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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)內(nèi)部控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
1.控制環(huán)境不良。
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對于管理哲學、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績評價機制等。首先，由于相當一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識相當薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領市場和擴大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關系較為親近的人員，他們十分容易團結(jié)起來進行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至會無意識的憑借個人身份對制度與規(guī)則進行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔損失，對于經(jīng)理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風險管理不足。
從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴重缺乏風險的控制意識及有效的風險管理機制，既沒有建立一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，也沒有設置專門機構(gòu)對企業(yè)面臨的風險進行管理。我國中小企業(yè)管理層在風險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認識，其結(jié)果往往導致經(jīng)營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風險，經(jīng)營者缺乏應變能力導致內(nèi)控失敗；二是管理層對于外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性，這無疑會導致企業(yè)對于一些新業(yè)務沒能及時制定出相應的應變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨設置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對較少，而且對于應該進行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進行有效控制。比如實物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對貨幣資金或者實物資產(chǎn)進行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應當通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機構(gòu)進行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施
我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對于內(nèi)部控制缺乏認識的企業(yè)則一般是對國外或者大企業(yè)模式進行效仿，這些模式對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點入手：
1.發(fā)揮政府主導性作用。
發(fā)揮政府的主導作用主要可以從政策、法制建設、管理監(jiān)督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導企業(yè)提高對內(nèi)部控制的意識。進而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強對于專業(yè)人才的培訓，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。
2.加強風險評估。
COSO的報告認為，風險評估與風險管理是控制的關鍵要素。企業(yè)應當恰當分析自身的優(yōu)勢及劣勢并時刻關注外界的威脅與機會，充分考慮自身的生存發(fā)展機遇，懂得適時規(guī)避戰(zhàn)略、財務、信息化等各個方面風險，運用風險評估方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)可能面對的所有風險進行全面分析，判斷出風險性質(zhì)與程度。
1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展沿革
從最初的內(nèi)部牽制，發(fā)展為內(nèi)部控制制度，以及后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，到今天已被人們廣泛接受的COSO內(nèi)部控制整體框架以及2004年的企業(yè)風險管理整合框架，內(nèi)部控制理論與實踐的產(chǎn)生和發(fā)展已有很長一段歷史。
1.2 內(nèi)部控制的含義、目標、原則及要素
（1）內(nèi)部控制含義
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，內(nèi)控是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。
（2）內(nèi)部控制目標
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)控的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>
（3）內(nèi)控應當遵循的原則有：
①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應性原則；⑤成本效益原則。
（4）內(nèi)部控制要素主要有：
①內(nèi)部環(huán)境；②目標設定；③事項識別；④風險評估；⑤風險對策；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧檢查監(jiān)督。
1.3 對COSO 《全面風險管理——整合框架》（ERM）的解讀
COSO從目標、層次和構(gòu)成要素等三個維度構(gòu)造了一個包容性很強的框架。其中，企業(yè)采用ERM的合規(guī)、報告、營運和戰(zhàn)略四個目標，呈遞而又相互影響。構(gòu)成要素包含：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風險響應、風險評估、事件識別、目標設定和內(nèi)部環(huán)境八個部分。企業(yè)在具體實施時可以不完全遵循以上順序，而是根據(jù)實際情況進行調(diào)整。層次則是企業(yè)需要沿著分支機構(gòu)、業(yè)務單位和部門逐漸推進，從而使公司有效運行，便于企業(yè)對風險的整體把握。這三個框架從三個維度涵蓋了以往關于ERM討論的各個方面，實現(xiàn)了COSO為有關ERM討論提供統(tǒng)一框架的初衷。但這個框架還很粗糙，有待進一步完善。
2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題分析
當前許多中小企業(yè)內(nèi)部控制存在了非常突出的問題：比如內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡不健全；控制制度的建立讓位于業(yè)務的發(fā)展；內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)等等。這些問題造成了會計工作秩序混亂、核算不實；會計信息失真嚴重等現(xiàn)象，更存在有一些企業(yè)出現(xiàn)了人為捏造會計數(shù)據(jù)，虛報利潤，惡意逃避稅收。這些問題都嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，導致了企業(yè)效率低下，甚至威脅到了企業(yè)資產(chǎn)的安全性[1]。
2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺乏內(nèi)部控制制度及對其認識、管理體制和內(nèi)部控制治理體制不完善、內(nèi)部控制制度缺乏科學性和有效性、內(nèi)部控制認識不足和內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督不力等問題。
雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但制度缺乏科學性和有效性。表現(xiàn)在：一是偏重于事后控制，內(nèi)部控制基本上還屬于以補救為主的事后控制；二是注重錢財?shù)扔行钨Y源的控制；三是內(nèi)部控制缺乏聯(lián)系性，在制定內(nèi)部控制制度時沒有將整個企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起。主要是缺少“自控”和“他控”。
2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎薄弱
任何中小企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞將會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)中小企業(yè)領導對內(nèi)部控制認識不全面，員工也沒有內(nèi)部控制意識，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，這些都造成了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎的薄弱。中小企業(yè)控制環(huán)境不完善表現(xiàn)在：首先，控制意識薄弱。企業(yè)人員往往對內(nèi)部控制重視不夠。其次，企業(yè)人事政策不完善，企業(yè)考核制度不全面[4]。
2.3 中小企業(yè)風險意識不強
內(nèi)部控制與風險管理有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)，風險管理則涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)在發(fā)展的過程中會面臨各種各樣的風險，只有對可能存在的風險做出恰當?shù)呐袛嗖⒉扇獙Υ胧?，才能確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。我國中小企業(yè)風險意識比較薄弱，風險管理不夠規(guī)范，在做出各種決策時大都帶有很強的主觀性和盲目性，沒有建立起規(guī)范的風險分析和風險控制機制，這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來了很大的風險。
有些中小企業(yè)對自身的風險評估不夠，不能正確的認識和把握企業(yè)存在的風險。
2.4 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高
企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會計控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大類。內(nèi)部會計控制制度指的是對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的準確可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。而內(nèi)部管理控制制度指的是對會計記錄、會計業(yè)務和會計報表的準確可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制.
一、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)對內(nèi)部控制認識不夠
很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制認識僅停留在初始階段，他們把內(nèi)部控制看作是各種文件、制度和手冊的堆砌，認為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督；也有的中小企業(yè)把內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等視為內(nèi)部控制；有的中小企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還只處在感性階段。我國的企業(yè)內(nèi)部控制特別是中小企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展較晚，雖經(jīng)過十幾年的大力發(fā)展，有一定的成效，但與西方發(fā)達國家相比差距還是很明顯的，由此導致企業(yè)經(jīng)營效率低甚至是資產(chǎn)流失的案件不斷有發(fā)生。
2.企業(yè)管理中的權(quán)責不清
在我國的中小企業(yè)管理中往往存在嚴重的權(quán)責不清現(xiàn)象，在企業(yè)中往往存在著一些誰都應該管誰都不管的領域，當這些領域出現(xiàn)問題后各方是互往往互相推諉，誰都追究不了責任，最終當然是不了了之。而且由于各級各部門之間的信息溝通不暢，常常會發(fā)生決策的失誤從而造成資源浪費。這往往會給企業(yè)帶來各種損失，也妨礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。
3.企業(yè)的預算管理還不夠規(guī)范
在大多數(shù)中小企業(yè)的實際經(jīng)營當中，企業(yè)的預算往往是采用的總經(jīng)理負責組織編制，上報董事會批服后實施，但是由于董事會與總經(jīng)理之間信息往往不對稱， 因此董事會往往不能對總經(jīng)理提出預算方案提出實質(zhì)性修改意見，董事會職權(quán)在預算管理中被弱化的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而在預算管理中經(jīng)常發(fā)生了的內(nèi)部人控制的情況，從而預算管理的協(xié)調(diào)、計劃和控制的作用往往被削弱，人為留下了內(nèi)部控制控的隱患。
4.企業(yè)的激勵約束機制不完善
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在激勵約束機制不夠完善、有效的薄弱環(huán)節(jié)。有時計劃可能是好的，但是并沒有人去跟蹤考核、去評價糾錯或者說沒有認真的去跟蹤考核、去評價糾錯，而只是走走過場、搞搞形式，因此執(zhí)行效果可想而知。因為無論我們的計劃多么有效、多么完善，但如果沒有有效的考核、評價，它應有的作用都很難發(fā)揮出來。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設和完善
1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴格授權(quán)審批制度
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在建立各個組織機構(gòu)的過程中，應該遵循不相容職務分離的原則。在各個組織機構(gòu)設置方面，要建立科學完善的、符合企業(yè)經(jīng)營特點的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設置各個部門和崗位，建立部門和崗位責任制，明確各個部門和崗位的工作職責，建立健全內(nèi)部各個部門乃至各個崗位牽制制衡制度，推行不相容職務相分離
2.建立健全財產(chǎn)保全制度，防范經(jīng)營風險
中小企業(yè)要樹立風險意識，針對企業(yè)各個部門和各個崗位的風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對經(jīng)營風險和財務風險進行全面的防范和控制。
3.規(guī)范企業(yè)的財務會計核算，切實推行能發(fā)揮作用的預算管理制度
中小企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等相關法規(guī)，制定適合本企業(yè)經(jīng)營特點的會計處理流程，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計內(nèi)部控制體系。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點，規(guī)范設定明細科目。預算是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，它是為了達到企業(yè)既定目標而編制的財務、資本、經(jīng)營等年度收支總體計劃，中小企業(yè)要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為抓手推行推行能發(fā)揮作用的預算管理制度，并對預算結(jié)果進行及時科學的分析，對產(chǎn)生的差異進行有效控制。
4.建立健全內(nèi)部控制報告制度，完善企業(yè)內(nèi)部審計
企業(yè)應當建立內(nèi)部控制報告制度，要借助會計管理手段，如實反映經(jīng)營狀況，及時披露相關重要信息來滿足企業(yè)內(nèi)部管理時效性和針對性的需要。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種重要形式，因為內(nèi)部審計控制是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否有效、合理和合規(guī)的獨立評價部門。內(nèi)部審計在企業(yè)當中應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領導，并直接對董事會或下屬的審計委員會負責。內(nèi)審部門負責審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當局報告。內(nèi)部控制制度越健全，內(nèi)部審計工作越仔細，就越能提高內(nèi)部控制工作的有效性和可靠性。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2009年7月1日實施.
大部分中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少、人員少等因素，內(nèi)部機構(gòu)的設置不盡合理，稍微大的企業(yè)劃分的部門要多，較小型企業(yè)設置的部門相對較少，并且由于人員不足和專業(yè)人才的缺乏，很多企業(yè)往往“一才多用”，比如會計兼職出納，甚至還做審計工作；采購人員又是銷售人員等，這樣一來，不相容職務相分離實施起來就相對困難，崗位之間也缺乏牽制性和有效監(jiān)督。中小型企業(yè)機構(gòu)設置的不合理同時還導致部門之間“家長式”管理模式更加嚴重，因為企業(yè)本身的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，使權(quán)力更加集中在管理層手里，而下屬部門無法發(fā)揮作用，最終導致人才流失。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理層、執(zhí)行層人員缺乏職業(yè)素質(zhì)
一些企業(yè)的管理層還沒有意識到內(nèi)部控制的真正作用，對內(nèi)部控制缺乏合理的理解，有些人甚至盲目地認為加強內(nèi)部控制就是加強人員管理，沒有一個合理的制度和方法。據(jù)有關調(diào)查，我國約占40%的管理人員缺乏風險規(guī)避意識，比如在供應管理、客戶管理等方面。在某種程度上，由于管理層的凌駕控制，再加上執(zhí)行人員缺乏專業(yè)培訓教育，從而增加了公司內(nèi)部經(jīng)營風險，最終影響到企業(yè)的盈利與發(fā)展。
（三）企業(yè)內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部之間缺乏信息溝通交流
很多企業(yè)部門之間缺乏主動溝通交流，導致對其他業(yè)務活動生疏，影響企業(yè)運營的流暢性，這種封閉式的模式會致使某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理風險。此外，管理層和下屬執(zhí)行人員溝通較少，有些管理人員與下屬串通舞弊，無視內(nèi)部控制制度。這種以利益為先的做法使得內(nèi)部控制失去作用。
企業(yè)內(nèi)部與外部投資者、債權(quán)人間缺乏溝通，影響企業(yè)擴大資金規(guī)模，降低企業(yè)的信任度。企業(yè)內(nèi)部與客戶、供應商缺乏交流，致使企業(yè)缺乏對市場的了解，對公司的采購數(shù)量、質(zhì)量都會有不良影響，并且沒有真正地做到對客戶負責，銷售產(chǎn)品時對客戶的承諾實施不到位等。企業(yè)本身與其子公司間缺乏有效的信息溝通，放松了對子公司的業(yè)務控制，對子公司的重大交易事項、重大投資項目管理松懈，未對其進行定時有效的內(nèi)部審計等，這些都是企業(yè)缺乏信息交流導致的后果。
（四）企業(yè)對內(nèi)部審計、監(jiān)督工作落實不到位
很多中小企業(yè)，特別是規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部根本沒設置審計機構(gòu)，這些權(quán)力都分散在各個管理層手中，卻沒有真正的落實到位。有些企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是由于審計機構(gòu)設置不健全，組織不科學、不合理，或者是審計人員不具備專業(yè)知識和經(jīng)驗，再加上職責分工不清等因素，導致內(nèi)部審計缺乏真實性和獨立性。在審計和監(jiān)督過程中對弄虛作假、徇私舞弊、明知故犯的行為沒有及時給予糾正，對管理層、執(zhí)行層的這些行為沒有更好地完善審計制度加以監(jiān)督。在公司的審計機構(gòu)中還存在未經(jīng)授權(quán)審批就開展各項活動，因為得不到上級支持而失效的現(xiàn)象，審計人員未對重大審計問題提出質(zhì)疑，未進行深入調(diào)查，使得業(yè)務風險變大，影響企業(yè)的經(jīng)營活動，降低了經(jīng)營質(zhì)量。
（五）企業(yè)缺乏對企業(yè)文化建設的意識
目前很多中小型企業(yè)為追求企業(yè)利潤忽視了對企業(yè)文化的建設，促使企業(yè)內(nèi)部矛盾日趨惡化，加大了員工的抵觸和反抗心理。例如，在管理層與執(zhí)行層之間出現(xiàn)行賄，采購人員從供貨商那里獲得一定的優(yōu)惠卻未真實匯報，銷售人員故意抬高價格銷售給顧客從中取得差價等這些不和諧的現(xiàn)象都不利于企業(yè)文化的建設。由于管理層沒有做好帶頭作用，沒有合理的實施計劃，致使企業(yè)內(nèi)部人員缺乏積極向上的價值觀和社會責任感，沒有良好的管理理念，企業(yè)缺乏凝聚力，在某些程度上，影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，成為企業(yè)獲取更高利潤的絆腳石。
二、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設發(fā)展的建議
（一）合理設置企業(yè)的組織機構(gòu)
企業(yè)應根據(jù)自身的規(guī)模大小、資金多少、人員多少等情況合理規(guī)劃組織機構(gòu)，將權(quán)力分散到各個部門，制定嚴格的職工考核制度，加強部門人員的責任考核，讓部門將各自的經(jīng)濟業(yè)務落實到位，定時向上級管理人員匯報工作。在經(jīng)濟業(yè)務活動中，組織機構(gòu)都應經(jīng)過授權(quán)，如采購員的采購計劃要經(jīng)過采購經(jīng)理的批準，銷售員的銷售計劃要經(jīng)過銷售經(jīng)理的批準等，做到相互控制。由于企業(yè)的人數(shù)不多，應該重視對人員分工與合作，避免人才流失，同時各個部門要做好崗位監(jiān)督，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造更高的企業(yè)價值。
（二）著力提高企業(yè)內(nèi)部管理層、執(zhí)行層的職業(yè)素質(zhì)
首先要明確為什么要實行內(nèi)部控制，其次管理層要知道怎樣實施內(nèi)部控制，關鍵控制點在哪些方面，由誰來實施，最后要達到的效果等，對員工要實行獎懲制度和嚴格的考核，公平對待每位員工，激勵政策與懲戒方法要結(jié)合。管理層要對每位員工的業(yè)績、上下班時間、出勤率、請假情況進行考核，定時進行職工專業(yè)技能培訓，這樣不僅有利于提高企業(yè)員工的素質(zhì)，也有利于開展內(nèi)部控制，有利于每個部門對業(yè)績完成情況進行監(jiān)督控制。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部、外部之間的信息溝通與交流
企業(yè)內(nèi)部各個部門間應該有一個和諧的氛圍，打破封閉式的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有利于溝通交流和業(yè)務活動的流暢性。對管理層要實行考核制度，規(guī)避管理層和執(zhí)行層之間串通舞弊，促進管理層和執(zhí)行層之間的信息溝通。上級人員多與下級人員溝通，不僅有利于管理人員對業(yè)務活動的了解，減少內(nèi)部控制矛盾，還能深入關心下屬人員。
企業(yè)與投資者、債權(quán)人之間要有經(jīng)常往來聯(lián)系，彼此了解，使對方了解公司的運營情況，為資金的長期運轉(zhuǎn)打下基礎。企業(yè)的采購部門、營銷部門要時常做市場調(diào)查，及時反饋市場的采購、銷售情況，為企業(yè)的采購和營銷計劃做準備。企業(yè)對待往來多的供應商可以實行優(yōu)待政策，為企業(yè)長期的合作打下基礎。企業(yè)對待顧客要守信用，要有責任心，不僅在銷售時要做到讓顧客滿意，在售后也要實現(xiàn)對顧客的承諾，做到讓顧客放心。對企業(yè)的子公司，更不能放松內(nèi)控管理，公司可以組織專員不定時對其進行內(nèi)部監(jiān)督，審查其重大交易事項是否符合正常營運范圍、是否經(jīng)過審批，管理人員是否按照內(nèi)部控制的要求對其進行控制監(jiān)督，管理人員是否各司其職、是否存在利益關系，公司的財務報表是否與其經(jīng)營活動相符，是否存在錯報、漏報等現(xiàn)象。做好母子公司間的信息溝通，可以促進企業(yè)內(nèi)部控制的良好開展，為企業(yè)長久發(fā)展打下堅實基礎。
（四）落實企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)督工作
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：中小企業(yè)內(nèi)部控制的動因與對象分析――基于蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)
收錄日期：2014年3月13日
2012年1月1日，被譽為中國“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》終于正式實施，較之前定的2009年7月1日實施的原計劃整整推遲了兩年半。實施范圍也被縮小至境內(nèi)外同時上市的企業(yè)。筆者認為，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實施對于我國建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準與實施指南具有十分重要的意義，但是由于實施范圍僅僅局限于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，對于在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占重要地位的數(shù)量龐大且最具活力的中小企業(yè)的遺漏，其意義將大打折扣。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價標準應該包括兩個部分：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，主要適用于上市公司和大型企業(yè)；二是《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補充，中小企業(yè)的內(nèi)部控制應該是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，適用于中小企業(yè)。與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不同的是，《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應該結(jié)合中小企業(yè)自身特點，考慮中小企業(yè)自身需要，從而為中小企業(yè)內(nèi)部控制提供可操作的內(nèi)部控制評價標準。為此，筆者在蘇州市相關政府部門的大力支持下，對蘇州300家中小企業(yè)內(nèi)部控制進行了調(diào)查，獲得了大量的數(shù)據(jù)信息，并在此基礎上進行了分析，以期對于中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定起到借鑒與參考作用。
一、蘇州中小企業(yè)內(nèi)部控制總體情況
本次調(diào)查涉及300家中小企業(yè)，按照行業(yè)分為：餐飲30家；賓館20家；房地產(chǎn)中介15家、服裝業(yè)30家、廣告業(yè)25家、百貨零售20家、食品批發(fā)25家、裝修設計25家、快遞30家、機械制造20家、電子30家、新材料30家，占所調(diào)查企業(yè)的比例分別為10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（圖1）
在調(diào)查中小企業(yè)負責人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的認知程度方面，只有15家企業(yè)負責人表示熟悉，占全部調(diào)查企業(yè)的5%，24家中小企業(yè)負責人表示知道，占全部調(diào)查企業(yè)的8%，261家中小企業(yè)負責人表示不知道，占被調(diào)查中小企業(yè)總數(shù)的87%。（圖2）
關于是否建立內(nèi)部控制制度，54家中小企業(yè)表示已經(jīng)建立了相關內(nèi)部控制制度，占全部調(diào)查企業(yè)的18%；其中，地產(chǎn)中介10家、快遞8家、機械制造11家、電子12家、新材料13家，在已建立相關內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中所占比例分別為19%、15%、20%、22%、24%；在被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)中占比分別為66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（圖3、圖4）
在調(diào)查這些中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的原因時，選股東要求的有13家、防范風險的有22家、銀行貸款需要的有5家，上市融資的有6家，需要獲得政府各項認證的有8家，在已建立相關內(nèi)部控制制度的企業(yè)中所占比例分別為24%、41%、9%、11%、15%。（圖5）
對于企業(yè)是否采取了內(nèi)部控制措施，300家企業(yè)均認為已經(jīng)采取了內(nèi)部控制措施，占全部調(diào)查企業(yè)的100%；在這些措施中，涉及到對人的控制占85%、對資金的控制占100%、對物的控制均占90%，對技術(shù)的控制占65%，對信用的控制僅占25%。
二、數(shù)據(jù)分析
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征。在被調(diào)查中小企業(yè)中，87%的負責人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一無所知，可是被調(diào)查企業(yè)100%卻都采取了不同程度的內(nèi)部控制措施。在建立內(nèi)部控制制度上，來自內(nèi)部的壓力和需求（股東要求、防范風險）占65%，來自外部的約束（政府認證、銀行貸款、上市融資）僅占35%。這些充分說明外部的法律約束對于中小企業(yè)負責人而言效用有限，中小企業(yè)都能自發(fā)性地采取了各種不同類型的內(nèi)部控制措施，因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征?？刂剖枪芾淼穆毮苤?，其被定義為管理主體為了達到一定的組織目標，運用一定的控制機制和控制手段，對管理客體施加影響的過程。按照控制主體與控制客體是否處于同一組織且是否自愿的標準，控制可以分為外部控制和內(nèi)部控制。外部控制的控制主體是組織以外的組織和個人，帶有一定的強制性，并非企業(yè)自愿。內(nèi)部控制的控制主體則是組織內(nèi)部的部門、人員或由組織委托的外部專業(yè)性組織，它是一種自我控制，是為實現(xiàn)組織利益而做出的某種努力，是一種為了自我利益最大化、風險損失最小化所進行的控制，是典型的利己行為；而外部控制是以社會利益或者宏觀利益訴求為出發(fā)點的，相對于內(nèi)部控制而言，是利他行為。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)上是自我控制，是一種完全自愿性的控制行為，具有很強的內(nèi)源動力。只要企業(yè)愿意，隨時可以實施內(nèi)部控制管理，任何機構(gòu)和組織都不會進行干預。
（二）風險防范是中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對象。在被調(diào)查中小企業(yè)中，41%的企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是出于防范風險的考慮。在建立內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中，對風險防范要求較高的地產(chǎn)中介和快遞占比分別為66.7%、26.7%。這充分表明：對于中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制的對象主要是防范風險、糾錯查弊。采取的控制手段主要涉及以下兩個方面：
1、組織控制。即對企業(yè)組織機構(gòu)設置，崗位分工的合理性和有效性進行控制，其核心思想就是“內(nèi)部牽制”。主要體現(xiàn)在兩方面：第一，不相容職務的分離。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。如會計工作中的會計與出納即屬于不相容職務，需要分離。將不相容職務分離主要基于以下假設：即兩個人無意識地犯同一個錯誤的概率很低。應當加以分離的不相容職務主要歸為以下幾類：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與執(zhí)行某項業(yè)務的職務要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務分離，保管某項財產(chǎn)的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務分離；第二，組織機構(gòu)的相互牽制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設不同的部門和機構(gòu)應體現(xiàn)相互牽制的原則，具體要求是：各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預，否則就不能進行；建立必要的檢查制度。每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
2、財務控制。其目的是保障資金和財產(chǎn)的安全。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，建立和健全財務制度。制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務會計報告真實、準確、完整；第二，資金與實物控制。即對本企業(yè)資金與實物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全；定期進行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)實有量與有關記錄一致等。
三、啟示
通過對蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查，我們可以得知：中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征，其控制的對象也主要是防范風險、糾錯查弊。這給我國接下來《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺提供了很重要的啟示：作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補充，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要適用于中小企業(yè)，是中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的一般標準。因此，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應該充分考慮中小企業(yè)的特點。其指導思想是：在內(nèi)部控制的動力方面，應該充分調(diào)動中小企業(yè)利益相關者的積極性，鼓勵中小企業(yè)利益相關者參與中小企業(yè)內(nèi)部控制，真正實現(xiàn)內(nèi)部人監(jiān)管和內(nèi)部人控制。企業(yè)外部通過完備的立法、嚴格的執(zhí)法，將監(jiān)管范圍擴大到所有中小企業(yè)，通過將約束機制以法律的形式由外部傳遞到企業(yè)內(nèi)部，從而達到讓企業(yè)自覺進行自我控制。在內(nèi)部控制的對象方面，應該引導和規(guī)范中小企業(yè)將內(nèi)部控制對象涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)全價值鏈，對中小企業(yè)經(jīng)營管理活動所需要的人、財、物、信息、技術(shù)、時間、社會信用等一切資源進行全要素控制。
對人的控制主要涉及人，又稱行為控制，與事務控制相對，主要人員分配、工作評價、人力開發(fā)等；對資金的控制主要涉及財務管理、預算控制、成本控制、資金安全使用、效益分析等；對物的控制主要涉及資源利用、物料的采購、存儲與使用，設備的保養(yǎng)與更新、辦公條件和辦公設施等；對信息的控制主要涉及組織外部、內(nèi)部信息的快速收集、傳遞、反饋、處理與利用、發(fā)展趨勢的準確預測等；對技術(shù)的控制主要涉及新技術(shù)新方法的研發(fā)、引進與使用，各種技術(shù)標準和工作，方法的制定與執(zhí)行等；對時間的控制主要是如何合理安排工作時間并提高工作效率，在最短的時間內(nèi)達到組織目標等。對信用的控制，如通過組織的實踐活動、媒體宣傳和從事公益事業(yè)等手段，樹立本組織良好的社會聲譽和社會地位，為組織目標的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的環(huán)境。
從當前的實踐來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制客體較為片面，單一視角無法準確、全面反映內(nèi)部控制客體的全過程和全要素的特征。例如：基于會計和審計角度的內(nèi)部控制，雖然對于資金管理、預算控制、風險管理等較為重視，但對于行為控制和觀念卻少有顧及。可是，在由委托關系組成的組織層級結(jié)構(gòu)中，要想實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，企業(yè)內(nèi)部各組織層級的觀念和行為的統(tǒng)一，就顯得十分重要，這也將會成為今后中小企業(yè)內(nèi)部控制研究和實踐重點和熱點。
主要參考文獻：
一、引言
內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)防范風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要舉措。改革開放以來，我國中小企業(yè)得到了快速成長，已成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展的重要力量。然而，我國中小企業(yè)的生命周期整體比較短，其壽命短的一個重要原因就是內(nèi)部控制缺失或失效，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題已引起社會廣泛的關注。
我國對內(nèi)部控制的理論研究和實踐起步比較晚，研究成果主要體現(xiàn)在財政部的一系列內(nèi)部控制規(guī)范上。2008年6月，財政部、審計署等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》被稱為中國版薩班斯法案，該規(guī)范為我國企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制提供了基本框架。但該規(guī)范主要是針對大公司的，我國還沒有建立適合中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，學者對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究也相對較少。因此，對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行調(diào)查研究，具有一定理論價值和現(xiàn)實意義。
我們選擇了我國西部被稱為“釩鈦之都”的攀枝花市作為調(diào)查對象，分析攀枝花市中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施。
二、樣本的選擇
本次問卷調(diào)查，主要采用電子郵件的方式發(fā)放問卷，共收回問卷66份，有效問卷64份。問卷調(diào)查按內(nèi)部控制的五要素設計，內(nèi)容涉及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制程序、信息溝通、內(nèi)部審計等方面。
由于問卷調(diào)查的項目具有很強的專業(yè)性，為了保證調(diào)查結(jié)果的可靠性，我們要求由會計人員和管理人員來填寫問卷。被調(diào)查的人員中，會計及其相關崗位人員55人，占總?cè)藬?shù)的85.94%；其他人員9人，占14.06%。
從被調(diào)查企業(yè)的性質(zhì)來看，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)60家，無集體企業(yè)和外商投資企業(yè)。
問卷調(diào)查把企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分為5個檔次，其中：100萬元以下的13家（占20.3%）、100—200萬元的企業(yè)14家（占21.9%）、500—1 000萬元的6家（占9.4%）、1 000—2 000萬元的5家（占7.8%），2 000萬元以上的23家（占35.9%），另外有3家企業(yè)的資產(chǎn)情況不明。
從被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)來看，包括制造業(yè)15家（占23.4%）、采掘業(yè)5家（占7.8%）、建筑業(yè)4家（占6.2%）、交通運輸及郵電業(yè)5家（占7.8%）、批發(fā)及零售貿(mào)易業(yè)5家（占7.8%）、金融保險業(yè)1家（占1.6%）、房地產(chǎn)業(yè)2家（占3.2%）、社會服務業(yè)3家（占4.7%）、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)2家（占3.2%）、其他行業(yè)22家（占34.2%）。
被調(diào)查對象覆蓋了性質(zhì)、規(guī)模及行業(yè)不同的企業(yè)，樣本具有一定的代表性，調(diào)查結(jié)果能從一定程度上反映攀枝花市中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。
三、問卷調(diào)查結(jié)果分析
（一）內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他內(nèi)部控制要素的核心與基礎。本次問卷調(diào)查中主要設計了對內(nèi)部控制的認識、公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策等觀測點?；谥行∑髽I(yè)特殊性和收回問卷的情況，本文將分析重點放在中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識上。
1.對內(nèi)部控制的認識
為了考察中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識情況，問卷設計了內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制的參與者、對《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的了解等指標。
（1）內(nèi)部控制目標
對內(nèi)部控制目標的認識程度直接影響到內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
從調(diào)查結(jié)果來看（表1），90%以上的被調(diào)查者認為內(nèi)部控制目標包括確保資產(chǎn)安全完整、財務信息可靠性和提高經(jīng)營效率和效果；87.5%的被調(diào)查者認為內(nèi)部控制目標包括確保法律法規(guī)的遵循性；另外有76.6%的被調(diào)查者認為防止錯誤和舞弊是內(nèi)部控制的目標之一。調(diào)查結(jié)果與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制目標的表述基本一致。由此可以看出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和中小企業(yè)員工素質(zhì)的提高，企業(yè)從理論上對內(nèi)部控制的作用有一定的認識。
（2）內(nèi)部控制的參與者
我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確提出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，并強調(diào)董事會在內(nèi)部控制建設中的核心地位。
關于中小企業(yè)內(nèi)部控制參與者的調(diào)查結(jié)果顯示（表2），認為由董事會參與的有41家，占64.1%；認為由全體員工參與的只有47家，占73.4%；80%以上的被調(diào)查者企業(yè)選擇了由財務人員和管理層參與。較多的被調(diào)查者選擇由財務人員參與和我們一貫把內(nèi)部控制定位于會計控制是有密切關系的。而對企業(yè)實際參與內(nèi)部控制人員的調(diào)查顯示（表2），財務人員參與的46家，占71.9%；管理層參與的58家，占90.6%；只有21.9%的企業(yè)由全體員工參與。可以看出，中小企業(yè)對內(nèi)部控制參與者的認識還不夠，在實際工作中，內(nèi)部控制往往是由企業(yè)管理者建立和實施，與普通員工無關，可能造成在內(nèi)部控制的建立和實施中存在一定的抵觸情緒。
（3）對《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的了解
我國2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，攀枝花市財政部門也把內(nèi)部控制作為近幾年會計從業(yè)人員后續(xù)教育的主要內(nèi)容。但從調(diào)查結(jié)果看（表3），只有7.81%的人對規(guī)范很熟悉，有35.94%的人選擇了知道的很少或不知道?？梢?，相關部門對《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的宣傳和講解還不到位，這在一定程度上阻礙了其在中小企業(yè)中的實施，也不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。
（4）對內(nèi)部控制的態(tài)度
關于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的態(tài)度調(diào)查顯示（表4），有23家企業(yè)（占35.94%）認真貫徹內(nèi)部控制政策和程序；有38家企業(yè)（占59.38%）支持內(nèi)部控制，但限于條件不能實施；只有3家企業(yè)（占4.69%）不支持。結(jié)合對內(nèi)部控制目標的調(diào)查可以看出，絕大多數(shù)中小企業(yè)認識到了內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，但由于各方面的原因，還不能較好地實施內(nèi)部控制。
2.公司治理結(jié)構(gòu)
科學有效的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎。本次問卷僅對董事長和總經(jīng)理是否為同一人進行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示（表5），被調(diào)查企業(yè)中43家企業(yè)實現(xiàn)了董事長和總經(jīng)理的分離，占67.19%；21家企業(yè)的董事長和總經(jīng)理為同一人，占32.81%。說明有部分中小企業(yè)還沒有實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這和中小企業(yè)的規(guī)模小及人們對公司治理結(jié)構(gòu)的認識有一定關系。
3.企業(yè)文化建設
企業(yè)文化是一個組織的價值觀念、團體意識、工作作風、行為規(guī)范和思維方式的總和，企業(yè)文化可以推動內(nèi)部控制的順利實施，并彌補內(nèi)部控制的不足。關于企業(yè)文化建設的調(diào)查顯示（表6），有5家被調(diào)查者選擇不重視企業(yè)文化，占7.81%；選擇很重視的也只有15家，占23.44%；有將近70%的被調(diào)查者選擇了一般或較重視兩個比較中性的回答。我國中小企業(yè)的企業(yè)文化建設還處于起步階段，調(diào)查結(jié)果與中小企業(yè)所處的發(fā)展階段是相適應的。
4.人力資源政策
人力資源政策的調(diào)查結(jié)果顯示（表7），11家企業(yè)（占17.19%）未制定或人力資源政策不利于公司的可持續(xù)發(fā)展；25家企業(yè)（占39.06%）的人力資源政策有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其他28家企業(yè)（占43.75%）選擇的一般或較利于。由此可以看出，近幾年越來越多的中小企業(yè)認識到“人”在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性，制定和實施了有利于企業(yè)發(fā)展的人力資源政策。
（二）風險評估
風險評估是企業(yè)及時識別、分析經(jīng)營中的相關風險，并制定應對措施的過程。問卷調(diào)查將企業(yè)的風險意識和風險評估機構(gòu)的建立情況作為觀測點。從調(diào)查結(jié)果可以看出（表8），只有17家企業(yè)具有很強的風險意識，占被調(diào)查企業(yè)的26.56%；40家企業(yè)風險意識一般，占62.5%；另外有7家企業(yè)風險意識弱或沒有風險意識，占10.94%。關于風險評估機構(gòu)建立情況的調(diào)查顯示（表9），只有20.31%的企業(yè)建立了風險評估機構(gòu)，其余近80%的企業(yè)尚未建立風險評估機構(gòu)。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和所處環(huán)境的復雜化，中小企業(yè)已經(jīng)意識到面臨的各種風險，但只有少數(shù)企業(yè)建立了風險評估機構(gòu)，風險評估工作處于一個起步階段，同時一些企業(yè)的風險意識還有待加強。
（三）控制程序
控制程序是企業(yè)為了將風險控制在一定范圍內(nèi)所采取的各種控制措施。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度總體情況調(diào)查結(jié)果顯示（表10），在被調(diào)查的企業(yè)中，有13家單獨建立了內(nèi)部控制制度，占被調(diào)查企業(yè)的20.3%；有28家是把內(nèi)部控制制度融合在規(guī)章制度中，占43.7%；而有23家?guī)缀鯖]有建立內(nèi)部控制制度，占35.9%。
企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費用控制、籌資控制、預算控制、擔?？刂频龋{(diào)查結(jié)果顯示（表11），62家被調(diào)查企業(yè)（占96.9%）實施了貨幣資金內(nèi)部控制；48家企業(yè)（占75%）建立了實物資產(chǎn)和成本費用控制；32家企業(yè)（占50%）實施了預算控制；其他各項控制的實施比率都低于50%。貨幣資金、實物資產(chǎn)是每個企業(yè)都應該嚴格實施的內(nèi)部控制，而從調(diào)查結(jié)果看，還有25%的企業(yè)沒有實施實物資產(chǎn)控制。有一些控制不是每個企業(yè)都需要實施的，如工程項目控制、擔?？刂疲少徟c付款控制、銷售與收款控制等，一般企業(yè)都應該有，而在被調(diào)查企業(yè)中的實施比例都只有34.4%和48.4%?？梢?，中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施范圍還有待進一步擴展。
關于中小企業(yè)內(nèi)部控制實施方法，問卷調(diào)查設置了8個觀測點。調(diào)查結(jié)果顯示（表12），中小企業(yè)內(nèi)部控制實施效果總體不太理想。在8個項目中，實施最好的是會計系統(tǒng)控制和財產(chǎn)保護控制，有超過60%的企業(yè)選擇的是較好或很好，只有不超過10%的企業(yè)認為沒有建立或?qū)嵤┬Ч睢Ｆ浯问遣幌嗳萋殑障喾蛛x和授權(quán)批準控制，雖然選擇較好和很好的只有40%多，但是另外有30%多的企業(yè)選擇的是實施效果一般，只有不超過20%的企業(yè)選擇沒有建立或?qū)嵤┬Ч^差。實施最差是的預算控制、運營分析控制、績效考評控制及電子信息控制，認為沒有建立或?qū)嵤┬Ч畹谋徽{(diào)查企業(yè)都達到20%以上。
（四）信息與溝通
問卷對被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制信息的處理和傳遞程序建立情況進行了調(diào)查。被調(diào)查企業(yè)中（表13），只有12家企業(yè)（占18.75%）建立了內(nèi)部控制信息的收集、處理和傳遞程序，52家企業(yè)（占81.25%）的企業(yè)沒有建立有關的傳遞程序。
關于有關信息在企業(yè)中傳遞情況顯示（表14），有關信息在上下級之間及各部門都暢通的只有26家（占40.63%），但是都不暢通的也只有8家（占12.5%）。說明中小企業(yè)信息的傳遞基本是暢通的。
綜合調(diào)查結(jié)果來看，80%的中小企業(yè)沒有建立信息傳遞程序，但信息傳遞基本通暢，這和中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，信息傳遞更容易有關系。但一部分中小企業(yè)還需要加強上下級的溝通或各部門之間的溝通。
（五）內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，并評價內(nèi)部控制有效性的過程。調(diào)查顯示（表15），只有12家企業(yè)（占18.75%）建立了專門的審計機構(gòu)，52家企業(yè)（占81.25%）沒有建立專門的審計機構(gòu)。關于是否安排專門審計人員的調(diào)查結(jié)果也顯示，只有22家（占34.38%）的企業(yè)安排有專門的審計人員，另外65.63%的企業(yè)都沒有安排專門的審計人員。
對內(nèi)部控制檢查和評價的調(diào)查結(jié)果顯示（表16），只有13家企業(yè)（占20.31%）會對內(nèi)部控制進行定期檢查和評估；36家企業(yè)（占56.25%）偶爾會對內(nèi)部控制進行檢查和評價；15家企業(yè)（占23.44%）從不對內(nèi)部控制進行評價。
不管是從內(nèi)部審計部門的設置、人員的安排還是對內(nèi)部控制的檢查和評價情況來看，中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督都有待加強。
四、建議
我們的問卷調(diào)查雖然還有一些值得改進的地方，如問卷調(diào)查規(guī)模偏少、問卷內(nèi)容設計還不夠全面、被調(diào)查企業(yè)相關人員對人有問題的理解可能存在偏差等，但通過問卷調(diào)查還是發(fā)現(xiàn)了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。
本文認為，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制是一項長期工程，需要政府、企業(yè)、理論研究者等各方面的努力。針對問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題，筆者認為應首先做好幾個方面的工作：
（一）出臺中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范
內(nèi)部控制規(guī)范是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的指南。我國于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》適用于大型企業(yè)，中小企業(yè)出于規(guī)模、人員素質(zhì)、成本效益等方面的考慮，要按照該規(guī)范建立和實施內(nèi)部控制是有難度的。因此，相關部門應該組織各方面的力量，盡快出臺適合于中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，并對中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設進行指導。
（二）提升企業(yè)對內(nèi)部控制的認識
內(nèi)部控制概念引入我國不過十多年的歷史，真正引起企業(yè)管理者的重視也是近七八年的事情，所以整體來講，中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識程度不高。企業(yè)對內(nèi)部控制的認識程度，直接影響了內(nèi)部控制的建設和實施。財政、審計等相關部門應加大對內(nèi)部控制的宣傳力度，使企業(yè)認識到內(nèi)部控制對促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要性，自覺自愿地進行內(nèi)部控制建設。中小企業(yè)也應采取培訓、討論等多種方式，讓員工認識到內(nèi)部控制的參與者應該是企業(yè)的全體員工；內(nèi)部控制不僅可以為企業(yè)遵守法規(guī)、保護資產(chǎn)的安全完整、會計信息的質(zhì)量提供合理保證，還為企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供合理保證。
（三）完善控制政策和程序
中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、組織機構(gòu)簡單，出于成本效益的考慮，內(nèi)部控制的實施范圍不可能涉及經(jīng)營活動的所有方面，但是中小企業(yè)應該根據(jù)企業(yè)的特點，有計劃、有重點地建立和完善各項控制政策和程序，保證各項控制程序的有效實施。
（四）加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，也是對企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督的機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)重要的地位。我國內(nèi)部審計起步較晚，初期主要在國有企業(yè)中設立內(nèi)部審計部門，開展內(nèi)部審計工作。近幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對內(nèi)部審計的職能有了一定的認識，一些民營企業(yè)也開始開展審計工作。但總體來看，以民營企業(yè)為主的中小企業(yè)對內(nèi)部審計作用的認識還很有限，從調(diào)查結(jié)果也可以看出，大多數(shù)中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，開展審計工作，這在一定程度上影響內(nèi)部控制的有效實施。因此，我國中小企業(yè)應進一步認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制及實現(xiàn)企業(yè)目標中的作用，加強內(nèi)部審計工作。
【參考文獻】
[1] 張薇.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計，2009（9）.
[2] 康金華.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設芻議[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2009（6）.
一、引言
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要力量，但中小企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到很多問題。企業(yè)內(nèi)部是企業(yè)管理者從內(nèi)部的牽制進行相互之間的制約。指定出一定的企業(yè)內(nèi)部組織的激勵與結(jié)構(gòu)，從而形成一定的企業(yè)內(nèi)部控制框架。中小企業(yè)的發(fā)展，離不開自身內(nèi)部控制的加強。
內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。由此可見內(nèi)部控制的主要是以提升企業(yè)的經(jīng)濟效率為目的，以企業(yè)內(nèi)部分工為基礎的控制機制。
二、內(nèi)部控制的相關理論闡述
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)的重要工作之一，內(nèi)部控制對于提升企業(yè)的管理水平意義重大，特別是針對會計信息可靠性與真實性的維護方面具有非常重要的作用。內(nèi)部控制一項可以以低成本達到企業(yè)管理提升的基礎性的工作。所以國內(nèi)外企業(yè)都普遍重視內(nèi)部工作工作。做好企業(yè)的內(nèi)部控制，可以協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的關系，避免管理出現(xiàn)混亂；做好企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于企業(yè)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)發(fā)展，也有利于各個各個環(huán)節(jié)進行相互的監(jiān)督，從而更好的完成企業(yè)的發(fā)展目標；做好企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范財產(chǎn)物資的管理工作，防止出現(xiàn)小金庫，從而有利于維護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)完整；做好企業(yè)的內(nèi)部控制，也有利于消除各種違法隱患，從制度上減少企業(yè)違法行為的發(fā)生。
內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)金的經(jīng)營管理方法，被越來越多的企業(yè)所認可。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以提升企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)健康發(fā)展，防止舞弊行為的發(fā)生，是現(xiàn)代企業(yè)制度中必不可少的重要構(gòu)成部分。
三、企業(yè)內(nèi)部控制的方法和原則分析
企業(yè)內(nèi)部控制一般都有著科學的體系，在我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制一般會堅持成本效益的原則以及相關牽制的原則，同時也會考慮到崗位責任原則與協(xié)調(diào)配合原則。上述原則都是中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制中經(jīng)常會用到的一些實際需要堅持的原則。關于企業(yè)內(nèi)部控制的方法應該以《會計法》為基礎進行控制制度的設計。對不相容的的職務要進行必要的分離，對于授權(quán)則需要進行授權(quán)的批準控制，堅決按照《會計法》所規(guī)定的具體內(nèi)容進行制度的指定，妥善保管好會計的交接辦法，充分認識到會計的監(jiān)督作用，加強企業(yè)的內(nèi)部審計，進行對風險的評估與控制。同上上述的內(nèi)部設計方法，建立一套符合中小企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。
四、中小企業(yè)的現(xiàn)狀與存在問題分析
我國中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，為維護我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)揮著重要的作用。實踐證明，經(jīng)濟發(fā)展快，經(jīng)濟活躍的地區(qū)往往是中小企業(yè)發(fā)展較為成熟的地區(qū)。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，中國的中小企業(yè)雖然在數(shù)量上有所突破，但中小企業(yè)依舊存在組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理水平較低的情況。一些中小企業(yè)的法律觀念淡薄，對建立企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，工作中企業(yè)內(nèi)部的牽制作用很難落實，更為嚴重的是很多企業(yè)自己隨意捏造篡改企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，缺乏對會計原始憑證的妥善保管等等。這些究根結(jié)底是企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠，使內(nèi)部控制流于形式。突出表現(xiàn)在以下幾個問題:
（一）企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍存在
中小企業(yè)為了自身利益，普遍存在做假賬的現(xiàn)象，從而導致會計信息失真。這主要是因為中小企業(yè)為了進行偷稅漏稅，加之檢查部門對中小企業(yè)的審核不嚴，造成了中小企業(yè)會計造假成為普遍現(xiàn)象。另一方面的原因是很多中小企業(yè)為了獲取主管部門的想干支持，進行了數(shù)據(jù)與業(yè)績的粉飾。還有一種情況就是中小企業(yè)本身的財務隊伍薄弱，很多企業(yè)的會計往往是老板的親戚，業(yè)務能力較差，在工作中出現(xiàn)會計信息失真的概率較大。
（二）企業(yè)資產(chǎn)安全系數(shù)普遍較低
因為中小企業(yè)的內(nèi)部控制普遍沒有受到重視，很多沒有建立起來科學的內(nèi)部控制的體系，導致企業(yè)應收賬款的周轉(zhuǎn)時間緩慢，沒有很好的對于業(yè)務往來的信用評估體系，很容易造成企業(yè)的壞賬呆賬的形成；另一方面對企業(yè)的現(xiàn)金管理不夠嚴格，沒有科學的現(xiàn)金使用計劃，造成現(xiàn)金的閑置或者缺乏現(xiàn)金，致使企業(yè)對現(xiàn)金的使用出現(xiàn)浪費現(xiàn)象。存貨中出現(xiàn)的問題更為明顯，很多小企業(yè)存貨占用資金過大，為企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)造成很大的困難。對企業(yè)固定資產(chǎn)，原材料的的管理不足，很容易造成企業(yè)資產(chǎn)的浪費。
五、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施以及建議
（一）重視人的因素，建立良好的控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境的好壞是企業(yè)進行內(nèi)控控制的先決條件。加強和改善企業(yè)內(nèi)部控制，應該首先加強企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設，從上到下重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設。只有在企業(yè)的人才資源管理，公司組織結(jié)構(gòu)建設，管理理念更新等，才能夠建立起良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。加強企業(yè)內(nèi)部控制，歸根結(jié)底是要落實到人的因素。所以加強中小企業(yè)內(nèi)部控制需要重視人員素質(zhì)的提升和改善。應該做到會計人員的持證上崗，積極組織會計人員參加會計培訓，提升會計人員的整體業(yè)務能力。加強對會計人員的法律教育和思想道德教育，在會計人員的選用上要指定標準，嚴格選拔程序，聘用法律意識強，業(yè)務水平高的會計人員進行中小企業(yè)的會計工作。
（二）建立起責任追究制度，明確權(quán)責關系
中小企業(yè)內(nèi)部控制容易產(chǎn)生重疊，這也會影響到中小企業(yè)的發(fā)展。所以中小企業(yè)在日常經(jīng)營中，應該盡力樹立扁平化的企業(yè)管理理念，較少冗余機構(gòu)，為企業(yè)自身的內(nèi)部控制做好工作。在企業(yè)內(nèi)部建立起來責任明確的追究制度，將企業(yè)的財務指標落實到個人和單位，依據(jù)崗位賦予財務人員相對應的權(quán)限以及職責，最后根據(jù)人員履行職責的情況進行考評。在進行職責劃分時，主要要考慮不相容職務的分離。企業(yè)不相容的職務必須由企業(yè)不同的人員和部門進行辦理，以加強崗位在設置過程中的相互牽制作用。
（三）健全企業(yè)資產(chǎn)的安全維護制度
針對中小企業(yè)在企業(yè)資產(chǎn)的安全管理等方面所產(chǎn)生的一些問題。首先要努力提高中小小企業(yè)的資金使用效率，對現(xiàn)金持有的比率要進行合理的把控，減少資金的流失和浪費，保持合理的現(xiàn)金使用比率。做到不白條抵庫，不坐支現(xiàn)金。同時要加強企業(yè)應收裝款的管理，做好賬齡的控制管理，定期對企業(yè)的應收賬款進行核對，以防止發(fā)生壞賬呆賬，及時的進行收款。加強企業(yè)庫存的管理，盡可能減少存貨，以增強資金的使用效率，從而可以確保資金的最佳的結(jié)構(gòu)。
六、小結(jié)
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了適應生產(chǎn)經(jīng)營的管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，只要存在經(jīng)營活動，就需要有相應的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的。變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不再適應。因此，應該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效果,中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。
參考文獻：
[1]李俊林.關于強化中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究[J].生產(chǎn)力研究.2009(22)
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，各個企業(yè)之間的競爭越來越激烈，面對這種緊張的競爭局面，中小企業(yè)只有搞好企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作，加強對企業(yè)內(nèi)部財政的管理和控制，才能最大限度降低企業(yè)風險，讓企業(yè)得到一個良性的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制審計質(zhì)量往往是企業(yè)軟實力的一種體現(xiàn)，健全的企業(yè)內(nèi)部審計擁有管理能力和職業(yè)素質(zhì)較高的人才隊伍以及科學的調(diào)控方針，與此同時，審計的內(nèi)部信息流通狀況也十分流暢，只有這樣，企業(yè)上下才能高效運行，從而創(chuàng)造更高的利潤。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.缺少健全的審計安全與內(nèi)部監(jiān)督體系
從目前的中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)的內(nèi)部缺少健全的審計安全維護與內(nèi)部監(jiān)督體系，這種缺失容易造成企業(yè)在進行業(yè)務簽訂時缺少一定的規(guī)劃性，一旦業(yè)務出現(xiàn)穩(wěn)定，就會給企業(yè)造成十分巨大的損失。這種完善體系的欠缺往往會使整個公司形成小型家族企業(yè)，畢竟公司需要的人數(shù)是有限的，當沒有合理的審計監(jiān)督部門時，很多沒有才能卻依靠關系進入公司的人就會大大增加，從而使企業(yè)的職務與權(quán)力相分離，最終導致整個審計系統(tǒng)業(yè)務混亂，在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計時不能實現(xiàn)公平合理的評估與考核，最終讓整個企業(yè)的發(fā)展停滯不前。
2.風險預測和信息傳遞存在一定滯后性
中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計上的另一個嚴重的問題就是在風險預測和信息傳遞上的滯后性，從某種角度來講，只有信息快速地被傳遞到需要的人面前，才能得到最快的處理，從而提高整個企業(yè)的運行流暢度。但是目前中小企業(yè)的信息流暢程度卻往往不夠，很多企業(yè)在進行信息傳遞時甚至還在使用原始的人工往返技術(shù)，極大地提高了公司內(nèi)部的控制審計的難度，除此之外，中小企業(yè)在風險評估上由于員工的職業(yè)能力的差距存在很大的預警預測漏洞，在風險評估審計上對現(xiàn)有形式認識不足，從而讓整個審計部門都陷入僵局。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略
1.建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)
對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計來說，只有建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)，才能從整體上提升公司的運行效率。在完善安全監(jiān)督體系的同時，企業(yè)要注意定時梳理公司內(nèi)部的業(yè)務流程，對于那些與內(nèi)部審計流程產(chǎn)生沖突的制度要適當摒棄。以企業(yè)的產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)為例，在與客戶簽訂合同的時候，審計管理人員要注意建立全面的客戶信息檔案記錄，同時對客戶信用進行額度評判，減少因客戶信用缺失而造成的損失。企業(yè)審計人員要對公司的財產(chǎn)記錄進行不定期的審查，減少下級工作人員的現(xiàn)象，對于企業(yè)的審計安全監(jiān)督人員，企業(yè)要進行嚴格的審查，一旦錄用后還要簽訂審計記錄保密和責任承擔合同，從而不斷提升企業(yè)的對內(nèi)部的審計控制力度。
2.科學規(guī)劃內(nèi)部控制審計準則
科學規(guī)劃內(nèi)部控制審計準則是中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計的基礎要求，只有內(nèi)部審計準則制定的得符合本企業(yè)的現(xiàn)狀才能更好的讓企業(yè)審計流暢運行。在中小企業(yè)中，由于工作人員和員工自身職業(yè)能力的差異，往往會出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，在這種情況下，很多不能相容的工作就會讓一個人控制，在進行公司的內(nèi)部審計時就會產(chǎn)生很大的漏洞。因此，中小企業(yè)要科學規(guī)劃內(nèi)部審計準則，減少甚至杜絕這種現(xiàn)象，將員工的職業(yè)工作明確化，對于有沖突的任務要及時調(diào)配，從而讓整個企業(yè)的內(nèi)部審計、決策和反饋監(jiān)督系統(tǒng)都能夠各司其職，相互制約中又相互平衡，從而使上下合一，有秩序的完成整個審計流程，讓企業(yè)獲得可持續(xù)性發(fā)展。
3.強化風險評估和財產(chǎn)預測手段
任何企業(yè)的發(fā)展都是利益與風險并存，因此，有效地對風險進行進行預測評估，最大限度地降低企業(yè)的業(yè)務與財產(chǎn)風險，是中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計必須要重視的一個環(huán)節(jié)，從某種程度上來講，管理層凌駕于審計控制上極大地增加了企業(yè)的業(yè)務風險。因此，在進行強化風險評估和財產(chǎn)預測手段的完善與強化時，企業(yè)的審計員工也要對企業(yè)的董事會活動和回憶記錄進行定期的審計，將審計工作的內(nèi)部控制凌駕于管理階層之上，減少決策的風險與失誤。另一方面，企業(yè)就要加強對公司內(nèi)部注冊會計師的管理，在會計師的選擇上，要通過觀察會計師平時的業(yè)務活動來評估員工的誠信道德價值觀念，從而從基礎上保證公司的財政審計的真確與安全性。
4.運用信息技術(shù)提高信息流暢度
在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)要想在審計工作上提高效率，提高內(nèi)部對審計的控制力，就要有效地利用起現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡技術(shù)，從而提高公司內(nèi)部的審計信息流暢度，減少因信息傳遞的滯后而造成的不必要損失。中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是十分復雜的，各個部門之間的職業(yè)差距也很大，現(xiàn)在很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng)都是參照大企業(yè)的程序進行構(gòu)建的，但是因為中小企業(yè)從人員到內(nèi)部規(guī)模的軟件實力的差距，反而不能發(fā)揮作用。中小企業(yè)可以引進云管理的方法進行企業(yè)內(nèi)部審計管理，這種信息手法可以減少傳遞的時間差，讓最有利的信息最快到達公司管理者的面前，減少中間環(huán)節(jié)的的行為和信息傳遞誤差漏洞。
三、結(jié)語
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟實力發(fā)展的中堅力量，只有中小企業(yè)不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟實力才能夠不斷提升。從目前中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部的控制部門和體系十分復雜，在業(yè)務的處理上也存在一定的功能局限性，中小企業(yè)要想發(fā)展壯大，就要對企業(yè)內(nèi)部的審計人員進行素質(zhì)提升，對于優(yōu)秀的人才進行合理的調(diào)配，使其帶動整個審計部門不斷進步。中小企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，搞好內(nèi)部控制審計，強化企業(yè)的系統(tǒng)控制和安全風險預警調(diào)控能力，從而讓企業(yè)步入正軌，從而獲得高校、可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：齊魯電子音像出版社）
參考文獻：
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年2月2日
我國中小企業(yè)成立和發(fā)展是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下進行的，具有反應敏捷、經(jīng)營靈活等優(yōu)勢，同時也有管理隨意等缺陷，這些缺陷給中小企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一定的問題。中小企業(yè)應該完善內(nèi)部控制制度，制定合理的企業(yè)內(nèi)部授權(quán)，發(fā)動全體員工在建立與實施內(nèi)部控制的過程中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）企業(yè)內(nèi)部控制的概念。我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，該規(guī)范指出：內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）近年來我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的重要力量。但是目前我國許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當不完善，存在著諸多問題，導致經(jīng)營效率低下，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，威脅到了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展步伐。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制制度不健全，授權(quán)批準方面存在較多漏洞
1、內(nèi)部控制制度不健全。我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中的所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領域，違背了內(nèi)部控制全面性的原則。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”制度等均未建立。
2、授權(quán)批準存在較多漏洞。授權(quán)批準控制是內(nèi)部控制中比較重要的一個環(huán)節(jié)。授權(quán)批準是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。在日常工作中主要表現(xiàn)為：按照規(guī)定的授權(quán)程序，復核審查相關業(yè)務的真實性、合法性、合規(guī)性，做出批準、不予批準或其他意見。很多中小企業(yè)普遍存在著授權(quán)審批不完善的現(xiàn)象，如授權(quán)審批有較大隨意性、越權(quán)審批等，都有可能引發(fā)重大的財務風險和經(jīng)營風險，給中小企業(yè)帶來毀滅性的災難。
（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制還沒有融入管理者的管理理念中
1、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。雖然很多企業(yè)都制定了整套的內(nèi)部控制制度，但在實際操作中由于大部分企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制制度的認識不夠、人員素質(zhì)參差不齊等因素，導致內(nèi)部控制未能得到應有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設，未能充分發(fā)揮作用。如：不少中小企業(yè)中的內(nèi)控制度和老板的意見出現(xiàn)不一致時，還是以老板的意見為準，使內(nèi)控制度得不到有效的應用。
2、內(nèi)部控制還沒有融入管理者的管理理念中。大部分的中小企業(yè)實行的是創(chuàng)業(yè)式的組織機構(gòu)，也就是說，企業(yè)的一切都是以老板的意見為最終意見的。而中小企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用并沒有充分認識，所以目前的內(nèi)部控制制度大多是在財會部門內(nèi)部執(zhí)行，這對于防范經(jīng)營風險非常不利。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化，監(jiān)督和激勵機制不完善
1、內(nèi)部審計職能弱化。據(jù)調(diào)查，我國為數(shù)不少的中小企業(yè)未設置內(nèi)部審計機構(gòu)，或雖設置內(nèi)部審計機構(gòu)但職能嚴重弱化，不能正確地評價財務會計信息及職能部門的績效。這會導致中小企業(yè)內(nèi)部控制混亂，給了不法分子可乘之機。
2、監(jiān)督和激勵機制不完善。在開展內(nèi)部控制工作時，大多數(shù)的中小企業(yè)都把主要精力放在內(nèi)部控制制度的制定上，對執(zhí)行情況缺少必要的檢查和監(jiān)督。企業(yè)管理者就很難了解到內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、執(zhí)行的結(jié)果如何、是否還有需要改善的地方，更難做出完善的內(nèi)部控制的決策。與此同時，企業(yè)缺少了必要監(jiān)督，健全和完善的激勵機制難以開展。即使企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效，相關員工也很難得到相應的鼓勵，這勢必會挫傷全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。
三、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對策
（一）建立健全中小企業(yè)內(nèi)控控制制度
1、建立不相容職務分離制度。中小企業(yè)應該在符合成本效益的原則，保證單位內(nèi)部機構(gòu)崗位職責合理設置和分工，盡量做到不相容職務分離。不相容職務分離的核心是內(nèi)部牽制，中小企業(yè)在不能做到充分劃分職責的情況下，則應當建立交叉復核制度等來彌補內(nèi)部控制制度。
2、建立授權(quán)批準制度。應該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟事務權(quán)限加以控制。中小企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，要杜絕未經(jīng)授權(quán)或超越授權(quán)辦理相關事務。對于重大業(yè)務和事項，中小企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。只有合理科學的授權(quán)才能杜絕舞弊現(xiàn)象的滋生。
3、建立預算控制制度。中小企業(yè)應該建立預算控制制度，預算控制的內(nèi)容涵概了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預算的編制和檢查可以清楚地知道企業(yè)的各項業(yè)務活動執(zhí)行情況，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供有力的保證。
（二）加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識
1、提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。執(zhí)行力是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能達到既定目標的重要保證，試想企業(yè)即便有再好的內(nèi)控制度，但沒有執(zhí)行下去落到實處也是一紙空談。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度完全融入到企業(yè)的日常工作中，才能為中小企業(yè)實現(xiàn)最終的發(fā)展戰(zhàn)略助一臂之力。
2、提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識。由于中小企業(yè)在建立之初大多是采用了創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的認識程度直接決定了內(nèi)控制度今后的發(fā)展，所以我們應該幫助中小企業(yè)的管理者認識和理解內(nèi)部控制制度，只有這樣才能給內(nèi)部控制制度的生存發(fā)展提供良好的土壤。
（三）加強內(nèi)部審計工作，完善監(jiān)督和激勵機制
1、加強內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設置時要給予充分的權(quán)力，直接受中小企業(yè)最高權(quán)力機關的領導，以保證在行使職權(quán)時的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是加強內(nèi)部控制制度的一項措施。通過內(nèi)部審計部門的審計可以評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，從而保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。
2、完善監(jiān)督和激勵機制。內(nèi)部控制不僅是約束，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的應給予精神和物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的堅決給予處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能達到內(nèi)部控制的目的。
四、結(jié)語
企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)的發(fā)展更需要內(nèi)部控制。不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風險、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能在復雜多變的市場大環(huán)境中取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
主要參考文獻：
[1]戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].會計研究，2006.1.
0.前言
我國的民營企業(yè)發(fā)展過程頗為曲折，但是很多民營企業(yè)經(jīng)歷了從輝煌到噩夢的輪回，失敗原因是多方面的，大多數(shù)民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制都不夠完善，對此，下文就對民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行分析，找出解決的有效對策。
1.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.1 控制環(huán)境
所謂的控制環(huán)境就是指建立、加強或者削弱特定政策與程序效率發(fā)生影響的各種因素，控制環(huán)境是對中小企業(yè)內(nèi)部管理者、業(yè)務及其他人員對控制態(tài)度、認識和行動，小到員工的城市度，大到企業(yè)的經(jīng)營方式，目前，我國的中小企業(yè)控制環(huán)境呈現(xiàn)出：以家庭經(jīng)營模式為主，制度不夠完善；大多數(shù)民營中小企業(yè)以生產(chǎn)加工業(yè)為代表，對知識技術(shù)不夠重視；在發(fā)展中形成了家族式的經(jīng)營管理方式與創(chuàng)始人獨斷的作風。這都在一定程度上影響了企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展。
1.2 會計系統(tǒng)
會計系統(tǒng)是利用會計作為管理的工具，對各項經(jīng)濟業(yè)務進行鑒定、分類、歸類與等級的方法，明確各項資產(chǎn)及負債的經(jīng)營管理責任，但是我國的民營中小企業(yè)會計系統(tǒng)現(xiàn)狀著實讓人擔憂。
首先，會計制度的建立與健全。
從調(diào)查的情況來看，民營中小企業(yè)的會計制度建立情況一般，但是執(zhí)行情況卻著實較差，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)管理者的權(quán)利集中，導致會計管理制度形同虛設，影響系統(tǒng)的完善。
其次，機構(gòu)設置水平有待提高。
一般會計都會采用垂直管理模式，管理跨度小，幅度較小，受到規(guī)模、財力、人力等因素的限制，中小企業(yè)機構(gòu)崗位設置常常會出現(xiàn)交叉重疊，崗位職責不清，影響會計人員的職能發(fā)揮，不利于企業(yè)的內(nèi)控。
最后，會計核算水平有待改進。
從我國大多數(shù)中小民營企業(yè)的會計管理水平來看，都不同程度的存在著沒有按照收入確認原則確認，導致利潤虛增，收入費用虛假，同時會計確認、計量、記錄等沒有按照制度進行，導致會計信息失真嚴重。
1.3 控制活動
是指用以保證達到一定目的的方針與程序，包括職責劃分、交易授權(quán)，憑證與記錄、實物控制與獨立審計等。我國民營中小企業(yè)的目標是擴大經(jīng)營規(guī)模，很多企業(yè)的決策都是憑借直覺完成的，控制程序必須要與外部環(huán)境相適應。目前，我國的民營中小企業(yè)的控制活動呈現(xiàn)出職責劃分不明，交易授權(quán)限定范圍狹小，實物控制過于薄弱，很少設置內(nèi)部審計部門。我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制仍處于發(fā)展的初步階段，處于內(nèi)部牽制階段，仍有很長的路要走。
2.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制建設框架構(gòu)建
2.1 民營中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善
從我國民營中小企業(yè)的經(jīng)營情況來看，即使經(jīng)濟效益良好，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂，公司的大小適宜都需要由總經(jīng)理進行決策，導致企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃缺乏長遠目光。這就要求必須要對我國民營中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行設計，否則會由于沒有背景而失效。從理論的研究情況來看，規(guī)范的內(nèi)部控制是組織結(jié)構(gòu)與公司治理的雙向傳感器，組織結(jié)構(gòu)的設計必然會影響內(nèi)控效果。
任何組織從根本上呈現(xiàn)層級的結(jié)構(gòu)，相互關聯(lián)活動被分解為不同的任務單元，上下級關系形同“樹狀結(jié)構(gòu)”。依據(jù)目前民營中小企業(yè)的特征，在當前的發(fā)展階段，我國中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)適宜在組織中建立功能層級制與水平層級制互相結(jié)合。二者互相結(jié)合成為我國民營中小企業(yè)的組織形式，我國的中小企業(yè)呈現(xiàn)出集權(quán)管理的模式，體現(xiàn)出決策一體化的功能型結(jié)構(gòu)，導致經(jīng)營者無暇顧及企業(yè)的發(fā)展，這就要求加強橫向與縱向的交流，整體整合，做到權(quán)責分明。
2.2 內(nèi)部控制制度的建立與完善
企業(yè)內(nèi)部控制由控制制度、控制系統(tǒng)、控制活動幾個部分組成，民營中小企業(yè)首先要建立并完善內(nèi)部控制制度，然后才能朝著內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與整體框架的發(fā)展。民營中下企業(yè)內(nèi)部控制是建立控制制度。
首先，完善內(nèi)部控制制度。
我國民營中小企業(yè)要想發(fā)展，必須要依照現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，分層控制，建立與之相對應的內(nèi)控制度。具體來說，就是要建立企業(yè)最高管理層議事的規(guī)則，為總經(jīng)理制定工作的細則，建立組織結(jié)構(gòu)與崗位的職責，同時要建立規(guī)范員工道德規(guī)范的行為，完善財務管理制度與人事管理制度，解決工作中可能遇到的問題。除此之外，還要建立業(yè)務管理制度與合同管理制度及內(nèi)部審計制度，從多個角度來加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)的會計信息準確性，提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。
其次，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
這一工作可以由兩部分組成，第一是內(nèi)部稽核，為了加強會計核算與會計監(jiān)督，增強會計工作的質(zhì)量，提高信息資料的真實性與完整性及合法性，必須要根據(jù)企業(yè)的具體情況來建立稽核制度，包括對財務狀況的審查及復核，這對提高會計資料的客觀性具有十分重要的意義。第二是內(nèi)部審計工作的重視，民營中小企業(yè)在適當?shù)姆秶鷥?nèi)確定審計的內(nèi)容，由淺入深，當期發(fā)展到一定規(guī)模時轉(zhuǎn)向管理審計，放寬審計的范圍。
最后，改善控制活動的效率。
為了確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須要采取一系列的控制活動，具體來說，主要可以分為以下幾點：
第一，業(yè)務的授權(quán)與審批。進行崗位分工與授權(quán)是內(nèi)控的主要方法，科學的分工與嚴格的授權(quán)可以實現(xiàn)預期牽制的效果，確保業(yè)務的合理與合規(guī)。民營中小企業(yè)要做到權(quán)責分明，便于后期的業(yè)績考核。
第二，控制憑證與記錄。企業(yè)要對外來的原始拼爭與自制的憑證進行審核，對憑證的合法、合規(guī)性進行審計，保證記錄的真實性。會計人員嚴格分工，根據(jù)內(nèi)部牽制原則，各司其職，增強業(yè)績考核的質(zhì)量。
第三，控制實物。我國的民營中小企業(yè)要對實物資產(chǎn)按照要求處理，把握企業(yè)資產(chǎn)的購進、耗用、 報廢等環(huán)節(jié)的控制，建立定期盤點制度，掌握企業(yè)的資產(chǎn)動態(tài)，提高控制水平。
3.結(jié)束語
從上文的分析中我們看到，我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個整體，涵蓋企業(yè)的多項業(yè)務，必須找到關鍵點，考慮成本與效益原則，實現(xiàn)最佳的控制效果。從發(fā)展的角度來看，我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制仍有很長的路要走，必須要堅持原則，從根本上提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，推進企業(yè)的發(fā)展。
【參考文獻】
[1]夏恩·桑德.會計與控制理論[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2000.
