后勤財務，藥品采購及醫(yī)院發(fā)生的費用匯集到醫(yī)院財務，其他各種進賬手續(xù)匯集到財務科。以上各職能部門要對匯集的手續(xù)進行整理，并編制明細表。

 

4.入賬要求：以便會審財務部門對經會審無誤經有關部門和相關領導審簽的費用手續(xù)為可入賬手續(xù)，在會審之前已入賬但不符合財務規(guī)定，會審不予通過的的手續(xù)需替換撤銷，嚴禁記賬。

 

篇（9）

建筑企業(yè)財務風險，泛指那些在企業(yè)理財活動中，受各種不可預料、不可控制因素影響而產生的各種風險，不僅包括融資風險、投資風險以及資金收回風險，同時收益分配風險也是其中較為關鍵的一環(huán)。建筑企業(yè)如不能對此采取有效措施，則會蒙受巨大的經濟損失。其中，導致建筑企業(yè)產生財務風險的原因包括以下兩個方面：第一，客觀原因。市場變化瞬息萬變，而一旦建筑企業(yè)自身能力不足或者資金相對匱乏，就很難在第一時間采取有效措施應對市場變化，進而產生財務風險。特別是對于那些中小型建筑企業(yè)而言，國家的宏觀經濟政策比較側重于大型國有建筑企業(yè)以及國有控股企業(yè)，對于中小型企業(yè)的扶持力度較小，再加上中小型企業(yè)融資門檻較高，使得它們更容易在市場突變時產生財務風險；第二，主觀原因。有些建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的管理模式以及理念相對落后，且企業(yè)員工培訓體系也不夠健全，財務管理觀念陳舊，風險意識淡薄，很容易在財務管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，進而產生大量財務風險。與此同時，有些建筑企業(yè)的內部控制制度不健全，甚至于仍在沿用傳統(tǒng)的粗放式管理模式，使得企業(yè)對自身固定資產及其他資本均缺乏有效監(jiān)控，從而引發(fā)財產流失、資源浪費等問題。另外，有些建筑企業(yè)的管理水平較差，對于企業(yè)的未來發(fā)展并沒有做出合理規(guī)劃，使得企業(yè)很容易在承接建筑項目后出現(xiàn)資金短缺問題，進而陷入財務困境；等等。上述內容都是目前建筑企業(yè)，特別是那些民營企業(yè)、私營企業(yè)等中小型企業(yè)出現(xiàn)財務風險的主要因素，作為建筑企業(yè)的管理者，應該切實做好財務風險管

理工作。

二、建筑企業(yè)內部審計對財務風險管理的作用

內部審計是一項獨立的、且客觀的保證和咨詢活動，開展內部審計可以達到增加企業(yè)價值以及改進組織策略的目的。與此同時，相較于企業(yè)其他職能部門，內部審計在企業(yè)財務風險防控中所起到的作用也是獨特的、意義深遠的。內部審計與建筑企業(yè)的生產經營是相對獨立的，它并不會參與企業(yè)內部管理制度的制定及其他業(yè)務活動的實際操作。正是由于內部審計不承擔各項業(yè)務管理問題的直接責任，才能使其成為有效防范財務風險的客觀條件。其中，在建筑企業(yè)財務風險管理中加入內部審計，可以取得以下作用：

（一）監(jiān)控作用

內部審計最初就是為了方便查錯防弊存在的。通過對建筑企業(yè)內部各管理層及部門行為的合法性、合理性進行監(jiān)測，一方面可以保證建筑工程項目實施過程中各項規(guī)章條款得以有效落實，大大降低發(fā)生偷工減料或者徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生幾率，另一方面還能在第一時間就發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正，并對糾正效果進行評估，從而為建筑企業(yè)未來的良性發(fā)展打下堅實基礎。

（二）咨詢作用

建筑企業(yè)可以依靠內部審計具備的監(jiān)測功能，對自己?炔康慕峁弧⒊絳頡⒄鉸砸約胺縵盞扔幸桓鋈?面系統(tǒng)的掌握與評價，綜合性強且涉及面廣，并為內部審計咨詢職能的發(fā)揮提供有力支撐。在實際工作中，內部審計有必要并且有能力向被審計單位提供一些包括咨詢、建議、協(xié)調、過程或流程設計以及培訓等工作。內部審計的咨詢服務豐富了創(chuàng)造型的內部審計內容，可以與保證服務一起共同促進審計目標的實現(xiàn)。

（三）風險預測

通過內部審計可以對建筑企業(yè)的實際情況有一個全面徹底的了解以及把握，這就使得內部審計有能力對企業(yè)未來發(fā)展中可能存在的不利因素做出科學合理的分析以及預測。與此同時，通過評估與監(jiān)測還能及時發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)內部控制存在的缺陷以及弊端，從而為管理者或者決策者做出決策提供客觀詳實的理論依據，使企業(yè)有效規(guī)避未來可能發(fā)生的各種財務風險。

（四）評價作用

內部審計需要對建筑企業(yè)的所有財務狀態(tài)、財務活動以及財務成果等進行鑒定與評價，由此得出的審計結論，也是企業(yè)實施財務風險管理的有力依據。與此同時，內部審計還可以對建筑企業(yè)內部各部門生產經營報告的真實性、效益性以及正確性等進行確認，從而為獎懲制度的完善提供保障。

三、建筑企業(yè)利用內部審計提高采取風險管理效率的策略

內部審計作為建筑企業(yè)內部管理體系中至關重要的一環(huán)，它貫穿于建筑企業(yè)管理的每一個角落。只要建筑企業(yè)進行管理經營，都會或多或少的存在一定風險，所以，充分發(fā)揮內部審計的各項職能作用就顯得尤為重要。其中，建筑企業(yè)在運營管理過程中面臨的財務風險主要來自籌資以及投資等方面，而為了加強對財務風險的有效防控，充分發(fā)揮內部審計的積極作用，也應該從這幾方面入手：

（一）從建筑企業(yè)籌資方面來看

現(xiàn)如今，建筑企業(yè)的籌資渠道也趨向多元化，向銀行借貸、發(fā)行債券、債務重組以及股票等，都是現(xiàn)代企業(yè)籌資的主要渠道。然而籌資渠道的不同，可能產生的財務風險也會存在一定差異，這就要求建筑企業(yè)在籌資時需要充分考慮其優(yōu)缺點，借助內部審計來對因籌資方式選擇不當引起的財務風險進行防控。舉例來說，銀行借貸根據期限的不同可分為長期借款以及短期借款兩種。建筑企業(yè)通過這種方式可以在短時間內籌措到大量資金，以此來滿足企業(yè)長期或者短期的資金需求。但是銀行借款受利率、匯率及其他相關條件波動的影響很大，所以，建筑企業(yè)在通過銀行借款緩解資金壓力時，也可能會因上述條件的變化產生財務風險，進而蒙受損失。基于此，內部審計人員需要在建筑企業(yè)向銀行借款前，對以下內容進行核實與評估：第一，對借款建筑企業(yè)的特點、能力以及條件等進行評估；第二，對借款建筑企業(yè)的借款原因及用途的合理性進行評估；第三，對借款建筑企業(yè)能否將借款用到實處，并且能為企業(yè)帶來多大收益等情況進行核實評估。

（二）從建筑企業(yè)投資方面來看

建筑企業(yè)制定和執(zhí)行任意投資決策時，必須要利用內部審計來強化自身的風險防范意識。在實際投資決策過程中，為了有效提升投資效益，建筑企業(yè)應該在投資方案實施過程中積極運用風險防范控制策略，加強風險預防與控制，從而在確保預期投資目標得以實現(xiàn)的前提下，保證建筑企業(yè)的切身利益。具體來說，相關的內部審計人員可以通過建立健全相應的投資風險評價機制，來對建筑企業(yè)投資方面可能產生的風險進行防范：第一，對投資規(guī)模進行確定。由于建筑工程項目的特殊性，使得大多數(shù)建筑企業(yè)并不會將大量的資金用來進行長期債權投資或者長期股權投資，所以，建筑企業(yè)需要參考以下公式，來考慮企業(yè)對外投資是否與企業(yè)資產匹配；

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醫(yī)院財務管理是醫(yī)院組織管理工作的一項重點，是對醫(yī)院資金的籌集、分配、使用、清償?shù)葮I(yè)務進行決策、計劃、組織、執(zhí)行和控制等工作的總稱。隨著醫(yī)院現(xiàn)代化進程的加快推進，醫(yī)院財務管理工作日趨專門化、復雜化、流程化，已基本形成一套專門的管理機構，獨立的規(guī)章制度，結構化的財務編制計劃，流水化的資金管制機制以及財務計劃執(zhí)行指導體系。在這樣的財務管理發(fā)展背景下，組建和強化醫(yī)院內部審計工作就顯得尤為重要，內部審計工作可以通過介入醫(yī)院財務管理的全過程，來評價和完善醫(yī)院的財務內部控制制度，為醫(yī)院搞好財務整合工作，協(xié)調各財務因素對財務管理的影響力，節(jié)約醫(yī)療資源和建設資金，保證醫(yī)院基礎設施的完善和醫(yī)療設施的充分使用，促進醫(yī)院經營效率和服務質量的雙贏。

一、內部審計對醫(yī)院財務管理的重要意義

（一）內部審計對財務管理具有直接的監(jiān)管效力

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場化的深入推進，各醫(yī)院之間面臨著前所未有的競爭壓力，為迎合醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和市場經濟的要求，各大公立醫(yī)院立足升級管理機制，統(tǒng)籌醫(yī)療資源，以財務管理為中心開展了一系列有針對性的結構調整，這就急需要在公立醫(yī)院建立獨立的內部審計制度，加強對醫(yī)療衛(wèi)生工作的監(jiān)督和控制，防止醫(yī)療資源的濫用和醫(yī)療資金的流失，為患者提供一個“看得起病，看得好病”的就醫(yī)環(huán)境。建立持久、有效、完整的內部審計制度，將財務項目和財務行為全面納入審計制度中來，有利于避免因工作失誤而帶來的重大醫(yī)療事故，有利于堵塞醫(yī)療資金的暗中流動，有利于防范借助醫(yī)務工作進行灰色交易的不法行為。

（二）內部審計對醫(yī)院未來的發(fā)展起到決策支持

未來醫(yī)療衛(wèi)生機構的大規(guī)模擴建是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然，醫(yī)院要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增強自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務職能，就必須有健全的、科學的、系統(tǒng)的、信息化的決策機構。因此，加強內部審計工作，尤其是加強對醫(yī)院財務結果的科學審計，將審計結果及時傳達到醫(yī)院的管理層，有利于科學調整醫(yī)院下一階段的工作方向，轉變工作重心，調整工作強度，準確的判斷醫(yī)療衛(wèi)生市場的動態(tài)，有利于科學配置醫(yī)療資源，提高資金投放的準確性，提升資金使用的效率，促使醫(yī)院未來的決策通道不僅暢通，而且能獲得良性循環(huán)，避免專制決策對醫(yī)院管理事業(yè)的破壞，維護決策機制的開放性和持續(xù)性。

（三）增強內部審計有利于構建全成本核算制度

由于計劃經濟對醫(yī)療機構的影響依然存在，使很多公立醫(yī)院缺乏經營的危機意識，舊有的“壟斷心理”還沒有完全根除，不能適應市場化的需求。因此增強內部審計工作，使廣大醫(yī)療工作者，尤其是財務管理工作者清醒認識到在資金使用方面所面臨的新問題，深刻認識到醫(yī)療衛(wèi)生市場的變革對財務管理帶來的緊迫性，都是十分有必要的。增強內部審計工作，有利于直接構建起全成本核算制度，對財務計劃的制定和對醫(yī)療成本的審計，會直接影響到全成本核算制度在醫(yī)療衛(wèi)生管理事業(yè)中的普遍建立，只有全成本核算制度才能為內部審計提供前提支持，才能為內部審計組建科學的平臺，才能更好的指明審計的領域和方向。

二、改進醫(yī)院內部審計的舉措

（一）加強對醫(yī)院基建項目內部審計的力度

醫(yī)院基建項目是醫(yī)院擴大規(guī)模的基礎力量，針對醫(yī)院基建項目開展內部審計工作，可以直接降低醫(yī)院的成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范和維護基建的正規(guī)程序，一是從項目職權角度進行嚴格審核，包括項目建議規(guī)劃書、項目預算編制、項目授權手續(xù)、決策責任制度等方面。二是對建設資金的籌措和管理進行重點審核，這一部分是醫(yī)院財務管理的敏感區(qū)，也是財務管理的疏漏區(qū)，要通過內審對資金的來源，資金籌措的渠道進行先期審核，對工程預付款、工程進度款和工程結算款進行分層把關，并實行配套的責任到人制度，分部門，分區(qū)域，分期限進行核算和整改，防止在這一環(huán)節(jié)造成資金的流失。

（二）進一步拓展內部審計職能

醫(yī)院進行內部審計工作不僅要依靠審計工作的監(jiān)督職能，也要根據目前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展狀況進行職能的發(fā)展和創(chuàng)新。內部審計工作要在履行對醫(yī)院經濟工作的綜合監(jiān)督職能的基礎上，逐步向內部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析等方面延伸，從硬性監(jiān)督向彈性價值評估進行轉化，逐步構建起以監(jiān)督為核心，以提升綜合財務管理職能為特色的內部審計體系。醫(yī)院要借助內部審計轉型的契機，做好財務管理工作的轉型，將財務管理工作從傳統(tǒng)的數(shù)據統(tǒng)計與核算為特色，轉變?yōu)橐宰⒅毓?jié)流、適度開源、統(tǒng)籌協(xié)調、“計”往開來為特點的新型財務管理戰(zhàn)略。在審計工作中我們尤為要注意咨詢職能的提升，促使每一次審計工作都能為今后財務管理工作甚至是醫(yī)院長久發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的決策。

（三）借助信息技術手段打造內部審計新平臺

各大公立醫(yī)院要加強網絡信息平臺下的內審機制的構建，將預算管理、收支管理、成本管理、藥品庫存管理等環(huán)節(jié)有機結合在一起，靈活運用技術的手段將固定資產流失的原因徹底摸清，對侵吞醫(yī)療資金的當事人嚴肅處理，維護醫(yī)療衛(wèi)生隊伍的純潔度，提升醫(yī)院的社會形象。加強醫(yī)院信息技術人才的引進和培訓工作，逐步在醫(yī)院各級部門建立信息技術管理系統(tǒng)，在全院形成信息技術管理交流平臺，注重醫(yī)院工作數(shù)據的收集、整合和分析，為全成本核算體系提供強大的技術支持。將網絡平臺的運營范圍擴展到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，擴大財務監(jiān)管的視角，引導全員參與監(jiān)督，全員為內控出謀劃策的良好局面。

綜上所述，內部審計工作是醫(yī)院做好財務管理的重中之重，醫(yī)院的管理人員要充分意識到內審的重要性，通過內審進一步推進醫(yī)療衛(wèi)生的改革。

參考文獻：