集團企業(yè)稅務管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇集團企業(yè)稅務管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力

通過提高企業(yè)集團的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團的稅負水平。具體說來，企業(yè)集團應當努力做好以下幾個方面。首先，企業(yè)集團要真正重視稅收籌劃工作，設立專門的機構來承擔稅收籌劃的工作，同時要注意加強與相關稅務部門的溝通，獲取準確的有效信息，并注意加強對外的咨詢，做好稅務的籌劃工作；其次，企業(yè)集團要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業(yè)集團的投資、融資以及生產和經營的過程中多征詢稅務部門的意見；最后，企業(yè)集團在努力提高企業(yè)集團稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內積極加強稅務的籌劃，提高企業(yè)集團的整體經濟效益，減少稅務風險的發(fā)生。

（二）建立健全稅務風險管控體系

目前，我國企業(yè)集團在實際的生產經營過程中面臨著許多的稅務風險，而且大部分的稅務風險是由于投資、采購、銷售以及生產等環(huán)節(jié)的決策和經營沒有深入考慮稅務問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務風險管控體系[3]。首先，企業(yè)集團的領導層要高度重視稅務風險管控工作，親自督促并參與稅務風險管控體系的建設；其次，企業(yè)集團要通過精挑細選來組建一支強大額稅務風險管控隊伍，保證每一名隊員都能夠對企業(yè)集團生產經營過程中所面臨的稅務風險進行有效的識別、評估和應對；最后，在稅務風險管控體系的建設過程中要注意其內容的全面性，將企業(yè)集團的采購、生產、銷售以及并購重組等多項業(yè)務內容全面包含在內，同時還要注意建立與之相適應的稅務管理激勵機制，充分調動稅務管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務風險管控體系的建設。

（三）加強稅務管理的信息化建設

為了提高企業(yè)集團稅務管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強稅務管理的信息化建設，具體來說就是要通過信息化的手段將企業(yè)集團稅務管理的相關理念、方法、制度以及具體流程進行總結和提升，努力建立健全企業(yè)集團的稅務信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團的一切基礎稅務信息全部納入到稅務信息系統(tǒng)中來，實現稅務情況的多維度統(tǒng)計和分析。其次，企業(yè)集團要建立一個科學的納稅指標評估體系，通過這個體系可以迅速地計算和評估相關子企業(yè)業(yè)和子部門的負稅率和納稅情況。最后，要努力構建一個稅收政策的咨詢服務平臺，為企業(yè)集團內部提供稅收政策的咨詢服務，并向基層的企業(yè)和員工及時相關的稅收刊物，同時向員工及時有關稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個企業(yè)集團的稅務管理意識和稅務管理能力。

篇（2）

與跨國企業(yè)集團相比，我國企業(yè)集團在稅務管理上起步較晚。2008 年稅務總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的對我國大中型企業(yè)集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業(yè)集團稅務管理存在的主要問題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系

我國大中型企業(yè)集團缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系，表現在：部分企業(yè)集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業(yè)務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內控制度脫節(jié)；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系造成企業(yè)集團成員企業(yè)間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。

2.集團稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團在投資、融資和生產經營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業(yè)集團的經濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業(yè)集團帶來損失。

3.集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清

企業(yè)集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業(yè)務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協(xié)調和應對、對成員企業(yè)稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業(yè)務管理、外部稅務稽查的協(xié)調和應對上不少企業(yè)集團總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。

集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業(yè)間在稅務管理上的職責不清。

4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐

我國多數企業(yè)集團的erp 系統(tǒng)僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數據統(tǒng)計、重大涉稅業(yè)務的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業(yè)集團面臨較多稅務風險。

二、加強我國企業(yè)集團稅務管理的對策

1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險

稅務風險是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產、人事等經營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。

健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業(yè)稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務流程的稅務風險內控制度；要建立集團內部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平

（1）企業(yè)集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關聯交易，企業(yè)集團在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產品時因稅收優(yōu)惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產經營過程中企業(yè)集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。

（3）企業(yè)集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業(yè)集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業(yè)所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規(guī)，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。

3.明確集團總部和成員企業(yè)稅務管理職責，提高集團稅務管理效率

集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉變。筆者認為解決集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。

具體而言，企業(yè)集團應結合業(yè)務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業(yè)應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。

4.加強企業(yè)集團稅務管理信息化建設，建設企業(yè)集團稅務管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團稅務信息系統(tǒng)主要功能應包括：將企業(yè)集團所屬成員企業(yè)基礎稅務信息納入同一系統(tǒng)進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現按企業(yè)名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時最新稅收法規(guī)、內部稅務刊物等功能。

參考文獻：

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一、關于英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

（一）增值稅合并納稅

處于共同控制（實質控制）下、注冊地同在英國的公司可申請一個單獨的增值稅識別號，被視為一個單獨的應納稅人。每一個集團成員各自的應繳應退增值稅編制合并增值稅納稅申報表，并由指定的成員企業(yè)（母公司或其他成員企業(yè)）代表整個集團申報繳納或申退集團合并增值稅。集團納稅所有成員對合并應繳納增值稅承擔連帶責任。

在增值稅集團納稅下，成員企業(yè)間的相互銷售無需繳納增值稅，成員企業(yè)間的應繳應退增值稅額由指定成員企業(yè)在內部組織清算。

（二）關于所得稅集團納稅

根據英國現行的所得稅法，為方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進行列支。適用的集團所得稅納稅政策主要有兩個。

一是集團合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權股份75%及以上的子公司，可以作為一個納稅集團合并納稅。

二是按照股權比例合并納稅（Consortium Relief）：對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。

上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團內部虧損彌補免稅僅限于同一個稅務年度的虧損，同時，其虧損額僅限于營業(yè)虧損，資產轉讓虧損不得在集團內部抵扣。

英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調整企業(yè)集團內部成員之間的業(yè)務往來和避稅行為，而是為了方便計算企業(yè)集團的應納稅所得，因此征稅過程相對簡單。

二、對我們的啟示

按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項業(yè)務在英國需分別成立公司時，適合設立一個區(qū)域性的集團公司統(tǒng)一來投資，利用集團納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實現合理避稅目的（同時需要滿足“三層四級”的管理要求）。

實施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。

篇（4）

一、稅收籌劃概述

從國際范圍來看，稅收籌劃并沒有固定的定義，將不同國家的定義進行歸納可以總結得出：稅收籌劃是納稅人在履行現行稅法并最終稅法的基礎上，使用一定的方法充分利用納稅人權利的行為，這種行為的本質目的必然是自身利益的提升。那么對于企業(yè)集團來說，它們在進行稅收籌劃的時候，首先考慮是整個集團的利益，要用整體的眼光以及長遠的眼光來看待企業(yè)所承擔的稅負問題，這對于企業(yè)集團的稅收理論完善有著巨大的現實意義。在當今經濟市場高度開放的今天，稅收籌劃已經被納為企業(yè)戰(zhàn)略結構中不可缺少的內容。也正是因為企業(yè)集團擁有厚實的資金以及調度上的優(yōu)勢，在進行這一戰(zhàn)略的時候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢會更加明顯。

二、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應用

企業(yè)集團具有自身非常顯著的優(yōu)勢，因此在經濟發(fā)展快速，科技發(fā)達的今天，想要實現企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢占據市場份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財務管理是核心，而財務管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負，優(yōu)化資金結構，提升其企業(yè)經濟活動順利的有效手段，在當今嚴峻的競爭條件下，企業(yè)集團如何運用稅收籌劃的手段實現企業(yè)經濟的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點，下面進行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢，所謂區(qū)位優(yōu)勢就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設區(qū)域，結合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負，這在企業(yè)集團財務管理中是非常常見的一種方法，集團企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個地域，而我國在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團應該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達到減少企業(yè)稅負的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設子公司是企業(yè)進行稅務籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進行稅收籌劃，企業(yè)集團應該充分利用自身的優(yōu)勢，不斷運用多元化的方法進行投資，拓展投資項目范圍，并結合當地政府給予的相關支持，及時對企業(yè)本身的組織成員進行調整，并最終實現稅負的降低。

三、基于會計處理方法之上的稅收籌劃

1.收入確認法選擇

在進行稅收籌劃的過程中，會計處理方法的運用是非常關鍵的，首先，企業(yè)收入對于其所得稅以及流轉稅的影響非常大，一般來說，企業(yè)集團為了能夠實現稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內推遲應稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認的必要性問題，企業(yè)集團以及其下屬子公司必須要根據企業(yè)的實際情況確定銷售策略以及相關的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進而推延納稅義務所發(fā)生的時間。

2.成本計價方法選擇

首先從價格變動的角度來分析，企業(yè)在進行成本計價處理的時候會根據實際的情況以及需求對未來物價可能出現的價格情況進行預測，通常在進貨物價可能出現下降的時候，應該采用先進先出的方法，而反過來則應該采用后進先出的方法。而在預測價格比較平穩(wěn)沒有波動的預測情況下，一般會采用加權平均法，反之如果價格波動加大的時候，則會采用個別計價法。其次是根據稅率變動的因素進行會計方法選擇，通過對實際情況的考查，如果物價出現上漲的情況，預計未來適用稅率可能會向上浮動，這個時候采用后進先出的方法；相反情況下，應該選擇先進后出發(fā)。具體來說國家會根據每個時期的實際情況不斷對稅率進行調整，這就是這里的稅率變動。

四、企業(yè)集團資本運作中的稅收籌劃

進行稅收籌劃的時候，企業(yè)集團應該將各個企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進行調節(jié)，并達到稅負的平衡，使集團整體的稅負有所下降。基于以上種種原因，在企業(yè)集團進行稅收籌劃，首先就是要確立財務中心，通過財務中心的作用，達到集中管理的目的。其本質目的是將財務風險集中起來，并統(tǒng)一管理。

五、從籌資角度進行稅收籌劃

我國在企業(yè)集團稅法方面給予相關規(guī)定，其中權益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進行，首先是進行分配前作為企業(yè)利潤以及應納稅所得額進行征收，然后是分配后作為權益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。基于這些內容，企業(yè)集團為了實現內部資本優(yōu)化，必然會不斷進行各種投資，甚至有很多企業(yè)會舉債投資，還會降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應該看到舉債投資的風險，企業(yè)管理者要全面控制風險，在這個前提下開展各項工作，避免企業(yè)陷入財務危機。

六、利用轉讓定價的稅收籌劃

所謂轉讓定價，是企業(yè)集團目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結構等方面的變化而制定的。在實際產品轉讓的過程中，如果買方處于低稅負而賣方處于高稅負的情況，那么這個時候的交易與市場價格相比就會比較低，如果買方處于高稅負而賣方處于低稅負的情況，這個時候交易價格就會比市場價格高。利用轉讓定價的手段，實現了等量利潤在不同納稅人身上以適應不同稅率而避稅，還可以在等量利潤使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價格轉讓和利潤轉讓達到避稅的目的。

篇（5）

關鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業(yè)國際競爭力。我國對第三產業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產業(yè)和第三產業(yè)融合，培育發(fā)展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設備更新速度。對于各行業(yè)來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業(yè)經營情況，合理安排內部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規(guī)做好日常稅務管理工作

篇（6）

天津市自來水集團有限公司（以下簡稱“自來水集團”）作為天津市供水龍頭企業(yè)始終以服務社會為宗旨，構建“一張網”安全供水保障體系為己任。隨著天津市濱海新區(qū)的開發(fā)開放，自來水集團將依托自身的專長和經驗，在為濱海新區(qū)、中心城區(qū)、各區(qū)縣三個層面聯動協(xié)調發(fā)展提供供水保障的同時，加快轉變經濟發(fā)展方式，突出資本運作的戰(zhàn)略地位，實現水務、資本運作、市政施工和管材制造的“三業(yè)并舉”，并成為在國內水務行業(yè)具有領先地位、具有相當競爭實力和影響力、產業(yè)鏈完整的大型水務集團。為支撐上述發(fā)展戰(zhàn)略，自來水集團提出以企業(yè)集團管控體系為支持，形成包括人力資源中心在內的“七個中心”。針對組建人力資源中心開展了大型國有企業(yè)人力資源管控理論的研究，并結合自身實際形成適合集團公司的管控模式。

1.理論研究

1.1企業(yè)集團管控

企業(yè)集團管控是指大型企業(yè)為實現集團的戰(zhàn)略目標，通過對下屬公司或部門采用多種管理模式，以形成最優(yōu)管理體系。單體企業(yè)管控是指為了完成既定目標，相關人員不斷調整工作內容和操作方法的過程。追求企業(yè)集團整體利益最大化是企業(yè)集團管控與單體企業(yè)管控的最大區(qū)別。

依據管控緊密程度，企業(yè)集團管控可分為操作管控型、戰(zhàn)略管控型和財務管控型三類。操作管控型是集權度最高的管控方式，其突出特點是強調過程控制；財務管控型是最為分權的管控模式，強調結果控制是這種管控模式的明顯特征；戰(zhàn)略管控型則是介于其他兩種管控模式之間，集權和分權相結合的管控模式，其強調的則是程序控制。

雖然集團管控模式可分為以上三種基本模式，但由于各下屬公司發(fā)展背景、市場環(huán)境都存在差異，企業(yè)集團很難確定一種管控模式貫徹始終。三類管控模式各具所長，任何一種管控模式的存在都有其前提條件，并不存在優(yōu)略之分，只有最適合的管控模式才是正確的選擇。

1.2人力資源管控模式

企業(yè)集團的人力資源管控，主要針對下屬公司高層人員的任命、績效評估、考核、激勵機制等進行管理，制定規(guī)范化的管理制度和合理的約束機制，做到人才的合理使用。

人力資源管控是企業(yè)集團人力資源管理區(qū)別于單體企業(yè)人力資源管理的最重要特征之一。相比單體企業(yè)人力資源管理體系，企業(yè)集團人力資源管控體系中的人力資源工作，不是關注集團所有人力資源的管理，而是更側重于中、高級人才隊伍建設。

根據企業(yè)集團對下屬公司人力資源管控的緊密程度，可分為直管型、監(jiān)管型、顧問型三種人力資源管控模式。

（1）直管型人力資源管控模式屬于集權程度極高的管控模式。企業(yè)集團人力資源部門作為人力資源全面管理中心，負責統(tǒng)一制定人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程并監(jiān)控下屬公司實施。

（2）監(jiān)管型人力資源管控模式屬于集權與分權結合的管控模式。企業(yè)集團人力資源部門作為人力資源政策監(jiān)控中心，負責對下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程的建設。

（3）顧問型人力資源管控模式屬于分權程度極高的管控模式。企業(yè)集團人力資源部門作為咨詢服務中心，提供人力資源服務平臺和人力資源咨詢顧問，下屬公司自主制定并實施人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程。

1.3不同企業(yè)集團管控模式的人力資源管控模式選擇

1.3.1操作管控模式下的人力資源管控模式

當集團管控屬于操作管控模式，人力資源管控通常采用“直管型”。企業(yè)集團總部作為綜合控制中心，對集團企業(yè)所有研發(fā)、生產、經營、銷售等環(huán)節(jié)進行直接管控。企業(yè)集團人力資源部門擁有絕對的管理權，下屬公司人力資源管理工作必須執(zhí)行總部的政策和制度。

1.3.2戰(zhàn)略管控模式下的人力資源管控模式

當集團管控屬于戰(zhàn)略管控模式，人力資源管控通常采用“監(jiān)管型”。企業(yè)集團總部作為戰(zhàn)略控制中心，對集團所有下屬公司的戰(zhàn)略統(tǒng)一規(guī)劃并進行監(jiān)控。企業(yè)集團人力資源部門負責對下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程等進行監(jiān)督指導，并提供專業(yè)性意見和建議。

1.3.3財務管控模式下的人力資源管控模式

當集團管控屬于財務管控模式，人力資源管控通常采用“顧問型”。企業(yè)集團總部作為財務管理中心，通常只參與下屬公司的重要決策。企業(yè)集團總部在人力資源管理和控制上主要實行分散管理，一般不進行管控。主要通過專業(yè)咨詢?yōu)楦飨聦俟咎峁┓?，幫助其提高管理水平?/p>

2.企業(yè)集團人力資源管控方面存在的問題及其分析

2.1影響因素

影響企業(yè)集團人力資源管控模式的因素主要包括：企業(yè)集團的戰(zhàn)略定位、形成方式、管控模式、人力資源管理體系的完善程度、人力資源管理人員的整體素質等幾個方面。

2.2普遍問題

受長期以來中國固有人力資源管理模式的影響，目前，國內企業(yè)集團在人力資源管控方面普遍存在以下幾方面問題：

（1）企業(yè)集團人力資源管理仍屬于單體企業(yè)人力資源管理體系。目前，國內企業(yè)集團人力資源管理部門大多忙于招聘，績效，薪資和人事等瑣碎的工作，而對于職業(yè)發(fā)展、中高級人才隊伍建設則缺乏戰(zhàn)略性管理。

（2）人力資源規(guī)劃職能有待提升。人力資源規(guī)劃是人力資源各項管理工作的根本出發(fā)點，對人事發(fā)展、績效管理、薪酬管理、培訓管理等業(yè)務起著重要的引導作用。有效的人力資源規(guī)劃有助于企業(yè)保持人員狀況穩(wěn)定，同時也有助于企業(yè)集團對下屬公司人力資源狀況的把握。

（3）規(guī)范招聘流程，加強人才儲備和人才梯隊建設。招聘為企業(yè)帶來新生力量，提高招聘的質量是企業(yè)未來發(fā)展的基礎，規(guī)范招聘的制度與流程，將內、外部招聘結合起來，根據需要定期引進高素質人才，使得企業(yè)集團人力資源保持連續(xù)性，同時加強人才梯隊建設會持續(xù)改善員工的質量與素質。

（4）健全和落實人力資源基礎制度。人力資源制度是規(guī)范人力資源工作的基礎性文件，是各項工作順利、高效完成的前提條件?；A文件的缺失會導致管理流程不順暢、員工分工協(xié)作困難、工作效率低等很多問題。人力資源基礎制度的完善與改進將直接關系到集團未來發(fā)展戰(zhàn)略的實現。

以上問題同樣存在于自來水集團人力資源管理上，針對這些問題，在理論研究的基礎上開展了基于企業(yè)集團管控的人力資源管控模式的探索。

3.應用研究

3.1從單體企業(yè)人力資源管理模式向企業(yè)集團人力資源管理模式轉變

目前，自來水集團的人力資源管理處在以“事”為中心的傳統(tǒng)行政性人事管理階段，屬于單體企業(yè)人力資源管理體系，沒有與集團發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，也不能充分滿足下屬公司多樣性的需求，阻礙了集團人力資源管理職能的發(fā)揮。集團各下屬公司主體多元化特征日益明顯，導致目前自來水集團的單體企業(yè)模式已不適應集團發(fā)展需要，因此必須將目前的單體企業(yè)人力資源管理體系過渡到企業(yè)集團人力資源管理體系，向多層次性、高端性、再管理性逐步轉變，側重于中、高級人才隊伍建設，包括人力資源規(guī)劃、員工培訓、績效考核、梯隊建設等內容，逐步過渡到企業(yè)集團人力資源管理模式。

3.2從操作管理中心過渡到政策監(jiān)控中心

自來水集團現有的人力資源管理還處在傳統(tǒng)的人事管理階段，人力資源管理職能未能全面發(fā)揮，直管型的人力資源管理模式不適合自來水目前的集團管控模式，必須從直管型管控模式轉變?yōu)楸O(jiān)管型管控模式。同時，綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展、現有人員素質，集團總部應采取操作型管控模式，人力資源中心應該是完善操作管理中心（直管型管控模式）的模式定位。待各項管理制度、人員素質都有了進一步提高和改善以后，人力資源中心逐步向政策監(jiān)控中心（監(jiān)管型管控模式）過渡。

人力資源中心的建立不是一蹴而就的事情，必須從整體出發(fā)，循序漸進，分階段、分步驟予以實施，以保證可操作性。以集團人力資源中心的建立、完善推動下屬公司人力資源職能的發(fā)揮，協(xié)調好集團公司與下屬公司的利益關系，調動自來水集團全體員工的工作積極性。

4.結語

面對日趨激烈的競爭形勢，天津市自來水集團有限公司要成為國內水務行業(yè)具有領先地位、具有相當競爭實力和影響力、產業(yè)鏈完整的大型水務集團，勢必要進一步優(yōu)化現有人力資源結構，提升人力資本價值，挖掘人力資源潛力，將擴大人才隊伍總量、提高隊伍素質、優(yōu)化隊伍組合，大力培養(yǎng)經營管理和專業(yè)技術尖子人才，制定適應的人才政策措施作為今后一段時期最為緊迫的工作。為此，建立基于企業(yè)集團管控的人力資源管控制體系就顯得尤為迫切和緊要，是事關集團可持續(xù)發(fā)展和邁向更高的關鍵。（作者單位：天津市自來水集團有限公司）

參考文獻：

[1]王小龍.企業(yè)集團人力資源管控研究[D].天津：天津大學，2011

篇（7）

一、企業(yè)集團稅務籌劃特征概述

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團稅務籌劃具有其典型的特征，主要表現為以下幾個方面：一是稅負轉嫁能力較強。企業(yè)集團可通過橫向、縱向或混合聯合的方式進行產品生產及經營。在這種情況下，相關業(yè)務往往從多個層面展開。這種特征有利于增強企業(yè)集團優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負轉嫁能力。二是內部資金移動能力較強。多數企業(yè)集團與金融機構存在密切聯系。這種合作關系有利于企業(yè)集團更好地制定出子公司的股息策略、內部貸款方案等，可保持較強的資金移動能力。三是具備轉讓定價平衡企業(yè)間稅負的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團是由多個獨立法人所構成，這些獨立法人都是自負盈虧、自主經營的法人實體。企業(yè)集團正是由這些法人實體所構成的有機整體，具備了較強的向心力。基于上述特征能夠讓內部成員企業(yè)通過轉讓定價，促使企業(yè)間稅負保持平衡。

二、企業(yè)集團稅務籌劃相關思路分析

在企業(yè)集團稅務籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內實施，并且要讓稅務籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團要具備一定的生產經營規(guī)模。只有當企業(yè)集團經營多種產品、存在跨行業(yè)業(yè)務時，才會繳納多種稅，且稅額較大，此時稅務籌劃才有意義。如果僅僅是經營小規(guī)模業(yè)務，稅務籌劃投入成本會遠遠超過所帶來的收益，這樣反而會變相增加運營成本。其次，企業(yè)內部需要構建一支專業(yè)化的財務管理隊伍。事實上，稅務籌劃是財務管理重要的構成部分之一，要求相關人員具備可靠的稅收、法律、會計、金融等知識，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團稅務籌劃應當與企業(yè)集團戰(zhàn)略管理保持一致?？陀^來講，稅務籌劃是企業(yè)集團戰(zhàn)略管理當中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務籌劃的根本目的是實現企業(yè)集團價值最大化、長遠化。將其與戰(zhàn)略管理關聯起來，能夠提升其目標層次，從而帶來更大的效益。在具體稅務籌劃實施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團稅基，在可行的情況下，盡可能延長納稅期限，促使資金鏈正常運轉，并可通過稅負轉嫁的方式來降低整體稅負，實現稅負平衡。

三、促進企業(yè)集團稅務籌劃的有效舉措

（一）加強稅務籌劃風險控制

對于企業(yè)集團而言，稅務籌劃是具有特殊目的的活動。企業(yè)集團在進行稅務籌劃時，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢必會帶來風險。因此，企業(yè)集團要做好稅務籌劃風險控制工作，才能讓稅務籌劃取得成效。首先，要密切關注稅法變化。一旦發(fā)現稅法及相關政策出現變化，企業(yè)集團要緊跟變化趨勢做出調整，保證稅務籌劃與稅收形勢相契合。其次，要完善內部基礎財務管理[3]。通過完善內部基礎財務管理，以保證賬證的完整性，促使經濟業(yè)務活動按規(guī)定流程完成稅務處理，降低稅務風險。另外，企業(yè)集團可通過專業(yè)稅務進行稅務籌劃。稅務事務所或稅務機構在稅務風險防范方面具有長足的經驗，對相關風險因素敏感性較強，可對稅務事務做出迅速反應，可對企業(yè)集團稅務籌劃方案進行補充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。

（二）完善專業(yè)稅務籌劃團隊建設

稅務籌劃具有很強的專業(yè)性，是一種高智力型的財務管理活動，離不開專業(yè)化人才隊伍的支持。因此，企業(yè)集團內部要加強專業(yè)化稅務籌劃團隊建設。企業(yè)集團內部要加大稅務知識宣傳及培訓力度，讓相關人員重視稅務籌劃，并不斷提升稅務籌劃意識，以創(chuàng)建出一個良好的稅務籌劃軟環(huán)境。對于稅務籌劃人員本身而言，則要不斷加強稅法學習，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負擔的有效途徑，讓稅負籌劃規(guī)范化、合理化實施。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點在于根據自身的情況和現行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運用，以達到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當企業(yè)同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應選擇時，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標效率最大化為標準作出選擇。例如，技術型企業(yè)，在一個年度內，技術轉讓費用不超過500萬元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對于職工培訓費用可根據其實際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計算基數當中；在軟件購進時，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準后，其折舊或攤銷年限可以適當縮短。

四、結束語

對于企業(yè)集團而言，稅務籌劃是其運營過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強專項團隊建設、完善稅務籌劃風險控制，讓企業(yè)集團稅務籌劃能力不斷增強，以降低稅務成本，為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的經濟效益。

篇（8）

一、報業(yè)集團稅務環(huán)境分析

近年來，許多耳熟能詳的企業(yè)被卷入“稅務風波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業(yè)都曾深陷其中。2014年我國稅務稽查查補入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業(yè)面臨的稅務風險日益凸顯。

溫州日報報業(yè)集團是一家擁有五報一網一刊的現代傳媒集團，在傳統(tǒng)紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報集團也在尋求多角度的發(fā)展，近年來溫報集團的戰(zhàn)略發(fā)展多元化、經營業(yè)務多樣化、業(yè)務形式復雜化，加之目前我國的稅收制度復雜、稅收政策易變，因此溫報集團不得不面臨更多、更復雜的稅務問題，稅務風險與日俱增。

二、報業(yè)集團稅務風險的成因分析

（一）對稅務風險的認識存在誤區(qū)

現實中很多員工認為納稅義務是在財務核算時才產生的，所有的涉稅事項以及稅務風險的管理都應該由財務部門加以管理與防范。但是事實上，納稅義務不是在務部門核算時才產生的，而是在發(fā)行、投遞等經營活動中產生的。因此，支付稅費的高低不是財務核算的結果，而是涉稅選擇的結果，在經營環(huán)節(jié)上稅務風險意識的缺失，將導致報業(yè)集團稅務風險的產生。譬如，業(yè)務人員在簽訂合同時，既可以簽訂區(qū)分廣告和發(fā)行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈送報紙的合同，但是前者就比后者要節(jié)稅許多。

（二）財務管理代替稅務風險管理

近年來，溫州日報報業(yè)集團逐步加強財務管理，現已建立了符合自身發(fā)展的較完善財務制度。但是與之相比，稅務風險管理就顯得相對薄弱。溫報集團目前雖在本級設稅務管理人員一名，但是集團并沒有相關的稅務機構去履行稅務風險的識別與評估等相關職責。在管理上，報業(yè)集團更多的是將稅務風險管理視為財務管理的一個輔助項。但是財務管理與稅務風險管理還是存在區(qū)別的：一是財務會計法規(guī)比較穩(wěn)定，變動較小，而稅務法規(guī)則變動較為頻繁；二是財務管理相對側重業(yè)務的事后核算處理，而稅務風險管理更側重事前籌劃及事中控制；三是稅務風險管理專業(yè)性較強，需要投入較大的精力去識別、評估、監(jiān)控稅務風險，這樣的工作是傳統(tǒng)的財務管理比較難完成的。

（三）缺乏內部稅務審計制度

溫報集團在內部財務審計制度上相對較為完善，集團本級單設審計部門，該部門定期或不定期的會對集團本級及各所屬公司進行審查監(jiān)督，但是內審部門在審計時，主要是側重對財務情況的審查，內部監(jiān)督更多的是關注廣告的收入及其核算、資產的管理等情況，而較少關注集團內部的涉稅情況，這就會導致報業(yè)集團對稅務風險缺乏有效的監(jiān)管及應對。

三、強化報業(yè)集團稅務風險管理

2009年，國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，應該說該文件對溫報集團以及其他的大型報業(yè)集團都是具有參考價值的。報業(yè)集團應結合《指引》中的稅務風險管理框架的關鍵要素，構建稅務風險管理體系，強化報業(yè)集團稅務風險管理。

（一）完善組織架構，深化稅務風險防范意識

浙江省的報業(yè)集團大多下轄多個分公司及子公司，要在下屬企業(yè)中都分設稅務風險管理崗位，顯然是不現實的。因此可以在集團總部設立與財務部門平行的稅務風險管理機構或崗位并明確其相關職責。除了設立相關機構外，報業(yè)集團還應加強稅務風險防范意識的宣傳，讓每一名員工都意識到防范稅務風險的必要性，并將其落實到日常工作中去。

（二）主動識別和評估稅務風險

稅務風險的識別和評估是報業(yè)集團稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)，可以采用定性與定量相結合的方式進行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報業(yè)集團可以從征稅對象、納稅行為等要素著手，對經營活動進行深入分析，識別評估稅務風險。定量的識別評估法主要包括財務報表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評估法等，其中比較便捷的方法是財務報表分析法。譬如對比分析銷售額變動率與稅負率，如果銷售額變動率為正，但是稅負變動率卻為負，就可能出現漏繳稅款等稅務風險。

（三）完善信息傳遞與溝通機制

報業(yè)集團可以充分利用信息技術，組建一個包含內部控制和稅務風險管理流程的風險管理信息系統(tǒng)。報業(yè)集團可以借助現有的財務信息系統(tǒng)，發(fā)揮自身優(yōu)勢，建立專屬的內部稅務信息系統(tǒng)，并將與自身經營業(yè)務相關的稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠，辦稅流程、經營業(yè)務的具體稅務信息等都上傳到系統(tǒng)中。通過這個內部稅務信息系統(tǒng)，集團的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務信息，還能更快速便捷的解決稅務問題。

（四）建立內部稅務審計制度

各類大型的報業(yè)集團都有必要建立內部稅務審計制度，定期或不定期地對集團的涉稅情況以及稅務風險的管理制度進行全面或有針對性的檢查，查找稅務問題，以期最大程度地防范稅務風險。

四、結語

稅務風險管理雖然只是手段而非最終目的，但報業(yè)集團能通過稅務風險管理這個手段，可以及時發(fā)現集團稅務風險的運行態(tài)勢，并且有效地處理和控制稅務風險，從而最終實現報業(yè)集團的價值最大化。

參考文獻：

[1]黃平.淺談企業(yè)涉稅風險管理[J].經濟管理者，2013（1）.

篇（9）

風險管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發(fā)生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經濟、社會、和技術的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經發(fā)展為企業(yè)管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業(yè)的經營和發(fā)展目標方面，風險管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經濟的不斷完善，作為企業(yè)風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業(yè)的生產經營中，稅務風險的管理是企業(yè)實現企業(yè)價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業(yè)成本增加，利潤減少，嚴重影響企業(yè)的聲譽及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務風險界定

在現代經濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。對企業(yè)來說應從兩個方面來考慮：一是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

二、集團企業(yè)稅務風險形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)由于組織機構龐大，經營業(yè)務涉及多個分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權結構復雜，稅務風險要比一般企業(yè)高得多。集團企業(yè)的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關的管控能力及相關的內部控制制度是否完善。總的來說，企業(yè)稅務風險產生主要來自于內部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團企業(yè)稅務風險產生的內部因素

（1）集團企業(yè)在生產經營過程中產生的稅務風險。集團企業(yè)經營業(yè)務多而繁雜，采購過程、生產過程、銷售過程、資產管理過程中都會產生稅務風險，企業(yè)采購業(yè)務中采購合同的簽訂、采購發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結算、增值稅進項發(fā)票的認證；銷售業(yè)務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發(fā)票的開具；生產過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產的構建、處分、保管、減值準備的計提等業(yè)務是否符合內部工作流程和是否具有完善的內部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內部控制制度，流程不規(guī)范，權責不明確都有可能存在稅務風險。

（2）集團企業(yè)關聯交易產生的稅務風險。集團企業(yè)關聯交易普遍存在，它對集團企業(yè)的經營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！薄秾嵤l例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！币虼?，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務機關可以對企業(yè)報表進行調整。集團企業(yè)是否確立了關聯方交易標準，關聯方的價格制定是否合理，關聯方來往款項的結算方式及關聯方對應的納稅義務發(fā)生時間是否相對應等都存在稅務風險。

（3）集團企業(yè)投融資業(yè)務產生的稅務風險。投資業(yè)務中投資項目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項目是否為高新技術行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務都要求企業(yè)對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產生稅務風險。

（4）企業(yè)組織機構設置不健全，納稅意識重視不夠產生的稅務風險。一直以來，很多集團企業(yè)雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業(yè)稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業(yè)還存在一個誤區(qū)，認為企業(yè)的稅務工作應由財務部門來處理，企業(yè)的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統(tǒng)工程，更多的稅務風險是由經營部門的業(yè)務活動而產生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業(yè)水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統(tǒng)的稅務知識學習，日常經營業(yè)務中不能熟練地運用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會計人員專業(yè)水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會計核算與稅法存在差異調整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現象。

2、集團企業(yè)稅務風險產生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務風險。我國正處于經濟轉型期，外部經濟環(huán)境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環(huán)境的變化，保持經濟持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對宏觀經濟政策調控的重要手段，在相當長一段時間內，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷更新和調整，同時我國稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細則又有差別，企業(yè)財務人員難免會對涉稅政策的理解產生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業(yè)的經濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權和解釋權，給稅務人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務素質良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時有產生，不但影響了稅務執(zhí)法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產生。

（2）上下游企業(yè)的稅務違法行為給集團企業(yè)帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發(fā)票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a經營中一貫合法合規(guī)經營，嚴格遵守和執(zhí)行國家相關的法律法規(guī)。經稅務稽查部門、公安經偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環(huán)節(jié)，均真實有效、合法合規(guī)、單據完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業(yè)，在當前的市場環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無法、無力也無權對供應商在同公司貿易前與其它企業(yè)交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行核實和監(jiān)管。上述案例說明在目前稅務監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務違法行為很容易導致企業(yè)受其影響產生稅務風險，特別是集團企業(yè)由于業(yè)務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。

三、集團企業(yè)稅務風險管理

企業(yè)管理目標是為了實現企業(yè)價值最大化，稅務風險的防范是實現這一目標的保證。2009年國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業(yè)防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營管理的一項重要內容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。

1、建立科學合理的稅務管理組織機構

建立符合現代企業(yè)管理制度、科學、合理的組織架構可以有效的防范稅務風險。

（1）集團企業(yè)根據自身的生產經營特點和規(guī)模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業(yè)稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規(guī)，對公司的涉稅業(yè)務進行核算，指導和監(jiān)督各業(yè)務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業(yè)業(yè)務流程進行稅務風險監(jiān)控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。

（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執(zhí)行公司風險管理機構制定的政策，具體負責企業(yè)稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業(yè)稅務風險。

（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務，發(fā)現涉稅業(yè)務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據。

2、完善集團公司內部控制制度，規(guī)范業(yè)務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制

內部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略，內控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業(yè)稅務管理風險必需健全集團公司內部管理制度，根據風險產生的原因規(guī)范內部管理流程，依據成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。

（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經常性業(yè)務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業(yè)務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環(huán)節(jié)中采購合同的簽訂，進項發(fā)票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發(fā)票的認證，銷售環(huán)節(jié)中銷售收入的確認時間，貨款的結算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發(fā)費用歸集，生產環(huán)節(jié)的成本費用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責任機制。對非常規(guī)性稅務事項確定事發(fā)溝通機制和第一責任人。

（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯方交易價格的制定、重大經營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職性調查和相關的稅務合規(guī)性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。

3、設計科學的稅務風險內控運行機制

科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業(yè)稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。

（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發(fā)生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規(guī)律。在實際工作中，可以根據具體情況采用生產流程法、環(huán)境分析法、財務狀況分析法、專家調查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發(fā)現新的風險。

（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價?？蛇x用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業(yè)應根據自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。

（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經識別的稅務風險降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業(yè)可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規(guī)避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務風險降低到企業(yè)可承受范圍內的風險降低策略。三是在采取其它措施產生高成本、高費用的情況下對現有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現稅務風險轉移的策略。

4、建立完善的稅務信息溝通機制

信息不對稱不僅制約著集團公司的發(fā)展，也是產生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統(tǒng)有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統(tǒng)建設。集團公司應充分發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統(tǒng)。稅務信息系統(tǒng)中應涵蓋國家的稅收法律法規(guī)、集團公司可享受的國家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統(tǒng)，集團公司稅務管理人才能夠及時發(fā)現、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業(yè)生產經營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環(huán)節(jié)及經營層和業(yè)務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經濟轉型期，稅收政策由于經濟環(huán)境的變化不斷的調整更新，企業(yè)稅務人員難免會對涉稅政策理解產生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業(yè)還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經驗以提高自身的納稅管理經驗，降低納稅風險。

【參考文獻】

[1] 胡玄能：企業(yè)內部控制規(guī)范解讀[M].新華出版社，2010.

篇（10）

集團企業(yè)往往具有資產規(guī)模大、品牌價值高的特點，經過長時間的發(fā)展，歷經風雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務違規(guī)并被政府部門或者外部媒體知曉披露，不僅會受到相應的財產處罰，還會喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴厲的監(jiān)管，更重要的是對品牌聲譽帶來不可估量的負面影響。從一定意義上講，稅務合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價值，從嚴管理稅務就是創(chuàng)造生產力。

（二）在項目決策中通過科學合理的稅務籌劃實現企業(yè)價值增加

科學合理的稅務籌劃對于集團企業(yè)來說是非常重要的。集團企業(yè)往往有很多需要決策的項目，比如是否應該兼并收購某一虧損企業(yè)、在某一市場設立一個子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項目在充分考慮稅收因素后結果可能會導致企業(yè)價值減少，同樣的也有很多看似不可行的項目在充分考慮稅收因素后是會帶來企業(yè)價值增加的。所以，稅務籌劃會在一定程度上影響集團企業(yè)的價值，甚至會影響集團企業(yè)的市場地位。

（三）營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長青的企業(yè)必定是合規(guī)經營的企業(yè)，而稅務合規(guī)是企業(yè)經營管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對稅務的規(guī)范管理會在客觀上營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經營的責任意識，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運行。所以集團企業(yè)的稅務合規(guī)不僅關系著政府部門和社會公眾對企業(yè)的評價，也關系著企業(yè)自身的長遠發(fā)展。

二、集團企業(yè)稅務風險管控的實施

（一）企業(yè)稅務風險的識別

（1）企業(yè)稅務管理組織架構設置不當，各單位涉稅職責分工不明確。集團企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運營部門和分子公司，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。有些集團企業(yè)沒有設立專門的稅務管理部門，只是掛靠在財務管理部門，由財務會計人員兼職擔任。各部門的涉稅職責未清楚界定，比如采購部門、銷售部門、法律部門、人力資源部、資金部門等各部門不明確各自業(yè)務的涉稅事項，出了問題難以追責。

（2）企業(yè)稅務管理制度缺失，內控流于形式。有些集團企業(yè)沒有把稅務管理放到一個相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務管理制度。也有一些集團企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個或多個不相容職位開展稅務管理工作，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。

（3）國家稅務政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發(fā)展的要求。由于國家稅收政策更新快，負責稅務工作的員工缺乏培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務籌劃給企業(yè)帶來風險。越來越多的企業(yè)開始認識到稅務籌劃的重要性，但是稅務籌劃在給企業(yè)帶來可能收益的同時也存在一定的風險。由于企業(yè)稅務人員對稅收、會計、法律等方面的知識了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務籌劃失??；另外由于我們在和國家稅務機關溝通中能很深地體會到的，不同的稅務局可能對同一個稅收政策有不同的理解，導致企業(yè)的稅務籌劃最終無法得到當地稅務機關的確認而失敗。

（5）關聯交易或者重大交易的稅務處理不恰當。關聯交易或者重大交易的會計處理往往比較復雜，而且通常也有一定的靈活性。集團企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務影響，容易導致稅務風險或者利益損失。比如企業(yè)重大的關聯交易很容易成為稅務機關的稽查目標，如果企業(yè)能向稅務機關成功申請預約定價安排，企業(yè)則減少了經常“被關注”的風險。再如企業(yè)集團的子公司業(yè)務要并入公司總部，是采取直接注銷子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務方面是一個不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門的溝通不充分不能有效化解稅務爭議。集團企業(yè)與稅收主管部門在關鍵涉稅問題或者存疑涉稅問題上沒有做好準備工作，沒有利用公司內部的各種有效資源，同時在溝通時缺乏技巧，容易導致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來稅務風險。

（二）企業(yè)稅務風險的應對

（1）科學設置稅務管理組織架構。集團企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務管理部門。部門負責人可由集團負責人或者財務總監(jiān)或者其他有管理決策權的高層領導擔任，全面負責整個集團企業(yè)的稅務管理工作，并對下屬的分子公司提供稅務指導和監(jiān)督。重要的分子公司中根據需要設立專門的稅務管理科室，其他較小的分子公司可以設立專職或者兼職的稅務人員，而且必須明確第一責任人。

（2）完善稅務管理制度建設。集團企業(yè)應當突出稅務風險管理的戰(zhàn)略意義，將稅務風險管理納入到企業(yè)的全面風險管理體系。依據《企業(yè)內部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機構設置、業(yè)務流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風險，制定企業(yè)整體應對風險的策略。在業(yè)務流程上，要特別關注采購、生產、銷售、資產管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風險。企業(yè)除了按照稅種編制稅務管理制度外，也要按照稅務工作流程編制稅務操作手冊，并明確稅務風險點。此外，集團企業(yè)可以定期或不定期安排專人或者聘請第三方獨立機構檢查稅務管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴格落實。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的經營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風險。企業(yè)要加強納稅籌劃的風險管理意識，不斷學習跟進最新的稅收法律制度，對于重大項目的納稅籌劃要成立專門的稅務籌劃小組，選定業(yè)務水平高，富有經驗的人員。如果有需要，可以和稅務機關進行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請獨立第三方稅務專業(yè)研究機構，獲取他們豐富的專業(yè)經驗，保證稅務籌劃的成功實施。

（4）關聯交易風險控制。關聯交易一直是稅務機關特別納稅調整的重點關注內容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開具等；第二，要注意關聯交易定價的公允性，在稅務機關檢查時能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國企業(yè)要利用好企業(yè)預約定價安排，主動和稅務機關溝通，提供關聯交易事項的計算依據，爭取通過稅務機關的審核形成正式的預約定價安排，從而避免被稅務機關對關聯交易進行納稅調整；第四，要關注關聯公司之間資金往來的稅務風險，關聯企業(yè)一方將資金無償提供給另一方使用，從表面上看，關聯企業(yè)一方沒有取得任何經濟利益，但是由于關聯關系的存在，從而使得此項交易不符合獨立交易原則，稅務機關就有權對關聯企業(yè)一方的應納稅所得額進行調整。

（5）掌握應對稅務稽查的技巧。稅務機關定期到企業(yè)調賬查賬是大中型企業(yè)無法回避的問題，所以正確應對稅務稽查，避免企業(yè)出現不必要的稅務處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務稽查的范圍和重點，在收到稅務機關的《稅務檢查通知書》之后，抓緊時間對企業(yè)的納稅事項進行全面徹底的自查工作，如發(fā)現問題，立即整改，因為自查自糾檢查出的問題與被稅務機關查出來的問題，性質有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項憑證賬本報表及稅務申報資料。對于重大的稅務事項，公司稅務人員要謹慎對待，經過集團公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機構確定方案后，再與稅務機關進行溝通。企業(yè)在和稅務機關人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭取和稅務人員成為朋友，以便于以后稅務工作順利開展。