會計信息質量謹慎性要求匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計信息質量謹慎性要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

謹慎性原則又叫做穩健性原則,它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時,應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則的存在必要

眾所周知:企業是從事生產、流通、服務等經濟活動,以生產或服務滿足社會需要,實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為:企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以,在進行會計信息的處理時,有時會有些過于激進。那么,謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器,在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經營者,必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上,只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業也才能持久。

三、謹慎性原則的負面影響

由于謹慎性原則是一個質的限制,而不是量的測定,所以在實務操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質量要求發生沖突,而對會計計量帶來負面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則,對于可能發生而尚未發生的費用,是不應理會的。但是,謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認,比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經營成果。所以,謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關性原則的沖突

相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說,謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益,但不可少計負債或者可能發生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達到“很可能”以上的資產不能確認,而同等概率的負債卻必須確認。因此,謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導財務報告的使用者。所以,謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而,謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時,按成本進行期末計量;當某期成本高于其可變現凈值時,又按可變現凈值進行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現。所以,謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹慎性原則在運用中需注重的事項

根據上文的論述,可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進,保護投資人和債權人等權益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務報表留下了空間。

所以,筆者以為:謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。

1.充分結合財務報表與報表附注,減少謹慎性原則帶來的隨意性

謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據,都應在報表附注中加以詳細說明,使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。

2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握

謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進,以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹慎性原則發揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。

謹慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示,從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以,運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字:綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則,使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。

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中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。

一、會計信息質量特征概述

1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。

2.會計信息質量特征的主要作用。

（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。

（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。

（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。

（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。

二、關于會計信息質量特征的主要觀點

中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。

1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。

2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。

3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。

4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。

三、我國會計信息質量特征的內容

1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。

2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。

3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。

4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。

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［中圖分類號］G714 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5349（2012）04－0183－01

隨著2012年江蘇省會計從業資格考試系列輔導用書的，表明江蘇省一年一度的會計從業資格考試已經拉開序幕。作為“會計基礎”課程的任課教師，拿到課本的第一件事就是對比2012年與2011年教材的變化，總體來看，教材新增的三節內容是變化的主要內容，在今年的會計從業考試中應該予以重點關注。

一、第一章里增加了一部分內容：會計信息質量要求

會計信息質量要求是指對單位財務會計報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使會計信息對經營者等會計信息使用者進行決策有價值而應具備的基本特征，因此增加這一節內容很有必要。

（一）可靠性

可靠性要求單位應當以真實發生的經濟業務作為會計核算的前提，真實體現會計主體的資金運動，保證提供給會計信息使用者的資料真實可靠、內容完整，這也是會計信息質量要求的最基本要求。

（二）相關性

相關性要求單位提供的會計信息對于會計信息使用者來說有助于其對單位過去、現在和未來的情況可以作出評價或預測，也就是說應當對會計信息使用者作出經濟決策的需要相關。

（三）可理解性

由于財務會計信息的專業性比較強，所以，會計信息在達到可靠性與相關性要求的同時，還應要求單位提供的會計信息清晰明了，便于會計信息使用者的理解與使用。

（四）可比性

可比性要求具體內容有以下兩個方面：

1.同一單位的會計信息在不同時期可以比較，也就是縱向可比。

2.不同單位的會計信息在相同的會計期間可以比較，也就是橫向可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求單位應當按照經濟業務的實質進行會計核算，不應僅以經濟業務的法律形式作為依據。如融資租賃固定資產雖然在法律形式上不屬于單位所有，但在經濟實質上仍然將其作為企業的固定資產進行核算。

（六）重要性

重要性要求單位提供的會計信息應當能夠反映與單位的財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要經濟業務。將單位會計信息中的某一項內容省略或者錯報會影響會計信息使用者據此作出的經濟決策，則該項內容就具有重要性。

（七）謹慎性

謹慎性要求單位對經濟業務進行會計核算時應當具有應有的謹慎，不應低估負債或者費用、高估資產或者收益。如單位通過計提各種秘密準備來達到隨意調節利潤的目的就不符合謹慎性的要求。

（八）及時性

及時性要求單位對于已經發生的經濟業務，應當及時進行會計核算，不得提前核算或者延后核算。會計信息的作用在于為會計使用者作出經濟決策提供依據，所以具有時效性。

二、在第四章第二節里增加了一個內容：原材料按計劃成本計價的收發核算

日常核算企業可以按實際成本進行核算，也可以按計劃成本進行核算。但是對于材料收發業務頻繁的企業，大多都采用計劃成本計價材料收發核算。

原材料按計劃成本計價核算有這樣的特點：收料發料的憑證按材料的計劃成本核算，原材料的總分類賬以及明細分類賬都采用計劃成本登記。原材料的計劃成本和實際成本之間的差異，用“材料成本差異”這個“原材料”賬戶的調整賬戶來核算，月末，將發出原材料的計劃成本通過“材料成本差異”賬戶調整為實際成本。

三、在第九章里增加了一節內容：現金流量表

現金流量表是財務會計報告的三個基本報告之一，所反映的是在一定會計期間內，公司的現金以及現金等價物的增減變動情況。之所以需要現金流量表，主要是為了發現資產負債表中各個項目對現金流量有何影響，并根據其不同用途劃分為經營活動、投資活動和融資活動三種活動分類。現金流量表可以用來分析公司在短期內去應對開銷的現金夠不夠用。

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一、會計信息質量要求

（一）可靠性、相關性

可靠性要求企業以實際發生的交易或事項作為確認、計量及報告的依據，做到各會計要素及其他有關信息的如實反映，確保會計信息的真實完整。相關性要求企業提供的會計信息與利益相關者經濟決策需要相關，具有反饋和預測價值。可靠性和相關性是會計信息最主要的質量要求，不可靠的會計信息會誤導會計信息使用者做出不經濟決策，而會計信息使用者不能根據不相關的會計信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關性的會計信息才是高質量的會計信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息清晰明了，以便會計信息使用者理解和使用。可理解性是會計信息質量的基礎要求，是可靠性及相關性正常發揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實質重于形式

可比性要求企業提供的會計信息在同一企業不同會計期間可比（縱向可比性），不同企業相同會計期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項，應當采用一致的會計處理方法，不得隨意變更會計政策。會計信息使用者可以根據兩組會計信息的比較進行決策，體現了相關性和可靠性。及時性要求企業對已經發生的交易或事項及時進行確認、計量及報告，不得提前或延后，確保會計信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關及可靠的會計信息一定要滿足及時性的要求。實質重于形式要求企業根據交易或事項的經濟實質而非法律形式進行確認、計量及報告，例如融資租入的固定資產企業能夠控制其未來的經濟利益，應該視為承租企業的固定資產入賬。實質重于形式也是可靠性的一種體現。由此可見，可比性、及時性和實質重于形式是會計信息的補充質量要求，對可靠性和相關性起輔助作用。

（四）重要性、謹慎性

重要性要求企業提供的會計信息反映所有與企業財務狀況、經營成果及現金流量有關的重要交易和事項，這些交易及事項足于影響會計信息使用者做出經濟決策。企業只需要詳細披露重要的會計信息，不必對所有的會計信息進行詳細披露。謹慎性也稱穩健性，指企業對交易或事項進行確認、計量及報告過程中持有謹慎態度，不高估資產或收益，不低估負債或費用。由此可見，重要性及謹慎性是會計信息的約束性要求，對可靠性和相關性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關性是最主要的會計信息質量要求，其余六項要求都是為可靠性及相關的。所以可靠性及相關性可以選為會計信息質量的評價標準。

二、利益相關者會計信息需求

企業的會計信息使用者是企業所有的利益相關者，不同的利益相關者有著不同的會計信息需求。投資者關注的是資本的保值與增值、企業的盈利性與風險性，債權人關注的是企業的長短期償債能力，管理人員關注的是企業的經營管理狀況、綜合經營業績，如企業的盈利能力、償債能力等等。普通員工關注的是企業的經營狀況、發展前景及職工福利等等。政府部門主要關注企業會計信息的真實性、完整性，經營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關者對會計信息質量的側重點有所不同，但是都很重視會計信息質量的可靠性及相關性要求。

三、會計信息質量評價指標

注冊會計師對企業公開披露的財務報告的真實性及公允性提供合理保證并發表審計意見，會計信息使用者可以根據注冊會計師出具審計報告的類型來判斷會計信息的可靠性，并作為可靠性的評價標準。

眾所周知，企業的現金流量是以收付實現制為基礎確定的，它可以排除權責發生制涉及會計估計的影響。根據不同利益相關者對會計信息需求的不同，基于現金流量視角可以從現金流量的償債能力、支付能力及盈利質量三個方面來評價相關性，進而評價會計信息質量的高低。

（一）償債能力

1.現金比率。現金比率為現金與流動負債的比率。現金包括現金及現金等價物，從現金流量表“期末現金及現金等價物余額”項目獲取數據。該指標數據越大，說明流動負債的現金資產保證程度越高，會計信息質量越高。

2.經營活動凈現金比率。經營活動凈現金比率為經營活動現金流量凈額與流動負債的比率。該指標數據越大，說明流動負債的經營活動產生的現金資產保障程度越高，會計信息質量越高。

3.到期債務本息償付比率。到期債務本息償付比率為經營活動現金流量凈額與本期到期債務本息的比率。該指標數據越大，說明經營活動產生的現金支付本期到期債務本息的程度越高，長期償債能力越強，會計信息質量越高，該指標的理想值應該大于1。

4.利息現金流量保障倍數。利息現金流量保障倍數為經營活動現金流量凈額與利息費用的比率。該指標數據更加穩健保守，值越大償債能力越強，會計信息質量越高。

（二）支付能力

1.股利現金保證比率。股利現金保證比率為經營活動現金流量凈額與現金股利的比率。該比率越高，支付現金股利的保證度越高，會計信息質量越高。

2.現金充分性比率。現金充分性比率為經營活動、投資活動、籌資活動現金流量凈額之和與債務償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項現金的需要。該比值越大于1，現金越充裕，會計信息質量就越高。

3.每股經營現金流量。每股經營現金流量為經營活動現金流量凈額與發行在外的普通股加權平均數的比率。該比率越大，說明企業進行資本支出和支付股利的能力越強，會計信息質量越高。

（三）盈利質量

1.凈資產現金回收率。凈資產現金回收率為經營活動現金流量凈額與平均凈資產的比率。該指標能夠剔除提前確認收益而長期未收現的影響，比凈資產收益率更能反映企業的盈利質量。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

2.全部資產現金回收率。全部資產現金回收率為經營活動現金流量凈額與平均總資產的比率。該指標能夠反映企業利用資產獲取現金的能力，比值越大，則企業資產獲取現金的能力越強，會計信息質量越高。

3.盈利現金比率。盈利現金比率為經營活動現金流量凈額與凈利潤的比率。該指標反映企業每實現1單位的凈利潤，來自于經營活動現金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現的收入。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

4.銷售獲現比率。銷售獲現比率為銷售商品及提供勞務收到的現金與營業收入的比率。該指標能夠反映企業通過銷售商品及提供勞務獲取現金的能力，該比值越接近1，說明企業的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質量越好，會計信息質量越高。

參考文獻

[1]部莉B.上市公司會計信息質量評價[J].會計之友（中旬刊），2010，（02）.

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二、謹慎性原則在新會計準則中的運用

（一）謹慎性原則的定義

謹慎性原則，也稱之為穩健性原則，是指企業在對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

（二）謹慎性原則的發展歷程

1993年，我國財政部頒布《企業會計準則》，第一次引入謹慎性原則的概念。2001年，《企業會計制度》發展、充實了謹慎性原則，在對一些交易或事項的賬務處理中選擇了能體現謹慎性要求的會計方法。為了與國際會計準則趨同，我國大力進行會計改革，在2007年1月1日執行新企業會計準則。在新企業會計準則中，財政部對38項具體交易的處理充分體現了謹慎性的要求，例如固定資產的后續計量、存貨期末計價、或有事項的處理等，要求企業選擇不虛增資產和利潤的方法進行會計處理。

（三）謹慎性原則在新會計準則中的體現

1.謹慎性原則在計提資?a折舊中的體現。企業通過對固定資產的耗用創造收益，而固定資產在使用過程中必然會發生一定程度的耗費或磨損，這些耗費或磨損的計量要通過計提折舊完成，因此，固定資產折舊的確認和計量是企業日常會計核算中非常重要的內容。固定資產折舊包含折舊政策和折舊計量兩大要素。其中，折舊政策指的是對固定資產計提折舊時采用的方法，折舊計量指的是對固定資產計提折舊時采用的計量尺度和計量屬性。

目前，我國大部分公司采用的固定資產折舊方法為年限平均法。根據準則規定，固定資產計提的折舊費記入產品成本或管理費用，影響企業的所得稅。在企業運營中，有時會選擇運用一些高磨損和更新換代快的固定資產，對于這部分資產，其收益會在前期優先收回。根據收入與費用配比原則，對于固定資產折舊的計提也應該是前期多后期少。為了滿足謹慎性要求，新企業會計準則允許我國個別企業采用加速折舊以推動技術進步。

2.謹慎性原則在計提資產減值準備中的體現。原材料、在產品、庫存商品等作為企業的存貨，應該以歷史成本計價。但是在市場經濟條件下，因為市場價格下降、陳舊過時或毀損等原因，存貨的價值會發生減少，這時如果仍以原來取得時的歷史成本作為存貨的賬面價值，將會虛增資產，無法客觀、真實反映企業存貨的實際價值，可能引起企業過分自信，不利于企業資金周轉。因此，為符合謹慎性要求，要對存貨計提跌價準備，以客觀反映資產的狀況。

三、謹慎性原則運用中存在的問題

（一）謹慎性原則意識淡薄

新企業會計準則在要素確認方面給出了嚴格規定，以保證企業不高估資產和收益，不低估負債和費用。而在實務中，企業管理層未意識到謹慎性原則的重要性，不能嚴格按準則要求進行要素確認和計量。例如，《企業會計準則第14號――收入》規定，收入必須同時符合以下5個條件才能確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。以上5個條件，缺一不可的，而一些企業只依據一兩條或者沒有嚴格按照以上五條規定就確認了收入，這就違背了謹慎性要求，影響企業會計信息的質量。

（二）謹慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計核算，不能虛構交易，另一方面要求企業應當如實進行會計確認、計量和報告，反映企業真實的財務狀況信息和經營成果信息，不得虛假反映。而謹慎性原則要求企業對于可能發生的一些交易或事項要確認負債或費用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業提供的會計信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。為符合謹慎性要求，不同企業可以選擇不同的折舊計提方法，也可以選擇不同的壞賬準備金提取方法，相同企業隨著經營管理活動的變化，也可以改變原有的會計政策或會計估計，這就使得不同企業間或同一企業不同時期的數據來源不一致，導致會計信息的可比性減弱。

3.與及時性原則沖突。及時性原則要求企業及時收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時傳遞會計信息，不得提前，也不得延后。而要使會計信息符合謹慎性要求，有時需要會計人員花費更多的時間獲取更充分的證據以確認可能的負債和費用，這在某種程度上會違背及時性原則的要求。

（三）謹慎性原則應用不當

謹慎性原則在應用的過程中既能夠避免企業會計中存在的虛盈實虧以及會計信息不準確性等問題，但是在實際的會計業務中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進行成本核算時候的存貨價格問題的選擇方法完全是憑會計人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會有不同的結果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業數量并不多，因此我國更多的中小企業還是選擇較為簡便的方式進行操作。

四、改進和完善謹慎性原則的運用

（一）適度運用謹慎性原則

若不運用謹慎性原則，則無法揭示企業風險，導致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對于謹慎性原則的運用，最重要的是適度運用，在盡可能真實反映企業財務狀況和經營成果的情況下，尋找充分的依據對不確定因素加以確認和計量，以反映企業可能存在的風險或遭受的損失。適度運用謹慎性原則需要依靠會計人員對謹慎性原則有一個正確的認識，同時具備較高的專業技能。

（二）合理確定各項會計原則的優先使用順序

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  中國會計歷史發展的研究中，對會計簿記歷史主要進行分期研究，分析某一歷史時期的時間范圍內會計簿記的相關內容。中國會計簿記的發展主要經歷了原始計量階段、單式簿記階段、復式簿記階段。會計信息質量要求是在會計假設制約下，會計主體在會計核算中對會計對象進行確認、計量、報告的科學規范，為各個會計主體進行會計核算的共同依據，能夠使會計信息為投資者、債權人使用者作出正確決策更好的服務。會計信息質量主要表現為：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。不同時期的會計簿記對會計信息質量的體現也有所不同，從而對特定歷史時期的信息使用者的決策產生不同的影響。

一、 中國會計簿記的發展演變

我國的會計簿記在不同的經濟社會發展時期有著不同的形式，隨著經濟的發展會計事務中運用的會計簿記逐步完善。

（一）原始計量記錄的孕育應用

  在原始社會時期，隨著社會分工的日益擴大化和私有制的產生，直接以交換為目的的商品生產的發展，商品數量的增加和品種的豐富，經濟計量行為的頻繁發生，原始計量記錄法逐步孕育應用。作為人類會計行為萌芽的原始計量記錄法的應用及完善，為人類會計行為產生作了基奠。

  在舊石器中晚期，中國人開始利用動物骨骼作為材料，對其進行鉆孔或刻契。新石器時代，隨著社會生產的發展，原始的交換關系出現，人類使用因地制宜、因時制宜的方式，如實物、繪畫、結繩等形式反映經濟活動。在原始社會末期，會計記錄方式中越來越多的采用抽象符號。

原始計量記錄方法主要表現為：實物記事、繪畫記事、結繩記事及刻契記。

（二）自然經濟主導地位時期的單式簿記

    夏商周時期，會計記錄有較為固定的文字敘述格式，反映出所記錄的經濟活動的時間、地點以及收入或付出的業務性質、對象的種類和數量等。起始于周代的三柱結算法在會計賬簿中占主導地位。此種結算方法確立于秦漢時期，東漢至唐初期間向四柱結算法轉化，到唐代中期完全被四柱結算法取代。記賬方法隨著結算方法的演變經歷了入出記賬法和單式收付記賬法。從秦代開始，我國正式進入到“記賬方法”的定式簡明會計記錄時期。有了比較固定的記錄格式，取代了文字敘述繁瑣不一的會計記錄方法。隋唐時期會計賬簿設置匯總核算與明細分類核算兩大類。四柱結算法的應用使這一時期的報告文件被形象的稱為“四柱清冊”。

（三）資本主義經濟發展時期的復式簿記

隨著宋明清時期商品經濟的發展，會計賬簿也日益完善。中式三賬隨著民間工商金融業的發展逐步發展形成，至明清兩代，三賬體系得到了發展與完善，在工商、錢莊、票號及典當業中廣泛地運用。明朝的賬簿已具備統一的賬簿格式，在帳頁中間以腰線將帳頁分為上下兩部分，腰線以上規定為記錄收入項目的專欄，腰線一下則是記錄支出項目的專欄。

明朝的會計報告日益成熟，具備了完善的內容、劃一的格式、完善的程序以及嚴格的審核制度。明清時代產生運用了“龍門賬”和“四腳賬”，為中式簿記固有的復式賬法。明代“龍門賬”時有完整的賬簿組織系統，并以草流為記賬依據登記序時賬。清代以“四腳賬”為記賬方法，四腳賬是一種復式記賬方法。

（四）中式簿記的改良及西式簿記的應用

隨著西式簿記的傳入，中式簿記的不足之處日益顯露，20世紀20至30年代掀起了大規模的會計改良運動。徐永祚在保留中式簿記精髓及吸收西式簿記長處的基礎之上形成了改良中式簿記。改良的中式簿記對中、小企業，尤其是商業企業產生了重大影響，并被廣泛應用。改良中式簿記運動的成功為西式簿記的引入奠定了社會基礎，準備了技術條件。

隨著社會經濟的發展及社會的變革，改革開放后，中國經濟逐步與世界接軌，賬簿的運用也日益接近西式簿記，并最終引入西式簿記，借貸復式簿記在我國得到運用。

二、 會計信息質量要求

會計信息的可靠性要求企業以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息的真實可靠，內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務會計報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出評價或預測。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的信息使同一企業不同時期可比，以及企業相同會計期間可比。實質重于形式要求企業應當按照交易或實行的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的所有重要交易或事項。謹慎性要求企業對記憶或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

三、 會計簿記與會計信息質量的相關性

    現代會計信息質量主要是要求企業為了信息使用者的決策利益而在會計實務中應當貫徹的要求，然而在不同的歷史時期，經濟主體的數量、層次、經濟關系的程度以及經濟主體對信息需求的不同，會計簿記對會計信息質量相關程度也不一。

    在原始社會階段，經濟形態雖然逐步多樣化，私有制逐步產生，但是所采用的原始計量記錄只是局限于如實地計量記錄經濟活動，保護私人財產。這種計量記錄的方式對會計信息質量的體現很弱，在很多重要方面都沒有很好的貫徹，比 如結繩記事方法中，只能以形象的標志予以記錄，很多難以描述的事物無法計量。當然，在社會經濟的初級階段，雖然經濟形式多樣化，但是經濟關系還是比較簡單，簡單的結繩記錄等方法還是可以滿足經濟活動的需要。

    在自然經濟主導的封建社會時期，以三柱結算法為基礎的簿記，“入-出=余”的記賬，從結算時間上劃清本期收入數額和與上期收入數額之間的界限，明確哪些是本期新收數額，哪些又是上期剩余數額，可以在一定程度上防止因新舊賬目混淆而發生的貪污盜竊，保證國家各項預算收入的實現，以及對這些預算收入的正確核算。四柱結算法運用“新收-開除 = 實在-舊管”基本計算公式檢查財務收支或財務出納的平衡情況。在封建社會時期，國家掌管一切經濟資源，各項經濟活動通過中央地方財務官員負責，并定期不定期的由下至上將經濟情況反映到統治者，雖然經濟關系多樣化，但信息需求者主要為單一化——統治者，此時的簿記只是如實的反應會計信息，皇族和國家財政的分開管理記錄，也體現了簿記的相關性。但是這一時期主要表現為收付實現制，對其控制的實質性的資源不能很好的在簿記中體現。

    商品經濟的發展，宋代以后資本主義經濟萌芽的出現，會計簿記的規范化日益滿足多樣經濟主體的信息需求。明代龍門賬具有完整的賬簿體系，有原始賬、序時賬、分類賬和會計報表。龍門賬重視資金平衡試算和經營損益結算，以此為記賬基礎的簿記可全面掌握店家資本與負債的整體情況，又可準確及時得出店家的經營結果，在一定程度上體現了會計信息質量的謹慎性。清代的四腳賬堅持“有來必有去，來去比相等”，以此為基礎的會計簿記體現了會計信息質量的謹慎性，提高了會計信息的質量水平。這時期的會計報表不僅有損益表還有資產負債表，比較全面的反映了經營情況。

    徐永祚的中式簿記的改良，彌補了中式簿記因采用直寫方式而無法應用多蘭金額制的驅寒；按時間長短不同編制各種報表，總括反映報告期內整體情況；編制的“計歲表”統轄全年賬目，節省了過多設賬帶來的經濟支出。改良后的簿記對會計信息質量的保證程度更高。

四、 會計簿記改善的探索

    現代的會計簿記體系比較完善，與會計信息質量也有很高的相關性。然而隨著計量屬性的增加，經濟的發展，簿記體系也需要與時俱進，進一步完善。

    公允價值作為會計計量屬性之一，越來越普遍的應用。然而現代的會計計量主要采用歷史成本模式，隨著交易市場的活躍，金融衍生工具的日益豐富及交易的日益擴大化，公允價值在會計簿記中的體現很難保證會計信息質量。在通常的情況下，會計報告期間發生的公允價值在會計期末記錄到損益中，有部分公允價值的變動計入到資本公積，導致在期末的報表中金融資產的期末體現為公允價值，一部分體現在損益表中，一部分體現在股東權益中，難以有統一的計量確認模式，報告形式多樣，對于廣大投資者來說不能很好的理解公允價值變動所帶來的收益變動分析狀況。建議在現有的四表一注的基礎上，適當的增加相關金融資產公允價值變動損益分析表，以更好地滿足信息使用者對金融資產方面信息的需求。

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XBRL隨著計算機網絡技術的發展，逐漸在我國上市公司財務分析等領域得以推廣和應用。會計信息也隨著市場經濟的發展不斷趨于完善，會計信息是上市公司進行經營管理和重大決策的基礎，所以會計信息質量至關重要。雖然XBRL在我國起步較晚，處于初級階段，但也從方方面面影響著我國上市公司的會計信息質量。XBRL應用在我國上市公司發展是一個必然趨勢，因此要明確XBRL應用的重要性，不斷推動XBRL應用的發展，提高上市公司會計信息質量，幫助上市公司更好的經營、管理、決策。

一、XBRL相關理論

1.XBRL的定義

XBRL中文名稱為可拓展商業語言報告，是在可拓展標記性語言XBL的基礎之上由美國會計師霍夫曼提出的一種規范的計算機語言。以互聯網計算機為操作平臺可專門用于企業財務報告、商業數據之間的交換和使用，可以一次定義，重復使用。XBRL在數據元素之間形成一個系統規范的語言，使信息在交換的過程中加強上市公司網上財務報告披露。由于可拓展商業語言報告還處于發展階段，各國家、各地區的發展狀況各不相同，目前世界各國沒有對XBRL形成一個統一、規范、準確的定義。

2.XBRL技術結構

XBRL應用由XBRL技術規范、XBRL分類標準、XBRL實例文檔三大部分構成。XBRL技術規范是XBRL應用的綱領，是XBRL分類標準的基礎，明確規定了XBRL的分類標準和建立XBRL實例文檔的要求。XBRL分類標準是對數據進行定義生成XBRL實例文檔的關鍵，分類標準包括定義、計算、標簽、展示、參考鏈接庫。XBRL實例文檔是具體的財務數據實體，通過數據和標簽把財務信息直觀的顯示出來。

3.XBRL現階段在我國上市公司的發展

2003年我國開始在企業財務報告中引用XBRL應用，在上海證券交易所為試點探索XBRL在我國會計信息中的應用。2005年10月26日中國上市公司信息披露分類獲得國際認可，中國開始向國際XBRL應用標準靠攏。2007年12月XBRL中國地區組織正式成立，2010年中國成為國際XBRL組織的正式成員。從開始了解XBRL到加入XBRL組織，我國財政部、會計單位、會計協會等一直為發展XBRL應用努力著。我國XBRL應用起步較晚，理論知識和實踐知識都不充分，今后仍需要不斷改進完善。

二、上市公司會計信息質量的概述

1.會計信息質量定義

根據國際化標準，會計信息質量是為了滿足使用者需要的所有信息總和。包括表面上量的要求和內涵中質的要求。會計信息數量一定充足客觀，確保能夠為會計信息使用者比較使用；同時會計信息的質一定要準確有用。會計信息質量給會計信息使用者提供一個參考標準，會計信息質量的高低直接影響者會計信息使用者的效率，關乎著企業的發展。

2.會計信息質量特征

會計信息質量特征是會計信息的重點，給上市公司對財務信息的使用、決策提供一個衡量標準。我國會計信息質量特征主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、謹慎性、重要性、及時性、實質重于形式等八個部分。

3.會計信息質量新發展

會計信息透明度是會計信息質量的新發展，1994年美國證券交易會前主席提出會計信息透明度的概念，認為財務會計信息在報告、披露的同時應加強會計信息的透明度。會計信息質量透明度包含了真實性、可靠性、重要性、全面性等發面的會計信息，要求會計信息表述簡單清晰、易于理解。

4.傳統財務報告缺陷

傳統的財務報告在曾經的很長一段時間內給會計信息使用者決策提供參考。但是隨著計算機網絡的發展，會計信息的變化，傳統的財務報告不再滿足于會計信息使用者的需求。不同的會計信息使用者往往對相同的會計信息有不同的需求，傳統的財務報告只是一個傳遞過程不能充分顯示會計信息的價值。而且會計信息傳遞時間長，不能滿足會計信息質量及時性要求，在上市公司會計信息傳遞過程中會計信息容易丟失、人為造假。財務會計信息報告中的披露不能真實反映上市公司的情況。

三、XBRL對上市公司會計信息質量的具體影響

1.XBRL對可靠性的影響

傳統的會計信息是手工做賬，容易出現誤差或者人為更改的現象。XBRL應用存在于上市公司會計信息系統之中，隨著上市公司日常交易和事項的發生而發生。計算機自動將日常交易事項歸集的XBRL應用的財務報告中，XBRL應用直接對外上市公司財務會計報告。由于真實數據已經，后期企業財務人員不能對已的數據進行篡改，更不能人為的粉飾財務會計報告。XBRL應用減少了會計信息傳遞過程中的漏洞，增加了上市公司會計信息的可靠性，會計信息使用者可以及時準確的獲取數據。財務報表在生成的過程中，每個數據都由XBRL應用檢測，做到了會計信息不重復、不缺失。

2.XBRL對相關性的影響

相關性要求上市公司的會計信息與使用者需要的會計信息決策相關。上市公司會計信息量比較大，利用傳統手段查找會計信息費時、費力，而且查到的結果也并不準確。XBRL應用利用標簽將上市公司會計信息標記后，使得會計信息之間的關系更加明確，會計信息使用者可以分類、查找、篩選，去掉沒有用的會計信息，準確獲得和決策相關的財務信息。另外，XBRL應用分類標準幫助財務會計信息報告進行分類，提高上市公司財務會計信息的相關性。

3.XBRL對可理解性的影響

可理解性要求上市公司的財務信息易于被會計信息使用者理解。XBRL應用生成實例文檔可以通過瀏覽器、WPS、記事本等多種方式直接閱讀理解，擺脫了需要特殊軟件才能打開的限制。當遇到不懂得元素、標簽或名詞時直接利用超鏈接進行查閱，可進行深度理解。XBRL對會計信息進行了細化，增加的會計信息的可理解性，信息之間的關系會清晰的反饋給會計信息使用者，以便理解企業實際發生的交易事項和狀況。

4.XBRL對可比性的影響

可比性要求上市公司的財務會計信息在橫向、縱向之間均可比。XBRL所提供的信息是由統一的XBRL分類標準所劃分的，使得財務會計信息具有可對比性。同一企業不同時期的會計信息均記錄與XBRL應用中，勾選中所需要的會計信息可以在表格、圖像中形象的對比會計信息。同一時期，不同企業的會計也是按照統一的分類標準分類，各個行業均有自己的XBRL分類標準。XBRL應用網絡財務報告中，各公司的會計信息可以在網上交換，大大提高了上市公司會計信息的可比性。

5.XBRL對重要性的影響

重要性要求上市公司的會計信息應該是所有重大事項。XBRL通過計算機輸入更多會計信息，使不同的會計信息使用者可以查找對自己重要的會計信息，轉化會計信息使用者使用信息的方式，排除不利于決策的會計信息。

6.XBRL對謹慎性的影響

謹慎性是一種標準的職業判斷，要求不高估資產收益、不低估負債費用。上市公司傳統的財務會計報告需要會計人員的這種職業判斷，準確性難以確定。XBRL應用是計算機語言，一定程度上減少了職業判斷，提高了財務數據的準確性，加強了會計信息的謹慎性。

7.XBRL對及時性的影響

XBRL應用的會計信息由計算機自動生成，縮短了財務報告編制，時間簡化了程序，整體上可以提高上市公司財務報告披露的效率，實現上市公司財務信息的及時披露。其次財務會計信息之間不需要傳遞，會計信息使用者可以及時的獲取所需會計信息，做出正確、合理決策。

四、完善XBRL在上市公司的應用

1.制定統一的XBRL行業分類標準

XBRL應用在國際上發展水平趨于完善。各國家各地區因發展水平不同，有自己獨特的行業分類標準，國際上的XBRL分類標準不適用于我國上市公司。我國由于XBRL應用的試點不同，現有三大主流的分類XBRL標準。首先應該統一財政部、深圳證券交易所和上海證券交易所三大分類標準。然后應結合我國國情和社會主義市場經濟特征，制定各行業的XBRL分類標準。由專業技術人員和專家成立領導小組，專業調研、討論、制定分類標準。制定XBRL行業分類標準是一個長遠的過程，為此，要有目標、有準備、有計劃、有步驟的實施。

2.加強XBRL應用在上市公司的推廣

我國有很多上市公司，但是認識、了解XBRL應用的上市公司卻寥寥無幾。為此，財政部和證券交易所應該在上市公司中多增加XBRL應用的試點，對上市公司開展免費的XBRL課程，廣泛宣傳、講解，加強上市公司對XBRL理論知識的學習，讓上市公司切身實際的感受到XBRL應用的優勢。對比指出使用XBRL應用會帶來什么經濟效益，不使用XBRL應用會對上市公司會計信息造成什么弊端。讓上市公司自覺接受XBRL應用，主動學習XBRL知識。加強XBRL應用的實踐指導，做到理論和實踐的真正結合。

3.加強XBRL應用與審計相結合

上市公司的會計信息與審計報告脫離，XBRL應用的真正優勢是披露上市公司的財務報告。在XBRL應用中設置會計科目，保障會計信息的質量。在審計過程中應該多參考XBRL應用的財務報告和實例報告。

4.培養XBRL應用專業人員

財政廳應該設立XBRL專業考試，對通過XBRL考試的人才頒發XBRL專業證書，讓學生認識到XBRL知識的重要性。各高校應該開展XBRL專業知識理論課程，在校期間模擬XBRL應用在上市公司的安裝、控制等具體操作，校園招聘時對上市公司輸出XBRL專業人才。上市公司應該培養既有會計知識又有計算機知識的專業人才，聘請XBRL專業人員不定期的對上市公司財務人員進行培訓，幫助財務人員熟練應用XBRL知識。保障XBRL應用在企業的正常運行。

5.提高XBRL應用軟件的研究開發

加強XBRL軟件程序的開發，上市公司必須與軟件開發公司相互交流。上市公司可以免費試用XBRL軟件，但需要反饋XBRL軟件的不足及弊端，通過上市公司的反饋，軟件公司及時調整、改善XBRL應用軟件。學習國外的經驗，結合我國上市公司的具體情況，開發出適合我國上市公司的XBRL應用軟件。

五、結束語

XBRL對我國上市公司來說也是一個全新的領域，上市公司全面實現XBRL的應用還是一個漫長的過程。XBRL應用推動著會計信息質量的變革，我國上市公司應該隨著XBRL的發展而發展。通過XBRL應用對上市公司會計信息的具體研究，我們認識到了XBRL的對會計信息質量的有利影響。希望進一步完善XBRL在我國上市公司的應用，提高上市公司會計信息質量。

參考文獻：

[1]高倩.XBRL對會計信息質量的影響研究[M].首都經貿大學出版社，2014（3）.

[2]牟璇霖.XBRL對會計信息質量影響研究[M].山東財經大學出版社，2013（5）.

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2006年最新頒布的《企業會計準則一基本準則》中第十八條說明：會計信息質量要求，企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。從準則要求中可以看出，對會計信息質量要求的謹慎性處理原則需要相關會計從業人員對相關交易或事項進行合理的評估。

一、會計信息謹慎性要求的理論依據與背景

謹慎性原則存在的理論依據是謹慎性原則的普遍被接受，在各國的會計準則中得到了體現。其中法國和德國由于企業的資本主要由銀行等信貸機構提供，更強調謹慎性原則的運用。同時，國際會計準則委員會（IASC）在第1號國際會計準則把謹慎性原則作為選擇會計政策的三大要素（穩健性、實質重于形式和重要性）之一。這進一步說明了謹慎性原則在國際會計準則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認可。

隨著我國經濟的快速發展，企業的經濟業務日漸全面和綜合，以及企業所有者與經營者分離，企業的生產經營活動面臨著許多風險，在此背景下，為保護投資者的投資利益，讓企業的財務報表更加真實的企業的活動經營狀況，突出對會計處理的謹慎性要求。

二、與其他會計信息要求的聯系

會計信息質量要求作為一個有機聯系的整體，概括起來有可靠性（真實性）、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、謹慎性、重要性和及時性信息質量要求特征。嚴謹性的處理原則最基本上確定了會計的處理思想，與其他要求共同保證了會計信息的質量。

三、推行謹慎性原則的意義

促進轉換企業經營機制推行適應謹慎，從其短期來看，有利于排除企業虛盈實虧的現象；從長期來看，增強了企業經營的風險意識，同時增加了資本保值的保險系數。進一步改善投資環境，正確引導投資。更好地發揮社會中介組織的作用。會計師、審計師事務所在實際查賬工作過程中，應當盡量避免“虛盈”的現象，或與現行制度相抵觸的現象。

四、謹慎性在會計實務中的主要運用

資產的跌價或減值準備。謹慎性原則在資產計價方面的運用是流動資產、投資和固定資產等跌價或減值準備的計提。包括：在存貨方面，根據企業規定，應對存貨進行全面清查，對存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等事項，應對存貨提取跌價準備。在投資、固定資產等方面，對相關資產進行檢查時，如果是由于市場價格下跌等原因導致可收回金額低于賬面金額的，應當提取跌價減值準備。

應收賬款壞帳準備的計提。由于企業的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場多變的情況下，為了保全企業資金營運，穩固企業的經營實力，增強企業的后勁，較多的體現會計穩健原則，應計提應收賬款壞帳準備，這樣可以有效的降低和避免企業經營風險。按照現行制度規定，企業的壞帳準備可采用應收賬款余額的5%比例計提。此外，壞帳準備的計提還可采用國際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據期末應收帳款賬齡的長短，確定不同的壞賬計提比例，這種方法比應收賬款余額百分比法更能準確地反映可能發生的損失。

固定資產的加速折舊。謹慎性原則在固定資產加速折舊的運用即是雙倍余額遞減法和年數總和法。面對市場環境，為了增強企業的競爭能力，加速企業技術更新，需對某些固定資產進行加速折舊。特別是在物價持續上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，確保固定資產價值和實物補償的統一。

五、謹慎性原則在實務中存在的問題

謹慎性的確認與計量為估計范疇，難度較大。目前的稅法運用與謹慎性有背離之處，制約了謹慎性原則的應用。謹慎性原則與其他會計原則相沖突。謹慎性原則要求的是盡量在當期確認可能的損失與費用，滯后確認或不確認可能的收益，該核算方式會削減企業的利潤，同時與配比原則相沖突。

六、對問題改進的思考

完善會計準則和制度，使相關會計準則和制度具有更高的可操作性。完善市場會計信息報價系統，使企業外部環境得到進一步的改善。隨著市場經濟體制的完善，應進一步健全信息、價格等市場機制。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。加強誠信教育，提高會計人員職業水平和判斷能力。

本文通過對謹慎性研究，探討了會計謹慎性原則在具體工作中的運用中存在的問題，并為會計謹慎性原則提供了改進建議：健全和完善資產市場會計信息，同時合理科學地運用謹慎性原則，并加強完善法制建設，建立健全社會監督體系。另外，不斷提高會計人員的職業判斷能力對建立和也具有現實意義和作用。

參考文獻：

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一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設，其是會計賴以存在的經濟、政治和社會環境的基本前提或基本假設。對于被學界和財務人員公認的會計前提或會計假設主要有4個：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。每個假設或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強調企業的實體屬性，這一假設或前提把具備法人資格的企業看做一個獨立的實體，認為會計和財務核算關注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業股東或合伙人等自然人主體，這一建設或前提產生的原因在于保護投資人投入到企業的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續經營是從時間性上對企業做出的假設和設定，這一前提認為企業是會永遠經營下去的，在未來，任何企業都不會破產和清算。所以企業在進行財務核算時都按照正常經營進行記錄與核算，資產在經營過程中被持續消耗，債務需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設對會計對象核算的時間界限進行了設定，由于上面第2個持續經營的假設，使企業的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務信息，這也是財務工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設或前提，規定了會計的計量方式，它規定了企業計量生產經營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標準和統一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設或前提，就是幣值穩定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現，因此對于幣值穩定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設中的人為因素。如會計期間是由財務人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經濟主體之間進行比較。

2.主體假設偏窄，未涵蓋所有企業。會計主體假設或前提一般指單一的合伙企業、有限責任公司或股份制企業等，但隨著經濟的發展，一些由若干子公司組成的企業集團的出現，使會計主體假設由單一公司發展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續擴展的話可以擴展為一個國家或地區，如中央政府的財政決算。而且由于互聯網技術的發展，網絡電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產權為其主要資產，這都給未來會計假設和前提的定義提出了新的挑戰。

3.持續經營假設未得到充分運用。目前財務界對于會計持續經營這一假設或前提一直未進行充分運用。之前所強調的會計理論假設中持續經營假設僅僅是指不需要清算和破產，按正常情況對資產進行核算與計量，這就導致所有的資產核算都采用歷史成本的方法，而目前的經濟形勢變化極快，企業的破產、清算、合并、重組不斷產生，這就對企業資產變現的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產應該按現實價值進行核算，固定資產的變現價值也同樣重要。因此，持續經營這一假設和前提，受到了非持續經營為假設的清算會計的挑戰。

4.貨幣計量難以反映企業全部價值。上文已經提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩定成為一個是否納入會計前提或假設的選項。因為單純的貨幣計量不能表現如通貨膨脹、產品質量等要素對一個企業價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質量的要求

會計假設或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當然是對會計信息質量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負責會計準則的和修訂，在其頒布的《基本準則》中專門設立一章對會計質量進行闡述。準則認為，會計信息質量要求，是指會計信息所要達到的質量標準。它是達到財務會計目標和財務報告的保證，在整個的企業財務會計框架中起著主導作用。

對于會計質量要求最權威的應屬《會計法》，在會計法中提到應“保證會計資料合法、真實、準確、完整”，這一提法從法律上提出了權威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準則》中專門用一個章節的篇幅提出一個會計信息質量特征體系。明確指出，會計信息質量應至少包含以下八個方面，即真實性、相關性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

這八個質量要求可以分為兩個層次，即主要質量要求和次要質量要求，當然這都是從比較的角度來出發闡述的。主要質量要求包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質量要求包括“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”。

1.主要質量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質量要求，即會計體現出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據此進行相應的決策。相關性，則是要求會計信息與經濟業務本身相關聯。可比性對于財務數據的要求主要從決策判斷的角度出發，它要求企業會計信息的確認和計量結果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進行比較，還可以與類似行業、類似企業的財務報告、會計賬簿和決算信息等不經過技術處理直接進行賬面上的比較。這就要求企業對于發生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質量要求

四個次要的質量要求是“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質量要求是為了體現出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質量要求而言的，并不是說它們不重要。實質重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經濟實質而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹慎性要求在會計核算的可選范圍內，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現在：

經濟業務實質在會計核算中占有重要的地位，首先要根據其不同形式進行經濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹慎性原則和實質重于形式原則，以達到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經營成果。

全面計提各種資產減值準備，廣泛應用謹慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產負債表客觀反映企業財務狀況，以達到防止企業出現虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產等行為，從而全面提高企業會計信息質量。

五、會計信息質量要求對我國會計信息發展的影響

具體體現在以下幾方面：

1.會計信息質量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標和利益相關者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內容組合。會計信息質量要照顧到大多數會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準則的制定大多是針對問題，進行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質量要求”為主要內容的基本準則的出臺，初步建立了我國的財務會計概念框架。

3.適應了我國當前經濟發展的需要。考慮我國當前經濟發展狀況，結合資本市場的發展現狀以及上市公司的特點，基本準則提出了與會計信息質量要求相適應的要求。

六、會計信息質量要求的完善和發展

會計信息基本準則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質量間進行權衡，而且還要在這個基礎上進行適當的分析。因此我們還需要在以后對于會計信息質量要求不斷完善和發展。

參考文獻：

[1]企業會計準則--基本準則，2006（2）.

篇（10）

一、現代企業會計制度探析

現代企業制度是指以市場經濟為基礎，以完善的企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。為了更好的建立現代企業制度，2006年2月15日財政部頒布了既適應我國社會主義市場經濟需要，又與國際慣例趨同的，涵蓋各類企業（小企業除外）各項經濟業務的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業會計準則—基本準則》（自2007年1月1日起施行）、《企業會計準則第1號—存貨》等38項具體準則和應用指南三個部分。在新會計準則體系中，對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂，新增了22項具體準則。

（一）會計目標

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者包括投資者，債權人，政府及其有關部門和社會公眾。如果國家是投資者，債權人，那么國家也和其他投資者本文由收集整理，債權人一樣，從企業提供的財務報告中了解與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關會計信息，并作為決策的基礎。

（二）會計信息質量要求

1、可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

2、相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

3、可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。鑒于會計信息是一種專業性較強的信息產品，因此，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業生產經營活動和會計核算方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。

4、可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括同一企業不同時期可比和.不同企業相同會計期間可比。

5、實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6、重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。如果將企業會計信息中的某一項內容省略或者錯報會影響使用者據此作出經濟決策，則該項內容就具有重要性。

7、謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8、及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經濟決策，因此具有時效性。

（三）會計計量要求

現在企業會計制度有5種會計計量方法，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值、未來現金流量的凈現值，由于篇幅有限，不在一一細述。

（四）會計報告

又稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

二、現代企業會計管理模式

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現和直觀反映。

（一）建立適應現代企業會計制度的財務會計管理體制

由于現代企業集團化跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系，處理好統一性與自主性、集權與分權的關系。

1、強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位，財務管理機構設置要科學，財務管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。比如當前集團企業實施的“收支兩條線”資金集中管理模式，極大地推動了企業集團內部財務管理與控制制度特別是預算管理制度的建立和貫徹落實。

2、集中財權理。資金調度權、資產處置權，投資權、收益分配權、財務人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變，同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，適當集中財權，實現有效監控。比如富士康集團分別設立事業部經管部門和全球賬務處理中心，事業部經管部門負責各項會計業務的審核，而全球賬務中心直接向集團總部回報，負責各項會計業務的賬務處理，將會計核算與會計監督兩大功能有效的進行拆分，加強了會計內部控制體系，減少了人為因素影響，提高了財務報告的信息質量。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀企業現行會計管理大致有三種模式。

1、分散型管理

會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線。其優點是有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。缺點是容易口徑不一、重復遺漏，需要著力協調。

2、交叉型管理

會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理，類似于矩陣型管理。其優點是有利于會計人員參與企業經營與管理，了解企業最新財務狀況和經營成果；有利于發揮會計職能和作用，嚴格執行公司的財務制度和相關政策。缺點是管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

3、統一型管理

會計人員和會計業務統一由企業會計部門領導與管理。其優點是這種模式能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。缺點是不利于全面掌握企業的財務狀況與經營成果，不利于會計人員參與企業經營管理的決策，被責任單位排除在企業經營管理之外。

（三）會計管理的發展趨勢

知識經濟會計模式是一種以決策有用與經營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式；知識經濟會計模式的實現策略主要是充分應用計算機技術和網絡技術，并對現有的會計模式進行改造。

1、會計管理重視人本管理

在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，加強會計人員職業道德教育；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，提高會計人員專業能力，并創造條件調動這些人才的積極性和創造性。比如會計人員的年度繼續教育，企業應積極給與資金等方面的支持，組織會計人員參加。

2、會計管理重視內部管理

企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理，要以建立現代企業制度為目標，建立企業會計管理系統，滿足企業內部經濟機制的需要。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理，比如會計部門組織架構的設置，應結合企業經濟業務特點，使會計人員能夠全面參與企業經營管理，會計部門能夠掌握企業財務狀況與經營成果的完整信息。

3、注重會計信息的相關性