稅務管理案例分析匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇稅務管理案例分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2污水處理工程特點

根據城市污水處理廠的使用功能，城市污水處理廠的選址應該定于該城市區域內地勢較低的位置。由于城市污水粘稠度較大，同時污水所含成分也非常復雜，污水處理廠所配備的污水處理系統、構筑物以及配套附屬設施（廠外廠外截污管道、廠外供電工程）多而復雜。首先了解污水處理的工藝流程，城市污水主要通過起始端與結束端之間的高度差產生水流動力，污水自然流動經過各類處理系統和相關污水處理廠構筑物（各類井室、各類水池等），主要處理工藝包括除砂、生物處理、沉泥等等過程，最后經過檢驗水質達到國家規定標準后通過尾部泵房排出處理好的水。接下來具體分析污水處理工程所具備主要典型特點：城市污水處理廠的使用功能決定了配套的構筑物非常多，其中各類構筑物之間是通過防水管道連接起來的，因此檢查各構筑物連接處是否存在泄漏點，并且做好相應的防漏措施，這都是非常重要的。這里探討連接部位出現泄露點主要有以下原因：（1）由于地基處理等原因，各類構筑物有可能會出現不同程度的沉降情況；（2）防水管道的選材，在安裝之前提前考察好防水管道材料的質量要求；（3）防水套管的安裝質量非常重要，如果防水套管安裝不當很有可能出現泄漏情況。因此需要提前做好相應的防漏措施：（1）在防水管道與各構筑物的連接部位處預埋柔性防水套管；（2）在安裝防水管道前觀測沉降情況；（3）在已觀測的沉降情況，擬設計使用管道拐彎或井位的方法盡量消除沉降所產生的不利應力。城市污水粘稠度大，其所含成分也非常復雜，研究表明污水的腐蝕性也相對較大，污水處理廠配套設備中的鋼構件、套管等構件都應注意必須進行噴砂除銹，然后多次涂刷環氧漆，控制污水和空氣對構件的腐蝕情況，提高污水處理設備的耐久性。污水的水流動力主要依靠高度差產生，保證污水自然流動經過每一個處理系統和各構筑物。因此各類構筑物的前后高度（即進、出口標高）以及污水處理設備的標高均必須精密設計，嚴格按照設計圖紙施工，使用時嚴格觀測控制各類指標。如果各類指標未達到設計要求，有可能導致污水流速降低，從而造成管底沉積污泥，影響污水處理效率，給使用和維護帶來不必要的麻煩。

3污水處理廠安裝工藝及相關管控措施

施工準備工作是影響工程的進度、費用和質量的控制目標的關鍵因素。施工準備工作應該做好以下幾個方面：施工單位應組織技術人員認真識圖審圖，全面理解和掌握圖紙所反映的設計意圖，確定圖紙是否還存在問題以及相應解決方案，做到未雨綢繆；項目經理組織技術人員根據國家各類規范編制施工人員使用計劃、施工材料使用計劃以及施工機械使用計劃，做好施工方案以及安全防范措施。施工前組織對施工人員進行培訓，切實提高施工人員的技術能力以及質量意識。對于焊工、電工、起重等的技術人員必須持證上崗，在施工前需要對相關施工人員做好崗前技術培訓，保證每位職工合格上崗。項目經理組織相關人員建立施工質量管理體系，端正每位職工的生產管理態度，切實把“質量第一”的思想方針深入落實到生產管理過程中，深化每位職工對該指導方針的理解。首先對管理層和一線生產層管理人員進行質量管理教育，從而在生產過程中能夠以規范化、標準化、科學化的工作質量要求來監督檢查工程質量。對一線生產層嚴格執行自我檢查、抽查、定期檢查的方式，確保工程實施全過程一直處于檢查控制的狀態中，保證杜絕質量事故，避免返工，發現問題能夠解決，將事故扼殺于萌芽中。

篇（2）

1 稅務電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記 錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續不斷復制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它 可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合 分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕 了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共 享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態，為稅 收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發揮出 了其應有的價值。

2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔 案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方 法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發揮應有的作用。 2.1稅務電子檔案管理設施尚不完善 稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層 稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設 備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與 稅收征管信息化建設脫節，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。 2.2稅務電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措 施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保 證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還 不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據 系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網絡系統，做好安全保密工作。

3 稅務電子檔案管理改進對策

3.1加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究 當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點 推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助 于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔 案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細 化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的 業務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查 詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人 員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機 又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門 還要對計算機專業人才加強稅收專業知識的培訓，使其能夠更好地 從事計算機的開發管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識 培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同 相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好 稅務電子檔案管理工作。 3.2規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式 國家稅務總局應該制定出一套規范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發出能 夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規 范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規范和統一的征 管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業務積累不受影響的情況下，在同一省 內努力實現稅務系統軟件開發的規范性、系統性、兼容性與全面性。 另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。 此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅 務電子檔案管理有法可依、有章可循，規范稅務檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負 責人，由其負責電子檔案校驗、監督工作，并對工作中出現的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的 績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質。 3.3完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法， 以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印 法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就 保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規 律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密 技術和解密技術都在不斷地升級和發展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另 外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。

4 結語

電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效 率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完 善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦 公自動化系統建設，規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案 管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發揮 其應有的作用。

主要參考文獻

［1］亓海燕 . 淺談稅務檔案電子化管理［J］. 檔案與建設 ,2016(1).

［2］侯春花 . 淺談檔案電子化管理和保存［J］. 科技資訊 ,2015(23).

篇（3）

1、數字檔案室建設。這是水文檔案管理服務信息化的核心要件。目前，國家正準備提出全國數字化檔案館（室）建設方案。因此，水文數字檔案室建設正當其時。作為水文檔案存放、整理和加工中心，水文數字檔案室應當根據需要配備必要的計算機系統工作站、掃描儀、刻錄機、光盤庫和中轉服務器等信息技術設施設備。同時，根據國家統一規范的數字檔案管理規則和標準，設置相應的管理服務軟件及其傳輸瀏覽等應用系統，從而真正建立起集信息收集、加工、館藏、交流、利用于一體的現代化數字檔案室。

2、信息化網絡建設。這是水文檔案管理服務信息化的基礎支撐。根據數字化歸檔的要求，需要在水文系統構建三個對接電子網絡。一是機關內部的局域網絡。在單位內部實現各部門之間和數字檔案室與各部門之間的有效對接，并在辦公自動化、無紙化的前提下實現資料文件的數字化歸檔。二是聯結各個基層水文站的數字信息傳輸網絡。各基層的自動化和數字化水文站點的文字、圖像等數字信息要適時同步地通過專用互聯網絡傳遞到水文信息處理中心，實現適時測報分析和有選擇歸檔。三是外部電子文件傳送網絡。通過互聯網絡聯通，實現與上級主管部門、地方各級各部門的電子文件傳送與收集相對接。

3、數字檔案資源建設。這是水文檔案管理服務信息化的重要基礎。首先，要根據實際需要和有關標準，對館藏歷史檔案按照類別、年度、密級、等級進行數字化歸檔處理，以磁盤、光盤等介質進行分類陳列，并刻錄到檔案信息中央處理器以供查閱。其次，要運用歸檔整理應用軟件，對新生成電子文件和數字信息資料及時予以歸檔。第三，要盡可能地將有價值的數字檔案信息在外網空間，切實豐富外網水文信息資源的內容。

篇（4）

二、背景

散裝運輸有毒液體化學品船舶，簡稱散化船，系指建造為或改建為主要用于散裝有毒液體物質貨物的船舶。有毒液體物質按其毒性大小被分為A、B、C、D四類，其中A類物質毒性最高，D類相對而言最低。散化船向海洋排放有毒液體物質及其混合物的途徑主要有貨艙壓載水、洗艙水、操作失誤發生溢漏和海難事故等，對海洋造成的污染主要是含有有毒液體物質的洗艙水和壓載水。

由于散化船載運的貨物多具有毒害污染性，而且卸貨后往往需要清洗貨艙并將含有有毒物質的洗艙水排放入海，為避免有毒液體物質的入海排放對海洋造成污染，國際海事組織（IMO）在《MARPOL 73/78防污公約》附則II中對含有有毒液體物質的洗艙水的排放設定了嚴格的限制要求。目前，每年進出上海港水域裝卸貨的外國籍散化船多達5 500艘次，而且多數散化船在卸貨完畢后都在長江口水域進行洗艙作業并將含有有毒液體物質的洗艙水排入長江口水域，對長江口水域的海洋環境造成了嚴重威脅。如果船方不按規定進行含有有毒液體物質的排放處置，將會對海洋資源和人類健康產生很大影響。

三、案例分析

近兩年，上海海事局加強了對外國籍散化船含有有毒液體物質的洗艙水排放作業的跟蹤檢查，并將船舶自動識別（AIS）遠程監控系統引入檢查之中，查處了16起外國籍散化船非法排放含有有毒液體物質洗艙水案件，罰款達97.4萬元人民幣，有力打擊了外輪在我國水域肆意排放有毒污染物的勢態，在外國散化船公司中引起震動。分析所查處的散化船在長江口水域非法排放洗艙水案件，可以從成因上將案件分為以下三大類：

（一）船方缺乏基本的防污染控制意識，不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質洗艙水的排放控制要求而造成的非法排污。

為避免有毒液體物質的排放入海對海洋環境造成危害，MARPOL 73/78公約附則II《控制散裝有毒液體物質污染規則》第5條“有毒液體物質的排放”和第8條“控制措施”對含有A、B、C、D類物質的洗艙水的排放入海設定了嚴格的控制標準，雖然控制標準依有毒液體物質類別不同而不盡相同，但都必須在距最近陸地不少于12海里和水深不少于25米處排放，而且排放時航速應在7節以上。此外，在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質后還必須對貨艙進行強制預洗。執法人員在現場檢查中發現，部分外國籍散化船的船方根本不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質的洗艙水的排放控制要求，完全憑自己的主觀意識與經驗進行洗艙水的排放處置。此類原因造成的非法排污案件在我們查處的10起中占到了兩起。例如：巴拿馬籍散化船“GENKI”輪曾連續多次在航速不足1節的情況下將含A類有毒液體物質的洗艙水排入我國水域；巴拿馬籍散化船“Y.P”輪在卸載高粘度、凝固性B類物質后未按規定進行強制預洗，而將大量含高粘度、凝固性B類物質的洗艙水排入我國水域。

（二）船方對公約的“排放要求”中“最近陸地”概念的錯誤理解所造成的“非故意排污”。

MARPOL公約中的“最近陸地”是指各國按照國際法據以劃定其領海的基線，也就是“領?；€”，在我國，“領海基線”是指沿海最外緣島礁（領?；c）依次相連所形成的一條條折線，其中長江口水域領?；€為領海基點“佘山島”與領海基點“海礁”間連線。MARPOL公約對“最近陸地”的解釋體現了對沿海半封閉水域與島礁水域的保護，與我國領海的“無害通過權”立法也是相一致的。即外國商船在通過我國領海水域時，不得對我國海洋權益與安全造成損害。

散化船洗艙后必須在距“最近陸地”12海里以外排放含有有毒液體物質洗艙水，也就意味著船舶必須航行到我國領海以外水域進行洗艙水的排放處置。然而，執法人員在現場檢查中發現，大多數船長將“最近陸地”錯認為是指距船舶最近的島嶼，在排放時只需要保證距船12海里范圍內沒有陸地或島礁即可，而此時船舶往往位于領海甚至內水水域以內，因此往往造成散化船在公約禁止排放的內水或領海水域內排放含有有毒液體物質的洗艙水。例如，巴拿馬籍散化船“H.K.SH”輪于2004年8月1日22∶15至8月2日02∶00在長江口水域清洗貨艙，并將200噸含有C類有毒液體物質（甲苯、醋酸乙烯單體）排放入海，“H.K.SH”輪航海日志、GPS船位記錄簿與海圖作業表明，該輪8月1日22∶00至22∶46航行在我國領海水域內，其此段時間內約38噸含有毒化工品的洗艙水的排海作業違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污?！癏.K.SH”輪船長在執法人員的調查中解釋為將“最近陸地”錯誤理解為長江口水域的花鳥山、佘山島而導致違反規定非法排污。

（三）船方明知相關規定，為貪圖安逸、節省時間與油耗，而在長江口水域故意非法排污。

此類故意非法排污行為主要集中于在長江口水域洗艙后必須回靠上海港或靠寧波港裝貨的船舶。在上海港或江蘇沿江各港卸貨后駛往韓國或日本裝貨的船舶必定航經領海以外水域，可以在航行途中靈活地選擇洗艙時間，按規定進行洗艙水的排放處置，沒有故意非法排污的必要。而在長江口水域洗艙后必須回靠上海港裝貨的船舶若要按規定排放洗艙水，就必須航行到距長江口散化船錨地約13海里以外的水域，在排放完洗艙水后又要回到長江口散化船錨地等候進上海港。而洗艙后靠泊寧波港裝貨的船舶為按規定排放洗艙水也要產生較遠的繞航。為節省時間與油耗，也由于貪圖安逸，大多數散化船在這種情況下都只是在長江口錨地錨泊或在錨地水域內繞圈航行并進行洗艙，將大量含有有毒液體物質的洗艙水直接排入長江口錨地，這類非法排污行為在我們查處的16起案件中占到了10起。

然而，懾于海事主管機關對散化船于長江口水域非法排污行為的嚴厲打擊力度，許多散化船在故意非法排污后往往制作假記錄，在檢查貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等記錄時，發現所有的記錄均表明船舶排放洗艙水時航行于領海以外水域，而且航海日志與GPS船位記錄簿的船舶動態記錄具有連續性，看不出任何破綻，有的散化船甚至在所有的記錄簿中隱匿其排放洗艙水的船舶動態，單從船方的記錄無法發現其非法排污行為，給執法人員的調查帶來很大難度。

對于這類船舶，海事部門可以借助AIS（船舶自動識別系統）對其非法排污行為加以查處。對凡是在長江口洗艙后回靠上海港裝貨或駛往寧波港裝貨的船舶，復印貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等相關法定記錄進行取證，并對船長、大副進行詢問、調查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后向AIS中心調取該船當時時段的AIS船舶動態記錄，即可發現其非法排污行為。相關案例如下：

案例一：巴拿馬籍散化船“Y.PIONEER”輪2005年11月13日在上海港卸貨后回靠上海港裝貨途中，曾于11月14日20∶00至22∶00在長江口水域清洗貨艙，并于22∶00至24∶00將約37噸含B類有毒液體物質（脂肪醇聚氧乙烯醚）的洗艙水排放入海?！癥.PIONEER”輪貨物記錄簿的記錄表明，該輪22∶00開始將洗艙水排放入海時，位于31°18.5’N122°56.4’E處；24∶00結束排污時，位于31°27.2’N122°56.2’E處，航海日志的歷史記錄表明該船當時一直航行在領海以外水域。所有相關記錄都表明船舶當時航行在符合公約要求的水域，但由于該船洗艙后又回靠上海港裝貨，有重大非法排污嫌疑，因此執法人員復印了貨物記錄簿與航海日志相關頁并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調查，AIS記錄表明：“Y.PIONEER”輪排放洗艙水時一直在長江口散化錨地（內水水域）內繞圈航行，其排放含B類有毒液體物質洗艙水的行為已違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污。

案例二：巴拿馬籍散化船“S BIRDIE”輪于2005年4月30日在南通卸貨后靠寧波港裝貨途中，曾于5月3日01∶00至07∶00在長江口水域清洗貨艙，并于01∶00至07∶10將含有D類有毒液體物質（異丁烯酸甲酯、丙烯酸）的洗艙水排放入海?！癝 BIRDIE”輪貨物記錄簿的洗艙水排放記錄、航海日志的船舶動態歷史記錄等所有相關記錄都表明該船當時航行在符合公約要求的領海以外水域，但由于該船自上海港駛往寧波裝貨并在途中洗艙，有重大非法排污嫌疑，因此執法人員復印了貨物記錄簿與航海日志相關頁，并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調查，AIS船位記錄表明：“S BIRDIE”輪05∶00至05∶20在長江口錨地錨泊，05∶20至05∶40在長江口錨地水域航行，其他時段“SUN BIRDIE”輪將AIS設備關閉。姑且不論“SUN BIRDIE”輪01∶00至07∶10內其他時段的船舶動態，該船05∶00至05∶40在長江口錨地內排放含有毒化工品的洗艙水的作業已違反了MARPOL73/78附則Ⅱ的要求，系非法排污。

四、管理對策

嚴格控制船上有毒液體物質污染物的排放，維護水域清潔是海事機構的重要責任。為確保散化船的有毒污染物排放處置滿足公約要求，最大限度減少船舶對海洋環境與人員健康的污染損害，海事機構一方面應加大對非法排放含有有毒液體物質洗艙水行為的打擊力度，同時應完善現有的監管手段；另一方面要加強對船方的政策宣傳，提高船方的防污染管理意識。

（1）加強對散化船洗艙水排放處置的跟蹤檢查，加大對散化船非法排放含有有毒液體物質洗艙水行為的打擊力度。

針對MARPOL 73/78公約附則Ⅱ對含有有毒液體物質洗艙水的排放控制要求，在現場檢查中應重點把握以下因素：

* 確定有毒液體物質的危害類別

由于散化船在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質后必須對貨艙進行強制預洗，因此在檢查中應重點關注有毒物質是否屬于A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質，以及在卸載A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質后是否按規定進行強制預洗。檢查中可以通過貨主提供的貨物信息（Cargo information）、IBC規則等確定貨物的危害類別。

應特別注意對高粘度、凝固性B類物質的確認，其中涉及貨物熔點、卸貨溫度、貨物粘度等多種因素，絕不可僅通過某一單一因素加以判定。檢查中應先確認卸貨溫度，再結合貨物的粘度與熔點方，可確定該物質是否屬于高粘度物質。

* 確定散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水深

散化船在排放含有毒液體物質的洗艙水時，必須在距“最近陸地”海里以外及水深25米以上的水域以7節以上的航速航行。因此在檢查中應重點對散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水域水深進行檢查。

檢查中主要結合《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》等記錄，對船舶動態記錄的一致性進行檢查。通過檢查《貨物記錄簿》中的（F）18與（F）19項，了解船舶開始及結束排放洗艙水的時間，以及排放時的船速，根據《貨物記錄簿》（F）18項中注明的啟泵和停泵的時間，結合當時的《航海日志》、《GPS船位記錄簿》等其他記錄，確定船舶排放洗艙水時的真實位置與航速。

對于《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》中均隱匿船舶排放洗艙水時的動態（航速、位置）記錄，或船舶涉嫌偽造動態記錄，或船方在詢問調查中對動態記錄以各種理由提出否認的，首先對船長、大副進行詢問調查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后再向AIS中心調取船舶排放洗艙水時的AIS動態記錄即可確定船舶當時的實際動態，并確定船舶是否非法排污。

（2）完善現有監管手段，建議通過地方性立法，對AIS的24小時開啟提出強制性要求

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二、稅務課程的改革目標

稅務課程教學改革應該以培養具備稅務專業知識和實務能力的應用型財會人才為目標，通過模擬實務讓學生理解稅務知識的同時并掌握必要的實務技巧。就目前而言，學生對稅收理論知識學習普遍缺乏興趣，但是對稅收實務操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務課程改革的預期目標應該是提高學生的興趣和學習效果。

為彌補傳統教學方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實踐運用”三位一體的改革方案，將理論教學與實務模擬有機融合，銜接課程間的知識和觀點，提高本專業稅務課程的綜合化程度，把專業知識、實務處理技巧充實到教學內容當中。

三、稅務課程改革方案設計

上述方案的實施需要從“理論探究―案例分析―實踐運用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統“知識講授型”教學方式，讓學生成為研究知識和運用知識的主體，實現教學資源的高度整合和創新運用。具體的實施方法如下：

1.以案例導學解釋理論知識

為了讓學生理解稅務理論知識的客觀真實性和實踐性，明確學習目的。教師必須在課前案例，讓學生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學習的效率。教師則結合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務知識，比如稅種的屬性特點以及征納關系等等，讓學生了解客觀事實同時厘清解決問題的思路，為后續的案例分析教學和實務模擬奠定理論基礎。

2.通過案例教學聯系理論與實踐

在這一環節學生在教師的指導下積極參與，獨立自主地深入探索，對案例進行分析、討論。在案例教學的過程中，教師需要充分調動學生的主觀能動性，讓學生以小組為單位參與到課程學習中。學習的內容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據小組展示的成果按照具體標準進行評價，同時讓小組互相提問相互評價，在充分調動學生積極性的同時保證評價結果的客觀公正。

3.運用模擬軟件檢驗案例分析結果

結合以上環節的研究學習成果，師生運用學院配置的“稅務模擬”軟件進行稅務登記、稅種鑒定、納稅人身份認定、增值稅和企業所得稅申報等等方面實務模擬操作。作為本次教學改革中的重點和難點，這一環節為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關系以及實務環境，本方案在這一階段對師生進行角色分工（具體關系如下圖所示）。教師在這一環節主要負責學生管理、教學資源管理、系統維護。扮演稅局端的學生角色需要模擬兩卡發行，發票發售及發票收回等操作，而扮演企業端的學生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報等操作。

課程結束之后，教師會組織學生通過討論等形式，交流總結在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業稅務實務的理解和感受撰寫成課程總結報告，最后由指導老師對學生成績作出綜合評價和建議，并將相關經驗和成果轉化為詳盡的評估報告。

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隨著知識經濟的到來，資本和技術已經成為世界經濟結構調整的主要因素，隨著經濟全球化的迅猛發展及我國經濟逐漸融入世界經濟的行列，社會需要大量的應用型技術人才。為適應這種需求，應用型本專科院校在教學工作中應將專業理論學習和實踐操作結合起來，不僅要注重學生基礎理論知識的傳授，更要注重學生的專業領域實際動手能力和基本技能的培養，從單純的理論知識學習轉向多層次、多角度的能力訓練上來，使學生具有較強的業務工作能力和適應能力。稅務會計作為財務管理應用本專科專業的核心課程，其具有應用范圍廣，法規性要求強、技術要求精、實踐操作性強的特點。在稅務會計教學中，教學的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養學生進行實務技能操作的能力。稅務會計作為一門學科，它直接源于企業的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務會計教學必須與實踐相結合，堅持理論服務于實踐的原則。由于稅務會計這門課程屬于交叉學科，涉及到稅法和會計的相關知識，其內容又隨著稅收法規和會計理論的變化而不斷變化，學生在學習該門課程中，不僅要掌握稅務會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學生而言難度較大，該門學科綜合性、政策性、實踐性強，要求學生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統教學中教師主講灌輸的方法已不適應當前應用型素質人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學法則可以突破傳統教學模式的局限，它通過對企業實戰財稅案例進行討論、分析和處理，培養學生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優點是讓學生猶如親臨企業財稅處理環境，通過案例分析企業的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學生在學習過程中由被動灌輸變為主動學習，通過案例教學將所學的稅務會計理論與實際聯系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務會計方面的案例，淺析一下稅務會計教學中案例教學法的運用。

一、選用和編寫最新經典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提

在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業單位進行調查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發性。案例教材中案例分析題有關稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業財稅處理環境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數量不一定要多，但一定要具有典型性，關鍵是要啟發學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關系，并從中領悟到企業會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。

二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經典案例，讓學生直觀地置于企業實務財稅處理中

例如，講到營業稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業資質，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業務分包給當地一建筑施工單位鴻達建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業)在工程所在地開具了建筑業發票，并向稅務機關繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業鴻達公司，作為分包企業入賬的依據。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關的%實踐活動&中，從而提高了學生發現、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。

三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯系實際的能力

專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉型后企業如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發給學生并梳理相關知識，內容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據所布置的專題收索相關資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網絡系統查找資料;學生對增值稅實踐中企業如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發了學生的潛能。學生在老師的指導下，經歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。

四、借助企業實際案例資料模擬企業進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統分析能力和解決問題的能力

為了培養財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質量，還要以企業實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結以及實際動手模擬企業財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業、服務業、建筑業某公司營業稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關的企業、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業知識操作能力。

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營改增”企業留抵稅額的稅務會計處理是一項系統性的工作，這主要體現在處理特點、稅務產生和抵扣等環節。以下從幾個方面出發，對營改增”企業留抵稅額的稅務會計處理進行了分析。

1.處理特點

營改增”企業留抵稅額的稅務會計處理有著自身的處理特點，這一特點主要是自從2013年8月1日起，關于交通運輸業和部分現代服務業的部分“營改增”的試點工作將會在我國大范圍內推開。除此之外，其處理特點主要還包括了試點之前的貨物和相應的勞務的掛賬留抵進項稅額如何能夠更好地在試點之后進行合理的抵扣和核算。

因此根據《財政部、中國人民銀行、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》中的相關規定納稅人應當同時具有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。

2.稅務產生和抵扣

在稅務產生和抵扣的過程中，原增值稅通常是納稅人應當具有的應稅服務。并且如果在試點之日前貨物和勞務的留抵進項稅額在試點之日后抵扣，通常則會出現相應的本來已經抵扣的貨物和勞務銷項稅額的進項稅抵扣了“營改增”應稅服務銷項稅額，從而造成相應的會計處理誤差。

二、營改增”企業留抵稅額的稅務處理

營改增”企業留抵稅額的稅務處理包括了許多內容，其主要內容包括了處理原則、案例分析等內容。以下從幾個方面出發，對營改增”企業留抵稅額的稅務處理進行了分析。

1.處理原則。“營改增”企業留抵稅額的稅務處理有著自身的處理原則。在“營改增”企業留抵稅額的稅務處理過程中會計人員需要計算出本期貨物和勞務整體的銷項稅額，并且對于占據的本期貨物和勞務銷項稅額和相應的應稅服務銷項稅額之間的比例有著清晰的了解。除此之外，在營改增”企業留抵稅額的稅務處理過程中會計人員應當注重用8月發生的全部銷項稅額減去8月取得并認證相符的全部進項稅額，從而能夠更加便利的計算出8月包含銷售貨物、勞務和提供應稅服務在內總的應納稅額；另外，在營改增”企業留抵稅額的稅務處理過程中會計人員還應當再將8月總的應納稅額乘以8月貨物和勞務銷項稅額占總的銷項稅額的比例，從而能夠在此基礎上更好地計算出8月貨物和勞務的應納稅額；最后通過比較8月“貨物和勞務的應納稅額”與7月31日企業賬面上進項稅額的留抵額，來判斷出其中較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。

2.案例分析。以某個從2013年8月1日起就開始實施“營改增”的某私有企業作為案例來對“營改增”企業留抵稅額的稅務處理進行說明。該企業的在稅法上屬于增值稅一般納稅人，并且其經營的業務主要以銷售自身生產的貨物為主。除此之外，該企業自有的5臺運營用汽車也提供對外的貨物運輸服務。假設該企業的業務包括了

（1）該企業的銷售貨物從2013年7月31日，“應交稅費――應交增值稅”借方“進項稅額”留抵稅額5.69萬元；

（2）自從2013年的8月，該私營企業的銷售模具取得的產品收入合計28萬元，銷項稅額4.76萬元，5輛運輸車輛取得的貨運業務收入合計（含稅）8.88萬元，銷項稅額0.88萬元；

（3）2013年8月，購進貨物取得增值稅專用發票進項稅額1.28萬元，貨運汽車取得購進汽油的增值稅專用發票進項稅額0.16萬元。

通過上述數據我們可以計算出其“營改增”企業留抵稅額合計為：

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一、引言

并購是企業重組的重要形式，同時也是企業發展戰略的重要途徑。通過并購，企業可以避 開 進 入 壁 壘 ，迅 速 進 入 目標市場，爭 取 市 場 機 會 ，規避各種風險；同時也可以獲得協同效應，克服負外部性，減少競爭并增強對市場控 制 力 。從19世紀下半葉開始，西方國家企業并購已經在西方國家產生和發展了一百多年，西方國家并購的形式多樣，并且已經形成了較為完善的關于并購的法律法規制度。相比之下，我國并購重組的發展要晚得多，從改革開放至今也就三十多年的時間。但在這短短的三十年間，我國市場經濟迅猛發展，企業生存和發展的環境不斷改善，新企業、大企業不斷涌現，完善的競爭機制促使企業做大做強，并購變成為企業實現這一目的的重要選擇，我國的企業并購數量與規模也隨之不斷地增加與擴大。

企業并購十分復雜，涉及股權的轉移，所有權的轉移，資產的轉移，現金流動，融資等諸多方面。相應的，并購過程中涉及的稅務處理也更加的復雜，比如涉及資產的轉移是否要征增值稅，涉及不動產的轉移是否要征營業稅，轉讓合同會涉及印花稅等。這其中企業所得稅的處理最為復雜，既要考慮前述幾種稅收的影響，還要根據并購的交易結構選擇合適的會計處理和稅務處理。

二、KM中國并AT企業并購模式選擇的涉稅分析

KM集團是一家注冊地在美國的工業設計企業，主要從事與工廠、樓宇、環境保護相關的自動化設計。2005年，KM集團在新加坡設立全資子企業，即FX工業自動化工程企業（“FX企業”），負責亞太市場的投資管理。同年，FX企業與另一家新加坡本土企業在新加坡共同投資設立YX工業自動化工程企業（“YX企業”），并持有其75%的股權。YX企業主要從事環境保護自動化設計和相關設備的生產銷售，其業務主要集中在東南亞地區。（相關投資架構可參考所附股權結構圖）

KM集團于2008年進入中國的環境保護自動化設備市場，2008年3月，FX企業在上海投資設立了FY（中國）投資有限企業（“FY中國”），負責投資管理法易集團的在華業務。同年9月，FY中國與一家中國大陸電子設計企業共同在上海投資設立了KM中國工程設計有限責任企業（“KM中國”），FY中國持股80%。KM中國主要從事與環境保護自動化設備相關的工程、電路設計，并從事相關設備的安裝、檢測等服務。2011年KM中國年度設計類業務收入達5，000萬人民幣。自設立之日起，KM中國除了對外承接業務外，還根據集團的統一安排參與執行YX企業和中國大陸客戶簽訂的銷售及服務合同，具體的業務模式如下：

YX公司與中國大陸客戶簽訂業務合同。按照合同約定，YX公司將分別履行以下義務：

（1） 根據客戶的特定需求，提供環保工程所需設備的設計服務；

（2） 根據設計成果，定制并向客戶銷售設備以及工程所需器材；

（3） 提供設備售后安裝、測試和調試等服務。

因此，YX公司向客戶收取的全部合同價款由以下三部分組成，分別對應于上述各項服務內容，且在合同中作分別列明：

（1） 設備設計費

（2） 設備、器材價款

（3） 安裝、測試和調試服務費

出于保護知識產權的考慮，YX公司不向客戶單獨提供設備設計服務；同時會在業務合同中約定，合同執行過程中產生的與設計有關的知識產權歸YX公司所有。

合同執行過程中，設備設計工作實際由KM中國的設計人員在上海完成；YX公司安排設備、器材成品由海外裝配地直接運至客戶所在地；售后安裝、測試和調試等服務，則根據KM集團內部的統一安排，由KM中國在客戶現場提供。

中國大陸客戶向YX公司支付全部合同價款，YX公司在賬務上按合同價款全額確認收入。

YX公司不向KM中國支付任何款項，故KM中國在賬務上不確認服務收入，其員工從事設計，以及售后安裝、測試和調試服務所發生的有關支出由KM中國自行負擔，在賬務上已記入KM中國的成本費用。

KM中國自成立以來一直為營業稅納稅人。

YX公司在中國大陸的每個合同項目均各自獨立，互不關聯，且每個項目均在3個月內完成。

近年來，中國本土工業設計企業日益壯大，KM集團在華業務正面臨激烈的競爭，其原有的品牌效應和技術優勢在逐漸弱化。為了應對不斷升級的同業競爭，并在確保原有市場份額的同時實現規模效應，KM中國擬進行以下商業安排：

KM中國將于2012年年末左右收購上海一家企業（“AT企業”）持有的從事環保自動化設備業務的A、B、C 三家企業的股權。根據資產評估機構出具的評估報告，AT 企業截至2012年9月30 日的資產狀況如表2-1所示（假設賬面價值與計稅基礎相等）：

根據初步的談判結果，雙方同意按股權評估后的公允價值（即800萬人民幣）進行收購交易，KM中國將以AT企業為對象增發相應價值的股票用于支付收購對價。

KM集團將視野也投向了中國大陸其他地區，擬由FY中國于2012年10月？12月期間分別在南京、深圳、廈門、杭州設立子企業，在當地開展樓宇自動化設備的工業設計及相關業務。預計自2013年起，FY中國將向FY集團所控股的所有在華企業提供包括營銷支持、市場調查、采購及成本安排、信息技術支持、人力資源和法律支持等在內的一系列共享服務，并按服務成本加成8%的價格向各集團內企業收取服務費（假定該收費價格符合獨立交易原則）。

對于KM中國收購AT 企業持有的A、B、C 三家企業股權的交易：

（1）請分析該交易能否適用財稅[2009]59號文件中規定的特殊性稅務處理，并說明理由。若可能，請說明還需要滿足哪些其它條件。

（2）假設KM中國收購AT 企業持有的A、B、C 三家企業股票（即首次交易）后，由于管理風格等多方面的差異，本次收購并未達到預期的商業效果。因此，KM中國和AT 企業在完成首次交易的一年半以后決定終止合作，分別按照公允價值出售了各自持有的A、B、C三家企業股票和KM中國的股票以套現（即第二次交易）。請比較分析首次交易采取特殊性稅務處理或一般性稅務處理，將對AT 企業和KM中國在兩筆交易中的企業所得稅稅負所產生的影響，并說明首次交易采取哪一種稅務處理對集團更為有利。

參考分析：

根據財稅[2009]59 號文件，資產收購是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。其中，“實質經營性資產”是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。因此，KM中國收購AT 企業持有的A、B、C 企業股權可能可以認定為企業重組中的“資產收購”交易。其中，KM中國系受讓企業，AT企業系轉讓企業。

財稅[2009]59 號文件對可適用特殊性稅務處理的資產收購列舉了五項實體性條件，具體分析參見表2-2：

除實體性條件以外，重組交易當事方還需依照規定向稅務機關提交與重組相關的資料，以進行備案，否則不得采用特殊性稅務處理。具體操作上，可由資產轉讓方AT企業作為重組主導方，向主管稅務機關提出特殊性稅務處理適用性的確認申請。

上述資產收購交易也可視為三筆股權收購交易。根據59 號文件的規定，可以適用特殊性稅務處理的股權收購必須滿足被收購股權比例不低于50%的條件。其中A企業的股權比例低于50%，B企業與C企業股權比例超過50%。A企業即使滿足了上述所有條件，也不能適用特殊性稅務處理規定。B企業與C企業在滿足了上述所有條件的基礎上可以使用特殊性稅務處理規定。

通^上表分析，在僅考慮所得稅稅負的情況下，盡管首次交易采用特殊性稅務處理遞延了AT 企業的企業所得稅的納稅時點，但就KM中國前后兩次交易的企業所得稅總體稅負水平而言，特殊性稅務處理反而要高于一般性稅務處理 。然而，該交易是采取哪一種交易結構與稅務處理方式更好，其實并沒有確定的答案。相關企業（KM中國，AT 企業）及其股東，應綜合考慮各方面因素，結合自身的現金流情況，以及業務需要，做出適合自身情況的判斷。

三、基于該案例的無差異分析

前一節的案例分析運用的是第四章中所提的第二種稅務籌劃思路：條件相同尋找最大稅后收益，即假設交易對價無差異，尋求稅后收益最大化的交易結構。下面本文將運用第一種稅務籌劃思路對改案例進行分析籌劃，即：假設目標企業的稅后收益無差異，尋求最低的購買價格。為了方便分析，將對該案例的一些條件做一定修改。假設上海法易直接收購AT企業的全部股權或者資產，無論上海法易選擇何種收購方式，其愿意付出的最高對價為1500萬元，AT企業愿意接受的最低對價為其資產或股權的賬面價值（假設賬面價值等于計稅基礎），以股東或企業的稅后收益和購買成本為標準，求最優的并購模式。

（一）目標企業無差異價格分析

四、建議

企業并購中的稅收籌劃不同于企業其他方面的稅收籌劃，它更加的復雜，涉及多個納稅主體，稅務籌劃是在并購交易中進行的，而并購模式的選擇從一開始就決定了稅收籌劃的方向。并購模式的選擇從根本上講是一個談判與博弈的過程，并購方案的達成很大一部分決定于交易雙方甚至多方的談判與博弈結果。正如前一章案例分析所展示的結果，在使目標企業或目標企業股東稅收收益無差異的情況下，采用不同的交易收購方的收購成本有所不同，這就需要收購方通過與被收購方或被收購方股東進行談判，盡量讓被收購方接受最低收購成本的交易結構。因此，溝通在并購中就極為重要，交易各方盡力使其他交易參與者清晰的了解各方的情況，使整個交易環境與內容清晰透明，在充分博弈的基礎上尋求能使各方滿意的最優并購模式。

參考文獻：

[1] 林汝捷.關于企業并購會計處理方法的研究[J].會計師.2013（15）

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2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發展的政策，行業發展環境進一步完善，推動我國融資租賃業規模繼續快速增長，行業整體發展態勢良好，融資租賃在推動產業創新升級、拓寬中小微企業融資渠道、帶動新興產業發展和促進經濟結構調整等方面作用進一步提升。2014年，國內融資租賃企業融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業務模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務院辦公廳剛剛制定了關于加快融資租賃業發展的指導意見（〔2015〕68號），融資租賃業務的稅務籌劃過程中，應當以此作為指導思想。以下將采用案例的形式，就企業如何進行融資租賃進行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業務，未經過中國人民銀行批準。該公司根據A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預計該設備使用年限在十年左右。根據公司的具體情況，該公司擬將機械設備采用融資租賃方式租給A公司，財務人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿后機械設備所有權歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設備殘值，預計200萬元。

對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設備所有權就會轉讓，根據稅法規定，對其征收增值稅。假設A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業務，本質上是一種購銷業務，因此還要根據購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

對于方案二，按稅法規定，融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。營業額=800+200-585=415（萬元）；應納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

基于以上籌劃分析，A公司財務籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業務籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務機關通過全面檢查認定，A公司在融資租賃業務上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應繳稅計算過程中，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而是應當采用服務業確定標準；應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據稅法規定，對財產租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務機關據此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財務人員對稅收法規的錯誤應用而導致融資租賃業務稅收籌劃難見成效，同時也使企業陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業務的稅務籌劃策略

1.嚴格遵循稅法規定

融資租賃業務中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔，并且實現稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴格遵循稅收法律法規。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務人員沒有準確把握當前的稅收法規，因此導致稅務機關按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業統籌管理，建立內外資統一的融資租賃業管理制度和事中事后監管體系，實現經營范圍、交易規則、監管指標、信息報送、監督檢查等方面的統一。引導和規范各類社會資本進入融資租賃業，支持民間資本發起設立融資租賃公司，支持獨立第三方服務機構投資設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。

2.配備專業稅務人才

稅收法律法規具有復雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業務的稅務籌劃企業，應當配備專業的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業在業務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規避稅收風險。需要強調的是：稅務人才還應當具備相應的企業生產經營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準確把握企業的稅收籌劃決策。

3.加快行業創新步伐

面對行業快速發展及業務需求多樣化發展趨勢，融資租賃企業的融資渠道更加豐富，創新業務模式，并且將在諸多新領域取得新突破。隨著資產證券化制度改革、互聯網金融的興起，大大減輕了融資租賃企業對銀行的資金依賴；行業準入以及監管規則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發展中小微企業融資租賃服務。鼓勵融資租賃公司發揮融資便利、期限靈活、財務優化等優勢，提供適合中小微企業特點的產品和服務。支持設立專門面向中小微企業的融資租賃公司。探索發展面向個人創業者的融資租賃服務，推動大眾創業、萬眾創新。推進融資租賃公司與創業園區、科技企業孵化器、中小企業公共服務平臺等合作，加大對科技型、創新型和創業型中小微企業的支持力度，拓寬中小微企業融資渠道。隨著創投融資租賃的興起，很多滿足小微初創企業的融資需求，為企業的轉型與可持續發展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經濟的發展。

篇（10）

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）03（a）-0237-01

21世紀是一個信息高度發達的時代，現代信息管理技術已經普遍應用到當前的稅務工作中，傳統稅務培訓無論在培訓內容上還是在培訓模式上，都無法滿足新形勢下稅務工作的要求，因此，現階段要切實加強稅務干部教育培訓模式創新，提高稅務干部的業務素質和文化素質，確保稅務工作的順利進行。

1 當前稅務干部培訓現狀和存在的問題

1.1 培訓對象局限性大，文化素質和業務素質參差不齊

我國稅務工作的培訓對象集中在崗位要員身上，包括局長、所長、稽查等崗位，這些人對稅務工作已經有一定的認識，而很多沒有培訓資格的稅務工作人員又缺乏必要的知識，因此在一定程度上造成了培訓資源的浪費。除此之外，現階段我國的稅務干部年齡結構偏大，文化素質相對較低，而一些年輕的稅務干部則具有較高的文化素質和業務素質，對他們進行相同的稅務教育培訓也容易造成資源的浪費。

1.2 培訓方法單一

目前，我國的稅務教育培訓大多為短期培訓，教育培訓方法單一，主要以課堂教學為主，缺乏多模式、多渠道的稅務培訓方法。隨著社會的不斷發展，稅務工作的培訓內容越來越豐富，僅憑傳統的課堂教學方式無法滿足培訓的要求，情境模擬、多媒體教學、分組討論、角色扮演等互動型教學方式應該廣泛應用到稅務教育培訓工作中。

1.3 教育培訓機制不夠健全

缺乏科學、合理的教育需求分析和評價機制是我國稅務培訓中存在的一個重要問題。很多稅務培訓計劃都屬于短期培訓，依照缺什么補什么的原則進行，沒有從整體上對稅務知識和技能進行分析和安排，導致培訓計劃缺乏系統性和連貫性。而獎懲機制的缺乏使部分稅務干部對稅務培訓學習敷衍了事，得過且過，稅務培訓成為一種形式，成效甚微。

此外，稅務培訓內容方面也存在一定的問題。例如，很多稅務培訓計劃的培訓對象來自于不同的崗位，他們具有不同的知識需求，對他們進行相同內容的培訓，缺乏針對性和有效性。

2 稅務干部教育培訓模式的創新途徑

當前我國稅務干部隊伍年齡結構偏大、人員素質參差不齊，加強稅務干部的培訓工作勢在必行。針對稅務教育培訓工作中存在的問題，可以從健全培訓體制、創新培訓方式、優化培訓手段、完善獎懲機制等方面加強改進。

2.1 統一規劃，建立健全的教育培訓保障機制

創新稅務干部的培訓模式，首先應該建立科學完善的規章制度，整體把握教育培訓工作的實施。建立完善的培訓管理機制，首先應該從培訓的指導思想入手，加強稅務干部對教育培訓工作的認識，引起他們對培訓學習的重視，從而提高教育培訓的效果。其次，要根據組織、崗位以及個人需求的不同，制定合理的長期、短期培訓方案，杜絕無系統、無條理的培訓現象發生。培訓計劃的制定要遵循組織及個人的培養規律，從長遠角度出發，培養稅務干部的文化素質和業務素質，逐步建立起繼續教育、終身學習的培養體系。最后，應該從培訓計劃的設計、考核、檔案管理、評價結果等方面著手，制定嚴格、詳細的基本制度，確保稅務干部的培訓工作有法可依。

2.2 依照不同的培養需求實行分級分類培訓

對于知識層面不同而又處于不同崗位的稅務干部而言，其所需的培訓內容有很大差異，要想獲得更理想的教育培訓效果，分級分類進行培訓是最直接有效的解決方法。一方面，由于稅務干部具體崗位、職位的不同導致培訓內容有很大的差異，例如，對于企業稅源管理人員而言，在培訓時應該以講解會計知識、會計制度、稅法差異等為主，而對于稽查崗位的人員而言，應該以稽查技巧、稽查程序、案例分析等為主；另一方面，由于稅務干部的知識層次和文化素養不同，導致他們在知識儲備量、分析理解能力、業務能力等方面存在比較大的差別，進而影響到教育培訓工作的成果。對于基礎薄弱的人而言，應該加強培訓基礎知識，而對于高層次人員來說，則應該加強培訓他們的知識應用能力。

2.3 優化培訓手段，拓展培訓方式

培訓方式單一是目前我國稅務干部教育培訓中的一個重要問題，拓展教育培訓方式，實現培訓形式的多樣化，對于提高稅務干部培訓成果具有重要的意義。首先，應該將短期培訓、長期培訓與初任教育培訓、任職教育培訓等有機地結合起來，使每一項培訓都成為系統培訓的一個重要組成部分。其次，稅務干部的教育培訓應該充分利用多媒體等現代教學設備，增加課堂的趣味性和生動性。同時，應該改變以教師為主體的傳統教學模式，在授課時通過情境模擬、角色扮演、分組討論、案例分析等課堂活動活躍氛圍，增加教師與學生、學生與學生之間的交流互動。最后，要緊跟時展的潮流，多吸引講師、教授等開展專題講座活動，使領導干部能夠及時把握好宏觀經濟、知識經濟、稅收政策、稅收發展等方面的形勢，提高他們的宏觀意識和調控能力。

2.4 進一步完善獎懲激勵機制

合理、完善的獎懲制度可以有效地激發稅務干部的培訓學習熱情，提高他們對教育培訓的重視程度。教育培訓部門可以在培訓結束后對培訓的成果進行量化考核，通過與預期目標以及其他教育培訓項目進行對比，評估培訓結果，總結培訓的經驗和教訓，為新的培訓計劃的制定提供依據。參與教育培訓的個人的評估結果可以作為員工綜合能力的一項評價指標，并依此對員工的晉升、獎金等進行判斷。對于培訓效果不好的單位或個人予以懲處，限期要求達到培訓效果或者實行下崗、降級使用。而對于事業心強、培訓結果優異的員工給予一定的獎勵，提供給他們更好的發展機遇。

此外，創新稅務干部的培訓模式，應該充分利用計算機網絡的優勢，將培訓學習隨時化、隨地化。培訓部門可以搭建網絡教育平臺，以網絡資源為依托，建立網上學習課堂，教師將課件、資料等到網上，并通過建立教育論壇及時地對相關問題進行解答。在實際培訓中，培訓部門也可以設立專門的學習沙龍，給參與培訓的人員提供良好的交流討論場所，促進稅務干部的共同提高。

參考文獻