財務(wù)管理與審計匯總十篇

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篇（1）

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02

自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責分工產(chǎn)生一定對立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析

財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。

第一，概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作，基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務(wù)管理風險[1]。所以說，內(nèi)部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價，是否遵循相應(yīng)的程序和標準。

第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看，其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù)，依照審計程序來做出審計結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。

第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結(jié)、整改落實等。

第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理，側(cè)重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價，尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。

第五，監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中，來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據(jù)，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性。可見，財務(wù)監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動，具有較高層級。

二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。

第一，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并對財務(wù)信息進行再認定。

第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中，結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告，提出建設(shè)性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說，對于財務(wù)管理工作，目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動，而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。

第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行，確保財務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。

第四，財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。

第五，財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性。基于財務(wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足，并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。

第一，內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中，管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。

第二，內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務(wù)管理思路，健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務(wù)管理工作方法，健全財務(wù)管理制度上，提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。

第三，內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風險導向內(nèi)部審計制度，降低和減少財務(wù)風險。因此，積極推進內(nèi)部審計，從根本上解決財務(wù)管理問題，提升財務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責分工上，來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外，在認識與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學習，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

參考文獻：

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1.1 會計

會計是一項經(jīng)濟管理活動，它是將貨幣作為主要計量單位來反映企業(yè)的經(jīng)濟活動并對其進行監(jiān)督職能。在企業(yè)中會計主要反映其收支情況、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，并時刻監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)收支。初期的財務(wù)會計屬于生產(chǎn)職能之一，在進行生產(chǎn)活動空余時間將計量記錄勞動成果和勞動消耗。隨著生產(chǎn)力的不斷提高，會計逐漸演變?yōu)橐粋€職業(yè)，并于社會經(jīng)濟高度發(fā)達、生產(chǎn)流程細化的今天，會計核算內(nèi)容更加復雜廣泛、核算方法也愈加科學化，由以前的記錄行為演變?yōu)橥ㄟ^貨幣反映監(jiān)督經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作，并且對企業(yè)管理層在作出經(jīng)營管理決策、優(yōu)化資源配置、促進企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展等方面均起到積極作用。會計是應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展而生，并且隨著經(jīng)濟發(fā)展而變得日益重要。

總之，會計就是一項通過運用會計方法，依照會計準則而進行的，具有系統(tǒng)性、連續(xù)性的全面反映并監(jiān)督機關(guān)單位或經(jīng)濟組織的經(jīng)濟管理活動，其目標是滿足不同利益主體的需求。

1.2 財務(wù)管理

所謂財務(wù)管理，即結(jié)合客觀的經(jīng)濟規(guī)律要求，并利用價值的形式對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有效的預測、組織、控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)，并正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟關(guān)系。在企業(yè)中，其財務(wù)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的籌資效率、資本結(jié)構(gòu)、資金運用情況及財務(wù)成果。良好的財務(wù)管理工作能夠協(xié)助企業(yè)用最少的資源獲取最高的經(jīng)濟效益。財務(wù)管理是由企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有復雜性，因此財務(wù)管理包括價值管理、信息管理或者其他方面的管理等，由此可見，企業(yè)財務(wù)管理具有廣泛復雜性。

1.3 審計

狹義的審計是建立在會計基礎(chǔ)上的，旨在防范并最大限度降低會計信息風險隱患，審計以一種監(jiān)督身份而存在。廣義上看，審計自社會經(jīng)濟管理活動開始之時便存在了，隨著經(jīng)濟發(fā)展步伐，當前我國審計已逐漸被重視并不可替代，目前審計主要存有獨立的審計主體、科學有效的審計手段、廣泛的審計對象、權(quán)威的監(jiān)督功能和審計監(jiān)督專制性等特點。當前最具有代表性的審計概念是：客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的人的一個系統(tǒng)過程。

2 會計、財務(wù)管理與審計的區(qū)別分析

2.1 會計、財務(wù)管理與審計產(chǎn)生的條件有所區(qū)別

會計、財務(wù)管理與審計這三者在產(chǎn)生條件上有所差異，會計是在生產(chǎn)發(fā)展到一定階段，人們開始關(guān)心勞動成果的分配與管理，此時的會計工作僅局限于計量、計算并記錄勞動耗費及成果。隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展、職能的不斷細化，會計也隨之形成獨立的職能，會計是應(yīng)生產(chǎn)活動需求而生的。

財務(wù)管理則源于西方商品經(jīng)濟初期，當時財務(wù)管理處于萌芽狀態(tài)，是伴隨股份公司而生的。股份公司自20世紀初開始興盛，主要負責資金籌措、股票發(fā)行、資本投資及盈利的分配等新型財務(wù)管理職能，此時財務(wù)管理已由企業(yè)管理中分離出來成為獨立的管理工作，專業(yè)化的財務(wù)管理由此產(chǎn)生。

審計則是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督需求而產(chǎn)生，早期的股份制企業(yè)中各控股人通過聘請獨立會計人員來進行企業(yè)賬目查詢和監(jiān)督，并且隨著企業(yè)經(jīng)營與財產(chǎn)的分離，股東為避免利益受損而邀請相對專業(yè)的人士進行監(jiān)管。于1853年成立的愛丁堡會計師協(xié)會是審計職業(yè)誕生的標志。

2.2 會計、財務(wù)管理與審計的對象有所差異

會計、財務(wù)管理與審計在管理對象上也有所不同，前者的管理對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，也就是說對企業(yè)財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身在社會再生產(chǎn)過程中的運動進行反映和控制，偏向于對企業(yè)經(jīng)濟活動進行確認、記錄、計量及報告。

財務(wù)管理則是針對企業(yè)資金的循環(huán)及周轉(zhuǎn)活動，直接對資金的運用進行計劃、控制、調(diào)度、決策和分析考核等，通過合理利用價值規(guī)律來有效利用企業(yè)資產(chǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

審計則通過審查監(jiān)督企業(yè)會計賬目、報表等相關(guān)資料來確定其合法性與真實性，但當前隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計對象不斷擴展，企業(yè)會計工作是否嚴守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、是否具有效率，以及是否達到預期的經(jīng)濟工作結(jié)果等都納入審計內(nèi)容范圍。

2.3 會計、財務(wù)管理與審計有著各自的管理方式與職能

會計的職能是反映和監(jiān)督;賬務(wù)管理的職能是決策、計劃和控制;審計的職能是監(jiān)督、鑒定和評價。會計是通過及時準確、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟活動狀況來為經(jīng)營者提供經(jīng)濟信息，并進行財務(wù)收支控制而實現(xiàn)既定目標。財務(wù)管理則是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營者的總體要求來為其選擇優(yōu)化方案，預測企業(yè)既定經(jīng)濟活動計劃的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并通過專業(yè)手段對此進行調(diào)節(jié)與控制。審計職能是指通過對企業(yè)財務(wù)收支情況及一系列經(jīng)濟活動進行審核檢查后作出正確公正的評價與鑒定，進而提出建設(shè)性的意見，以改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，保證其穩(wěn)定發(fā)展并提高其經(jīng)濟效益。

3 會計、財務(wù)管理與審計的聯(lián)系分析

盡管會計、財務(wù)管理與審計各自獨立，但三者存在緊密的聯(lián)系，是不可分割的整體。

首先，三者都與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)，是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。正是由于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，才為會計、財務(wù)管理和審計提供了核算、分析和審查的對象，并且隨著經(jīng)濟發(fā)展三者將愈發(fā)重要。與此同時，會計、財務(wù)管理與審計也推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展步伐，是相互依存相互推進的關(guān)系。企業(yè)中的會計、財務(wù)管理與審計也是相互依賴的，會計工作受到財務(wù)管理和審計的約束，為企業(yè)所提供的經(jīng)濟信息必須符合財務(wù)管理和審計的需求;財務(wù)管理與審計則均建立在會計工作真實可靠的信息基礎(chǔ)之上，方能對企業(yè)經(jīng)營狀況進行準確分析并作出合理計劃與決策，有效到位的審計工作能保證會計和財務(wù)管理工作順利開展并具有促進作用。

其次，會計、財務(wù)管理與審計的最終目標具有一致性。盡管三者的工作目標具有一定區(qū)別，但究其最終目標來看是一致的，即都是為了滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求，實現(xiàn)利益相關(guān)者價值最大化，都是為了理順經(jīng)濟環(huán)境中的各種關(guān)系，切實改善企業(yè)的管理，不斷提高經(jīng)濟效益。

4 會計、財務(wù)管理與審計關(guān)系的研究現(xiàn)狀分析

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[關(guān)鍵詞]

企業(yè)財務(wù)管理；內(nèi)部控制；審計

隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟體系中的主要關(guān)注對象和焦點，我國企業(yè)在不斷發(fā)展的同時，也在不斷地完善自身的內(nèi)部控制，與此同時，我國的審計工作也在不斷加強與完善。內(nèi)部控制運行后，它的設(shè)計和執(zhí)行的效果如何，還需要有一個獨立的系統(tǒng)對內(nèi)部控制的運行情況進行“評價”。這個獨立系統(tǒng)就是審計系統(tǒng)，它包括獨立審計和企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出了加強內(nèi)部審計、促進內(nèi)部控制的措施和建議。

一、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制與審計概念

（一）企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容

財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。企業(yè)財務(wù)管理是通過價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理。企業(yè)財務(wù)管理目標是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系所要達到的根本目的，它決定著企業(yè)財務(wù)管理的基本方向，是企業(yè)財務(wù)管理工作的出發(fā)點。

企業(yè)財務(wù)管理目標從它的演進過程來看，均直接反映著財務(wù)管理環(huán)境的變化，反映著企業(yè)利益集團利益關(guān)系的均衡，是各種因素相互作用的綜合體現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)管理目標在不同時期，不同理財環(huán)境，不同國度等因素影響，歸納起來這些目標都受到以下共同因素的影響：1、財務(wù)管理主體2、財務(wù)管理環(huán)境3、企業(yè)利益集團利益關(guān)系4、社會責任。

（二）內(nèi)部控制的概述與類型

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制制度的重點是嚴格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：內(nèi)部會計控制其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

（三）內(nèi)部審計的基本觀念

內(nèi)部審計是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計是外部審計的對稱。由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。這是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。

企業(yè)內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準則。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及審計工作的不足

（一）多數(shù)企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度

根據(jù)對中小企業(yè)調(diào)查的資料顯示：中小企業(yè)不設(shè)會計機構(gòu)而且會計人員分工不明確的占61.5%，不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的占了46.9%。以遼寧省鞍山、撫順、鐵嶺等地區(qū)的調(diào)查顯示：多數(shù)企業(yè)（約占64.17%）根本就沒有內(nèi)部控制制度；一些企業(yè)（約占28.33%）雖然有，但也不健全；還有些企業(yè)（約占7.50%）雖然有健全的內(nèi)部會計制度，但仍不按制度執(zhí)行，形同虛設(shè)。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的不規(guī)范，使企業(yè)職能得不到應(yīng)有的發(fā)揮，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者和外部使用者的正確決策。隨著企業(yè)進入追求技術(shù)快速進步與資本密集的“二次創(chuàng)業(yè)”階段后，由于資金、技術(shù)規(guī)模的有限性，單靠企業(yè)本身的單打獨斗，自我滾動式的籌資發(fā)展模式已經(jīng)無法滿足做好做強的需求，更談不上做大。

（二）少數(shù)企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度卻沒有嚴格執(zhí)行

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，是花了相當大的精力，但卻在如何保證實施制度上面，缺乏應(yīng)有的措施。對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。部分企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，存在“一股獨大”的現(xiàn)象，權(quán)財力過于集中，特別是一些民營企業(yè)，董事長又是老板，對于其的提議，很難改變其意愿，這樣就很容易使控制流于形式，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責不明確，違反了內(nèi)部控制要求的科學有效的職責分工與不相容職務(wù)的制衡機制，為以后內(nèi)部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務(wù)上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為。

（三）當前審計工作的不足

人員少，任務(wù)重。目前，大部分內(nèi)部審計部門人員少，但工作量卻很大。如大部分金融機構(gòu)的省級機構(gòu)僅有兩名專職內(nèi)部審計人員，卻要負責對全省系統(tǒng)內(nèi)所有部門及下屬機構(gòu)的審計，審計的類型要包括經(jīng)濟責任審計、全面審計、專項審計、開業(yè)審計、上級公司委托的審計等。由于任務(wù)重，時間緊，覆蓋面廣，內(nèi)部審計人員往往疲于奔波，審計工作的開展往往難以深入，審計的效果也往往因此大打折扣。

三、形成目前這些問題的原因

（一）企業(yè)人力資源政策落實措施不當

1）內(nèi)控制度的落實要靠合理的人力資源，員工隊伍不穩(wěn)定，人員流動頻繁，且離職交接制度不完善，會影響內(nèi)部控制的連續(xù)實施。2）關(guān)鍵職務(wù)沒有定期換崗與強制休假制度，或者有制度，沒有得到落實，在工作變動或工作交接時才發(fā)現(xiàn)問題，導致企業(yè)蒙受重大損失，此類案例時有發(fā)生；3）人力資源部門不重視對員工的培訓工作，因企業(yè)內(nèi)部員工文化水平存在差異，其對制度就會有不同的理解，或者是理解不夠充分，在實際工作中不清楚自己應(yīng)該承擔哪些責任和應(yīng)履行哪些義務(wù)，實施的效果就會與企業(yè)的要求有偏差。

（二）內(nèi)審及主管部門例行檢查流于形式

企業(yè)業(yè)務(wù)資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員手里，蘊藏著很大的經(jīng)營風險，因為業(yè)務(wù)員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務(wù)，一旦其離職或發(fā)生意外，企業(yè)將失去客戶資源，業(yè)務(wù)難于為繼，實際工作中，此類業(yè)務(wù)人員在單位里會居功自傲，甚至目空一切，業(yè)務(wù)考核制度及信用管理制度等對其約束力有限，嚴重影響管理制度的有效實施。部分企業(yè)業(yè)務(wù)過于分散，放松了對客戶信用背景調(diào)查，增加企業(yè)的收帳風險，如旅客運輸行業(yè)，若對業(yè)務(wù)風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數(shù)目眾多，且普遍是先服務(wù)后付款的經(jīng)營模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動局面。內(nèi)審及主管部門例行檢查流于形式，監(jiān)督不力，普遍存在審計負責人由財務(wù)人員擔任的情形，缺乏審計工作的獨立性，無法發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷或?qū)嵭袑嵸|(zhì)上的控制活動，會導致公司蒙受損失。

（三）內(nèi)部審計力量不足

人員結(jié)構(gòu)不合理，難以勝任內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計部門是直接對企業(yè)的領(lǐng)導者負責，因此在內(nèi)部審計人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。一些內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力不強，實踐經(jīng)驗不足；一些內(nèi)部審計人員知識面單一，缺乏必需的專業(yè)知識；甚至一些內(nèi)部審計人員根本就未從事過相關(guān)工作。人員知識結(jié)構(gòu)的嚴重失衡進一步加劇內(nèi)審工作的難度，使內(nèi)部審計工作往往不能抓住工作重點、難點和焦點，從而已經(jīng)從根本上影響了審計、檢查、監(jiān)督等內(nèi)部審計工作的開展，內(nèi)部審計的權(quán)威性也受到了嚴峻挑戰(zhàn)。

四、建立健全內(nèi)部控制制度，需要強化內(nèi)部審計

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項重要內(nèi)容是授權(quán)管理，分級授權(quán)，逐層審批，如一項簡單的辦公采購業(yè)務(wù)，需由采購人員詢價定價，貨比三家，既要考慮價格又要考慮質(zhì)量，提出采購申請，提交給采購主管及財務(wù)主管審核，最后上報管理層審批，確定一項采購事項。簡單的采購業(yè)務(wù)也要遵循規(guī)范化的流程管理，若事事由領(lǐng)導簽字確定了事，暴露出公司內(nèi)控流程存在缺陷。對于重大問題的決策，審批流程應(yīng)該要求更加嚴格，需要經(jīng)過反復的調(diào)研，科學的論證，實行集體決策及聯(lián)簽制度，綜合多方意見，權(quán)衡利弊，謹慎決策。

企業(yè)管理層要重視組織機構(gòu)的設(shè)置及明確部門崗位的職責權(quán)限，并體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的原則，形成各職能部門各司其職，各負其責，相互制約，相互協(xié)調(diào)的工作機制，防范和化解各種舞弊風險，因此，過分關(guān)注成本因素或短期利益可能會“因小失大”，不利于公司的長遠發(fā)展；另外，內(nèi)部管理要從小處入手，多留意各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細節(jié)問題，很多重大問題的發(fā)生往往是忽視了一些細節(jié)的，基礎(chǔ)性的工作，如旅客運輸行業(yè)，駕駛員的工作時間看上去是小問題，但疲勞駕駛可能導致 一起重大交通事故的發(fā)生；再如，10年11月15日，上海教師公寓發(fā)生火災(zāi)，造成多人傷亡，經(jīng)調(diào)查，涉及事故的具體施工操作人員連上崗證都沒有。

人力資源部門應(yīng)樹立“以人為本”的用工理念，制定科學合理的業(yè)績考核與評價體系，創(chuàng)造公平公正的職業(yè)發(fā)展平臺，構(gòu)建和諧的人文發(fā)展環(huán)境： 幫助員工樹立正確的人生觀與價值觀，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，增加凝聚力，使命感，成就感。實踐證明，若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施失誤，也可能不會讓企業(yè)造成損失或信譽受到影響；人力資源部門需通過培訓等途徑，采用通俗易懂的表達方式，讓每一個員工都清楚自己在內(nèi)控執(zhí)行過程中應(yīng)該擔負的責任與義務(wù)，因企業(yè)員工素質(zhì)可能會參差不齊，有些可能文化水平不高，需要應(yīng)用表格，流程圖等方式，解釋內(nèi)控制度的內(nèi)容；進行定期業(yè)績評價來激勵員工，并規(guī)定員工的輪崗，換崗制度，工作交接制度等。通過以上制度的實施，一方面可以提高員工的綜合業(yè)務(wù)能力，另一方面還能對內(nèi)部腐敗及舞弊行為，起到一定的防范作用。

五、從強化審計角度出發(fā)，提出內(nèi)部控制的建議

（一）企業(yè)應(yīng)加強對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程的管理

逐步建立客戶資料檔案，建立客戶資源管理系統(tǒng)，逐漸地控制公司核心業(yè)務(wù)發(fā)展，同時，要通過改善客戶結(jié)構(gòu)，加強業(yè)務(wù)開拓，引導企業(yè)向業(yè)務(wù)集中，信譽良好的，較大型客戶群體發(fā)展，減少收賬風險；充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能，財務(wù)監(jiān)督以財務(wù)會計系統(tǒng)管理為重點，再具體落實到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中錢，帳，物分管原則是監(jiān)控的重點；成立內(nèi)部控制管理小組，經(jīng)常對制度的實施情況進行檢查，對出現(xiàn)的偏差及時予以糾正，并經(jīng)常檢討與完善企業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，針對經(jīng)營情況已經(jīng)發(fā)生改變的情形，及時進行相應(yīng)管理制度的更新。

實行企業(yè)內(nèi)部舉報及投訴制度，讓企業(yè)的發(fā)展接受群眾監(jiān)督，促使完善內(nèi)部監(jiān)督機制。2011年4月，中國石化油品事業(yè)部接到群眾舉報，投訴中石化廣東分公司負責人揮霍公款消費“天價白酒”，涉及金額達168萬元，事件曝光后，中石化各級部門高度重視，成立調(diào)查組取證調(diào)查，確認事實，并按照公司規(guī)定對當事人予以免職及賠償損失處理，此事件說明中石化公司具備良好的內(nèi)部控制管理體系，其依靠群眾及互聯(lián)網(wǎng)的平臺，成功發(fā)現(xiàn)了一起嚴重違規(guī)公款消費行為。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)審工作要真正落實在董事會直接領(lǐng)導下，從財務(wù)人員中分離出來，組建精干的審計隊伍來開展工作，保持審計的獨立性與權(quán)威性，對被監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控制度的設(shè)計及運行情況進行客觀公正的評價。為更有效地推動內(nèi)審工作，可規(guī)定內(nèi)部審計問責制度。

嘗試在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部實行審計人員委派制，使內(nèi)部審計人員直接歸屬上級內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導，由上級機構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作表現(xiàn)進行相應(yīng)的考核和使用，增強內(nèi)部審計部門的獨立性。針對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，必須建立一套嚴格的切實可行的規(guī)章制度，詳細規(guī)定對各種違規(guī)違紀行為的相應(yīng)處罰，尤其是對屢犯不改的機構(gòu)和人員，更應(yīng)加大處罰力度，使其違規(guī)違紀的成本付出大于其所獲利益，在起到一定的警示和威懾作用的同時，使經(jīng)營管理者做出理性的選擇，從而由思想上被動地接受審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥刈袷匾?guī)章制度，主動利用審計的力量維護公司的發(fā)展，進而有效地樹立了審計的權(quán)威，提高了審計的位置。

六、結(jié)束語

篇（4）

一、企業(yè)財務(wù)風險的定義和分類

根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理需要，可以將企業(yè)風險劃分為財務(wù)風險和經(jīng)營風險。其中企業(yè)生產(chǎn)過程中存在的不確定性風險就是經(jīng)營風險。而企業(yè)收益分配、營運、投資、籌資等財務(wù)活動過程中，在無法預料和控制因素作用下產(chǎn)生實際財務(wù)收益和預計財務(wù)收益的背離就是財務(wù)風險，這種情況下企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的可能性就會增加。

實際當中對于企業(yè)財務(wù)風險的理解有狹義和廣義兩種：其中企業(yè)舉債融資時產(chǎn)生的財務(wù)風險就是狹義企業(yè)財務(wù)風險，又稱之為融資風險：通常指企業(yè)負債經(jīng)營時面臨的到期無法還本付息的財務(wù)危機或者資不抵債的破產(chǎn)危機等情況。企業(yè)理財活動中的各種財務(wù)風險就是廣義的企業(yè)財務(wù)風險，由企業(yè)在進行財務(wù)活動過程中的收益分配風險、資金收回風險、投資風險、融資風險等構(gòu)成，其中囊括了狹義的企業(yè)財務(wù)風險。本文將以狹義財務(wù)風險為例進行闡述。

二、內(nèi)部審計在防范企業(yè)財務(wù)風險過程中地位

企業(yè)財務(wù)風險防范中內(nèi)部審計具有獨特的職能和地位，其他企業(yè)職能部門是無法完成內(nèi)部審計工作，外部審計也難以取代內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門不參與企業(yè)的其他經(jīng)營管理活動，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部財務(wù)風險更加有效的管理，同時對各項業(yè)務(wù)管理中問題企業(yè)審計部門也不承擔直接責任，這樣就具備了防范企業(yè)財務(wù)風險應(yīng)當具備的超脫地位。

三、內(nèi)部審計方案企業(yè)財務(wù)風險的措施

企業(yè)市場經(jīng)營管理中的企業(yè)財務(wù)風險具有普遍性和經(jīng)常性特點，內(nèi)部審計參與企業(yè)具體財務(wù)風險防范不僅能夠使自身獲得發(fā)展，而且實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部客觀獨立的咨詢活動和保證工作，成為企業(yè)治理活動中非常有價值的內(nèi)容，對于企業(yè)財務(wù)風險方案的價值是無法估量的。內(nèi)部審計通常通過以下四個方面進行企業(yè)財務(wù)風險方案：進行企業(yè)財務(wù)風險的識別；對已有風險進行恰當?shù)卦u估和衡量；進行財務(wù)風險預警機制的有效構(gòu)建；監(jiān)督檢查企業(yè)財務(wù)風險方案體制。

企業(yè)只有實現(xiàn)對風險的識別，才能夠有效地防范企業(yè)財務(wù)風險。實際中如果公司內(nèi)部審計存在問題，就會造成財務(wù)問題的發(fā)展和財務(wù)狀況的惡化，而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的重要原因就是很多財務(wù)預警信號沒有得到內(nèi)部審計機構(gòu)的重視。所以，為了有效應(yīng)對財務(wù)風險不斷增加的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對財務(wù)風險監(jiān)督機制進行完善，通過對財務(wù)風險征兆的有效捕捉和財務(wù)風險影響因素的觀察，有效識別企業(yè)財務(wù)風險[1]。

市場經(jīng)濟活動中到處充斥著企業(yè)財務(wù)風險，要想實現(xiàn)有效應(yīng)對就需要對這些風險的起因進行深入了解，通過科學的衡量手段有效防范財務(wù)風險的發(fā)展運用各種管理科學技術(shù)，通過結(jié)合定性和定量的手段實現(xiàn)對風險大小的評估，并對其中的主要風險源進行判斷和識別，進而對風險可能產(chǎn)生的影響進行評價，在此基礎(chǔ)上采取有效措施處理這些風險。內(nèi)部審計部門應(yīng)當再次檢查已有風險的衡量結(jié)果，然后對其是否恰當進行再次判斷，并且及時更正不恰當?shù)墓烙嫞瑢嶋H當中主要應(yīng)用解釋方法、風險當量法、專家測評法、深入調(diào)查法等方法。

尚未顯現(xiàn)不利后果的某種可能就是財務(wù)風險，在相關(guān)不利因素作用下可能出現(xiàn)的結(jié)果是其本質(zhì)。內(nèi)部審計應(yīng)當在各項工作中對可能形成財務(wù)風險的不利趨勢進行挖掘和分析，并通過相應(yīng)評價活動及時地反應(yīng)出來，而要實現(xiàn)財務(wù)風險識別和評估的作用就需要對財務(wù)風險預警系統(tǒng)進行完善，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)風險的有效預防[2]。

企業(yè)在財務(wù)風險方案中形成的各種相互依賴、制約的預警職能體系就是財務(wù)風險預警系統(tǒng)，對于降低財務(wù)風險具有非常重要的作用，對于盤活企業(yè)財務(wù)具有非常重大的價值。對企業(yè)財務(wù)風險預警系統(tǒng)進行完善，就是在企業(yè)內(nèi)部引入風險預警系統(tǒng)，通過內(nèi)部審計優(yōu)勢和作用的發(fā)揮，使得風險責任能夠為企業(yè)、員工、管理者共同承擔，讓權(quán)、責、利有機融合。所以，在企業(yè)財務(wù)風險方案中監(jiān)理完善的財務(wù)風險預警系統(tǒng)具有非常重要的意義和價值[3]。

四、內(nèi)部審計參與財務(wù)風險方案的應(yīng)注意的問題

篇（5）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 018

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0029- 02

改革開放以來，我國的高等教育也得到了不斷深入的發(fā)展，政府在這方面的投入持續(xù)加大，不但大大提高了高等學校的教學和科研水平，同時，也取得了相當大的投資效益，收到了良好的社會效果。但是，在這一過程中，高校在財務(wù)的使用和管理上也出現(xiàn)了一系列的問題，在這種形勢下，進行有效的內(nèi)部審計，就成為高校管理和使用資金方面的一個重要課題。

1 高校在財務(wù)管理中暴露的問題

1．1 資金的利用率和效益不協(xié)調(diào)

當前，國家在高等學校的投資力度不斷加大，但是，各高校在資金的使用和管理上卻很不平衡，這主要體現(xiàn)為：有的地區(qū)或?qū)W校在經(jīng)費方面的投入明顯不夠，同時，在某些地區(qū)和學校卻又存在著教育和科研經(jīng)費用不完的情況，高校在財務(wù)管理方面的狀況不容樂觀，有些項目在投資、應(yīng)用和管理等多方面都效益較低，致使政府對高校投資的效益和力度有所降低。

1．2 高校控制財務(wù)風險的能力不足

隨著高校自的逐漸擴大，在資金的籌集、使用等方面的活動日趨增加，投資的風險也就相應(yīng)在成為一個必須認真考慮的問題。比如，有的學校為了實現(xiàn)發(fā)展規(guī)模和招生的需要，往往會貸款或舉債，同時，學校向社會項目進行投資也時有發(fā)生，再加上校內(nèi)在基礎(chǔ)設(shè)施和科研、校辦產(chǎn)業(yè)等方面的投資，而這些不同的投資在可靠性、合法性、是否能有穩(wěn)定的效益等方面，往往都有許多不確定因素，這就加大了學校在財務(wù)方面的風險，致使學校控制這些風險的能力和措施明顯不足。

2 內(nèi)部審計在高校財務(wù)價值的意義和定位

從理論上看，內(nèi)部審計應(yīng)該是一種相對獨立和客觀的活動，目的就是為它所審計的機構(gòu)提高效率，增加經(jīng)濟活動的價值。作為高等院校來說，內(nèi)部審計在功能上應(yīng)該定位在對學校工作的評價、協(xié)助和監(jiān)督方面，重點促進學校在管理、內(nèi)部控制、提高效益方面的基本監(jiān)督和管理職能；審計工作者應(yīng)該當好學校管理層的參謀和助手，努力使自己的職能從監(jiān)督型審計轉(zhuǎn)向管理型審計，圍繞學校的總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，將服務(wù)融于監(jiān)督之中，促進學校和賬務(wù)管理的自我完善，推進辦學效益和管理水平的提高。

具體地說，內(nèi)部審計對于高校的財務(wù)管理具有下列重要意義和價值。

2．1 保證學校賬務(wù)信息的可靠性

高校在進行內(nèi)部審計時，通過查證賬簿、經(jīng)濟活動資料和相關(guān)信息，可以真實地反映學校的管理現(xiàn)狀，保證信息能夠準確、及時，從而為高校的決策提供有效的信息服務(wù)和管理基礎(chǔ)。

2．2 保護學校的財務(wù)完整和安全

高校借助于內(nèi)部審計，可以有效地檢查和分析高校的賬務(wù)活動，防止在管理上出現(xiàn)漏洞，防范財務(wù)和資源的浪費，從而能減少學校資產(chǎn)的無謂損失，保證賬務(wù)安全和完整。

2．3 促進資金的合理配置和利用

借助內(nèi)部審計，在檢查和分析過程中，可以消除學校在資產(chǎn)分配和管理中的弱點和盲點，挖掘出資金管理和應(yīng)用方面的潛力，積極調(diào)動各部門的因素，推動學校提高管理和經(jīng)濟雙重效益的同步提高。

2．4 推動制度的完善，提高管理和教育水平

有效的內(nèi)部審計，還能推動學校進行內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)的進一步完善，強化內(nèi)部控制的薄弱項目和環(huán)節(jié)，推動學校內(nèi)部控制系統(tǒng)和整體管理水平的提高。

3 通過內(nèi)部審計提高高校財務(wù)管理價值的措施

為了推進高校的賬務(wù)管理價值，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該和財務(wù)部門充分協(xié)調(diào)，在服務(wù)和監(jiān)督中體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。為此，在高校內(nèi)部審計和財務(wù)管理中要注意幾種關(guān)系或問題。

3．1 加強高校財務(wù)的專項審計，突出重點審計

高校的內(nèi)部審計，應(yīng)該充分發(fā)揮自己的職能，結(jié)合本學校的情況，既要開展專項審計，又要抓好重點審計。在校內(nèi)預算的編制和執(zhí)行過程中，審計和預算應(yīng)該成為一項常規(guī)內(nèi)容，由審計部門對經(jīng)費預算做出合理、科學的評價，增加學校財務(wù)利用的透明度，便于各項管理有序高效實施。同時，還要做好預算的執(zhí)行審計工作。

另外，對科研項目和基建、修繕的審計應(yīng)該作為重點。因為隨著高校科研經(jīng)費的增加，越來越需要內(nèi)部審計對這些項目進行充分和有效的評價、服務(wù)和監(jiān)督，特別是那些占用國家資金圈套的項目，更是不能忽視，需要全方位地了解和公示資金使用和管理中的不足與問題，力求科研經(jīng)費能夠科學、有效而又合理地得到利用。根據(jù)這幾年的情況來看，高校擴建迎來了一個高峰，對于這些項目的審計也應(yīng)該作為審計工作的重中之重。需要對建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)把關(guān)和審核，確保學校的資金能夠得到最充分的利用和節(jié)約，實現(xiàn)效益最大化。

3．2 加強高校投資的風險審計和管理工作

針對高校在投資方面面臨的種種風險，內(nèi)部審計的重要職責就是對風險的防范和管理。學校首先要完善風險防范和管理體系，通過詳細的分析和審計，明確存在的風險來源和背景，對學校在貸款、投資、使用等方面進行全過程、全方位的評估和分析，如實提出審計結(jié)果和建議，力求能讓學校規(guī)避投資風險，確保學校在經(jīng)濟和教育方面都能長期、穩(wěn)定地運行和發(fā)展。

4 結(jié) 論

高校有效的內(nèi)部審計，可以推動內(nèi)部控制制度和體系的建立和完善，防范、規(guī)避和化解高校的資金使用和管理風險，大大提高學校在財務(wù)管理方面的水平和價值，這對于高校提高資產(chǎn)的利用效率，有著非常重要的價值和意義。

主要參考文獻

［1］楊明亮． 論高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計［J］．財務(wù)與金融，2011（1）：69－71．

［2］吳國耀．內(nèi)部管理控制環(huán)境與經(jīng)營效率［J］．中國內(nèi)部審計，2006（7）：30-3l.

篇（6）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)面臨的競爭壓力不斷提升，在這樣的背景下，醫(yī)院原有的財務(wù)管理已經(jīng)不能滿足時展的要求，本文從醫(yī)院財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，著重分析當前醫(yī)院財務(wù)管理的新對策，實現(xiàn)在醫(yī)院成本降低的同時，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

一、醫(yī)院財務(wù)管理概述

（一）內(nèi)涵

醫(yī)院財務(wù)管理，主要是指對醫(yī)院資金進行籌集、分配、使用、償清等各個環(huán)節(jié)的有效管控的過程，具體涉及資金的計劃、組織、執(zhí)行以及控制等相關(guān)的工作，財務(wù)管理的是醫(yī)院管理的重要組成部分，并且會對醫(yī)院的長期發(fā)展產(chǎn)生著重要的作用。具體來說，醫(yī)院的財務(wù)管理包括，建立健全醫(yī)院財務(wù)管理的機構(gòu)，并且在此基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的財務(wù)管理的規(guī)章制度。不僅如此，還需要對于醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備的采購、藥品材料的采購以及相關(guān)的衛(wèi)生材料的采購制定出相應(yīng)的財務(wù)計劃，同時還要確保在實施的過程中能夠嚴格按照財務(wù)計劃執(zhí)行。

（二）現(xiàn)狀

當前，我國醫(yī)院財務(wù)管理中雖然已經(jīng)取得了一定的成績，并且在當前的醫(yī)院管理中發(fā)揮了巨大的作用。但是，在財務(wù)管理中還是存在較多的問題，這些問題的存在導致醫(yī)院財務(wù)管理的水平較低，不能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的要求。

首先，醫(yī)院領(lǐng)導對于醫(yī)院財務(wù)管理的重視程度較低。醫(yī)院相對于其他的企業(yè)來說，更多的是具有治病救人的功能，所以在醫(yī)院管理的過程中，更是傾向于引進相應(yīng)的醫(yī)護人才，對于相應(yīng)的財務(wù)管理人才的引進數(shù)量和質(zhì)量都難以與其他部門相比。不僅如此，在醫(yī)院的領(lǐng)導層中，多數(shù)是由學科帶頭人或者是醫(yī)學專家，雖然在醫(yī)學研究中有著較高的水平，但是在醫(yī)院管理中還是缺乏相應(yīng)的技術(shù)，特別是這些領(lǐng)導和專家還需要經(jīng)常性的參加一些學術(shù)會議，在醫(yī)院財務(wù)管理方面缺乏相應(yīng)的精力。

其次，在資金管理處于一種接近失控的狀態(tài)。大中型的醫(yī)院年門診量幾乎能夠達到上百萬次，醫(yī)院的各個科室的業(yè)務(wù)量相對較多，醫(yī)院各個部門相關(guān)的職工也是相對較多，但是，在醫(yī)院財務(wù)管理方面的從業(yè)人員素質(zhì)相對不足，導致醫(yī)院的器材、設(shè)備、藥品以及衛(wèi)生材料的采購、核算等工作出現(xiàn)了多頭管控的問題，并在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)了賬實、賬賬不符的問題，對于醫(yī)院財務(wù)管理水平的提升提出了巨大的挑戰(zhàn)。

最后，醫(yī)院財務(wù)管理缺乏相應(yīng)的風險意識。當前社會隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的醫(yī)院在發(fā)展的過程中面臨著競爭壓力不斷提升，外國資本的入侵對于我國醫(yī)院也是提出了巨大的挑戰(zhàn)。醫(yī)院在財務(wù)管理的過程中缺乏相應(yīng)的風險意識，對于醫(yī)院的生存發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，尤其是我國醫(yī)院的資金補償大多是靠醫(yī)療服務(wù)收入與財政補助來實現(xiàn)的，如果不能制定出相應(yīng)的風險管理方法，可能會出現(xiàn)醫(yī)院關(guān)門倒閉的危機。

二、當前醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審工作的重視程度不足

相對于醫(yī)院財務(wù)管理的重視程度不足造成的嚴重后果，醫(yī)院的內(nèi)審工作重視程度不夠，雖然是無法造成特別嚴重的后果，但是如果不能有效重視的話，也是會產(chǎn)生不容小覷的問題。具體來說，在當前醫(yī)院管理的過程中，由于重視程度不夠的問題，造成配置了與工作不相符的內(nèi)審人員，或者是沒有配置相應(yīng)的內(nèi)審人員，導致內(nèi)審工作難以在醫(yī)院實際管理的過程中實現(xiàn)應(yīng)有的效果。

（二）內(nèi)審制度不健全

在醫(yī)院管理中，內(nèi)審工作是一項復雜而系統(tǒng)的工作，需要制定出相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章條例，但是，就我國目前的情況來看，在醫(yī)院內(nèi)審工作的制度制定中，僅僅是由衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，與社會審計和國家審計相比還有著較大的差距。由于內(nèi)審制度的不健全，導致醫(yī)院在實際內(nèi)審工作中無章可循，還會造成內(nèi)審工作較為隨意，甚至被執(zhí)行部門抵制，難以實現(xiàn)預期的審計效果，相關(guān)的審計意見和建議也是難以落到實處。

三、新時期背景下醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計完善的措施

（一）建立健全預算管理制度

預算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，制定出相應(yīng)的預算管理制度，能夠保證醫(yī)院進行全面、全員以及全過程的財務(wù)管理，在具體實施的過程中，需要根據(jù)醫(yī)院科室的不同，制定出各個科室年度支出計劃，并且本著“量入為出，保障重點，統(tǒng)籌兼顧，留有余地”的原則，對各個科室的年度支出計劃給予相應(yīng)的審核和通過。

（二）實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理

大中型醫(yī)院由于其科室眾多，并且年門診量較多，涉及的醫(yī)護人員相對較為復雜，面對這樣的情況，需要根據(jù)醫(yī)院的實際情況制定出網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)管理方式，借助于現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，實現(xiàn)實時分析醫(yī)院財務(wù)管理中的會計核算與管理的目的，并通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)管理信息資源的優(yōu)化，進一步提升醫(yī)院財務(wù)管理的柔性化。

（三）加強內(nèi)審隊伍建設(shè)

壬蠊ぷ鞫雜諞皆翰莆窆芾砭哂兄匾的意義，因此，醫(yī)院單位領(lǐng)導應(yīng)該重視內(nèi)審工作隊伍建設(shè)，選拔出一批業(yè)務(wù)知識專業(yè)，能力水平較強的人員擔任相應(yīng)的內(nèi)審工作，并在此基礎(chǔ)上給予內(nèi)審人員相應(yīng)的培訓，保證整體提升我國內(nèi)審隊伍人員素質(zhì)，解決內(nèi)審人員的后顧之憂，才能實現(xiàn)內(nèi)審工作水平真正的提升。

參考文獻：

[1]郝棟梁.新時期醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)涵現(xiàn)狀與對策對促進內(nèi)部審計的意義探討[J].大家健康，2013（10）

篇（7）

關(guān)鍵詞 財務(wù) 預算 審計 管理

根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，在美國90%以上的企業(yè)都要求實施預算管理，歐洲一些國家甚至要求100%的企業(yè)都做預算。在我國，財政部于2002年4月了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算管理的指導意見》。由于是指導性意見，不具有強制性，很多企業(yè)并沒有真正執(zhí)行。2007年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過了《中央企業(yè)財務(wù)預算管理暫行辦法》，自2007年6月25日起實行。要求中央企業(yè)實行全面財務(wù)預算管理。根據(jù)南京大學會計系課題組的調(diào)查結(jié)果顯示，我國大多數(shù)企業(yè)也認識到了加強財務(wù)預算管理審計的重要性。

預算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，是對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。企業(yè)財務(wù)預算是在預測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務(wù)預算與業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預算。

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預算應(yīng)當圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預算、資本預算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。預算管理已成為集團企業(yè)普遍采用的一種先進的企業(yè)管理模式。加強財務(wù)預算管理審計，對管好用好資金、規(guī)范企業(yè)運作、提高企業(yè)經(jīng)營效益、增強競爭能力具有十分重要的指導意義。

一、實行現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預算管理審計的意義

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營結(jié)果（利潤預算）擴大到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預算和資金預算），并進而延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預算和現(xiàn)金流量預算）。預算管理成了企業(yè)投資者和經(jīng)營者新形勢下的必然選擇。

（一）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實行財務(wù)預算管理審計

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系發(fā)生了顯著的變化。企業(yè)的財務(wù)活動不再是簡單的資金收付，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復雜的活動。企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)活動的管理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)管理監(jiān)督機制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，實施財務(wù)預算管理審計，是市場經(jīng)濟條件下加強財務(wù)管理的有效機制。

（二）預算管理的程序化要求加強對財務(wù)預算管理的審計

預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經(jīng)濟效益目標分解落實后，各責任單位能否嚴格執(zhí)行財務(wù)預算制度，是企業(yè)高層不得不關(guān)心的問題。有鑒于此，必須實行財務(wù)預算管理審計制度。

（三）內(nèi)部審計的獨特功能有助于加強財務(wù)預算管理審計

基于內(nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能，財務(wù)預算管理審計對加強財務(wù)預算管理有著積極的作用。一是有利于推動預算管理體制的改革。在集團實行財務(wù)預算體制的進程中，某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、合理的地方，在具體執(zhí)行過程中還會產(chǎn)生各種新情況、新問題，需要通過審計監(jiān)督逐步完善、逐步規(guī)范。只有通過預算執(zhí)行審計監(jiān)督，才能有助于支持財務(wù)預算管理體制的順利進行，從源頭上促進目標的實現(xiàn)；二是有利于促進財務(wù)部門按章辦事。財務(wù)部門是具體組織預算資金收入、分配和管理的部門。通過實施財務(wù)預算管理審計，有利于促進財務(wù)部門逐步規(guī)范財務(wù)資金的運作，杜絕揮霍浪費，為集團公司把好關(guān)；三是有利于監(jiān)督部門規(guī)范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部門大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。而預算執(zhí)行審計則通過對部門的審計監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。

二、加強現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預算管理審計的思路

財務(wù)預算管理體制對預算執(zhí)行審計的工作目標、方式方法等方面提出了新的要求，預算執(zhí)行審計必須圍繞新的財務(wù)預算管理體制，加大預算執(zhí)行審計的監(jiān)督力度，從而才能不斷規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。對此，我們必須認真研究和探索。

（一）轉(zhuǎn)變審計思路

以往的財務(wù)預算執(zhí)行審計存在著諸多不足，如對預算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對預算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計思維方式，根據(jù)財務(wù)預算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執(zhí)行審計，從預算收入入手，著力于預算支出審計；從預算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預算執(zhí)行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務(wù)預算管理，促進財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標，促進財務(wù)預算的合理、準確，規(guī)范和有效。監(jiān)督財務(wù)收支，保證財務(wù)預算管理的到邊到位，促進財務(wù)預算的執(zhí)行和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，增強預算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的腐敗現(xiàn)象，防范和化解資金管理中違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，維護整體利益。

（二）明確工作職責

應(yīng)當看到，財務(wù)預算管理不只是集團總部的事，下屬各單位應(yīng)當同時實施財務(wù)預算管理。審計部門在集團的財務(wù)管理預算審計中具有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用，扮演著財務(wù)預算管理審計的“牽頭單位”。同時財務(wù)預算部門作為“操盤手”，在財務(wù)預算的編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責尤為重要，必須得到充分重視。

（三）強化監(jiān)督力度

企業(yè)財務(wù)管理實行預算管理體制以后，要求我們不僅在開展預算執(zhí)行審計的內(nèi)容上有所突破，而且要強化過程審計監(jiān)督的力度。一是要加強對部門預算編制和執(zhí)行的審計。即對預算編制的真實性、合理性實施審計，關(guān)注那些資金支出數(shù)額較大的部門，檢查其支出項目是否合理、真實，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過“同級審”檢查財務(wù)部門是否按預算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項費用的審計，重點是檢查財務(wù)支出的結(jié)構(gòu)，看其是否按要求列支及支出的合理性，檢查福利、業(yè)務(wù)招待費等重點子目。三是加大對部門的延伸審計力度，檢查其支出是否按預算執(zhí)行及合規(guī)性，防范部門支出違規(guī)行為的發(fā)生，從而從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生；四是加強物資采購的審計，主要審查預算編制程序合規(guī)合法性，招標的公開程度和公正性，以及采購價格和質(zhì)量等。五是健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度，將更多的精力放到預算管理審計中去，強化事前預防和事中控制，保證集團各項經(jīng)營活動都在預算嚴格的程序下進行。實現(xiàn)經(jīng)營管理處處有章可循，事事受程序制度制約。

三、加強現(xiàn)代企業(yè)預算管理審計

企業(yè)預算管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，實施預算管理審計，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。審計部門應(yīng)依托科技平臺，積極開發(fā)全面預算管理的軟件，不斷完善審計業(yè)務(wù)、財務(wù)信息系統(tǒng)，完善全方位的監(jiān)控體系，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實時性和有效性。

篇（8）

財務(wù)管理是內(nèi)部管理體系的重要組成部分。為了加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報銷行為，倡導一切以安全生產(chǎn)、扭虧增盈為重點的指導思想，合理控制費用支出，設(shè)計制定合理的財務(wù)報銷制度。根據(jù)財務(wù)制度及企業(yè)的實際情況，將財務(wù)報銷分為日常辦公費用、薪資及相關(guān)費用、稅費支出、工程相關(guān)支出及專項支出等，以下分別說明報銷相關(guān)的借款流程及各項支出具體的財務(wù)報銷制度和報銷流程。

 

一、借支管理規(guī)定及借支流程設(shè)計

 

(一)借款管理流程設(shè)計

 

(1)出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請表》按批準額度辦理借款，出差返回5個工作日內(nèi)辦理報銷還款手續(xù)。

 

(2)其他臨時借款，如業(yè)務(wù)費、周轉(zhuǎn)金等，借款人員應(yīng)及時報賬，除周轉(zhuǎn)金外其他借款原則上不允許跨月借支。

 

(3)各項借款金額超過5000元應(yīng)提前一天通知財務(wù)部備款。

 

(4)借款銷賬規(guī)定：借款銷賬時應(yīng)以借款申請單為依據(jù)，據(jù)實報銷，必須經(jīng)主要領(lǐng)導批準，否則財務(wù)人員有權(quán)拒絕銷賬。借領(lǐng)支票者原則上應(yīng)在5個工作日內(nèi)辦理銷賬手續(xù)。

 

(5)借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉(zhuǎn)為個人借款從工資中扣回。

 

(二)借款流程設(shè)計

 

(1)借款人按規(guī)定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現(xiàn)金。

 

(2)審批流程：報銷人申請部門主任審核簽字會計復核主要領(lǐng)導審批。

 

(3)財務(wù)付款：借款憑審批后的借款單到財務(wù)部辦理領(lǐng)款手續(xù)。

 

二、日常費用報銷制度及流程

 

1.日常費用主要包括電話費、差旅費、交通費、辦公費、低值易耗品、業(yè)務(wù)招待費、資料費等。在一個預算期間內(nèi)，各項費用的累計支出原則上不得超出預算。

 

2.費用報銷的一般規(guī)定。

 

(1)報銷人必須取得相應(yīng)的合法票據(jù)，且發(fā)票背面有經(jīng)辦人簽名。

 

(2)電話費：給轉(zhuǎn)正人員配備手機同時配備手機號碼。固定每月存300元話費，超出部分由自己承擔。

 

3.長期在外出差的人員可以申請備用金，每人標準為1000-5000元不等，根據(jù)不同情況而定。報銷5000元以上需提前一天通知財務(wù)部以便備款。

 

三、差旅費報銷制度及流程設(shè)計

 

1.住宿標準以經(jīng)濟實用型酒店為宜，比如7day、如家、漢庭等類酒店等。

 

2.費用標準的補充說明：住宿費報銷時必須提供住宿發(fā)票，實銷實報。伙食標準：按60/人天標準領(lǐng)取補貼。宴請客戶必須主要領(lǐng)導批準后方可報銷招待費，實銷實報;

 

3.報銷流程：

 

(1)出差申請：擬出差人員首先填寫《出差申請表》，詳細注明出差地點、目的、行程安排、預計差旅費用項目等，出差申請單由主要領(lǐng)導批準。

 

(2)借支差旅費：出差人員將審批過的《出差申請表》交財務(wù)部，按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項。

 

(3)返回報銷：出差人員應(yīng)在回單位后五個工作日內(nèi)辦理報銷事宜，部門經(jīng)理審核簽字，財務(wù)部審核簽字，主要領(lǐng)導審批;原則上前款未清者不予辦理新的借支。

 

四、招待費及其他報銷制度及流程設(shè)計

 

(一)費用標準設(shè)計

 

(1)招待費：為了規(guī)范招待費的支出，大額招待費應(yīng)事前征得主要領(lǐng)導的同意。其他費用根據(jù)實際需要據(jù)實支付。

 

(二)報銷流程設(shè)計

 

(1)招待費由經(jīng)辦人按日常費用報銷一般規(guī)定及一般流程辦理報銷手續(xù)。

 

(2)其他費用報銷參照日常費用報銷制度及流程辦理。

 

五、薪資制度及流程設(shè)計

 

1.每月14日由會計根據(jù)本月出勤人數(shù)、天數(shù)做好工資表經(jīng)主要領(lǐng)導審批后轉(zhuǎn)交財務(wù)部。按薪資審批程序?qū)徟?/p>

 

2.每月15日由財務(wù)部通過銀行轉(zhuǎn)賬形式支付薪資，遇節(jié)假日順延。

 

六、月度財務(wù)會審制度設(shè)計

 

為加強財務(wù)管理，降低消耗，杜絕不符合財務(wù)規(guī)定的事項發(fā)生，制定財務(wù)會審制度意義重大。

 

1.會審時間：每月月底前兩天由經(jīng)營主要領(lǐng)導牽頭，組織財務(wù)、審計、供應(yīng)、資產(chǎn)、企管、醫(yī)院等部門負責人，對全礦各種進賬費用進行集體會審，經(jīng)審查符合財務(wù)規(guī)定的費用方可入賬。

 

2.審查項目：包括材料、配件、設(shè)備購置、維簡大修、住宅工程費用、土建修繕、設(shè)備修理、運輸費、保險費、訴訟費、塌陷費、勞保費、警衛(wèi)消防費、醫(yī)藥采購費、辦公費、差旅費等各種費用。

 

3.會審要求：各單位對發(fā)生的需要進賬的費用，在每月25日前匯集到有關(guān)部門，其中：材料、配件、設(shè)備、資產(chǎn)采購、設(shè)備維修等手續(xù)匯集到供應(yīng)科;維簡、大修、土建修繕等手續(xù)匯集到企管科，后勤手續(xù)匯集到后勤財務(wù)，藥品采購及醫(yī)院發(fā)生的費用匯集到醫(yī)院財務(wù)，其他各種進賬手續(xù)匯集到財務(wù)科。以上各職能部門要對匯集的手續(xù)進行整理，并編制明細表。

 

4.入賬要求：以便會審財務(wù)部門對經(jīng)會審無誤經(jīng)有關(guān)部門和相關(guān)領(lǐng)導審簽的費用手續(xù)為可入賬手續(xù)，在會審之前已入賬但不符合財務(wù)規(guī)定，會審不予通過的的手續(xù)需替換撤銷，嚴禁記賬。

 

篇（9）

建筑企業(yè)財務(wù)風險，泛指那些在企業(yè)理財活動中，受各種不可預料、不可控制因素影響而產(chǎn)生的各種風險，不僅包括融資風險、投資風險以及資金收回風險，同時收益分配風險也是其中較為關(guān)鍵的一環(huán)。建筑企業(yè)如不能對此采取有效措施，則會蒙受巨大的經(jīng)濟損失。其中，導致建筑企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風險的原因包括以下兩個方面：第一，客觀原因。市場變化瞬息萬變，而一旦建筑企業(yè)自身能力不足或者資金相對匱乏，就很難在第一時間采取有效措施應(yīng)對市場變化，進而產(chǎn)生財務(wù)風險。特別是對于那些中小型建筑企業(yè)而言，國家的宏觀經(jīng)濟政策比較側(cè)重于大型國有建筑企業(yè)以及國有控股企業(yè)，對于中小型企業(yè)的扶持力度較小，再加上中小型企業(yè)融資門檻較高，使得它們更容易在市場突變時產(chǎn)生財務(wù)風險；第二，主觀原因。有些建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的管理模式以及理念相對落后，且企業(yè)員工培訓體系也不夠健全，財務(wù)管理觀念陳舊，風險意識淡薄，很容易在財務(wù)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，進而產(chǎn)生大量財務(wù)風險。與此同時，有些建筑企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，甚至于仍在沿用傳統(tǒng)的粗放式管理模式，使得企業(yè)對自身固定資產(chǎn)及其他資本均缺乏有效監(jiān)控，從而引發(fā)財產(chǎn)流失、資源浪費等問題。另外，有些建筑企業(yè)的管理水平較差，對于企業(yè)的未來發(fā)展并沒有做出合理規(guī)劃，使得企業(yè)很容易在承接建筑項目后出現(xiàn)資金短缺問題，進而陷入財務(wù)困境；等等。上述內(nèi)容都是目前建筑企業(yè)，特別是那些民營企業(yè)、私營企業(yè)等中小型企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風險的主要因素，作為建筑企業(yè)的管理者，應(yīng)該切實做好財務(wù)風險管

理工作。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計對財務(wù)風險管理的作用

內(nèi)部審計是一項獨立的、且客觀的保證和咨詢活動，開展內(nèi)部審計可以達到增加企業(yè)價值以及改進組織策略的目的。與此同時，相較于企業(yè)其他職能部門，內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)風險防控中所起到的作用也是獨特的、意義深遠的。內(nèi)部審計與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是相對獨立的，它并不會參與企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定及其他業(yè)務(wù)活動的實際操作。正是由于內(nèi)部審計不承擔各項業(yè)務(wù)管理問題的直接責任，才能使其成為有效防范財務(wù)風險的客觀條件。其中，在建筑企業(yè)財務(wù)風險管理中加入內(nèi)部審計，可以取得以下作用：

（一）監(jiān)控作用

內(nèi)部審計最初就是為了方便查錯防弊存在的。通過對建筑企業(yè)內(nèi)部各管理層及部門行為的合法性、合理性進行監(jiān)測，一方面可以保證建筑工程項目實施過程中各項規(guī)章條款得以有效落實，大大降低發(fā)生偷工減料或者徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生幾率，另一方面還能在第一時間就發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正，并對糾正效果進行評估，從而為建筑企業(yè)未來的良性發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

（二）咨詢作用

建筑企業(yè)可以依靠內(nèi)部審計具備的監(jiān)測功能，對自己?炔康慕峁弧⒊絳頡⒄鉸砸約胺縵盞扔幸桓鋈?面系統(tǒng)的掌握與評價，綜合性強且涉及面廣，并為內(nèi)部審計咨詢職能的發(fā)揮提供有力支撐。在實際工作中，內(nèi)部審計有必要并且有能力向被審計單位提供一些包括咨詢、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計以及培訓等工作。內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)豐富了創(chuàng)造型的內(nèi)部審計內(nèi)容，可以與保證服務(wù)一起共同促進審計目標的實現(xiàn)。

（三）風險預測

通過內(nèi)部審計可以對建筑企業(yè)的實際情況有一個全面徹底的了解以及把握，這就使得內(nèi)部審計有能力對企業(yè)未來發(fā)展中可能存在的不利因素做出科學合理的分析以及預測。與此同時，通過評估與監(jiān)測還能及時發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷以及弊端，從而為管理者或者決策者做出決策提供客觀詳實的理論依據(jù)，使企業(yè)有效規(guī)避未來可能發(fā)生的各種財務(wù)風險。

（四）評價作用

內(nèi)部審計需要對建筑企業(yè)的所有財務(wù)狀態(tài)、財務(wù)活動以及財務(wù)成果等進行鑒定與評價，由此得出的審計結(jié)論，也是企業(yè)實施財務(wù)風險管理的有力依據(jù)。與此同時，內(nèi)部審計還可以對建筑企業(yè)內(nèi)部各部門生產(chǎn)經(jīng)營報告的真實性、效益性以及正確性等進行確認，從而為獎懲制度的完善提供保障。

三、建筑企業(yè)利用內(nèi)部審計提高采取風險管理效率的策略

內(nèi)部審計作為建筑企業(yè)內(nèi)部管理體系中至關(guān)重要的一環(huán)，它貫穿于建筑企業(yè)管理的每一個角落。只要建筑企業(yè)進行管理經(jīng)營，都會或多或少的存在一定風險，所以，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能作用就顯得尤為重要。其中，建筑企業(yè)在運營管理過程中面臨的財務(wù)風險主要來自籌資以及投資等方面，而為了加強對財務(wù)風險的有效防控，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，也應(yīng)該從這幾方面入手：

（一）從建筑企業(yè)籌資方面來看

現(xiàn)如今，建筑企業(yè)的籌資渠道也趨向多元化，向銀行借貸、發(fā)行債券、債務(wù)重組以及股票等，都是現(xiàn)代企業(yè)籌資的主要渠道。然而籌資渠道的不同，可能產(chǎn)生的財務(wù)風險也會存在一定差異，這就要求建筑企業(yè)在籌資時需要充分考慮其優(yōu)缺點，借助內(nèi)部審計來對因籌資方式選擇不當引起的財務(wù)風險進行防控。舉例來說，銀行借貸根據(jù)期限的不同可分為長期借款以及短期借款兩種。建筑企業(yè)通過這種方式可以在短時間內(nèi)籌措到大量資金，以此來滿足企業(yè)長期或者短期的資金需求。但是銀行借款受利率、匯率及其他相關(guān)條件波動的影響很大，所以，建筑企業(yè)在通過銀行借款緩解資金壓力時，也可能會因上述條件的變化產(chǎn)生財務(wù)風險，進而蒙受損失。基于此，內(nèi)部審計人員需要在建筑企業(yè)向銀行借款前，對以下內(nèi)容進行核實與評估：第一，對借款建筑企業(yè)的特點、能力以及條件等進行評估；第二，對借款建筑企業(yè)的借款原因及用途的合理性進行評估；第三，對借款建筑企業(yè)能否將借款用到實處，并且能為企業(yè)帶來多大收益等情況進行核實評估。

（二）從建筑企業(yè)投資方面來看

建筑企業(yè)制定和執(zhí)行任意投資決策時，必須要利用內(nèi)部審計來強化自身的風險防范意識。在實際投資決策過程中，為了有效提升投資效益，建筑企業(yè)應(yīng)該在投資方案實施過程中積極運用風險防范控制策略，加強風險預防與控制，從而在確保預期投資目標得以實現(xiàn)的前提下，保證建筑企業(yè)的切身利益。具體來說，相關(guān)的內(nèi)部審計人員可以通過建立健全相應(yīng)的投資風險評價機制，來對建筑企業(yè)投資方面可能產(chǎn)生的風險進行防范：第一，對投資規(guī)模進行確定。由于建筑工程項目的特殊性，使得大多數(shù)建筑企業(yè)并不會將大量的資金用來進行長期債權(quán)投資或者長期股權(quán)投資，所以，建筑企業(yè)需要參考以下公式，來考慮企業(yè)對外投資是否與企業(yè)資產(chǎn)匹配；

篇（10）

醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院組織管理工作的一項重點，是對醫(yī)院資金的籌集、分配、使用、清償?shù)葮I(yè)務(wù)進行決策、計劃、組織、執(zhí)行和控制等工作的總稱。隨著醫(yī)院現(xiàn)代化進程的加快推進，醫(yī)院財務(wù)管理工作日趨專門化、復雜化、流程化，已基本形成一套專門的管理機構(gòu)，獨立的規(guī)章制度，結(jié)構(gòu)化的財務(wù)編制計劃，流水化的資金管制機制以及財務(wù)計劃執(zhí)行指導體系。在這樣的財務(wù)管理發(fā)展背景下，組建和強化醫(yī)院內(nèi)部審計工作就顯得尤為重要，內(nèi)部審計工作可以通過介入醫(yī)院財務(wù)管理的全過程，來評價和完善醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院搞好財務(wù)整合工作，協(xié)調(diào)各財務(wù)因素對財務(wù)管理的影響力，節(jié)約醫(yī)療資源和建設(shè)資金，保證醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的完善和醫(yī)療設(shè)施的充分使用，促進醫(yī)院經(jīng)營效率和服務(wù)質(zhì)量的雙贏。

一、內(nèi)部審計對醫(yī)院財務(wù)管理的重要意義

（一）內(nèi)部審計對財務(wù)管理具有直接的監(jiān)管效力

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場化的深入推進，各醫(yī)院之間面臨著前所未有的競爭壓力，為迎合醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和市場經(jīng)濟的要求，各大公立醫(yī)院立足升級管理機制，統(tǒng)籌醫(yī)療資源，以財務(wù)管理為中心開展了一系列有針對性的結(jié)構(gòu)調(diào)整，這就急需要在公立醫(yī)院建立獨立的內(nèi)部審計制度，加強對醫(yī)療衛(wèi)生工作的監(jiān)督和控制，防止醫(yī)療資源的濫用和醫(yī)療資金的流失，為患者提供一個“看得起病，看得好病”的就醫(yī)環(huán)境。建立持久、有效、完整的內(nèi)部審計制度，將財務(wù)項目和財務(wù)行為全面納入審計制度中來，有利于避免因工作失誤而帶來的重大醫(yī)療事故，有利于堵塞醫(yī)療資金的暗中流動，有利于防范借助醫(yī)務(wù)工作進行灰色交易的不法行為。

（二）內(nèi)部審計對醫(yī)院未來的發(fā)展起到?jīng)Q策支持

未來醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的大規(guī)模擴建是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然，醫(yī)院要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增強自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)職能，就必須有健全的、科學的、系統(tǒng)的、信息化的決策機構(gòu)。因此，加強內(nèi)部審計工作，尤其是加強對醫(yī)院財務(wù)結(jié)果的科學審計，將審計結(jié)果及時傳達到醫(yī)院的管理層，有利于科學調(diào)整醫(yī)院下一階段的工作方向，轉(zhuǎn)變工作重心，調(diào)整工作強度，準確的判斷醫(yī)療衛(wèi)生市場的動態(tài)，有利于科學配置醫(yī)療資源，提高資金投放的準確性，提升資金使用的效率，促使醫(yī)院未來的決策通道不僅暢通，而且能獲得良性循環(huán)，避免專制決策對醫(yī)院管理事業(yè)的破壞，維護決策機制的開放性和持續(xù)性。

（三）增強內(nèi)部審計有利于構(gòu)建全成本核算制度

由于計劃經(jīng)濟對醫(yī)療機構(gòu)的影響依然存在，使很多公立醫(yī)院缺乏經(jīng)營的危機意識，舊有的“壟斷心理”還沒有完全根除，不能適應(yīng)市場化的需求。因此增強內(nèi)部審計工作，使廣大醫(yī)療工作者，尤其是財務(wù)管理工作者清醒認識到在資金使用方面所面臨的新問題，深刻認識到醫(yī)療衛(wèi)生市場的變革對財務(wù)管理帶來的緊迫性，都是十分有必要的。增強內(nèi)部審計工作，有利于直接構(gòu)建起全成本核算制度，對財務(wù)計劃的制定和對醫(yī)療成本的審計，會直接影響到全成本核算制度在醫(yī)療衛(wèi)生管理事業(yè)中的普遍建立，只有全成本核算制度才能為內(nèi)部審計提供前提支持，才能為內(nèi)部審計組建科學的平臺，才能更好的指明審計的領(lǐng)域和方向。

二、改進醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措

（一）加強對醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計的力度

醫(yī)院基建項目是醫(yī)院擴大規(guī)模的基礎(chǔ)力量，針對醫(yī)院基建項目開展內(nèi)部審計工作，可以直接降低醫(yī)院的成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范和維護基建的正規(guī)程序，一是從項目職權(quán)角度進行嚴格審核，包括項目建議規(guī)劃書、項目預算編制、項目授權(quán)手續(xù)、決策責任制度等方面。二是對建設(shè)資金的籌措和管理進行重點審核，這一部分是醫(yī)院財務(wù)管理的敏感區(qū)，也是財務(wù)管理的疏漏區(qū)，要通過內(nèi)審對資金的來源，資金籌措的渠道進行先期審核，對工程預付款、工程進度款和工程結(jié)算款進行分層把關(guān)，并實行配套的責任到人制度，分部門，分區(qū)域，分期限進行核算和整改，防止在這一環(huán)節(jié)造成資金的流失。

（二）進一步拓展內(nèi)部審計職能

醫(yī)院進行內(nèi)部審計工作不僅要依靠審計工作的監(jiān)督職能，也要根據(jù)目前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展狀況進行職能的發(fā)展和創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作要在履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，逐步向內(nèi)部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析等方面延伸，從硬性監(jiān)督向彈性價值評估進行轉(zhuǎn)化，逐步構(gòu)建起以監(jiān)督為核心，以提升綜合財務(wù)管理職能為特色的內(nèi)部審計體系。醫(yī)院要借助內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的契機，做好財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型，將財務(wù)管理工作從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與核算為特色，轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰⒅毓?jié)流、適度開源、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、“計”往開來為特點的新型財務(wù)管理戰(zhàn)略。在審計工作中我們尤為要注意咨詢職能的提升，促使每一次審計工作都能為今后財務(wù)管理工作甚至是醫(yī)院長久發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的決策。

（三）借助信息技術(shù)手段打造內(nèi)部審計新平臺

各大公立醫(yī)院要加強網(wǎng)絡(luò)信息平臺下的內(nèi)審機制的構(gòu)建，將預算管理、收支管理、成本管理、藥品庫存管理等環(huán)節(jié)有機結(jié)合在一起，靈活運用技術(shù)的手段將固定資產(chǎn)流失的原因徹底摸清，對侵吞醫(yī)療資金的當事人嚴肅處理，維護醫(yī)療衛(wèi)生隊伍的純潔度，提升醫(yī)院的社會形象。加強醫(yī)院信息技術(shù)人才的引進和培訓工作，逐步在醫(yī)院各級部門建立信息技術(shù)管理系統(tǒng)，在全院形成信息技術(shù)管理交流平臺，注重醫(yī)院工作數(shù)據(jù)的收集、整合和分析，為全成本核算體系提供強大的技術(shù)支持。將網(wǎng)絡(luò)平臺的運營范圍擴展到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，擴大財務(wù)監(jiān)管的視角，引導全員參與監(jiān)督，全員為內(nèi)控出謀劃策的良好局面。

綜上所述，內(nèi)部審計工作是醫(yī)院做好財務(wù)管理的重中之重，醫(yī)院的管理人員要充分意識到內(nèi)審的重要性，通過內(nèi)審進一步推進醫(yī)療衛(wèi)生的改革。

參考文獻：