公司績效審計匯總十篇

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序論:好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程,我們為您推薦十篇公司績效審計范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質,帶來更深刻的閱讀感受。

公司績效審計

篇(1)

一、引言

公司治理作為防止經營者對所有者利益背離的制度集合,其核心就是解決所有權和控制權相分離而產生的問題。按照Shleifer和Vishny的定義,公司治理就是“保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來的收益”。因此公司治理的相關問題一直是理論界研究的熱點問題。現實中公司治理是一系列機制的綜合,是有關企業所有權問題的一系列制度安排,這些制度促使股東的利益與負責監督、管理公司事務的董事會和管理層的利益之間保持一種適當的平衡。因而在研究公司治理問題時,不僅需要單獨就某些因素進行分析,還需要綜合考慮公司治理各個因素的整體作用。依照機制設計或實施所利用資源的來源,公司治理可以分為內部治理機制與外部治理機制。外部治理機制指盡管機制的實際實施超出了公司資源計劃的范圍,仍然可以用來實現公司治理目標的各種公司治理機制總稱,它包括公司治理 的法律和政治途徑、產品和要素市場競爭、公司控制權市場、聲譽市場等。內部治理機制指機制的設計或實施在一個企業的資源計劃范圍內,它包括股東治理、董事會、管理層激勵合約設計、監督約束機制等。本文以“股權結構―董事會―經營者”為邏輯構建內部治理指數,這是因為股東權利是公司權利的出發點,由此衍生的股權結構作為公司治理的產權基礎,直接決定著公司治理機制的基本特征,在根本層面決定了公司控制權的配置格局;董事會是解決經理與股東之間問題的重要機制,肩負股東賦予的監督職責,依其所擁有的決策控制權和對高管的人事權對經營者實施控制;由于存在利益分歧與信息不對稱,如何激勵和約束經營者為企業價值最大化服務是公司治理要解決的重要問題。內部治理機制的全景反映于企業的這三個層面。本文研究重點是公司可控的內部治理機制。如何對公司的內部治理機制進行綜合評價?好的內部治理機制是否可以產生好的公司績效?好的公司績效是否意味著審計風險的降低,進而意味著較低的審計費用?本文試圖從內部治理機制出發,對以上問題進行研究。

二、文獻回顧

(一)股權結構 股權結構可以從股權性質和股權集中度兩個角度進行分析。國家股從公司治理視角看,先天產權殘缺,各級政府和行業主管部門是產權主體,但由于不享有剩余索取權,缺乏足夠的經濟利益驅動去有效地監督和評價經營者,從而使經營者利用政府產權上的“超弱控制”,形成事實上的內部人控制。大量實證研究證明國有股權性質對公司治理效果的負面影響。Wang(2002)的研究發現,就會計業績而言,國資局持股的上市公司比其他類型的公司低。徐曉東、陳小悅(2003)發現第一大股東為非國家股股東的公司有著更高的企業價值和更強的盈利能力,在經營上更具靈活性,公司治理的效力更高。李增泉、孫錚、王志偉(2004)發現國有企業控制公司的控股股東占用的資金高于非國有企業控制的上市公司。曾慶生、陳信元(2006)以管理費用與主營業務收入之比作為權益成本的度量指標,檢驗了終極控股權性質與公司權益成本的關系,發現國家控股公司的成本顯著高于非國家控股公司。股權集中度決定了企業的控制權與現金流權的分離程度,大股東的行為對公司治理至關重要。第一大股東對公司治理的影響存在兩種假說:監督假說與掠奪假說。一方面,Friend 和 Lang(1988)認為股權的集中會減少管理者機會主義幅度,降低股東和管理者之間的沖突。另一方面,Shleifer 和Vishney(1997)認為在某些國家成本來自控制股東和小股東之間的利益沖突,而不是管理者和分散股東之間的利益沖突。正如La Porta等(1998)認為“全世界大公司的中心問題都是如何限制控股股東損害小股東利益。”我國的上市公司中,金字塔式和交叉持股控制模式普遍存在,這使大股東與中小股東之間的矛盾成為公司利益沖突的主要來源。如果公司存在一些持股比例很高的股東,那么股東間的相互監督可能可以抑制大股東的利益侵占行為。厲以寧(2001)認為比“一股獨大”更好的股權結構是“多股制衡”,幾個持股相對較多的大股東有利于完善公司治理結構。但實證的結論并不一致。陳信元、汪輝(2004) 的研究表明股權制衡可以提高公司價值;徐莉萍、辛宇、陳工孟(2006)研究支持股權制衡類公司績效水平顯著低于一股獨大公司;李琳、劉鳳委、盧文彬(2009)發現股權制衡可以降低公司業績波動性、穩定公司業績。

(二)董事會董事會規模被視為公司治理有效性的一個重要決定因素。Jensen (1993) 認為一個規模較小的董事會更容易發揮監督職能,而規模較大的董事會由于成員間交流和合作更為困難,從而削弱了董事會對經理人員的控制能力。Chaganti 等(1995) 則認為董事會規模較大可以提供更大范圍的服務,在防止公司財務失敗方面更為有效。Yermack(1996)發現隨著董事會規模的增大,溝通和協調問題增大,董事會控制管理層的能力下降,從而導致源于所有權和控制權相分離的成本增大。國內方面, 孫永祥(2001) 發現董事會規模和公司績效之間負相關。沈藝峰等(2002) 認為董事會規模過大是ST公司董事會治理失敗的原因之一。楊清香、俞麟、陳娜(2009)發現董事會規模與財務舞弊呈“U”型關系。Fama (1980) 認為董事會構成是決定董事會監控職能發揮的重要因素,由于經理層具有信息優勢,如果經理層在董事會中占主導地位容易導致股東財富的損失。獨立董事擁有兩個特征使他們能夠更好的完成其監督功能:一是獨立性;二是他們關注維持在外部勞動力市場的聲譽。朱佳華(2007)發現董事會中獨董比例越大,年報披露越及時,獨立董事在年報披露及時性方面發揮了治理作用。陳偉民(2009)對獨立董事職業背景的績效進行研究,認可獨董行業專長與公司業績之間的正相關關系,同時發現獨立董事多重任職和任期與公司業績負相關,且影響行業專長績效作用的發揮。有關CEO和董事長是否該由同一個人擔任的董事會領導結構的爭論至今未休。從法理上說,董事會對股東負責,經營者對董事會負責,董事會與經營者的關系是決策與執行、監督與被監督的關系,公司應該采用CEO和董事長由不同人擔任的二元領導結構。但一元領導結構的支持者認為二元結構使得公司的成本增加,一些研究也發現領導結構對企業績效沒有明顯影響。Baliga(1996)發現二元領導結構的企業在長期業績上比一元結構的企業更好,但不能發現把一元結構變為二元結構就可以改善企業業績。Dahya和Travlos(2000)認為最佳的董事會領導結構可能隨著時間的變化而有所不同。向銳、馮建(2008)對我國民營上市公司進行研究,發現目前民營上市公司中內部人控制現象十分突出,兩職分離可以強化董事會對公司的監控,其研究證實董事長與總經理兩職的分離將有利于公司經營績效的提高。

(三)經營者 由于存在著經營者與所有者的利益分歧與信息不對稱,經營者對公司治理有效性的研究主要分為兩類:一類檢驗對經營者約束監督機制的有效性;一類檢驗對經營者激勵機制的有效性。一般而言,公司治理存在一種矯正機制,相對于經營良好的企業,經營不善的企業更有可能更換效率低下的高管人員;高管人員更換后,經營業績會顯著提高。龔玉池(2001) 研究了中國上市公司績效與高層更換之間的關系,發現高層非常規更換的可能性與經產業調整后的資產收益率、營業收入顯著負相關。朱(2004)發現低劣的經營業績會導致高管人員的更換,但短期內高管人員更換沒有改善經營績效,反而使企業盈余管理增加。激勵機制主要指事前與經營者簽訂建立在可觀察變量上的激勵合約,使經營者在一定程度上按照投資者的利益行事。具體到經理人報酬制度設計上,要盡量能夠激勵相容。陳冬華,陳信元和萬華林(2005)發現由于國有企業中薪酬管制的存在,在職消費成為國有企業管理人員的替代選擇,相比民營企業中內生于公司的薪酬契約,國有企業中外生薪酬安排缺乏應有的激勵效率。魯海帆(2009)研究了高管層薪酬差距與公司業績的關系,發現薪酬差距較小時,錦標賽理論起主導作用,加大薪酬差距有利于業績的提升,但當薪酬差距達到一定程度之后,不公平感的負面影響增大使得薪酬差距對業績的總影響表現為負面影響。以上我們從三個層面探討了公司內部治理機制,下文將以此為依據,采用主成分分析法構建一個公司內部治理機制的綜合指數,判斷公司內部治理質量的好壞。

三、研究設計

( 一 )研究假設 以往對企業績效、審計費用與公司治理的研究多是從公司治理某個要素出發進行分析的,如以上所述的股權特征、董事會特征、管理層特征等作為公司治理的變量,且研究結論不一致。Gompers等(2003)構建了一個包含24個治理條款的公司治理指數,然后建造了一個投資組合:買進公司治理指數高的股票,賣出公司治理指數低的股票,結果發現該投資組合可以給投資者帶來超額回報。這說明完善的公司內部治理機制可以提高企業經營效率,進而提高企業的績效。因此,本文首先發展以下假說。

假設1:在其他條件相同的情況下,公司內部治理質量越好的企業,公司績效越好

審計市場中,審計風險一直是會計師事務所在審計定價時需要考慮的重要因素。Simunic(1980)提出審計風險定價模型,他認為審計定價包括審計資源成本和風險溢價兩部分。而風險溢價取決于審計后的財務報告給第三方帶來損失的現值與審計師承擔損失的概率。DeFond等(2005)、Carcello等(2008)運用公司治理綜合得分進行研究,發現有效的公司治理可以提高財務報告質量。潘克勤(2008)采用南開大學公司治理研究中心公布的2002 年度“中國上市公司治理100佳”的公司治理指數作為公司治理質量的替代變量,發現公司治理指數越高,審計定價越低,審計定價受到公司治理風險影響。完善的公司內部治理機制可對經營者的行為構成有效的制約,減少其為自己的利益而進行的會計操縱,從而增加財務報告的可信性,降低審計師的風險,進而可以降低審計師實質性測試的資源投入,審計定價相對下降。因此,本文發展了假說:

假說2:在其他條件相同的情況下,公司內部治理質量越好的企業,審計費用越低

( 二 )數據來源與樣本選取 本文以上海、深圳兩地交易所上市交易的A股公司作為研究對象,基本數據來自CSMAR數據庫。首先,以2003年滬深上市公司作為初選樣本,剔除了金融類以及數據不全的公司,然后用主成分分析法對公司治理內部機制進行評價打分,刪除5%的極端值,按得分高低將樣本分為四組,選用得分最高組和得分最低組,最終取得241家內部治理質量較好的公司和242家內部治理質量較差的公司。公司治理水平應該相對穩定,為了確認檢驗結果是否可靠,本文對前述兩組公司使用2003-2005年的數據對模型進行實證檢驗,考察該結果是否穩定。

( 三 )公司內部治理機制變量的選擇為了系統的衡量我國上市公司內部治理狀況,基于前文的分析,本文選擇以下治理變量:第一大股東的持股比例(TOP1);第二到第五大股東的持股比例(TOP2-5);第一大股東是否為國有股的啞變量(GOV),是則取值為1,否則為0;董事會結構,即董事會中獨立董事的比例(INDIRE);董事會規模,即年報中披露的當年度末公司董事會正式成員的個數(DN);領導結構,即CEO是否兼任董事長的啞變量(OT),是則取值為1,否則為0;高管(董事長總經理)是否發生變更(CHANGE);前三名高管薪酬總額(SOR1)。以上八個變量的主成分分析結果顯示,第一主成分中載荷系數最高的公司內部治理變量為TOP1,TOP2-5和GOV,因此第一主成分反映了股權治理機制的影響。第二主成分中載荷系數最高的公司內部治理變量為DN和CHANGE,因此第二主成份反映了董事會對管理層監督約束機制的影響。我們依據主成份對應的特征值占提取的主成分總特征值之和的比例計算了公司內部治理質量的綜合得分(GS)。

( 四 )模型設定與變量說明 (1)假說1檢驗模型。本文選擇反映公司未來價值的托賓Q值來代表公司績效進行檢驗:Q=α0+α1GS+α2LNA+α3LEB+?著。其中,Q:托賓Q值;GS:公司內部治理質量的綜合得分;LNA:總資產的對數,用以控制公司規模對企業價值的影響;LEV:財務杠桿,負債/總資。根據假設1,本文預測α1符號為正,即內部治理質量越好,公司績效越好。(2)假說2檢驗模型:LNFEE=α0+α1GS+α2LNA+α3RECA+α4INVA+α5LEB+?著。其中,LNFEE:審計費用對數;RECA:應收項目/資產總額;INVA:存貨/資產總額。根據假設2,本文預測α1符號為負,即內部治理質量越好,審計費用越低。

四、實證結果分析

( 一 )描述性統計描述性統計分析發現,第一大股東持股比例的均值為0.4270,表明上市公司第一大股東股權控制權占優勢,而第二至第五大股東持股集中度的均值為0.1558,標準差為0.1277,表明股權制衡難以發揮作用。第一大股東為國有股的公司占樣本的0.70,反映了上市公司多為國有企業的特點。一元領導結構企業的比例為0.11,上市公司發生高管變更的比例為0.34。

( 二 )相關性分析兩組樣本研究變量的相關關系見(表1)和(表2)。可以看出,兩組變量間相互關系差別較大。公司內部治理質量較好組的托賓Q與GS顯著正相關,審計費用與GS弱顯著負相關,這與我們的假設一致。而公司內部治理質量較差組的托賓Q與GS變現為負向關系,但結果不顯著;審計收費與GS不具相關性。另外,我們發現LNA和公司價值Q顯著負相關,說明公司規模越大,公司價值越小;LEV和公司價值Q顯著正相關,說明負債對公司管理者能發揮監督作用。兩組數據研究變量間相關關系的較大差別顯示出治理質量不同的公司有著不同的經營特征與財務特征,這也顯示了進一步研究的必要性。

( 三 )回歸分析經過檢驗,三年的實證結果大致相似,我們僅列示一年的實證結果。(1)公司績效與內部治理質量的實證結果。公司績效與內部治理質量的實證結果見(表3)和(表4)。對于公司內部治理質量較好的一組,進行單變量檢驗時我們發現GS的系數與預測相符,顯著為正:多元分析時GS的系數雖然為正,但結果并不顯著。公司內部治理質量較差的一組,GS的系數符號為負。較差組中托賓Q與GS的這種負向關系令人驚訝,這也顯示出以往研究考慮的不周全,僅以公司治理質量好的公司為研究對象推出的結論并不適用于所有上市公司。對于較差公司內部治理質量的公司,治理機制的作用發揮可能并非與文章前面分析的效果相同,對于這類公司我們應進一步挖掘其治理特征與財務特征,看看有什么因素被我們遺漏。(2)審計費用與內部治理質量的實證結果。審計費用與內部治理質量的實證結果見(表5)。對于公司內部治理質量較好的一組,進行單變量檢驗時我們發現GS的系數與預測相符,為負向關系,即公司內部治理質量越好,審計費用越低。在進行多元分析時,GS的系數仍然為負,但不顯著。而對于公司內部治理質量較差的一組,我們發現單變量和多變量回歸的結果都不顯著,審計費用不受內部治理質量影響。這類公司可能選擇較低質量的審計師進行審計,支付較低的審計費用,也可能選擇較高質量的審計師進行審計,希望借由事務所的名聲傳遞正面信息,支付較高審計費用。

五、結論

如果僅依據內部治理質量好的公司組,本文研究結論與以往研究相似,即完善的公司內部治理機制能夠提高企業績效,可以降低審計風險進而降低審計費用。但轉向內部治理質量差的公司組,所有的結論變得不同。檢驗結果顯示內部治理質量較差的公司組中,內部治理的好壞不能影響、甚至損害企業價值。究其原因可能是因為我國上市公司類型較為復雜,影響公司的內部治理機制發揮作用的影響因素也非常復雜。如國有股權的上市公司中,實際控制人為地方政府的出于爭奪資源、保證業績的動機,存在地方保護主義,這就使得內部治理機制的作用效果產生變化,即國有企業得到更多扶持。檢驗結果還顯示內部治理質量較差的公司組中,內部治理的好壞不能影響審計費用。求其原因,這類公司在公司治理建設中可能更多是被動遵循法規政策的底線,財務報告重大錯報的風險并沒有降低。同時,對于部分會計師事務所,在接受審計業務時,它們可能更多考慮爭取客戶,而不是公司的審計風險,這一點也反映出我國證券市場缺乏有效的監管和法律訴訟機制。

基于本文的研究結果,未來可以進一步研究內部治理質量較差的公司其發展決策究竟受哪些因素影響,怎樣影響?中央和地方政府在完善公司治理中發揮怎樣的作用?未來另一個可以繼續研究的問題是分析考慮公司治理外部機制對公司的影響作用。內部與外部治理機制是相互聯系的,他們之間存在一定的替代性,也存在一定的互補性,綜合考慮所有機制的影響作用可以使我們更加理解這些機制背后的邏輯關系,更加明白企業如何發展決策。

參考文獻:

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[2]邱冠華:《公司內部治理有效性研究:一個文獻綜述》,《經濟評論》2007年第1期。

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[4]陳信元、夏立軍、林志偉:《獨立審計為什么沒能發揮公司治理功能》,《財經研究》2009年第7期。

篇(2)

企業中不論是委托人還是人,其追求的都是自身財富最大化,因此,在信息不對稱的情況下,人很有可能為了個人利益利用他們對企業資源的了解和經營權,做出損害股東甚至是整個公司利益的行為。因此企業必須要設置有效的約束制衡機制,內部審計機制則是其中的一種。本文以深市A股上市公司為總樣本,研究內部審計效率與公司績效之間的關系,并分別探討國有控股公司與非國有控股兩個小樣本公司關于內部審計與公司績效的關系,并進行差異分析。

2 研究假設

本文提出以下假設:內部審計效率與公司績效顯著正相關;非國有控股公司的內部審計效率與公司績效的相關性比國有控股公司更強;國有控股公司的獨立董事中連鎖董事比例與公司績效沒有相關性;非國有控股公司獨立董事中連鎖董事比例與公司績效顯著負相關;獨立董事中財會專家比例與公司績效正相關。

3 研究設計

本文的研究變量主要包括公司績效(被解釋變量)、盈余質量和獨立董事特征變量(解釋變量)、控制變量三部分。為了控制其他公司特征對公司績效的影響,本文根據眾多學者的研究,選取了公司規模、資本結構、公司成長性和行業變量等公司特征作為控制變量。

本文主要采用凈資產收益率來衡量公司績效;采用可操控應計量AAi.t作為盈余質量的變量;采用總資產的自然對數衡量公司規模SIZE;采用資產負債率衡量資本結構LEV;采用本年收入增長額/上年度收入凈額衡量公司成長性GROWTH;行業變量IND采用行業啞變量,即若公司屬于制造業(制造業比較有代表性),則取1;否則,取0。

本論文采用線性回歸來研究獨立董事、審計委員會特征與公司績效的關系,回歸模型為:

ROEj=a1AAj+a2INTEj+a3FINAj+?茁1SIZEj+?茁2LEVj

+?茁3GROWTHj+?茁4INDj+?著j,t

本文先對總樣本進行回歸,而后將總樣本分為兩個小樣本:國有控股和非國有控股,進而回歸來研究公司績效和獨立董事與審計委員會特征、效率的關系,并探討國有控股公司與非國有控股公司之間的差異。

本文從截至2011年12月31日的深市所有A股,共893家上市公司中選取樣本,剔除金融行業8家上市公司與76家ST公司,及數據不全的336家公司,擬以剩余的473家公司2006~2008年的數據作為樣本。

4 實證結果分析

本文將使用spss13.0進行多元回歸,得出結果。

4.1 總樣本回歸結果與分析

在用總樣本對模型進行多元回歸后,得出結果即表1。

說明:ADR2為調整后的R2。***,**,*分別表示1%,5%和10%的顯著性水平。

通過表1,可以看出公司績效與可操控應計量顯著正相關,即內部審計效率與公司績效負相關,假設一不成立。從回歸結果還可以看出公司績效與公司規模顯著正相關,而與資產負債率顯著負相關,與公司成長性正相關,但不顯著。

4.2 子樣本回歸結果與比較分析

通過對所有樣本公司按企業是否國有控股分為兩組子樣本(國有控股企業191家,非國有控股企業282家)之后,將其分別代入模型進行多元回歸,得到以下結果即表2。

說明:ADR2為調整后的R2。***,**,*分別表示1%,5%和10%的顯著性水平。

從表2可以看出,兩組樣本分別回歸的結果有明顯的差異。國有控股企業中,公司績效與可操控應計量無顯著關系,而非國有控股企業中,公司績效與可操控應計量顯著正相關,且非國有控股樣本的回歸結果的解釋力度更強一些,原因可能是國有股股東沒有動機去操縱盈余,提高凈資產收益率。

非國有控股樣本回歸結果顯示:公司績效與獨立董事中連鎖董事比例顯著負相關而國有控股樣本無顯著關系,這說明在非國有控公司中獨立董事所起的作用要大一些,因此連鎖董事由于時間、精力等方面的原因,使得公司績效相應變差。

5 結論與建議

本文研究了內部審計效率與公司績效的關系,并分析了國有控股與非國有控股公司之間的差異。結果發現:

①公司績效與可操控應計量顯著正相關,即內部審計效率與公司績效負相關,上市公司管理層為了粉飾利潤,提升公司聲譽和股價,產生操縱盈余的動機,而本文選取的指標―凈資產收益率的數值很可能為操控的結果。也有可能是因為較低的內部審計效率源于較低的內部審計成本,成本與效率之間的抵消效應導致經營業績的增加。

篇(3)

在投融資公司審計的過程中,應以資產負債損益審計為切入口,以項目審計為基礎,績效審計為主導,采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法,注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善,缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象,因此在政府投融資公司績效審計過程中,要特別注意對制度進行審計,通常對法律法規規章采用文件查閱法,對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇(4)

本文的研究旨在為內部控制審計對企業投資行為上的信息不對稱的制約及改善機制得出理論證據,力求能夠在信息披露機制與企業投資行為上進行更深一步的研究。

1.國外研究成果

Myers(1984)研究表明,當上市公司和外部投資者在公司管理能力、財務狀況、發展前景和投資項目的預期收益信息不對稱的時候,公司的投資項目融資將外部投資者高估或低估,從而導致投資過度或投資額度不足,企業面臨的信息不符合是影響企業投資效率的重要因素。

Verrecchia(2001)研究表明會計信息是一種有效的制度來安排減少信息的不對稱,可靠的會計信息將會減少企業與債權人之間的信息不符合,解決投資不足,從而提高投資效率。

Bushman和Smith(2001)初步構建了會計信息質量治理企業非效率投資的理論框架,他們研究指出會計信息的使用在三個方面會影響企業投資效率和經濟性能:首先,會計信息可以幫助決策者識別投資機會是好是壞,第二,會計信息披露的形成,有助于抑制管理者不道德的行為;第三,在資本市場會計信息的有效披露可以減少逆向選擇風險和流動性風險,減輕企業的融資約束。

Biddle和Hilary(2006)指出,經理和外部資本投資者之間的信息不對稱市場摩擦的存在,但是如果有完美的高標準的會計監督體系的話,那么問題將會得到解決,然后保證企業的投資效率。

Hart和Moore(1995)認為經理有建造“企業帝國”的強烈動機。Stein(2003)認為問題在很大程度上會影響到企業的資本投資決策。Malmendier和Tate(2005)認為管理者過度自信會導致公司投資決策更加激進。Dow等人(2005)認為管理者存在過度投資的傾向,只要有多余的現金流,企業就會傾向于投資更多的項目。

2.國內研究現狀

張川、沈洪波、高新梓(2009)以房地產公司為樣本進行實證研究,結果發現,審計師對內部控制的評價相比企業對內部控制的自評,不僅具有替代作用,也有互補作用,即審計師的內控評價不僅包含了企業自身的內控自評,還包含有其他的信息;同時還發現,審計師還能夠準確的識別企業內控的執行和實施程度。

孫繼勛、周冉和孫鵬(2011)的研究指出,當投資者面對來自于上市公司披露的內部控制信息和注冊會計師的內部控制審計意見時,投資者會更信任注冊會計師獨立的審計意見。其實驗研究結果顯示,不同內部控制審計意見類型傳遞了不同的重大錯報風險的信號,并影響了投資者的投資決策。

吳益兵(2010)認為企業內部控制信息披露的情況沒有單獨的審計,企業內部控制信息的披露成本低,最終的結果可能是內部控制報告充滿了虛假信息。投資者很難區分不同企業內部控制信息披露的真假,有效的企業內部控制信息很難確定,因此容易導致逆向選擇現象的發生

蔣瑜峰(2010)認為會計信息通過資本市場的有效性來緩解企業的非效率投資,準確性可靠的會計信息有助于緩解信息不對稱在企業董事會、工人監督和激勵,引導方作出正確的投資行為,防止企業投資的使用效率行為損壞主體的利益。

張純、呂偉(2009)在信息不對稱理論的前提下,信息披露、信息的環境和過度投資行為之間的關系進行了研究。結果表明,信息披露的參與和分析師將能夠減少企業的信息不對稱,提高外部企業投資者投資行為的監督,從而解決企業的過度投資。

3.國內外文獻述評

研究成果的回顧首先是對于企業投資行為的研究,集中于從信息不對稱角度的探討。其次是對于內部控制與內部控制審計的相關研究,國外學者在此方面的研究多表現為2004年《薩班斯-奧克斯利法案》出臺后對于企業影響的研究,我國學者在前幾年內部控制信息自愿披露的背景下,對上市公司披露內部控制信息的動機進行了較多的研究,也有部分學者對內部控制審計報告與盈余管理之間的關系進行了研究。最后,對信息與企業投資行為之間進行了文獻回顧,由于審計作為外部的獨立監督者,可以起到信息傳遞并改善信息不對稱現象的作用,因而對此部分內容進行回顧是十分必要的。

綜上所述,企業的非效率投資行為在很大程度上源于委托關系中的信息不對稱,也有很多學者對會計信息質量以及審計質量在改善信息不對稱上的作用進行了研究,但對于內部控制審計是否能夠起到抑制企業非效率投資的作用,理論界并未獲得相關的證據,因而,以首次參與到強制性披露內部控制審計的上市公司為樣本,結合樣本企業的投資績效,將為企業投資行為以及會計信息質量方面的研究提供進一步的經驗證據。(作者單位:江蘇長順集團有限公司)

參考文獻:

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篇(5)

從公司審計的一般職能來看,其不僅監督內部的財務管理活動,還對公司整體運營狀況進行考察和管控。可見,公司審計行為是基于整體視閾而實施的。長期以來,業界普遍將審計與財務管理作為對立形態來看待,試圖通過公司審計的組織安排和制度設計來約束財務管理活動的失范行為。誠然,這在審計形式上是客觀存在的事實,但從最終目的上應強調審計與公司經濟效益提升間的契合關系。

以筆者所在的某路橋公司為例,該公司長期從事基建項目投資和建設,必然存在著單次資金投入量大、資金周轉速度慢等特點。為此,如何實現公司的“產出/投入”最優化效果,則難度明顯增大。正因如此,更需要借助公司審計的整體視閾優點,形成與財務管理的共生機制來推動經濟效益的提升。

鑒于以上所述,筆者將就文章主題展開討論。

1.對二者契合形態的認識

經濟效益是從價值層面所提出的概念,從而主要反映在公司的資金流通狀態上。根據資本循環公式G―W―G`可知,公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產職能和商品職能上。其中,貨幣職能在于物資采購且又依賴于公司的資金籌措計劃;生產職能則體現為資金長期停留在基建建設階段,故無法形成商品而進行市場交換;商品職能的關鍵在于資金回籠,且包含著一定數量的利潤。

通過以上分析不難看出,二者契合態勢的形成可歸因于以下兩個方面的邏輯結構:

1.1公司審計對資金循環的監管

仍然根據資本循環公式來認識這一監管行為:路橋公司在開展參股項目建設,以及實施其它基建項目時往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來說,就是借助商業貸款來籌措建設資金。這是就存在這樣幾個經濟問題:(1)籌措資金的數量和償還期限;(2)外源性資金與內源性資金的比例等。盡管依托財務管理能在內控環境下進行測算,但若缺少審計環節的整體視閾,將無法充分統籌公司資金的調配活動。當然,針對資金在生產領域的效益性問題,也需要依賴審計本身的職能定位。

1.2監管職能對經濟效益的提升

正如上文所指出的,經濟效益是從價值層面來看待的。因此,所謂經濟效益的提升則可理解為,“產出/投入”的價值最大化效應。在可度量的條件下,必然顯現為“收益/預算資金”最大化效果。在“會計利潤=總收益-總成本”的表達式中可得,隨著公司審計職能的開展使得在資金籌措成本控制,以及生產環節資金使用效益的提升,其共同決定了總成本控制得到了較好的實現。即使對于路橋公司的日常經費支出領域,通過審計職能對原始憑證的稽核也自然控制了運營成本的形成。

由此可見,公司審計―資金循環監管―經濟效益提升的邏輯路徑,便構成了二者契合的關系。

2.認識引導下的審計功能定位

在認識引導下不難發現,簡化二者契合關系的邏輯結構,實則在于建立公司審計與財務管理間的融合態勢。之所以強調“融合”意味著,應改變傳統對二者對立形態的理解,而轉變到審計為財務管理提供第三方信息支持的方面上來。正是基于這一思路,以下則繼續討論審計的功能定位問題。

2.1審計的監管功能

審計監管功能的提出,主要鑒于它在傳統視角下的職能定位。那么它的監管功能主要體現在哪些方面呢。筆者認為,其主要體現在資金預算、資金使用和資金回籠上。實踐表明,路橋公司的建設項目存在著周期長、規模大的特點,就使得資金在生產(建設)領域的使用監管成為了重點。另外,近年來所反映的某些收費站行為失范問題,也將資金回籠納入到了審計監管的功能范疇。可見,這里的功能主要延續了公司審計的傳統職能定位。

2.2審計的輔助功能

在遵循傳統職能定位的基礎上,公司審計還應創新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為,對財務管理的流程優化提供技術和信息支持。這實則就改變了審計與財務管理間的對立形態,而轉變為了一種融合態勢。具體就輔助對象來看,主要應圍繞著公司資金風險管控和資金優化配置來進行。畢竟,審計作為從公司整體經營著手的監管行為,自然能獲得更多關于公司發展中的負面信息。而這又成為了優化財務管理的切入點。

3.功能定位下的路徑構建

在功能定位下的路徑構建,可圍繞著審計的監管功能和輔助功能來展開。

3.1審計監管功能下的路徑構建

(1)監管資金預算方面。公司需要根據項目進行資金預算,此時就成為內部審計的對象。在監管功能上所提到的融合,在這里便通過審核公司資金劃分結構、預算明細表等方面體現出來。審計人員應協同財務管理人員,合理展開對資金結構的設計與劃撥。

(2)監管資金使用方面。成本控制仍然是財務管理的價值取向,而實現這一點則需要通過強化財務活動來達成。無論是人工成本和物資采購成本,都以資金支付的形式而發生。為此,審計人員便需要根據資金使用的原始憑證,針對表面的形式要件和背后經濟事件的真實性,展開審計活動。這種約束機制,本身就推動了財務管理績效的提升。

(3)監管資金回籠方面。審計環節還應監管公司的資金回籠狀況,并及時給予管理層預警。

3.2審計輔助功能下的路徑構建

(1)輔助公司資金風險管控方面。從動態的角度,考察資本循環G―W―G`可知:在這三個環節中,不僅在時間維度上表現為依次呈現;而且,在空間維度上體現為同時存在。因此,這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經濟發展方式轉變的大背景下,諸多公司都面臨著提升資本有機構成的任務。公司資本有機構成的提升,通過固定資本重置的方式來實現,必將增大公司的資金投入。從而,審計將為此提供安全屏障。

(2)輔助資金優化配置方面。公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態,使得公司不僅要關注下游的需求方,還要面對上游生產要素的購進渠道。即:在貨幣功能(G)、生產功能(W)、商品功能(G`)環節中,公司須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”,公司則須科學測算出各領域的資金預算。由此,會計審計功能又體現在:優化配置公司資金方面。

綜上所述,以上便構成了筆者對文章主題的討論。誠然,關于本文主題的討論仍存在其它思路,但筆者仍在獨特的視角下進行了有益探索。

4.結論

根據資本循環公式G―W―G`可知,公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產職能和商品職能上。因此,應建立公司審計―資金循環監管―經濟效益提升的邏輯路徑。具體而言,其路徑構建應圍繞著公司審計的監管功能和輔助功能來開展。最后強調,應改變傳統對審計與財務管理二者對立形態的理解,而轉變到二者融合的態勢上來。最后,本文權當拋磚引玉之用。

【參考文獻】

[1]邵柏清.加強企業財務審計工作的思考[J].中國城市經濟,2011,(3).

篇(6)

學術界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類:一類從審計委員會的內部構成出發,考察審計委員會的獨立性、專業性、權威性以及勤勉程度等特征對財務報告質量的影響,即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率;另一類將審計委員會視為一個整體,分析審計委員會的設立所產生的經濟后果,即設立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務報告質量等因素的影響以及市場反應等,而從這些因素出發也可以研究審計委員會的治理效率,例如設立審計委員會后財務報告質量的提高就表明審計委員會是能發揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題,夏文賢和陳漢文(2006)進行了很好的總結。從邏輯上講,關于審計委員會與審計收費的關系,存在三種可能。一種可能是,審計委員會對上市公司財務報告的質量要負一定的簽字責任,出于自身風險的控制,往往需要更高質量的外部審計服務,或擴大外部審計范圍,從而增加審計收費。相關研究表明,審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加:審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業能力和聲譽的外部審計師(Kunitake,1983;EicheneherandShields,1985;AbbotandParker,2000);審計委員會往往需求現任外部審計師提供更多的審計服務,如擴大其審計范圍等(SimunicandStein,1996)。

另一種可能是,審計委員會有助于審計收費的下降,主要原因是審計委員會是上市公司內部控制的重要機構,審計委員會負責審查公司的財務報告質量(Walker,2004)。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計,而是對財務報告過程進行全面監控,包括監督公司的內部審計制度及其實施,以及審查公司的內控制度等,這都增強了公司內部控制的可靠性。公司內部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎,從而是審計收費的重要影響因素(Wallace,1989;DeZoort,etal.,2002)。Knapp(1987)發現,當審計過程中出現爭端時,審計委員會更可能支持審計師,而不是公司管理層,支持的程度與審計委員會的成員構成有關。Klein(2002)發現,當審計委員會的獨立性降低時,這些公司的可操控性應計顯著增加;Xie等(2003)也發現審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務專家或公司明確規定審計委員會對財務報告與外部審計的監督權時,公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明,審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性,從而降低了審計風險,最終降低了審計收費。

還有可能是,審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消,使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著(O''''Sullivan,1999)。但是,也有一些人認為存在這種不顯著關系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams(1994)的研究發現,審計委員會的成立只是表面上的,成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty(1993)等也認為,有關審計委員會有效性的證據是有限的。既然審計委員會是無效的,那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在,從而降低審計收費。

國內學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關于審計委員會與審計收費的關系,李補喜、王平心(2005)的研究表明,審計委員會的設立與審計收費負相關,但相關性不顯著。他們認為審計委員會為加強內部控制、降低審計風險等提供了一定的條件,但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文(2006)的研究結果表明,在控制了影響審計收費的其他因素后,無論從變化方向和變化數量上,公司設立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關關系。這說明從外部審計師的角度看,審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等(2004)對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明,審計委員會加強了內部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段,還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制,在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究,對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素,進一步完善上市公司的董事會制度,提高公司治理績效,有著積極的作用。基于此,本文要考察的問題有三個:相對于沒有設立審計委員會的上市公司,審計委員會設立的當年是否對審計收費產生了顯著影響?審計委員會設立前后,上市公司的審計費用是否減少?審計委員會是否有顯著的治理效率?

二、研究設計

本文的研究主要考察上市公司設立審計委員會的前后,外部審

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(一)樣本

本文選取2003年和2004年新設立審計委員會的上市公司作為樣本,剔除銀行等金融類企業、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司,共獲得169個樣本,其中2003年有109家,2004年有60家。然后,按照同行業規模相近的原則為這些上市公司選取沒有設立審計委員會的配對樣本。因此,最終的數據集合共有338家上市公司的數據。本文的數據來自于Wind數據庫和CSMAR數據庫。

(二)變量設計與回歸模型

對于國內上市公司審計收費決定因素的問題,劉斌等(2003)的實證研究表明:上市公司的規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素,而存貨與資產總額之比、長期負債與資產總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等(2003)對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結果表明,上市公司審計收費與公司總資產、子公司個數、資產負債率、審計意見類型等因素顯著相關,與應收賬款和存貨之和與總資產的比率、凈資產收益率不相關。伍利娜(2003)發現公司盈余管理的表現之司規模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務審計費用。魏素艷等(2005)也有類似的發現。但是朱等(2003)以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析,發現事務所的規模、上市公司的規模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結合上述國內研究,并參考Keefe、Simunic和Stein(1994)提出的審計定價模型,本文將審計委員會的設立情況納入了審計收費模型(1):

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為:

Fee:審計費用的自然對數;

Asset:公司總資產的自然對數;

Lev:資產負債率;

Stock:存貨與總資產之比;

Liquidity:流動資金與總資產之比;

Comm:虛擬變量,公司當年新設立審計委員會時,取值為1,否則為0;

Opinion:虛擬變量,公司年報的審計意見為非標準清潔意見時,取值為1,否則為0;

Big4:虛擬變量,當會計師事務所為國際四大事務所時,取值為1,否則為0。

為考察上市公司設立審計委員會對審計費用產生的動態影響,本文使用Logistic回歸方法建立模型(2):

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為:

Fee:虛擬變量,審計委員會設立的當年與設立前一年,審計費用自然對數值(經行業均值調整)對審計費用進行行業均值調整是為了控制公司規模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產生的影響。之差如果為負,則取值為1,否則為0;

Asset:審計委員會設立的當年與設立前一年,總資產自然對數值之差;

Lev:審計委員會設立的當年與設立前一年,資產負債率之差;

Stock:審計委員會設立的當年與設立前一年,存貨與總資產比率之差;

Liquid:審計委員會設立的當年與設立前一年,流動資金與總資產比率之差;

Opinion:虛擬變量,如果審計意見從標準清潔意見變為非清潔意見,取值為1,否則為0;

Comm:虛擬變量,設立審計委員會,取值為1,否則為0;

Firm:虛擬變量,公司更換會計師事務所,取值為1,否則為0。

(三)描述性統計

模型(1)變量的描述性統計如表1和表2所示。

描述性統計結果顯示,設立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211,顯著低于未設立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平(注:對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗,后者大于前者的T統計值為3.0475。),前者的中位數也顯著低于后者(注:T統計值為2.7824。)。考慮到兩個樣本組在資產規模方面并無重大差異,上述結果表明審計委員會的設立對上市公司的外部審計收費產生了顯著影響。兩個樣本組中,其他變量如資產負債率(Lev)、存貨與總資產的比率(Stock)、流動資金與總資產的比率(Liquidity)在描述性統計結果中并未顯現出有重大差異。

模型(2)變量的描述性統計結果見表3和表4。

從上述結果可以看出,設立審計委員會的樣本組,審計費用(經行業均值調整)比前一年平均下降了-0.00410,而對應的未設立審計委員會的樣本組,審計費用(經行業均值調整)則平均上漲了0.01083,兩個樣本組審計費用的動態變化差異明顯,顯示審計委員會的設立產生了重大影響。值得注意的是,前者審計費用的平均值下降的幅度很小,原因是隨著公司的正常經營,公司規模、負債等一般都是在不斷一,即公司的凈資產收益率(ROE)處于“保牌”區間,是年度財務審計費用的顯著影響因素;此外,公增長的,再加上審計服務價格的“粘性”,在不考慮行業平均水平的情況下,審計費用有一定程度的增長是合理的,其他變量的統計結果支持這一結論。因此,審計委員會設立是

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(四)回歸結果

模型⑴是對審計費用的靜態比較。從回歸結果(表5)來看,代表公司規模水平的總資產對審計費用有顯著的影響,兩者之間存在很強的正相關關系。而資產負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著,表明在我國審計市場,公司的規模大小是審計收費的關鍵定價因素,這一結果與其他研究相一致。本文所關注的審計委員會變量(Committee)與審計費用之間存在負的相關關系,變量系數為-0.0435,T統計值的絕對值為1.9665,接近于2的顯著臨界值,因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數的符號為負,說明設立審計委員會的公司,支付的審計服務費在統計上顯著小于未設立審計委員會的公司,這與描述性統計結果一致。可以合理地推斷,外部審計師在對上市公司進行審計時,對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是,變量Committee的系數只有-0.0435,對審計費用的影響雖然在統計上顯著,但是產生的影響很小,是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外,審計意見(Opinion)的系數并不顯著,這可能與樣本選擇偏差有關。而公司聘任的會計師事務所是否是國際“四大”事務所則有顯著的影響,這表明如果不考慮審計質量問題,國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內會計師事務所。

模型⑵是從動態的角度分析上市公司設立審計委員會前后審計費用的變化,考察公司審計委員會的設立是否會增加審計費用(經行業均值調整)降低的可能性。從結果來看,公司規模的變化(Asset)與審計費用的降低有負的相關關系,表明公司規模的增加會帶來審計費用的增加,減少審計費用降低的可能性,這與上述結果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響,而資產負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設立與否再次產生了顯著影響,設立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用(經行業均值調整)降低的可能性,也就是說上市公司設立審計委員會后,會計師事務所在行業平均意義上降低了審計收費(盡管降低的程度非常小)。此外,Firm的系數顯著為負說明,在設立審計委員會的當年,更換會計師事務所的上市公司,審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結果,從靜態和動態的角度證明,上市公司設立審計委員會的行為確實對會計師事務所的收費產生了顯著影響,審計委員會的設立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執行審計程序,那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內部控制、保證財務報告質量、減少公司內部違規與舞弊方面,起到了一定的作用。

三、結論

本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度,間接考察了審計委員會在改善內部控制、保證財務報告質量、減少違規與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計費用的因素,本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型。回歸結果表明,設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司(同行業,資產規模相近);上市公司設立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用(經行業平均值調整),而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說,一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內部控制,而審計委員會在改善內部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險,對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序,降低了審計成本,這將促使外部審計師降低審計收費。研究結果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面,盡管審計委員會的設立與否能顯著影響審計費用,但從變量系數來看,這種影響還相當微弱。可能的原因是,本文只考慮了審計委員會設立當年的情況,而審計委員會作用的發揮需要一定的時間,其長期作用可能更顯著。

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篇(7)

關鍵詞 高校基建工程 施工階段 造價控制

工程的造價管理控制貫穿于工程項目的各個階段,是為了防止資金浪費,實現投入資金的有效控制的工作,其中施工工作是一項關系多個方面的階段,實現其造價的管理與控制是將整個工程成本降至最低的關鍵,因此要做好工程的造價控制就要抓好施工階段的造價控制管理工作。當前高校的蓬勃發展,基礎建筑工程逐漸增多,實現工程的低資金投入、短周期、高質量是當今高校建設的一個重點。本文在此從施工管理的角度來探討高校如何實現基建工程施工階段造價管理與控制。

一、高校基建工程施工階段造價管理現狀

1.合同管理不完善

施工的合同是工程建設施工中質量、施工進度和投資三者控制的主要依據,工程項目的施工過程是將合同項目付諸于實踐的過程。因此,提高工程施工的質量水平、控制施工成本的重要手段就是加強合同的管理。當前很多高校基建工程的合同條款缺乏嚴密性,沒有完善的合同管理制度,在施工、材料準備和設備的購置方面的合同簽訂上把關不夠緊密,且缺乏對對合同實施工程的監督機制,這嚴重的影響著工程項目造價的控制。

2.施工組織設計不科學

最優的施工組織設計應該是既方便施工、又能提高進度、而對造價又不會產生太大影響。但是,有時組織設計對施工來說是方便,而與造價卻是相矛盾的,如基礎土方的開挖,若采用大開挖,當然施工簡單易行,這對那些基礎比較密的工程造價肯定是節省的,但要是基礎間距較大,還采用大開挖方法,則要比單個基礎開挖增加很多土方量,對工程造價控制不利。施工方在編制施工組織設計時,往往會從方便施工的角度出發,而忽略工程造價,如果監理工程師和甲方現場管理人員責任心不強,不認真審核施工組織設計,必然造成造價失控。

3.施工程序不規范

由于施工組織準備不充分,對投資額度、建筑標準、設計深度審查、招投標文件、承包合同等沒有嚴格把關。工程項目又急于開工,高校基建工程項目經常出現違反建設基本程序行為,不按建設程序施工,造成施工中大幅變更設計,且對項目設計中更改的必要性和合理性缺乏有效的監督機制,對因設計或其他原因而出現的大量變更所造成的損失也沒有相應的責任制約。

4.工程設計漏項多,與施工實際不符

工程建設項目的設計漏項是比較普遍存在的,其引起的費用增加在超概算的各種因素中往往名列前茅。大部分高校基建項目從項目投資論證、工程設計到施工,時間周期短。有些設計單位為趕任務,只從大的方面考慮,而忽略細節,工程設計漏項較多。主要原因有二:一是設計工作的深度不夠導致設計漏項。二是執行國家設計標準不嚴謹,不按國家標準設計,對具體設計方案缺乏認真的比較,從而導致施工過程中設計變更項目多。

二、控制高校基建項目施工階段造價的對策

1.加強施工合同動態管理

實行合同動態管理,是高校基建項目管理的首選課題。合同條款的完善,文字表達的準確,索賠和反索賠的靈敏度都是工程造價控制的關鍵。合同的簽訂要細致、嚴格,要編制嚴密的招標文件、合同文本,對承包商的制約條款,防止施工單位進場后以工期緊、場地狹小、品牌型號不明確等為借口,進行各種各樣的索賠。

2.優化施工組織設計方案

施工組織的設計是保證工程質量和降低工程成本的有效途徑。因此施工組織的設計方案應當站在全局的角度上,抓住主要矛盾,根據項目的具體情況設計完善的施工方案。具體從以下幾個方面來優化施工組織設計的方案:要做好施工前的準備,對施工的進度做出科學合理的安排,這樣能夠保證施工項目有條不紊的開展。對現有的施工機械設備進行合理的調度,提高其工作的效率。施工方案的技術經濟分析,應先建立技術經濟分析指標體系,靈活運用定性方法和有針對性地應用定量方法,對各種施工方案從技術上和經濟上進行對比評價。

3.加強工程施工質量管理

一個建設工程的質量達不到設計要求和驗收標準,勢必出現很多隱患,返修的工程越多,工程建設的費用也就越高,建設工期也就必然延誤,工程造價隨之加大。高校基建部門必須對建設工程的重要部位加強監督管理,如基礎、梁、柱等部位要實行“旁站”監督,對其他分項、分部工程進行定期或不定期的抽查,防止出現疏漏而影響工程質量和造價。要正確處理好工期、質量、造價三者的關系。

4.加強材料及設備質量管理

材料和設備是建筑施工的基礎。因此,控制材料的成本事實現施工階段造價控制的一個重要方面。作為高校基建應當及時的關注官方價格信息,建立起一個價格咨詢網絡,對材料的價格信息有一個明確的把握,為采購人員的采購工作提供較為完善可靠地信息,幫助其在市場中尋找廉價、高質的產品。材料在投入使用之前要做相應的檢查工作,檢查其技術指標、合格證書和相關的實驗報告等,并嚴格的按照規定進行抽查與實驗。在確保材料沒有質量問題之后方可投入使用。

高校基建工程的造價可控制和管理是一個動態的過程,其貫穿于工程項目管理的始終。其中施工的造價管理和控制是降低整個項目成本的關鍵,因此,作為高校基建,應當從充分的分析和利用施工中的重要信息,無論是合同管理、材料采購還是施工方案的設計等,都應當加強管理措施,提高管理的科學性、嚴謹性和信息化,以最大限度的提高資金的利用率,減少建設資金的流失,實現最大的投資效益。

參考文獻:

篇(8)

結合公司轉型升級、變革創新后所面臨的新形勢、新要求,公司內審在省政府、省審計廳對內審工作要求指引下,積極謀求內審轉型升級,通過“五個創新”基礎建設,夯實了內部審計工作新平臺。

1.積極推行內審程序“三公開”,提升內審權威性和公正性

按照政府部門“依法行政、政務公開”要求積極穩步持續推進內部審計“三公開”程序的執行,通過內部審計項目“進點公開、過程公開、結果公開”實施,確保審計項目獨立完整地開展,強化了集團內部審計的權威性和客觀公正性。

2.強化管理制度和風控流程梳理,完善重要環節風控機制

面對新階段、新體制、新機制,為推進公司戰略有效落地,內部審計加強了管理制度和風險控制流程梳理,一是按照“廢、改、立”程序推動公司職能部門對不合時宜的制度及時進行廢止、修訂;二是從規范體制、機制、制度等方面著于,推動被審單位建立健全內控制度;三是開展效能監察項目,堵塞被審單位內部經營管理和大型項目建設漏洞,完善重要環節的風險控制機制。

3.探索內部審計項目經理負責制,促進內審工作規范化

在審計工作方式上探索了內部項目經理負責制,一是組建以審計骨干人員為首、相關專業人員參與的審計小組,有效地凋動和利用各方力量來開展審計工作,二是在審計項目實施過程中,項目經理加強了過程控制,切實提高了審計質量和工作效率。

4.強化內部審計職能的轉變,推進內審持續轉型

為確保公司良性運行和健康發展,內部審計緊跟公司戰略明確定位,強化內審職能轉變,突出了內審:一是要從查錯防弊向價值管理轉變,二是要從財務稽核向管理審計轉變,三是要從監督控制向評價服務轉變.四是要從事后監督向事前控制、事中參與轉變,通過這幾點轉變,進一步推動了內審轉型升級。

5.明確內部審計工作重心,充分發揮內審“治未病”功能

以服務科學發展的理念對接公司新形勢下新的工作要求,圍繞公司戰略轉型,內部審計工作重點也從傳統的“財務收支審計、離任經濟責任審計、年度經濟責任結果考核審計”轉變為以“突出效益為先、強化風險管控、優化監督服務”的價值管理審計、任中經濟責任審計、熱點項目審計,著重關注經營管理程序的合規性和經營效益性、內部控制的健全性和有效性、重大建設項目過程跟蹤控制等。

二、“五位一體”構建大監督格局

作為省屬國有企業中第一家向所有下屬企業下派專職監事的集團公司,巨化白2012年9月成立了五個下派監事組以來,建立了紀檢、監察、審計、法務、下派監事“五位一體”的大監督格局,公司紀委、監察審計法務部和下派監事組合署辦公,開啟了新型內部監督機制的探索實踐。公司內部審計利用大監督平臺,構建了監督檢查計劃互相協凋、監督檢查項目互相協助、監督檢查信息互相通報、監督檢查成果共同分享和監督檢查問題協同促改的大監督運行機制,通過上下聯動、條塊結合和內外協同,形成監督合力,促進大監督體系凝聚力和戰斗力的提升,更好地發揮了內部審計的戰斗堡壘作用。

1.基于內審職能組織實施專項審計項目

公司內部審計立足工審計職責,組織實施經濟責任審計項目、內部控制管理審計項目、工程建設項目全過程跟蹤管理審計項目及重點項目審計凋查等,鑒定了經營者履職情況,促進單位內部管理水的平提升,強化了項目建設陽光化管理。

2.充分發揮紀委審計“排頭兵”的作用

公司內部審計除實施好年度計劃審計項目外,充分發揮審計“排頭兵”的作用,與紀檢條線工作緊密結合,相互促進,一是配合紀檢檢查計劃做好項目凋研審查,二是針對審計項目中發現的違規違紀問題及時提交紀委,南紀委負責督辦整改。

3.圍繞公司重點項目,融合監察做好工:程效能監察工作

針對公司關注的重點工程建設項目,與監察合作開展工程效能監察工作,并在項目實施過程中,通過運用專業審計分析方法,按有序的審計流程進行審查,逐步促進重點建設項目形成了流程完善、操作規范的管理體系。

4.與法務建立協同工作機制,互動支撐開展項目審計

公司內部審計在開展審計項目過程中,專門抽調法務人員補充到審計項目組,充分運用了法務人員的專業能力,協助公司內部審計實施項目,提升了審計項目組的法務審計能力。

5.審計結果通報下派監事,形成齊抓共改督辦機制

除了在項目實施過程中,吸收公司下派監事參與審計,并利用下派監事常駐被審單位過程中發現的苗頭性問題成果外。另外,針對審計發現問題,建立與下派監事信息互通共享機制,合力督促,提升問題整改力度。

三、“五個抓手”開展內審重點工作

公司內審以“五個抓手”精準定位,提出了內審工作必須圍繞企業戰略,注重企業治理,突出效益為先,強化風險管控,優化監督服務才能在推進企業健康發展中發揮積極作用。

1.以集團戰略為抓于開展管理審計項目

為配合公司“轉型升級、創新發展”戰略目標順利推進,針對公司關注的低效資產,從資源占用及有效回報角度出發,由監審部牽頭,組織相關部門在集團內部有日的、有針對性地開展困難企業審計診斷和管理調研,共同查找虧損企業內部控制和經營管理等方面的不足和差距,并提出了改進要求和下一步發展定位的建議。

2.以風險控制為抓于實施風控專項審計

一是抓好管理流程審計,重點檢查各單位關鍵管理流程健全性和規范性,最大限度防范控制風險的發生;二是關注高風險投資決策審計,不僅要檢查各項重大項目決策審批程序是否到位,更注重總結和推廣最佳實踐,使公司投資管理豐富實踐經驗成為共享的無形資產。

3.以公司重點工作為抓于開展重點項目審計

針對公司經營管理的重點、難點問題及職工關心的熱點問題積極有針對性地開展專項審計調查項目,站在集團層面更高層次對公司整體運行決策和龐大的分子公司細枝末節的經營管理進行了整體化、系統化地審核,實時運用內部審計體檢治病、無病健身的職能,發揮了健康體檢在預防保健中的重要作用。

4.以經濟責任履職為抓于開展經濟責任審計

一是根據浙江省《領導干部經濟責任審計工作指導意見》“離任必審”的精神要求,對公司內部企業主要負責人開展離任經濟責任審計,不僅核實經營者任期經濟指標完成情況,更注重企業項目建設、資產管理、投資行為等各個方面,對部分涉及經濟損失、違規操作等追責事項進行反復、認真地調查核實,并分析原因,提出改進建議;二是開展任中經濟責任項目,與經營者面對面交流,直接將企業經營管理薄弱環節反饋給任期經營者,幫助在職經營者提升經營管理水平。

5.以服務協助為抓于開展計劃外審計專項調查

內部審計注重自身轉型升級,在職能上更重視從審查、監督向評價、咨詢、服務等方面拓展,堅持“監督是手段、服務是宗旨”的理念積極開展工作,對年度計劃外項目,建立了內部審計例外項目綠色審計通道,對內部職能部門和分子公司委托的特殊項目,在辦理例外審計項目審批程序后予以專事專辦,及時跟進協助予以配合,提高了審計服務基層的效果。

四、“五個步驟”綜合利用審計成果

公司內審通過“五個步驟”理順并強化了審計成果的綜合利用機制,實現了內部審計閉環管理,有效破解審計質量“最后一公里”問題。

1.及時傳遞,建立定期報告機制

對審計中發現的重大事項、管理流程薄弱環節、基層亟需解決的問題與困難等進行及時系統上報,便工公司及時根據內部審計結果進行研究決策,暢通了綜合利用審計成果的渠道。

2.懲防整治,建立問責問效機制

將審計成果運用與經營者的績效考核掛鉤機制,對審計中發現的問題較多、性質較為嚴重的領導干部,區分情況進行誡勉談話,促進了內審權威性的提升,增強了內部審計發現問題的整改力度。

3.動態跟蹤,建立檢查督辦機制

對在審計中發現的重大項目、主要問題特事特辦,一是下發審計整改通知書;二是成立督辦工作組進駐被審計單位;三是與下派監事聯動,將審計問題整改落實到被審單位下派監事組,該系列整改方式為挽回公司效益、防范經營風險、優化內控管理打下了基礎。

4.重視整改,建立整改匯報機制

要求被審計單位對審計反映問題必須限期整改,并將整改結果書面匯報監審部,詳細說明整改情況,同時對重大審計項目開展審計回訪,實地查驗整改效果。

5.提升層次,暢通成果運用機制

認真抓好審計成果應用與轉化工作,按照閉環管理原則,對審計中發現的內部單位的共性問題,經過認真梳理,督促職能部門出臺相關管理制度,并在集團層面督促各單位進行系統化地整改,對個性問題,及時督促被審單位進行整改。

五、“五個加強”實現審計管理地位提升

1.加強審計環境優化,夯實審計基礎

首先,公司領導重視并大力支持審計工作,內部審計機構由公司董事會垂直領導,董事會下設審計與風險管理委員會,擁有審計事項決策權;其次,機構獨立,審計部門由原先在財務部下設審計室調整為設立監察審計法務部,與公司紀委合署辦公;再次,公司在審計人員配備、設備添置、經費開支等方面全力支持內部審計工作,為審計工作營造了良好的工作環境。

2.加強審計方法創新,提高審計質量

公司內審首創“中醫診療六步”法、“物理共振”法、“螺旋式提升”法,通過“中醫診療六步”法運用工項目實施過程,提升了項目質量;通過“物理共振”法運用,達到內審與被審單位目標協調一致,提高了被審計單位對內審工作的認知,促使被審單位由被動審計轉變為主動要求審計;通過“螺旋式提升”法運用,最大限度地發揮了審計成效,實現了審計成果閉環管理。

3.加強審計流程改進,做實審計工作

公司內審理順審計步驟,重新修訂審計室職責、審計人員職責及崗位說明書,以業務流程圖同化審計項目實施程序,在此基礎上對各細節進行推敲,更加注重審計底稿的規范性、重要環節審計程序的執行,使得審計工作規范性進一步提高。

4.加強審計理念升級,提升審計層次

篇(9)

(一)財務方面的工作

1、切實加強財務管理

根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求,財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制,并采用按“統一管理,分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務,充分發揮財務審計部的職能作用。

2、強力整頓財經秩序

根據市局(公司)財經秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案,集團公司圍繞市局“規范行業經營行為,促進煙草行業的健康發展,為國家創造和積累更多的財富”的工作思路,以“摸清家底、揭示隱患、促進規范、推動發展”為指導思想,嚴格按照市局(公司)的自查要求,認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細,自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列(亂列)成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查,并實施強化經濟責任審計與加強財經秩序整頓相結合,按照“邊整邊改”的原則,將查出來的問題根據時間、性質等分門別類,從中查找經營和管理上的漏洞,并有針對性地指定整改措施,限期整改到位。通過此次的自查,切實加強了國有資產的監管力度。

3、加強資金管理的作用

為了規范集團經濟運行秩序,加強各分、子公司的資金管理,降低和杜絕資金的使用風險,提高資金使用效率,促進集團健康發展。集團公司從年月份起將集團公司資金管理中心納入市局(公司)結算中心統一管理。我們為了保證集團資金管理中心能順利、及時進入市局(公司)結算中心,按照市局(公司)結算中心要求,對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時,為確保各項工作有條不紊的開展,強調各分、子公司要加大催收貨款力度,保證集團公司正常的經濟運行。

4、增強財務服務意識

年,我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則,加強財務管理,優化資源配置,提高資金使用效益,把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。

為了適應新形勢下的發展,財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變,要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局(公司)的財務制度,結合集團公司的實際情況,組織匯編了集團的財務制度。

為了更好的發揮財務職能,我們加強了對會計基礎工作的規范力度,提高會計信息質量,保證會計信息的真實、準確、完整;強化財務的預測、分析及籌資功能,加強對重大投資資金的管理,為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。

5、預算管理得到穩步推進

一是細化預算內容。根據各分、子公司年及年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執行情況,按科目進行了分類統計,為各分、子公司的年全面預算奠定基礎;二是提高預算透明度。預算方案根據各分、子公司反饋回來的意見適當調整后,經總經理審議通過后形成正式文件下發至各分、子公司,使各單位對本公司的預算有一個全面的了解,增強了預算的透明度;三是增加預算的剛性。我們注重了預算執行中存在的問題和有關情況,不定期的向預算委員會反饋情況,對于超預算等問題嚴格審批程序,對申請調整的事項,需經過專門的論證分析后,按規定的程序批準后執行。一年以來,預算的總體執行情況良好,各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強,為做好年全面預算工作積累了經驗。

6、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業的各項稅收優惠政策,我部積極辦理了物流公司、運輸公司的稅收減、免、緩工作,并由此取得了市國家稅務局準予物流公司、運輸公司減免年度企業所得稅合計177.29萬元、營業稅29.48萬元的稅收優惠政策的批復以及年度物流公司、運輸公司所得稅減免的批復,為集團公司取得了實質性的經濟收益。

(二)審計方面的工作

1、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查,根據市局(公司)審計重點,我部門對年至年月日的財務收支進行了復查,并結合內審工作實際,緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作,充分發揮財務的監督和服務職能,及時為集團公司領導提供決策依據,并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。

2、財務的審計、監督崗位

我們為加強集團公司財務工作的審計和監督職能,今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年,經驗豐富的財務人員,充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇,要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法,為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。

3、制定并學習了《財務審(本文章來源于計部崗位責任制考核辦法》

為了更好地履行總經理賦予的職責,加強(集團)公司財務管理和稽核檢查力度,規范集團財經秩序和調動廣大財務人員的工作積極性和責任感,財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》,通過大家認真地學習和討論,積極思考,并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。

4、根據市局財務審計工作會議精神,對財務審計部工作的提出要求

(1)繼續鞏固推行財務管理模塊,加強財務人員的管理意識和責任心,充分發揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時,要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業管理,每周必須下各核算的公司了解業務運行情況,發揮主觀能動性,多為經營者提供有參考價值的信息和建議,這一要求作為年目標考核的主要指標來考核。

(2)全員樹立財務管理是企業管理的核心思想,增強危機感、緊迫感和責任感,加強學習,努力提高自身素質,適應新形勢下財務工作的要求。

(3)加強內部審計工作力度,發揮專項審計工作的作用,從而降低經營風險。隨著集團公司快速發展,企業的資產越來越大,效益和權益的積累也越來越多,內控也越來越重要。作為會計不能只抓核算,更重要在管理,內部管理失控,就會造成企業資產浪費,嚴格遵守國家和集團的規章制度,確保國有資產的保值和不流失;通過加強內部管理,降低成本費用,提高資產運行質量,從資產監管中要效益,實現集團內涵式、集約化發展。

年,我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步,但仍然存在著較為突出的問題,主要表現在:

一是需要加大制度建設的力度;

二是加強對分、子公司的財務管理;

三是財會人員的整體業務水平仍有待提高;

四是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。

三、年財務審計部工作的初步思路

年是我司的關鍵年,如何提高企業財務管理,提升經濟運行質量,對我司的長遠發展至關重要。從財務審計部角度,我們認為主要從以下幾個方面開展工作:

(一)增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業跨度大,員工眾多,對財務要求既有統一性,又有獨特性,作為財務審計部,我們將針對不同需要,開展個性化服務,逐步實現財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務。集團公司作為現代企業,財務審計部必然成為企業管理的核心部門,為集團公司領導服好務,發揮財務板塊的重要作用,提供及時的、真實的財務審計信息,為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求,及時準確提供財務管理信息,為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息,合理利用資源,在保護公司利益的前提下,對相關部門。特別是業務部門提供及時可靠的信息。

一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據其特殊性制度相關制度,報總公司財務部審批,加強制度執行情況的檢查。

二是加強對資金管理。作為市場經濟條件下的現代企業,必須保證對資金的有效管理,財務審計部首先就是要切實履行職責,管理好各個環節,并堅持靈活運用原則,確保在規范的前提下,充分發揮資金時間價值。

三是加強財產管理。堅持每季度清查一次,清查結果報公司總經理審閱,對財產的購置、用途、維修和報廢,統一由綜合管理部門管理。實現財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目,確保國有財產的不流失。

四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題,財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。

篇(10)

基金項目:江蘇省教育廳社科基金資助項目(2010SJB790021)

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、問題提出

審計機關為了及時掌握國資公司經過企業改制、調整和重組,尤其是在全球金融危機之后國有資產的安全性,根據《審計法》規定對國資公司以及所屬全資或控股子公司的對外投資規模、管理及效益情況進行審計評價。審計人員依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等,按照一定標準和規范評價對外投資的經濟性、效率性、效果性,以促使責任方改善管理、提高效益的一種經濟監督活動。

對外投資效益審計應遵循內部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執行、處置等環節控制的健全性;根據健全性評估結果進行符合性測試,并提出完善對外投資內部控制建議;根據符合性測試結果,確定實質性測試的范圍和重點。考慮到對外投資效益影響因素的復雜多樣性,審計人員應根據對外投資的具體內容和形式,綜合運用多種科學的審計方法,從而使審計證據更有力,效益評價結論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結合,必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理,并呈動態修正變化,以適應對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內部控制,規范對外投資行為,防范對外投資風險,保證投資安全,提高投資效益,確保國資公司資產安全、有效、保值增值。

二、國資公司對外投資效益審計發現的問題

近年來,隨著資本市場的日漸成熟,國資公司股權性投資大幅度增長,投資的行業分布較廣,其中對房地產業和餐飲業的投資劇增,有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。

(一)部分對外投資項目未經國資監管部門批準。某市審計抽查發現有13個項目涉及金額2,863.83萬元對外投資項目未經國資監管部門批準。例如,某公司2005年出資1,884.49萬元,全資收購一家私人公司;某集團公司涉及10個項目,投資增減額775.45萬元,投資項目是對以前改制退出企業的增資擴股。上述對外投資均未經國資監管部門批準。

(二)個別國資公司主營業務與公司設立宗旨不盡相符,主業作用發揮不夠明顯。例如,某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業生產而設立的,但據審計調查,該公司2007~2008年非農企業投資項目擔保金額占73%。

(三)少數企業利潤分配關系未理順。例如,某公司原由某國資公司投資設立,政企分開后已劃歸某集團管理,但審計發現,該公司2006~2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源,不符合政企政資分開的原則,不利于企業財務管理、不利于加強部門預算的管理。

(四)部分國資公司對外投資收益核算不規范。例如,某市截至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益,存在調節利潤傾向,容易造成會計信息失真。

(五)部分投資資金被長期占用,面臨損失風險。例如,2003年以來某集團被下屬公司占用的5,000萬元資金,至2008年末尚有大部分資金未收回;某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2,020.75萬元至2008年末未收回,同時在2003年4月購入國債1,000萬元被證券公司挪用,目前該證券公司正處于破產清算過程中。

(六)部分政府調撥資產尚未到位。如,按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司,但至2008年末賬面尚未調整到位。

三、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等基礎上,按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監督。

(一)對外投資經濟性審計。經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本,應重點審計對外投資項目(預)決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求,數量是否正確;審計項目設計變更手續是否齊全、變更內容是否真實;對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異;審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制,建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式,通過對項目的經濟性審計可以防患于未然,對于不當費用的發生以及不利因素,能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有:

1、實際投資變化率=[(審定竣工決算-批復概算)/批復概算]×100%

數據采集:審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告,批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準:實際投資變化率≤0為好,說明決算沒有超概算,投資計劃控制較好。

2、單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積

數據采集:單位工程竣工決算造價包括簡易的水電,不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準:單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價,如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3、建設單位管理費用增減率=[(審定建設單位管理費用-建設單位管理費用概算數)/建設單位管理費用概算數]×100%

數據采集:審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表,建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準:建設單位管理費用增減率≤0,說明建設單位管理費用決算沒有超概算,建設單位管理費用計劃控制較好。

4、單位工程建安造價變化率=[(單位工程竣工結算-單位工程預算造價)/單位工程預算造價]×100%

數據采集:單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價,單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準:單位工程建安造價變化率≤0,說明建安造價決算沒有超預算,建設單位管理費計劃控制較好。

(二)對外投資效率性審計。效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系,并對對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性,分析影響組織經營活動效率的主要因素,提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開,注重對外投資項目資金支出過程的控制,是一種動態審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有:

1、投資利潤率=(年利潤總額/總投資)×100%

數據采集:計算投資利潤率時,年利潤總額可選擇評審年份的利潤總額;總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準:項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率,可行。

2、投資利稅率=(年利稅總額/總投資)×100%

數據采集:計算投資利稅率時,年利稅總額可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和,即:年利稅總額=年利潤總額+主營業務稅金及附加,年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準:投資利稅率≥行業平均投資利稅率,可行。

3、新增固定資產產值率=(本期新增總產值/本期新增固定資產)×100%

數據采集:本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入,可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得,這是一個增量數據,要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準:與同類項目比較,大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4、靜態投資回收期=累計凈現金流量出現正值年份-1+|上年累計凈現金流量|/當年凈現金流量或建設項目的投資總額/(建設項目年利稅總額+折舊)

數據采集:總投資的數據來源于工程竣工決算報表,現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得;年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據,折舊=投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準:靜態投資回收期<行業靜態投資回收期(年),可行。

(三)對外投資效果性審計。效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業務或者中途停止項目、業務的原因;是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響,既要審計評價對外投資的經濟效益,也要評價其產生的社會效益與環境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有:

1、NPV=?蒡(CI-CO)t×(1+i)-t

數據采集:CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集,ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率。

審計標準:NPV≥0,說明項目IRR大于項目行業基準收益率,可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR,?蒡(CI-CO)t×(1+IRR)-t=0

數據采集:CI,CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準:IRR≥行業基準收益率,效果好。

3、凈現值率NPVR,NPVR=(NPV/PVI)×100%

NPVR為項目財務凈現值率;NPV為項目凈現值;PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準:凈現值率大于零,可行。

4、工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%

數據采集:審定建設項目概況表。

審計標準:工程計劃工期率≤1,說明節省了工期,工期控制效果良好。

四、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業進行資本運作的重要手段,對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整,國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

(一)進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面,并能做到有效執行;二是對已有的管理制度要進一步細化,增強適用性和可操作性,重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業務的范圍、投向等方面的管理;三是進一步落實國有資產經營責任,強化國有資產經營考核制度,加大投資項目效益評估力度,防范投資風險,使國有資產得到最大限度的保值增值;四是建議創新對外投資管理模式,建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件,提高國資管理部門的財務監控能力,同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作,統一方案,明確重點關注的內容,準確全面掌握國企經營動態。

(二)進一步加強國資公司對外投資清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理,完善審批手續;二是對對外投資項目的盈虧情況進行排查,針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因,及時采取補救措施,促進提高投資收益;三是要嚴格按照財務制度規定核算投資損益,應收回的投資收益要及時督促收回,未反映的投資損益要如實反映,以全面、準確地反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況;四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業集團的債權債務情況應及時進行清理。

(三)進一步完善國資公司對外投資發展規劃。根據科學發展觀的要求,結合經濟和社會發展的戰略目標,盡快制定國資公司對外投資“十二五”規劃,使國有經濟產業布局進一步優化和調整,推動國資公司對外投資向優勢行業、關鍵領域集中,不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力。

(四)進一步理順利潤分配關系。國資公司應按照公司法要求分配企業利潤,要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經費來源的局面,理順部門利益與國資公司管理體制關系,以建立更科學合理的財政預算體制。

(五)進一步加強國有資產監督管理。目前國有資產管理關系尚未理順,部分國有經營性資產仍分散在相關部門管理。審計認為,對國有資產應實現全面統一歸口管理,將國有經營性資產授權國資委統一管理和考核,非經營性資產納入財政監管,及早建立全覆蓋的國有資產管理體系,促進國資公司健康、可持續發展。

(作者單位:1.南京審計學院;2.審計署南京特派辦)

主要參考文獻:

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