會計賬務(wù)處理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計賬務(wù)處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：G63　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年5月16日

技能教學(xué)是財經(jīng)專業(yè)課堂教學(xué)的重要組成部分。從財會專業(yè)的課程設(shè)置來看，珠算、點鈔是顯然的技能課程，這些課程的課堂教學(xué)絕大部分屬于技能教學(xué)或稱為訓(xùn)練教學(xué)，此外，還有不少專業(yè)技能，如：原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計賬簿的登記、會計報表的編制等存在于《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》等會計專業(yè)課程之中，因此財經(jīng)專業(yè)課堂教學(xué)除了理論教學(xué)外，另一重要組成部分就是技能教學(xué)。江蘇省聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院對五年制高等職業(yè)教育會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，正確的專業(yè)認(rèn)同，具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，熟練掌握必備的職業(yè)技能，取得會計人員從業(yè)資格證書，為達(dá)到初級會計師水平做好知識、技能的準(zhǔn)備，能適應(yīng)會計及相關(guān)崗位需要的高素質(zhì)技能型專門人才。在江蘇省普通高校對口單獨招生財會專業(yè)技能考試標(biāo)準(zhǔn)中，將技能考核的內(nèi)容分為點鈔、珠算、會計賬務(wù)處理、會計電算化四個部分，各部分的分值依次分別為：40分、40分、120分、100分，合計總分為300分。作為一名多年從事對口單招財會專業(yè)技能——會計賬務(wù)處理教學(xué)的老師，筆者認(rèn)為要想讓學(xué)生真正掌握以上各項技能，順利通過技能考試，并為正式高考積累更多的分值，應(yīng)從以下幾個方面有序地展開技能教學(xué)：

一、數(shù)字入手，打好基礎(chǔ)

加強(qiáng)職業(yè)技能，強(qiáng)化技能水平，增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)競爭優(yōu)勢，是職業(yè)教育的基本要求。會計數(shù)字書寫技能是指會計工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記錄過程中，對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫技術(shù)。會計工作離不開書寫，沒有規(guī)范的書寫就沒有會計工作質(zhì)量。規(guī)范化的書寫技能也是衡量一個會計工作人員良好職業(yè)修養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。一個合格的會計人員，首先書寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范易辨、清晰整潔。

會計數(shù)字的書寫包括阿拉伯?dāng)?shù)碼的書寫、數(shù)字漢字大寫兩大部分。對口單獨招生技能考試時對會計數(shù)字書寫考核的內(nèi)容是：阿拉伯?dāng)?shù)字書寫規(guī)范；中文大寫數(shù)字書寫規(guī)范；大小寫金額書寫對比；并應(yīng)用以上知識規(guī)范地填制增值稅專用發(fā)票、支票、收據(jù)、進(jìn)賬單等原始憑證。考試時這部分的分值為20分。從最近幾年的江蘇省普通高校對口單獨招生財會類專業(yè)技能考試試卷看，這部分的試題都比較容易，許多學(xué)生能得滿分，但也有部分學(xué)生失分嚴(yán)重，原因是該部分學(xué)生在考試前的練習(xí)過程中，思想上有麻痹現(xiàn)象，總以為阿拉伯?dāng)?shù)字和數(shù)字漢字大寫很簡單，連小學(xué)生和初中生都會寫，以致訓(xùn)練時心不在焉，出現(xiàn)阿拉伯?dāng)?shù)字書寫和中文大寫數(shù)字書寫和大小寫金額書寫不規(guī)范或者書寫錯誤后不能使用正確的更正方法進(jìn)行更正的現(xiàn)象，直接結(jié)果是在技能考試時扣分嚴(yán)重。為改變這種現(xiàn)象，教師應(yīng)在會計數(shù)字書寫訓(xùn)練的開始，首先以以往學(xué)生失分的情況和原因作為案例，教育學(xué)生克服麻痹心理，踏踏實實、規(guī)規(guī)矩矩地進(jìn)行規(guī)范的訓(xùn)練，并做到持之以恒，真正達(dá)到規(guī)范易辨、清晰整潔的書寫要求，使學(xué)生形成良好的書寫習(xí)慣。

二、循序漸進(jìn)，注重細(xì)節(jié)

篇（2）

關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式 會計賬務(wù) 運用

一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述

實質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進(jìn)行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質(zhì)，那么可能會使得利用會計信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。

二、實質(zhì)重于形式的原則在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用

1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用

租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因為他們才是資產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價款。對出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應(yīng)的價款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時刻會將財產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因為還有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產(chǎn)品自身擁有的價值，如果這時被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報酬和風(fēng)險也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3．在確認(rèn)收入的時候

根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會計準(zhǔn)則中對于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計，因而這種風(fēng)險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質(zhì)重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據(jù)企業(yè)的會計制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會計制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運用

新會計準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，這7種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價值的確定中的具體運用

在商業(yè)交易過程中，會因為資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)而對公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場價格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。

“實質(zhì)重于形式原則“既是對會計準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實質(zhì)重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質(zhì)等都是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

7．在對日后事項進(jìn)行調(diào)整時的事項

所謂的調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項。日后調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據(jù)證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質(zhì)重于形式的原則，也就是事項的實質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點，則對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項進(jìn)行調(diào)整時，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會計報表進(jìn)行調(diào)整。

三、總論

近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應(yīng)該從實質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時代的改變中經(jīng)受住考驗，使會計活動永葆活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]付春蕾等.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用.財會通訊.2005.

篇（3）

[關(guān)鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機(jī)信息技術(shù)在我國會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會計電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機(jī)代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計量單位，設(shè)置憑證類型和會計科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計工作，甚至可能會導(dǎo)致后續(xù)會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會計系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分?jǐn)偂⑻崛　p益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運用計算機(jī)技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機(jī)自動完成，其實質(zhì)是一個數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統(tǒng)將“憑證臨時庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統(tǒng)，對選定月份進(jìn)行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設(shè)總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報表取數(shù)公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機(jī)自動處理完成，即實現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財務(wù)報告的時效性。因此，手工會計中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛嬎銠C(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會計賬務(wù)處理程序分為單一財務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財務(wù)電算化，又稱為獨立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統(tǒng)。其財務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計算機(jī)依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

2.2 業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會計業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息處理流程，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動來記錄財務(wù)信息，將企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會計的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計管理實際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財務(wù)體系與整個業(yè)務(wù)運營緊密地結(jié)合起來，才能使財務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運營等方式，從而加強(qiáng)財務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計，進(jìn)一步拓展財務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對業(yè)務(wù)賬與財務(wù)賬，再對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計算機(jī)依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

在業(yè)務(wù)財務(wù)一體化下主要實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會計流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實時采集、存儲到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應(yīng)的信息報告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

篇（4）

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02

2014年A市國庫集中支付38910筆，總金額166957萬元，其中：直接支付22242筆，金額138075萬元，占國庫集中支付總金額82.7%，授權(quán)支付16668筆，金額28882萬元，占國庫集中支付總金額17.3%。財政資金的支付大部分實行財政直接支付方式，這是因為采用財政直接支付方式不但及時便利，并全面有效監(jiān)管資金的使用全過程。那么財政直接支付會計財務(wù)處理的科學(xué)性與合理性將直接影響預(yù)算單位會計信息質(zhì)量，及時保證財政資金安全與使用效益。

一、財政直接支付的支付程序和會計處理

預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)，申請資金用款計劃（或財政部門代編），用款計劃下達(dá)后，在用款計劃下達(dá)的額度內(nèi)，提出支付申請，銀行依簽發(fā)的支付令，將資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人。

因行政事業(yè)單位會計一般實行收付實現(xiàn)制，預(yù)算單位只是在財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》的時候根據(jù)原始憑證入賬。會計分錄為：

借：資產(chǎn)或支出科目等

貸：收入類科目等

年終，根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度，實行國庫集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理，依據(jù)本年度財政直接支付用款計劃與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，會計分錄為：

借：財政應(yīng)返還額度；

貸：收入類科目等

在下年度恢復(fù)額度后，發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

借：資產(chǎn)或支出科目等

貸：財政應(yīng)返還額度

二、財政直接支付會計處理的不足

2015年2月1日A市商務(wù)局在使用財政資金時，按規(guī)定程序報財政部門審批。2015年2月2日資金用款計劃經(jīng)財政部門審批通過并下達(dá)專項資金300萬元時，單位并不做賬務(wù)處理。3月6日從該局根據(jù)已批復(fù)的資金用款計劃向財政部門申請款項支付20萬元。支付成功后在國庫集中支付平臺上就可以打印出《財政資金直接支付入賬通知書》，此時，單位才做賬務(wù)處理，會計分錄如下：

借：經(jīng)費支出200000

貸：財政撥款收入200000

假設(shè)3月6日至12月31日前未再發(fā)生專項支出，在年度終了，根據(jù)本年度用款計劃下達(dá)數(shù)300萬元與當(dāng)年實際支出數(shù)20萬元的差額，即結(jié)余280萬元資金，此時會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度2800000

貸：財政撥款收入2800000

次年2月發(fā)生實際支出50萬元的時，做會計分錄如下：

借：經(jīng)費支出500000

貸：財政應(yīng)返還額度500000

從上述會計處理可以看出：一、由于收付實現(xiàn)制的限制，財政批復(fù)通過的資金使用計劃不做賬務(wù)處理，不能反映出將財政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)申請成可用的資金計劃這一過程，已申請成功的可使用的資金計劃在賬上也體現(xiàn)不出來，這樣賬務(wù)處理的是不全面的。二、預(yù)算單位會計賬上體現(xiàn)不出申請的用款計劃與實際用款數(shù)的差額，如果預(yù)算單位實際財政直接支付數(shù)與該單位申請的計劃出現(xiàn)差額話，在單位的會計賬上也是無法體現(xiàn)，這樣的話，便加大預(yù)算單位賬務(wù)與國庫集中執(zhí)行單位的財政直接支付對賬難度。三、在同樣的財政直接支付程序下所采用的會計核算基礎(chǔ)并不一致，在支付時采用收付實現(xiàn)制，年終結(jié)余處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是違背了會計的一貫性原則。

三、改進(jìn)預(yù)算單位財政直接支付方式的賬務(wù)處理探討

（一）建議在用款計劃下達(dá)時確認(rèn)收入

財政應(yīng)返還額度，指實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度，一般用來核算年末財政資金結(jié)余，設(shè)有"財政直接支付"、"財政授權(quán)支付"兩個二級科目。預(yù)算單位財政直接支付方式下的財政結(jié)余資金用“財政應(yīng)還返額度――財政直接支付”核算。由于預(yù)算單位可以在財政審批通過的用款計劃額度內(nèi)按規(guī)定任意使用資金，從某種程度講，用款計劃額度的下達(dá)實質(zhì)已形成預(yù)算單位收入，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，此時應(yīng)確認(rèn)收入，即應(yīng)在用款計劃下達(dá)的同時做賬務(wù)處理，借方核算根據(jù)財政部門審批下達(dá)預(yù)算單位的用款計劃額度，貸方核算財政直接支付實際支付數(shù)或調(diào)減用款計劃數(shù)。那么，在年終就不必再根據(jù)用款計劃下達(dá)數(shù)與實際支出數(shù)的差額做賬務(wù)處理。期間如發(fā)生財政收回或出現(xiàn)差錯的，可做沖銷或更正處理。

（二）新賬務(wù)處理過程

根據(jù)上述建議，具體賬務(wù)處理過程如下：

依上例，2月2日當(dāng)A市商務(wù)局向財政部門申請資金使用計劃并獲批準(zhǔn)時，憑據(jù)在國庫集中支付在平臺上打印出的《財政資金直接支付用款計劃批復(fù)通知書》做如下會計處理：

借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付3000000

貸：財政撥款收入3000000

3月6日當(dāng)申請直接支付成功付款后，根據(jù)《財政資金直接支付入賬通知書》及原始單據(jù)做如下會計處理：

借：經(jīng)費支出200000

貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付200000

年終如果有財政批準(zhǔn)的用款計劃額度有結(jié)余則不做會計處理。

次年發(fā)生實際支出50萬元時，

借：經(jīng)費支出500000

貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付500000

期間如果有財政收回的財政直接支付用款計劃時，根據(jù)在國庫集中支付大平臺上打印出的收回憑據(jù)做如下處理：

借：財政補(bǔ)助收入等收入類科目

貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付

（三）在用款計劃下達(dá)同時入賬的優(yōu)點

在用款計劃下達(dá)時做賬務(wù)處理，可以全面反映預(yù)算單位采用財政直接支付完整的資金申請、使用過程；另外，國庫支付機(jī)構(gòu)中財政直接支付的用款計劃下達(dá)數(shù)，額度的使用情況以及余額數(shù)與“財政應(yīng)返還額度―財政直接支付”的科目明細(xì)帳（如期初數(shù)、發(fā)生額、年末數(shù)）核對過程清晰明了，及時發(fā)現(xiàn)差額。把年終剩余直接支付額度的結(jié)轉(zhuǎn)，提早到計劃批復(fù)的時點來做會計處理，更能及時準(zhǔn)確的反應(yīng)單位的實際額度情況。還可以使財政直接支付整個流程的會計處理基礎(chǔ)保持連貫性。

舊的財政資金撥款管理制度存在許多不足，但在會計處理方面，資金的往來明細(xì)體現(xiàn)的有條理，一般只要資金賬戶到賬，即可確認(rèn)收入，資金的收付過程反映及時全面。在傳統(tǒng)預(yù)算單位的管理體制下，單位的財務(wù)人員在會計處理方面能力得到全方面體現(xiàn)，既會算賬又會理財，能積極發(fā)揮主觀能動性。而自國庫集中支付制度的實施以來，銀行實體賬戶的錢不見了，看到的卻是各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)數(shù)，在這種情形，預(yù)算單位會計人員很容易在思想上產(chǎn)生被動服從的觀念，對單位理財和規(guī)劃的積極性下降，甚至棄之不理，從而使會計信息使用者所掌握的會計信息嚴(yán)重受到影響。因此，全面科學(xué)的，充分調(diào)動各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)會計人員的理財積極性，在國庫集中支付程序的會計處理上取長補(bǔ)短，合理科學(xué)使用會計科目，結(jié)合財政的監(jiān)督職能，才能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，以提高財政資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王巖，崔琳.論國庫集中支付制度改革.中國海洋大學(xué)學(xué)報，2006， 51（6）：62-65.

[2]行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度.

篇（5）

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報表

說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)成本的各項費用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費用性支出分?jǐn)偟礁鱾€項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項目的實際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資――建設(shè)單位管理費”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設(shè)備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

篇（6）

為了建立與中國國情相適應(yīng)會計準(zhǔn)則體系，財政部在2006年2月中國新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其頒布標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制具有十分重要的意義。新會計準(zhǔn)則的實施在宏觀上是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。在新會計準(zhǔn)則下合理的利用會計重要性原則進(jìn)行會計賬務(wù)處理工作具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、新會計準(zhǔn)則的特點

新會計準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與中國的實際國情相適應(yīng)，具有如下幾個方面的特點。

1.明確定義和內(nèi)容

在2006年薪頒布的會計準(zhǔn)則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”， 《國際會計準(zhǔn)則》稱企業(yè)員工為雇員，我國將企業(yè)員工稱為職工，而將企業(yè)發(fā)放給職工（在職期間和離職后）的勞動報酬統(tǒng)稱為職工薪酬，包括一下幾個方面的內(nèi)容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.第一次系統(tǒng)規(guī)范

在以往的會計準(zhǔn)則中只是對企業(yè)和職工之間的支付關(guān)系簡單的有所涉及，而沒有詳細(xì)說明支付關(guān)系的詳細(xì)內(nèi)容。在新會計規(guī)則中，明確闡述企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，并對其進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內(nèi)涵

在以往的會計準(zhǔn)則中，職工薪酬包括的含義為企業(yè)給予職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。為了制定符合我國基本國情以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計規(guī)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個方面的內(nèi)容：

（1）包含在福利費和期間費用中的職工福利費以及各類社會保險如養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內(nèi)涵符合社會發(fā)展的需求。

4.規(guī)范計量原則

4.1統(tǒng)一職工薪酬會計處理原則

在新會計準(zhǔn)則中對職工薪酬的會計處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一：

（1）在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債；

（2）根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用。如由建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬可以計入建造固定資產(chǎn)等。

4.2統(tǒng)一職工福利費會計處理原則

在以往的會計準(zhǔn)則中，每個企業(yè)針對職工福利費的計量原則各不相同，并無統(tǒng)一的形式，有的按工資總額的14%計提并保留余額；也有的職工福利費按實列支不留余額。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計量原則。在新準(zhǔn)則中對其會計處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按職工薪酬的一定比例提取職工福利費，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用”。

5.統(tǒng)一信息披露

在以往的會計準(zhǔn)則中，沒有統(tǒng)一關(guān)于職工薪酬的披露原則新準(zhǔn)則，對于披露的范圍和內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。而在新會計準(zhǔn)則中對此作了修改，明確規(guī)定披露的范圍和內(nèi)容包括如下幾個方面：“因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼；各類社會保險福利費；住房公積金；支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償；其他職工薪酬等項目的金額等”。

二、新會計準(zhǔn)則下賬務(wù)處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時在一級科目下設(shè)置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”、“帶薪休假費用”、“現(xiàn)金”等，設(shè)置這種形式有利于職工薪酬的系統(tǒng)化，便于企業(yè)對其進(jìn)行統(tǒng)一核算處理。具體賬務(wù)處理方法按如下情況分類。

1.確認(rèn)負(fù)債時

在新的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)為職工提供服務(wù)的會計期間應(yīng)付的職工薪酬，職工應(yīng)得的職工薪酬按職工提供服務(wù)的的會計期間的受益對象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產(chǎn)人員職工薪酬

對于生產(chǎn)部們的職工，其職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”等。

1.5研發(fā)人員職工薪酬

對于研發(fā)部門的職工，其職工薪酬借記“研發(fā)支出”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補(bǔ)償

對于與職工解除勞動關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“管理費用”科目，貸記明細(xì)科目“辭退補(bǔ)償”等。

2.貨幣性支付時

（1）向職工支付工資、獎金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（2）按照相關(guān)的規(guī)定向職工支付職工福利費時，借記“福利費”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（3）支付用于工會運作的工會經(jīng)費借記“工會經(jīng)費”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓(xùn)的教育經(jīng)費借記“職工教育經(jīng)費”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（5）企業(yè)為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、失業(yè)、生育等社會保險費以及繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時借記“社會保險”、“住房公積金”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（6）對于與職工解除勞動關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“辭退補(bǔ)償”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”“、現(xiàn)金”等。

3.非貨幣利支付的賬務(wù)處理

貨幣支付以及用實物等非貨幣支付都是企業(yè)給職工發(fā)放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實物等非貨幣支付的形式比較復(fù)雜，發(fā)放實物時可能關(guān)系到視同銷售處理等稅法的規(guī)定，應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則下的相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行妥善的處理。

三、結(jié)語

總之，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施對于企業(yè)、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監(jiān)管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會計準(zhǔn)則下合理的利用會計重要性原則進(jìn)行會計賬務(wù)處理工作，研究新會計準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理方法是非常有必要的，具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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[3]崔淑新.新會計準(zhǔn)則下會計賬務(wù)處理方法的分析[J].財會分析，2011，（09）：39-41.

[4]趙偉、王中浩、張潤.上市公司中期財務(wù)報告會計信息含量與股價反應(yīng)得實證研究[J].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報，2011，（04）：54-57.

篇（7）

當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，國家市場經(jīng)濟(jì)深入改革發(fā)展，社會競爭壓力增大，中職會計畢業(yè)生與大學(xué)畢業(yè)生相比不占優(yōu)勢，唯一可以相提并論的就是專業(yè)性上，因此，為了中職會計畢業(yè)生能夠得到良好發(fā)展，需要注重培養(yǎng)中職會計生的賬務(wù)處理能力。

一、中職會計教學(xué)的現(xiàn)狀

（一）教學(xué)內(nèi)容

主要表現(xiàn)在，一方面，目前的中職學(xué)校中基礎(chǔ)會計的教材比較老舊，沒有實際應(yīng)用價值，主要內(nèi)容大多是理論性的知識，教師在講解過程中缺乏與實踐的結(jié)合，學(xué)生學(xué)起來枯燥乏味，容易引發(fā)學(xué)生的厭學(xué)情緒，但是基礎(chǔ)性的會計知識是需要學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握的重要內(nèi)容。另一方面，會計課程受到很多因素影響，缺乏一定的教學(xué)合理性。

（二）實踐教學(xué)效果不佳

根據(jù)實際研究表明，部分的中職學(xué)校比較缺乏會計實踐教學(xué)，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)模式，讓會計教學(xué)只停留在片面的理論教學(xué)中，缺乏實踐教學(xué)，學(xué)生們?nèi)狈嵺`經(jīng)驗。除此之外，中職學(xué)校在會計課程設(shè)置上也不合理，使得會計理論與會計實踐分離開來，達(dá)不到理想的會計教育教學(xué)成效。

（三）教學(xué)理念和方法比較陳舊

教學(xué)理念和方法比較落后陳舊，主要表現(xiàn)在，一方面，大多數(shù)的會計教師綜合素養(yǎng)不夠高，中職學(xué)校沒有進(jìn)行及時的安排培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會計教師的教學(xué)能力不高，因此教學(xué)方法比較落后陳舊。另一方面，在傳統(tǒng)的應(yīng)試教育模式影響下，許多中職會計教師思想比較傳統(tǒng)，沒有轉(zhuǎn)變以往的傳統(tǒng)教育觀念，不注重創(chuàng)新教育教學(xué)方法，因此，中職學(xué)校必須重視會計教學(xué)。

二、中職會計教學(xué)中賬務(wù)處理能力培養(yǎng)的重要性

（一）中職會計學(xué)科要求

會計具有實用性、科學(xué)性和政策性的特點，根據(jù)目前中職會計教學(xué)的實際情況分析，了解到目前中職會計的教材比較落后，內(nèi)容比較陳舊，對于學(xué)生學(xué)習(xí)的難度比較大，與此同時，對于學(xué)生的要求還比較高，所以，中職會計專業(yè)的教師就需要著重培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力。

（二）市場化對會計人才的要求

由于當(dāng)前社會市場經(jīng)濟(jì)不斷飛速發(fā)展，使得社會上的人才競爭壓力日趨激烈，中職畢業(yè)生與大學(xué)畢業(yè)生相比較而言，想要獲得競爭優(yōu)勢，就必須努力學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識和進(jìn)，不斷培養(yǎng)自身的專業(yè)能力和實踐能力。在實際招聘中，企業(yè)比較看重應(yīng)聘者的實踐經(jīng)驗和行動能力。中職學(xué)校需要發(fā)揮學(xué)生的自身優(yōu)勢，著重培養(yǎng)中職會計專業(yè)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，為社會滿足發(fā)展需要培養(yǎng)合適的人才。

三、培養(yǎng)中職會計專業(yè)學(xué)生賬務(wù)處理能力的具體措施

（一）不斷提升中職會計教師的教學(xué)水平

在目前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，中職會計教育教學(xué)也處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)，與此同時，就要求中職學(xué)校注重培養(yǎng)中職會計專業(yè)教師的教學(xué)水平，需要中職會計教師轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念，要求中職會計教師要全面掌握專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)了解會計行業(yè)的發(fā)展政策和趨勢。以此作為基礎(chǔ)，合理設(shè)計會計教學(xué)，逐漸培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)處理能力。在實際的會計教學(xué)過程中，會計教師需要運用會計理論與實踐相結(jié)合的教育教學(xué)模式，對學(xué)生的進(jìn)行會計專業(yè)知識教學(xué)，讓學(xué)生學(xué)習(xí)完會計專業(yè)理論知識，能夠合理的運用到實際的生活場景中解決實際問題，讓學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握會計知識的實際應(yīng)用方式和技能，不斷提升學(xué)生的合理運用會計專業(yè)的知識和技能。避免出現(xiàn)一些矛盾和弊端。例如：在對所得稅方面的會計知識進(jìn)行教學(xué)過程中，會計教師在進(jìn)行授課之前,需要深入研究教材的內(nèi)容和課程體系結(jié)構(gòu)，通過視頻資料學(xué)習(xí)一些所得稅方面的知識。在課前準(zhǔn)備好與具體的生活實際相結(jié)合的案例，在進(jìn)行教學(xué)過程中，把實際的案例運用到教學(xué)中，加深學(xué)生的理解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生更好的參與會計課堂學(xué)習(xí)，更好地學(xué)習(xí)和掌握所得稅方面的知識，所以，會計教師需要從理論教學(xué)的角度出發(fā)，充分把實踐教學(xué)的作用落到實處，才能夠使得會計課程教學(xué)工作的順利進(jìn)行，這樣既有利于學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)的會計知識和技能，又有利于學(xué)生增強(qiáng)實踐經(jīng)驗，增強(qiáng)對會計知識的理解和使用，讓學(xué)生學(xué)到的專業(yè)知識在實際的生活中得到有效利用。

（二）注重對教學(xué)理念和方法的更新

要想使得學(xué)生養(yǎng)成良好的財務(wù)處理習(xí)慣，需要財務(wù)專業(yè)的教師，學(xué)習(xí)新的教學(xué)思想與教學(xué)方法，在實際的教學(xué)活動中，結(jié)合實際的教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計有效的教學(xué)方式。在對學(xué)生財務(wù)處理能力進(jìn)行塑造的過程中，比較重要的是要讓學(xué)生夯實財務(wù)知識的基礎(chǔ)部分，在進(jìn)行教學(xué)時，教師需要為學(xué)生創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，讓每個學(xué)生都能自覺的融入到課堂學(xué)習(xí)之中，讓學(xué)生更加喜歡會計知識，實現(xiàn)理想化的教學(xué)效果。教師在實際的教學(xué)過程中，需要把學(xué)生放在課堂教學(xué)的重要位置，把實際的教學(xué)內(nèi)容與生活實例結(jié)合起來，創(chuàng)設(shè)良好的教學(xué)情景，讓學(xué)生能夠在把自己所學(xué)的會計知識科學(xué)的融入到實際案例中解決問題，鍛煉學(xué)生應(yīng)用知識的能力，幫助學(xué)生更好的理解會計知識理論。除此之外，教師需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的教育教學(xué)思想，學(xué)習(xí)他人優(yōu)秀的教學(xué)經(jīng)驗與方法，在實際教學(xué)中合理運用。例如：在對《權(quán)責(zé)發(fā)生制原則》這一部分的內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)過程中，教師需要轉(zhuǎn)變以往的教學(xué)方式，引起學(xué)生的學(xué)習(xí)注意力，教師可以為學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個問題情景，讓學(xué)生能夠結(jié)合情景去探索問題，找尋問題的答案，教師可以鼓勵學(xué)生進(jìn)行交流探討，探尋問題的答案，讓學(xué)生之間交流分享自己的見解，不斷找尋新的方法，實現(xiàn)課堂教學(xué)的高效性與科學(xué)性，為學(xué)生今后的學(xué)習(xí)和生活奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）立足學(xué)生的主體地位，理論與實踐相結(jié)合

中職會計專業(yè)教師在進(jìn)行會計教學(xué)過程中，要立足于素質(zhì)教育改革不斷深入發(fā)展的目標(biāo)要求，在教學(xué)中充分發(fā)揮學(xué)生的主管能動性，把學(xué)生的主體地位充分的展現(xiàn)出來，讓學(xué)生有效的參與會計課堂學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，滿足學(xué)生的實際需要。還要堅持理論與實踐相結(jié)合的做法，在中職會計教學(xué)中結(jié)合實際工作案例進(jìn)行授課，專業(yè)理論知識與實踐經(jīng)驗是離不開的，由于中職專業(yè)的學(xué)生參與社會實踐活動的機(jī)會比較受限，學(xué)生對于會計知識與工作實際相結(jié)合是比較困難的，所以教師如果一味地講授會計理論知識顯得枯燥乏味，這就要求中職會計專業(yè)的教師要立足于學(xué)生的主體地位，滿足學(xué)生實際發(fā)展的需要，堅持理論與實踐相結(jié)合的教育教學(xué)方法，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)良好的課堂教學(xué)環(huán)境，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的會計專業(yè)素養(yǎng)，在實際教學(xué)過程中，把會計知識理論與實踐的工作案例有效結(jié)合起來，方便加深學(xué)生對于會計專業(yè)知識的理解和感受，讓學(xué)生能夠把所學(xué)的會計知識與實踐聯(lián)系起來，為以后實際工作發(fā)展的需要提供幫助，從而提高會計課堂的教學(xué)質(zhì)量和效率。

（四）運用綜合訓(xùn)練，提升學(xué)生的會計專業(yè)能力

在中職會計教育教學(xué)過程中,可以通過綜合訓(xùn)練來培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)處理能力，在此過程中使得學(xué)生能夠?qū)W習(xí)掌握會計專業(yè)知識和技能。在對學(xué)生進(jìn)行會計綜合訓(xùn)練時，需要在對學(xué)生進(jìn)行每個單元的會計知識訓(xùn)練的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合訓(xùn)練，要求學(xué)生能夠通過單元知識訓(xùn)練提高各個方面的技能，然后合理運用到綜合訓(xùn)練之中，通過對學(xué)生進(jìn)行綜合訓(xùn)練，可以有效培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，能夠綜合運用所學(xué)的會計知識解決實際問題。因此，教師在實際教學(xué)中有效運用綜合訓(xùn)練顯得尤為重要，可以循序漸進(jìn)的增強(qiáng)訓(xùn)練的難度和強(qiáng)度。例如：教師在對會計專業(yè)中的財務(wù)處理知識展開教學(xué)過程中，通常情況下回用到三種核算方式，即記賬憑證核算知識、匯總記賬憑證、科目匯總表核算，學(xué)生通過這樣的訓(xùn)練方式，能夠加深對著三種核算方式的理解與掌握，學(xué)生能夠區(qū)分這三種核算方式并且能夠清楚知道如何運用這三種核算方式，與此同時,還需要加強(qiáng)學(xué)生訓(xùn)練填制會計憑證、登記會計賬簿以及編制會計報表,讓學(xué)生在訓(xùn)練的過程中，加深對知識點的理解和掌握，進(jìn)行復(fù)結(jié)，通過不斷地練習(xí)，學(xué)生的會計學(xué)習(xí)能力可以有效得到提升，為以后的工作和學(xué)習(xí)奠定堅實的基礎(chǔ)，幫助學(xué)生合理應(yīng)用專業(yè)知識解決實際問題。培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實踐能力。

（五）培養(yǎng)學(xué)生樹立會計賬務(wù)意識

在中職會計教過程學(xué)中，一方面需要培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力，還需培養(yǎng)學(xué)生樹立會計賬務(wù)意識。因此,在中職會計教學(xué)的過程中,教師要加強(qiáng)對學(xué)生的教學(xué)力度,讓學(xué)生能夠養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中積極理解和掌握會計賬務(wù)知識和技能，循序漸進(jìn)的讓學(xué)生樹立會計賬務(wù)意識。例如：在進(jìn)行會計實訓(xùn)教學(xué)中，主要的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生學(xué)習(xí)掌握會計相關(guān)技能，會登記會計賬簿，會填寫會計憑證。學(xué)生進(jìn)行實際的操作時，常常會有錯誤發(fā)生，所以需要教師進(jìn)行積極的引導(dǎo)，根據(jù)學(xué)生在實踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理的講解，讓學(xué)生清楚問題所在，及時加以改正，讓學(xué)生能夠樹立正確的學(xué)習(xí)態(tài)度，形成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，幫助學(xué)生端正對于會計專業(yè)的態(tài)度，仔細(xì)認(rèn)真的對待會計賬務(wù)，用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待會計賬務(wù)，防止今后工作中出現(xiàn)賬務(wù)錯誤，逐漸樹立和培養(yǎng)學(xué)生的會計賬務(wù)意識，使得學(xué)生逐漸提升會計專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

（六）加大實踐教學(xué)力度

在中職教育教學(xué)中,進(jìn)行會計專業(yè)教學(xué),目的是培養(yǎng)具有會計專業(yè)素養(yǎng)的綜合型人才，所以，為了培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生的會計能力，促進(jìn)學(xué)生能夠得到全面發(fā)展，需要在會計實際教學(xué)案例中,把會計基礎(chǔ)知識理論教學(xué)與會計實踐教學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，這是會計課程體系結(jié)構(gòu)的具體要求，與此同時，也是當(dāng)前中職教育教學(xué)發(fā)展的需要，所以，在會計實際教學(xué)中，需要結(jié)合實際的案例，進(jìn)行課堂訓(xùn)練，需要加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)之間的合作，為學(xué)生有針對性的提供會計實習(xí)崗位和機(jī)會，為學(xué)生制定合理的發(fā)展規(guī)劃，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)良好的會計專業(yè)知識基礎(chǔ)上進(jìn)行實踐，合理運用所學(xué)的會計知識和技能，使得學(xué)生深刻體會到社會發(fā)展所需要的會計專業(yè)人才的能力要求，逐漸發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，努力學(xué)習(xí)，補(bǔ)足自己的會計短板，在實踐中不斷提升自己的知識和技能，為今后的發(fā)展提供有力支持，在具體的實踐操作中使得自身分析和解決會計財務(wù)問題的能力得到提升。促進(jìn)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。

（七）對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行有效創(chuàng)新

由于社會不斷發(fā)展變革，對于中職教育的要求不斷增加，所以，中職會計專業(yè)的教師，要明確國家教育發(fā)展的趨勢，增加對會計專業(yè)的認(rèn)知，在原來的會計專業(yè)教材的基礎(chǔ)上，不斷研究學(xué)習(xí)，積極探索有效的教學(xué)材料，豐富學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容，給學(xué)生帶來更好地會計學(xué)習(xí)體驗，中職會計專業(yè)教師在實際的會計課堂教學(xué)中，要立足于學(xué)生的主體地位，采用創(chuàng)新性的教學(xué)內(nèi)容和方法，加深學(xué)生對于會計專業(yè)知識的理解和掌握，讓學(xué)生充分發(fā)揮自己的主觀能動性，激發(fā)學(xué)生對于會計學(xué)習(xí)的興趣和參與會計課堂的積極性。例如：中職會計專業(yè)教師在對“低值易耗品五五撤銷法”進(jìn)行教學(xué)過程中，要結(jié)合具體的實際設(shè)計新的教學(xué)案例。比如說某企業(yè)中一批價值5000元的低值易消耗品，其報廢后的回收價值是400元。可以采用分錄的方式，用“丁”字賬戶進(jìn)行聯(lián)立，把賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系講授清楚。通過這個案例對于培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力具有重要意義，對于學(xué)生在實際工作中的發(fā)展提供重要幫助。

（八）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化手段的作用

在中職會計教學(xué)實際中，由于中職院校的學(xué)生文化水平比較低，對于知識的理解能力比較差，尤其是比較復(fù)雜的問題就更加難以理解。這時，會計專業(yè)的教師需要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的作用，借助多媒體教學(xué)手段，利用有趣的視頻動畫圖片等教學(xué)資源，為學(xué)生呈現(xiàn)出復(fù)雜的知識點，讓學(xué)生能夠直觀的感受知識的內(nèi)涵，從而更好的理解會計知識。例如：在實際的教學(xué)活動中，教師可以借助多媒體教學(xué)手段，把企業(yè)中的實際會計賬務(wù)處理的案例為學(xué)生呈現(xiàn)出來，結(jié)合實際案例提出相應(yīng)的賬務(wù)解決的問題，讓學(xué)生根據(jù)案例，對問題進(jìn)行研究分析，與同學(xué)之間交流討論，最后總結(jié)解決辦法，讓學(xué)生結(jié)合實際案例進(jìn)行模擬操作，鍛煉學(xué)生的財務(wù)處理能力，幫助學(xué)生能夠更好的處理財務(wù)問題。除此之外，教師可以為學(xué)生布置課下學(xué)習(xí)任務(wù)，讓學(xué)生借助超星學(xué)習(xí)通等網(wǎng)絡(luò)化學(xué)習(xí)工具，拓展會計財務(wù)處理的相關(guān)知識點，學(xué)習(xí)平臺上有豐富的微課視頻學(xué)習(xí)資源，學(xué)生可以根據(jù)自己的需要，把自己不理解的知識點進(jìn)行重點的學(xué)習(xí)，幫助學(xué)習(xí)解決困惑，也可以與教師進(jìn)行線上交流，讓教師進(jìn)行答疑解惑，借助豐富的學(xué)習(xí)資源，鞏固自己的知識體系，為今后的學(xué)習(xí)提供良好的幫助。

四、結(jié)束語

總而言之，在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，中職學(xué)校必須要立足于培養(yǎng)全面發(fā)展的人的需要，順應(yīng)時展趨勢，從具體的實際生活出發(fā)，采取合理的教育教學(xué)方法，培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生的各方面能力，尤其是培養(yǎng)會計學(xué)生的賬務(wù)處理能力，中職學(xué)校要把培養(yǎng)會計學(xué)生的賬務(wù)處理能力放在重要位置，根據(jù)人才培養(yǎng)方案，采取合理有效的教育教學(xué)方法，既需要培養(yǎng)學(xué)生的會計綜合運用能力，又要培養(yǎng)學(xué)生會計專業(yè)理論與會計實踐相結(jié)合的能力，讓學(xué)生能夠在處理具體的財務(wù)問題時合理運用會計知識，滿足學(xué)生的會計專業(yè)發(fā)展需要，培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)處理能力，從而順應(yīng)人才培養(yǎng)的需要，為社會主義事業(yè)建設(shè)貢獻(xiàn)一批新的力量支撐。

參考文獻(xiàn)：

[1]王自然.中職會計教學(xué)中賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)[J].納稅,2020,v.14;No.264(12):171+173.

[2]林麗妮.中職會計教學(xué)中賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)研究[J].現(xiàn)代職業(yè)教育,2020,(3):20-21.

[3]麥培純.中職會計教學(xué)中學(xué)生賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)研究[J].發(fā)明與創(chuàng)新(職業(yè)教育),2020,No.820(9):18+23.

[4]李銀嬌.論述中職會計教學(xué)中如何培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)[J].現(xiàn)代職業(yè)教育,2019,No.167(29):522-523.

篇（8）

據(jù)相關(guān)資料顯示，我國近年來較為受歡迎的科目在很大程度上是屬于會計，這主要因為會計專業(yè)具備廣泛性的特點，學(xué)習(xí)會計專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之后比較容易找到工作，這在很大一方面是因為會計對于社會來說是一項能夠受到廣泛應(yīng)用的職業(yè)。而且會計專業(yè)在很大程度上所涉及的性質(zhì)也比較多，這些性質(zhì)主要包括相關(guān)的理論性、業(yè)務(wù)性、方發(fā)性和操作性。但是對于我國對相關(guān)會計專業(yè)的駕馭來說，在很大程度行都只注重理論的講述，而對真正的時間沒有太多的涉及，這就導(dǎo)致了學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會計事業(yè)有一定的阻礙。因此對于現(xiàn)在會計專業(yè)的教育就要從實踐的角度出發(fā)，只有這樣才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后從事相關(guān)的會計事業(yè)更加順利。

1 掌握會計基礎(chǔ)知識是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的基礎(chǔ)

對于前面所說的相關(guān)的會計實踐的教育來說，我國大多數(shù)會計事業(yè)平時要做的事情就是要對相關(guān)的會計事業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，因此對于我國中職學(xué)院對會計專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行相關(guān)的實踐教育，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的實踐教育就是要進(jìn)行先關(guān)的賬務(wù)處理，只有全面培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理的相關(guān)能力，才能夠使得學(xué)生在畢業(yè)之后更好的從事相關(guān)的會計事業(yè)。以下主要對培養(yǎng)學(xué)生的相關(guān)會計賬務(wù)處理能力做出了相關(guān)的研究。

1.1 教師要全面掌握會計知識及政策發(fā)展的新動向

對于中職學(xué)生來說，在校期間主要是通過教師來了解相關(guān)的會計信息的，因此教師全面的掌握會計信息和相關(guān)政策的發(fā)展對于學(xué)生的會計教育起到了至關(guān)重要的作用。在很大程度上來說，教師對相關(guān)會計政策的全面了解和有充足的會計專業(yè)知識才能夠在課堂上對相關(guān)的會計知識進(jìn)行合理的講述。但是在現(xiàn)在社會上的很多教師對于當(dāng)前社會發(fā)展的會計政策并不是特別了解，因此這就需要教師對相關(guān)的教材進(jìn)行深入的研究，并且做到經(jīng)常性查閱各種有關(guān)會計理論知識的材料。

1.2 增強(qiáng)感性知識，幫助學(xué)生理解概念

大多數(shù)中職學(xué)生由于是在初中畢業(yè)就進(jìn)行了相關(guān)的職業(yè)培養(yǎng)，其大多數(shù)年齡都比較小，這就在很大程度上導(dǎo)致了中職學(xué)生對于社會中的一些常識沒有一個清楚的認(rèn)知，對社會的時間性也有一定的阻礙，對企業(yè)的相關(guān)會計的了解也不是很全面。在這個時候就需要教師對這些中職學(xué)生進(jìn)行一個全面的引導(dǎo)。對于教師的引導(dǎo)方式，筆者認(rèn)為要采用一些講實例的方式來引起學(xué)生對會計事業(yè)的興趣，使得學(xué)生對會計事業(yè)有一個淺顯的了解，并能夠把這些會計實例運用到生活中去。這種做法能夠在很大程度上提高學(xué)生對會計專業(yè)的理解和熱按，進(jìn)一步使得學(xué)生的相關(guān)會計能力有一定的提升。

2 弄清賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是培養(yǎng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的前提

現(xiàn)代會計采用的是復(fù)式記賬的方法，在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完之后，以相同的金額在兩個及以上的相互聯(lián)系的賬戶中記錄。有時是一個賬戶與另一個賬戶發(fā)生這種關(guān)系，有時會是一個賬戶與其他幾個賬戶同時發(fā)生這種關(guān)系。在會計教學(xué)中，教師如果能夠明確提示這種相互對應(yīng)、相互依存的關(guān)系，就可以大大提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。在課程的設(shè)計中，從講解到板書要講明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，讓學(xué)生聽得懂、看得懂，這樣才有助于提高他們的賬務(wù)處理能力。

在會計教學(xué)過程中可以建立丁字賬戶，這一批低值易耗品從領(lǐng)用到報廢賬務(wù)處理的關(guān)鍵，是結(jié)平低值易耗品和低值易耗品攤銷兩個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。在教學(xué)過程當(dāng)中，要始終注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，提示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，這樣會加強(qiáng)學(xué)生對賬戶之間的對立與依存的理解，達(dá)到提高賬務(wù)處理能力的目的。

3 抓好歸類小結(jié)是培養(yǎng)賬務(wù)處理能力的重要環(huán)節(jié)

在教學(xué)中，對每節(jié)的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行歸類總結(jié)，可以提高學(xué)生分析問題的能力。比如，在講到固定資產(chǎn)減少核算這部分內(nèi)容時，將出售、報廢、損毀收取款項和收回殘值合為一個問題，就是收回固定資產(chǎn)的剩余部分價值，可以把固定資產(chǎn)減少的核算分為以下幾步進(jìn)行：（1）固定資產(chǎn)減少處理；（2）支付清理費用處理；（3）收回固定資產(chǎn)剩余價值部分收回處理；這樣，不但可以減少學(xué)生記憶的內(nèi)容，而且還能講清楚固定資產(chǎn)清理過程中賬戶之間對應(yīng)的關(guān)系，將固定資產(chǎn)出售、報廢、損毀融到了一起，提高學(xué)生賬務(wù)處理的能力。

4 會計教學(xué)中加強(qiáng)能力培養(yǎng)的有效措施

4.1 課程教學(xué)階段的練習(xí)

課程教學(xué)階段的練習(xí)是指學(xué)生運用課堂上所學(xué)的知識，分析問題、解決問題的教學(xué)活動。在賬務(wù)處理的學(xué)習(xí)過程中，不僅要對專業(yè)知識進(jìn)行有效的測評，也要加以練習(xí)，以練習(xí)的形式培養(yǎng)學(xué)生實際解決問題的能力，促成學(xué)生將所學(xué)的理論知識轉(zhuǎn)化為實踐能力。

4.2 模擬訓(xùn)練

會計，作為一門實踐性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，模擬訓(xùn)練必不可少，是會計實踐教學(xué)中十分重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)模擬訓(xùn)練，是對學(xué)生所學(xué)專業(yè)理論知識的掌握程度及運用能力的有效的考查和檢驗，能夠通過較少的授課時間獲得良好的教學(xué)結(jié)果，能夠為學(xué)生將來從事會計工作奠定良好的基礎(chǔ)，使他們適應(yīng)各行、各個層次中的社會需要。

4.3 畢業(yè)實習(xí)

畢業(yè)實習(xí)是中職教育中必不可少的一個環(huán)節(jié)，也是學(xué)生踏入社會接觸工作的第一步，通過實習(xí)可以讓學(xué)生真正地感受到自己的能力水平與工作需求之間的差距。畢業(yè)實習(xí)需要在教師的指導(dǎo)下，盡可能從事與會計專業(yè)相關(guān)的工作，在實際工作中了解企業(yè)對會計人才的需求，在工作中提高自己的能力。

結(jié)束語

綜合上面說的可以看出，對于現(xiàn)在社會的發(fā)展來說對于很多會計專業(yè)的需求都有一定的提高，這也是導(dǎo)致現(xiàn)在學(xué)會計的學(xué)生越來越多的根本原因。而對于現(xiàn)在中職教育學(xué)員來說，對于會計專業(yè)的教育在很大的程度上還存在一定的問題，這些問題最主要的方面在于不注重學(xué)生對會計事業(yè)的實踐培養(yǎng)。因此要想改善這些問題最關(guān)鍵的一點就是要對相關(guān)的中職會計專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行相應(yīng)的實踐培養(yǎng)。而對于會計事業(yè)來說，最常見的事情就是進(jìn)行相關(guān)會計賬務(wù)處理。因此，只有提高相關(guān)學(xué)生的會計賬務(wù)處理能力才能使得學(xué)生的會計實踐能力有一定的提高，進(jìn)一步促進(jìn)我國的會計事業(yè)更加良好的發(fā)展。■

參考文獻(xiàn)

篇（9）

（一）銀行對賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調(diào)整由于記賬錯誤或者時滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運風(fēng)險提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟(jì)行為，這類經(jīng)濟(jì)行為就會給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進(jìn)行清理，不斷簡化會計科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況來適當(dāng)減少會計科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計工作提供便利，進(jìn)而減少財務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財務(wù)工作的質(zhì)量。

（三）部門核算

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務(wù)會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。

（四）項目核算

項目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)椖客瓿汕闆r和項目實施進(jìn)度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內(nèi)容主要有編制項目總賬和統(tǒng)計表，對明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計和查詢；項目核算工作有利于全面統(tǒng)計工作的順利開展，進(jìn)而可以實現(xiàn)會計信息的立體交叉管理，保證財務(wù)信息的充分使用。

二、會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業(yè)在處理往來核算工作時，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類，并建立不同的檔案對往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對涉及往來核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時錄入往來科目信息，并對該類經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進(jìn)行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補(bǔ)自動勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

篇（10）

企業(yè)對于會計政策的選擇不是隨意的，只有在符合下列兩個條件之一時才允許變更會計政策：

1、或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。即，制定了新的會計準(zhǔn)則或會計制度，或修訂了原有的會計準(zhǔn)則或會計制度，要求變更會計政策。比如，實施了收入和投資會計準(zhǔn)則，對收入確認(rèn)、短期投資計價采用新的會計政策。

2、變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。例如，企業(yè)原來對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但隨著進(jìn)步，采用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

在上述兩種情況下采用新的會計政策，屬于會計政策變更，應(yīng)按準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)處理。有兩種情況看似屬于但并不屬于會計政策變更：①當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；②對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

準(zhǔn)則規(guī)定，對于會計政策變更，如果國家沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。在可以確定會計政策變更的累積數(shù)時，采用追溯調(diào)整法，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。在累積影響數(shù)不能確定時，采用未來適用法，即對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。其中，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額，即以下兩個金額之間的差額：①在變更會計政策的當(dāng)年，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的年初留存收益金額；②變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益金額。此處的留存收益金額是所得稅后的凈額，包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤或股利。

在用追溯調(diào)整法對會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理時，關(guān)鍵在于確定累積影響數(shù)。該累積影響數(shù)可以通過以下五個步驟計算獲得：①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異；③計算差異的所得稅影響金額；④確定以前各期的稅后差異；⑤計算累積影響數(shù)。

二、會計估計變更的判別及其賬務(wù)處理

通常，企業(yè)在兩種情況下會發(fā)生會計估計變更：①賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)原定某項無形資產(chǎn)的攤銷年限為10年，由于情況變化，該收益年限調(diào)整為8年。②取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。例如，應(yīng)收賬款原來按期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，新的信息表明，該比例應(yīng)提高到15%.在會計實務(wù)中，有時對一項變更很難區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更，這時應(yīng)按會計估計變更進(jìn)行賬務(wù)處理。

對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。但是，為了使不同期間的財務(wù)報表保持可比性，會計估計變更的影響數(shù)必須計入前后各期一致的項目。

為了加深對準(zhǔn)則的理解，下面舉一實例綜合說明會計政策、會計估計變更的判別及其賬務(wù)處理。

甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。所得稅采用債務(wù)法核算。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對部分會計政策和會計估計作了調(diào)整。有關(guān)調(diào)整及其他相關(guān)事項的資料如下：（1）從2003年1月1日起；將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將設(shè)備的折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。上述設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。（2）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。（3）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年末、2002年末和2003年末預(yù)計可收回金額分別為2100萬元、1800萬元和1600萬元。

根據(jù)上述資料，對甲公司2003年會計政策、會計估計變更應(yīng)作如下判別和賬務(wù)處理：

資料（1）：行政管理部門使用的設(shè)備使用年限由12年改為8年，判定為會計估計變更；但同時，設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，應(yīng)判定為會計政策變更。在這種情況下，根據(jù)準(zhǔn)則要求，關(guān)于該設(shè)備的變更應(yīng)作為會計估計變更處理，即采用未來適用法進(jìn)行核算。發(fā)生變更時該設(shè)備的賬面價值為4500（6000-1500）萬元，剩余使用年限為5（8-3）年，按年數(shù)總和法計算2003年該設(shè)備的折舊額應(yīng)為（6000-1500）×5/15=1500萬元。其會計分錄為：

借：管理費用15000000

貸：累計折舊15000000

資料（2）：辦公樓折舊由平均年限法改為年數(shù)總和法，判定為會計政策變更，在2003年（變更年度）應(yīng)對該變更采用追溯調(diào)整法。注意，該辦公樓的預(yù)計使用年限為25年，稅法規(guī)定折舊年限為20年，不能誤將其判定為會計估計變更。會計與稅法規(guī)定不一致的地方，只對所得稅的調(diào)整產(chǎn)生影響。

根據(jù)資料，有關(guān)辦公樓折舊政策變更的累積數(shù)如下：

變更前辦公樓累計折舊額（平均年限法）為8000÷25×2=640萬元，按變更后的折舊（年數(shù)總和法）計算應(yīng)為8000×25/325+8000×24/325=1206.15萬元。二者之間的差額1206.15-640=566.15萬元，應(yīng)調(diào)減2003年（變更年度）初的留存收益379.32萬元，其中包括法定盈余公積37.93萬元，法定公益金18.97萬元，未分配利潤322.42萬元。其會計分錄為：



借：利潤分配－未分配利潤3793200

遞延稅款1868300

貸：累計折舊5661500

同時，

借：盈余公積－法定盈余公積379300

－法定公益金189700

貸：利潤分配－未分配利潤569000

資料（3）：無形資產(chǎn)（專利權(quán)）期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低計價，屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。按新的計價方法，計價政策變更以前年度的相關(guān)處理應(yīng)為：2001年末專利權(quán)攤余價值為2400-2400÷16=2250萬元，該年末可收回金額為2100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備2250-2100=150萬元；2002年末專利權(quán)賬面價值為2100-2100÷15=1960萬元，該年末可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1960-1800=160萬元。按變更后的專利權(quán)計價政策，應(yīng)于2003年初補(bǔ)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”150+160=310萬元，調(diào)減期初留存收益310×（1-33%）=207.7萬元，其中包括法定盈余公積20.77萬元，法定公益金10.385萬元，未分配利潤176.545萬元。按原有計價方法，2002年末專利權(quán)攤銷額為2400÷16×2=300萬元。按變更后的專利權(quán)計價政策，應(yīng)于2003年初沖回專利權(quán)攤銷金額300-（2400÷16+2100÷15）=10萬元，調(diào)增期初留存收益10×（1-33%）=6.7萬元，其中包括法定盈余公積0.67萬元，法定公益金0.335萬元，未分配利潤5.695萬元。有關(guān)會計分錄為：

 ①

借：利潤分配－未分配利潤2077000

遞延稅款1023000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3100000

同時，

借：盈余公積－法定盈余公積207700

－法定公益金103850

貸：利潤分配－未分配利潤311550

②

借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)100000

貸：利潤分配－未分配利潤67000

遞延稅款33000

同時，