固定資產盤點建議匯總十篇
時間：2023-06-25 16:21:33
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇固定資產盤點建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
前言
固定資產管理的核心是從物資的購置、領用、轉移、盤點、清理到報廢等環節利用有效的管理工具進行準確監管，最終實現“賬”“卡”“物”三者相符。固定資產管理信息化建設的核心是利用專業軟件工具科學建立物資編碼，其主要涵蓋了固定資產管理系統中的“資產編號”與財務系統中的“物品序列號”。固定資產卡片示意見圖1。
1現狀
目前醫院即將引入HERP系統重新對固定資產信息進行更加標準化、統一化、專業化管理。預計將現有的固定資產基礎數據庫直接導入HERP系統，然而因醫院固定資產管理制度長期未更新，管理工具滯后，固定資產出現大量賬、物混亂、價格不符，物資名稱、型號規格不統一、同一物資名稱多樣，以及物資管理人員責任劃分不明確等一系列問題。
2問題分析與對策實施建議
以問題為導向，圍繞固定資產管理信息化建設核心做出分析，其主要由第一，從“資產編號”即“一類一碼”引出的問題分析解決；第二，從“物品序列號”即“一物一碼”所引出的問題分析解決。
2．1關于“資產編號”引出的問題與對策實施建議
“資產編號”是醫院財務科為便于在物資購置上賬時能有效區分某一類物品，根據其名稱、規格、型號等相關因素由軟件生成的編號，簡稱“一類一碼”，意義在于如果把物品A形成一個資產編號，在以后同一款物品A購置上賬時找出這一物品A的原始編號并錄入財務系統，做到賬、物名稱規范統一。目前醫院采用的是流水編號，物資錄入系統時自動按照順序累加生成資產編號。然而醫院的固定資產編號方法產生了兩個問題：問題1：編號、名稱錄入不規范，無規則條例可循；問題2：編號方法過于簡化，編號過于細化、目錄復雜不便于物資編號錄入。2．1．1問題分析固定資產編號（名稱＋規格＋型號＝資產編號）是由財務系統自動流水編號生成的。例如：辦公桌＋實木＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產編號30000001辦公桌＋實木＋（1．6米×0．8米×0．9米）資產編號30000002辦公桌＋合成板＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產編號30000003從舉例中看出，同是辦公桌，但因規格、型號中的某一項發生變化，系統就會生成一個新的資產編號，導致財務系統中物資種類過于細化，資產編號紛繁復雜，從而使得資產管理人員在每次物質購置上賬時不能快速的找出這一款物品的資產編號，繼而在數據龐大且復雜的系統里生成一個新編號，最終在固定資產盤點時出現同一規格型號物資有多個不同的名稱和不同的編號，導致賬、物不符，加大固定資產盤點工作量。2．1．2對策實施建議對固定資產編號進行規范，建立相關淘汰現有的固定資產“流水編號方法”，改用其他有效的編號方法將物資詳細劃分，并最終形成固定資產錄入準則，為財務人員上賬時對物品的編號提供參考和依據。例如建立固定資產一級、二級、三級……目錄，將固定資產“類別化”，先將物資劃分為“一類一碼”。根據國家《事業單位國有資產管理暫行辦法》及醫院財務科具體要求，對固定資產進行編號。常用編號方法有“流水編碼法”、“分組編號法”、“數字分段法”、“后數位編碼法”、“實際意義編碼法”、“暗示編碼法”，根據單位實際情況參照目錄擇優選取編號方法進行資產編號，并將編號方法流程形成準則，以作為單位固定資產管理的執行標準。建議在對物資進行目錄劃分時，應盡量避免物資目錄過于細化，編號過于復雜，數據庫過于龐大，同時達到優化固定資產管理流程，也在物資購置錄入系統時便于操作，避免錄入錯誤且導致資產編號不斷增加。建議將物資編號控制在三、四級目錄范圍內，且在劃分第三級目錄時，可盡量選取同類物資的“共有屬性”作為劃分標準，以便于減少資產編號的數量及復雜程度。例如在冰箱在劃分三級目錄時可選取容積作為冰箱類物資的“共有屬性”，而不以品牌作為標準，因冰箱是按照國家標準統一制造，具有相同容積，使得在建立目錄時更加具有包容性和可操作性，繼而資產編碼更加準確。2．1．3建立資產編號規范根據醫院自身資產編號方法和具體情況，建議科學制定資產編號規范。
2．2關于“物品序列號”引出的問題與對策實施建議
“物品序列號”是單位固定資產管理過程中為便于資產管理、盤點在建立卡片時為每一個物資設計編寫的號碼，物品序列號具有“物品身份證”的作用，簡稱“一物一碼”。其編碼原則應具有：①“唯一性”，即每個編碼對象只有一個代碼，既一個代碼只代表一個物資；②“簡易性”，即代碼結構應盡量簡單，以便于記憶，同時減少代碼處理中的差錯，提高信息處理效率；③“擴充彈性”，即為將來可能增加的物資留有擴充編號的余地；④“充足性”，即所采用的文字、記號或數字應足夠用來編號；⑤“安全性”，即編碼應具有安全特性，應具有防止公司機密外泄；⑥“一貫性”，即每一種物資都有一種代碼來表示，而且必須統一，具有連貫性；⑦“計算機易處理性”，即便于計算機處理是物資編碼的重要原則，只有通過計算機進行處理，才能真正提高物資信息傳遞與處理的正確性，提高物資盤點效率。現在單位物品序列號編寫遇到的主要問題有：問題1：實物與序列號不能一一對應，不便于固定資產盤點及管理。問題2：物品序列號過于簡化，導致物品在轉移、報廢等過程中不能快捷操作。2．2．1問題分析與對策實施建議單位采用流水編號方法對每一個物資按照購進的先后順序采取順序編號，編號依據僅是該物資的購置順序，沒有物資的相關信息，如類別、型號、使用部門、存放地點、領用日期等。為更好地將物資的所有信息呈現在物品序列號內，便于在物資清查、轉移、報廢等處置流程時快捷簡便的進行操作，建議在設定物品序號時賦予一定的功能作用。例如：數字X1X2X3X4X5X6X7X8X9X10，其中X1X2X3為使用科室編號，X4X5X6X7為物資購入批次號，X8X9X10為本批次物資順序號。2．2．2建立物品序列號編寫規范根據醫院自身物品序列號的選用方法和具體情況，建議科學制定物品序列號編寫規范。
3總結
因此，醫院后勤固定資產管理在信息化建設的道路上應該不斷深化完善，建立完備的制度體系，緊跟時代步伐，逐步提高管理水平，及時更新管理工具，落實管理人員責任，從而形成一套固定資產管理的長效機制。
主要參考文獻
［1］史愛翠．高校固定資產管理問題研究［M］．北京：經濟科學出版社，2010.
篇（2）
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
篇（3）
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［j］.中國農業會計，2006，(01).
篇（4）
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
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篇（5）
一、監盤可以發現企業可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。
1．發現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊
已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
監盤可能發出已無使用價值或者使用該固定資產對企業產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。
3．無帳但實物資產仍然存在
①帳上已經注銷的固定資產，在盤點時卻發現實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。
二、監盤固定資產過程中發現的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊
則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業是否有固定資產處置報告，是否按照企業規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協議、對外投資協、債務重組協議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產仍然存在
這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業集團各關聯單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業會計制度，盤盈的固定資產的辦法進行實物及帳務處理。若是企業集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業內帳上有固定資產的企業虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業的成本虛減，虛增利潤的問題。
審計人員還應檢查企業是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。
篇（6）
醫院固定資產具有價值高、移動多、損耗大、更新快以及品種繁雜和科室共用等特點，這就為醫院固定資產管理提出了更高的要求。因管理不當造成的醫院固定資產多頭購置、設備利用效率不高、核算不清、賬實不符等問題在很多醫院都層出不窮，屢見不鮮。
因此，加強醫院固定資產管理，明確各級管理者責任權利關系，促進醫院固定資產管理的規范化，提高醫院經濟效益，增強醫院發展活力，已成為醫院管理者不容忽視的一個重要問題。為解決這一問題，必須建立健全醫院固定資產管理機制。
1 固定資產管理機制不健全的主要表現
（1）固定資產管理部門和使用部門職責、權限不明確，內部控制缺失。整個醫院缺乏統一的固定資產管理機構，使固定資產管理職能分散，權責分界不清，容易出現管理上的盲區，造成固定資產購進、領用、保管等環節出現脫節問題。
（2）缺乏嚴謹的固定資產核算機制。按照現行《醫院會計制度》規定，固定資產采用歷史成本法計價，不計提折舊，固定資產在使用期間不減值。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際消耗，造成賬面價值和實際價值的嚴重背離，無法體現固定資產的使用狀況和新舊程度，不利于了解固定資產的真實狀況。尤其是醫療設備大多數為高科技設備，更新淘汰周期快，醫院的固定資產不計提折舊與資產的減值準備，造成固定資產價值嚴重失真。
（3）清查、盤點制度不嚴密。醫院不按規定進行定期清查、盤點，前清后亂，邊清邊亂的現象比較普遍，有些單位在盤點后延期生成盤點表甚至連盤點表也沒有生成。
（4）固定資產報廢環節不嚴格。在醫院的實際工作中，經常發生不該報廢的固定資產報廢、報廢的固定資產卻沒有及時進行賬務處理的情況，這就會造成資產賬面數不實。同時，有些固定資產由于資產使用部門無專人保管財產，使財產流失或視為廢物丟棄，造成固定資產虧損。
（5）管理方法落后。現在很多醫院雖已經實施信息化管理，但只是簡單的靜態管理，大量的數據僅靠手工錄入，遠遠不能滿足高層次動態管理的要求。
2關于建立健全醫院固定資產管理機制的幾點建議
（1）健全管理機構，明確管理職能。《事業單位國有資產管理暫行辦法》中明確規定：各級財政部門、主管部門和事業單位應當按照本辦法的規定，明確管理工作。醫院固定資產管理應實行“統一領導、綜合監督、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理原則，資產管理領導小組負責制定資產管理制度、審定資產采購計劃、組織和領導清產核資，審核大宗資產報廢時向上級部門呈送的報批手續等。歸口管理部門負責資產的采購、領用、調劑、維修、報廢、清理的核算與管理。財務部門負責固定資產總賬的管理，籌集采購資金、監督控制資金的使用情況，對固定資產利用效果進行綜合評價，參與固定資產清理工作。設備部門負責設備的購置審批、驗收、調劑、維護、修理工作，做好閑置資產的檢測、維護工作，辦理報廢鑒定，做好大型設備購置的可行性分析報告的審核工作，總務部門負責房屋、建筑物的建設、管理維修、保養和報廢工作等。
（2）完善固定資產核算制度。實行固定資產三賬一卡管理。醫院財務部門要設置固定資產總賬和二級明細賬，分類反映單位固定資產總價的增減變動和結存情況。總務科和設備科設置三級明細分類賬，按照固定資產類別分設賬頁，按照保管、使用單位設置專欄，每月對各項固定資產的增減日期序時登記，反映各類固定資產的實際增減變動及其結存情況。固定資產卡片一式三聯，第一聯交醫院財務科；第二聯交設備科和總務科作為明細賬；第三聯隨物交使用部門保管。固定資產的卡片要做到物在卡存、物轉卡移、物毀卡銷。按照收入與費用相配比的基本原則，對醫院高新醫療儀器設備，可采用加速折舊法，以保證醫院儲備足夠的設備更新資金。
（3）嚴格資產清查和盤點制度。醫院應定期清產和盤點。清查時，除了點清固定資產數量外，還要檢查固定資產的使用和維護情況。清查完畢后，認真填寫實盤數，對于盤盈、盤虧及出現異常的固定資產，要在備注欄里注明并及時處理。對于盤盈的要及時入賬；對于盤虧的，寫出書面報告，分清責任原因，做好先報批后處置的程序，待集體討論決定并報上級領導和相關國有資產部門履行審批手續后方可做調賬處理。
（4）加強固定資產報廢環節的管理。固定資產已經達到或超過規定使用年限且無法修復，主要結構陳舊、性能落后、嚴重影響安全的，由使用部門提出書面申請，經技術管理部門鑒定、提出處置意見，填寫《固定資產報廢申請表》，并經醫院領導批準后報主管部門和當地國有資產管理部門進行審批。財務部門建立相應報廢備查賬，在資產處置、變價收入收到后核銷，調整賬卡，保證賬賬、賬物、賬卡三相符。并經常同管理部門核對備查賬上的報廢資產，以保證醫院資產的真實性。
（5）加大固定資產管理信息化力度。應將醫院的固定資產管理并入醫院綜合管理網絡系統，通過網絡系統把各科室、職能部門、財務部門與資產管理部門連接起來，真正實現資源共享、信息互通，使固定資產管理部門能掌握固定資產增減變動、庫存情況的第一手資料，合理組織資產購置和調配閑置的資產，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，同時網絡信息系統還可以隨時提供查詢、統計、分析等功能，為全成本核算和績效考核提供詳實、可靠的基礎數據，實現固定資產動態管理，能夠為醫院的固定資產管理、發展規劃提供有效的依據。
3結論
加強固定資產管理可以提高資產的使用效率，減少資金的浪費，節約病人的費用。建立健全醫院固定資產管理機制，是真正實現醫院固定資產管理科學化的基礎。有了合理的健全的固定資產管理機制，才能保證與維護醫院資產的安全與完整，并保證資產的保值增值，使醫院的社會效益和經濟效益得到提高，促進醫院健康發展。
主要參考文獻
［1］費有勇，姜林．新時期如何加強醫院固定資產管理［J］．中國現代醫生，2009（28）.
篇（7）
為進一步摸清醫學部后勤系統固定資產資源配置，摸清家底，筆者于2005年12月6日至12月23日對北京大學醫學部后勤與基建管理處（以下簡稱“后勤處”）截止2005年12月9日的固定資產進行清查。本次固定資產清查的范圍包括后勤處管理使用的所有固定資產。本次固定資產清查以設備處和后勤處提供的固定資產明細單為基礎，對實際使用的實物資產進行現場盤點，將盤點結果與資產明細單核對，對盤點減少的盤虧的資產在資產明細單中進行標注，并在清查報告中說明，對資產明細單中沒有的盤盈資產列出明細清單，說明在報告中披露其盤盈的原因。
第一部分：清查中發現的問題及建議
通過對固定資產清查發現，固定資產增加、減少的手續不健全、不及時；固定資產未進行定期盤點；固定資產管理部門設備處與固定資產使用部門之間未進行定期核對；使用部門對自有經費購置的固定資產和捐贈取得的固定資產未進行登記。因此造成設備處和固定資產使用部門提供的固定資產資產清單與實際清查結果出入較大。其主要差異原因說明和建議如下。
一、資產清單中有但實物已不存在的主要原因
（一）報廢資產未及時清理：經對固定資產的清查發現，有部分固定資產已經報廢或更新，未及時辦理清理報廢登記手續，在固定資產管理部門設備處提供的資產清單中有列示。
（二）部分資產已調撥到其他部門，但未辦理相關調撥手續，未進行變更登記。
（三）其他原因產生的盤虧。
二、資產清單以外盤盈資產的主要原因
（一）實體自有經費購入的固定資產，未到固定資產管理部門登記。
（二）學校撥入資產，未及時辦理調入登記手續。
（三）捐贈資產未登記入賬。
（四）其他原因產生的盤盈。
三、其他
固定資產使用部門提供的 “固定資產明細單”中，無資產編號，數量填寫不全，無資產的規格型號，部分資產金額和數量與財務購入的金額及數量不符，造成資產的盤虧或盤盈。
四、對固定資產清查后續工作的建議
本次后勤基建處固定資產清查是在醫學部設備處和后勤基建處提供固定資產清單的基礎上，對后勤基建處機關及所屬實體使用管理的固定資產進行清查，但清查結果與所提供的固定資產明細表列示的結果差距較大，對本次清查的后續工作建議如下：
（一）建議后勤基建處在本次清查的基礎上，后勤基建處機關和使用部門及實體分別指定專人負責對實有固定資產進行登記、核對，完善固定資產卡片（或固定資產明細記錄）的登記工作。
（二）完善固定資產增加、調入、調撥的登記手續。
（三）各部門實體自有經費購入的固定資產應按照醫學部固定資產的登記辦法補辦固定資產登記手續。
（四）捐贈取得的固定資產，應按規定記入相關部門的財務賬面，同時按照醫學部固定資產的登記辦法補辦固定資產登記手續。
（五）對本次清查中發現已損失的固定資產、盤虧固定資產應查明原因，按照醫學部固定資產的登記辦法辦理相關固定資產報廢、損失、盤虧的登記手續，同時進行相關的賬務處理。
（六）在本次清查登記的基礎上，建立固定資產的預算管理制度，根據后勤基建處的需要，統一安排固定資產的資金來源和投資；規范固定資產的管理，建立健全固定資產的各項管理制度；完善各類資產的增加、減少的登記手續；實施固定資產的定期核對和盤點制度。
第二部分：結論
隨著國家“科教興國”戰略的實施，高校在社會經濟發展中的地位日益顯現，從而促進了各個高校的快速發展，使其自身所擁有的固定資產無論數量還是質量都有了明顯增長和提高。至此，高校固定資產管理工作者只有認識和分析高校固定資產管理的現狀和存在的問題，才能談得上考慮如何管好、用好固定資產；才能談得上更好地發揮作用，確保固定資產保值增效。
一、賬實不符、家底不清
長期以來，許多高校對固定資產不清查。實物管理部門與財務部門沒有堅持開展經常對賬，會計賬面余額與臺賬余額―直不符，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實之間的不符。更為突出的是，在固定資產進入、使用和退出的各個環節沒有置于有效的財務監督之下，有的先交付使用，辦理入賬手續滯后；有的已報廢，未及時銷賬。上述種種不規范的做法，直接造成了固定資產存量不明，家底不清。
二、缺乏固定資產的經營理念，資產使用效益不高
非經營性資產轉為經營性資產缺乏有效的管理，則導致在轉化過程中國有資產的嚴重流失。具體表現為：
（一）在產權關系上，既未對投入經營的資產進行資產評估，沒有核準高校投入經營使用的價值量，也未按國家有關規定辦理審批及有關資產轉移手續，造成高校對轉入經營的資產產權歸屬不清，缺乏有效的監督和約束。
（二）在國有資產保值上，缺乏有效的監督，國有資產流失嚴重，有些高校盲目投資，資產使用單位各自為政，缺乏對轉為經營性資產的統籌安排，投資方向分散，資產配置不合理，并無償占有高校國有資產進行創收和經營活動，資產保值目標無形中被置于次要地位，監督約束機制也就明顯缺位，使被投資單位一開始資產效益觀念就淡薄，對其使用缺乏統籌安排，造成轉為經營的資產經營效益差，甚至發生嚴重虧損，無法實現國有資產的保值增值的目標。
（三）在管理體制上，對轉為經營的資產沒有建立完善的經營管理體制，其經營管理尚未從高校管理體制中分離出來。造成投入資產該提折舊的不提折舊，該交納資產占用費的不交納，該收繳的收益未及時收繳，使得該部分資產長期被占用，甚至變成企業的凈資產，導致國有資產流失。
（四）在資產收益分配上，對轉入經營的資本缺乏有效的監督機制，收益分配不合理，在確定收益分配辦法時簡單確定一個固定指標，缺乏嚴肅的科學論證，與現代企業分配制度相背離，將利用學校資產創收所得過多地向個人分配傾斜，使得投入的資產無法得到應有的補償。
三、高校成本核算還沒有嘗試，固定資產的使用效益被忽視
過去高校資產靠政府投入，學校只管用，不管效益，使用權和所有權相分離，債權劃分不明確，使用部門只管用，人員更換調離時，其名下的物品也就隨時間而不知去向。反應到財務上的資產也不及時、全面，有的資產購置多年卻未到財務部門和設備管理部門入賬，有的早已報廢卻仍掛在資產賬上。
四、高校固定資產管理存在問題的成因
資產管理觀念淡薄，措施不力。高校對資產的管理更多的是講究社會效益，但在市場經濟條件下，更應注重經濟效益，以便為發展高等教育事業開辟籌資渠道，充分、合理利用資源彌補教育事業經費之不足和改善辦學條件。或非經營性資產存在被無償占用，不提折舊，不計盈虧的現象；缺少成型的資產增值增效管理措施，經營管理者與管理承包人及職工個人利益掛鉤；有的資產閑置不用，導致資產低效，沒有發揮出資產應有的效能，造成資源設施的浪費，固定資產無償使用。
五、加強高校固定資產管理的對策和建議
（一）建章建制，實現固定資產的制度化管理
高校的資產實行制度化管理，就是要根據高校自身的實際，建立健全固定資產管理制度，完善資產采購、登記、保管、賠償、核算、報告制度，要通過建立資產賬目，對有實物形態的資產登記建檔，更要弄清來源，理順關系，合理分類，有償占用。
（二）統一思想認識，增強固定資產管理觀念，提高管理水平
建立健全資產管理機構，提高管理隊伍和人員的素質，確保管理工作的規范、有效。管理機構配置具有高素質的管理人員，明確管理人員的責任分工，建立崗位責任制，還要建立嚴格的獎懲制度，對管理業績突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎勵和處罰。
（三）加強固定資產清查工作
資產清查就是根據資產管理的需要，有目的地定期開展清查盤點工作，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。
（四）加強對經營性資產管理
高校在保證學校正常工作的前提下，積極促進學校閑置或不需要的非經營性資產向經營資產轉化，優化高校的資產配置，提高國有資產使用效益。同時，加強高校非經營性資產轉為經營性資產的管理，規范高校非經營性資產轉經營性資產的行為，維護高校資產的合法權益，實現國有資產保值增值，提高資產使用效益，使之健康發展。筆者認為，應從以下幾方面入手：
1.嚴格執行審批制度。將學校的、非經營性資產轉為經營性資產，必須按照《事業單位非經營性資產管理實施辦法》規定進行，凡是國家規定不準作為經營使用的資產，一律不準投入經營使用。同時還應嚴格投資方向的審查，對投資方案進行可行性論證，以保證轉為經營性資產的經營效益和高校國有資產的保值增值。
2.按規定進行資產評估。高校的非經營性資產轉為經營性資產，要按《國有資產評估管理辦法》規定對其進行價值評估，經評估核定的資產價值量，作為投入經營單位的資本金，并以此作為占有使用國有資產保值增值考核的基礎。
篇（8）
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 022
［中圖分類號］ F239.45；R197.32 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0034- 03
醫院內部會計控制是現代醫院管理活動的主要組成部分，是醫院為了保證醫療業務活動的有效進行和資產的安全與完整，提高會計信息質量，保證財務收支合法，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，提高工作效率和經濟效益，確保有關法律法規和內部規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施、程序及其動態改進過程。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入和發展，建立健全內部會計控制，對實現醫院的整體規劃和目標，有效防止國有資產流失，提高經營效率和效果，促進醫院實現發展戰略有著重要的意義。
作為醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，醫院固定資產是醫院資產的重要組成部分，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一，是醫院賴以生存和發展的重要資源。加強固定資產管理，是醫院內部會計控制要探討的重要內容。
1 固定資產內部會計控制的目標
（1）保證固定資產取得的合理性，這是醫院保持良好的經營狀態和盈利能力的首要目標。醫院購買固定資產，必須充分考慮固定資產的技術性能、實際醫療需要、資金的投入與投資回報等因素，避免低效率使用甚至因設備閑置而造成資金擱置，充分發揮資產的使用效率。
（2）正確核算固定資產的取得、報廢、出售、損毀等業務，在固定資產賬面準確反映各項業務所支付的一切必要和合理的支出。
（3）劃分權限，設置專門的部門和人員，建立臺賬和卡片，對固定資產使用與維護保養進行有效管理，定期盤點固定資產，對盤盈、盤虧的固定資產按規定進行及時處理。
（4）采取合理方法對固定資產計提折舊。保證固定資產折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調節費用和成本。
2 固定資產內部控制應遵循的原則
醫院固定資產內部會計控制的原則如下：
（1）合法性原則。醫院建立內部會計控制制度時，必須把國家的法律法規和政策體現到內部控制制度中，不能借助內部控制來從事非法活動或通過內部控制來逃避國家法規的監督，這是醫院內部控制制度建立的基本前提。
（2）平等性原則。內部會計制度應該約束醫院內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。內部控制的成敗就取決于職工的控制意識和行為，而醫院負責人內部控制的自覺意識和行為尤為關鍵。制度面前，人人平等。
（3）全面性原則。內部會計控制應該涵蓋醫院內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程的關鍵控制點落實到決策、執行、監督、反饋的各個環節，以求所設計的內部控制制度能夠盡量做到全面且具有針對性。
（4）成本效益原則。降低內部會計控制的控制成本，達到最佳的控制效果，要求醫院相關管理部門在內部會計控制中必須運用科學合理的方法，努力降低、控制各種耗費，盡量精簡機構和人員，不斷改進控制方法和手段，實行有選擇的控制，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經濟效益。
（5）適時性原則。醫院固定資產的內部控制應隨著國家政策法規等外部環境的變化不斷修訂完善。
（6）不相容職務相分離原則。內部會計控制應該保證醫院內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離。這是所有原則中最重要的一條。對醫院而言，建立健全固定資產管理制度和崗位責任制，必須確保5種不相容職務的完全分離，即：購建計劃編制與審批；驗收取得與款項支付；處置的申請與審批；審批與執行；執行與相關會計記錄。必須明確相關部門的崗位職責，合理設置崗位，加強制約和監督。任何醫院不得由一個部門或一人負責固定資產業務的全過程辦理工作。
3 固定資產內部控制的關鍵控制點
3.1 建立固定資產購建論證控制機制
按照規模適度、科學決策的原則，遵循“科學論證，集體審批”制度，加強立項、預算、調整、審批、執行等環節的控制。大型醫用設備配置按照準入規定履行報批手續。大型醫療儀器設備購入前，醫療部門根據業務發展的需要擬訂固定資產投資項目，組織人員對當地醫療市場進行調查研究，對項目進行可行性研究、分析，編制固定資產投資預算，并按規定程序報批。醫院根據科室學科發展、患者就醫需求、設備購置價格、日常維修保養費、實際使用效率、投資回收期等方面設立評價指標及其權重，組織相關專家、使用部門、財務部門和采購部門聯合對固定資產投資進行評估，在可支配貨幣資金有限的情況下，合理編制固定資產的采購計劃，形成一套科學的設備購置系統評估論證制度，防止盲目投資和重復建設，加強固定資產采購控制，減少投資決策風險，確保固定資產投資決策科學合理。
同時，根據有關政策法規進行分類采購，對單位價值在規定限額以上的固定資產，為保證公共財政資金使用的公正透明，應嚴格實行招標采購制度，在及時了解市場行情及國內外先進技術的基礎上，保證設備的先進性、安全性、可靠性。
固定資產購建應由歸口管理部門、使用部門、財務部門、審計監督部門及專業人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。
3.2 加強固定資產驗收控制
取得固定資產要組織有關部門或人員嚴格驗收，驗收合格后方可交付使用，并及時辦理結算，登記固定資產賬卡。
醫院對接受捐贈、非貨幣性資產交換、無償調撥以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續，對租賃、借用、代管的固定資產應設立登記簿備查，避免與本單位的資產混淆。醫院會計應按醫院財務制度規定，及時確認固定資產的建造成本，對于尚未及時辦理竣工驗收手續，但已經達到預定可使用狀態的固定資產，應及時將在建工程轉為固定資產核算，如果有需辦理產權登記的固定資產應及時到相關部門辦理。
3.3 建立固定資產使用和維護保養控制機制
固定資產應實行歸口分級管理責任制。把醫院固定資產的使用、保管和維修責任，具體落實到各級使用單位，保證固定資產處于良好的技術狀態，達到合理、高效利用的目的。
（1）醫療器械設備部門應負責醫院各種醫療儀器設備的購置、驗收、保管、調配和維修；建立分科室的財產實物明細賬，負責定期清查盤點，辦理調撥、變價、報廢等有關報批手續；做好收集、提供、反饋有關醫療儀器設備的使用、檢查和評比情況等工作；建立各項管理制度，并組織實施。
（2）總務部門負責房屋、建筑物、醫療儀器設備以外的各種財產物資的驗收、分配、保養和維修；建立財產實物明細賬；辦理房屋出售、拆遷、報廢、改建等有關報批手續；建立和完善各項管理制度，并組織實施。
（3）財務部門負責醫院固定資產總賬和按五類設置二級明細分類賬的建賬與核算工作；對各管理部門的財產會計進行業務指導，實行會計監督；定期參加固定資產的清查盤點和核對賬目工作。
歸口管理部門應當對固定資產進行定期檢查、維修和保養，嚴格控制固定資產維修保養費用，并作好詳細記錄。
3.4 加強固定資產的使用變動控制
固定資產的對外投資、出租、出借必須按照國有資產管理的有關規定進行可行性論證，按照管理權限逐級審核報批后執行，并簽訂合同，對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金歸還日期等有關事項予以約定。
3.5 加強固定資產處置管理制度
對重大的固定資產的處置，應采取集體評議審批制度，并建立集體審批記錄機制。固定資產處置涉及產權變更的應及時辦理產權變更手續。要嚴格執行2006年5月30日財政部第36號令《事業單位國有資產管理暫行辦法》按照其規定的程序處置國有資產。
3.6 建立固定資產清查盤點制度
明確清查盤點的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。盤點前，應當保證固定資產管理部門、使用部門和財會部門進行固定資產賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。組成固定資產盤點小組進行盤點，根據盤點結果與賬簿記錄核對，對賬實不符、盤盈盤虧的應由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見。待批準后及時調整有關賬簿記錄。
4 結束語
提高醫院內部會計控制，是醫院最基礎性的工作，也是醫院能夠生存和發展的有力保障。加強和完善醫院固定資產的內部會計控制，更是重中之重的問題。完善的、合理的固定資產內部會計控制機制，有利于提高醫院的現代化管理水平，適應社會的發展，有利于準確核算醫院盈虧，確保會計信息的真實性、完整性、及時性、準確性，促進醫院加強財務管理，防止國有資產的浪費和流失，使醫院取得良好的經濟效益，在醫院市場競爭中更有實力。
主要參考文獻
［1］陶麗燁． 加強醫院固定資產內部控制的建議［J］．中國中醫藥現代遠程教育，．2010（16）.
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一、事業單位固定資產概述
事業單位固定資產是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研工作、開展各項業務活動的物資條件。事業單位固定資產的主要特征：(1)事業單位固定資產的數額標準。一般固定資產單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，或單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，均應作固定資產管理。(2)事業單位固定資產的財產特點。可長期使用并保持原有實物形態，屬于非流動資產；成本一次列入當期支出不再分期計提折舊。(3)事業單位固定資產的來源。事業單位固定資產的主要來源：出于自身業務和日常的需要，事業單位動用自身的大額資金購進或自己制造；當事業單位資金不是很充裕時，通過融資租賃方式獲取的固定資產；接受社會團體、個人等的捐贈等。
二、當前事業單位固定資產管理工作中所存在的問題與不足
1 相關的固定資產管理制度不健全，對于資產管理沒有引起足夠的重視。由于事業單位本身體制所致，許多單位對于固定資產管理的意識比較淡薄，從單位高層管理人員到職工思想意識都普遍存在對固定資產管理的認識不夠，責任心不強的問題，普遍認為固定資產管理與己無關，忽視了固定資產的管理工作。沒有完善的固定資產財務制度，更沒有設立專門的固定資產管理人員，一般只有財務部門人員兼職或者臨時人員對固定資產的采購，使用，處置等進行簡單的登記。不能定期進行固定資產盤查，人員職責不清，分工不明確，沒有有力的獎罰制度等。總之，大多數事業單位在固定資產管理制度上都不健全，或流于形式，通常都是賬實不符、家底不清，難以保證資產的完整和安全。
2 固定資產定期清查盤點工作流于形式。隨著我國國民經濟的快速發展，財政性資金得以迅速增長，事業單位固定資產的規模也不斷擴大，加之許多事業單位固定資產種類繁多，分布廣泛，難以進行控制，從而導致不少主管部門對下屬單位的固定資產狀況不清、家底不明。盡管也有清查盤點的會計程序，但卻從未形成定期清查盤點的制度約束。現實中，許多事業單位的固定資產經不起清查盤點，一經盤點賬實不符的問題就浮出水面，且賬實不符的原因還無據可查，會計核算中的漏錯現象難以及時更正，造成賬面價值與固定資產的實際價值相差甚遠。
3 資產管理工作弱化。一般情況下，事業單位的固定資產都是由單位的財會部門和相關的物流供應部門共同管理，前者對購置的固定資產在使用過程中的價值進行賬簿方面的登記管理，后者一般對固定資產的實體部門進行盤查管理。然而，在實際操作中許多事業單位對固定資產的管理缺乏制度性的保障，相關的規章制度不健全不落實，賬簿登記和實際情況不相符的情況司空見慣，很多設備購置后未能及時登記造冊，致使固定資產游離于管理人員的責任之外。不僅如此，許多事業單位固定資產(設備)購置后不用、少用、挪作它用的現象也屢見不鮮，反映了財務部門監督不到位、管理不作為的責任疏失。尤其是實行政府集中采購后，一些事業單位的主要領導更是只重視貨幣資金的管理，對固定資產的管理僅限于形式，例如單位部門之間的資產劃轉一般都沒有嚴格按照財政部門的資產調撥程序執行。
4 缺少資產使用效益評估體系，資產流失問題普遍存在。因為事業單位主要經費來源是國家財政撥款，而且其各項活動具有非營利性、強調社會收益，不需要核算成本，因此也無需計提折舊與減值準備，只是按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，不能真實、及時地反映出固定資產在各個時點的實際價值和期末凈值，且該修購基金與固定資產損耗不存在直接比例關系，不能真正地起到價值補償作用，同時缺乏合理有效的監督機制，不按規定進行資產評估，造成資產隱性流失、會計信息失真。
三、強化事業單位固定資產管理的舉措
1 完善固定資產管理制度，全面重視固定資產管理工作。事業單位的領導要充分認識到固定資產管理的重要性，在思想上高度重視事業單位的固定資產管理工作，在行動上積極建立和健全固定資產購建、保管、使用、維護與盤存等制度，積極組織加強實施和完善固定資產管理規章制度，同時，加強單位工作人員的固定資產管理知識的教育培訓。為加強事業單位對固定資產管理的重視，提高會計核算的準確度。解決固定資產管理不規范的問題。
2 提升財務人員整體素質以及資產核算水平。遵循財政部頒布的《會計基礎工作規范》和有關國家規定，做好固定資產會計基礎工作，全面反映固定資產存量狀況，嚴格管理制度，健全手續，明確責任，建立固定資產統計報告制度。通過加強業務培訓和學習，不斷提升會計人員業務素質；堅持持證上崗原則；嚴格執行有關財經法規政策，規范和完善固定資產賬務處理程序，保證賬賬相符、賬實相符。
3 重視固定資產的清查盤點工作，強化資產的內控機制。事業單位至少每年應定期對所屬固定資產進行比較徹底的清查盤點一次，由專職人員與財務人員把總賬、明細賬、卡片核對后，再分別到各業務部門逐一核對、清點，對盤盈的固定資產要積極尋找原因，如查找不出原因也要及時補登上賬，對盤虧的固定資產更要及時查找原因，追查責任人，如是主觀原因造成的，要責成責任人進行賠償。財務部門負責按固定資產的價值核算審核固定資產預算、編制固定資產決算并對固定資產管理進行監督檢查。財務部門、資產管理部門和使用部門之間應加強信息溝通，建立有效的內部控制機制。具體應做好以下幾方面工作：一是建立完整的記錄制度；二是健全固定資產的處置制度；三是建立固定資產定期盤點制度；四是健全固定資產維護制度。
4 強化固定資產的日常管理工作。首先，要建立健全固定資產登記制度。無論使用何種資金購置的或者是無償捐贈的固定資產以及基建形成的資產，都要明確資產的狀況、存放地點、分類造冊、記入卡片，做到賬卡相符、賬實相符。其次，要建立健全固定資產的各項管理制度。對單位的固定資產要定期和不定期的進行盤點，并查清各種固定資產存放地點、使用人員等情況。對專用設備要按制度操作，專人使用維護，提高其完好率。同時，要建立健全固定資產損壞、損失賠償管理制度。最后，要嚴格報批制度。對國有資產產權的變動轉移、報廢、調撥等涉及固定資產的處置事宜，應嚴格按照有關規定，經批準后，辦理變動轉移手續。
5 完善資產評估體系。固定資產損耗包括有形和無形損耗，減少有形損耗可以通過加強資產管理，開展財產清查，在全面摸清事業單位資產使用狀況的基礎上，嚴肅職工紀律，進行定期、不定期的監督檢查來實現。對違反固定資產管理規定，造成固定資產損失浪費的，追究責任、嚴懲不貸。固定資產的無形損耗則需關注市場發展變化，及時學習應用先進的科學技術，改造陳舊落后的設備，聘請技術人才對員工進行培訓，提高高新技術設施的使用效率。而固定支出的隱性損耗則需通過加強事業單位內部管理，建立健全固定資產管理的內控制度，科學進行成本、計提折舊的核算等財務操作，全面而真實地反映固定資產的存量狀況和使用狀態。
四、小結
事業單位固定資產是事業單位履行職能、提供公共服務的物質基礎。加強事業單位固定資產管理，有利于完善資產管理體制，提高政府為民理財能力；有利于提高財政資金使用效益，促進服務型、節約型政府建設。為此，要進一步提高思想認識，加強組織領導，加大工作力度，切實提高事業單位固定資產管理水平。
參考文獻：
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內部會計控制是為了保證會計工作的規范運作和經濟效率、效益的提高，企業進行的內部會計監督與管理。而內部會計控制對強化固定資產的監管，實現固定資產保值增值目標尤為重要和緊迫。同時隨著現代企業制度的建立和完善，我國很多企業所有權和經營權基本上已經實現了分離，但是由于新的固定資產管理體制剛剛建立和運行，許多問題仍待進一步研究和界定。本文為此具體探討了內部會計控制在企業固定資產管理中的應用情況，現報告如下。
一、基于固定資產管理的企業內部會計控制存在的問題
當前我國以內部會計控制為核心的固定資產管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規范和確立。但存在的問題仍然很多。具體如下。
（一）會計信息質量不高
近年來企業會計信息質量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在，少數企業甚至存在嚴重的會計造假行為。主要表現為虛增固定資產利潤、掩蓋虧損；侵占流轉稅款；隱瞞固定資產利潤、逃避企業所得稅；基礎管理薄弱、財務管理混亂。
（二）總會計師制度上的欠缺
目前我國總會計師不到位問題較為突出，大體表現為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質不到位。
（三）會計核算質量不高
一些企業存在固定資產未納入固定資產科目核算的違規問題。主要表現以下幾個方面：購買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機、復印機、攝像機、照相機等， 只列經費支出，不增加固定資產。以上問題已經違反了固定資產管理有關規定，容易造成國有資產流失，領導離任交接時責任不清，容易出現套取現金，形成小金庫的后果。
二、內部會計控制在企業固定資產管理中的應用措施
（一）建立固定資產的控制機制
程序是企業一切業務活動的流程，是為了確保各項經濟業務活動順利進行。固定資產控制和管理程序的設計主要從業務控制程序和記錄控制程序兩方面來考慮。固定資產記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統控制。原始憑證記錄是經濟業務發生的證明文件，也是進行控制管理經濟業務的必要手段。對固定資產記錄系統控制的關鍵就是要建立健全固定資產卡片，落實資產經濟責任。因此，為加強固定資產的運用及動態管理，要求相關職能部門根據有關的動態變更的文件或命令填制相應的原始憑證、調整技術履歷簿和檔案，并及時通知財務部門按規定手續進行賬務處理，做好記錄控制，確保固定資產的賬、卡、物相符。比如分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時，應當以折現值入賬。比如甲公司于2009年初購入一臺生產用設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，2011年末支付300萬元。稅法規定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。相關會計處理如下：首先計算固定資產的入賬成本：該設備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；
2005年初購入該設備時：
借：固定資產
836.96(現)
未確認融資費用 163.04(未來利息費)
貸：長期應付款 1 000(終)每年利息費用的推算表：
（二）加強固定資產的核算管理
當前很多企業實行會計集中核算后，為此企業發生固定資產購入、調入、調出、清理、報廢、出售等增減變動業務時，要及時到核算中心報賬，核算中心根據原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產總賬、明細賬，但對物品不能及時進行核對、檢查和管理。因此各企業都要建立建全固定資產管理制度。企業在核算中應保留固定資產備查登記簿和固定資產卡片。固定資產備查登記簿、卡片由企業資產管理部門負責管理。按照固定資產的類別分設賬頁、賬內按照保管、使用企業設置專欄，每月序時登記固定資產的使用、保管和增減變動及結存情況。同時目前的會計核算軟件主要還停留在基礎的財務核算上，缺少完善的財務統計、分析功能，很難適應目前企業對固定資產管理的需要，所以在目前財務核算的基礎上拓展財務軟件的功能十分必要。長遠而言，會計部門要與企業實現聯網，通過中央控制，適當給予企業一定的終端操作權-有限的查詢和輸入操作權，會計部門可以在企業的工作站上在線參與固定資產的部分賬務處理，會計部門也具備了遠程賬務處理能力，雙方可以實現資源共享和實時化的高效互動，從而能更加完善固定資產的會計核算和實物管理工作。
（三）積極開展企業固定資產盤點
在盤點過程中，各部門派出兼職固定資產管理員全程參與，確保盤點工作順利，取得實效。盤點工作的重點為：一是核查各部門分臺帳、平面放置圖，發現不 符情況要求立即整改到位；二是核對現場實物的銘牌、標識及存放地點，存放地方發生變更的各類辦公類資產在盤點表上的痕跡化記錄及時、詳細；三是重點核查資產報廢、移位的處理手續是否齊全及在分臺帳、資產平面圖上是否及時更新。盤點工作結束后，各部門按時上報資產變化月報表及更新后的資產平面放置圖，分臺帳、銘牌標識和資產管理水平進一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標識醒目、資產平面放置圖與實物存放地點一致。
總之，在市場經濟下，隨著現代企業制度的建立和完善，要強化對企業固定資產的內部會計控制的監督和約束，保證固定資產保值增值為最終目標與最終實現。
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